tva

Marja comercială se determină ca diferenţa între vânzările de mărfuri şi costurile mărfurilor vândute.

Producţia exerciţiului reprezintă suma dintre producţia vândută, producţia stocată + producţia de imobilizări.

Consumurile provenite de la terţi semnifică ansamblul cheltuielilor cu materii prime şi materiale consumabile, serviciile prestate de terţi, inclusiv personalul angajat din afara întreprinderii.

Valoarea adăugată asigură remunerarea factorilor; forţa de muncă (salarii), stat (prin impozite, taxe vărsate de stat), creditori (prin dobânzi vărsate) şi proprietarii întreprinderilor private (prin beneficii).

Studiu de caz - cursAvând în vedere definiţia de mai sus, calculăm valoarea adăugată pentru a determina baza de

impozitare a taxei pe valoarea adăugată.Considerăm următorul caz ipotetic:

Venituri din producţia vândută 40.000 lei Cheltuieli cu materii prime 8.240 lei Cheltuieli cu energia electrică 6.370 lei Cheltuieli cu salariile 11.180 lei Cheltuieli cu reparaţiile 2.190 lei

Se precizează că : veniturile şi cheltuielile nu conţin TVA.Valoarea adăugată = 40.000 – (8.240 + 6.370 + 11 180 + 2.190) = 40.000 – 27 980 = 12 020 leiTaxa pe valoarea adăugată de plată este = 12 020 x 24% = 2 884,8 lei, calculul efectuat din punct de

vedere teoretic.Operațiuni impozabileEste percepută, în contul MF de către persoanele impozabile înregistrate în scopuri de TVA, în etape

succesive şi este suportată de consumatorului final care nu are drept de deducere a TVA şi nici posibilitatea de a recupera asemenea taxă. Prin aceasta se explică şi neutralitatea taxei faţă de cheltuielile şi veniturile entităţii.

Operațiuni cuprinse în sfera TVAPentru livrarile de bunuri sunt supuse TVA, operatiunile referitoare la transferul dreptului de proprietate asupra bunurilor situate pe teritoriul României.

• Locul livrării de bunuri se stabilește în funcție de operația realizată:• Dacă locul livrării este in afara teritoriului comunitar, locul livrarii realizate de catre importator si locul oricărei livrări ulterioare se considera a fi in statul membru de import;• Pentru bunurile neexpediate sau netransportate: locul in care sunt situate bunurile in momentul in care sunt puse la dispozitia clientului;

• Livrarea la bordul aeronavelor, navelor si trenurilor, pe parcursul efectuarii unui transport de pasageri in Comunitate: locul de plecare a transportului de pasageri.

• în statul membru care a emis codul de înregistrare în scopuri de TVA, dacă cumpărătorul (art. 126, alin. 3, lit. a) îi comunică furnizorului un cod de înregistrare în scopuri de TVA valabil, emis de autorităţile unui stat membru altul decât cel în care are loc achiziţia intracomunitară, conform alin. 1. În această situaţie se aplică reţeaua de siguranţă, adică achiziţia intracomunitară se consideră că are loc şi în statul membru care a furnizat codul de înregistrare în scopuri de TVA şi în statul membru în care se încheie expedierea sau transportul bunurilor.

• dacă o achiziţie intracomunitară a fost supusă la plata taxei în alt stat membru, conform alin. 1, şi în România conform alin. 2, baza de impozitare se reduce în mod corespunzător în România. În acest sens, dacă cumpărătorul face dovada că a supus la plata TVA

achiziţia intracomunitară şi în statul membru în care se încheie expedierea sau transportul bunurilor şi în statul membru care a furnizat, un cod de înregistrare în scopuri de TVA, acesta poate solicita restituirea taxei achitate, în statul membru care a furnizat codul de înregistrare în scopuri TVA. Restituirea taxei aferente achiziţiei intracomunitare se realizează astfel:

• în cazul persoanelor înregistrate în scopuri TVA (art. 153) prin înregistrarea cu semnul minus în decontul de taxă prevăzut la art. 1562 a achiziţiei intracomunitare şi a taxei aferente:

• în cazul persoanelor înregistrate în scopuri TVA (cf. art. 1531) restituirea taxei se realizează conform normelor procedurale în vigoare.

Exemplu: O persoană impozabilă din România înregistrată în scopuri TVA (cf. art. 153 sau 1531) achiziţionează în Bulgaria (locul unde se încheie transportul bunurilor) bunuri livrate din Grecia. Persoana respectivă nu este înregistrată în Bulgaria în scopuri de TVA, dar comunică furnizorului din Grecia codul său de înregistrare în scopuri de TVA din România, pentru a beneficia de scutirea de taxă aferentă livrării intracomunitare realizată de furnizorul din Grecia. După înregistrarea în scopuri de TVA în Bulgaria şi plata TVA aferentă achiziţiei intracomunitare (cf. art. 1321, alin. 1), persoana respectivă poate solicita restituirea taxei plătite în România aferentă achiziţiei intracomunitare care a avut loc şi în România (cf art. 1321alin. 2).

Prestarile de servicii sunt impuse când sunt utilizate în România, indiferent de locul de situare a sediului sau de domiciliul prestatorului. Locul impozitarii se considera locul unde prestatorul îsi are sediul sau, în lipsa acestuia, locul sau domiciliul stabil al prestatorului.

Prestarea de servicii reprezintă orice activitate care nu constituie livrare de bunuri cum ar fi:- lucrări de construcţii montaj;- transport de persoane şi mărfuri;- servicii de poştă şi telecomunicaţii, de transmisiuni radio şi TV;- închirierea, arendarea şi concesionarea de bunuri mobile sau imobile;- operaţiuni de intermediere sau de comision;- reparaţii de orice natură;- cesiuni şi concesiuni ale drepturilor de autor, brevete, licenţe, mărci de fabrică şi de comerţ, titluri

de participare, etc;- servicii de publicitate;- operaţiuni, bancare, financiare, de asigurare şi/sau reasigurare;- punerea la dispoziţie de personal;- amenajarea de spaţii de parcare, de depozitare şi de camping;- activităţile hoteliere şi de alimentaţie publică;- prestaţiile consilierilor, inginerilor, avocaţilor, notarilor publici, executorilor judecătoreşti,

auditorilor, experţilor contabili, birourilor de studii şi alte prestaţii similare;- operaţii de leasing;- orice alte prestaţii de muncă fizică sau intelectuală, realizată de o manieră independentă.

Pentru livrările intracomunitarecumpărătorul îi comunică furnizorului un cod de înregistrare în scopuri de TVA valabil, emis de

autorităţile unui stat membru altul decât cel în care are loc achiziţia intracomunitară. În această situaţie se aplică reţeaua de siguranţă, adică achiziţia intracomunitară se consideră că are loc şi în statul membru care a furnizat codul de înregistrare în scopuri de TVA şi în statul membru în care se încheie expedierea sau transportul bunurilor.

Dacă o achiziţie intracomunitară a fost supusă la plata taxei în alt stat membru şi în România, baza de impozitare se reduce în mod corespunzător în România. În acest sens, dacă cumpărătorul face dovada că a supus la plata TVA achiziţia intracomunitară şi în statul membru în care se încheie expedierea sau transportul bunurilor şi în statul membru care a furnizat, un cod de înregistrare în scopuri de TVA, acesta poate solicita restituirea taxei achitate, în statul membru care a furnizat codul de înregistrare în scopuri TVA. Restituirea taxei aferente achiziţiei intracomunitare se realizează astfel: