0711bis.pdf

7/23/2019 0711Bis.pdf

1/142

P A R T E A ILEGI, DECRETE, HOTRRI I ALTE ACTEAnul 183 (XXVII) Nr. 711 bis Mari, 22 septembrie 2015

S U M A R

Pagina

Anexele nr. 1 i 2 la Ordinul ministrului finanelor publice

nr. 897/2015 pentru aprobarea Normelor metodologice

privind reflectarea n contabilitate a principalelor

operaiuni de fuziune, divizare, dizolvare i lichidare a

societilor, precum i de retragere sau excludere a

unor asociai din cadrul societilor ............................ 3140

www.cabinetexpert.ro

7/23/2019 0711Bis.pdf

2/142

MONITORUL OFICIAL AL ROMNIEI, PARTEA I, Nr. 711 bis/22.IX.20152

A C T E A L E O R G A N E L O R D E S P E C I A L I T A T EA L E A D M I N I S T R A I E I P U B L I C E C E N T R A L E

MINISTERUL FINANELOR PUBLICE

O R D I Npentru aprobarea Normelor metodologice privind reflectarea n contabilitate

a principalelor operaiuni de fuziune, divizare, dizolvare i lichidare a societilor,precum i de retragere sau excludere a unor asociai din cadrul societilor*)

n temeiul prevederilor art. 10 alin. (4) din Hotrrea Guvernului nr. 34/2009 privind organizarea i funcionarea Ministerului

Finanelor Publice, cu modificrile i completrile ulterioare,

n baza prevederilor art. 4 alin. (1) i art. 36 alin. (4) din Legea contabilitii nr. 82/1991, republicat, cu modificrile i

completrile ulterioare,

ministrul finanelor publice emite prezentul ordin.

Art. 1. Se aprob Normele metodologice privindreflectarea n contabilitate a principalelor operaiuni de fuziune,divizare, dizolvare i lichidare a societilor, precum i deretragere sau excludere a unor asociai din cadrul societilor,cuprinse n anexa nr. 1, care face parte integrant din prezentulordin.

Art. 2. (1) Prezentul ordin se aplic de ctre societilecrora le sunt incidente Reglementrile contabile privindsituaiile financiare anuale individuale i situaiile financiareanuale consolidate, aprobate prin Ordinul ministrului finanelorpublice nr. 1.802/2014, cu modificrile ulterioare.

(2) Societile care aplic Reglementrile contabile conformecu Standardele internaionale de raportare financiar, aplicabilesocietilor comerciale ale cror valori mobiliare sunt admise laranzacionare pe o pia reglementat, aprobate prin Ordinulviceprim-ministrului, ministrul finanelor publice, nr. 1.286/2012,cu modificrile i completrile ulterioare, i care efectueazoperaiuni de natura celor reglementate de normelemetodologice prevzute n anexa nr. 1, procedeaz laevidenierea lor n contabilitate utiliznd aceste reglementri, curespectarea legislaiei care reglementeaz din punct de vedereuridic operaiunile respective.

Art. 3. (1) Societile care se reorganizeaz trebuie s iamsurile necesare pentru respectarea prevederilor legale cu

privire la pstrarea i arhivarea documentelor justificative i aregistrelor de contabilitate. n acest sens, societile care au

preluat elemente de natura activelor, datoriilor i capitalurilorproprii de la alte societi n urma operaiunilor de reorganizarepoart rspunderea pentru pstrarea i arhivarea documentelori registrelor contabile aparinnd societilor predtoare,corespunztoare elementelor preluate.

(2) n proiectul de fuziune sau divizare trebuie s se prevadsocietatea care rspunde de pstrarea i arhivareadocumentelor justificative i a registrelor de contabilitate alesocietii care i nceteaz existena.

Art. 4. Exemplele privind reflectarea n contabilitate aprincipalelor operaiuni de fuziune, divizare, dizolvare i lichidarea societilor, precum i de retragere sau excludere a unorasociai din cadrul societilor, cuprinse n anexa nr. 2 care faceparte integrant din prezentul ordin, ilustreaz modul de aplicarea prevederilor prezentului ordin i nu sunt limitative.

Art. 5. La data intrri i n vigoare a prezentului ordin seabrog Ordinul ministrului finanelor publice nr. 1.376/2004pentru aprobarea Normelor metodologice privind reflectarea ncontabilitate a principalelor operaiuni de fuziune, divizare,dizolvare i lichidare a societilor comerciale, precum iretragerea sau excluderea unor asociai din cadrul societilorcomerciale i tratamentul fiscal al acestora, publicat n MonitorulOficial al Romniei, Partea I, nr. 1.012 i 1.012 bis din3 noiembrie 2004.

Art. 6. Prezentul ordin se public n Monitorul Oficial alRomniei, Partea I.

Ministrul finanelor publice,Eugen Orlando Teodorovici

Bucureti, 3 august 2015.Nr. 897.

*) Ordinul nr. 897/2015 a fost publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 711 din 22 septembrie 2015 i este reprodus i n acest numr bis.

www.cabinetexpert.ro

7/23/2019 0711Bis.pdf

3/142

Anexa nr. 1NORME METODOLOGICE

PRIVIND REFLECTAREA N CONTABILITATE A PRINCIPALELOR OPERAIUNI DEFUZIUNE, DIVIZARE, DIZOLVARE I LICHIDARE A SOCIETILOR, PRECUM I DERETRAGERE SAU EXCLUDERE A UNOR ASOCIAI DIN CADRUL SOCIETILOR

1. Operaiunile de fuziune, divizare, dizolvare i lichidare a societilor, precum ide retragere sau excludere a unor asociai din cadrul societilor, sunt reglementate deLegea societilor nr. 31/1990, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare,denumit n continuare legea societilor.

Operaiunile care se efectueaz de societile care intr n stare de insolvensunt reglementate de Legea nr. 85/2014 privind procedurile de prevenire a insolvenei ide insolven.

2. Normele metodologice privind reflectarea n contabilitate a principaleloroperaiuni de fuziune, divizare, dizolvare i lichidare a societilor, precum i de retrageresau excludere a unor asociai din cadrul societilor au la baz prevederile legiisocietilor, Legii contabilitii nr. 82/1991, republicat, cu modificrile i completrileulterioare, denumit n continuare legea contabilitii, ale Reglementrilor contabileprivind situaiile financiare anuale individuale i situaiile financiare anuale consolidate,aprobate prin Ordinul ministrului finanelor publice nr. 1.802/2014, cu modificrileulterioare.

Societile crora le sunt incidente Reglementrile contabile conforme cuStandardele internaionale de raportare financiar, aplicabile societilor comerciale alecror valori mobiliare sunt admise la tranzacionare pe o pia reglementat, aprobateprin Ordinul viceprim-ministrului, ministrul finanelor publice, nr. 1.286/2012, cumodificrile i completrile ulterioare, procedeaz la contabilizarea operaiunilor dereorganizare a societilor, precum i de retragere sau excludere a unor asociai dincadrul societilor n conformitate cu aceste reglementri precum i cu prevederile legaleaplicabile acestor societi.

3. Prezentele norme metodologice au scopul de a asigura aplicarea unitar areglementrilor legale n vigoare referitoare la evidenierea n contabilitate a operaiunilorde reorganizare a societilor, precum i de retragere sau excludere a unor asociai dincadrul societilor.

4. Din punct de vedere fiscal, societile care desfoar operaiuni de naturacelor prevzute la pct. 1 vor avea n vedere prevederile Legii nr. 571/2003 privind Codulfiscal, cu modificrile i completrile ulterioare, legislaia care reglementeaz aspectereferitoare la procedura de efectuare a acestor operaiuni, precum i orice alte actenormative care reglementeaz aspecte de natur fiscal.

5. n conformitate cu prevederile art. 28 alin. (1) din legea contabilitii, fiecaresocietate are obligaia s ntocmeasc situaii financiare cu ocazia fuziunii, divizrii saulichidrii acestora, n condiiile acestei legi, precum i n conformitate cu prevederile legiisocietilor.

Aceste situaii financiare se ntocmesc pentru data stabilit potrivit legiisocietilor, cu respectarea reglementrilor contabile aplicabile, i se depun la unitile

MONITORUL OFICIAL AL ROMNIEI, PARTEA I, Nr. 711 bis/22.IX.2015 3www.cabinetexpert.ro

7/23/2019 0711Bis.pdf

4/142

teritoriale ale Ministerului Finanelor Publice, n termen de 30 de zile de la aprobareaacestora de ctre adunarea general a acionarilor/asociailor.

Situaiile financiare ntocmite potrivit prevederilor prezentului punct reprezintsituaii financiare cu scop special, fiind destinate operaiunilor de fuziune, divizare ilichidare a societilor.

6. n vederea ntocmirii situaiilor financiare prevzute la pct. 5, se procedeaz laefectuarea inventarierii elementelor de natura activelor, datoriilor i capitalurilor proprii,conform prevederilor Ordinului ministrului finanelor publice nr. 2.861/2009 pentruaprobarea Normelor privind organizarea i efectuarea inventarierii elementelor de naturaactivelor, datoriilor i capitalurilor proprii, i a evalurii acestor elemente, potrivitreglementrilor contabile aplicabile.

Rezultatele inventarierii i ale evalurii efectuate cu aceast ocazie senregistreaz n contabilitatea societilor, potrivit reglementrilor contabile aplicabile.

7. Situaiile financiare prevzute la pct. 5 sunt supuse auditului statutar, conform

prevederilor legale n vigoare.

8. n scopul ntocmirii situaiilor financiare prevzute la art. 263 alin. (1) i art. 268alin. (1) din legea societilor, se vor evidenia n contabilitate operaiunile efectuate peparcursul lichidrii i se va ntocmi balana de verificare.

9. Situaiile financiare ntocmite n conformitate cu art. 263 alin. (1) i art. 268alin. (1) din legea societilor se depun i la unitile teritoriale ale Ministerului FinanelorPublice, odat cu depunerea acestora la oficiul registrului comerului.

10. n conformitate cu prevederile art. 241 lit. j) din legea societilor,administratorii societilor care urmeaz s participe la fuziune/divizare precizeaz nproiectul de fuziune/divizare data de la care tranzaciile societii absorbite sau divizatesunt considerate din punct de vedere contabil ca aparinnd societii absorbante sauuneia ori alteia dintre societile beneficiare.

n cazul divizrii, conform lit. k) a aceluiai articol, administratorii societilor vorproceda la descrierea i repartizarea exact a elementelor care urmeaz a fi transferatefiecreia dintre societile beneficiare. n proiectul de divizare ntocmit se precizeazmodalitatea de repartizare ctre acionarii/asociaii societii divizate a aciunilor/prilorsociale la societile beneficiare.

