tva 2013 ianuarie

5/25/2018 Tva 2013 Ianuarie

1/90

1

TVA 2013


2/90

2

Acte normative OG nr. 15 /2012privind modificarea si completarea Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal prevederile in

domeniul TVA intra in vigoare la data de 1 ianuarie 2013

Legea nr. 208/2012 privind aprobarea Ordonanei Guvernului nr. 15/2012 pentru modificarea icompletarea Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal -Mof nr. 772 din 15.11.2012

HG nr. 1071/2012Mof nr. 753 din 8.11.2012

OMFP nr. 1519/2012pentru aprobarea Ghidului privind aplicarea sistemului TVA la ncasare Mof nr.792 din 26.11.2012

OPANAF nr. 1529/2012pentru aprobarea modelului iconinutului formularului (097) "Notificare privindaplicarea/ncetarea aplicriisistemului TVA lancasare

OPANAF nr. 1790/2012decontul de TVAMof nr. 791 din 26.11.2012 ! Decontul nu se coreleazcu declaraia394 !! Are dourubrici noi n care se evideniazTVA neexigibil

OPANAF nr.1992/2012declaraia394 (coninefacturile emise/primite n perioada de raportare)

OMFP nr. 1708/2012- pentru modificarea icompletarea unor ordine ale ministrului finanelorpublice Mof nr. 852 din 17.12.2012

OG nr. 8/2013pentru modificarea icompletarea Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal ireglementareaunor msurifinanciar-fiscale Mof nr. 54 din 23 ian 2013


3/90

3

Noutile legislativen domeniulTVA aplicabile de la 1 ianuarie 2013

Sistemul TVA la ncasare

Regulile noi privind facturarea

Alte prevederi: Ajustarea TVA n cazul bunurilor lips n gestiune, bunurilor distruse, furate saupierdute

Noul regim TVA aferent bunurilor de mic valoare acordate gratuit n cadrulaciunilorde protocol

Schimbarea locului prestriipentru serviciile de leasing i nchiriere de mijloace detransport ctrepersoane neimpozabile - art. 4 din Directiva 2008/8/CE

Amnarea pliiTVA n vam

OG nr. 8/2013 prevederile privind TVA au intrat n vigoare ladata de 1 feb 2013


4/90

4



5/90

5


Cum se aplicsistemul Amnarea colectriiTVA pnla ncasarea facturilor

Cine aplicsistemul Cum se determin cifra de afaceri care servete drept referin pentru

plafonul de 2.250.000 lei Care sunt operaiunile pentru care se aplicsistemul Calculul TVA n funcie de plata facturii Cum se exercitdreptul de deducere a TVA

Amnarea dreptului de deducere de ctrepersoanele care aplicsistemul Amnarea dreptului de deducere de ctre persoanele care fac achiziii de la

persoanele care aplicsistemul Intrarea iieirean/din sistem

Reguli aplicabile pentru facturile emise de persoanele impozabile naintedeintrarea/ieirean/din sistem Reguli de atribuire ancasrilor/plilorla intrarea/ieirean/din sistem Ajustri ale TVA n funcie de sistemul TVA la incasare Jurnalele pentru vnzriijurnalele pentru cumprri


6/90

6


Exigibilitatea TVA la:

Momentul ncasriicontravalorii livrrilor /prestrilor efectuateDAR

Cea de-a 90-a zi de la dataemiterii facturii / data limitapentru emiterea facturii(dac factura nu s-a emis)

NU mai trziu de

OBLIGATORIU pentrupersoanele impozabile:

Care au sediul activitiieconomicen Romniai sunt nregistrate n scopuride TVA

1. Au realizat n anulprecedent o cifr de afaceri< 2.250.000 lei

2. Se nregistreaz n scopuride TVA

care

Operaiunile pentru care seaplic sistemul TVA lancasare:

Operaiuni supuse taxrii nRomnia

Operaiuni scutite de TVA Operaiuni pentru care se

aplic regimuri speciale Operatiuni pentru care se

aplic taxarea-invers

Operaiuni realizate ctre unbeneficiar afiliat

Operaiuni pentru carencasarea se face n numerarpn la data emiterii facturii

Excepii

Contribuabililor care au sediul

activitii economice n afaraRomniei care sunt nregistrain scopuri de TVA n Romniaprin reprezentant fiscal, directsau prin sedii fixe (ex.sucursale)

Contribuabililor care fac partedintr-un grup de TVA

cu excepia


7/90

7

Sistemul TVA la ncasare Exercitarea dreptului de deducere

Persoanele impozabile care aplicsistemul indiferent dacacestea realizeazioperaiunipentru care nu se supun sistemul

iamndreptul de deducere pncnd fac plata ctrefurnizori Excepii:

AIC de bunuri Importuri Achiziiide bunuri iservicii pentru care se aplictaxarea invers

Persoanele impozabile care fac achiziii de la persoanele care aplicsistemul (inclusiv contribuabili care au sediul activitii economice n afaraRomniei dar sunt nregistrain scopuri de TVA n Romnia)

i amn dreptul de deducere pn cnd fac plata ctre furnizori, pentruoperaiunilepentru care se aplicsistemul Excepiioperaiunilepentru care nu se aplicsistemul

Livrri/prestriscutite de TVA Livrri/prestripentru care se aplictaxarea invers Operaiunipentru care se aplicregimurile speciale Livrri/prestriachitate n numerar pnla data emiterii facturii Livrri/prestrictreafiliai

! Pentru justificarea deducerii TVA esteobligatorie prezentarea documentului deplat alturi de factur


8/90

8


Contribuabilii care aplicsistemul TVA la ncasaresi contribuabilii care fac achiziii de la cei care aplic

sistemul TVA la ncasare

- dacnu au drept de deducere al TVA (integral sau parial)nu vor reflecta ca tax neexigibil taxa nedeductibil

aferent achiziilor, indiferent dac taxa aferent estesau nu achitat


9/90

9

Sistemul TVA la ncasareDeterminarea TVA deductibile n cazul plilor pariale - procedeul cotei

recalculate

- Pentru determinarea taxei aferente ncasrii/plii contravalorii integrale sauparialea livrrii/ prestrii,fiecare ncasare totalsau parialse considercinclude itaxa aferent

- Pentru determinarea sumei taxei se aplicurmtorulmecanism de calcul- 24 x 100 / 124 - n cazul cotei standard- 9 x 100 / 109 ori 5 x 100 / 105 - n cazul cotelor reduse

Exemplu: Societatea A, care aplic sistemul TVA la ncasare, avnd perioada fiscalluna calendaristic, emite o facturpentru o livrare de bunuri n valoare de 3000lei plus TVA 720 lei n data de 14 mai 2013 ctresocietatea B.

Dactaxa nu se achitn aceeaiperioadfiscalsenregistreazn contul 4428TVA neexigibil. n data de 5 iulie 2013, societatea B pltete parialprin extras bancar suma de

1300 lei. Taxa deductibilaferentacestei plise calculeazastfel: 1300 x 24/124 = 252

lei i se evideniaz n debitul contul 4426 TVA deductibil, concomitent cuevidenierean creditul contului 4428TVA neexigibil.


10/90

10


- Contribuabilii obligai s aplice sistemul colecteaz TVA la ncasareafacturilor, dar nu mai trziu de 90 de zile de la data emiterii acestora- Aceti contribuabili nu deduc TVA pentru achiziiile efectuate dect atunci

cnd i vor plti furnizorii (indiferent dac furnizorii sunt sau nu nsistemul TVA la ncasare). Excepii : AIC, importuri, achiziii supuse taxriiinverse

- Beneficiarii (indiferent dacaplicsau nu n sistemul TVA la ncasare)deduc TVA pentru achiziiileefectuate de la contribuabilii care aplic

TVA la ncasare (pentru operaiunile pentru care se aplic sistemul)numai la momentul achitriiacestor facturi.


11/90

11


- Pe facturile emise pentru operaiunile pentru care se aplicsistemul este obligatorie nscrierea meniunii TVA la ncasare

- Beneficiariiiamndreptul de deducere pnla plat,n cazuloperaiunilor pentru care se aplic sistemul chiar dacfurnizorii/prestatorii nu nscriu pe facturi meniunea TVA lancasare, dac furnizorii/prestatorii figureaz n Registrulpersoanelor impozabile care aplicsistemul TVA la ncasare

- Persoana impozabil care ncaseaz parial o factur cuprinzndcontravaloarea unor livrri de bunuri/prestri de servicii careconinmai multe de cote de TVA i/sau mai multe regimuri deimpozitare, are dreptul s aleag bunurile/serviciile careconsider c au fost ncasate parial pentru a determina sumataxei ncasate n funciede cote, respectiv regimul aplicabil.


12/90

12


Cursul de schimb

La data emiterii unei facturi pentru o livrare de bunuri sau o prestare deservicii, n cazul n care baza impozabileste stabilitn valut,aceastatrebuie convertitn lei la cursul de schimb din data exigibilitiiTVA.

n cazul operaiunilorsupuse TVA la ncasare, deoarece la data emiteriifacturii este posibil ca taxa snu fiencexigibil,nefiindncasat,se va

aplica acelaicurs de schimb valutar pentru conversie ca in situaiancare operaiuneanu ar fi fost supusTVA la ncasare. Prin norme s-aexemplificat aceastprevedere legal.


13/90

13

Sistemul TVA la ncasareExemplucursul de schimb

Compania A livreaz bunuri n valoare de 7.000 euro ctrecompania B, la data de 20 februarie2013. Compania A aplicsistemul TVA la ncasare, iar factura este emis la data de 10martie 2013. Cursul de schimb valutar valabil n data de 20

februarie 2013 este de 4,5 lei/euro. Societatea A ncaseaz contravaloarea integral a facturii ndata de 15 mai 2013, la cursul de 4,4 lei/euro. Societatea A vanregistra ca tax neexigibil aferent livrrii suma de 7560calculatastfel:-baza impozabil: 7000 euro x 4,5 lei/euro= 31.500 lei- TVA neexigibilaferentlivrrii: 31.500lei x 24% = 7.560 lei

Exigibilitatea TVA aferent livrrii intervine la data ncasrii,respectiv 15 mai 2013, dat la care societatea A trebuie scolecteze TVA n sumde 7.560 lei .


14/90

14


Cine aplicsistemulAplicsistemul:

Persoanele impozabile inregistrate in scopuri de TVA cf art. 153 Cf,care au sediul activitatii economice in Romania, a cror cifr deafaceri n anul calendaristic precedent nu depete plafonul de2.250.000 lei

Prevederi tranzitorii pentru persoanele care aplicsistemul ncepndcu 1 ianuarie 2013

Nu aplic sistemul, urmatoarele categorii de persoane, indiferent de CArealizata:

Persoanele care au sediul activitii economice n afara Romniei,nregistrate n scopuri de TVA n Romnia direct, prin reprezentantfiscal sau prin sediu fix

Persoanele care fac parte dintr-un grup de TVA Persoanele impozabile care au sediul activitiieconomice n Romnia

icare nu sunt nregistrate n scopuri de TVA conform art 153 CF


15/90

15


Cifra de afaceri pentru calculul plafonului de 2.250.000 lei

este constituita din valoarea totala a livrarilor/prestarilor taxabile scutite cu drept de deducere care nu au locul in Romania cf art.132 si 133 CF- realizate n cursul unui an calendaristic

La calculul cifrei de afaceri: se are in vedere baza de impozitare de pe randurile din deconturi

(inclusiv randurile de regularizari) corespunzatoare operatiunilortaxabile, scutite cu drept de deducere ia celor care au locul in afara

Romniei se iau in considerare doar perioadele in care persoana impozabila

este inregistrata in scopuri de TVA n cazul micilor ntreprinderi n cazul persoanelor re-nregistrate dupce li s-a anulat codul de TVA


16/90

16


Operaiunile pentru care se aplica sistemul

Persoanele impozabile obligate la aplicarea sistemului aplica

sistemul pentru toate operatiunile realizate, cu exceptia:

- operatiunilor care nu au locul livrarii/prestarii in Romania- operatiunilor excluse de la aplicarea sistemului


17/90

17


Operaiunile pentru care nu se aplica sistemul

Operaiunilor neimpozabile in Romnia

Operaiuni scutite de TVA Operaiuni supuse regimurilor speciale Operatiuni supuse taxrii-inverse Operaiuni realizate ctre un beneficiar afiliat Operaiunile pentru care ncasarea se face n numerar pn la

data emiterii facturii


18/90

18


Plile n numerar n cazul ncasrii n numerar a contravalorii facturii, furnizorul/ prestatorul care este

obligat la aplicarea sistemului TVA la ncasare, exclude de la aplicarea sistemuluiTVA la ncasare acele sume dintr-o factur care sunt ncasate n numerar pn nziua emiterii facturii, inclusiv, de la beneficiari persoane juridice, persoane fizicenregistrate n scopuri de TVA, persoane fizice autorizate, liber profesioniti iasocieri fr personalitate juridic.

Exemplu: Societatea A, care aplic sistemul TVA la ncasare, livreaz piese de schimb n

valoare de 1000 lei ctresocietatea B n data de 12 martie 2013. Factura n valoareade 1000 lei plus 240 lei TVA, este emis n data de 12 martie, datpn la caresocietatea A a ncasat deja 500 lei n numerar de la societatea B.

Pe factura emis,societatea A va menionaseparat valoarea care a fost ncasatnnumerar ia TVA aferent,respectiv 403 lei plus 97 lei TVA pentru care se aplicregimul normal de exigibilitate, iseparat diferena de 597 lei plus 143 lei TVA ndreptul creiase nscrie meniuneaTVAlancasare.

Dacn data de 20 aprilie 2013 societatea B va face o altplatn numerar de 300lei, la societatea A exigibilitatea TVA aferente acestei sume ncasate n numerar,respectiv 58 lei, intervine la data de 20 aprilie 2013.

La societatea B exigibilitatea taxei aferente acestei pli intervine de asemenea ndata de 20 aprilie 2013, respectiv B va deduce TVA n sumde 58 lei in decontullunii aprilie 2013.


19/90

19


Prin ncasarea contravalorii livrrii de bunuri sau aprestrii de servicii se nelege orice modalitate princare furnizorul/prestatorul obine contrapartidapentru aceste operaiuni, de la beneficiarul su,sau de la un ter, precum:

plata n bani plata n natur compensarea cesiunea de creane utilizarea unor instrumente de plat


20/90

20


Norme metodologice - stabilirea datei ncasrii / plii petipuri de operaiuni

Instrumente de plat de tip transfer debit (cec, cambie, bilet laordin)

Carduri de debit sau de credit Pli prin banc de tipul transfer credit Cesiunea de creane Compensari (OUG 77/1999 si HG 685/1999) Plata n natur


21/90

21


n cazul n care plata se efectueaz prin instrumente de plat de tiptransfer-debit, respectiv cec, cambie i bilet la ordin, data pliicontravalorii totale/pariale a achiziiilor de bunuri/prestrii de serviciiefectuate de la/de persoana care aplic sistemul TVA la ncasare, este: data nscris n extrasul de cont sau alt document asimilat acestuia n

situaia n care cumprtorul este emitentul instrumentului de plat, indiferentdac ncasarea este efectuat de furnizor/prestator sau de alt persoan;

data giruluictre furnizor/prestator, n situaia n care cumprtorul nu esteemitentul instrumentului de plat, n acest scop fiind obligatorie pstrarea uneicopii a instrumentului de plat n care este menionat i persoana ctre care afost girat instrumentul de plat;

n situaia n care plata s-a efectuat prin carduri de debit sau de creditde ctre cumprtor, data plii este data nscris n extrasul de contsau

alt document asimilat acestuia. Indisponibilizarea sumelor, evideniat nextrasul de cont, nu este considerat plat; n cazul plilor prin banc de tipul transfer-credit, data plii

contravalorii totale/pariale a achiziiilor de bunuri/servicii de la/depersoana care aplic sistemul TVA la ncasare este data nscris n extrasulde cont sau alt document asimilat acestuia;


22/90

22


Compensarea intre persoane juridice data compensarii realizate conform HG

685/1999 i a OUG77/1999. Intre persoane juridice si alte persoane proces verbal de

compensare

n cazul compensriintre persoane juridice se aplicprevederile H.G. nr.685/1999, care stabilesc documentele iprocedura de urmat astfel: pentru facturi cu sume restante mai vechi de 30 de zile icare au o valoare

individual mai mare de 10.000 lei, compensarea trebuie realizat pe bazaordinul de compensare emis de IMI (Institutul de Management iInformatic)

pentru facturi cu sume mai noi de 30 de zile, cu o valoare individual maimicde 10.000 lei:

n cazul n care persoanele juridice opteaz s intre n sistemul decompensare prevzutde H.G. nr. 685/1999, compensarea se va realizaprin IMI

n cazul n care persoanele juridice nu opteaz s intre n sistemul decompensare prevzutde H.G. nr. 685/1999, compensarea se realizeazpe baza documentelor prevzutede H.G. nr. 685/1999.


23/90

23


Cesiunea de creante- n situaia n care furnizorul/prestatorul cesioneaza

creantele - data ncasrii este data cesiuniicreantelor, indiferent de pretul cesiunii

- n situaia n care beneficiarul cesioneazafurnizorului/prestatorului orice creante (inclusivcesiunea dreptului de rambursare a TVA) drept platpentru achiziiile efectuate, data ncasrii este datacesiunii creantelor la nivelul creantei cesionate

n cazul plii n natur, data plii este data la careintervine faptul generator de tax pentrulivrarea/prestarea care reprezint contrapartid pentruachiziiade bunuri/servicii efectuat.


24/90

24

Sistemul TVA la ncasare Exemplul1 cesiunea creanei de ctre furnizor Societatea A, avnd perioada fiscalluna calendaristic,care aplic

sistemul TVA la ncasare, a emis o facturpentru livrarea unui bunn sumde 124.000 lei (inclusiv TVA) la data de 10 februarie 2013ctresocietatea B. TVA n sumde 24.000 lei a fost nregistrat ncreditul contului 4428 TVA neexigibil, nefiind ncasat de la

beneficiar n perioada fiscalrespectiv. La data de 15 martie 2013 societatea A cesioneazctresocietatea

N creana aferent acestei facturi, care nu este ncasat de labeneficiarul B. Preul cesiunii este de 80.000 lei i este ncasat ndata de 20 aprilie 2013.

n ceea ce privete factura pentru livrarea de bunuri din data de 10februarie 2013 se considercaceasta estencasatiexigibilitateaTVA intervine la data de 15 martie 2013, societatea A avndobligaia s colecteze TVA n sum de 24.000 lei, respectiv vaevidenia suma TVA de 24.000 lei n debitul contului 4428 TVAneexigibiliconcomitent n creditul contului4427 TVA colectat.


