Introducere

S-a dezvoltat in ultimii ani necesitatea de armonizare si convergenta a referentialelor

contabile, pentru a evita lipsa de dezinfomare sau cea a comparabilitatii informatiilor contabile

oferite pe piata financiara. De aici, au rezultat proiecte comune intre IFRS si US GAAP, viziuni

comune in ceea ce priveste aplicarea standardelor. Diferente inca apar, insa prin eforturile depuse

de ambele parti, acestea se vor elimina in totalitate.

Apare urmatoarea intrebare: O contabilitate a principiilor contabile sau a regulilor contabile

detaliate?

Federatia Expertilor Contabili Europeni, promotoarea sustinerii implementarii IFRS in UE pana

in 2005, sprijina modul de abordare bazat pe principii a Standardelor de raportare financiara;

aceasta inseamna ca principiile clare destinate a servi interesul public consolideaza reguli care

arata modul in care aceste principii ar trebui aplicate in situatii concrete. Insa, ambele viziuni au

dezavantaje: sistemul bazat pe reguli detaliate duce la eliminiarea initiativelor sau la dorinta de a

nu respecta acele reguli; de cealalta parte, sistemul bazat pe principii duce la existenta unui risc

major in ceea ce priveste aplicara ingineriilor financiare. De aceea,consideram ca solutia optima

ar fi o imbinare echilibrata a celor doua abordari.

In tarile anglo-saxone din America de Nord, principiile contabile general admise au fost initial

formulate de asociatiile de profesionisti in contabilitate:Accounting Principales Board(APB) din

cadrul Ameican Institute of Cerfified Public Accountants (AICPA).Acesta organizatie a fost

inlocuita cu Financial Accounting Standards Board (FASB) formata nu numai din profesionisti

contabili, ci si din ezentanti ai lumii academice, marcanti oameni de afaceri si ae independenta

atat economica cat si financiara.Acesta cuprinde si companii straine care au dus la cresterea

pietei de capital in S.U.A.

Aceleasi functii sunt indeplinite in Uniunea Europeana si in numeroase alte tari de catre

International Accounting Standards Board (IASB) intalnite sub acronimul de IFRS.

In ceea ce priveste convegenta cu US GAAP, in cadrul unei reuniuni desfasurate in 2002 la

Norwalk, Connecticut, IASB si Financial Accounting Standards Board din Statele Unite ale

Americii (FASB) au convenit sa isi armonizeze agendele si sa coopereze in vederea reducerii

diferentelor dintre IFS si Principiile Contabile General Acceptate din SUA (US GAAP)

In febuarie 2006, FASB si IASB au semnat un Memoandum de Intelegere care contine un

program al aspevtelor asupra carora celor doua organisme intentioneaza sa obtina convegenta

pana in 2008.Comisia Valorilor Mobiliare si Burselor din Statele Unite (SEC) impune in prezent

tuturoro companiilor starine cotate la bursa din SUA sa pregatesca situatiile financiare fie in

conformitate cu US GAAP, fie in conformitate standardele lor contabile locale, insotite de o nota

care sa reconcilieze standardele locale cu US GAAP.Acesat obligatie genereaza costuri

semnificative pentru companiile cotate in acelasi timp in SUA si in alte tari.SEC a propus

modificarea acestei eguli in sensul eliminarii obligatiei de a efectua o reconciliere cu US GAAP

pentru companiile straine care isi pregatesc situatiile financiare in conformitate cu IFRS, in

principiu incepand din 2009.Companiile bazate in SUA sunt in continuare obligate sa raporteze

in conformitate cu US GAAP.

Incepand cu data de 1 ianuarie 2010, opeatorii economici din tara nostra aplica Reglementarile

contabile conforme cu directivele europene, aprobate prin Ordinul ministrului finantelor publice

nr.3055/2009.

Reglementarile contabile mentionate presupun aplicarea, de catre toti operatorii economici, a

acelorasi eguli contabile.In contextul Reglementarilor contabile conforme cu directivele

europene, singura diferenta intre operatorii este din punctul de vedere al numaului de

componente ale situatiilor financiare anuale, respectiv al formatului bilantului cuprins in

situatiile financiare anuale.

Im plicit, obligatia de auditare a situatiilor finaciare anuale (individuale) se refera doar la

anumite categorii de operatori economici.Astfel, persoanele juridice care depasesc limitele

criteriilor de marime prevazute de reglementari, societati comerciale ale caror valori mobiliare

sunt admise la tranzactionare pe o piata reglementata, astfel cum este definita de legislatia in

vigoare privind piata de capital, precum si persoanele juridice de interes public definite prin lege

au obligatia auditarii situatiilor financiare.

Capitolul I

1. Aspecte privind standarizarea contabilitatii firmelor la nivel mondial

Internationalizarea pietelor de capitaluri a impus ca principalii actori ai acestei piete

globale (societatile cotate, analistii financiari si investitoii, organismele de reglementare

etc.) sa fie interesati de existenat unui referential contabil unic, reprezentat de norme

contabilede buna calitate, care sa permita comunicarea financiara intre operatorii de pe

pietele financiare internationale.

Astazi, rolul de referential contabil mondial eset indeplinit de normele internationale de

raportare financiara (International Financial Reporting Standards: IFRS), emise de

Consiliu pentru Standardele Contabile Internatinale ( International Accounting Standards

Board:IASB). Procesul de reglementare contabila al IASB are ca baza doctrinara „Cadrul

general pentru intocmirea si pezentarea situatiilor financiare ( Framework for the

Preparation and Presention of Financial Statements) sau cadrul contabil conceptual, un fel

de „constitutie” care sta la baza elaboraii normelor IFRS.

Pentru a-si atinge obiectivul de a avea un set de standarde camun, care sa fie utilizat la

nivel global, inca din octombrie 2002 organismul international de normalizare contabila

(IASB) si cel american )FASB:Financial Accounting Standards Board), au semnat un

acord (numit de la „Norwalk”, sediul FASB), avand ca finalitate asigurarea unei

convergente mai importante a referentialelo contabile emise de cele doua organisme re

reglementare contabila.Oficialii celor doua oganisme de normalizare contabila au declarat

ca asigurarea convergentei normelor contabile la nivel mondial semnifica alinierea

normelor contabile considerate de baza, prin adoptarea variantei doctrinare considerata

cea mai buna: daca norma americana(US GAAP) este mai buna se schimba norma

internationala1 si invers2 .Pe de alta parte, convergenta presupune si o aliniere a

11 Normele emise de IASB sunt denumite Norme Intrenationale de raportare finaciara(IFRS ) si include normele IFRS propriu-zise, normele IAS, cat si vechile interpretari SIC si noile interpretari IFRIC

referentialelor contabile internationale la normele IFRS emise de IASB, pana la acesta

data IASB realizand o serie de acorduri cu organisme de normalizare contabila din

diferite tari.Asigurarea convergentei mondiale a inforatiei financiare are ca finalitate

eliminarea(sau cel putin atenuaea) eterogenitatii sistemelor contabile si crearea unui

referential contabil global care sa permita o mai buna fluidizare a capitalurilor si o

functionare eficienta a pietelor financiare internationale.

Procesul de convergenta este vizibil pentru lucrarile de normalizare contabila ale IASB:

intr-o prima faza s-a procedat la ameliorarea unora dintre vechile norme IAS, prin

revizuirea lor, apoi s-au aprobat norme noi de raportare finaciara(IFRS), convergente cu

referentialul contabil american.

Dupa anul 2001, influenta nomelor emise de IASB a crescut, indeosebi prin adoptarea

reglementarii CE 1606/2002, conform careia al nivelul Uniunii Europene, normele IFRS

sunt aplicate obligatoriu incepand cu anul 2005 pentru intocmirea situatiilor financiare

consolidate ale societatilor cotate, inclusiv pentru banci, institutii financiare si

intreprinderi de asigurari.Adoptarea unei „reglementari” privind aplicarea normelor

contabile internationale de catre UE si nu a unei directive a urmait evitarea masurilor de

traspunere de catre statele membre deoarece in dreptul comunitar o reglementare

presupune o aplicare imediata.

Pentru a evita lipsa unui control asupra procesului de aplicare a normelor IFRS in UE, la

nivel european exista un mecanism special de adoptare a normelor IFRS care presupune

interventia unui filtru politic, prin Comitettul de reglementare contabila europeana

(Accounting Regulatory Committee:ARC) si a unui organ tehnic, Grupul consultativ

european privind raportarea financiara(European Financial Reporting Advisory

Group :EFRAG). Astfel, pentru a fi adoptata ca cater UE o norma IFRS trebuie sa

2 In procesul de convergenta si ameliorare a referentialelor american si internationalse iau in discutie si alte referentiale contabile nationale considerate ca avand solutii relevante in problemele analizate.De exemplu, in asigurarea convergentei la nivelul cadrului contabil conceptual vor fi folosite si experinetle tarilor care si-au dezvoltat un cadru conceptual(Australia, Canada, Marea Britanie si Noua Zeelanda) pe considerentul ca, fiind eleborate mai recent, pot oferi solutii mai bune.

indeplinesca anumite conditii: sa fie conforma principiului imaginii fidele;sa fie

conforma interesului public european;sa indeplinesca criteriile necesare pentru luarea

deciziilor economicesi pentru evaluarea gestiunii managerilor: inteligibilitate, pertinenta

si comparabilitatea informatiei financiare.

Odata cu aderarea Romaniei la UE, incepand cu 1 ianuarie 2007, normele IFRS trebuie

aplicate si de catre entitatile de interes public din mediul romanesc(societati cotate, banci,

intreprinderi de asigurare), pentru a se alinia la cerintele europene de raportare

finaciara.Astfel, prin OMFP nr.1121/04.07.2006 societatile comerciale ale caror valori

mobiliare sunt admise la tranzactionare pe o piata reglementata si care intocmesc situatii

finaciare consolidate au obligatia ca, incepand cu exercitiul financiar al anului 2007, sa

aplice Standardele Internationale de Raportare Financiara .De asemenea, bancile vor

„continua sa aplice Standardele Internationale de Raportare Financiara la intocmirea

situatiilor financiare consolidate” .Pentru celelalte entitati de interes public, se lasa

optiunea aplicarii normelor IFRS la intocmirea situatiilor financiare individuale sau

consolidate ale exercitiului 2007, doar „ pentru necesitati proprii de informare”.Trebuie

remarcat ca OMFP nr.1121/04.07.2006 prevede ca „ in relatiile cu institutiile statului,

toate entitatile,inclusiv cele care aplica Standardele Internationale de Raportare

Financiara,intocmesc situatii financiare anuale conforme cu directivele europene’.practic,

pentru exercitiul 2007, entitatile romanesti care aplica normele IFRS trebuie sa

intocmesca doua seturi de situatii financiare:unul conform cu directivele europene si altul

conform normelor IFRS.

Insa , aplicarea referentialului contabil emis de IASB – unul complex si impregnat de

traditia contabila anglo-saxona, in tarile continental-europen, cum este si cazul Romaniei,

reprezinta o schimbare radicala da paradigma contabila atat pentru contabili, cat si pentru

alti actori interesati de contabilitate (manageri, analisti financiari).Acest lucru se explica

prin faptul ca ei vor trebui sa asimileze o noua „filosofie” contabila – referentialul IFRS,

bazat pe prevalenta economicului asupra juridicului, evaluare la valoarea justa si

privilegierea interesului informational al investitorilor.

In consecinta, asimilarea normelor IFRS in tarile de traditie continetal – europeana poate

fi considerata un proces destul de dificil si de durata.Aplicarea normelor IFRS va aduce o

schimbare de mentalitate si in cultura contabila romanesca intrucat va trebui asimilat un

referential contabil orientat spre comunicare financiara si in care ratinamentul profesional

are un rol important.Este stiut faptul ca in tarile de traditie continental-europeana

contabilitatea este, in general,reglementata prin reguli stricte si detaliate care privesc

maniera de inregistrare in conturi si pana la machetele situatiilor financiare.In aceste

conditii, profesionisti contabili au fost preocupati, in principal, de aspectele rutiniere, de

tinerea conturilor si mai putin de finalitatea contabilitatii, respectiv furnizarea de rapoarte

financiare care sa ofere informatii utile in luarea deciziilor.Or, normele emise de IASB

pun accentul pe acest aspect al contabilitatii, respectiv standardizarea raportatii

finaciarein scopul asigurarii de informatii comparabile si de calitate, care sa faciliteze

comunicarea eficienta pe pietele de capitaluri.Tocmai in acest sens, standardele contabile

internationale au fost, de data recenta (incepand cu 2002), redenumite standarde

internationale de raportare financiara. Normele IFRS sunt orientate catre maniera de

raportare a tranzactiilor si evenimentelor unei entitati, toate tratamentele contabile fiind

abordate din perspectiva produselor finale ale contabilitatii, respectiv, situatiile

financiare.

2. Situatiile financiare intocmite conform normelor IFRS

Situatiile financiare intocmite conform normelor IFRS au ca obiectiv furnizarea de

informatii care sa prezinte fidel pozitia financiara , performanta financiara si fluxurile de

trezorerie ale unei entitati care sa fie utile unei game largi de utilizatori ( investitorii

actuali si potentiali, salariatii, creditorii financiari, furnizorii, clientii, guvernul si

institutiile acestuia, publicul ) in luarea deciziilor economice.

Potrivit normelor IFRS, un set complet de situatii financiare include:

- O situatie a pozitiei financiare (bilantul contabil) la sfarsitul perioadei

- O situatie a rezultatului global aferent perioadei

- O situatie a modificarilor capitalurilor proprii aferente perioadei

- Note, cuprinzand un rezumat al politicilor contabile semnificative si alte informatii

explicative

- O situatie a pozitiei financiare la inceputul celei mai indepartate perioade comparative

atunci cand o entitate aplica retrospectiv a elementelor din situatiile financiare, sau

cand reclasifica elementele din situatiile financiare.

Aceasta configuratie a situatiilor financiare este de data foarte recenta, respectiv din

septembrie 2007, ca urmare a revizuirii normei IAS 1 „Prezentarea situatiilor

finaciare”, care a modificat maniera de raportare a performantei, introducand o noua

situatie finaciara, respectiv situatia rezultatului global. Pana la aceasta data , un set

complet de situatii financiare cuprindea:

- Un bilant contabil

- Un cont de profit si pierdere

- O situatie a modificarilor capitalurilor proprii, care sa reflecte fie toate modificarile

capitalurilor proprii, fie modificarile capitalurilor proprii, altele decat acelea

provenind din tranzactii cu proprietarii care actioneaza in acesta calitate

- O situatie a fluxurilor de trezorerie

- Note cuprinzand un rezumat al politicilor contabile semnificative si alte informatii

explicative

Potrivit noii versiuni a normei IAS 1, contul de profit si pierdere poate fi intocmit in

mod distinct , daca o entitate alege o asemenea maniera de prezentare , dar

informatiile privind profitul sau pierderea perioadei pot fi, in egala masura raportate

in situatia rezultatului global. De asemenea, in situatia modificarilor capitalurilor

proprii nu mai este permisa prezentarea informatiilor privind performanta, ci doar

informatiile privind tranzactiile cu proprietarii care se manifesta in acesat calitate.

Norma IAS 1 revizuita devine obligatorie incepand cu exercitiul 2009, desi aplicarea

anticipata eset incurajata. Deoarece, prevederile normei IAS 1, inaintea ultimei

revizuiri (septembrie 2007), sunt inca aplicabile pentru perioada prezenta si imediat

urmatoare, am considerat utila si discutarea raportarii financiare conforme cu aceste

prescriptii, exemplificand cu practica curenta in materie.

Norma IAS 1 arata ca situatiile finaciare care prezinat fidel pozitia financiara,

performanta financiara si fluxurile de trezorerie ale unei entitati, se obtin prin

respectarea cerintelor normelor internationale de raportare finaciara(IFRS). De

asemenea, o prezentare fidela care unei entitati ( IAS 1, par.15):

- Sa selecteze si sa aplice politicile contabile in conformitate cu norma IAS 8 „Politici

contabile , modificari in estimarile contabile si erori” care stabileste o ierarhie de

indrumari imperative pe care conducerea unei entitati trebuie sa le ia in considerare

in absenta unui Standard sau a unei Interpretari care se aplica in mod specific unui

element

- Sa prezinte informatiile incluzand politicile contabile intr-o maniera care sa ofere

informatii relevante, credibile, comparabile si inteligibile

- Sa ofere prezentari suplimentare atunci cand respectarea unei anumite cerinte din

normele IFRS este insuficienta, pentru a permite utilizatorilor sa inteleaga impactul

anumitor tranzactii, evenimente si conditii asupra pozitiei financiare si performantei

financiare a entitatii.

Aplicarea normelor IFRS trebuie sa permita obtinerea de informatii contabile utile in

luarea deciziilor.

3. Identificarea situatiilor finaciare si responsabilitatea intocmirii si

publicarii lor

Identificarea situatiilor financiare: normele IFRS se aplica numai situatiilor financiare si

nu altor informatii prezentate in raportul anual sau in alt document. In consecinta, eset

important ca utilizatorii sa poata face distinctie intre informatiile elaborate prin utilizarea

normelor IFRS de alte informatii care le sunt utile dar nu fac obiectul acestor cerinte. De

aceea, fiecare componenta a situatiilor financiare trebuie identificata in mod clar si, in

plus, urmatoarele informatii se vor prezenta in mod special si vor fi repetate atunci cand

sunt necesare intelegerii corespunzatoare a informatiilor prezentate (IAS 1, par.46):

- Denumirea entitatii raportate sau alte mijloace de identificare

- Daca situatiile financiare se refera la entitatea individuala sau la grup de entitati

- Data bilantului sau perioada acoperita de situatiile financiare, in functie de acea

componenta a situatiilor financiare

- Moneda de prezentare

- Nivelul de rotunjire utilizat in prezentarea sumelor din situatiile financiare

Perioada de raportare: Norma IAS 1 cere ca situatiile financiare ale unei entitati sa fie

prezentate cel putin anual. Insa, atunci cand data bilantului unei entitati se schimba si

situatiile financiare sunt prezentate pentru o perioada mai lunga sau mai scurta de un

an, entitatea trebuie sa prezinte in plus fata de perioada acoperita de situatiile

financiare:

- Motivul folosirii unei perioade mai lungi sau mai scurte

- Faptul ca valorile comparative pentru contul de profit si pierdere, situatia

modificarilor capitalurilor proprii, situatia fluxurilor de trezorerie si notele aferente nu

sunt pe deplin comparabile.

Responsabilitatea intocmirii si prezentarii situatiilor financiare ale unei entitati revine

conducerii acesteia.

Capitolul II

US GAAP-Istoric

La inceputul secolului XX, existau reguli generale acceptate, dar neformalizate. Criza

financiara din anii 1929-1933 si prabusirea bursei au determinat infiintarea urmatoarele institutii:

-American Intitute of Accountants(1930) care mai tarziu devine American Institute of

Certified Public Accountants (AICPA)

-Accounting Principles Board,devenind mai tarziu Financial Accounting Standards Board

(FASB)

-Securities and Exchanges Commission(SEC)

Caracteristici generale ale US GAAP

datorita multiplelor surse de reglementare exista "GAAP" si pentru companiile

private,pentru companii listate, cat si pentru entitatile guvernamentale;

se bazeaza pe reguli stricte si lasa putin loc si pentru interpretari sau judecati profesionale

alea practicienilor;

aflandu-se in modificare permanenta datorita

-mediului de afaceri

-mediului politic

Ierarhia US GAAP

Ca un mic indrumar pentru cei care aplica la US GAAP,reglementatorii au intocmit o ierarhie a

standardelor pe categorii dupa cum urmeaza:

Categoria A-contine standardele si principiile oficiale emise de:

-Financial Accounting Standards Board(FASB) care se divide in:

-FAS reprezentand Financial Accounting Standards

-FIN reprezentand Financial Accounting Interpretation

-Accounting Practices Board (APB),predecesoarea FASB

-APB Opinions

-American Institute of Certified Public Accountants (AICPA) continand:

-Accounting Research Bulletins

Categoria B-in aceasta categorie se fac prezente:

-Buletine Tehnice ale FASB

-Ghiduri Contabile aplicabile unor industrii,emise de AICPA care include(AICPA IAAG:AICPA

Industry Audit and Accounting Guides)

-AICPA Statement of Positions (SOP)

Categoria C,contine:

-Prcatice Bulletins emise de AICPA Standards Executive Committee (PB of AC SEC)

-Consensus Positions of FASB Emerging lssues Task Force (EITF).Acesta este un comitet care

analizeazd problemele noi ce apar in practica contabila si emite "consensus positions" (pozitii

comune).

Categoria D,din aceasta fac parte:

AICPA accounting interpretations (AlN)

-FASB implemetation guides

-FASB staff positions (FSP)

Separat avern:

Pentru entitatile guvernamentale: GASts Statements, adica Governmental Accounting Standards

Board" Statements

Pentru entitatile listate la o bursa in SUA: SEC staff Accounting Bulletins (SAB), aplicabile in

plus fata de standardele mentionate la categoriile A - D.