11. Potrivit art. 2433

din legea societilor, proiectul de fuziune/divizare, ntocmitpotrivit legii, trebuie examinat de unul sau mai muli experi desemnai de judectorul-delegat, acetia ntocmind un raport scris ctre acionari/asociai.

Examinarea proiectului de fuziune sau, dup caz, de divizare i ntocmirearaportului menionat nu vor fi necesare dac toi acionarii/asociaii sau toi deintoriialtor valori mobiliare care confer drepturi de vot la fiecare dintre societile participantela fuziune sau la divizare decid astfel.

12. Fuziunea/divizarea produce efecte la datele prevzute la art. 249 din legeasocietilor, respectiv:

a) n cazul constituirii uneia sau mai multor societi noi, de la data nmatriculrii n

registrul comerului a noii societi sau a ultimei dintre ele;b) n alte cazuri, de la data nregistrrii hotrrii ultimei adunri generale aacionarilor/asociailor care a aprobat operaiunea, cu excepia cazului n care, prin

4 MONITORUL OFICIAL AL ROMNIEI, PARTEA I, Nr. 711 bis/22.IX.2015www.cabinetexpert.ro

7/23/2019 0711Bis.pdf

5/142

acordul prilor, se stipuleaz c operaiunea va avea efect la o alt dat, care nu poatefi ns ulterioar ncheierii exerciiului financiar curent al societii absorbante sausocietilor beneficiare, nici anterioar ncheierii ultimului exerciiu financiar ncheiat alsocietii sau societilor ce i transfer patrimoniul.

13. Transferul elementelor de natura activelor, datoriilor i capitalurilor proprii dela societatea absorbit ctre societatea absorbant se efectueaz n baza protocolului depredare-primire ncheiat ntre societile implicate n procesul de fuziune. n mod similarse procedeaz i n cazul transferului efectuat cu ocazia divizrii.

n situaia unei operaiuni de fuziune, n care transferul patrimoniului seefectueaz ctre o societate nou-constituit n acest scop, transferul elementelor denatura activelor, datoriilor i capitalurilor proprii de la societile care i nceteazexistena ctre societatea nou-constituit se efectueaz de la data nmatriculrii nregistrul comerului a noii societi. n mod similar se procedeaz i n cazul transferuluiefectuat cu ocazia divizrii, n situaia n care societatea care se divizeaz i transfer ntotalitate sau doar parial patrimoniul unei societi nou-constituite/unor societi nou-

constituite n acest scop.

14. Societile care se reorganizeaz i care dein aciuni/pri sociale una ncapitalul social al celeilalte, procedeaz la anularea acestora la valoarea contabil, peseama elementelor de capitaluri proprii. Elementele de capitaluri proprii pe seama crorase face anularea se stabilesc de adunarea general a acionarilor/asociailor.

n cazul n care nu exist elemente de capitaluri proprii suficiente s acoperecontravaloarea aciunilor/prilor sociale astfel deinute, diferena se suport pe seamacontului 1495 Pierderi rezultate din reorganizri, care sunt determinate de anulareatitlurilor deinute.

Pierderea reflectat n contul 1495 Pierderi rezultate din reorganizri, care suntdeterminate de anularea titlurilor deinute se acoper din profit sau din alte elemente decapital propriu, potrivit hotrrii adunrii generale a acionarilor/asociailor.

15. a) n accepiunea prezentelor norme metodologice, din punct de vederecontabil, operaiunile efectuate cu ocazia reorganizrii corespund uneia din urmtoareledou metode, n funcie de modul de evaluare a elementelor bilaniere:

- metoda activului net contabil; sau- metoda evalurii globale.Metoda activului net contabil presupune c valorile utilizate n cadrul

operaiunilor de reorganizare se bazeaz pe activul net contabil. n acest caz, la

operaiunile de fuziune/divizare, elementele bilaniere sunt preluate de ctresocietatea/societile beneficiar(e) la valoarea la care acestea au fost evideniate ncontabilitatea societii care le cedeaz.

Metoda evalurii globalepresupune c valorile utilizate n cadrul operaiunilor dereorganizare sunt stabilite de evaluatori autorizai, acestea fiind cuprinse n raportul deevaluare ntocmit n acest scop. n acest caz, la operaiunile de fuziune/divizare,elementele bilaniere ale societii care le cedeaz sunt preluate de ctresocietatea/societile beneficiar(e) la valoarea rezultat n urma evalurii.

Cele dou metode sunt exemplificate n Partea I, respectiv Partea a II-a, dinAnexa nr. 2 la ordin.

b) n nelesul prezentelor norme metodologice, expresiile de mai jos auurmtoarele semnificaii:


7/23/2019 0711Bis.pdf

6/142

1. activ net contabil reprezint diferena ntre total active i total datorii icorespunde capitalurilor proprii;

2. aport net reprezint valoarea cu care contribuie la reorganizare societileintrate n fuziune/divizare;

3. valoarea contabil a aciunilor sau a prilor sociale ale societilor care

fuzioneaz/se divizeaz reprezint raportul dintre activul net contabil/aportul net inumrul de aciuni sau de pri sociale corespunztoare societilor care fuzioneaz/sedivizeaz;

4. prim de fuziune reprezint diferena ntre valoarea aportului rezultat dinfuziune i valoarea cu care a crescut capitalul social al societii absorbante;

5. prim de divizare reprezint diferena ntre valoarea aportului rezultat dindivizare i valoarea cu care a crescut capitalul social al societii(lor) beneficiare;

6. operaiuni de reorganizare - reprezint operaiunile de fuziune i divizareefectuate potrivit legii.

16. Pentru identificarea sumelor corespunztoare elementelor transferate cu

ocazia reorganizrii societilor, conturile sintetice din planul de conturi cuprins nreglementrile contabile aplicabile se vor dezvolta pe conturi analitice, conformreglementrilor contabile aplicabile, dac este cazul.

17. Societile care fuzioneaz/se divizeaz i care transfer pierdere contabilreportat ctre societile nou-nfiinate, vor stipula acest fapt n documentele defuziune/divizare ncheiate ntre pri.

18. Operaiunile de fuziune sunt reglementate la Capitolul II Fuziunea i divizareasocietilor al Titlului VI Dizolvarea, fuziunea i divizarea societilor din legeasocietilor.

19. Din punct de vedere contabil, operaiunile de fuziune se grupeaz n:- operaiuni care se efectueaz cu ocazia fuziunii prin absorbia uneia sau a mai

multor societi de ctre o alt societate;- operaiuni care se efectueaz cu ocazia fuziunii prin transferul n totalitate al

patrimoniului unor societi ctre o societate nou-constituit n acest scop.

20. Evidenierea n contabilitatea societilor a operaiunilor efectuate cu ocaziafuziunii presupune urmtoarele aspecte:

a) Reflectarea n contabilitatea societii absorbante/societii nou-constituite aelementelor de natura activelor, datoriilor i capitalurilor proprii primite ca aport ipreluate pe baza balanei de verificare sintetice, balanei de verificare analitice, altorregistre, jurnale i documente,precumi a protocolului de predare-primire.

n situaia folosirii metodei activului net contabil, recunoaterea n contabilitateasocietii absorbante/societii nou-constituite a elementelor de natura activelor primitede la societatea absorbit/societile care i nceteaz existena se efectueaz lavaloarea contabil net sau la valoarea contabil brut, caz n care se preiau distinctajustrile corespunztoare, aa cum sunt acestea evideniate n contabilitatea societiiabsorbite/societii care i nceteaz existena.

n cazul n care valoarea activului net contabil nu este egal cu valoarea aportului

net de fuziune (n cazul utilizrii metodei evalurii globale), diferenele rezultate dinevaluarea cu ocazia fuziunii a societii absorbite se recunosc n contabilitatea societii


7/23/2019 0711Bis.pdf

7/142

absorbante/societii nou-constituite pe seama elementelor bilaniere crora lecorespund. Eventuala diferen nealocat reprezint fond comercial.

nregistrarea aportului net de fuziune pe elemente de capitaluri proprii seefectueaz conform proiectului de fuziune aprobat potrivit legii.

Diferenele rezultate din evaluarea cu ocazia fuziunii a societii absorbante (n

cazul utilizrii metodei evalurii globale) nu se nregistreaz n contabilitatea acesteia.n protocolul de predare-primire se precizeaz soldurile conturilor pentrusocietatea absorbit/societile care i nceteaz existena, conform balanei deverificare pe baza creia s-au ntocmit situaiile financiare prevzute la pct. 5, precum iorice informaii pe care societile le consider necesare pentru evidenierea ncontabilitate a elementelor preluate.n cazul fuziunii prin transferul n totalitate alpatrimoniului ctre o societate nou-constituit n acest scop, atunci cnd sunt implicatedou sau mai multe societi, se ntocmesc protocoale de predare-primire distinctepentru fiecare dintre societile care i nceteaz existena.

Totodat, n protocolul de predare-primire se precizeaz rezultatul nregistrat ncontul de profit i pierdere de ctre societatea care i nceteaz existena ca urmare a

fuziunii, n intervalul dintre data la care au fost ntocmite situaiile financiare prevzute lapct. 5 i data ntocmirii protocolului. La societatea absorbant/societatea nou-constituit,nregistrarea prelurii acestui rezultat se efectueaz pe seama contului 117 Rezultatulreportat/analitic distinct.

Protocolul de predare-primire trebuie s conin informaii explicite cu privire laelementele de natura activelor, datoriilor i capitalurilor proprii predate, cu precizareainclusiv a valorii fiscale a acestora. El trebuie s fie semnat de ctre administratori saude ctre alte persoane care au obligaia gestionrii societilor respective.

n contabilitatea societii absorbante/societii nou-constituite se preiau soldurileconturilor existente la societatea absorbit/fiecare societate care i nceteaz existenala data prelurii, astfel cum au fost precizate n protocolul de predare-primire.

De asemenea, vor fi predate documentele care atest dreptul de proprietateasupra bunurilor i valorilor transferate.

b) Reflectarea n contabilitatea societii absorbite, respectiv a fiecrei societicare i nceteaz existena, a transmiterii elementelor de natura activelor, datoriilor icapitalurilor proprii ctre societatea absorbant/societatea nou-constituit.

n situaia n care valoarea aportului net de fuziune este egal cu valoareaactivului net contabil, elementele de natura activelor, datoriilor i capitalurilor proprii alesocietii absorbite/respectiv ale fiecrei societi care i nceteaz existena suntscoase din evidena acesteia/acestora la valoarea existent n contabilitate.

n cazul n care valoarea activului net contabil nu este egal cu valoarea aportuluinet de fuziune (metoda evalurii globale), la societatea absorbit/societile care itransfer n totalitate patrimoniul ctre o societate nou-constituit n acest scop,diferenele rezultate sunt recunoscute n contabilitate ca elemente de ctiguri saupierderi din fuziune, astfel:

- dac valoarea aportului net este mai mare dect activul net contabil, diferenaeste recunoscut ca profit;

- dac valoarea aportului net este mai mic dect activul net contabil, diferenaeste recunoscut ca pierdere.

Recunoaterea n contabilitatea societii absorbite/fiecrei societi care inceteaz existena, a diferenei rezultate n urma evalurii globale, se realizeaz prin

conturile 6583 Cheltuieli privind activele cedate i alte operaii de capital i 7583Venituri din vnzarea activelor i alte operaii de capital, la data la care fuziunea iproduce efectele.


7/23/2019 0711Bis.pdf

8/142

21. Operaiunile de divizare sunt reglementate la Capitolul II Fuziunea idivizarea societilor al Titlului VI Dizolvarea, fuziunea i divizarea societilor dinlegea societilor.

22. Evidenierea n contabilitatea societilor a operaiunilor efectuate cu ocazia

divizrii presupune urmtoarele aspecte:

a) Reflectarea n contabilitatea societii(lor) beneficiare dejaexistente/societii(lor) nou-constituite a elementelor de natura activelor, datoriilor icapitalurilor proprii primite de la societatea divizat i preluate pe baza balanei deverificare sintetice, balanei de verificare analitice, altor registre, jurnale i documente,precumi a protocolului de predare-primire.

n situaia folosirii metodei activului net contabil, recunoaterea n contabilitateasocietii(lor) beneficiare deja existente/societii(lor) nou-constituite a elementelor denatura activelor primite de la societatea divizat se efectueaz la valoarea contabil netsau la valoarea contabil brut, caz n care se preiau distinct ajustrile corespunztoare,

aa cum sunt acestea evideniate n contabilitatea societii divizate.n cazul n care valoarea activului net contabil nu este egal cu valoarea aportului

net de divizare (metoda evalurii globale), diferenele rezultate din evaluarea cu ocaziadivizrii a societii care se divizeaz se vor recunoate n contabilitatea societii(lor)beneficiare pe seama elementelor bilaniere crora le corespund.

nregistrarea aportului net de divizare pe elemente de capitaluri proprii seevideniaz potrivit proiectului de divizare aprobat potrivit legii.

Diferenele rezultate din evaluarea, potrivit metodei evalurii globale, cu ocaziadivizrii, a societii(lor) beneficiare deja existent(e) nu se nregistreaz n contabilitateaacesteia/acestora.

n protocolul de predare-primire se precizeaz soldurile conturilor pentrusocietatea divizat, conform balanei de verificare pe baza creia s-au ntocmit situaiilefinanciare prevzute la pct. 5, precum i orice informaii pe care societile le considernecesare pentru evidenierea n contabilitate a elementelor preluate.

n cazul societilor divizate parial, protocolul de predare-primire va cuprindeaceleai informaii menionate anterior, corespunztoare elementelor transferate.

Totodat, n protocolul de predare-primire se precizeaz rezultatul nregistrat ncontul de profit i pierdere de ctre societatea care se divizeaz, n intervalul dintre datala care au fost ntocmite situaiile financiare prevzute la pct. 5 i data ntocmiriiprotocolului. La societatea(le) beneficiar(e), nregistrarea prelurii acestui rezultat seefectueaz pe seama contului 117 Rezultatul reportat/analitic distinct.

Protocolul de predare-primire trebuie s conin informaii explicite cu privire laelementele de natura activelor, datoriilor i capitalurilor proprii predate, cu precizareainclusiv a valorii fiscale a acestora. El trebuie s fie semnat de ctre administratori saude ctre alte persoane care au obligaia gestionrii societilor respective.

n contabilitatea societii(lor) beneficiare, se preiau soldurile conturilor existentela societatea care se divizeaz la data prelurii, astfel cum au fost precizate n protocolulde predare-primire.De asemenea, vor fi predate documentele care atest dreptul de proprietate asuprabunurilor i valorilor transferate.

b) Reflectarea n contabilitatea societii divizate a transmiterii elementelor denatura activelor, datoriilor i capitalurilor proprii ca urmare a divizrii.

n situaia n care valoarea aportului net de divizare este egal cu valoareaactivului net contabil, elementele de natura activelor, datoriilor i capitalurilor proprii ale


7/23/2019 0711Bis.pdf

9/142

societii care se divizeaz sunt transferate la valoarea existent n contabilitateaacesteia.

n cazul n care valoarea activului net contabil nu este egal cu valoarea aportuluinet de divizare (metoda evalurii globale), la societatea care se divizeaz i i nceteazexistena, diferenele rezultate sunt recunoscute n contabilitate ca elemente de ctiguri

sau pierderi din divizare, astfel:- dac valoarea aportului net este mai mare dect activul net contabil, diferenaeste recunoscut ca profit;

- dac valoarea aportului net este mai mic dect activul net contabil, diferenaeste recunoscut ca pierdere.

Recunoaterea n contabilitatea societii divizate care i nceteaz existena adiferenei rezultate n urma evalurii globale, se realizeaz prin conturile 6583 Cheltuieliprivind activele cedate i alte operaii de capital i 7583 Venituri din vnzarea activelori alte operaii de capital, la data la care divizarea i produce efectele.


7/23/2019 0711Bis.pdf

10/142

Anexa nr. 2

EXEMPLE PRIVIND REFLECTAREA N CONTABILITATE A PRINCIPALELOROPERAIUNI DE FUZIUNE, DIVIZARE, DIZOLVARE I LICHIDARE A

SOCIETILOR, PRECUM I DE RETRAGERE SAU EXCLUDERE A UNORASOCIAI DIN CADRUL SOCIETILOR


7/23/2019 0711Bis.pdf

11/142

CAPITOLUL IFUZIUNEA I DIVIZAREA SOCIETILOR - Aspecte comune

Exemplele cuprinse n prezentul capitol se refer la tratamentul contabil aloperaiunilor de fuziune i divizare ntre societi care aplic Reglementrile contabileprivind situaiile financiare anuale individuale i situaiile financiare anuale consolidate,aprobate prin Ordinul ministrului finanelor publice nr. 1.802/2014, cu modificrileulterioare.

Pentru simplificare, formatul bilanului din exemplele prezentate cuprinde unnumr redus de elemente.

Societile care fac obiectul reorganizrii vor ntocmi bilan potrivit Reglementrilorcontabile privind situaiile financiare anuale individuale i situaiile financiare anualeconsolidate, aprobate prin Ordinul ministrului finanelor publice nr. 1.802/2014, cumodificrile ulterioare.

n cazul societilor crora le sunt incidente Reglementrile contabile conforme cuStandardele internaionale de raportare financiar, aplicabile societilor comerciale alecror valori mobiliare sunt admise la tranzacionare pe o pia reglementat, aprobateprin Ordinul viceprim-ministrului, ministrul finanelor publice, nr. 1.286/2012, cumodificrile i completrile ulterioare, tratamentul contabil al acestor operaiuni este celprevzut de aceste reglementri.

Pot fi i situaii n care societile implicate n procesul de reorganizare aplicreglementri contabile diferite, respectiv reglementri contabile conforme cu directiveleeuropene sau reglementri contabile conforme cu IFRS, caz n care tratamentul contabileste cel prevzut de reglementrile contabile aplicabile fiecrei entiti.

Determinarea ratei de schimb i calcularea primei de fuziune/divizare se

efectueaz conform hotrrii adunrii generale a acionarilor/asociailor.Bilanurile ntocmite n urma operaiunilor de fuziune/divizare au caracter

exemplificativ, avnd rolul de a pune n eviden modificrile intervenite n structuraelementelor patrimoniale ca urmare a operaiunilor de reorganizare.

PARTEA IMetoda activului net

Metoda activului net contabil presupune c valorile utilizate n cadrul operaiunilorde reorganizare se bazeaz pe activul net contabil. n acest caz, la operaiunile defuziune/divizare, elementele bilaniere sunt preluate de ctre societatea/societilebeneficiar(e) la valoarea la care acestea au fost evideniate n contabilitatea societiicare le cedeaz.

A. Fuziunea prin care una sau mai multe societi transfer n totalitatepatrimoniul lor unei alte societi existente (fuziunea prin absorbie)

Exemplul nr. 1

Societatea P are un capital social n valoare de 200.000 lei mprit n 200.000aciuni cu valoarea nominal de 1 leu/aciune. Societatea R are un capital social de125.000 lei mprit n 125.000 aciuni cu valoarea nominal de 1 leu/aciune.


7/23/2019 0711Bis.pdf

12/142

Societatea P absoarbe societatea R.

1. Inventarierea i evaluarea

S-au efectuat inventarierea i evaluarea elementelor de natura activelor, datoriilor

i capitalurilor proprii ale societilor care fuzioneaz, ale cror rezultate au fostnregistrate n contabilitate, potrivit reglementrilor contabile aplicabile.

2. Bilanurile celor dou societi care fuzioneaz se prezint astfel:

Bilanul societii P

- lei -Denumirea elementului Sold

A. ACTIVE IMOBILIZATE

II. IMOBILIZRI CORPORALE (ct. 212 - 2812)(1.142.500 - 292.500)850.000

ACTIVE IMOBILIZATE TOTAL 850.000B. ACTIVE CIRCULANTEI. STOCURI (ct. 371 - 397)(110.000 - 10.000)

100.000

II. CREANE (Sumele care urmeaz a fi ncasate dup o perioad mai mare de un an suntprezentate separat pentru fiecare element) (ct. 411 - 491)(220.000 - 7.500)

212.500

IV. CASA I CONTURI LA BNCI (ct. 5121) 25.000

ACTIVE CIRCULANTE TOTAL 337.500

D. DATORII: SUMELE CARE TREBUIE PLTITE NTR-O PERIOAD DE PN LA UN AN

(ct. 404)

387.500

E. ACTIVE CIRCULANTE NETE/DATORII CURENTE NETE - 50.000F. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE 800.000J. CAPITALURI PROPRIII. CAPITAL SUBSCRIS din care: 200.000- capital subscris vrsat (ct. 1012)(200.000 aciuni x 1 leu/aciune)

200.000

III. REZERVE DIN REEVALUARE (ct. 105) 312.500IV. REZERVE (ct. 1068) 287.500CAPITALURI PROPRII TOTAL 800.000CAPITALURI TOTAL 800.000

Bilanul societii R


A. ACTIVE IMOBILIZATEII. IMOBILIZRI CORPORALE (ct. 212 - 2812)(347.500 - 97.500)

250.000

ACTIVE IMOBILIZATE TOTAL 250.000B. ACTIVE CIRCULANTEI. STOCURI (ct. 301) 82.500II. CREANE (Sumele care urmeaz a fi ncasate dup o perioad mai mare de un an suntprezentate separat pentru fiecare element) (ct. 411 - 491)(187.500 - 27.500)

160.000


7/23/2019 0711Bis.pdf

13/142



D. DATORII: SUMELE CARE TREBUIE PLTITE NTR-O PERIOAD DE PN LA UNAN (ct. 419)

122.500

E. ACTIVE CIRCULANTE NETE/DATORII CURENTE NETE 125.000F. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE 375.000

J. CAPITALURI PROPRII

I. CAPITAL SUBSCRIS, din care: 125.000- capital subscris vrsat (ct. 1012)(125.000 aciuni x 1 leu/aciune)

125.000

III. REZERVE DIN REEVALUARE (ct. 105) 135.000IV. REZERVE (ct. 1061 + 1068)(15.000 + 100.000)

115.000

CAPITALURI PROPRII TOTAL 375.000CAPITALURI TOTAL 375.000

3. Determinarea ratei de schimb a aciunilor Stabilirea valorii contabile a aciunilor societilor P i R:

Societatea P1 aciune P = 800.000 lei : 200.000 aciuni = 4 lei.

Societatea R1 aciune R = 375.000 lei : 125.000 aciuni = 3 lei.

Stabilirea ratei de schimb a aciunilor (RS), prin raportarea valorii contabile aunei aciuni a societii absorbite la valoarea contabil a unei aciuni asocietii absorbante:

RS = 3 lei/aciune : 4 lei/aciune = 3/4, respectiv se schimb 4 aciuni alesocietii R pentru 3 aciuni ale societii P.

4. Stabilirea numrului de aciuni de emis

Stabilirea numrului de aciuni de emis de ctre societatea P n urma fuziunii seefectueaz fie prin raportarea activului net aportat al societii absorbite la valoareacontabil a unei aciuni a societii absorbante, fie prin nmulirea numrului de aciuni

ale societii absorbite cu rata de schimb a aciunilor:- valoarea activului net aportat al societii R este de 375.000 lei;- valoarea contabil a unei aciuni la societatea P este de 4 lei;

375.000 lei : 4 lei/aciune = 93.750 aciuni;sau125.000 aciuni x 3/4 (RS) = 93.750 aciuni.

Determinarea creterii capitalului social la societatea P, prin nmulireanumrului de aciuni nou emise de ctre societatea P cu valoarea nominal a

unei aciuni de la aceast societate:93.750 aciuni x 1 leu/aciune = 93.750 lei capital social.


7/23/2019 0711Bis.pdf

14/142

Calculul primei de fuziune, ca diferen ntre valoarea contabil a aciunilor lasocietatea absorbit i valoarea nominal a aciunilor nou emise de ctresocietatea absorbant:

375.000 lei 93.750 lei = 281.250 lei prim de fuziune;

Acionarii societii R vor primi, ca urmare a fuziunii, 93.750 de aciuni cuvaloarea de 1 leu/aciune (valoarea nominal a unei aciuni).

5. Evidenierea n contabilitatea societilor a operaiunilor efectuate cuocazia fuziunii

Contabilitatea fuziunii la societatea absorbit R

nregistrri contabile, n lei:

a) scoaterea din eviden a elementelor de natura capitalurilor proprii transferate:

% = 456 375.0001012 125.000105 135.0001061 15.0001068 100.000

b) scoaterea din eviden a elementelor de natura activelor transferate:

2812 = 212 97.500892 = % 525.000

212 250.000301 82.500411 187.500

5121 5.000

c) scoaterea din eviden a elementelor de natura datoriilor i ajustrilor pentrudeprecierea creanelor, transferate:

% = 892 525.000419 122.500456 375.000491 27.500

Contabilitatea fuziunii la societatea absorbant P

nregistrri contabile, n lei:a) nregistrarea majorrii capitalului social i a primei de fuziune:

456 = % 375.000

1012 93.7501042 281.250


7/23/2019 0711Bis.pdf

15/142

b) preluarea de la societatea R a elementelor de natura activelor:

% = 891 525.000212 250.000301 82.500

411 187.5005121 5.000

c) preluarea de la societatea R a elementelor de natura datoriilor i a ajustrilorpentru deprecierea creanelor:

891 = % 525.000419 122.500456 375.000491 27.500

6. Bilanul ntocmit n urma fuziunii celor dou societi

Bilanul societii P


A. ACTIVE IMOBILIZATEII. IMOBILIZRI CORPORALE (ct. 212 - 2812)(1.142.500 + 250.000 - 292.500)

1.100.000

ACTIVE IMOBILIZATE TOTAL 1.100.000B. ACTIVE CIRCULANTEI. STOCURI (ct. 301 + 371 - 397)(82.500 + 110.000 - 10.000)

182.500

II. CREANE (Sumele care urmeaz a fi ncasate dup o perioad mai mare de un an suntprezentate separat pentru fiecare element) (ct. 411 - 491)(220.000 + 187.500 - 7.500 - 27.500)

372.500

IV. CASA I CONTURI LA BNCI (ct. 5121)(25.000 + 5.000)

30.000


D. DATORII: SUMELE CARE TREBUIE PLTITE NTR-O PERIOAD DE PN LA UN AN(ct. 404 + 419)(387.500 + 122.500)

510.000

E. ACTIVE CIRCULANTE NETE/DATORII CURENTE NETE 75.000F. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE 1.175.000



293.750

II. PRIME DE CAPITAL (ct. 1042) 281.250III. REZERVE DIN REEVALUARE (ct. 105) 312.500IV. REZERVE (ct. 1068) 287.500CAPITALURI PROPRII TOTAL 1.175.000CAPITALURI TOTAL 1.175.000


7/23/2019 0711Bis.pdf

16/142

B. Fuziunea prin care mai multe societi transfer n totalitate patrimoniullor unei societi nou-constituite n acest scop

Exemplul nr. 2

Societatea X are un capital social n valoare de 100.000 lei mprit n 100.000aciuni cu valoarea nominal de 1 leu/aciune. Societatea Y are un capital social de160.000 lei mprit n 160.000 aciuni cu valoarea nominal de 1 leu/aciune.

Societile X i Y fuzioneaz prin transferarea n totalitate a patrimoniului lorunei societi noi pe care o constituie n acest scop, respectiv societatea Z.


S-au efectuat inventarierea i evaluarea elementelor de natura activelor, datoriilori capitalurilor proprii ale societilor care fuzioneaz, ale cror rezultate au fostnregistrate n contabilitate, potrivit reglementrilor contabile aplicabile.

2. Bilanurile celor dou societi care se dizolv (societatea X isocietatea Y) se prezint astfel:

Bilanul societii X- lei -

Denumirea elementului Sold


II. IMOBILIZRI CORPORALE (ct. 212 - 2812)(372.000 - 148.000)

224.000


40.000


128.000


ACTIVE CIRCULANTE TOTAL 180.000D. DATORII: SUMELE CARE TREBUIE PLTITE NTR-O PERIOAD DE PN LA UN AN(ct. 401)

244.000

E. ACTIVE CIRCULANTE NETE/DATORII CURENTE NETE - 64.000F. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE 160.000J. CAPITALURI PROPRIII. CAPITAL SUBSCRIS, din care: 100.000- capital subscris vrsat (ct. 1012)(100.000 aciuni x 1 leu/aciune)

100.000


44.000

CAPITALURI PROPRII TOTAL 160.000

CAPITALURI TOTAL


7/23/2019 0711Bis.pdf

17/142

Bilanul societii Y



250.000


144.000


332.000



D. DATORII: SUMELE CARE TREBUIE PLTITE NTR-O PERIOAD DE PN LA UN AN(ct. 404) 368.000



I. CAPITAL SUBSCRIS , din care: 160.000- capital subscris vrsat (ct. 1012)(160.000 aciuni x 1 leu/aciune)

160.000


112.000


3. Determinarea ratei de schimb a aciunilor

Potrivit hotrrii adunrii generale a acionarilor :

valoarea nominal a unei aciuni la societatea Z nou-constituit va fi de 1 leu; valoarea capitalului social al societii Z nou-constituite a fost stabilit la

nivelul activului net contabil cumulat al celor dou societi X i Y, care sedizolv.

4. Stabilirea numrului de aciuni de emis

Stabilirea numrului de aciuni de emis de ctre noua societate Z pe bazaactivului net aportat de societile X i Y, valoarea nominal a unei aciuni fiind de 1leu/aciune:

- pentru societatea X 160.000 lei : 1 leu/aciune = 160.000 aciuni;- pentru societatea Y 362.000 lei : 1 leu/aciune = 362.000 aciuni.Noua societate Z va emite 522.000 aciuni cu valoarea nominal de 1

leu/aciune.


7/23/2019 0711Bis.pdf

18/142

5. Evidenierea n contabilitatea societilor a operaiunilor efectuate cuocazia fuziunii

Contabilitatea fuziunii la societatea X care se dizolv



% = 456 160.0001012 100.000

105 16.0001061 20.0001068 24.000


2812 = 212 148.000378 = 371 4.000

892 = % 414.000212 224.000371 40.000411 138.000

5121 12.000


% = 892 414.000401 244.000456 160.000491 10.000

Contabilitatea fuziunii la societatea Y care se dizolvnregistrri contabile, n lei:


% = 456 362.0001012 160.000105 90.000

1061 32.0001068 80.000


7/23/2019 0711Bis.pdf

19/142


2812 = 212 132.000

378 = 371 8.000

892 = % 780.000212 250.000371 144.000411 382.0005121 4.000


% = 892 780.000

404 368.000456 362.000491 50.000

Contabilitatea fuziunii la societatea Z nou-constituit care preiaelementele de natura activelor, datoriilor i capitalurilor proprii ale societilor Xi Y


a) nregistrarea capitalului social:

456 = 1012 522.000

b) preluarea de la societile X i Y a elementelor de natura activelor:

% = 891 1.194.000212 474.000371 184.000

411 520.0005121 16.000

c) preluarea de la societile X i Y a elementelor de natura datoriilor iajustrilor pentru deprecierea creanelor:

891 = % 1.194.000401 244.000404 368.000456 522.000491 60.000


7/23/2019 0711Bis.pdf

20/142

6. Bilanul ntocmit de ctre societatea nou-constituit, n urma fuziunii celordou societi care se dizolv

Bilanul societii Z- lei -

Denumirea elementului SoldA. ACTIVE IMOBILIZATEII. IMOBILIZRI CORPORALE (ct. 212)(224.000 + 250.000)

474.000

ACTIVE IMOBILIZATE TOTAL 474.000B. ACTIVE CIRCULANTEI. STOCURI (ct. 371)(40.000 + 144.000)

184.000


460.000

IV. CASA I CONTURI LA BNCI (ct. 5121)(12.000 + 4.000) 16.000ACTIVE CIRCULANTE TOTAL 660.000


612.000

E. ACTIVE CIRCULANTE NETE/DATORII CURENTE NETE 48.000F. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE 522.000J. CAPITALURI PROPRIII. CAPITAL SUBSCRIS, din care: 522.000- capital subscris vrsat (ct. 1012)(522.000 aciuni x 1 leu/aciune)

522.000


C. Divizarea societilor

C.1 Divizarea societilor cu ncetarea existenei acestora

Divizarea se efectueaz prin transferarea tuturor elementelor de natura activelor,datoriilor i capitalurilor proprii ale societii divizate mai multor societi beneficiare, n

schimbul repartizrii de aciuni/pri sociale ctre acionarii/asociaii societii divizate lasocietile beneficiare, conform art. 238 alin. (2) i (21) din legea societilor.

Exemplul nr. 3

Societatea L are un capital social n valoare de 10.000 lei mprit n 10.000aciuni cu valoarea nominal de 1 leu/aciune. Societatea U are un capital social de7.000 lei mprit n 7.000 aciuni cu valoarea nominal de 1 leu/aciune.

Societatea L se divizeaz i nceteaz s existe. Societatea U, care este dejaconstituit, preia 40% din elementele de natura activelor, datoriilor i capitalurilor propriiale societii L, iar societatea O, care se constituie, preia 60% din elementele de

natura activelor, datoriilor i capitalurilor proprii ale societii L.


7/23/2019 0711Bis.pdf

21/142


S-au efectuat inventarierea i evaluarea elementelor de natura activelor, datoriilori capitalurilor proprii ale societilor participante la divizare, respectiv societile L iU, ale cror rezultate au fost nregistrate n contabilitate, potrivit reglementrilor

contabile aplicabile.

2. Bilanurile celor dou societi L i U care particip la divizare seprezint astfel:

Bilanul societii L



II. IMOBILIZRI CORPORALE (ct. 213 - 2813)(435.000 - 135.000)300.000


194.670



D. DATORII: SUMELE CARE TREBUIE PLTITE NTR-O PERIOAD DE PN LA UN AN

(ct. 401 + 419)(462.000 + 76.670)

538.670




10.000

III. REZERVE DIN REEVALUARE (ct. 105) 335.000IV. REZERVE (ct. 1068) 2.000VI. PROFITUL SAU PIERDEREA EXERCIIULUI FINANCIAR (ct. 121) Sold C 10.000CAPITALURI PROPRII TOTAL 357.000CAPITALURI TOTAL 357.000

Bilanul societii U



480.000

ACTIVE IMOBILIZATE TOTAL 480.000

B. ACTIVE CIRCULANTEI. STOCURI (ct. 301) 282.500


7/23/2019 0711Bis.pdf

22/142


187.500




651.600


7.000

III. REZERVE DIN REEVALUARE (ct. 105) 80.000IV. REZERVE (ct. 1068) 306.400VI. PROFITUL SAU PIERDEREA EXERCIIULUI FINANCIAR (ct. 121) Sold D 5.000CAPITALURI PROPRII TOTAL 388.400CAPITALURI TOTAL

Societile U i O preiau, prin divizare, cot-parte din elementele de naturaactivelor, datoriilor i capitalurilor proprii ale societii L.

Determinarea cotei-pri din activul net al societii divizate L, preluat desocietatea U:

357.000 lei x 40% = 142.800 lei.Activul net contabil al societii U este de 388.400 lei.

3. Determinarea ratei de schimb a aciunilor (ntre societatea L i

societatea U)

Pentru a acoperi aportul societii L se determin rata de schimb a aciunilorpentru cele dou societi, astfel:

Stabilirea valorii contabile a aciunilor societilor L i U:

Societatea L1 aciune L = 142.800 lei : 4.000 aciuni (cota-parte din 10.000 aciuni x 40%) =

= 35,70 lei.

Societatea U1 aciune U = 388.400 lei : 7.000 aciuni = 55,4857 lei.

Stabilirea ratei de schimb a aciunilor (RS), prin raportarea valorii contabile aunei aciuni a societii L la valoarea contabil a unei aciuni a societiibeneficiare U:

RS = 35,70 lei/aciune : 55,4857 lei/aciune = 0,6435, respectiv se schimb oaciune a societii L pentru 0,6435 aciuni ale societii U.


7/23/2019 0711Bis.pdf

23/142

4. Stabilirea numrului de aciuni de emisde societatea U

Stabilirea numrului de aciuni de emis de ctre societatea U se efectueaz fieprin raportarea activului net aportat al societii L (activ net corespunztor procentuluide 40% ce urmeaz a fi preluat de ctre societatea U) la valoarea contabil a unei

aciuni a societii U, fie prin nmulirea numrului de aciuni ale societii L (numrcorespunztor procentului ce urmeaz a fi preluat de ctre societatea U) cu rata deschimb a aciunilor:

- valoarea activului net aportat al societii L este de 142.800 lei;- valoarea contabil a unei aciuni la societatea U este de 55,4857 lei;

142.800 lei : 55,4857 lei/aciune = 2.574 aciuni;sau4.000 aciuni x 0,6435 (RS) = 2.574 aciuni.

Determinarea creterii capitalului social la societatea U, prin nmulireanumrului de aciuni nou emise de ctre societatea U cu valoarea nominal aunei aciuni la aceast societate:2.574 aciuni x 1 leu/aciune = 2.574 lei capital social.

Calcularea primei de divizare, ca diferen ntre valoarea contabil a aciunilorla societatea divizat (corespunztor procentului de 40% din activul net alacesteia) i valoarea nominal a aciunilor nou emise de ctre societateabeneficiar U:142.800 lei 2.574 lei = 140.226 lei prim de divizare.

Acionarii societii L vor primi, ca urmare a divizrii, 2.574 aciuni cu valoarea de1 leu/aciune (valoarea nominal a unei aciuni).

5. Evidenierea n contabilitatea societilor a operaiunilor efectuate cuocazia divizrii

Contabilitatea divizrii la societatea divizat L care nceteaz s mai existe



% = 456 357.0001012 10.000

105 335.0001068 2.000121 10.000


2813 = 213 135.000


7/23/2019 0711Bis.pdf

24/142

892 = % 911.000213 300.000371 316.000411 210.000

5121 85.000


% = 892 911.000401 462.000419 76.670456 357.000491 15.330

Contabilitatea divizrii la societatea beneficiar U care preia 40% dinelementele de natura activelor, datoriilor i capitalurilor proprii ale societii L


a) nregistrarea majorrii capitalului social i a primei de divizare:

456 = % 142.8001012 2.5741042 140.226

b) preluarea de la societatea L a elementelor de natura activelor:

% = 891 364.400213 120.000371 126.400411 84.0005121 34.000

c) preluarea de la societatea L a elementelor de natura datoriilor i ajustrilorpentru deprecierea creanelor:

891 = % 364.400401 184.800419 30.668456 142.800491 6.132


7/23/2019 0711Bis.pdf

25/142

Contabilitatea divizrii la societatea beneficiar O nou-constituit care preia 60%din elementele de natura activelor, datoriilor i capitalurilor proprii ale societiiL


a) preluarea de la societatea L a elementelor de natura capitalurilor proprii:

456 = % 214.200*1012 6.000

105 201.0001068 1.200

117 6.000**

* n acest exemplu, componentele capitalului propriu s-au preluat n aceeai structur i

proporional cu valoarea la care erau evideniate la societatea divizat, potrivit hotrriiadunrii generale a acionarilor.**6.000 = 60% din rezultatul nregistrat de societatea L

b) preluarea de la societatea L a elementelor de natura activelor:

% = 891 546.600213 180.000371 189.600411 126.000

5121 51.000

c) preluarea de la societatea L a elementelor de natura datoriilor i ajustrilorpentru deprecierea creanelor:

891 = % 546.600401 277.200419 46.002456 214.200491 9.198

6. Bilanurile ntocmite de ctre societile rezultate n urma divizrii

Bilanul societii U- lei -


A. ACTIVE IMOBILIZATEII. IMOBILIZRI CORPORALE (ct. 213 - 2813)(680.000 + 120.000 - 200.000)

600.000

ACTIVE IMOBILIZATE TOTAL 600.000B. ACTIVE CIRCULANTE

I. STOCURI (ct. 301 + 371)(282.500 + 126.400) 408.900

II. CREANE (Sumele care urmeaz a fi ncasate dup o perioad mai mare de un an suntprezentate separat pentru fiecare element) (ct. 411 - 491)

265.368


7/23/2019 0711Bis.pdf

26/142

(197.500 + 84.000 - 10.000 - 6.132)IV. CASA I CONTURI LA BNCI (ct. 5121)(90.000 + 34.000)