25/90

25


Exemplul 2cesiunea creaneide ctrebeneficiar

Societatea B, care aplicsistemul TVA la ncasare, a livrat la data de 11februarie 2013 ctresocietatea A bunuri (cri supuse cotei de TVA de9%) a crorvaloare, inclusiv TVA, este de 109.000 lei. n data de 10 mai2013 societatea A a cesionat societii B dreptul su de rambursareconform art. 30 din Codul de procedurfiscal,n sumde 100.000 lei.La data cesiunii, respectiv 10 mai 2013 se considerc societatea A apltit/societateaB a ncasat suma de 100.000 lei din factura de 109.000lei. La aceastdat:

- societatea A va putea sdeductaxa aferentachiziieiastfel: 100.000 x9/109 = 8.257 lei . Diferena de 743 rmas n contul 4428 TVAneexigibilva putea fi dedusla momentul plii.

- societatea B va colecta TVA aferent livrriicorepunztorcreaneicare i-afost cesionat,respectiv 8.257 lei. Pentru diferenade 743 lei rmasncontul 4428TVAneexigibil,exigibilitatea va interveni n cea de-a 90 -a zi conform art. 1342 alin. (5) din Codul fiscal, dacpresupunem cAnu a mai fcutnicio platpnla data respectiv.


26/90

26


Intrarea i ieirea n/din sistem

nregistrat n scopuride TVA nainte de 1 oct.2012

cifra de afaceri obinut

n perioada 1 octombrie2011 30 septembrie2012 < 2.250.000 lei

25 octombrie 2012(Formularul 097)

pnpe data de 25 alunii urmtoareperioadei fiscale n carea fost depit plafonul

nregistratn scopuride TVA n perioada 1octombrie - 31decembrie 2012

cifra de afaceri obinut

n perioada 1 octombrie2012 31 decembrie2012 < 2.250.000 lei

25 ianuarie 2013(Formularul 097)


nregistrat n scopuride TVA n cursul anului,ncepnd cu 1 ianuarie2013

Fr notificare,nregistrare din oficiu deorganul fiscal, la datanregistrrii


1 ianuarie 2013 Prima zi a celei de-adoua perioade fiscale din

anul 2013

Prima zi de nregistraren scopuri de TVA

Data de la

care se aplicsistemul

Persoanaobligats aplicesistemul:

Notificareaintrrii nsistem/dinoficiu:

Notificareaieirii dinsistem:


27/90

27


Intrarea in sistem reguli generale- Persoanele impozabile care au realizat in anul calendaristic precedent o

cifra de afaceri inferioara plafonului de 2.250.000 lei (500,000 Euro) vor aplica sistemul incepand cu prima zi a celei de-a doua perioadefiscale din anul urmator celui in care nu au depasit plafonul (de ex. 1februarie pt perioada fiscala luna/1 aprilie pt perioada fiscala trimestrul)

! Aceste persoane au obligatia de a depune, pana la data de 25 ianuarie, onotificare din care sa rezulte ca au realizat in anul precedent o CA


28/90

28


Intrarea n sistem prevederi tranzitorii 1 ian 2013Au obligaiaaplicriisistemul TVA la ncasare ncepnd cu data de 1 ian 2013

- Contribuabilii nregistrai n scopuri de TVA conform art. 153 CF, care au sediulactivitii economice n Romnia, a cror cifr de afaceri, n perioada 1 oct.2011 30 sept. 2012, din operaiuni taxabile, scutite cu drept de deducere,

operaiuni care nu au locul n Romnia conform art. 132 i 133 CF, esteinferioarplafonului de 2.250.000 lei- Contribuabilii care au fost deregistrati conform art 153 alin.(9) si care sunt

reinregistrati nainte de data de 30 septembrie 2012, n situaia n care nu audepit plafonul de 2.250.000 lei n perioada 1 oct. 2011 30 sept. 2012 ncare aveau un cod valabil de TVA

La determinarea plafonului nu se vor lua in considerare operatiunile realizate dupadata de 1 octombrie 2012

Aceste persoane trebuie sa depuna la organele fiscale competente o notificare, panala data de 25 octombrie 2012 inclusiv, din care sa rezulte ca nu au depasit cifrade afaceri de 2.250.000 lei,pentru a fi nregistrate n Registrul persoanelor careaplicTVA la ncasare


29/90

29

Sistemul TVA la ncasareIntrarea n sistem

Contribuabiliinregistrain scopuri de TVA dupdata de 1 oct 2012, aplicaregulile generale privind cifra de afaceri din anul precedent (art 1342alin.(3) lit.a) iart 1563 alin.(11) CF)

i

Contribuabilii care au fost scoidin evidenapltitorilorde TVA conform art153 alin.(9) lit. a)-e) CF, iar renregistrarea are loc dupdata de 1 oct2012

vor depune notificare pnpe 25 ianuarie 2013 dacnu au depit

plafonul de 2.250.000 lei n anul 2012 ivor aplica sistemul TVAla ncasare ncepnd cu 1 feb /1 apr 2013 n funciede perioadafiscal

! Nu sunt luate n calculul plafonului realizat n cursul anului 2012livrrile/prestrile efectuate n perioada n care contribuabilulul nu a

avut un cod valabil de TVA


30/90

30


Intrarea n sistem

Dupdata de 1 ianuarie 2013, nu depun notificri,ci sunt nregistrati dinoficiu de organul fiscal competent n Registrul persoanelor care aplicTVA la ncasare:

contribuabilii care senregistreazca pltitoride TVA n cursul anuluiconform art 153 alin.(1) CF

contribuabilii care sunt scoidin evidenapersoanelor nregistrate nscopuri de TVA conform art 153 alin.(9) lit. a)-e) CF i care suntrenregistrai n scopuri de TVA . Nu sunt luate n calculul plafonului

livrrile/prestrile efectuate n perioada n care nu au avut un codvalabil de TVA.


31/90

31

Sistemul TVA la ncasareExemplu

O persoan impozabil aplic sistemul TVA la ncasare la 1 ianuarie2013 iare perioada fiscal trimestrul, dar n trim II al anului 2013depeteplafonul de 2.250.000 lei.

Are obligaiasdepuno notificare pentru ieireadin sistem pe datade 25 iulie 2013, i nu va mai aplica sistemul TVA la ncasare dinprima zi a celei de-a doua perioade fiscale urmtoare celei n care adepitplafonul, respectiv din data de 1 octombrie 2013.

Dac n anul 2014 aceastpersoanimpozabilnu va depiplafonulde 2.250.000 lei, din anul 2015 va intra din nou sub incidena

prevederilor art. 1342

alin.(3) lit.a) CF i va depune o notificare pedata de 25 ianuarie 2015 n vederea intrrii n sistemul ncepnd cudata de 1 februarie /1 aprilie 2015 in funcie de perioada fiscal.


32/90

32


Iesirea din sistem

- persoanele impozabile care aplica sistemul TVA la incasare si caredepasesc in cursul anului curent plafonul de 2.250.000 lei aplica sistemul

pana la sfarsitul perioadei fiscale urmatoare celei in care plafonul a fostdepasit- Atentie! Obligatia de notificare a iesirii din sistem, pana la 25 a lunii

urmatoare perioadei fiscale in care este depasit plafonul

- dup data de 1 ianuarie 2013, contribuabilii care se nregistreaz capltitoride TVA n cursul anului vor aplica sistemul TVA la ncasare pnla depireaplafonului de 2.250.000 lei n cursul aceluiaian fiscal


33/90

33


Reguli aplicabile pentru facturile emise de persoanele impozabile naintede intrarea n sistemul de TVA la ncasare (1) :

- n cazul facturilor pentru contravaloarea totala livrrii/prestriiemisenaintede data intrrii n sistem, indiferent dacacestea sunt sau nuncasate, pentru care faptul generator de taxintervine dupintrarean sistem, nu se aplicsistemul (TVA a devenit deja exigibila)

-Exemplu: Compania A aplic de la 1 ianuarie 2013 sistemul de TVA laincasare. In data de 12 decembrie 2012, emite o factura catrecompania B pentru contravaloarea totala a livrriiunui bun in valoare

de 5000 lei+1200 lei TVA.Livrarea bunului are loc in ianuarie 2013, iar factura este incasata n datade 22 februarie 2013.

Compania A, deiaplica sistemul de TVA la incasare de la 1 ianuarie 2013,pentru factura respectiva aplica regimul normal de taxa, intruct TVAa fost deja colectat n anul 2012.


34/90

34

Sistemul TVA la ncasareReguli aplicabile pentru facturile emise de persoanele impozabile nainte de

intrarea n sistemul de TVA la ncasare(2) :

- n cazul facturilor pentru contravaloareapariala ivrrii/prestriiemisenainte de data intrrii n sistem, care au fost sau nu ncasate, pentrucare faptul generator de tax intervine dup data intrrii persoaneiimpozabile n sistem, se aplica sistemul pentru diferenelecare vorfi facturate dupdata intrriin sistem

Exemplu: Compania A aplica de la 1 ianuarie 2013 sistemul TVA la incasare.In data de 14 decembrie 2012, emite o factura catre compania B, pentrucontravaloarea partiala (30%) a unei livrri de bunuri, factura parialfiind in valoare de 4000 lei+ 960 lei TVA.

Livrarea bunului are loc in data de 15 martie 2013, cand se emite si facturade regularizare . Pentru diferenade 70%, respectiv 9.333 lei + 2240 leiTVA, pe factura de regularizare se menioneazTVA la ncasare, iar ndreptul avansului regularizat de 4000 lei + 960 lei TVA nu se nscrieaceastmeniune,nefiind supus sistemului TVA la ncasare .


35/90

35


Reguli aplicabile pentru facturile emise de persoanele impozabile naintede ieireadin sistemul de TVA la ncasare (1):

n cazul facturilor pentru contravaloarea totala livrrii/prestriiemisenainte de data ieiriidinsistem, indiferent dacacestea sunt sau nu ncasate, pentru care faptul generator de tax

intervine dupieireadin sistem- se continuaplicarea sistemului TVA la incasare

Exemplu: Compania A aplica de la 1 ianuarie 2013 sistemul de TVA la incasare i are perioadafiscal luna.

La data de 10 mai 2013 depaseste plafonul de 2.250.000 RON. La data de 15 iunie 2013 emite ofactura nainte de livrarea bunurilor, in valoare de 6000 lei + 1440 lei TVA.

Livrarea se efectueaza in data de 12 august 2013.Societatea A va depune notificare pentru iesirea din sistem pana pe data de 25 iunie 2013.

Pentru factura emisa in data de 15 iunie 2013 (6000 lei + 1440 lei TVA) se aplica in continuaresistemul de TVA la incasare.Factura se ncaseazn data de 26 august 2013, datla care TVA devine exigibilatt la furnizor

ct ila beneficiar.

-


36/90

36

Sistemul TVA la ncasareReguli aplicabile pentru facturile emise de persoanele impozabile nainte de

ieireadin sistemul de TVA la ncasare (2)

- n cazul facturilor pentru contravaloarea pariala livrrii/prestriiemisenaintede data ieiriidin sistem, pentru care faptul generator de taxintervine dupdataieirii persoanei impozabile din sistem se continua aplicarea sistemuluinumai pentru contravaloarea partiala facturat inainte de iesirea dinsistem.

Exemplu: Compania A aplica de la 1 ianuarie 2013 sistemul de TVA la incasare, avndperioada fiscal luna.

ncepnd cu data de 1 august 2013 iese din sistem ca urmare a depirii plafonuluide 2.250.000 lei n cursul lunii iunie 2013.

La data de 1 iulie 2013 emite o factura pariala nainte de livrarea bunurilor, n valoarede 1000 lei +240 TVA (20% din valoarea totala a livrarii).

Livrarea se efectueaza in data de 12 august 2013, i se emite factura de regularizare.Pe factura de regularizare se va meniona n dreptul sumei de 1000 + 240 TVAla ncasare, iar n dreptul diferenei de80% , respectiv 4000 lei +960 lei TVA nuse face aceast meniune, aplicnd regimul normal de exigibilitate.


37/90

37

Sistemul TVA la ncasareReguli de atribuire a plilor/ncasrilor la intrarea/ieirea din

sistem

Pentru facturile pariale emise de ctre persoana impozabilnainte deintrarea n sistemulTVA la ncasare, care nu au fost ncasate integral naintede intrarea n sistem, orice sum ncasat/pltit dup intrarea

furnizorului/prestatorului n sistemul TVA la ncasare se atribuie mai ntiprii din factur nencasate/nepltitepn la intrarea n sistem, att lafurnizor ct ila beneficiar

Exemplu: Compania A emite la data de 20 decembrie 2012 o factura parialnainte de prestareaunui serviciu n valoare de 300 lei + 72 lei TVA. n anul 2012 nu s-a ncasat contravaloareaacestei facturi.

De la data de 1 ianuarie 2013, compania A aplicsistemul TVA la incasare.In data de 20 ianuarie 2013 emite factura de regularizare (final) n valoare de 1000 lei +240 lei

TVA, datla care nregistreazTVA neexigibilde 168 lei corespunztoaredifereneifacturaten anul 2013 de 700 lei.

Compania A ncaseazde la clientul su pe data de 15 februarie 2013 suma de 600 lei.Din suma ncasat se atribuie 372 lei pentru partea facturat n luna decembrie 2012, iar diferena

de 228 se atribuie prii facturate n luna ianuarie 2013.Din TVA neexigibili de 168 lei s-a sczut suma de 44 lei corespunztoare prii din ncasare

atribuit prii facturate n ianuarie 2013.


38/90

38


Reguli de atribuire a ncasrilor/plilor la intrarea/ieirea n/dinsistem

Pentru facturile pariale emise de ctrepersoana impozabil nainte deieirea din sistemul TVA la ncasare, care nu au fost ncasate integral

nainte de ieirea din sistem, orice sumncasat/pltit dup ieireafurnizorului/prestatorului din sistemul TVA la ncasare se atribuie mainti prii din factur nencasate/nepltitepn la ieirea din sistem,att la furnizor, ct ila beneficiar

Pentru facturile integrale dac beneficiarul nu indica furnizorului

facturile pentru care a fcut plata se aplic prevederile Codul civilprivind imputaiaplii


39/90

39

Sistemul TVA la ncasareOG nr. 8/2013

Declararea taxei care trebuie pltit dup

anularea nregistrriin scopuri de TVA, ca

urmare a aplicrii sistemului TVA la

ncasare

- art. 1563alin. (10) i (101) CF


40/90

40


(10) Persoanele impozabile al cror cod de nregistrare n scopuri de TVA a fostanulat potrivit prevederilor art. 153 alin. (9) lit. a) - e) trebuie s depun odeclaraieprivind taxa colectatcare trebuie pltit,pnla data de 25 inclusiv alunii urmtoare celei n care a intervenit exigibilitatea taxei pentru livrri debunuri/prestride servicii efectuate i/saupentru achiziiide bunuri i/sauserviciipentru care sunt persoane obligate la plata taxei, a cror exigibilitate de taxintervine n perioada n care persoana impozabil nu are un cod valabil de TVA,respectiv: taxa colectatcare trebuie pltit n conformitate cu prevederile art. 11 alin.

(1^1) i (1^3) pentru livrri de bunuri/prestri de servicii efectuate i/saupentru achiziiide bunuri i/sauservicii pentru care sunt persoane obligate la

plata taxei, efectuate n perioada n care persoana impozabilnu are un codvalabil de TVA; taxa colectatcare trebuiepltitpentru livrride bunuri/prestride servicii

efectuate nainte de anularea nregistrrii n scopuri de TVA a persoanelorimpozabile care au aplicat sistemul TVA la ncasare, dar a cror exigibilitatede tax potrivit art. 134^2 alin. (3) - (8) intervine n perioada n carepersoana impozabilnu are un cod valabil de TVA.


41/90

41


(10^1) Persoanele impozabile care au aplicat sistemul TVA lancasare ial crorcod de nregistrare n scopuri de TVA a fostanulat potrivit prevederilor art. 153 alin. (9) lit. g) trebuie sdepuno declaraieprivind taxa colectatcare trebuie pltit,

pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei n care aintervenit exigibilitatea taxei pentru livrri de bunuri/prestride servicii efectuate nainte de anulareanregistrriin scopuride TVA, dar a cror exigibilitate de tax potrivit art. 134^2alin. (3) - (8) intervine n perioada n care persoana impozabilnu are un cod valabil de TVA


42/90

42


Declararea ajustrilor/regularizrilor pe care

trebuie s le efectueze persoanele impozabile dupanularea nregistrrii n scopuri de TVA n cazurile

prevzutela art. 138 i134 alin.(5)

art. 1563alin. (9) i (10)Cf


43/90

43


In cazul anularii inregistrarii TVA potrivit prevederilor art. 153 alin. (9)lit. g) CF

Persoanele impozabile depun o declaraiepnla data de 25 inclusiv a luniiurmtoare celei n care a intervenit obligaia sau, dup caz, dreptul deajustare/corecie a ajustrilor/regularizare a TVA privind sumelerezultate ca urmare a acestor ajustri/corecii aajustrilor/regularizriefectuate n urmtoarelesituaii:

nu au efectuat ajustrile de tax prevzute de lege n ultimul decontdepus nainte de scoaterea din evidenapersoanelor nregistrate n scopuride TVA sau au efectuat ajustri incorecte, conform art. 128 alin. (4), art.148, 149 sau 161;

trebuie sefectueze regularizrileprevzute la art. 134 alin. (5) sau sajusteze baza de impozitare conform prevederilor art. 138, pentruoperaiunirealizate nainte de anulareanregistrrii;

trebuie s efectueze alte ajustri ale taxei pe valoarea adugat nconformitate cu prevederile din norme.


