tva licentaaaaaaaaaa

8/6/2019 Tva licentaaaaaaaaaa

1/35

Tva

I N T R O D U C E R E

n cadrul programului de reform privind trecerea la economia de pia, o importan deosebit o

are reforma fiscal care, prin prghiile specifice, contribuie la stimularea ntregului proces de

restructurare economico-social.

Prin prghiile sale, sistemul ofer posibiliti pe care organele statului le pot utiliza n vederea

satisfacerii unor cerine de interes general sau local precum i n conducerea activitii economice i

sociale.

Efortul de perfecionare a sistemului fiscal s-a materializat prin introducerea n ara noastr,

ncepnd cu 1 iulie 1993, a TVA care a nlocuit impozitul pe circulaia mrfurilor.

Taxa pe valoare adugat, este o tax de consum care cuprinde toate fazele circuitului economic,respectiv producia, serviciile i distribuia, pn la vnzrile cu amnuntul ctre consumatorii finali,

inclusiv. Taxa pe valoare adugat reprezint un pas important fcut pn acum de Romnia n domeniul

financiar, privind apropierea i integrarea n cadrul Comunitii Europene Economice. Aceast form de

impozitare adoptat de majoritatea rilor dezvoltate ale lumii, a intrat n vigoare n Romnia, ncepnd

cu 1 iulie 1993, nlocuind impozitul pe circulaia mrfurilor, conform Ordonanei nr. 3/1992 privind taxa

pe valoare adugat.

Din punct de vedere al bugetului de stat, taxa pe valoare adugat este un impozit indirect care se

aplic asupra operaiilor privind transferul proprietii bunurilor i asupra prestrilor de servicii. Este o

tax unic ce se percepe n mod fracionat, corespunztor valorii adugate la fiecare stadiu al circuitului

economic.

Taxa pe valoare adugat reprezint un impozit indirect asupra consumului care are la baz

criteriul deductibilitii. Cota procentual general aplicat pn la 31 ianuarie 1998 a fost de 18%, care

se adaug la valoarea bunurilor i serviciilor vndute. Sunt produse i servicii la care TVA a fost de 9%

i n anumite condiii nu se percepe TVA. ncepnd cu 1 februarie 1998 cota procentual a fost stabilit

la 22% i respectiv 11%, potrivit Ordonanei Guvernului nr. 2/1998,iar ncepnd cu data de 15 martie

2000, cota unic de TVA este de 19%, potrivit Ordonanei de Urgen nr. 17 din 14 martie 2000.

Pentru c bunurile trec succesiv de la un agent economic la altul, pentru a se evita fiscalitatea

repetat a acestor valori, s-a stabilit ca la fiecare agent s se calculeze i s se vireze la buget impozitul

aferent valorii nou create sau valorii adugate, de unde i denumirea de tax pe valoare adugat.


2/35

TVA reprezint un fenomen fr precedent. Istoria demonstreaz c nici un alt impact nu s-a

impus n ultimii 30 de ani ca TVA, acesta nemaifiind asociat doar cu sistemul european comunitar,

avnd un caracter internaional, fiind perceput n prezent n circa 60 ri din Europa, Africa, Asia i

America.

Numeroase ri au introdus acest impozit nemaifiind mulumite de structura fiscal existent,concretizat n aspecte referitoare la incidena impozitelor indirecte existente, necesitatea schimbrii

ponderii lor n total venituri, realizarea unor reuniuni vamale cu abolirea taxelor de frontier, punerea n

concordan a dezvoltrii economice cu evoluia sistemului fiscal.

Consideraiile de mai sus, precum i avantajele oferite de TVA privind tranzaciile internaionale,

neutralitatea, caracterul de surs stabil i flexibil, au stat la baza restructurrii situaiilor fiscale din

rile situate n Centrul i Estul Europei, orientrii i funcionrii acestora ntr-o economie de pia.

ntr-o economie n care relaiile ntre agenii economici decurg n conformitate cu legile

economiei de pia i cu cele juridice, iar plile se fac cu maximum de operativitate, TVA poate aciona

ca o prghie de stimulare a accelerrii vitezei de micare a mrfurilor i a rotaiei capitalurilor.

Crearea i perfecionarea unui sistem fiscal care s corespund principiilor generale ale impunerii

i obiectivelor pe care statul le urmrete prin intermediul unor categorii de impozite reprezint un

proces de durat care presupune experimentare i generalizare n funcie de rezultatele obinute.

Un astfel de model este oferit de Frana care dup primul rzboi mondial a trecut la impunerea

direct ( asupra cheltuielilor). n 1917 s-a introdus o tax proporional asupra pltitorilor i a fost

nlocuit n 1920 prin impozitul pe cifra de afaceri ( asupra nivelului vnzrilor totale).

n perioada 1925-1936 s-au aplicat taxe unice pentru diferite produse, iar din anul 1937 s-a

instituit taxa unic asupra produciei urmat de taxa asupra prestaiilor.

n 1948 se trece la sistemul plilor fracionate iar prin perfecionarea taxei pe producie se

instituie impozitul indirect fundamental, cu o cot unic, care a ajuns la 15,35%.

Aceast evoluie este considerat etapa premergtoare introducerii T.V.A., care n Frana , a

pregtit terenul pentru instituirea marelui impozit.

Etapele principale ale dezvoltrii impunerii asupra circulaiei mrfurilor pn la introducereaT.V.A. au fost : impozitul industrial i commercial, impozitul general pe circulaie, impozitul pe

circulaie pe o singur faz, impozitul pe valoarea adugat.

n perioada 1954-1955 s-a trecut la instituirea T.V.A. care nlocuiete taxele asupra cifrei de

afaceri printr-o tax unic asupra cifrei de afaceri totale pltite n diferite stadii ale produciei de ctre

productori, fr a fi un impozit cumulat.


3/35

n anul 1966 se trece la o nou reducere a cotelor la patru: cea normal, cea majorat, cea

intermediar, i cea redus. Lrgirea sferei de aplicare a T.V.A. are loc prin Legea financiar din 1968

prin care a devenit principalul impozit indirect i sursa de baz n alimentarea bugetului general al

statului. Acest impozit a fost adoptat ncepnd cu 1 Ianuarie 1970 de ctre rile membre ale Pieei

Comune, urmrindu-se eliminarea impunerii n cascad care se practica prin impozitul pe cifra deafaceri.

n 1977 s-a realizat armonizarea definitiv a T.V.A. n rile membre a Comunitii Economice

Europene.

Mecanismul T.V.A. a cuprins toate statele O.C.D.E. i marea majoritate a statelor lumii au

introdus acest impozit n legislaia lor, ajungnd pn n 1988 s fie adoptat n peste 50 de ri.

Introducerea T.V.A. este o cerin esenial a membrilor C.E.E. deoarece aplicarea ei faciliteaz

legturile comerciale ntre state.

T.V.A. a fost introdus n ultimii ani n Ungaria (1989), n Rusia (1992), n Cehoslovacia i

Polonia (1993).

n Romnia, T.V.A. a fost introdus n 1993. Preluarea unor aspecte din experiena fiscalitii

indirecte a Franei nseamn o aplicare mult mai rapid a modelului contemporan la particularitile

concrete ale economiei i finanelor restabilite conceptual dup Revoluia din Decembrie 1989.

Consecinele economice ale introducerii TVA

n practica financiar a Romniei, adoptarea TVA este determinat de dou condiii: una

economic, alta de ordin fiscal bugetar.

Din punct de vedere economic, introducerea TVA conduce la stimularea exportului i

diminuarea importului, accelerarea circuitului economic, stimularea investiiilor i creterea

productivitii muncii. Pe de alt parte ns, trebuie subliniat c aceast modalitate ncurajeaz n primul

rnd dezvoltarea sectorului public al societii, ori n condiiile n care, n ara noastr important este la

momentul actual dezvoltarea sectorului privat trebuie subliniat c aplicarea acestui sistem de impunereindirect, menit s susin sectorul public este n contradicie cu scopurile concrete ale societii

romneti.

Din punct de vedere fiscal-bugetar, TVA va duce la realizarea unei uniuni vamale, care este

foarte important, n sensul aplicrii la granie, n cazul importurilor, a sistemului de impozite.


4/35

Importurile de bunuri i servicii, intr astfel sub incidena TVA, indiferent de calitatea persoanelor care

le introduc n ar. n schimb exporturile sunt exonerate de plata TVA.

Acest sistem de impozitare este considerat drept cea mai modern form de impunere, fiind

adoptat de un numr mare de state, inclusiv statele membre ale CEE. Adoptarea TVA de ctre Romnia

reprezint i o modalitate de strngere a legturilor cu rile comunitare ntruct ea reprezint o cerinesenial pentru membrii Comunitii Europene, aplicarea ei facilitnd legturile comerciale ntre state.

Toate aceste efecte se bazeaz pe faptul c, pentru a nu suporta o perioad prea mare de timp

TVA, cumprtorii de bunuri i servicii trebuie s devin ntr-un timp ct mai scurt vnztori. Aceasta

presupune aprovizionarea numai cu cantiti absolut necesare de utilaje, materii i materiale, o bun

organizare a produciei i a muncii pentru ca produsele obinute s corespund calitativ i sortimental

contractelor ncheiate i respectiv cererii manifestate pe pia, astfel ca ncasarea contravalorii mrfii

livrate s nu ntmpine dificulti.

Orice ntrziere a contravalorii mrfurilor nseamn implicit ntrzierea sumelor vrsate statului

cu titlu de TVA cu efecte negative asupra vitezei de rotaie a fondurilor asupra situaiei financiare a

unitii.

Caracterizarea general TVA

Una din cele mai moderne i eficiente componente ale politicii fiscale din rile europene

occidentale o reprezint TVA.

Taxa pe valoarea adugat reprezint o impunere pe consum cu caracter general care se aplic o

singur dat produselor indiferent dac acestea reprezint bunuri de consum sau mijloace de producie,

precum i asupra serviciilor.

De regul, sub incidena acestui impozit intr livrrile de bunuri att ctre teri ct i consumul

propriu, achiziiile de bunuri, prestrile de servicii, bunurile importate. De asemenea, sunt impozabile i

unele operaiuni asimilabile din punct de vedere fiscal vnzrii sau cumprrii. Este cazul schimbului

(fiecare produs este taxat la rndul su), a creditului pentru un consum, cel al cesiunii de mrfuri i n

general al oricrei tranzacii referitoare la transferul de proprietate al unui bun material.

n principiu, nu sunt impozabile exporturile, profesile libere, prestaiile cu caracter cultural isocial efectuate de coli, teatre, muzee, spitale, organisme sportive, emisiunile, spectacole de art i

manifestri sportive, emisiunile radio-tv, editarea unor ziare sau periodice, transporturile publice de

cltori etc.

Datoreaz T.V.A. toi cei care ndeplinesc o activitate economic indiferent de locul, scopul sau

rezultatele economice. Prin activitatea economic se nelege desfurarea aciunilor n domeniul


5/35

industriei, agriculturii, prestrii de servicii, comer care comport exploatarea unui bun corporal sau

necorporal n vederea obinerii de venituri.

Aceast tax se aplic numai valorii adugate de ctre fiecare participant n procesul de producie

i circulaie, respectiv asupra diferenei dintre preul de vnzare i cel de cumprare i reprezint

valoarea propriei prelucrri.T.V.A. este o obligaie solidar a tuturor productorilor i comercianilor care concur la

producerea i realizarea aceluiai produs, proporional cu contribuia fiecruia la valoarea produsului,

serviciului ( salariu, profit, amortizare, dobnd, rent financiar).

n mod normal, pltitorul legal de T.V.A. este vnztorul care incorporeaz T.V.A. n preul

obiectului vndut, dar suportarea real a acestuia apas asupra consumatorului potrivit mecanismului

general al impozitelor indirecte.

T.V.A. se poate calcula prin aplicarea cotei procentuale astfel:

fie asupra valorii adugate la fiecare stadiu al circuitului economic, i reprezint un venit al

bugetului de stat;

fie asupra preului de vnzare din stadiul respectiv.

Baza de calcul o reprezint preul de vnzare al diferitelor mrfuri sau valoarea serviciilor

prestate. Se stabilete volumul total al vnzrilor sau impunerilor pe perioada de impunere pe care se

aplic cota de impozit.

Pentru a nu se impune de mai multe ori aceeai valoare se scot sumele vrsate anterior la buget

cu titlu de tax pe valoarea adugat i se evideniaz distinct n factur.

Taxa pe valoarea adugat se vars la buget de ctre fiecare agent economic.

Statul are posibilitatea de a ncasa o mare parte din impozit mai repede dect n cazul

impozitului pe cifra de afaceri brut deoarece pltitorii au obligaia de a ine o eviden detaliat a

tranzaciilor de vnzare-cumprare i a sumei impozitului pltit.

Principii care stau la baza T.V.A.

T.V.A. este un impozit indirect, adic un impozit general pe consum care se stabilete asupraoperaiunilor privind transferul bunurilor

T.V.A. are caracter universal deoarece se aplic asupra tuturor bunurilor i serviciilor din

economie rezultate att din activitatea curent de exploatare, ct i din activitatea financiar de

fructificare a capitalurilor.


6/35

T.V.A. este un impozit unic, dar cu plata fracional, care rezult din aceea c se calculeaz pe

fiecare verig (stadiu) care intervine n realizarea i valorificare produsului. Este eliminat

discriminarea, deoarece cotele sale se aplic asupra tuturor activitilor economice.

T.V.A. se caracterizeaz prin transparen, deoarece asigur fiecrui subiect impozabil

posibilitatea de a cunoate exact i concret care este mrimea impozitului i a obligaiei de plat care-irevine.

Un alt principiu este unicitatea, care exist n faptul c indiferent de circuitul pe care-l parcurge

materia prim pn la realizarea produsului finit, este acelai ca nivel al cotei i ca mrime . Prin urmare

T.V.A. nu este dependent de ntinderea circuitului economic.

Alt principiu se refer la aplicarea T.V.A. , care se face numai n ara n care se consum, deci nu

unde se realizeaz produsul ci acolo unde el se consum. n consecin tot ce se exporta e degrevat

complet de plata acestui impozit, dar ce se import se impune n mod corespunztor.

Caracteristicile T.V.A. n raport cu impozitul pe circulaia mrfii (I.C.M.)sunt:

este un impozit unic cu dou-patru cote, din care una normal (18-22%), alta redus pentru

produse alimentare i servicii sociale de baz, (cca. 11%) i una majorat pentru produsele de lux (cca.

25%)

este un impozit neutru, care eliminat inegalitile fiscale ntre circuitele de desfacere a produselor

este un impozit modern, care permite reducerea de taxe pentru achiziia de echipamente

industriale i pentru bunuri i servicii acumulate n cadrul cheltuielilor generale, stimuleaz

modernizarea ntreprinderilor.

este un impozit clasic, stimulativ pentru micii productori prin scutiri de impozit pentru

ntreprinderile cele mai modeste sau n funcie de cifra de afaceri, de numrul de salariai sau n funcie

de export.

n Romnia, diminuarea impozitelor pe circulaia mrfurilor a condus la introducerea T.V.A.

Principalele avantaje ale T.V.A. fa de I.C.M

n cadrul reformei fiscale, un loc important l ocup nlocuirea impozitului pe circulaia

mrfurilor cu taxe pe valoarea adugat ncepnd cu 1 Iulie 1993. Avantajele introducerii T.V.A. sunt:eliminarea impozitrii n cascad (specifice funcionrii impozitului pe circulaia mrfurilor),

respectiv T.V.A. se obine prin aplicarea unei cote proporionale la o valoare fr impozit

perceperea fracional prin aplicarea la valoarea adugat la fiecare stadiu de producie sau

circulaie


7/35

Fiecare verig care intervine n cadrul circuitului economic colecteaz asupra clientului taxa

prevzut de lege (respectiv calculat la livrri). Suma calculat nu este vrsat la buget, ci numai

diferena ntre taxa facturat i cea pltit furnizorului n amonte.

Din punct de vedere economic, T.V.A. conduce la ncurajarea investiiilor i la reducerea

costurilor acestora, deoarece fostul I.C.M. era indus n bunurile de investiii, fcndu-le mai scumpe.Din punct de vedere fiscal, T.V.A. a adus realizarea unei uniuni vamale n sensul aplicrii la

frontiera , n cazul importurilor, a unui sistem de impozitare.

Pentru a reui n aplicarea corect a reglementrilor T.V.A. , agenii economici trebuie s

asigure condiiile corespunztoare pentru ntocmirea documentelor, prelucrarea informaiilor i

conducerea evidenelor, iar cei care desfoar activitate comercial cu obligaia instalrii aparatelor de

marcat.

Operaiuni supuse T.V.A.

1.Transferul proprietii bunurilor mobile

Cuprinde toate operaiunile prin care se realizeaz transferul dreptului de proprietate asupra

bunurilor indiferent de forma prin care acest transfer se realizeaz. Cea mai frecvent form de transfer a

proprietii bunurilor o constituie vnzarea. Cazurile speciale de transfer de proprietate care intr n sfera

de aplicare a T.V.A. potrivit legii sunt:

schimburi de mrfuri

nchirierea unor bunuri pe baza unui contract cu clauza trecerii proprietii asupra bunurilor

respective, cu plata ultimei rate sau la o anumit dat.

Preluarea de ctre un agent economic a unor bunuri cumprate sau fabricate de ctre acesta, n

vederea folosirii lor sub orice form n scop personal sau pentru a fi puse la dispoziia altor persoane

fizice sau juridice n mod gratuit, cu unele excepii prevzute de lege. Excepiile se refer la bunurile

donate n scopuri umanitare i pentru sprijinirea unor aciuni sociale, culturale i sportive, precum i la

cele folosite n activiti de protocol, reclam i publicitate, dar numai n limita plafoanelor valorice

stabilite n baza legii bugetare.Utilizarea de ctre agenii economici, pentru activitatea proprie, a unor produse realizate n

unitile acestora, cu excepia celor incorporate direct n bunurile sau serviciile realizate, dac bunurile

respective sunt destinate:

realizrii, exclusiv sau parial, de operaiuni scutite de tax;

realizrii de bunuri de natura mijloacelor fixe.


8/35

Acelai regim se aplic i agenilor economici din reeaua comercial pentru bunurile

preluate din depozitele proprii.

2.Transferul proprietii bunurilor imobile

Transferul proprietii bunurilor mobile i imobile intr n sfera de aplicare a T.V.A. indiferentde forma prin care se realizeaz: vnzare, schimb, nchiriere cu clauza trecerii proprietii bunurilor

respective dup plata ultimei rate sau la o anumit dat.

Conform prevederilor art.2, alineatul ultim din Ordonana nr.3 din 1992 privind introducerea

T.V.A. , fiecare operaie de transfer al dreptului de proprietate asupra unui bun imobil, se impoziteaz

distinct , chiar i atunci cnd transferul respectiv se realizeaz prin intermediul mai multor tranzacii, iar

bunul respectiv este transferat direct ctre beneficiarul final.

3.Prestri de servicii

Prin prestarea de servicii se nelege orice activitate rezultat dintr-un contract sau convenie prin

care o persoan se oblig s efectueze o operaie n scopul obinerii de profit i care nu are ca obiect

livrri de bunuri.

Principalele activiti care se ncadreaz n categoria prestrilor de servicii sunt:

lucrrile de construcii montaj

nchirierea de bunuri mobile sau imobile

transportul de mrfuri i persoane

serviciile de pot i telecomunicaii

reparaiile de orice natur

operaiunile de intermediere sau de comision

operaiunile financiare, bancare, de asigurare sau reasigurare

cesiuni de bunuri mobile necorporale (dreptul de autor, brevete, licene, mrci de fabric, titluri

de participare)

serviciile de publicitate, consulting, studii, cercetri, expertize

Pentru operaiile care nu sunt nominalizate n norme, agenii economici determin categoriade ncadrare potrivit principiului enunat i anume: dac activitatea are ca obiect obinerea de bunuri,

este ncadrat la livrri, dac nu se obin bunuri este ncadrat la prestri de servicii.

4.Importul de bunuri i servicii

Condiiile n funcie de care bunurile sau serviciile din import intr n sfera de aplicare a T.V.A.

sunt diferite de cele pentru bunurile sau serviciile realizate n ar. Particularitile constau n:


9/35

operaiile privind transferul proprietii bunurilor i prestrilor de servicii din ar sunt supuse

T.V.A. numai dac sunt realizate de persoane fizice sau juridice care au calitatea de ageni economici i

le realizeaz n cadrul activitii profesionale.

importurile de bunuri i servicii intr n sfera de aplicare a T.V.A. indiferent de calitatea

persoanelor fizice sau juridice care le efectueaz.criteriile n funcie de care se acorda scutiri de T.V.A. pentru livrri de bunuri i prestri de

servicii din ar sunt reglementate prin Art. 6A din ordonan

pentru importurile de bunuri i servicii, scutirea de taxa vamal prevzut n Regulamentul

Vamal al Romniei conduce i la scutirea de T.V.A., potrivit art. 6 B, din ordonan.

Persoane impozabile

Sunt supuse taxei pe valoarea adugat persoanele fizice sau juridice care exercit o activitate pe

propria rspundere i au deplina libertate n organizarea i execuia lucrrilor pe care le comport

operaiunile impozitabile.

n aceast categorie se includ:

contribuabilii nregistrai la organele fiscale competente, pentru livrri de bunuri mobile,

tranferul proprietii bunurilor mobile sau prestrii de servicii supuse taxei pe valoarea adugat n

cotele prevzute;

titularii operaiunilor de import de bunuri efectuat direct , prin comisionari sau tere persoane

juridice ce acioneaz n numele titularului;

persoanele fizice, pentru bunurile introduse n ar potrivit regulamentului vamal aplicarea

acestora;

persoanele juridice sau fizice cu sediul sau domiciliul stabil n Romnia, pentru bunuri din

import nchiriate i servicii efectuate de prestatori cu sediul sau domiciliul n strintate, referitoare la:

operaiuni de leasing, cesiuni sau concesiuni ale dreptului de autor, brevete, mrci de fabric; servicii de

publicitate; serviciilor consultanilor, inginerilor, birourilor de studii, experilor contabili, etc;

prelucrarea de date i furnizarea de informaii; operaiuni bancare i financiare; punerea la dispoziie de

personal.n situaia n care persoana care realizeaz operaiuni impozabile nu are sediul sau domiciliul

stabil n Romnia, este obligat s desemneze un reprezentant fiscal domiciliat n Romnia care se

angajeaz s ndeplineasc obligaiile ce i revin. De asemenea reprezentantul fiscal se va face pe baz

de cerere, depus de persoana strin la organul fiscal la care reprezentatul propus este nregistrat ca

pltitor de taxe i impozite.


10/35

Nu se admite dect un singur reprezentant fiscal pentru ansamblul operaiunilor impozabile

desfurate de persoana strin n Romnia. De asemenea, nu se acept coexistena mai multor

reprezentani fiscali cu angajamente limitate. Organul fiscal verific ndeplinirea condiiilor de mai sus,

i n termen de cel mult 30 zile de la data primirii cererii, comunic decizia luat att persoanei strine

ct i reprezentantului fiscal propus de acesta.n cazul acceptrii cererii, concomitent cu transmiterea deciziei de aprobare se indic i codul

fiscal atribuit reprezentantului fiscal, care trebuie s fie diferit de codul fiscal atribuit pentru activitatea

proprie a acestuia. n cazul respingerii cererii, decizia se comunic ambelor pri, cu precizarea

motivului refuzului.

Reprezentantul fiscal, dup ce a fost acceptat de organul fiscal competent, este angajat pentru

toate operaiunile efectuate n Romnia de persoana strin, atta timp ct dureaz mandatul su.

Obligaiile reprezentantului fiscal privind aplicarea taxei pe valoarea adugat, aferent

operaiiunilor efectuate n Romnia de ctre persoana strin, sau cele prevzute de legislaia romn

pentru pltitorii de taxa pe valoarea adugat cu sediul n Romnia, cu urmtoarele derogri referitoare

la:

Modul de ntocmire a facturilor

Persoana strin transmite reprezentantului fiscal factura destinat clientului su fr a indica n

aceasta suma datorat, precum i dou copii de pe factura respectiv.

Reprezentantul fiscal emite factura fiscal potrivit reglementrilor n vigoare din Romnia, cu

urmtoarele date:

datele de identificare, adresa i calitatea de reprezentant fiscal

data emiterii

numrul de cod fiscal romnesc atribuit reprezentantului fiscal al persoanei strine

numrul de ordine al facturii din plaja de numere primite de la organul fiscal, aferente

operaiunilor efectuate de ctre persoana strin

suma taxei pe valoarea adugat corelat

alte date prevzute de modelul de factur fiscal i care nu se regsesc n factura original emisde persoana strin

ntocmirea i depunerea decontului de taxa pe valoarea adugat

Decontul va cuprinde exclusiv opraiunile rezutate din activitatea desfurat n Romnia de

persoana strin pe care o reprezint.


11/35

Exercitarea dreptului de deducere a taxei pe valoarea adugat aferent bunurilor i serviciilor

achiziionate din ar de persoana strin, destinate operaiunilor impozabile realizate de acestea n

Romnia, se face potrivit regimului deducerilor.

Pentru exercitarea dreptului de deducere, reprezentantul fiscal trebuie, de regul, s deindocumentele originale. El poate justifica deducerea taxei pe valoarea adugat pe baza fotocopiei

facturii originale, cu aprobarea organului fiscal la care este nregistrat ca pltitor de taxa pe valoarea

adugat, numai dac sunt ndeplinite urmtoarele condiii:

persoana strin justific organului fiscal obligaia legal, impus de ara unde acesta este

stabilit, de a deine facturi originale la sediul societii strine;

fotocopiile s aib meniunea pus de societatea strin i s fie certificate de acesta c sunt

conforme cu originalul

persoana strin s prezinte atestarea organului fiscala din strintate c acesta deine

documentele originale care sunt evideniate n contabilitate

persoana strin trebuie s se angajeze, n scris, c va pune, temporar, facturile originale la

dispoziia reprezentantului fiscal, la cererea organului fiscal, pentru control

Nu au obligaia desemnrii unui reprezentant fiscal domiciliat n Romnia persoanele strine care

realizeaz urmtoarele operaiuni:

prestri de servicii contractate cu agenii economici cu sediul n Romnia, pentru care locul

impozitrii se situeaz n Romnia

operaiunile cu caracter ocazional, reprezentnd revnzarea n ar de bunuri pe care persoana

strin le-a cumprat sau importat

livrrile de bunuri sau prestri de servicii efectuate n ar , dar supuse cotei zero sau scutite de

taxa pe valoarea adugat

Societile comerciale care cedeaz o parte din veniturile realizate din vnzarea produselor

supuse taxei pe valoarea adugat vor determina suma cuvenit partenerului extern prin aplicarea cotei

prevzute n contractele ncheiate asupra sumelor obinute din vnzarea produselor, exclusiv taxa pevaloarea adugat.

