anexa ifrs 5 rezolvari

8/10/2019 ANEXA IFRS 5 Rezolvari

1/9

1

ANEXA IFRS 5

Exemplul 1:

S se analizeze dac sunt ndeplinite criteriile de clasificare n categoria activelor imobilizatedeinute n vederea vnzrii n urmtoarele situaii:

1)Societatea GAMA deine 5 magazine n oraul X. Datorit scderii drastice a vnzrilor launul din magazine, managementul decide vnzarea cldirii i transportarea mrfurilor lacelelalte magazine. Managementul a anunat data licitaiei de vnzare i dorete s soliciteunui eventual cumprtor s accepte transferul dup un timp necesar pentru a elibera cldirea.

n acest caz criteriile de clasificare a cldirii n categoria activelor deinute n vederea vnzriisunt ndeplinite deoarece activitile de eliberare sunt normale n cazul vnzrii cladirilor.

2)Societatea ALFA dore te s vnd un depozit pe care l deine n apropierea fabricii sale demobil, deoarece ca urmare a restrngerii activitii fabricii capacitatea depozitului estesubutilizat. ALFA a achiziionat un teren pe care urmeaz s contruiasc un alt depozit.Faptul c societatea ALFA va avea nevoie de o perioad destul de ndelungat pentru atransfera cldirea demonstreaz faptul c aceasta nu este disponibil pentru o vnzareimediat.

Criteriile de clasificare a depozitului n categoria activelor necurente destinate vnzrii vor findeplinite n momentul n care construcia noului depozit va fi finalizat.

3)Societatea GAMA deine o cladire n care se afl biroul de contabilitate. GAMA a construitun sediu nou unde va fi mutat biroul dar, datorit faptului c actuala cldire este deteriorat,societatea o va renova pentru a obine un pre mai bun. Faptul c GAMA va avea nevoie de o perioad ndelungat pentru a efectua renovarea, demonstreaz faptul c activul nu estedisponibil pentru o vnzare imediat.

Criteriile de clasificare a cldirii n categoria activelor destinate vnzrii vor fi ndepliniteatunci cnd vor fi finalizate lucrrile de renovare.

Sunt asimilate tranzaciilor de vnzare i schimburile de active care au substan comercialdar nu i alte forme de cesiune a activelor necurente.

4)Managementul societii ALFA a aprobat un plan de vnzare a unui echipament i a iniiatun program de cutare a unui cumprtor, dar dorete s ncheie concomitent cu vnzarea uncontract de locaie finanare avnd ca obiect acelai echipament.

Faptul c ALFA dorete s realizeze o operaie de lease- back demonstreaz c vnzareacomplet nu se poate realiza ntr -un an, iar echipamentul nu ndeplinete condiiile pentru a ficlasificat n categoria activelor deinute n vederea vnzrii.

5)Societatea de leasing GAMA deine un autoturism care i-a fost returnat n urma unuicontract de leasing anterior. GAMA dorete s vnd autoturismul sau s l ofere n leasing i


2/9

2

a ntreprins aciuni de cutare a a unui posibil cumprtor sau locatar. Pn la sfritulexerciiului nu se cunoate nc forma viitoarei tranzacii.

n acest caz, autoturismul nu ndeplinete criteriile pentru a fi clasificat ca deinut n vedereavnzrii.

Exemplul 2:

S se aprecieze dac sunt ndeplinite criteriile de clasificare n categoria activelor imobilizatedeinute n vederea vnzrii n urmtoarele situaii:

1)Societatea ALFA dorete s vnd o fabric i a gsit un cumprtor. n urma nelegeriidintre cumparator i ALFA, acesta viziteaz fabrica ce face obiectul vnzrii, sesizeaz ceste poluant i cere vnztorului s instaleze filtre. Dei vnztorul ntreprinde aciuni nacest sens, perioada de vnzare complet s-ar putea prelungi peste un an. Deoarecentreprinderea ALFA a iniiat aciuni de instalare a filtrelor, fabrica ndeplinete condiiile pentru a fi clasificat ca destinat vnzrii.