44/90

44


In cazul anularii inregistrarii TVA potrivit prevederilor art. 153 alin.(9) lit. a) - e) CF

Persoanele impozabile trebuie sdepun o declaraie privind taxa colectatcare trebuie pltit,pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoarecelei ncare a intervenit exigibilitatea taxei pentru livrri de bunuri/prestri deservicii efectuate i/saupentru achiziiide bunuri i/sauservicii pentru caresunt persoane obligate la plata taxei, a crorexigibilitate de taxintervine nperioada n care persoana impozabil nu are un cod valabil de TVA,respectiv:

taxa colectatcare trebuie pltitn conformitate cu prevederile art. 11 alin.(1^1) i (1^3) pentru livrri de bunuri/prestri de servicii efectuate i/saupentru achiziiide bunuri i/sauservicii pentru care sunt persoane obligate laplata taxei, efectuate n perioada n care persoana impozabilnu are un cod

valabil de TVA; taxa colectatcare trebuie pltitpentru livrride bunuri/prestride servicii

efectuate nainte de anularea nregistrrii n scopuri de TVA a persoanelorimpozabile care au aplicat sistemul TVA la ncasare, dar a crorexigibilitatede tax potrivit art. 134^2 alin. (3) - (8) intervine n perioada n carepersoana impozabilnu are un cod valabil de TVA.


45/90

45


Reglementarea regimului aplicabil de ctrebeneficiarii

persoanelor care aplic sistemul TVA la ncasare nsituaianregistrrii/anulriinregistrrii cu ntrziere

n/din Registrul persoanelor care aplicsistemul TVA

la ncasare

art. 1563alin.(11) i (12)CF


46/90

46


(11) [] n perioada cuprins ntre data la care persoana impozabil avea obligaiaaplicriisistemului TVA la ncasare idatanregistrriidin oficiu de ctreorganelefiscale competente n Registrul persoanelor impozabile care aplicsistemul TVA lancasare:

dreptul de deducere a TVA aferente achiziiilorefectuate de persoana impozabil esteamnat pn n momentul n care taxa aferent bunurilor i serviciilor care i-au fostlivrate/prestate a fost pltit furnizorului/prestatorului su, n conformitate cuprevederile art. 145 alin. (1^2), iar pentru livrrile de bunuri/prestrile de serviciiefectuate de persoana impozabil n perioada respectiv se aplic regulile privindexigibilitatea taxei prevzutela art. 134^2 alin. (3) - (8);

dreptul de deducere a TVA aferente achiziiilor efectuate de beneficiari care nu aplicsistemul TVA la ncasare de la persoanele impozabile respective se exercitaplicndu-se

regulile generale de deducere prevzutela art. 145 alin. (1). De la data nregistrriidinoficiu a furnizorului/prestatorului n Registrul persoanelor impozabile care aplicsistemulTVA la ncasare, beneficiarul deduce TVA pentru achiziiile realizate de la acesta pemsurapliin conformitate cu prevederile art. 145 alin. (1^1).


47/90

47


(12) [] n perioada cuprins ntre data la care persoana impozabil aveaobligaiade a nu mai aplica sistemul TVA la ncasare idata radierii din oficiude ctre organele fiscale competente din Registrul persoanelor impozabilecare aplicsistemul TVA la ncasare:

pentru livrrile de bunuri/prestrile de servicii efectuate de persoanaimpozabil se aplic regulile generale privind exigibilitatea taxei,prevzute la art. 134^2 alin. (1) i (2), iar dreptul de deducere a TVAaferente achiziiilor efectuate de persoana impozabil n perioadarespectivse exercitn conformitate cu prevederile art. 145 alin. (1);

dreptul de deducere a TVA aferente achiziiilor efectuate de beneficiaricare nu aplic sistemul TVA la ncasare de la persoanele impozabile

respective se exercit pe msura plii n conformitate cu prevederileart. 145 alin. (1^1). De la data radierii din oficiu afurnizorului/prestatorului din Registrul persoanelor impozabile careaplic sistemul TVA la ncasare, beneficiarul deduce TVA pentruachiziiile realizate de la acesta n conformitate cu prevederile art. 145alin. (1).


48/90

48


Reglementarea regimului aplicabil n cazul

nregistrrii/radierii, din eroare, n/din

Registrul persoanelor impozabile care

aplic sistemul TVA la ncasare

- art. 1563alin.(111) i (121) CF


49/90

49


(11^1) Cnd se constat c persoana impozabil a fost nregistrat deorganele fiscale, n temeiul alin. (11) sau al art. II din OrdonanaGuvernuluinr. 15/2012 pentru modificarea i completarea Legii nr. 571/2003 privindCodul fiscal, aprobat cu modificri prin Legea nr. 208/2012, ca urmare aunei erori, n Registrul persoanelor impozabile care aplic sistemul TVA lancasare, aceasta va fi radiat,din oficiu sau la cererea persoanei impozabile,de organele fiscale competente din Registrul persoanelor impozabile care aplicsistemul TVA la ncasare, ncepnd cu data nscris n decizia de ndreptare aerorii materiale. Pe perioada cuprins ntre data nregistrrii i data radieriin/din Registrul persoanelor impozabile care aplicsistemul TVA la ncasare: persoana impozabil care nu avea obligaia de a aplica sistemul TVA la

ncasare aplic regulile generale privind exigibilitatea taxei, prevzute laart. 134^2 alin. (1) i (2), iar dreptul de deducere a TVA aferenteachiziiilor efectuate de persoana impozabil n perioada respectiv seexercit n conformitate cu prevederile art. 145 alin. (1). Persoanaimpozabilnu estenssancionatn cazul n care n perioada respectivaplicsistemul TVA la ncasare prevzutla art. 134^2 alin. (3) - (8) iiexercitdreptul de deducere potrivit prevederilor art. 145 alin. (1^2);

dreptul de deducere a TVA aferente achiziiilorefectuate de beneficiari carenu aplicsistemul TVA la ncasare de la persoanele impozabile respectivenu se exercitpe msuraplii potrivit prevederilor art. 145 alin. (1^1),indiferent de regimul aplicat de furnizor/prestator n perioada respectiv.


50/90

50


(12^1) Cnd se constat c persoana impozabil a fost radiat de organelefiscale, ca urmare a unei erori, din Registrul persoanelor impozabile care aplicsistemul TVA la ncasare, aceasta va fi nregistrat, din oficiu sau la cerereapersoanei impozabile, de organele fiscale competente, ncepnd cu datanscrisn decizia de ndreptare a erorii materiale, n Registrul persoanelor impozabilecare aplicsistemul TVA la ncasare. Pe perioada cuprins ntre data radierii idata nregistrrii din/n Registrul persoanelor impozabile care aplic sistemul

TVA la ncasare: persoana impozabilcontinuaplicarea sistemului TVA la ncasare prevzutla art. 134^2 alin. (3) - (8) ii exercit dreptul de deducere potrivitprevederilor art. 145 alin. (1^2). Persoana impozabil nu este nssancionatn cazul n care, n perioada respectiv,aplicregulile generaleprivind exigibilitatea taxei, prevzute la art. 134^2 alin. (1) i (2), iiexercitdreptul de deducere a TVA aferente achiziiilor n conformitate cuprevederile art. 145 alin. (1);

dreptul de deducere a TVA aferente achiziiilorefectuate de beneficiari carenu aplic sistemul TVA la ncasare de la persoanele impozabile respectivenu se exercit pe msura plii potrivit prevederilor art. 145 alin. (1^1),indiferent de regimul aplicat de furnizor/prestator n perioada respectiv.


51/90

51


Stabilirea regulii de deducere a taxei de ctre

beneficiarii operaiunilor realizate de persoanele careaplic sistemul TVA la ncasare, n situaia publicrii

cu ntrziere a acestora n Registrul persoanelor

impozabile care aplicsistemul TVA la ncasare.


52/90

52


Reguli de ajustare a bazei impozabile n cazul reducerilor depre,a anulriicontractelor s.a.

n situaiile prevzute la art. 138 din Codul fiscal furnizorii/prestatorii

trebuie semit facturi cu valorile nscrise cu semnul minus cnd bazade impozitare se reduce sau, dupcaz, frsemnul minus, dacbaza deimpozitare se majoreaz, care vor fi transmise i beneficiarului,indiferent dactaxa aferenteste sau nu exigibil

In principiu, dacevenimentele intervin inainte de cea de 90-a zi de la

data emiterii facturii, att la beneficiar ct i la furnizor/prestator seajusteaz mai nti taxa neexigibil i doar n situaia n care nu maiexist diferene de tax neexigibil se ajusteaz taxa colectat lafurnizor/prestator, respectiv taxa deductibilla beneficiar.


53/90

53

Sistemul TVA la ncasareReguli de ajustare a bazei impozabile n cazul reducerilor de pre,a

anulriicontractelor s.a.

nainte de 90 de zile

Anularea operaiunii- n cazul n care operaiuneaeste anulattotalnainte de livrare/prestare,exigibilitatea taxei intervine la data anulrii operaiunii, pentrucontravaloarea pentru care a intervenit exigibilitatea taxei. Pentrucontravaloarea pentru care nu a intervenit exigibilitatea taxei seopereazanularea taxei neexigibile aferente

- n cazul n care operaiunea este anulat parial nainte de

livrare/prestare, se opereaz reducerea taxei neexigibile aferentecontravalorii pentru care nu a intervenit exigibilitatea taxei,iar n situaian care cuantumul taxei aferente anulrii depete taxa neexigibil,pentru diferenexigibilitatea taxei intervine la data anulriioperaiunii

Refuzuri, retururi, reduceri de prereguli similare Falimentul beneficiarului-se opereazanularea taxei neexigibile aferente

livrrilor/prestrilor


54/90

54


Dup90 de zile

n situaialivrrilorde bunuri/prestrilorde servicii pentru carese aplic sistemul TVA la ncasare, dac evenimentele care

genereazajustarea bazei de impozitare intervin dupcea de-a 90-a zi de la data emiterii facturii/ de la data termenuluilimitpentru emiterea acesteia, taxa este exigibil la datala care intervine evenimentul

Beneficiarii ajusteaztaxa aferentachiziiilorcorespunztor


55/90

55

Sistemul TVA la ncasareExemplu:societatea A, care aplicsistemul TVA la ncasare, emite ctrebeneficiarul B o factur

pentru o livrare de bunuri la data de 10 ianuarie 2013 n valoare de 5.000 lei plus TVA 1.200lei , total factur6.200 lei. TVA n sumde 1.200 lei se nregistreaz n creditul contului4428 TVA neexigil. La data de 20 februarie 2013 ncaseaz suma de 2000 lei de labeneficiarul su. TVA aferentacesteincasrise determinastfel: 2000x24/124= 387 lei ise evideniazn debitul contului 4428 TVA neexigibiliconcomitent n creditul contului 4427TVA colectat. n data de 25 martie 2013, societatea A acord o reducere de prebeneficiarului B de 10% din contravaloarea bunurilor livrate.

Societatea A emite o factur n care nscrie cu semnul minus baza de impozitare, respectiv5000x10/100=500 lei i TVA aferent, respectiv 1200*10/100 =120 lei. Conformprevederilor art. 1342alin.(10) din Codul fiscal , n luna martie 2013 societatea A va diminuaTVA neexigibiln cuantum de 813 lei cu suma de 120 lei.

Beneficiarul B, la primirea facturii pentru reducerea de pret de la societatea A, va diminua TVAneexigibiln cuantum de 813 lei cu suma de 120 lei.

Dacpresupunem cla data de 20 februarie 2013 societatea A ar fi ncasat de la societatea B sumade 5000 lei TVA aferent acestei ncasri se determin astfel: 5000x24/124= 968 lei i seevideniaz n debitul contului 4428 TVA neexigibiliconcomitent n creditul contului 4427

TVA colectat. n data de 25 martie 2013, societatea A acord o reducere de prebeneficiarului B de 25% din contravaloarea bunurilor livrate. Societatea A emite o facturncare nscrie cu semnul minus baza de impozitare, respectiv 5000x25/100=1250 lei i TVAaferent,respectiv 1200x25/100 =300 lei. Conform prevederilor art. 1342 alin.(10) din Codulfiscal , n luna martie 2013 societatea A va anula TVA neexigibiln cuantum de 232 lei iconcomitent va diminua taxa colectatcu suma de 68 lei. n aceastsituaei,societatea B vaanula TVA neexigibilde 232 lei iconcomitent va diminua TVA deduscu suma de 68 lei.


56/90

56


Ajustarea TVA in functie de sistemul TVA la incasare achizitii de servicii si bunuri, altele decat bunurile decapital pentru care s-a amnat dreptul de deducere pnla plat(1)

Se efectueaz la data la care intervine evenimentul caregenereaz ajustarea (de exemplu, schimbarea destinaiei deutilizare a bunurilor / serviciilor achiziionate)pentru:

taxa deductibil= taxa efectivpltitfurnizorului; taxa aferentvalorii neamortizate in limita sumei achitate (n

cazul activelor corporale fixe)


57/90

57

Sistemul TVA la ncasareAjustarea TVA in functie de sistemul TVA la incasare achizitii de

servicii si bunuri, altele decat bunurile de capital pentru care s-aamnat dreptul de deducere pnla plat(2)

n situaia n care la data la care intervine evenimentul care genereazajustareanu a fost achitat integral taxa aferent achiziiei, pe msur ce se pltetediferenade tax,persoana impozabilnu iexercitdreptul de deducere a taxei

respective, cu excepia situaiei n care la data plii bunurile/serviciile suntutilizate pentru operaiunicare dau drept de deducere a taxei

n cazul activelor corporale fixe amortizabile, pe msurce se pltetediferenade tax, persoana impozabilnu deduce partea din taxa pltitcorespunztoarevalorii rmase neamortizate la momentul la care intervine evenimentul care agenerat ajustarea

Dac apar i alte evenimente care genereaz ajustarea TVA pn la data pliiTVA, n favoarea statului sau n favoarea persoanei impozabile, n cazul activelorcorporale fixe amortizabile, suma taxei de dedus se determin n funcie devaloarea rmas neamortizat la data fiecrui eveniment care genereazajustarea taxei.


58/90

58

Sistemul TVA la ncasareExemplul de la pct. 53 alin.(7) norme:Societatea A, care aplicsistemul TVA la ncasare ( sau a cumpratbunuri de la

o persoana care a aplicat TVA la ncasare) a achiziionatn ianuarie 2013 unactiv corporal fix amortizabil n valoare de 10.000 lei plus TVA 2.400 lei. Ladata achiziieisocietatea A pltetefurnizorului suma de 6.200 lei, din careTVA 1.200 lei, care se deduce. Bunul este alocat unei activiticu drept dededucere integral.

- n luna martie 2014, apare primul eveniment care genereazajustarea taxei,respectiv bunul este alocat unei activiti fr drept de deducere a TVA.Societatea A trebuie sefectueze ajustarea taxei deduse astfel:

- valoarea neamortizata bunului este de 7.000 lei (reprezint70% din valoareabunului)

- TVA dedus1.200 lei- ajustarea calculata n funcie de valoarea rmas neamortizat: 1.200

x70%=840 lei, n favoarea statului

- n luna iunie 2014 societatea A mai pltetefurnizorului suma de 2583 lei, dincare 500 lei reprezintTVA. Taxa de dedus se determinproporional cuvaloarea rmasneamortizatla momentul la care a intervenit evenimentulcare a generat ajustare, astfel: 500 x70%=350 lei- taxcare nu se deduce.Diferenade 150 lei (500-350) se deduce.


59/90

59


- n luna septembrie 2014, apare al doilea eveniment care genereazajustarea taxei, respectiv bunul este alocat unei activiti cu drept dededucere.

- Valoarea rmas neamortizat este de 6.000 lei ( reprezentnd 60% dinvaloarea bunului)

- TVA achitat: 1.200 lei +500 lei=1.700 lei- ajustarea calculata n funcie de valoarea rmas neamortizat:1.700x60%=1.020 lei n favoarea persoanei impozabile

- n luna decembrie 2014 societatea A pltete furnizorului suma de 3.617lei, din care TVA reprezint 700 lei. Taxa de dedus se determin nfuncie de valoarea rmas neamortizat la data fiecrui eveniment

care genereaz ajustarea taxei, astfel: 700x70% 700x60%=490-420= 70 lei nu se deduc, iar diferena de 630 lei (700-70 ) se deduce.


60/90

60


Ajustarea TVA in functie de sistemul TVA la incasare achizitii bunuri de capital pentru care s-a amnatdreptul de deducere pnla plat(1)

Se efectuez la data la care intervine evenimentul care

genereazajustarea: dac ajustarea este n favoarea statului, se ajusteaz taxa

efectiv dedus aferent sumei pltite ctre furnizor,corespunztoareperioadei rmasedin perioada de ajustare

dac ajustarea este n favoarea persoanei impozabile, seajusteaz taxa nededusdar pltitfurnizorului/prestatorului,

corespunztoareperioadei rmasedin perioada de ajustare

Perioada de ajustare ncepe la data prevzutla art. 149 alin.(3) CF


61/90

61


Ajustarea TVA in functie de sistemul TVA la incasare achizitiibunuri de capital pentru care s-a amnat dreptul dededucere pnla plat(2)

Dac la data la care intervine un eveniment care genereazajustarea nu a fost achitatintegral taxa aferentachiziiei

pe msurce se pltetediferenade tax,se determintaxa care arfi deductibil sau nedeductibil corespunztor utilizrii bunului decapital pentru operaiuni cu sau fr drept de deducere n cadrulperioadei de ajustare

ajustarea se evideniaz n decontul de taxaferent perioadei fiscalen care taxa a fost pltit.