Proiectul de convergenta si etapele acestuia:

Proiectul de convergenta dintre cele 2 referentiale inca se desfasoara inmai multe

etape,acestea fiind expuse in continuare:

Etapa I (2001-2005)

-Comisia Europeana decide utilizarea IFRS

-Creeare unei platforme stabile

-Adoptarea IFRS de catre Comisia Europeana(cu unele mici exceptii)

-Obligativitatea intocmirii situatiilor financiare consolidate pentru societatile

listate la burse din UE conform IFRS

-Adoptarea voluntara a IFRS de catre un numar important de societati

Etapa II (2001-2009)

-Eliminarea diferentelor semnificative:

-proiecte comune,exemplu "Combinari de Intreprinderi"-unde standardele vor fi foarte

apropiate

-o abordare de comun acord a anumitor concepte

Obiectivul principal este echivalarea in substanta a celor doua standarde-SEC nu va mai cere

reconcilierea dintre IFRS si US GAAP pentru investitorii straini

Etapa III-a (dupa 2009)

-Instituliile implicate (FASB, AICPA, SEC respectiv IASB, UE) vor opera de o maniera

coordonata

-Noile standarde vor fi in mare parte identice

Etapa IV-a(pe termen lung)

-Un singur set de standarde,cele internationale care au o tendinta de standarde bazate pe

principii decat pe reguli stricte.

Cadrul contabil general

In ceea ce priveste Cadrul contabil general, intre cele 2 seturi de standarde contabile apar

urmatoarele diferente:

US GAAp este bazat pe reguli detaliate si extrem de complex,in timp ce IFRS este unitar

si se bazeaza pe principii;

Caracteristicile calitative ale informatiei contabile in referentialul IFRS sunt:

inteligibilitatea, relevanta, credibilitatea si comparabilitatea. Conform US GAAP acestea

sunt asemanatoare, accentul insa cade pe consecventa;

Elementele raportarii sunt asemanatoare: active, datorii, capitaluri, venituri, cheltuieli. US

GAAP contin elemente aditionale;

Costul istoric: In timp ce pentru IFRS costul istoric constituie un principiu de baza, US

GAAP interzic reevaluarea (exceptie anumite instrumente financiare).

Adoptarea pentru prima data a Cadrului Contabil General: Conform IFRS-aplicarea se

face integral retrospectiv, se acorda anumite exceptii insa si exista un standard specific

referitor la aplicarea penrru prima data a IFRS. Conform US GAAP, nu exista

instructiuni specifice,aplicarea se face retrospectiv, dar fara exceptii;

Capitolul IV

1. Analiza comparativa a Situatille financiare conform IFRS vs US GAAP

Componentele situatiilor financiare se prezinta conform tabelului urmator:

COMPONENTA IFRS US GAAP

Bilant Obligatoriu Obligatoriu

Cont de Profit si Pierdere Obligatoriu Obligatoriu

Situatia veniturilor si

pierderilor realizate sau

Obligatoriu Obligatoriu

Situatia modificarii

capitalurilor proprii

Obligatoriu Obligatoriu (daca nu se

prezinta situatia veniturilor)

Situatia fluxurilor de

trezorerie

Obligatoriu Obligatoriu

Politici contabile Obligatoriu Obligatoriu

Note la situatiile financiare Obligatoriu Obligatoriu

Formatul situatiilor financiare

1.2. Bilantul

IFRS US GAAP

Nu este prevazut obligatoriu un format

special de bilant;

Active si datorii pe termen scurt Vs

Active si datorii pe termen lung;

Prezentarea in ordinea lichiditatii daca

este mai relevanta

Cerinte minime de prezentare a

componentelor

Prezentat in general ca total active vs

total datorii plus capitaluri proprii

(egalitatea bilantiera fundamentala);

Componentele sunt prezentate similar

cu IFRS;

Elementele sunt prezentate in ordine

descrescatoare a lichiditatii.

1.2.Contul de Profit si Pierdere

1.2.1. Formatul

Conform IFRS, exista doua formate recomandate pentru aceasta parte a situatiilor

financiare, si anume:

Formatul dupa functie;

Formatul dupa natura

Rezultatul aferent intereselor Minoritare si Entitatii-Mama este prezentat seprat in Contul de

Profit si Pierdere.

Conform US GAAP, Contul de Profit si Pierdere trebuie sa ia una din formele:

Single-step format-clasificarea cheltuielilor pe functii, fiind deduse din total venituri.

