45954760-lucrarea-de-stagiu-an-ii

7/31/2019 45954760-Lucrarea-de-Stagiu-an-II

1/25

LUCRAREA DE STAGIU AN II

Semestrul I 2010

Grupa I

Categoria I Elaborarea situatiilor financiare anuale

1.In exercitiul N, societatea X a obtinut produse finite la costul de productie de 400.000lei si a vandut produse la pretul de vanzare de 380.000 lei, costul lor de productie fiind de300.000 lei. Incasarea produselor s-a facut cu un efect de comert, platindu-se banciicomerciale un commision de 10.000 lei.

Care indicatori bazati pe contul de profit si pierdere sunt influentati si cu ce suma?

Raspuns:Cifra de afaceri a crescut cu 380.000 lei , variatia stocurilor a crescut cu 100.000 lei,cheltuielile cu comisioanele au crescut cu 10.000 le, iar rezultatul din exploatare a crescutcu 470.000 lei.

2. Se cumpara, in luna decembrie , materii prime fara factura in valoare de 1.500 lei,TVA 19%. Care vor fi efectele in situatiile financiare la furnizor si la client daca, inianuarie, la sosirea facturii, valoare este de 1.600 lei, TVA 19?

Raspuns:

La comparator primirea facturii:

% = 401 1904408 1785301 100

4426 19

4426 = 4428 285

La vanzator ;

411 = % 1904418 1785701 1004427 19

4428 = 4427 285


2/25

3. La data de 01.05.N o societate a achizitionat 1.000 de obligatiuni pentru un pret unitarde 100 u.m. Dobanda in suma de 20.000 u.m. este platita la data de 31 octombrie annual.Care vor fi incidentele in situatiile financiare ale exercitiului N conform IAS 18Venituri?

Raspuns:Societatea inregistreaza un venit din dobanzi de 20.000 x 6/12 = 10.000 u.m. pentruperioada 01.05.N 31.10.N , iar diferenta de 10.000 u.m. (dobanda incasata minusvenitul din dobanzi ) reprezinta recuperarea costului de achizitie al echipamentului.

4. Se cumpara un utilaj in anul 2007 la pretul de 238.000 lei, inclusive TVA.Receptionarea si punerea in functiune are loc la inceputul anului 2008. Cum vor fiafectate situatiile financiare ale anului 2004?

Raspuns:

In anul 2007 se inregistreaza achizitia:% = 404 238.000

231 200.0004426 38.000

5. Societatea BETA detine un echipament care la 31.12.N este clasificat ca disponibilpentru vanzare si evaluat la valoarea justa mai putin cheltuielile de cesiune. Vanzarea esteestimate a avea loc peste un an si 3 luni. Valoarea justa la 31.12.N este de 30.000 lei, iar

cheltuielile, de cesiune sunt de 2.000 lei. Rata dobanzii lunara este de 0,8 %. Ceinregistrare efectueaza societatea BETA la 31.12.N+1 conform IFRS 5 stiind ca efectultrecerii timpului este semnificativ?

Raspuns:La 31.12.N valoarea justa diminuata cu cheltuielile de cesiune este de

30.000 2.000/(1,008) 15 = 28.225,31 leiLa 31.12.N+1 valoarea justa este de 29.500 lei, iar cheltuielile de cesiune

sunt estimate la 2.100 lei.Valoarea justa minus cheltuielile de cesiune = 29.5000 2.100/(1,008)3 =

27.449,60 lei.Diminuarea valorii juste minus cheltuielile de cesiune se datoreaza:

- cresterii valorii actualizate a cheltuielilor de cesiune cu 178,0699 lei ( de la1.774,688 lei la 1.952,75979 lei), ca urmare a trecerii timpului, si

- modificarii estimarilor referitoare la valoarea justa si cheltuielile de cesiune.

La 31.12. N+ 1 societatea BETA va inregistra pierderea de valoare astfel:


3/25

% = 2913 775,716813 597,6401666 178,0699

6. Se dau urmatoarele informatii in conturi (solduri finale) la sfarsitul anului N:

- vanzari de produse finite 6.000 lei;- vanzari de marfuri 1.800 lei;- costul marfurilor vandute 1.200 lei;- variatia stocurilor (sold debitor) 800 lei;- venituir din subventii de exploatare aferente cifrei de afaceri nete 700 lei;- productia imobilizata 5.000 lei.

Conform OMFP nr. 1752/2005, calculati cifra de afaceri neta si totalul venituri dinexploatare.

Raspuns:Vanzari de produse finite 6.000 leiProductia vanduta 6.000 leiVanzari de marfuri 1.800 leiVenituri din subventiide exploatare aferentecifrei de afaceri 700 lei= Cifra de afaceri neta 8.500 lei- Variatia stocurilor(sold debitor) -800 lei+ Productia imobilizata 5.000 lei= Total venituri

din exploatare 12.700 lei

7. La 31.12.N-2, societatea a constatat o pierdere de 75.000 u.m. pentru un utilaj cuvaloarea contabila de 300.000 u.m.. Durata de utilitate ramasa la acea data era de 10 ani. La31.12. N, exista indicii ca pierderea de valoare a utilajului s-a diminuat. Presupunem ca la31.12.N valoarea recuperabila a utilajului este de 255.000 u.m. Sa se contabilizezepierderea la 31.12.N-2 si sa se analizeze eventuala sa diminuare la 31.12 N in conformitatecu IAS 36.

Raspuns:La 31.12.N-2 se inregistreaza pierderea de 75.000 u.m.:

Cheltuieli cu provizioane = Provizioane pentru 75.000pentru deprecierea imobilizarilor deprecierea

echipamentelor, mijloacelor detransport, animalelor si plantatiilor


4/25

8. Intre societatea A (locator) si societatea B (locatar) se incheie un contract de locatie finantare cu urmatoarele caracteristici:- durata contractului: 3 ani;- data inceperii contractului: 1 ianuarie N;- obiectul contractului: utilaj;

- valoare justa a utilajului: 29.805 lei;- sunt prevazute un avans de 5.000 lei si 3 redevente anuale de 10.000 lei fiecare, achitabilein ultima zi a anului;- optiunea de cumparare se exercita la sfarsitul celui de-al treilea an, iar valoarea ei este de3.000 u.m.;- valoarea reziduala este estimate la 5.000 lei;- durata de viata economica este estimate la 5 ani;- rata dobanzii utilizata in actualizarea investitiei nete si in descompunerea chiriilor esterata implicita a contractului de 15%.

Se cere sa se prezinte calculele si inregistrarile contabile la locator aferente primului ande contract, precum si algoritmul de calcul al ratei implicite a contractului de 15%, stiind ca

se aplica IAS 17 Contracte de leasing revizuit.Raspuns:Pentru exercitiul N:1. 01.01.N darea bunului in leasing la valoare justa:

2678 = 5121 29.805

- incasarea avansului:5121 = 2678 5.000

2. 31.12.N incasarea primei chirii de 10.000 lei:

Chiriile se descompun in partea de recuperare de investitie si partea de dobanda.Rata implicita i utilizata in separarea chiriei in recuperare de investitie si dobanda sedetermina pe baza urmatorului algoritm de calcul:29.805 = 5.000 + 10.000 /(1+i) + 10.000/(1+i)2 + 10.000 / (1+i)3 +3.000 / (1+i)3

Din aceasta ecuatie se determina i, care in cazul nostru este 15%.Investitia bruta = 5.000 + 3 x 10.000 + 3.000 = 38.000 leiInvestitia neta = Valoarea justa = 29.805 leiDobanda aferenta contractului = 38.000 29.805 = 8.195 lei

Tabloul de recuperare a investitieiData Flux Dobanda

aferentacontractului

Rambursareainvestitiei nete

Soldulinvestitiei nete

0 1 2 = 4 x 15% 3 = 1 - 2 4 4 -301.01.N 29.80501.01.N 5.000 - 5.000 24.80531.12.N 10.000 3.721 6.279 18.526

31.12.N+1 10.000 2.779 7.221 11.30531.12.N+2 10.000 1.695 8.305 3.000


5/25

31.12.N+2 3.000 - 3.000 0Total 38.000 8.195 29.805 X

5121 = % 10.0002678 6.279

766 3.7219. In exercitiul N se efectueaza reparatia capitala a unui echipament tehnologic alintreprinderii. Costul reparatiei este de 7.000 lei si este format din:- cheltuieli cu consumurile materiale 2.000 lei;- cheltuieli cu salariile 3.000 lei;- cheltuieli cu amortizarea 1.500 lei;- cheltuieli cu serviciile prestate de terti 500 lei.Expertiza tehnica atesta o crestere a duratei de utilitate a echipamentului cu 3 ani. Careeste tratamentul contabil al cheltuielilor ocazionate de reparatia capitala, conform IAS 16Imobilizari corporale?

Raspuns:Potrivit IAS 16, cheltuielile ulterioare aferente unui element de natura imobilizarilorcorporale, respectiv necorporale deja inregistrat in contabilitate trebuie sa fie adaugate lavaloarea contabila a activului atunci cand este probabil ca intreprinderea sa beneficieze deavantaje economice viitoare mai mari decat nivelul de performanta prevazut initial. Toatecelelelalte cheltuieli ulterioare trebuie inscrise in cheltuielile exercitiului in cursul caruiasunt angajate.In practica intreprinderilor romanesti, cheltuielile sunt angajate dupa natura, si nu dupadestinatie. De aceea, o solutie mai adecvata ar fie cea indirecta, in care costul reparatieitranziteaza contul de profit si pierdere:- inregistrarea cheltuielilor materiale:

602 = 302 2.000- inregistrarea cheltuielilor de personal:641 = 421 3.000

- inregistrarea cheltuielilor cu amortizarea:6811 = 281 1.500

- inregistrarea cheltuielilor cu serviciile prestate de terti:628 = 401 500

- includerea costului reparatiei in valoarea activului (capitalizarea costului reparatiei):2131 = 722 7.000

10. Se cunosc urmatoarele informatii (in lei):

- echipamente tehnologice 10.000:- cifra de afaceri 100.000:- titluri de participare 30.000:- provizioane pentru riscuri si cheltuieli 30.000 ( din care cu scadenta foarte probabil inanul urmator 10.000);- imprumut din emisiunea de obligatiuni 50.000 (din care partea cu scadenta in anulurmator 10.000);- provizioane pentru deprecierea terenurilor si constructiilor 20.000;


6/25

- amortizarea echipamentelor tehnologice 2.000;- imprumuturi acordate pe termen scurt 35.000;- subventii pentru investitii 10.000 (din care 7.000 vor fi reluate la venituri intr-o perioadamai mare de 1 an);- fond comercial achizitionat 20.000;

- cheltuieli de dezvoltare 5.000 ( este foarte putin probabila obtinerea de avantajeeconomice);- terenuri si constructii 70.000;- cheltuieli in avans 20.000 (din care angajate intr-o perioada mai mare de 1 an 5.000);- furnizori 40.000 (din care cu scadenta intr-o perioada mai mare de 1 an 18.000);- TVA de plata 2.000.Determinati valoarea activelor necurente si a datoriilor curente conform modelului de bilantdin IAS 1 Prezentarea situatiilor financiare.

Rezolvare:

Active necurenteEchipamente 8.000Terenuri si constructii 50.000Fond comercial 20.000Titluri de participare 30.000Cheltuieli in avans 5.000Total active necurente 113.000

Datorii curente

Furnizori 40.000Imprumuturi obligatare 10.000

Provizioane pe termen scurt 10.000Venituri in avans 3.000Alte datorii curente (TVA) 20.000Total datorii curente 83.000

11. Care sunt elementele care definesc performanta financiara a interprinderii in viziuneaCadrului general pentru intocmirea si prezentarea situatiilor financiare elaborate de IASB?Definiti aceste elemente si explicati definitiile.

Rezolvare:Elementele care definesc performanta financiara sunt veniturile si cheltuielile.