62/90

62

Sistemul TVA la ncasareAjustarea TVA in functie de sistemul TVA la incasare achizitii

bunuri de capital pentru care s-a amnat dreptul de deducerepnla plat(2)

n cazul aplicriipro rata, taxa deductibilaferentbunurilor de capital, seajusteaz potrivit regulii generale dar tinnd cont de plile efectuateastfel:

n anul achiziieise ajusteaztaxa aferentsumelor efectiv pltiteconformpro rata definitivdin anul respectiv

de cte ori se efectueaz cte o plat n anii urmtori din perioada deajustare se deduce taxa aferentplilorefectuate n funcie de pro ratadefinitiv din anul achiziiei, n decontul perioadei fiscale n care s-aefectuat plata

la finele fiecrui an se ajusteaz o cincime sau o douzecime din taxadeduscorespunztoareplilorefectuate, n funciede pro rata definitiv

n situaia n care se efectueaz ajustarea i ulterior se mai efectueazpli, la fiecare plat se recalculeaz taxa ajustat n funcie de plileefectuate, diferena rezultat nscriindu-se n decontul aferent perioadeifiscale n care s-a efectuat fiecare plat.


63/90

63

Sistemul TVA la ncasareExemplu pentru ajustarea TVA aferentbunurilor de capitalO persoan impozabil B cumpar un bun de capital (o cldire) de la persoana impozabil A.

Ambele persoane aplicsistemul TVA la ncasare.Valoarea bunului de capital este de 100.000 lei iTVA aferenteste de 24.000 lei. Prin contractul

dintre pri se stabilesc urmtoarele: bunul de capital va fi pus la dispoziia persoaneiimpozabile B la data de 20.07.2013 urmnd ca plata sse facn 4 traneegale de 25.000 lei+ TVA aferent care devin scadente la plat corespunzator, prima tran la data puneriibunului la dispoziiapersoanei impozabile B (20.07.2013), a doua tranla 31.12.2013, a treiatran la 30.06.2014 i ultima tran la 31.12.2014. Plile se efectueaz cu respectareaprevederilor contractuale.

Perioada de ajustare incepe de la 1 ianuarie a anului in care bunul de capital este pus la dispozitiapersoanei impozabile B, respectiv 1 ianuarie 2013.

Situaia1n perioada 20.07.2013 - 31.07.2014 bunul de capital este utilizat n scopul operaiunilor taxabile

ale persoanei impozabile B respectiv, operaiunide nchiriere n regim de taxare cu TVA prinopiuneconform art. 141 alin. (3) din Codul fiscal.

ncepnd cu 1.08.2014 bunul de capital este alocat n integralitate pentru realizarea de operaiunide nchiriere n regim de scutire de TVA frdrept de deducere n sensul art. 141 alin. (2) lit.e) din Codul fiscal.

- Perioada de ajustare (20 de ani): 1.01.2013 - 31.12.2032- TVA aferentachiziieibunului de capital: 24.000 lei.- TVA dedusconform plilorefectuate pnla data la care intervine evenimentul care genereaz

ajustarea: 18.000 lei, corespunztorcelor trei tranede platefectuate.- Ajustarea taxei deduse la data evenimentul care genereazajustarea: 18.000 x 19/ 20 = 17.100

lei, n favoarea statului. Diferenade 900 de lei reprezint taxa deduspentru anul 2013, ncare bunul a fost utilizat pentru operaiunitaxabile.


64/90

64

Sistemul TVA la ncasareLa 31.12.2014 se pltete i ultima tran, TVA aferent fiind de 6.000 lei.Se determin la momentul efecturii plii cuantumul TVA deductibile n funcie de modul de utilizare a

bunului de capital n perioada de ajustare, astfel: 6.000 lei x 19/20 ani = 5.700 lei care nu se potdeduce, ntruct corespund celor 19 ani rmai din perioada de ajustare, iar bunul de capital estedeja alocat operaiunilor scutite fr drept de deducere.

Suma de 300 lei aferent anului 2013 se va deduce n decontul lunii decembrie 2014 i se nscrie n decontla rndurile corespunztoare de tax dedus.

La data de 3.03.2016 bunul de capital ncepe s fie utilizat n integralitate pentru operaiuni taxabile.

TVA de ajustat: 24.000 x 17/20 = 20.400 lei, n favoarea persoanei impozabile.Situaia 2:n perioada 20.07.2013 - 31.07.2014 bunul de capital este utilizat n scopul operaiunilor taxabile ale

persoanei impozabile B, respectiv pentru operatiuni de nchiriere n regim de taxare cu TVA n sensulart. 141 alin. (3) din Codul fiscal. ncepnd cu 1.08.2014 bunul de capital este alocat parial (20%)pentru realizarea de operaiuni de nchiriere n regim de scutire de TVA fr drept de deducere nsensul art. 141 alin. (2) lit. e) din Codul fiscal.

- Perioada de ajustare (20 ani): 1.01.2013 - 31.12.2032- - TVA dedus conform plilor efectuate pn la data la care intervine evenimentul care genereaz

ajustarea: 18.000 lei, corespunztor celor trei trane de plat efectuate.- Ajustarea taxei deduse la data evenimentul care genereaz ajustarea: 18.000 x 19/20 x 20% = 3.420lei in favoarea statului.

La 31.12.2014 se pltete i ultima tran, TVA aferent fiind de 6.000 lei.


65/90

65

Sistemul TVA la ncasareSe determin la momentul efecturii plii cuantumul TVA deductibile n funcie de modul de

utilizare a bunului de capital n perioada de ajustare, astfel: 6.000 lei x 19/20 x 20% =1.140 lei care nu se pot deduce, ntruct corespund celor 19 ani rmai din perioada deajustare, iar bunul de capital este deja alocat operaiunilor scutite fr drept de deducere nproporie de 20%.

n decontul lunii decembrie 2014 se nscrie la rndurile corespunztoare de tax dedus suma de4.860 lei (6.000 1.140).

La data de 3.03.2016 bunul de capital ncepe s fie utilizat n integralitate pentru operaiuni

taxabile.- TVA dedus: 24.000 3.420 1.140 = 19.440 lei- TVA nededus: 1.140 lei- TVA dedus iniial i ajustat n favoarea statului: 3.420 leiTVA de ajustat - 17 ani - n favoarea persoanei impozabile B: 24.000 x 17/20 x 20% = 4.080 lei


66/90

66


Jurnalele pentru vnzriijurnalele pentru cumprri

Jurnalele pentru vnzri i cele pentru cumprri alepersoanei care aplicTVA la ncasare

ijurnalele pentru cumprri ale persoanelor care fac achiziii

de la persoane care aplicTVA la ncasare

trebuie adaptate pentru a permite contribuabililor saurmreasc n fiecare perioad fiscal diferenele detaxneexigibile- att n ce privetetaxa colectat

- ct in ce privetetaxa deductibil.


67/90

67


Elementenoi- jurnalul pentru vnzri

numrulidata documentului de ncasare sau, dupcaz, datala care a expirat termenul-limitde 90 de zile;

valoarea integrala contravalorii livrriide bunuri/prestriide

servicii, inclusiv TVA; baza impozabilitaxa pe valoarea adugataferent; valoarea ncasat, inclusiv TVA, precum ibaza impozabili

TVA exigibilcorespunztoaresumei ncasate sau, dupcaz, laexpirarea termenului-limit de 90 de zile se evideniazdacexist diferene de sume nencasate, care devin exigibile,

precum i baza impozabil i TVA exigibil corespunztoaresumei respective; diferenareprezentnd baza impozabiliTVA neexigibil


68/90

68


Elemente noi - jurnalul pentru cumprri

numrul i data documentului de plat valoarea integral a contravalorii achiziiei de bunuri/prestrii

de servicii, inclusiv TVA baza impozabil i taxa pe valoarea adugat aferent valoarea pltit, inclusiv TVA i corespunztor baza impozabil

i TVA exigibil diferena reprezentnd baza impozabil i TVA neexigibil

! Facturile care au TVA neexigibil se preiau n jurnale pn cndtoat taxa devine exigibil.


69/90

69

Regulile noi privindfacturarea


70/90

70


Standardizarea anumitor informaiicare trebuie saparpe facturi

Stabilirea de reguli clare privind normele de facturare aplicabile nfuncie de locul operaiunilor i de locul de stabilire alfurnizorilor/beneficiarilor

Utilizarea altor tehnologii dect semnturaelectroniciEDI pentrugarantarea autenticitiiiintegritiifacturilor electronice


71/90

71

Regulile noi privind facturareaNorme date n aplicarea noilor prevederi privind

facturarea:

Operaiunile pentru care persoanele impozabile suntscutite de obligativitatea emiterii facturii, ntre care

livrrile de bunuri prin magazinele de comer cuamnuntul,prestrilede servicii ctrepopulaie,livrrilede bunuri/prestrilede servicii ctrebeneficiari persoaneneimpozabile pentru care este obligatorie emiterea dedocumente legal aprobate

Reglementarea unui document centralizator care sentocmete pentru fiecare perioad fiscal i pe bazacruiase colecteazTVA, n cazul operaiunilorrealizatectre persoane neimpozabile, care prin natura lor nupermit identificarea beneficiarului


72/90

72

Regulile noi privind facturareaNorme date n aplicarea noilor prevederi privind

facturarea:

Procedura care trebuie urmatpentru obinereaaprobriin vederea emiterii de facturi n regim simplificat, ncazul n care valoarea facturii, inclusiv TVA este maimare de 100 euro, dar mai micde 400 euro

Condiiilen care se pot emite facturi de ctrebeneficiarn numele in contul furnizorului/prestatorului, respectiv

ncheierea acordului prealabil prin care s se prevadaceast procedur de facturare i procedura deacceptare a fiecreifacturi