124.000


D. DATORII: SUMELE CARE TREBUIE PLTITE NTR-O PERIOAD DE PN LA UN AN(ct. 401 + 419)(400.000 + 184.800 + 251.600 + 30.668)

867.068


9.574

II. PRIME DE CAPITAL (ct. 1042) 140.226III. REZERVE DIN REEVALUARE (ct. 105) 80.000IV. REZERVE (ct. 1068) 306.400

VI. PROFITUL SAU PIERDEREA EXERCIIULUI FINANCIAR (ct. 121) Sold D 5.000


Bilanul societii O nou-constituite


A. ACTIVE IMOBILIZATEII. IMOBILIZRI CORPORALE (ct. 213) 180.000ACTIVE IMOBILIZATE TOTAL 180.000

B. ACTIVE CIRCULANTEI. STOCURI (ct. 371) 189.600II. CREANE (Sumele care urmeaz a fi ncasate dup o perioad mai mare de un an suntprezentate separat pentru fiecare element) (ct. 411 - 491)(126.000 - 9.198)

116.802




323.202

E. ACTIVE CIRCULANTE NETE/DATORII CURENTE NETE 34.200F. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE 214.200J. CAPITALURI PROPRIII. CAPITAL SUBSCRIS din care: 6.000- capital subscris vrsat (ct. 1012)(6.000 aciuni x 1 leu/aciune)

6.000

III. REZERVE DIN REEVALUARE (ct. 105) 201.000IV. REZERVE (ct. 1068) 1.200V. PROFITUL SAU PIERDEREA REPORTAT() (ct. 117) Sold C 6.000



7/23/2019 0711Bis.pdf

27/142

C.2 Divizarea societilor fr ncetarea existenei acestora

C.2.1 Desprindere n interesul acionarilor/asociailor

Exemplul nr. 4

Societatea F are un capital social n valoare de 16.000 lei mprit n 8.000aciuni cu valoarea nominal de 2 lei/aciune. Societatea G are un capital social de9.000 lei mprit n 4.500 aciuni cu valoarea nominal de 2 lei/aciune.

Societatea F se divizeaz prin cedarea a 80% din elementele de naturaactivelor, datoriilor i capitalurilor proprii, ea rmnnd cu diferena de 20%. Din cele80%, societatea G, care este deja constituit, preia 40% din elementele de naturaactivelor, datoriilor i capitalurilor proprii ale societii F, iar societatea H, care seconstituie, preia 40% din elementele de natura activelor, datoriilor i capitalurilor propriiale societii F.


S-au efectuat inventarierea i evaluarea elementelor de natura activelor, datoriilori capitalurilor proprii ale societilor care particip la divizare, respectiv societile F iG, ale cror rezultate au fost nregistrate n contabilitate, potrivit reglementrilorcontabile aplicabile.

2. Bilanurile celor dou societi F i G care particip la divizare seprezint astfel:

Bilanul societii F- lei -




600.000

ACTIVE IMOBILIZATE TOTAL 600.000B. ACTIVE CIRCULANTEI. STOCURI (ct. 301 - 308 + 371)(420.000 - 42.000 + 324.600)

702.600

II. CREANE (Sumele care urmeaz a fi ncasate dup o perioad mai mare de un ansunt prezentate separat pentru fiecare element) (ct. 411 - 491)(570.000 - 70.000)

500.000


ACTIVE CIRCULANTE TOTAL 1.327.600

D. DATORII: SUMELE CARE TREBUIE PLTITE NTR-O PERIOAD DE PN LA UNAN (ct. 401 + 419)(1.000.000 + 283.900)

1.283.900

E. ACTIVE CIRCULANTE NETE/DATORII CURENTE NETE 43.700F. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE 643.700J. CAPITALURI PROPRIII. CAPITAL SUBSCRIS, din care: 16.000- capital subscris vrsat (ct. 1012)(8.000 aciuni x 2 lei/aciune)

16.000

III. REZERVE DIN REEVALUARE (ct. 105) 324.500


7/23/2019 0711Bis.pdf

28/142

IV. REZERVE (ct. 1068) 303.200CAPITALURI PROPRII TOTAL 643.700CAPITALURI TOTAL 643.700

Bilanul societii G - lei -Denumirea elementului Sold



250.000

ACTIVE IMOBILIZATE TOTAL 250.000B. ACTIVE CIRCULANTEI. STOCURI (ct. 371) 100.000II. CREANE (Sumele care urmeaz a fi ncasate dup o perioad mai mare de un ansunt prezentate separat pentru fiecare element) (ct. 411 - 491)

(440.000 - 15.000)

425.000



D. DATORII: SUMELE CARE TREBUIE PLTITE NTR-O PERIOAD DE PN LA UNAN (ct. 401 + 419)(400.000 + 296.200)

696.200

E. ACTIVE CIRCULANTE NETE/DATORII CURENTE NETE - 115.200F. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE 134.800J. CAPITALURI PROPRIII. CAPITAL SUBSCRIS, din care: 9.000- capital subscris vrsat (ct. 1012)(4.500 aciuni x 2 lei/aciune)

9.000

III. REZERVE DIN REEVALUARE (ct. 105) 4.000IV. REZERVE (ct. 1068) 121.800CAPITALURI PROPRII TOTAL 134.800CAPITALURI TOTAL

Societile G i H preiau, prin divizare, cot-parte din elementele de naturaactivelor, datoriilor i capitalurilor proprii ale societii F.

Determinarea cotei-pri din activul net al societii divizate F, preluat de ctresocietatea G:

643.700 lei x 40% = 257.480 lei.

Activul net contabil al societii G este de 134.800 lei.

3. Determinarea ratei de schimb a aciunilor (ntre societatea F isocietatea G)

Stabilirea valorii contabile a aciunilor societilor F i G:

Societatea F1 aciune F = 257.480 lei : 3.200 aciuni (cota-parte din 8.000 aciuni x 40%) =

= 80,462 lei.

Societatea G1 aciune G = 134.800 lei : 4.500 aciuni = 29,955 lei/aciune.


7/23/2019 0711Bis.pdf

29/142

Stabilirea ratei de schimb a aciunilor (RS), prin raportarea valorii contabile aunei aciuni a societii F la valoarea contabil a unei aciuni a societii G:

RS = 80,462 lei/aciune : 29,955lei/aciune = 2,686, respectiv se schimb oaciune a societii F pentru 2,686 aciuni ale societii G.

4. Stabilirea numrului de aciuni de emis de societatea G

Stabilirea numrului de aciuni de emis de ctre societatea G se efectueaz fieprin raportarea activului net aportat al societii F (activ net corespunztor procentuluice urmeaz a fi preluat de ctre societatea G) la valoarea contabil a unei aciuni asocietii G, fie prin nmulirea numrului de aciuni ale societii F (numrcorespunztor procentului ce urmeaz a fi preluat de ctre societatea G) cu rata deschimb a aciunilor:

- valoarea activului net aportat al societii F este de 257.480 lei;- valoarea contabil a unei aciuni la societatea G este de 29,955 lei;

257.480 lei : 29,955 lei/aciune = 8.595 aciuni;sau

3.200 aciuni x 2,686 (RS) = 8.595 aciuni.

Acionarii societii F vor primi, ca urmare a divizrii, 8.595 aciuni cu valoareade 2 lei/aciune (valoarea nominal a unei aciuni).

Determinarea creterii capitalului social la societatea G prin nmulireanumrului de aciuni nou emise de ctre societatea G cu valoarea nominal a

unei aciuni de la aceast societate:8.595 aciuni x 2 lei/aciune = 17.190 lei capital social. Calcularea primei de divizare, ca diferen ntre valoarea contabil a aciunilorla societatea divizat (corespunztor procentului de 40% din activul net alacesteia) i valoarea nominal a aciunilor nou emise de ctre societateabeneficiar:

257.480 lei 17.190 lei = 240.290 lei prim de divizare;


Contabilitatea la societatea F care se divizeaz n proporie de 80%


a) scoaterea din eviden a elementelor de natura capitalurilor proprii transferate,potrivit hotrrii adunrii generale a acionarilor:

% = 456 514.9601012* 12.800105 259.600

1068 242.560

b) scoaterea din eviden a elementelor de natura activelor transferate:2813 = 213 99.600


7/23/2019 0711Bis.pdf

30/142

308 = 301 33.600

892 = % 1.598.080213 480.000301 302.400

371 259.680411 456.0005121 100.000


% = 892 1.598.080401 800.000419 227.120456 514.960

491 56.000

Not:*ntruct nu i-a ncetat existena, societatea F poate s transmit n locul

capitalului social, alte elemente de capital propriu de aceeai valoare, potrivit hotrriigenerale a acionarilor.

Contabilitatea la societatea G care preia 40% din elementele de naturaactivelor, datoriilor i capitalurilor proprii ale societii F



456 = % 257.4801012 17.1901042 240.290

b) preluarea de la societatea F a elementelor de natura activelor:

% = 891 799.040213 240.000301 151.200371 129.840411 228.0005121 50.000

c) preluarea de la societatea F a elementelor de natura datoriilor i a ajustrilorpentru deprecierea creanelor:

891 = % 799.040401 400.000

419 113.560456 257.480491 28.000


7/23/2019 0711Bis.pdf

31/142

Contabilitatea la societatea H nou-constituit care preia 40% dinelementele de natura activelor, datoriilor i capitalurilor proprii ale societii F


a) preluarea de la societatea F a elementelor de natura capitalurilor proprii:

456 = % 257.4801012* 6.400

105 129.8001068 121.280

n acest exemplu, la societatea H nou-constituit, elementele de capitaluri propriise preiau element cu element conform hotrrii adunrii generale a acionarilor.