Veniturile sunt cresteri de avantaje economice viitoare in cursul perioadei contabile care auca rezultat o crestere a capitalurilor proprii, diferita de cea care provine din contributiileproprietarilor capitalului. Cheltuielile sunt diminuari de avantaje economice in cursulperioadei contabile care au ca rezultat o diminuare a capitalurilor proprii, diferita de ceacare provine din distribuirile in favoarea proprietarilor de capital.Definitiile propuse de cadrul conceptual sunt foarte cuprinzatoare, referindu-se atat laveniturile/ cheltuielile angajate in cursul normal al activitatilor, cat si la castigurile /pierderile, plusurile / minusurile de valoare survenite pe parcursul perioadei , indiferent


7/25

daca sunt latente sau realizate. Exista insa si elemente care , desi corespund definitiilorveniturilor si cheltuielilor deoarece genereaza cresteri sau diminuari de capitaluri proprii,nu sunt incluse in contul de profit si pierdere, ci figureaza printre elementele capitalurilorproprii. Aceste definitii acopera mai mult decat elementele recunoscute drept venituri sicheltuieli in contul de profit si pierdere. La definitiile de mai sus raspund:

a) veniturile si cheltuielile in marime bruta;b) castigurile si pierderile;c) plusurile si minusurile de valoare.

12. Societatea ALFA produce umbrele de soare, asambland panza pe un suport achiztionat.In luna mai a cumparat 10.000 de panze la 10 lei bucata si 11.000 de suporturi la 20 leibucata, si a asamablat 9.500 de umbrele, costul asamblarii fiind de 15 lei/bucata. A vandutin cursul lunii 8.500 de umbrele la pretul de 60 lei/bucata, comisionul vanzatorului fiind de5 lei/bucata. Care este costul de productie si costul complet (de revenire) al unei umbrele?Care este rezultatul perioadei?

Rezolvare:Materii prime si materiale directe = 10000 panze *10 + 11.000 suporturi * 20 = 320.000Cheltuieli directe de asamblare = 9500*15 = 142.500Cost de productie = 462.500Cost unitar umbrela = 462.500 / 9.500 = 48,68Cost complet = cost productie + cheltuieli de desfacere = 48,68 + 5 = 53,68Venituiri din vanzari = 8.500*60 = 510.000Obtinere produse finite:

345 = 711 462.500Vanzare produse finite:

411 = 701 510.000

Descarcarea gestiunii711 = 345 8.500* 48,68 = 413.780Rezultatul perioadei = 510.000 8500*5 + ( 462.500 413.780) = 516.220

Categoria XI Tinerea contabilitatii unei entitati

13. La 01.07.N, o intreprindere obtine o subventie de 50.000 u.m. pentru a achizitiona oinstalatie, al carei cost este de 90.000 u.m. si care va fi amortizata conform metodeidegresive pe o durata de 8 ani. Sa se prezinte inregistrarile contabile aferente exercitiului Nstiind ca societatea recunoaste subventia primita in categoria veniturilor in avans.

Rezolvare:a) achizitie instalatie:

213 = 404 90.000b) primire subventie:

445 = 472 50.000c) incasare subventie:

512 = 445 50.000d) amortizare : rata amortizarii lineare 100/8 = 12.5


8/25

90.000* 12.5% *2*6/12= 11.250681 = 281 11.250

e) transferul subventiei la venituri50.000*12,5% * 2*6/12 = 6250

472 = 7584 6.250

14. SC ALFA SA contracteaza la data de 1 ianuarie N un imprumut din emisiunea deobligatiuni in urmatoare conditii: numar de obligatiuni emise 6.000, valoarea nominala aunei obligatiuni 1 leu, pret de emisiune 0,95 lei, pret de rambursare 1,1 lei, durataimprumutului 20 ani, rata anuala a dobanzii 10%. Imprumutul este rambursat in rate anualeconstante platibile la sfarsitul anului. Dobanda se achita odata cu rata anuala. Ceinregistrari se efectueaza conform OMFP nr. 1752/2005 in anul N pentru acest imprumutobligatar?Rezolvare:

a) emiterea de obligatiuni :% = 161 6.600 (6.000 * 1,1)5.700 (6000 * 0,95) 461

900 169b) incasarea imprumutului:

5121 = 461 5.700c) dobanda = 6.000* 1* 10% = 600

666 = 1681 600d) plata dobanzii:

1681 = 5121 600

Grupa II

Categoria II Auditul statutar al situatiilor financiare

15. Considerand ca in urma misiunii de audit statutar desfasurata la societatea ABC SAcare a intocmit situatiile financiare pentru anul 2009 in conformitate cu prevederile OMFP1752 /2005 nu ati identificat elemente care sa va duca la o opinie cu rezerva, redactati unraport de audit fara rezerve respectand continutul ISA 700 (Raportul auditoruluiindependent asupra unui set complet de situatii financiare de uz general).

Raspuns:

Raportul auditoruluiSC ABC SRL

Noi am exercitat auditul bilanului contabil anexat al SC ABC SRL la 31 decembrie2009, precum i al rapoartelor corespunztoare anexate privind rezultatele financiare,fluxul capitalului propriu i fluxul mijloacelor bneti pentru acest an. Responsabilitatea


9/25

pentru aceste rapoarte financiare o poart conducerea SC ABC SRL. Responsabilitateanoastr const n exprimarea opiniei asupra rapoartelor financiare respective n bazaauditului exercitat.

Auditul a fost exercitat n conformitate cu Standardele Naionale de Audit. Conformcerinelor acestor standarde auditul a fost planificat i exercitat n scopul obinerii asigurrii

rezonabile c rapoartele financiare nu conin denaturri semnificative. Un audit includeexaminarea, n baza testrii, a dovezilor ce confirm datele rapoartelor financiare idezvluirea informaiei. Un audit, de asemenea, include evaluarea principiilor contabilitiiutilizate i analiza estimrilor contabile considerabile determinate de conducere, precum ievaluarea rapoartelor financiare prezentate luate n ansamblu. Noi considerm c auditulexercitat asigur o baz suficient pentru exprimarea opiniei noastre.

In opinia noastra, datorita efectelor aspectelor discutate in paragraful precedent,situatiile financiare nu prezinta o imagine fidela a pozitiei financiare a societatii, aperformantelor finnaciare ai a fluxurilor de numerar pentru anul incheiat , in conformitatecu Standardele Internationale de Raportare Financiara,

15.01.2010Conductorul organizaiei de audit (semntura)

Auditorul-conductor al grupului de audit (semntura)tampila

16. Care sunt elementele fundamentale ale conceptului de audit statutar?

Raspuns:

Elementele de baz ale conceptului de audit statutar sunt:- profesionistul competent i independent care trebuie sa fie profesionist contabil, ce poate

fi o persoana fizica sau juridica;- examinarea este exclusiv profesionala;- obiectul examinrii efectuat de profesionistul contabil l constituie situaiile financiareale entitii, n totalitatea lor: bilan, cont de profit i pierdere i celelalte componente alesituaiilor financiare, n funcie de referenialul contabil aplicabil;- scopul examinrii: exprimarea unei opinii motivate, responsabile si independente;- obiectul opiniei: imaginea fidel, clar i complet a poziiei financiare (patrimoniului), a

situaiei financiare i a rezultatelor obinute de entitatea auditat;- criteriul de calitate n funcie de care se face examinarea i se exprim opinia l constituiestandardele (normele) nationale sau internationale.