2)Societatea BETA a clasificat un echipament ca disponibil pentru vnzare. n perioadacurent, ntreprinderea nu l-a vndut pentru ca nu a primit o oferta rezonabil. BETA a procedat la reducerea preului de vnzare dar, dei a ntreprins aciuni de cutare a unuicumprtor, nu a primit nici o ofert. Echipamentul are piat activ i preul acestuia esterezonabil apropiat de val oarea just. n acest caz, echipamentul va continua s fie clasificat cadeinut n vederea vnzrii la sfritul anului.

n anul urmator, preul scade i mai mult, dar BETA nu diminueaz preul de vnzaredeoarece consider c aceasta este o situaie temporar i estimeaz ameliorarea condiiilor pe pia. Meninerea unui pre ridicat pentru vnzarea echipamentului demonstreaz c acesta nueste disponibil pentru o vnzare imediat i va fi reclasificat n categoria activelor deinute nvederea utilizrii.

Exemplul 3:

La 31.12.N- 1, o societate a achiziionat un utilaj la costul de 100.000 lei. Durata utilde via a utilajului a fost stabilit la 10 ani, valoarea rezidual a fost stabilit la 15.000 lei, iarmetoda de amortizare a fost cea liniar.

La s fritul anului N+2 exist indicii c utilajul s-a depreciat i se calculeaz valoarearecuperabil n urmtoarele condiii: valoarea de utilitate65.404, valoarea just 70.000 lei,costurile aferente cedrii 10.000 lei.

La data de 01.08.N+3, managementul ntocmete un plan de vnzarea utilajului intreprinde aciuni pentru a gsi un cumprtor. Prin urmare utilajul este clasificat dreptdeinut n vederea vnzrii. Valoarea just a utilajului este de 52.000 lei, iar cheltuielilegenerate de vnzare sunt estimate la 2.000 lei. Vnzarea este estimat s aib loc peste 7 luni.La 31.12.N+3 valoarea just diminuat cu costurile generate de vnzare este 60.000 lei.

Care este incidena aplicrii IFRS 5 ?


3/9

3

Rezolvare :

(a) Calculul valorii recuperabile:

Valo area recuperabil = Max (70.000 lei 10.000 lei; 65.404 lei) = 65.404 lei

(b) Situaia utilajului la sfritul anului N+2: Cost la 01.01.N 100.000 lei

Valoarea amortizabil = 100.000 lei 15.000 lei 85.000 leiAmortizarea anual = 85.000 lei : 10 ani 8.500 leiAmortizarea cumulat pe 3 ani (N, N+1 i N+2): 3 ani x8.500 lei 25.500 leiValoarea contabil la sfritul anului N+2: 100.000 lei 25.500 lei

74.500 lei

Valoarea recuperabil la sfritul anului N+2 65.404 leiPierderea din depreciere74.500 lei 65.404 lei

9.096 lei

(b1) eliminarea amortizrii cumulate: 25.500 lei Amortizarea

echipamentului= Echipament 25.500 lei

(b2) nregistrarea pierderii din depreciere: 9.096 lei Cheltuieli cu pierderi

din depreciere= Echipament 9.096 lei

(c)Situaia utilajului la 01.08.N+3: Valoare recuperabil la 31.12.N+2 65.404 lei

Durat de via util rmas 10 ani 3 ani 7 ani- Amortizare anual:

65.404 lei : 7 ani9.343 lei

Amortizarea perioadei 01.01.N+3 01.08.N+3:9.343 leix7 luni / 12 luni

5.450 lei

= Valoarea contabil la01.08.N+3:65.404 lei 5.450 lei

59.954 lei

Conform IFRS 5, la data de 01.08.N+3, entitatea trebuie s transfere activul n

categoria imobilizrilor deinute n vederea vnzrii: - eliminarea amortizrii cumulate:5.450 lei Amortizarea

echipamentului= Echipament 5.450 lei

-transferul propriu-zis:

59.954 lei Active imobilizatedeinute n vederea

vnzrii

= Echipament 59.954 lei


4/9

4

- entitatea trebuie s evalueze activul la min (59.954 lei; 52.000 lei 2.000 lei) = 50.000 lei:

Recunoaterea pierderii din depreciere:59.954 lei 50.000 lei = 9.954 lei:

9.954 lei Pierderi din evaluarea

activelor deinute nvederea vnzrii

= Active imobilizate

deinute n vedereavnzrii

9.954 lei

(d) La 31.12.N+3 valoarea activului va crete ca urmare a creterii valorii recuperabile

Deprecierea constatat n conformitate cu IAS 36 i IFRS 5 = 9.096+9.954 = 19.050 lei

Creterea valorii juste minus costurile de cesiune = 60.000 50.000 = + 10.000 lei

10.000 lei Active imobilizatedeinute n vederea

vnzrii

= Ctiguri dinevaluarea activelor

deinute nvederea vnzrii

10.000 lei

Exemplul 4:

Societatea BETA deine un echipament care la 31.12.N este clasificat ca disponibil pentru vnzare i evaluat la valoarea just mai puin cheltuielile de cesiune. Vnzarea esteestimat a avea loc peste un an i 3 luni. Valoarea just la 31.12.N este de 300.000 de lei iarcheltuielile de cesiune sunt de 20.000 de lei. Rata dobnzii lunar este de 0,8%.

La 31.12.N val oarea just diminuat cu cheltuielile de cesiune este de 300.000.-20.000 /(1,008) 15 = 282.253 lei.

La 31.12.N+1 valoarea just este de 295.000 de lei, iar cheltuielile de cesiune suntestimate la 21.000 de lei.

Valoarea just minus cheltuielile de cesiune = 295.000-21.000 /(1,008) 3= 274.496 lei.

Rezolvare:Diminuarea valorii juste minus cheltuielile de cesiune se datoreaz:

-creterii valorii actualizate a cheltuielilor de cesiune cu 1.781lei (de la 17.746 lei la 19.527 lei ), ca urmare a trecerii timpul ui, i-modificrii estimrilor referitoare la valoarea just i cheltuielile de cesiune.

La 31.12.N+1 societatea BETA va nregistra pierderea de valoare astfel: +Ch,+Ch +(-A)%

Cheltuieli cudeprecierea

activelorimobilizatedeinute n

vederea vnzrii Cheltuieli cu

dobnzile

= Activenecurentedeinute n

vederea vnzrii

7.7575.976

1.781


5/9

5

Exemplul 5:Pornind de la exemplul 3 , s presupunem c la data de 01.04 N+4 utilajul nceteaz a

mai fi clasificat drept deinut n vederea vnzrii i are o valoare recuperabil la data decizieiulterioare de a nu fi vndut de 40.000 lei.


Rezolvare:

Situaia utilajului la 01.04.N+4:De la 01.08.N+3 pn la 01.04.N+4, conform IFRS 5 activul nu s-a mai amortizat.La 01.04.N+4 entitatea trebuie s evalueze activul la min(valoarea rmas la

01.04.N+4 dac el nu era clasificat drept deinut n vederea vnzrii; valoarea recuperabil) Calculul valorii rmase la 01.04.N+4 dac el nu era clasificat drept deinut n vedereavnzrii

Valoare recuperabil la 31.12.N+2 65.404 lei- Amortizare anual 9.343 lei

Amortizarea perioadei 31.12.N+2 01.04.N+4:Anul N+3: 9.343 leiPerioada 01.01.N+4 01.04.N+4: 9.343x 3 luni / 12 luni = 2.335 leiTotal: 9.343 lei + 2.335 lei

11.678 lei

= Valoarea contabil la 04.08.N+4 dac activul nu era clasificat cadeinut pentru vnzare: 65.404 lei 11.678 lei

53.726 lei

Transferul activului din categoria activelor imobilizate deinute n vederea vnzrii ncea a imobilizrilor corporale:

60.000 lei Echipament = Active imobilizatedeinute n vederea

vnzrii

60.000 lei

La aceast dat activul este evaluat la min (53.726 lei; 40.000 lei) = 40.000 leiPrin urmare activul trebuie adus de la valoarea 60.000 lei pe care o avea la 31.12.N+3

la 40.000 lei. Deci se va recunoate o pierdere egal cu 10.000 lei: 20.000 lei Cheltuieli cu pierderidin depreciere