% = 891 799.040213 240.000301 151.200371 129.840411 228.0005121 50.000

c) preluarea de la societatea F a elementelor de natura datoriilor i ajustrilorpentru deprecierea creanelor:

891 = % 799.040401 400.000419 113.560456 257.480491 28.000

Not:* n prezentul exemplu, capitalul social stabilit de adunarea general a acionarilor estede 6.400 lei.Societatea H nou-constituit poate s stabileasc capital social n sum mai mic,

diferena fiind sub form de alte elemente de capital propriu de aceeai valoare.6. Bilanurile ntocmite de societi n urma divizrii

Bilanul societii F




120.000

ACTIVE IMOBILIZATE TOTAL 120.000B. ACTIVE CIRCULANTE


7/23/2019 0711Bis.pdf

32/142

I. STOCURI (ct. 301 - 308 + 371)(84.000 - 8.400 + 64.920)

140.520


100.000

IV. CASA I CONTURI LA BNCI (ct. 5121) 25.000ACTIVE CIRCULANTE TOTAL 265.520


256.780


3.200


Bilanul societii G



II. IMOBILIZRI CORPORALE (ct. 213 - 2813)(346.000 + 240.000 - 96.000)490.000

ACTIVE IMOBILIZATE TOTAL 490.000B. ACTIVE CIRCULANTEI. STOCURI (ct. 301 + 371)(151.200 + 100.000 + 129.840)

381.040


625.000

IV. CASA I CONTURI LA BNCI (ct. 5121)(56.000 + 50.000) 106.000

ACTIVE CIRCULANTE - TOTAL 1.112.040

D. DATORII: SUMELE CARE TREBUIE PLTITE NTR-O PERIOAD DE PN LA UN AN(ct. 401 + 419)(400.000 + 400.000 + 296.200 + 113.560)

1.209.760


26.190

II. PRIME DE CAPITAL (ct. 1042) 240.290III. REZERVE DIN REEVALUARE (ct. 105) 4.000IV. REZERVE (ct. 1068) 121.800CAPITALURI PROPRII TOTAL 392.280CAPITALURI TOTAL 392.280


7/23/2019 0711Bis.pdf

33/142

Bilanul societii H nou-constituite



II. IMOBILIZRI CORPORALE (ct. 213) 240.000

ACTIVE IMOBILIZATE - TOTAL 240.000B. ACTIVE CIRCULANTE

I. STOCURI (ct. 301 + 371)(151.200 + 129.840)

281.040


200.000




513.560


6.400


n exemplul prezentat, imobilizrile corporale ale societilor G i H suntpreluate la valoarea rmas de amortizat (240.000 = 600.000 lei x 40%). De asemenea,se presupune c diferenele de pre de 40% corespund materiilor prime preluate (16.800lei = 42.000 lei x 40%), iar ajustrile pentru deprecierea clienilor n proporie de 40%corespund clienilor preluai (28.000 lei = 70.000 lei x 40%).

C.2.2 Desprindere n interesul societii

Exemplul nr. 5

Societatea F are un capital social n valoare de 16.000 lei mprit n 8.000aciuni cu valoarea nominal de 2 lei/aciune. Societatea G are un capital social de9.000 lei mprit n 4.500 aciuni cu valoarea nominal de 2 lei/aciune.

Societatea F se divizeaz prin cedarea a 80% din elementele de naturaactivelor, datoriilor i capitalurilor proprii ctre societatea G care este deja nfiinat, earmnnd cu diferena de 20%.


7/23/2019 0711Bis.pdf

34/142


S-a efectuat inventarierea i evaluarea elementelor de natura activelor, datoriilori capitalurilor proprii ale societilor comerciale care particip la divizare, respectivsocietile F i G, ale cror rezultate au fost nregistrate n contabilitate.

2. Bilanurile celor dou societi F i G care particip la divizare seprezint astfel:

Bilanul societii F


AA. ACTIVE IMOBILIZATEII. IMOBILIZRI CORPORALE (ct. 213 - 2813)(724.500 - 124.500)

600.000

ACTIVE IMOBILIZATE TOTAL 600.000B. ACTIVE CIRCULANTEI. STOCURI (ct. 301 - 308 + 371) (420.000 - 42.000 + 324.600) 702.600II. CREANE (Sumele care urmeaz a fi ncasate dup o perioad mai mare de un an suntprezentate separat pentru fiecare element) (ct. 411 - 491)(570.000 - 70.000)

500.000

IV. CASA I CONTURI LA BNCI (ct. 5121)125.000

ACTIVE CIRCULANTE TOTAL 1.327.600D. DATORII: SUMELE CARE TREBUIE PLTITE NTR-O PERIOAD DE PN LA UN AN(ct. 401 + 419) (1.000.000 + 283.900)

1.283.900

E. ACTIVE CIRCULANTE NETE/DATORII CURENTE NETE 43.700

F. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE 643.700J. CAPITALURI PROPRIII. CAPITAL SUBSCRIS, din care: 16.000- capital subscris vrsat (ct. 1012)(8.000 aciuni x 2 lei/aciune)

16.000


Bilanul societii G


AA. ACTIVE IMOBILIZATEII. IMOBILIZRI CORPORALE (ct. 213 - 2813)(346.000 - 96.000)

250.000


425.000

IV. CASA I CONTURI LA BNCI (ct. 5121) 56.000ACTIVE CIRCULANTE TOTAL 581.000D. DATORII: SUMELE CARE TREBUIE PLTITE NTR-O PERIOAD DE PN LA UN AN 696.200


7/23/2019 0711Bis.pdf

35/142

(ct. 401 + 419) (400.000 + 296.200)E. ACTIVE CIRCULANTE NETE/DATORII CURENTE NETE - 115.200F. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE 134.800J. CAPITALURI PROPRIII. CAPITAL SUBSCRIS, din care: 9.000- capital subscris vrsat (ct. 1012)

(4.500 aciuni x 2 lei/aciune)

9.000


Societatea G preia, prin divizare, cot-parte din elementele de natura activelor idatoriilor societii F i emite aciuni pentru societatea F corespunztor valoriipatrimoniului transferat.

Determinarea cotei-pri din activul net al societii F care se divizeaz i sepreia de societatea G:

643.700 lei x 80% = 514.960 lei.3. Determinarea ratei de schimb a aciunilor (ntre societatea F i

societatea G)

Stabilirea valorii contabile a aciunilor societilor F i G:

Societatea F1 aciune F = 514.960 lei : 6.400 aciuni (cota-parte din 8.000 aciuni x 80%)

= 80,462 lei.

Societatea G1 aciune G = 134.800 lei : 4.500 aciuni = 29,955 lei.

Stabilirea ratei de schimb a aciunilor (RS), prin raportarea valorii contabile a uneiaciuni a societii F la valoarea contabil a unei aciuni a societii G:

RS = 80,462 lei/aciune : 29,955/aciune = 2,686, respectiv se schimb o aciune asocietii F pentru 2,686 aciuni ale societii G.

4. Stabilirea numrului de aciuni de emis de societatea G

Stabilirea numrului de aciuni de emis de ctre societatea G se efectueaz fieprin raportarea activului net aportat al societii F (activ net corespunztor procentuluice urmeaz a fi preluat de ctre societatea G) la valoarea contabil a unei aciuni asocietii G, fie prin nmulirea numrului de aciuni ale societii F (numrcorespunztor procentului ce urmeaz a fi preluat de ctre societatea G) cu raportul deschimb al aciunilor:

- valoarea activului net aportat al societii F este de 514.960 lei;- valoarea contabil a unei aciuni la societatea G este de 29,955 lei;

514.960 lei : 29,955 lei/aciune = 17.191 aciuni;


7/23/2019 0711Bis.pdf

36/142

Societatea F va primi, ca urmare a divizrii, 17.191 aciuni la valoarea de 2lei/aciune (valoarea nominal a unei aciuni).

Determinarea creterii capitalului social la societatea G, prin nmulireanumrului de aciuni nou emise de ctre societatea G cu valoarea nominal a

unei aciuni de la aceast societate:

17.191 aciuni x 2 lei/aciune = 34.382 lei capital social.

Calcularea primei de divizare, ca diferen ntre valoarea contabil a aciunilor lasocietatea care se divizeaz (corespunztor procentului de 80% din activul net alacesteia) i valoarea nominal a aciunilor nou emise de ctre societateabeneficiar:

514.960 lei 34.382 lei = 480.578 lei prim de divizare;


Contabilitatea la societatea F care se divizeaz n proporie de 80%


a) scoaterea din eviden a elementelor de natura activelor transferate:

2813 = 213 99.600308 = 301 33.600

892 = % 1.598.080213 480.000301 302.400371 259.680411 456.000

5121 100.000

b) scoaterea din eviden a elementelor de natura datoriilor i ajustrilor pentrudeprecierea creanelor, transferate:

% = 892 1.083.120401 800.000419 227.120491 56.000

c) nregistarea titlurilor primite de la societatea G n schimbul patrimoniului transmis:

261 = 892 514.960


7/23/2019 0711Bis.pdf

37/142

Contabilitatea la societatea G care preia 80% din elementele de natura activelori datoriilor societii F



456 = % 514.9601012 34.3821042 480.578


% = 891 1.598.080213 480.000301 302.400

371 259.680411 456.0005121 100.000

c) preluarea de la societatea F a elementelor de natura datoriilor i ajustrilor pentrudeprecierea creanelor:

891 = % 1.083.120401 800.000419 227.120491 56.000

d) regularizarea conturilor 891 i 456:

891 = 456 514.960

6. Bilanurile ntocmite n urma divizrii

Bilanul societii F

- lei -

Denumirea elementului SoldA


120.000

III. IMOBILIZRI FINANCIARE(ct. 261 )

514.960

ACTIVE IMOBILIZATE TOTAL 634.960B. ACTIVE CIRCULANTEI. STOCURI (ct. 301 - 308 + 371) (84.000 - 8.400 + 64.920) 140.520II. CREANE (Sumele care urmeaz a fi ncasate dup o perioad mai mare de un an suntprezentate separat pentru fiecare element) (ct. 411 - 491)

(114.000 - 14.000)

100.000

IV. CASA I CONTURI LA BNCI (ct. 5121) 25.000ACTIVE CIRCULANTE TOTAL 265.520D. DATORII: SUMELE CARE TREBUIE PLTITE NTR-O PERIOAD DE PN LA UN AN 256.780


7/23/2019 0711Bis.pdf

38/142

(ct. 401 + 419) (200.000 + 56.780)E. ACTIVE CIRCULANTE NETE/DATORII CURENTE NETE 8.740F. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE 643.700J. CAPITALURI PROPRIII. CAPITAL SUBSCRIS, din care: 16.000- capital subscris vrsat (ct. 1012)

(8.000 aciuni x 2 lei/aciune)

16.000

III. REZERVE DIN REEVALUARE (ct. 105) 324.500IV. REZERVE (ct. 1068) 303.200CAPITALURI PROPRII TOTAL 643.700CAPITALURI TOTAL

Bilanul societii G


AA. ACTIVE IMOBILIZATE

II. IMOBILIZRI CORPORALE (ct. 213 - 2813)(346.000 + 480.000 - 96.000) 730.000

ACTIVE IMOBILIZATE TOTAL 730.000B. ACTIVE CIRCULANTEI. STOCURI (ct. 301 + 371) (302.400 + 100.000 + 259.680) 662.080II. CREANE (Sumele care urmeaz a fi ncasate dup o perioad mai mare de un an suntprezentate separat pentru fiecare element) (ct. 411 - 491)(440.000 + 456.000 - 15.000 - 56.000)

825.000

IV. CASA I CONTURI LA BNCI (ct. 5121) (56.000 + 100.000) 156.000ACTIVE CIRCULANTE - TOTAL 1.643.080D. DATORII: SUMELE CARE TREBUIE PLTITE NTR-O PERIOAD DE PN LA UN AN(ct. 401 + 419) (400.000 + 800.000 + 296.200 + 227.120)

1.723.320


43.382

II. PRIME DE CAPITAL (ct. 1042) 480.578III. REZERVE DIN REEVALUARE (ct. 105) 4.000IV. REZERVE (ct. 1068) (121.800) 121.800CAPITALURI PROPRII TOTAL 649.760CAPITALURI TOTAL 649.760

C.3 Alte forme de divizare

C.3.1 Divizarea prin desprinderea unei pri din patrimoniul societiidivizate i transmiterea acesteia ctre un numr de societi constituite n acestscop, n conformitate cu prevederile art. 2501din legea societilor

Exemplul nr. 6

Societatea A se divizeaz prin desprinderea unei pri din patrimoniul societii,cu diminuarea corespunztoare a capitalului social, potrivit hotrrii adunrii generale a

acionarilor, i transmiterea acesteia ctre un numr de 3 societi nou-constituite,respectiv ctre societile B, C i D. Dup divizare, societatea A i va continuaexistena i i va menine obiectul su de activitate.