17. Identificati cinci caracteristici prin care auditul statutar se deosebeste de auditul intern.

Raspuns:

Diferente intre auditulstatutar si auditul intern

Auditul intern Auditul statutar

Statutul auditorului entitate independenta juridic prestator de serviciiindependent din


10/25

punct de vederejuridic

Beneficiarii auditului conducerea conducerea,actionarii, bancile,autoritatile de stat,

parteneriiObiectivele auditului aprecierea controlului asupraactivitatii intreprinderii siformularea de recomandaripentru imbunatatirea acestuia

certificarearegularitatii,sinceritatii si aimaginii fidele aconturilor,rezultatelor sisituatiilor financiare

Domeniul de aplicare toate functiile intreprinderii, intoate dimensiunile si aspectele lor

functiileintreprinderii careparticipa la

determinarearezultatuluiPrevenirea fraudei orice tip de frauda care implica

intreprinderea, sub aspectpatrimonial sau al oricarui altaspect

orice frauda care aresau se presupune caar putea aveainfluenta asuprarezultatelor

Periodicitatea auditarilor permanent, conform unui plananual

intermitent, inmomente propicecertificariiconturilor

18. Cum probati intr-o misiune de audit statutar principiul prudentei?

Raspuns:Principiul prudentei trebuie sa raspunda , potrivit Directivei a IV a la doua imperative:a) numai beneficiile realizate la data inchiderii bilantului pot fi inscrise in acest contb) trebuie sa se tina seama de toate riscurile previzibile si de pierderile eventuale care auaparut in cursul exercitiului sau al unui exercitiu anterior , chiar daca aceste riscuri saupierderi nu sunt cunoscute decat intre data de inchidere a exercitiului si data de intocmire abilantului. Trebuie sa se tina cont de deprecieri, indiferent daca exercitiul se incheie cupierderi sau cu beneficii.

Principiul trebuie aplicat cu buna credinta; el nu admite supraevaluarea de activ si aveniturilor , respectiv subevaluarea elementelor de pasiv si a cheltuielilor tinand cont dedeprecierile, riscurile si pierderile posibile generate de desfasurarea activitatii exercitiuluifinanciar curent sau anterior.In elaborarea situatiilor financiare pot aparea incertitudini care inevitabil sunt recunoscute

prin prezentarea naturii si a valorii lor. De exemplu, incasarea creantelor incerte silitigioase, durata de viata probabila a echipamentelor tehnologice, reclamatii cu privire laprodusele in garantie.


11/25

In acelasi timp , prudenta nu permite constituirea de rezerve sau provizioane fara obiect sausupradimensionate, subevaluarea constienta a activelor sau veniturilor, dar nicisupraevaluarea deliberata a datoriilor sau a cheltuielilor. Astfel, situatiile financiare nu maipot fi credibile.

19. Care sunt normele de referinta in audit? Prezentati-le succinct.Raspuns:

In audit sunt folosite doua categorii de norme de referinta:

I. Norme contabile: care sunt stabilite de organismele de reglementare din domeniulcontabilitatii, care sunt de regula organisme de interes public . autonome. Normelecontabile internationale sunt stabilite de IASCF ( Fundatia Comitetului pentru StandardeInternationale de Contabilitate ) si sunt denumite generic Standarde Internationale deRaportare financiara (IFRS). Acestea cuprind:

- Standarde Internationale de raportare Financiara emise de IASB (IFRS):- Standarde Internationale de Contabilitate (IAS):- Standarde de interpretare emise de SIC sau IFRIC:- Alte documente emise de IASB, SIC sau IFRIC.

II. Norme de audit: care reprezinta un ansamblu de reguli definite de o autoritateprofesionala la care se refera auditorul pentru calificarea muncii sale. Acestea pot fi:

- Standardele Internationale de Audit (ISA), Practicile Internationale de Audit(IASP), Standardele Internationale privind Misiunile de Examen Limitat (ISRE) ,Standardele Internationale privind Misiunile de Certificare (ISAE), StandardeleInternationale pentru Misiuni Conexe ( ISRS) emise de Consiliul pentru

Standardele de Audit si Certificare (IAASB) din cadrul Federatiei Internationale aContabililor (IFAC);- Norme nationale emise de un organism profesional recunoscut ca fiind autoritate in

domeniu.Normele de audit permit tertilor sa aiba siguranta ca opinia auditorului va fi emisa infunctie de criterii de calitate omogene. Ele permit insa si auditorului sa defineasca scopurilepe care le are de atins prin punerea in lucru a celor mai potrivnice tehnici.

20. Se dau urmatoarele informatii aferente anului N:- venituri totale = 50.000 lei;- cheltuieli totale = 40.000 lei (inclusiv cheltuielile cu impozitul pe profit inregistrate panain luna septembrie);- cheltuielile cu impozitul pe profit inregistrate pana in luna septembrie = 5.000 lei;- impozitul pe profit platit = 2.000 lei;- venituri din dividende = 2.000 lei;- venituri din reluarea provizioanelor pentru deprecierea stocurilor = 4.000lei;- cheltuieli de protocol = 100 lei (limita de deductibilitate 2%);- cheltuieli cu sponsorizari = 450 (limita de deductibilitate 0.3%);


12/25

- cheltuieli privind amenzile si penalitatile datorate statului = 2.000 lei;Conform Legii 571/2003: cota de impozit pe profit 16%.In calitate de auditor , care este soldul contului 441 si inregistrarea impozitului pe profit inluna decembrie ?

Rezolvare:

21. In calitate de auditor verificati modul in care o societate inregistreaza salarile pentru unnr de 3 salariati. Ion, salariul realizat 8.000 lei, grupa normala, Vasile salariul realizat 3.500lei, grupa speciala si Popescu salariul realizat 5.900 lei, grupa deosebita. Care esteinregistrarea pentru luna respectiva aferenta contributiei CAS care este suportata deasigurati?