= Ajustri pentrudeprecierea

echipamentelor

20.000 lei

Exemplul 6:La 31.12.N societatea BETA a aprobat un plan de vnzare a unui grup de active i a

iniiat aciuni de gsire a unui cumprtor. Din grupul de active fac parte:-un teren care are o valoare net contabil de 400.000 lei (n ur ma testului de

depreciere efectuat la 31.12.N);

-o cldire evaluat la 1.500.000 lei;


6/9

6

-stocuri evaluate la valoarea realizabil net conform IAS 2 "Stocuri" de 25.000lei; Se estimeaz o valoare just mai puin cheltuielile de cesiune pentru grupul de active

de 1.900.000 lei.nainte de clasificarea iniial a grupului de active ca deinut pentru vnzare, valorile

contabile ale activelor sunt determinate potrivit standardelor aplicabile.


Rezolvare:

Pierderea de valoare de 25.000 de lei este alocat activelor necurente ce intr subincidena IFRS 5 (deci nu este alocat stocurilor) astfel:

-terenului 25.000lei x 400.000 / 1.900.000= 5.263 lei;-cldirii 25.000 lei x 1.500 / 1.900.000 = 19.737 lei.

+Ch +(-A)Cheltuieli = 25.000

cu depreciereaactivelor

imobilizatedeinute n

vederea vnzrii

Activeimobilizatedeinute n

vederea vnzrii /analitic teren

/analitic cldire 5.263

19.737

Exemplul 7:Ilustrri de informaii:

1) Bilanul unei companii se prezint astfel:

Active Capitaluri proprii i datorii Active imobilizate217.917

Imobilizri corporale184.983

Imobilizri necorporale32.934

Capitaluri proprii 100.654 Capital social 55.983Rezerve 34.456Profit 10.215

Active curente 63.644 Stocuri 23.476Creane comerciale 20.982 Disponibil 15.093

59.551Active care fac parte dintr-ungrup deinutn vederea vnzrii 4.093

Datorii pe termen lung 120.693Imprumuturi bancare

63.521Provizioane 57.172

Datorii pe termen scurt 60.214mprumuturi bancare 30.810 Furnizori 23.254

54.064Datorii care fac parte

Dintr- un grup deinut


7/9

7

n vederea vnzrii 6.150

Total active281.561

Total capitaluri propriii datorii 281.561

2) n situaia n care societatea are active pe care le transfer n categoria celor deinute nvederea vnzrii, n nota n care detaliaz reconcilierea valorii contabile de la nceputul isfritul perioadei pentru imobilizrile sale corporale sau necorporale, ea trebuie s prezinte nmod distinct aceste active. Urmtorul tabel exemplific situaia de mai sus:

Cost de achiziie Terenuri Construcii Active deexploatare

Total

1 ianuarie 2011 654.215 394.135 521.000 1.569.350Diferene de curs - 23.515 - 23.515

Intrri de active 65.513 42.121 - 107.634Active clasificate ca fiind deinute nvederea vnzrii

56.002 - 56.002

Vnzri de active 43.098 - 12.031 55.12931 decembrie 2011 676.630 403.769 508.969 1.589.368(1) 403.769 = 394.135 + 23.515 + 42.121 - 56.002

3) Activele i datoriile societii Mix au fost clasificate ca fiind deinute n vederea vnzrii caurmare a deciziei conducerii societii din data de 4 octombr ie 2011 de a vinde societatearespectiv. Vnzarea ar urma s fie realizat pn pe n luna aprilie a anului 2012.

Valoarea net a grupului deinut n vederea vnzrii este de:

Anul 2011Imobilizri corporale 235.215Creane 56.123Stocuri 23.321Provizioane 52.032Alte datorii pe termen lung 63.030Datorii comerciale 20.021Valoare net a grupului 179.576

Activele societii Mix sunt urmtoarele:

Anul 2011Imobilizri corporale 235.215Creane 56.123Stocuri 23.321Total active 314.659

Datoriile societii Mix sunt urmtoarele:

Anul 2008


8/9

8

Provizioane 52.032Alte datorii pe termen lung 63.030Datorii comerciale 20.021Total datorii 135.083

Exemplul 8:Ilustrri de informaii n note: 1) Activele i datorii societii Geo au fost prezentate n situaiile financiare ale societiinoastre ca fiind deinute n vederea vnzrii ca urmare a deciziei conducerii societii din datade 13 decembrie 2011 de a vinde societatea respectiv. Vnzarea ar urma s fie realizat pn

pe 1 februarie 2012.

2) Societatea noastr deine un echipament utilizat n producie. La data lurii deciziei de avinde activul respectiv, exist cteva comenzi neonorate. Decizia de a vinde echipamentul afost luat n septembrie. Totui, aceste contracte neonorate vor fi ndeplinite de ctrecumprtorul activului. Act ivul este nc din momentul lurii deciziei, disponibil pentru vnzare imediat, iar conducereas-a angajat n gsirea unui cumprtor. n aceste condiii, chiar dac exist contracte ncneonorate, e ste necesar clasificarea activului ca fiind deinut n vederea vnzrii.

Exemplul 9:Ilustrri de informaii n note:

Societatea noastr deine un echipament utilizat n producie. Decizia de a vinde echipamentul

a fost luat n octombrie 2011, iar vnzarea se estimeaz ca se va realiza pn n aprilie 2012.De aceea, activul a fost clasificat ca fiind disponibil pentru vnzare, iar datele referitoare la elau fost reclasificate ca atare n situaia poziiei financiare a societii. Totodat, un nou activcare va nlocui activul clasificat ca deinut n vederea vnzrii a fost achiziionat.

Conducerea societii noastre estimeaz c renunarea la utilizarea activului de exploatare vagenera o reducere a profitului de exploatare n sum de 213.311 u.m. Totui, se estimeaz caceast reducere a profitului de exploatare va putea fi recuperat prin utilizarea noului activ,conform planurilor de dezvoltare aprobate. Noul activ este presupus a avea o productivitatemai bun cu aproximativ 20% dect activul nlocuit, fiind presupus deci a genera un beneficiu

mai mare dect n situaia iniial.

Exemplul 10:Ilustrri de informaii:

1) n cursul exerciiului 2011, societatea noastr a clasificat o component ca fiind deinut nvederea vnzrii. Contul de rezultate al societii, ntocmit cu clasificarea cheltuielilor dupfuncii, care ine cont de rezultatul componentei clasificate ca deinute n vederea vnzrii se prezint astfel:


9/9

9

31 decembrie2011

31 decembrie2010

Operaii continue Cifra de afaceri 75.584 65.049Costul bunurilor vndute 34.984 29.098Marja brut 40.600 35.951Cheltuieli de distribuie 17.987 16.630Cheltuieli de administraie 12.983 10.847Venituri financiare 4.572 3.984Cheltuieli financiare 2.098 4.981Rezultat brut 12.104 7.477Cheltuieli cu impozitul pe profit 2007 1.311Profit din activiti continue 10.097 6.166Operaii ntrerupte Pierderi din activiti ntrerupte 3.871 -

Profit 6.226

2) Exemplu de prezentare a informaiilor cerute de paragraful c)

Fluxurile nete de trezorerie care se pot atribui activitilor de exploatare, de investire i definan are generate n cadrul ultimelor dou exerciii financiare de ctre societatea Exe, pe caresocietatea noastr a clasificat-o ca disponibil pentru vnzare, sunt urmtoarele:

2011 2010Fluxuri nete generate deactivitile de exploatare

56.321 65.303

Fluxuri nete consumate deactivitile de investiii

23.313 30.031

Fluxuri nete generate deactivitile de finanare

11.032 6.166

Total fluxuri nete de trezorerie 44.040 41.438(1) 44.040 = 56.321 - 23.313 + 11.032

3) Analiza profitului dup impozitare din activitile ntrerupte n cazul societii Vas se prezint n cele ce urmeaz pentru ultimii doi ani:

Anul 2011 2010Venituri 555.232 654.123Cheltuieli 325.860 450.222Profit al activitilor ntrerupte, nainte de impozitare 229.372 203.901Impozitul pe profitul rezultat din activitile ntrerupte 65.187 55.098Profit al activitilor ntrerupte, dup impozitare 164.185 148.803

anexa ifrs 5 rezolvari

Documents