7/23/2019 0711Bis.pdf

39/142

Societatea A are un capital social n valoare de 28.805.070 lei mprit n288.050.700 aciuni cu valoarea nominal de 0,10 lei/aciune. Dup divizare:

- societatea A va rmne cu un capital social n valoare de 13.623.070 leimprit n 136.230.700 aciuni cu valoarea nominal de 0,10 lei/aciune;

- societatea B va avea un capital social n valoare de 12.422.000 lei mprit n

124.220.000 aciuni cu valoarea nominal de 0,10 lei/aciune;- societatea C va avea un capital social de 890.000 lei mprit n 8.900.000aciuni cu valoarea nominal de 0,10 lei/aciune;

- societatea D va avea un capital social de 1.870.000 lei mprit n18.700.000 aciuni cu valoarea nominal de 0,10 lei/aciune.


S-au efectuat inventarierea i evaluarea elementelor de natura activelor, datoriilori capitalurilor proprii ale societii A care se divizeaz, ale cror rezultate au fostnregistrate n contabilitate, potrivit reglementrilor contabile aplicabile.

2. Bilanul societii divizate se prezint astfel:

Bilanul societii A



II. IMOBILIZRI CORPORALE (ct. 211 + 212)(120.375.090 + 108.732.390)

229.107.480

ACTIVE IMOBILIZATE TOTAL 229.107.480B. ACTIVE CIRCULANTE


ACTIVE CIRCULANTE TOTAL 135.566E. ACTIVE CIRCULANTE NETE/DATORII CURENTE NETE 135.566F. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE 229.243.046J. CAPITALURI PROPRIII. CAPITAL SUBSCRIS, din care: 28.805.070

- capital subscris vrsat (ct. 1012)(288.050.700 aciuni x 0,10 lei/aciune)

28.805.070

III. REZERVE DIN REEVALUARE (ct. 105) 197.161.924

IV. REZERVE (ct. 1068) 3.276.052CAPITALURI PROPRII TOTAL 229.243.046CAPITALURI TOTAL 229.243.046

Divizarea se realizeaz prin transferul unei cote pri din patrimoniul societii A,care se divizeaz, ctre societile B, C i D, nou-constituite.

Sumele corespunztoare elementelor de natura activelor, datoriilor i capitalurilorproprii, care vor fi transferate, precum i valoarea capitalului social, au fost stabiliteconform hotrrii adunrii generale a acionarilor, astfel:


7/23/2019 0711Bis.pdf

40/142

- lei -

Rd.Elemente

Formulade calcul

Societateabeneficiar B

Societateabeneficiar C

Societateabeneficiar D

Total

0 1 2 3 4 5 66 = 3 + 4 + 5

1 Terenuri 66.151.690 2.572.800 872.600 69.597.090

2 Construcii 34.294.400 4.595.000 14.231.800 53.121.2003 Disponibiliti

bneti22.066 30.450 20.012 72.528

4 Total active Rd. 1+ 2 + 3 100.468.156 7.198.250 15.124.412 122.790.818

5 Total datorii 0 0 0 06 Aport net de

divizareRd. 4 - 5 100.468.156 7.198.250 15.124.412 122.790.818

7 Capital social 12.422.000 890.000 1.870.000 15.182.000

8 Rezerve dinreevaluare 87.546.156 6.308.250 12.001.724 105.856.1309 Alte rezerve 500.000 0 1.252.688 1.752.68810 Total capitaluri

propriiRd. 7 + 8 + 9 100.468.156 7.198.250 15.124.412 122.790.818


Contabilitatea la societatea A divizat prin desprinderea unei pri apatrimoniului


a) scoaterea din eviden a elementelor de natura capitalurilor proprii transferatei diminuarea capitalului social conform hotrrii adunrii generale a acionarilor:

% = 456 122.790.8181012 15.182.000

105 105.856.1301068 1.752.688


892 = % 122.790.818211 69.597.090212 53.121.200

5121 72.528

c) regularizarea conturilor 456 i 892:

456 = 892 122.790.818


7/23/2019 0711Bis.pdf

41/142

Contabilitatea la societatea B nou-constituit


a) preluarea de la societatea A a elementelor de natura capitalurilor proprii i

evidenierea capitalului social:

456 = % 100.468.1561012 12.422.000105 87.546.156

1068 500.000

b) preluarea de la societatea A a elementelor de natura activelor:

% = 891 100.468.156211 66.151.690

212 34.294.4005121 22.066


891 = 456 100.468.156

Contabilitatea la societatea C nou-constituit


a) preluarea de la societatea A a elementelor de natura capitalurilor proprii ievidenierea capitalului social:

456 = % 7.198.2501012 890.000

105 6.308.250


% = 891 7.198.250211 2.572.800212 4.595.000

5121 30.450


891 = 456 7.198.250


7/23/2019 0711Bis.pdf

42/142

Contabilitatea la societatea D nou-constituit


a) preluarea de la societatea A a elementelor de natura capitalurilor proprii i

evidenierea capitalului social:

456 = % 15.124.4121012 1.870.000105 12.001.724

1068 1.252.688


% = 891 15.124.412211 872.600

212 14.231.8005121 20.012


891 = 456 15.124.412

4. Bilanurile ntocmite de ctre societile rezultate n urma divizrii

Bilanul societii B


A. ACTIVE IMOBILIZATEII. IMOBILIZRI CORPORALE (ct. 211 + 212)(66.151.690 + 34.294.400)

100.446.090



ACTIVE CIRCULANTE TOTAL 22.066E. ACTIVE CIRCULANTE NETE/DATORII CURENTE NETE 22.066F. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE 100.468.156J. CAPITALURI PROPRII

I. CAPITAL SUBSCRIS, din care: 12.422.000- capital subscris vrsat (ct. 1012)(124.220.000 aciuni x 0,10 lei/aciune)

12.422.000

III. REZERVE DIN REEVALUARE (ct. 105) 87.546.156IV. REZERVE (ct. 1068) 500.000CAPITALURI PROPRII TOTAL 100.468.156CAPITALURI TOTAL 100.468.156


7/23/2019 0711Bis.pdf

43/142

Bilanul societii C




7.167.800



ACTIVE CIRCULANTE TOTAL 30.450E. ACTIVE CIRCULANTE NETE/DATORII CURENTE NETE 30.450F. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE 7.198.250


I. CAPITAL SUBSCRIS, din care: 890.000

- capital subscris vrsat (ct. 1012)(8.900.000 aciuni x 0,10 lei/aciune)

890.000

III. REZERVE DIN REEVALUARE (ct. 105) 6.308.250CAPITALURI PROPRII TOTAL 7.198.250CAPITALURI TOTAL 7.198.250

Bilanul societii D


A. ACTIVE IMOBILIZATEII. IMOBILIZRI CORPORALE (ct. 211 + 212)(872.600 + 14.231.800)

15.104.400



ACTIVE CIRCULANTE TOTAL 20.012E. ACTIVE CIRCULANTE NETE/DATORII CURENTE NETE 20.012F. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE 15.124.412J. CAPITALURI PROPRII

I. CAPITAL SUBSCRIS, din care: 1.870.000- capital subscris vrsat (ct. 1012)(18.700.000 aciuni x 0,10 lei/aciune)

1.870.000

III. REZERVE DIN REEVALUARE (ct. 105) 12.001.724IV. REZERVE (ct. 1068) 1.252.688CAPITALURI PROPRII TOTAL 15.124.412CAPITALURI TOTAL 15.124.412


7/23/2019 0711Bis.pdf

44/142

Bilanul societii A




106.389.190



ACTIVE CIRCULANTE TOTAL 63.038E. ACTIVE CIRCULANTE NETE/DATORII CURENTE NETE 63.038F. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE 106.452.228J. CAPITALURI PROPRIII. CAPITAL SUBSCRIS, din care: 13.623.070

- capital subscris vrsat (ct. 1012)(136.230.700 aciuni x 0,10 lei/aciune) 13.623.070III. REZERVE DIN REEVALUARE (ct. 105) 91.305.794IV. REZERVE (ct. 1068) 1.523.364CAPITALURI PROPRII TOTAL 106.452.228CAPITALURI TOTAL 106.452.228

Reducerea capitalului social la societatea divizat A este n valoare de15.182.000 lei (total rd. 7 din anexa de calcul), iar numrul de aciuni anulate (prindivizarea capitalului social) potrivit hotrrii adunrii generale a acionarilor este de151.820.000 lei la 0,10 lei/aciune (valoarea nominal a unei aciuni).

C.3.2 Divizarea unei societi cu ncetarea existenei acesteia, n care oparte dintre acionari hotrsc s se retrag, n conformitate cu prevederile art. 134alin. (1) lit. d) din legea societilor

Exemplul nr. 7

Societatea E are un capital social n valoare de 250.000 lei mprit n 250.000aciuni cu valoarea nominal de 1 leu/aciune.

Conform p

0711bis.pdf

Documents