Raspuns:

421 = 4312 760 (8000 * 9.5%)421 = 4312 333 (3500 * 9.5%)

421 = 4312 561 (5900 * 9.5%)

Categoria IV Evaluarea intreprinderilor

22. Care din urmatoarele categorii de factori fac necesara pozitionarea sistematica aintreprinderii pe piata:

a) factori legati de existenta preturilor libere;b) inflatia;c) politicile de restructurare.

Raspuns: a) factori legati de existenta preturilor libere.

23. Se constata ca o hala industriala, in valoare ramasa de 145.000 mii lei, nu mai areutilizare de peste trei ani, iar situarea ei in partea periferica a uzinei face posibilavanzarea terenului inca liber de orice sarcina. Cheltuielile de demolare a halei suntestimate la 85.000 mii lei, iar transportul si taxele materialelor nerecuperabile la sumade 35.000 mii lei. Pentru materialele recuperabile se estimeaza obtinerea din vanzareaacestora a sumei nete de 45.000 mii lei. Stabilind bilantul economic, cu ce sumaurmeaza a fi ajustat (corijat) in minus, bilantul contabil:a) 265.000 mii lei;b) 75.000 mii lei;c) 220.000 mii lei.

Raspuns: c) 220.000 mii lei.


13/25

Categoria V Fuziuni si divizari de intreprinderi

24. Societatea a detine 60% din capitalul societatii B pe care o controleaza exclusive.La randul sau societatea B detine urmatoarele investitii:- 70% din capitalul social al filialei C, 50% din actiunile societatii D pe care o

controleaza in comun cu un alt actionar,- 30% din actiunile societatii E asupra careia exercita o influenta semnificativa.Identificati partile legate ale societatii A.

Raspuns:Sunt parti legate ale societatii A:- societatea B filiala sa;- societatea C pe care o controleaza indirect;- societatea D pe care, indirect, o controleaza in comun;- societatea E asupra careia exercita indirect o influenta semnificativa.

Partile legate lui A sunt doar B,C si D pentru ca doar pe acestea le controleaza. In E apierdut controlul, pentru ca desi o controleaza pe B prin procent de 60% , B nu mai arecontrol asupra lui E.

25. Societatea A si societatea B detin control comun asupra societatii C. Societatea Avinde marfuri societatii B in valoare de 4 mil. lei si societatii C in valoare de 5mil.lei . La sfarsitul exercitiului societatea A are o creanta fata de societatea B invaloare de 1 mil.lei si fata dee societatea C in valoare de 2 mil.lei . Ce informatii artrebui sa publice societatea A in situatiile financiare?

Raspuns:

Categoria X . Organizarea auditului si controlul intern al intreprinderii

26. Cand verificati fundamentarea provizioanelor la sfarsit de an aveti in vedere:a) modul de calcul si conformitatea cu contractele si/sau textele legale;b) deductibilitatea;c) o iesire viitoare de resurse.

Raspuns: a) modul de calcul si conformitatea cu contractele si/sau textele legale.

27. Imaginea fidela este:a) o consecinta a regularitatii si sinceritatii conturilor;b) o conditie pentru a emite o opinie fara reserve;c) un criteriu de apreciere a situatiilor financiare.

Raspuns:a) o consecinta a regularitatii si sinceritatii conturilor.

28. Rolul si importanta dosarului permanent.


14/25

Raspuns:Unele informaii i documente primite sau analizate n cursul diferitelor etape ale

misiunii pot fi folosite pe toat durata mandatului. Ele nu au deci nevoie s fie cercetaten fiecare an. Clasarea lor ntr-un dosar separat, dosarul permanent, permiteutilizarea lor ulterioar dup aducerea sa la zi.

Dosarul permanent permite deci evitarea repetrii n fiecare an a unor lucrri itransmiterea de la un exerciiu la altul a elementelor de recunoatere a intreprinderii.

GRUPA III

Categoria III Expertize contabile

29. Cum se clasifica expertizele contabile?

Raspuns:Expertizele contabile se clasifica astfel:a) dupa scopul principal in care au fost solicitate:

- expertize contabile judiciare;- expertize contabile extrajudiciare.b) dupa natura principalelor obiective:- expertize contabile civile;- expertize contabile penale;- expertize contabile comerciale;- expertize contabile fiscale- alte expertize contabile judiciare dispuse de organele in drept si expertize contabile

extrajudiciare solicitate de alti clienti.

30. Care este finalitatea expertizelor contabile?

Raspuns:Finalitatea expertizelor contabile consta in redactarea raportului de expertiza contabile,semnarea si depunerea lui.

Categoria VII Studii de fezabilitate

31. Ce reprezinta durata de viata a unui proiect investitional?

Raspuns:

Investitiile reprezinta plasamente de capital realizate in scopul obtinerii unor bunuridurabile prin care, pe viitor se vor obtine venituri ce vor acoperi investitia initiala plusun profit. Din punct de vedere economic, investitiile reprezinta renuntarea la utilizareaimediata a unor resurse disponibile cu scopul obtinerii de venituri viitoare (mai maridecat investitia). Din punct de vedere contabil, investitiile reprezinta imobilizari defonduri in valori mobile sau imobile destinate sau nu activitatii curente. Din punct devedere financiar, investitiile reprezinta cheltuieli actuale realizate pentru a genera in


15/25

viitor fluxuri de venituri care sa asigure recuperarea cheltuielilor initiale si realizarea deprofit suplimentar.Investitiile sunt cheltuieli certe efectuate in present sic el mai adesea ireversibile;veniturile si beneficiile realizate dupa finalizarea investitiilor sunt incerte si supuseriscurilor. Efortul investitional este cel mai adesea foarte complex, antrenand resure

materiale, financiare, umane, materializate in obiective de investitii.Investitiile se concretizeaza in bunuri durabile cu valoare mare pe seama carora seanticipeaza obtinerea de rezultate pe termen lung. Resursele investitionale ramanimobilizate pana la finalizarea investitiei sau pana la realizarea primelor beneficiiasteptate. Procesul investitional este insotit de risc pe durata realizarii investitiei si peaceea a exploatarii obiectivului realizat. Decizia realizarii investitiei este strans legatade potentialul firmei si de mediul de afaceri. Realizarea investitiilor este afectatadecisiv de influenta factorului timp. Procesul investitional este in stransainterdependenta cu toate segmentele vietii economice si sociale si cu perioadele decrestere sau de criza.