Multiple-step format-Costul bunurilor vandute si serviciilor prestate se scade din

venzeri pentru a determina marja bruti asupra vAnzdrilor, iar alte venituri gi choltuieli

sunt apoi prezentate pentru a determina profitul brut, inainte de impozitare

1.2.2.Alte elemente constitutive

Elementele exceptionale-in IFRS elementele care duc la o influenta semnificativa asupra

performantein intreprinderii sunt prezentate separat, insa IFRS nu utilizeaza termenul de

element exceptional;

Nici in US GAAP acest termen nu se foloseste, dar elementele semnificative sunt redate

separat in Contul de Profit si Pierdere.

Elementele extraordinare-Conform IFRS, acestea sunt interzise.

Conform US GAAP le defineste ca fiind rare si neobisnuite.Exemplu: fond comercial

negativ rezultat din combinarea unor intreprinderi.

1.3. Situatia modificarii capitalurilor proprii (Statement of Changes in Equity)

Conform IFRS, acesta situatie este prezentata ca o situatie primara,in cazul in care nu este

prezentata Siluatia veniturilor si cheltuielilor realizate.

In US GAAP, situatia se prezinta similar cu IFRS, dispozitiile SEC prevad o prezentare

ulterioara a anuitor elemente in notele explicative.

1.4.Situatia fluxurilor de trezorerie.

Exceptii: Conform IFRS, nu exista exceptii. In US GAAP acestea sunt limitate.

Metoda de prezentare: IFRS admit ambele metode (directa sau indirecta), dar metoda

indirecta este cea mai utilizata; US GAAP incurajeaza metoda directa.

Definitia numerarului si a echivalentelor de numerar: In IFRS, acestea sunt lnvestilii

financiare pe termen scurt extrem de lichide, care sunt usor convertibile in sume

cunoscute de numerar, 9i care sunt supuse Unui risc nesemnificativ de schimbare a

valorii.

Concluzii

Dupa ce am fixat cadrul de referinta stiintific precum si coordonatele conceptuale in aria

problematicii situatiilor financiare am continuat demersul stiintific printr-o abordare a

principalelor reglementari relevante la nivel international, european si national, analizand in

acest sens evolutia lor in timp, interrelationarile existente si stadiul actual. La nivelul

reglementarilor internationale ne-am axat, desigur, pe referentialul IAS\IFRS respectiv pe

referentialul nord-american US GAAP, analizand totodata si procesul de convergenta contabila

international. In plan european am avut in vedere Directiva a VII-a CEE in contextul

euroarmonizarii contabile si Reglementarile (CE) de implementare a IFRSin UE. La nivelul

Romaniei am analizat reglementarile relevante in domeniul situatiilor financiare incepand cu

OMF 1414/1997 (nepublicat in M.Of.) si pana la recent adoptatul OMFP 3055/2009. In ceea ce

priveste continutul, prezentarea si analiza financiara a situatiilor financiare am urmarit

dezvoltarea si aprofundarea celor trei functii ale situatiilor financiare , respectiv functia de

generalizare a informatiilor contabile(constand in gruparea, sistematizarea si prezentarea

centralizata), functia de informare a utilizatorilor(constand in furnizarea unui continut

informational relevant utilizatorilor in fundamentarea deciziilor) si functia de analiza(constand in

stabilirea unui diagnostic al pozitiei financiare si al performantei unei entitati – individuale sau

de grup) (Matis&Pop, 2008:728). Un interes deosebit a fost acordat problematicii prezentarii

situatiilor financiare, avand ca punct cetral propunerile de modificare a prezentarii situatiilor

financiare, expuse in documentul de discutii publicat de IASB/FASB in octombrie 2008 si

intitulat „Viziuni preliminare privind prezentarea situatiilor financiare”, am analizat si

propunerile IASB de modificare a prezentarii situatiilor financiare general. De asemenea , am am

abordat si evolutia componentei setului de situatii finaciare in contextul aplicarii reglementarilor

internationale , europene respectiv nationale.

Referinte bibliografice

1. Ionascu M., Ionascu I. (2007), Raportarea Financiara conform normelor contabile

internationale(IAS/IFRS), Editura Tribuna Economica, Buresti

2. Alexander D., Britton A.&Jorison A.(2003), International Financial Reporting and

Accounting, Editura Thomson Learning, London

3. Ionascu I., (2003), Dinamica doctrinelor contabilitatii contemporane.Studii privind

paradigmele si practicile contabilitatii, Editura Economica, Bucuresti

[1.] 4. Nobes C.&Parker R. (2006), Comparative International Accounting, 9 th Edition,

Editura Pearson education, essex