73/90

73


Norme date n aplicarea noilor prevederi privind facturarea:

Facturile trebuie s reflecte livrrile reale =>trebuie garantateautenticitatea, integritateailizibilitateaacestora

Controlul de gestiune poate fi utilizat pentru a stabili pistefiabile de audit ntre facturi i livrri/prestri,garantnd, prinaceasta, faptul corice factur (indiferent dac a fost emis pesuport de hrtie sau n format electronic) respectacele cerine

Autenticitatea i integritatea facturilor electronice pot figarantate prin utilizarea schimbului electronic de date (EDI),semnturii electronice avansate sau prin intermediul altortehnologii


74/90

74

Alte prevederi - 2013

1. Ajustarea TVA n cazul bunurilor lips n


75/90

75

1.Ajustarea TVA n cazul bunurilor lips ngestiune, bunurilor distruse, pierdute saufurate

- Bunurile lips nu se mai consider livrri de bunuri asimilate livrrilorcu platpentru care se colecteazTVA, intrnd, cu anumite excepii,subincidenaprevederilor privind ajustarea deducerii

- Nu se efectueazajustarea pentru:- Bunuri distruse sau pierduteca urmare a unor calamitinaturale sau a

unor cauze de formajor(demonstrate corespunztor)

- Bunuri de natura stocurilor degradate calitativ, care nu mai pot fivalorificate, n anumite condiii (degradarea calitativ a bunurilor sedatoreazunor cauze obiective dovedite cu documente ise face dovadadistrugerii bunurilor)

- Casarea activelor corporale fixe, altele dect bunurile de capital- Perisabiliti, n limitele stabilite de lege,pierderi tehnologicesau alte

consumuri proprii (n limitele legii sau stabilite prin norma proprie deconsum)

n cazul bunurilor furate se ajusteazTVA la momentul constatrii lipseidin gestiune-se anuleaz ajustarea n cazul n care furtul este dovedit legal prinhotrrejudectoreascdefinitiv

2. Regimul TVA aferent bunurilor de mic


76/90

76

valoare acordate gratuit n cadrul aciunilor

de protocolBunuri Regimul TVA al bunurilor acordate ca protocol nu mai

depinde de situaia n care se aflpersoana impozabil,respectiv daca nregistrat profit sau pierdere.

Operatorii economici nu consider c au efectuat olivrare ctresine inu colecteazTVA (dacs-a exercitatdreptul de deducere) dac valoarea fiecrui cadouoferit n cadrul aciunilorde protocol este mai mic

sau egalcu plafonul de 100 lei

Servicii

Pentru serviciile acordate gratuit n cadrul aciunilor deprotocol, operatorii economici nu colecteaz TVA dacfac dovada c serviciile sunt acordate gratuit n scopuldesfurriiactivitiieconomice


77/90

77

3. Locul prestrii - art. 4 din Directiva2008/8/CE

Locul prestrii serviciilor de nchiriere demijloace de transport pe termen lung,

inclusiv serviciilor de leasing, ctrepersoaneneimpozabile - locul unde este stabilitbeneficiarul


78/90

78

4. Exigibilitatea TVA n cazul LIC i AIC

Pentru LIC de bunuri, exigibilitatea intervinedoar la data emiterii unei facturi, emiterea de

facturi pentru avansurile ncasate nemaifiindobligatorie


79/90

79

5. Amnarea plii TVA n vam

Termenul de aplicare a msurii privindamnarea pliiTVA n vampentru importurile

de bunuri efectuate de persoane care obincertificate de amnare a plii a fost prelungitpnla 31 decembrie 2016


80/90

80

OG nr. 8/2013intrare n vigoarela 1 februarie 2013


81/90

81

OG nr. 8/2013

Transpunerea Deciziei 2012/794/UE, de autorizare aBulgariei i a Romniei pentru a aplica msuri dederogare de la articolul 5 din Directiva 2006/112/CE

privind sistemul comun al TVA, pentru stabilirea loculuioperaiunilor legate de nreinerea, repararea itraversarea podului Calafat Vidin


82/90

82

OG nr. 8/2013

Eliminarea prevederilor art. 137 alin. (1) lit.e) CFpotrivit crora baza de impozitare este consideratvaloarea de pia n cazul schimbului i, n general,

atunci cnd plata se face parial ori integral n natursau atunci cnd valoarea plii pentru o livrare debunuri ori o prestare de servicii nu a fost stabilit depri sau nu poate fi uor stabilit (cauza CJUE C-549/11)


83/90

83

OG nr. 8/2013 Transpunerea art. 80 din Directiva 2006/112/CE, care permite utilizareapreului de pia ntre prile afiliate n anumite situaii Pentru livrarea / prestarea pentru care beneficiarul este o persoan afiliat

furnizorului baza de impozitare este considerat valoarea de pia n urmtoarelesituaii:

- atunci cnd contrapartida este mai mic dect valoarea de pia, iarbeneficiarul livrrii sau al prestrii nu are drept complet de deducere;nacest situaie, utilizarea unui pre mai mic ntre prile afiliate determin pe total o

deducere supradimensionat a taxei pe valoarea adugat, ntruct furnizorul deduce taxaaferent achiziiilor sale la un pre real (mai mare), colecteaz o tax mai mic, iarbeneficiarul care nu are drept de deducere are o sum mai mic de TVA nededus;

- atunci cnd contrapartida este mai mic dect valoarea de pia, iarfurnizorul sau prestatorul nu are un drept complet de deducere ilivrarea sau prestarea este scutit fr drept de deducere;n acest caz, prinutilizarea unui pre mai mic pentru tranzacia scutit fr drept de deducere, i utilizarea

unor preuri mai mari pentru operaiunile taxabile, furnizorul i poate majora artificial prorata de deducere i, implicit taxa dedus;

- atunci cnd contrapartida este mai mare dect valoarea de pia, iarfurnizorul sau prestatorul nu are drept complet de deducere. Utilizarea unuipre mai mare dect valoarea de pia ntre prile afiliate atunci cnd furnizorul nu are dreptintegral de deducere, determin mutarea spre beneficiarul afiliat a dreptului de deducerepentru o valoare mai mare, astfel nct s poat compensa, sau chiar depi taxa nededusde furnizor.


84/90

84

OG nr. 8/2013

Includerea n baza de impozitare pentru importul debunuri i a cheltuielilor care decurg din transportul ctrealt loc de destinaie din Comunitate, n cazul n care

locul respectiv este cunoscut la momentul la careintervine faptul generator (art. 86 alin. (1) lit.b) dinDirectiva 2006/112/CE) .


85/90

85

OG nr. 8/2013

Includerea n cadrul operaiunilor scutite deTVA a operaiunilor constnd n acordarea cuplat pe o anumit perioad a unor drepturireale, precum dreptul de uzufruct isuperficia,asupra unui bun imobil (Decizia CJUE n cauzaC-326/99 )


86/90

86

OG nr. 8/2013

Bunuri furate obligativitatea ajustrii TVA la momentul

constatriilipsei n gestiune anularea ajustrii taxei n cazul dovedirii

furtului prin hotrre judectoreascdefinitiv


87/90

87

OG nr. 8/2013

n cazul persoanelor impozabile care nu au sediulactivitii economice n Romnia crora li s-a anulatnregistrarea datorit faptului cau depus deconturi n

care nu au evideniatnicio livrare/prestare sau achiziie,se permite renregistrarea n scopuri de TVA chiar daco cerere n acest sens este depusdup180 de zile dela data anulriinregistrrii.


88/90

88

OG nr. 8/2013 Introducerea posibilitii depunerii unei declaraii dectre persoanele impozabile crora li s-a anulat codul

de TVA, pentru:

- reflectarea taxei care trebuie pltit sau dup caz,recuperat de la bugetul de stat, atunci cnd se emitfacturi de regularizaresau se ajusteazbaza de impozitarepentru operaiunirealizate nainte de anulareanregistrrii

- reflectarea taxei care trebuie pltit de persoanelecare au aplicat sistemul TVA la ncasare, dacncasareacontravalorii facturilor emisesau termenul limitde 90 dezile de la data emiterii facturii, intervine dup anulareanregistrrii n scopuri de TVA, cnd persoana impozabilnu mai depune decontul de tax


89/90

89

OG nr. 8/2013 Stabilirea regimului pe care trebuie s-l aplice

beneficiarii operaiunilorrealizate de persoanele obligates intre n sistemul TVA la ncasare sau sprseascsistemul, pe perioada cuprins ntre data de la careaveau obligaia s aplice sistemul pn la data

nregistrrii din oficiu i, respectiv de la data la careaveau obligaiasnceteze aplicarea sistemului pnlaradierea din oficiu, n funciede informiilepublicate nRegistrul persoanelor impozabile care aplic sistemulTVAla ncasare.

Stabilirea regimului aplicabil n cazul nregistrrilor/radierilor, din eroare, n/din Registrul persoanelor careaplicsistemul TVA la ncasare


90/90

OG nr. 8/2013

Instituirea cadrului legal pentru radierea dinROI a persoanelor impozabile care nu prezintcertificatele de cazier judiciar ale noiloradministratori i/sauasociai

tva 2013 ianuarie

Documents