32. Intr-un studiu de fezabilitate, care sunt indicatorii de fezabilitate care trebuieprezentati in mod minimal?

Raspuns:

Categoria VIII Analiza diagnostic a intreprinderii

33. Analizati pozitia financiara a unei intreprinderi din sectorul desfacerii cuamanuntul de produse alimentare:

Indicator 31.12.nImobilizari 40.000Stocuri 2.000Creante 500Disponibilitati 1.000Capitaluri proprii 30.000Datorii mai mari de un an 5.000Datorii de exploatare 8.500Datorii bancare pe termen foarte scurt 0

Raspuns:Situatiile financiare descriu rezultatele financiare ale tranzactiilor si ale altorevenimente, grupandu-le in clase corespunzatoare conform caracteristicilor economice.Aceste clase sunt numite structurile situatiilor financiare. Structurile bilantului directlegate de evaluarea pozitiei financiare sunt activele, datoriile si capitalul propiu.

I BILANT PATRIMONIALACTIV


16/25

Active imobilizate = 40.000Active curente = stocuri + creante + disponibilitati = 2.000 + 500 + 1.000 = 3.500TOTAL ACTIVE = 43.500

PASIV

Capital si rezerve = 30.000Datorii pe termen lung = 5.000Datorii pe termen scurt = datorii de exploatare + datorii bancare pe termen foarte scurt= 8.500 + 0 = 8.500TOTAL CAPITAL PROPRIU SI DATORII = 43.500

II ANALIZA STRUCTURII ACTIVULUIa) RATA ACTIVELOR IMOBILIZATE = ACTIVE IMOBILIZATE/ TOTAL

ACTIV * 100 = 40.000/43.500 *100 = 91,95%b) RATA ACTIVELOR CIRCULANTE = ACTIVE CIRCULANTE/TOTAL ACTIV

* 100 = 3.500/43.500 *100 = 8,05% unde,

ACTIVELE CIRCULANTE = STOCURI + CREANTE + INVESTITII PE TERMENSCURT + DISPONIBILITATI

RATA STOCURILOR = STOCURI / TOTAL ACTIV *100 = 4,60%RATA CREANTELOR COMERCIALE = CLIENTI SI CONTURI ASIMILATE /TOTAL ACTIV * 100 = 500/43.500 *100= 1,15%RATA DISPONIBILITATILOR = DISPONIBILITATI SI ACTIVE ASIMILATE/TOTAL ACTIV * 100 = 1.000 / 43.500 *100= 2,30%

III ANALIZA STRUCTURII SURSELOR DE FINANTAREa) RATA STABILITATII FINANCIARE = CAPITAL PERMANENT /TOTAL

PASIV * 100 = 30.000/43.500 *100 = 68,97% unde,Capitalul propriu = capital + prime de capital + rezerve de reevaluare + rezerve + /-rezultatul reportat +/- rezultatul exercitiuluiCapital permanent = capital propriu + provizioane pentru riscuri si cheltuieli +datorii pe termen lung

b) RATA AUTONOMIEI GLOBALE = CAPITAL PROPRIU / TOTAL PASIV *100 = 30.000/43.500 = 68,97%

c) RATA DATORIILOR PE TERMEN SCURT = DATORII PE TERMENSCURT /TOTAL PASIV * 100 = 0

d) RATA DATORIILOR TOTALE = DATORII TOTALE / TOTAL PASIV * 100 =13.500/43.500 * 100 = 31,03%

IV ANALIZA ACTIVULUI NETActivul net reprezinta interesul rezidual al proprietarelor in activele intreprinderii dupadeducerea tuturor datoriilor sale,fiind similar avutiei acestora ca urmare a alocarii siimplicarii capitalurilor in activitatea sa. Valoarea patrimoniala a intreprinderii coincidecu activul net contabil.


17/25

Activul net metoda sintetica = active totale datorii = 43.500 13.500 = 30.000

V ANALIZA CORELATIEI DINTRE FONDUL DE RULMENT, NEVOIA DEFOND DE RULMENT SI TREZORERIA NETA

FONDUL DE RULMENT in acceptiune patrimoniala este indicatorul care exprima inmarime absoluta lichiditatea unei intreprinderi (pe termen scurt).FR = CAPITALURI PERMANENTE ACTIVE IMOBILIZATESauFR = (CAPITALURI PROPRII + DATORII PE TERMEN LUNG) ACTIVEIMOBILIZATE = (30.000 + 5.000) - 40.000 = -5.000Fondul de rulment patrimonial poate fi privit prin prisma surselor de finantare ca:- fond de rulment propriu RFp = capital propriu active imobilizate = 30.000

40.000 = -10.000- fond de rulment imprumutat Fri = datorii pe termen lung = 5.000NEVOIA DE FOND DE RULMENT reprezinta un element avand natura de active si

reprezinta acea parte a activelor circulante care trebuie finantate pe seama fondului derulmentNFR = (active circulante disponibilitati investitii financiare) obligatii pe termenscurtSauNFR = (stocuri + creante) (datorii pe termen scurt credite pe termen scurt) = 2.500-8.500 = -6.000

Trezoreria neta reprezinta indicatorul care pune in corelatie fondul de rulment cunecesarul de fond de rulment si exprima :- daca este pozitiva, excedentul de numerar la sfarsitul unui exercitiu financiar;

- daca este negative, nevoia de numerar la finalul unui exercitiu financiar, acoperitape seama creditelor de trezorerie (pe termen scurt).

VI PRINCIPALII INDICATORI ECONOMICO-FINANCIARI

1. Indicatori de lichiditate:a) Indicatorul lichiditatii curente = ACTIVE CURENTE/ DATORII CURENTE (pe

termen scurt) = 0.41Activ curent = stocuri + creante + disponibilitati = 2.000 + 500 + 1.000 = 3.500Datorii curente = datorii pe termen scurt + datorii din exploatare (furnizori) = 8.500Valoarea recomandata acceptabila = in jurul valorii 2; ofera garantia acopeririidatoriilor curente din activele curente.Aprecierea generala este ca un nivel de 1,5 2,0 reprezinta un nivel asigurator alacestei rate, iar un nivel mai mic de 1,00(in cazul de fata) poate fi un semnal dealarma privind capacitatea intreprinderii de a-si onora obligatiile scadente petermen scurt.

b) Indicatorul lichiditatii imediate = (ACTIVE CURENTE STOCURI) / DATORIICURENTE = (3.500 2.000) / 8.500 = 0,17


18/25

Un nivel intre 0,8 1,0 al acestui indicator este apreciat drept corespunzator, invreme ce un nivel mai mic de 0,5 poate evidentia probleme de onorare a platilorscadente.

2. Indicatori de risc:

Indicatorul gradului de indatorare = CAPITAL IMPRUMUTAT / CAPITAL PROPRIU*100 = 5.000 / 30.000 *100 = 16,67%

34. Calculati si interpretati modificarea situatiei nete a unei intreprinderi care prezinta

urmatoarea situatie financiara:

Indicator 31.12.n-1 31.12.nImobilizari 1.900 2.000Stocuri 300 500Creante 200 150

Disponibilitati 40 50Datorii mai mari de un an 1.000 1.150Datorii mai mici de un an 400 350

Raspuns:

Situatia neta = Total active datorii

Nr. crt Indicatori 31.12.n-1 31.12.n Abateri Indici %1 Total activ 2.440 2.700 260 110,662 Datorii 1.400 1.500 100 107,14

Situatia neta 1.040 1.200 160 3,52

Situatia neta este pozitiva si crescatoare, ca efect al unei gestiuni economice sanatoase.Aceasta situatie marcheza atingerea obiectivului principal al gestiunii financiare,respectiv maximizarea valorii capitalurilor proprii, a activului net finantat din acestecapitaluri.Categoria VIII Administrarea si lichidarea intreprinderilor

35. Asociatii societatii X au decis dizolvarea acesteia. Situatia patrimoniului

conform bilantului contabil la data inceperii lichidarii se prezinta astfel:

Constructii 30.000 leiAmortizarea constructiilor 20.000 leiEchipamente tehnologice 10.000 leiAmortizarea echipamentelor tehnologice 10.000 leiMaterii prime 3.000 leiAjustari pentru deprecierea materiilor prime 500 lei


19/25

Clienti 2000 leiClienti incerti 700 leiAjustari pentru deprecierea clientilor incerti 400 leiConturi la banci in lei 1.300 leiFurnizori 7.000 lei

Provizioane 1.250 leiCapital subscris varsat 11.000 leiRezerve legale 1.850 lei

Operatiile de lichidare efectuate de lichidator au fost:a) Constructiile au fost vandute cu 11.000 lei, fata de valoarea ramasa neamortizata de

10.000 lei;b) Echipamentele tehnologice au fost vandute cu 7.000 lei fata de valoarea ramasa

neamortizata de 5.000 lei;c) Materiile prime au fost vandute cu 2.850 lei fata de valoarea de 2.500 lei;d) In vederea incasarii inainte de scadenta a creantelor certe au fost acordate sconturi

in valoare de 100 lei;e) Din suma clientilor incerti de 700 lei se incaseaza jumatate, restul fiindirecuperabile;

f) Pentru plata inainte de termen a datoriilor catre furnizori, acestia au acordatsconturi in suma de 350 lei;

g) Cheltuielile efectuate cu lichidarea societatii au fost in suma de 900 lei.Se cere:a) Inregistrarile contabile aferente operatiilor de lichidare.b) Intocmirea bilantului inainte de partaj.c) Inregistrarile contabile aferente operatiilor de partaj la actionari.

Rezolvare:Elemente de activ Valori Elemente de pasiv Valori

Imobilizari corporale 45.000 Capital subscris si varsat 11.000Amortizarea imobilizarilorcorporale

30.000 Rezerve legale 1.850

Valoarea neamortizata 15.000 Total capitaluri proprii 12.850Materii prime 3.000 Provizioane 1.250Ajustare depreciere materiiprime

500 Furnizori 7.000

Valoare neta materii prime 2.500

Clienti 2.000Clienti incerti 700Ajustare depreciere clienti 400Valoare neta 2.300Banca 1.300Total active 21.100 Total pasiv 21.100

a) Inregistari aferente lichidarii


20/25

Vanzare imobilizari corporale- vanzare constructie:

461 = % 13.0907583 11.000

4427 2.090- incasare c/v constructie:5121 = 461 13.090

- descarcare gestiune:% = 212 30.0002812 20.0006583 10.000

- vanzare echipamente tehnologice:461 = % 8.330

7583 7.0004427 1.330

- incasare c/v echipamente:5121 = 461 8.330

- scoatere din gestiune:% = 2131 15.0002813 10.0006583 5.000

Vanzare materii prime:- trecere materii prime la marfuri;371 = 301 3.000

- vanzare materii prime:4111 = % 3.392

707 2.8504427 542

- incasare c/v materii prime:5121 = 4111 3.392

- descarcare gestiune:607 = 371 3.000- anulare provizion materii prime:391 = 7814 500

- incasare client / scont acordat:% = 4111 2.0005121 1.900


21/25

667 100

- incasare client incert:5121 = 4118 350

- trecere la cheltuieli clienti incerti neincasati:654 = 4118 350

- anulare garantie client:491 = 7814 400

- plata furnizori:404 = % 7.000

5121 6.650767 350

- anulare provizion:

151 = 7812 1.250- inregistrare cheltuieli de lichidare:628 = 5121 900

- inchidere TVA:4427 = 4423 3.962

- plata TVA:4423 = 5121 3.962

- inchidere venituri:7xx = 121 23.350

- inchidere cheltuieli:121 = 6xx 19.350

-calcul impozit pe profit datorat = (23.350 19.350) * 16% = 640691 = 441 640

- inchidere cont cheltuieli:121 = 691 640

- plata impozit profit:441 = 5121 640

b) bilant inainte de efectuare partaj:

Elemente de activ Valori Elemente de pasiv Valori

Cont la banci 16.210 Capital social 11.000


22/25

Rezerve legale 1.850Total capitaluri proprii 12.850Profit din lichidare 3.360

Total activ 16.210 Total pasiv 16.210

c) inregistrari contabile aferente partajului

- rambursare capital social catre asociati:1012 = 456 11.000

- plata capital social catre asociati:456 = 5121 11.000

- decontare rezerve legale catre asociati:1061 = 456 1.850

- impozit profit aferent rezervei legale:456 = 441 296

- plata impozit profit rezerve legale441 = 5121 296

- decontare profit din lichidare:121 = 456 3.360

- impozit pe dividend = (1850 - 296 + 3360)*16% = 786456 = 446 786

- plata dividend :456 = 5121 4128

Situatie conturi dupa partaj:

D 456 C D 5121 C11.000 11.000 16.210 11.000

296 1.850 296786 3.360 786

4.128 4.128

16.210 16.210 16.210 16.210

36. Cum poate fi redus sau majorat capitalul social.


23/25

Raspuns: Reducerea capitalului social al firmei se poate face prin hotararea adunariiasociatilor, constatata printr-un inscris autentic, care trebuie mentionata in RegistrulComertului si publicata in Monitorul Oficial al Romaniei.

Pentru a se proceda la reducerea capitalului social, legea impune anumite procedee dupacum este vorba de pierderi sau nu din capitalul social.

Daca au fost inregistrate pierderi ale capitalului social atunci reducerea acestuia va operaprin:

micsorarea numarului de actiuni sau de parti sociale; reducerea valorii nominale a actiunilor sau a partilor sociale; dobandirea propriilor actiuni, urmata de anularea lor.

Daca reducerea capitalului social nu este determinata de pierderi, capitalul social sepoate reduce prin:

scutirea totala sau partiala a asociatilor de varsamintele datorate; restituirea catre asociati a unei cote parte din aporturi, proportionala cureducerea capitalului social si calculata egal pentru fiecare actiune sauparte sociala; alte procedee prevazute de lege.

Marirea capitalului social al firmei se poate face prin mai multe cai, prevazute de lege sianume:

marirea capitalului social prin noi aporturi; marirea capitalului social prin incorporarea rezervelor; marirea capitalului social prin incorporarea beneficiilor sau a primelorde emisiune; marirea capitalului social prin compensarea creantelor asuprasocietatii cu actiuni ale acesteia; marirea capitalului social prin reevaluarea patrimoniului societatii.

GRUPA V

Categoria IX Consultanta fiscala acordata contribuabililor

37. Care este sfera de cuprindere a elementelor similare veniturilor si a elementelorsimilare chletuielilor in vederea determinarii impozitului pe profit. Dati uneleexemple in urma carora pot rezulta elemente similare veniturilor si cheltuielilor.

Raspuns:pct. 12 din Normele la Codul Fiscal (HG 44/2004) :

"Exemple de elemente similare veniturilor:

- diferentele favorabile de curs valutar, rezultate in urma evaluarii creantelor si datoriilor in

valuta, inregistrate in evidenta contabila in rezultatul reportat, ca urmare a retratarii sau

transpunerii;


24/25

- rezervele din reevaluarea mijloacelor fixe, potrivit prevederilor art. 22 alin. (5) si alin.

(5.1) din Codul fiscal;

- castigurile legate de vanzarea sau anularea titlurilor de participare proprii

dobandite/rascumparate.

Exemple de elemente similare cheltuielilor:

- diferentele nefavorabile de curs valutar, rezultate in urma evaluarii creantelor si datoriilor

in valuta, inregistrate in evidenta contabila in rezultatul reportat, ca urmare a retratarii sau

transpunerii;

- cheltuiala cu valoarea neamortizata a cheltuielilor de cercetare si dezvoltare si a

mijloacelor fixe de natura obiectelor de inventar care a fost inregistrata in rezultatul

reportat. In acest caz, cheltuiala este deductibila fiscal pe perioada ramasa de amortizat aacestor imobilizari, respectiv durata initiala stabilita conform legii, mai putin perioada

pentru care s-a calculat amortizarea. In mod similar se va proceda si in cazul obiectelor de

inventar, baracamentelor si amenajarilor provizorii trecute in rezultatul reportat cu ocazia

retratarii situatiilor financiare anuale;

- diferentele nefavorabile dintre pretul de vanzare al titlurilor de participare proprii si

valoarea lor de dobandire/rascumparare, inregistrate la data vanzarii titlurilor respective.

Veniturile si cheltuielile generate de evaluarea ulterioara si executarea instrumentelorfinanciare derivate, inregistrate potrivit reglementarilor contabile, sunt luate in calcul la

stabilirea profitului impozabil."

38. S.C. X S.R.L. , stabilita si inregistrata in scopuri de TVA in Romania,achizitioneaza de la SC Y SRL , stabilita si inregistrata in scopuri de TVA inMarea Britanie, piese de schimb, ce vor fi comercializate, in valoare de 2000 lire

sterline, pret fara TVA. Acestea vor fi transportate din Marea Britanie in Romania.Curs de schimb 1 lira sterlina = 4,8 lei. Analizati operatiunea din punctul de vedereal lui SC X SRL, stabilind si ce obligatii are din punctual de vedere al TVA.

39. Precizati ce reduceri se acorda in cazul impozitului pe cladiri in functie devechimea cladirii.


25/25

Raspuns: Valoarea impozabil a cldirii, determinat n urma aplicrii prevederiloralin. (1) - (6), se reduce n funcie de anul terminrii acesteia, dup cum urmeaz:a) cu 20%, pentru cldirea care are o vechime de peste 50 de ani la data de 1ianuarie a anului fiscal de referin;b) cu 10%, pentru cldirea care are o vechime cuprins ntre 30 de ani i 50 de ani

inclusiv, la data de 1 ianuarie a anului fiscal de referin.n cazul cldirii la care au fost executate lucrri de reconstruire, consolidare,modernizare, modificare sau extindere, din punct de vedere fiscal, anul terminrii seactualizeaz, astfel c acesta se consider ca fiind cel n care au fost terminateaceste ultime lucrri.

40. O persoana fizica detine in extravilanul unei localitati de rang 2 (cu o singura zona zona A (I)) un teren arabil ce are o suprafata de 5,4 ha. Sa se determine impozituldatorat (impozitul unitar este cel stabilit prin Codul fiscal) in conditiile in care terenuleste achizitionat pe 14 mai.

Raspuns:Impozit datorat anual = 5,4 ha * 36 lei/ha (pentru teren arabil zona A) * 4 (coeficientcorectie aferent localitate rang 2) = 777,60 leiImpozit datorat lunar 777,60/12 luni = 64,80 leiImpozit datorat pentru perioada 14 mai 31 decembrie = 64,80 * 7,5 luni = 486 lei

45954760-lucrarea-de-stagiu-an-ii

Documents