Exonerri i scutiri de la plata TVA

Operaiunile privind livrrile de bunuri i prestrile de servicii rezultate din activiti autorizate,

se exonereaz de la plata taxei, atunci cnd sunt efectuate de:


12/35

asociaii fr scop lucrativ, pentru activitile cu caracter social-filantropic

organizaiile care desfoar activiti de natur religioas, politic sau civic

organizaiile sindicale pentru activitile desfurate n legtur cu aprarea intereselor

membrilor lor

instituiile publice pentru activitile lor administrative, sociale, educative, de aprare, de ordinepublic, sigurana statului, culturale i sportive

Operaiunile instituiilor publice amintite nu sunt cuprinse n sfera de aplicare a taxei atunci cnd

prin efectuarea lor se urmrete obinerea unui profit.

Dac, n mod ntmpltor, unitile respective obin i profit, este obligatorie utilizarea lui pentru

dezvoltarea sau mbuntirea serviciilor prestate.Pentru operaiunile efectuate n mod sistematic, direct

sau prin prin uniti subordonate, avnd ca scop obinerea de profit, persoanele juridice sunt supuse taxei

pe valoarea adugat, n funcie de specificul i valoarea operaiunilor realizate aplic sau nu taxa pe

valoarea adugat.

Operaiunile scutite de la plata taxei pe valoarea adugat se refer la livrrile de bunuri i

prestrile de servicii efectuate n ar precum i la operaiunile de import.

Sunt scutite de taxa pe valoarea adugat urmtoarele operaiuni:

1. Livrrile de bunuri i prestrile de servicii rezultate din activitatea specific autorizat,

efectuate n ara de:

unitile sanitare, inclusiv veterinare i de asisten social: spitale, sanatorii, policlinici,

dispensare, cabinete medicale, centre de ngrijire, camine de btrni i de pensionari, case de copii;

uniti autorizate s desfoare activiti sanitare i de asisten social n staiuni balneoclimaterice i

altele, autorizate s desfoare activiti sanitare i de asisten social;

unitile i instituiile de nvmnt cuprinse n sistemul naional de nvmnt aprobat prin

Legea nvmntului nr. 84/1995, republicat cu modificrile ulterioare;

unitile care desfoar activiti de cercetare-dezvoltare i inovare, i execut programe., teme,proiecte i aciuni ale programului naional de cercetare tiinific i dezvoltare tehnologic;

avocaii i notarii, indiferent de forma de exercitare a profesiei;

gospodarii agricole individuale i asociaiile de tip privat ale acestora;

case de economii, fonduri de plasament, cooperative de credit, case de schimb valutar;


13/35

societile de investiii financiare, de intermediere financiar i de valori mobiliare, cum sunt:

aciunile, obligaiunile, titlurile i nscrisurile de stat, precum i instrumente financiare derivate;

Banca Naional a Romniei, pentru operaiuni specifice i bncile, constituite ca societi

comerciale i alte persoane juridice autorizate prin lege s desfoare activiti bancare i, de asemenea,

Fondul de garantare a depozitelor n sistemul vancar, Fondul romn de Garantare a Creditelor pentruIntreprinztorii Privai i Fondul de Garantare a Creditului Rural;

Societile de asigurare i reasigurare, inclusiv intermediarii n aceste activiti;

Cantinele organizate pe lng asociaiile, organizaiile i instituiile publice ale cror operaiuni

nu sunt cuprinse n sfera de aplicare a taxei pe valoarea adugat i cele de pe lng unitile scutite;

Compania Loteria Romn i contribuabilii autorizai pentru activitile de organizare a

jocurilor de noroc;

Alte operaiuni scutite, cum sunt:

lucrri de reparaii, ntreinere a monumentelor comemorative

ncasari din taxele de intrare la castele, muzee, grdini zoologice i botanice, etc.

editarea tiprirea i vnzarea de manuale colare

uniforme pntru copiii din nvmtul precolar i primar i articole de nbrcminte pentru copii

pn la un an;

realizarea i difuzarea programelor de radio i televiziune, cu excepia celor cu caracter de

reclam i publicitate;

servicii turistice efectuate de agenii economici autorizai pentru prestarea serviciilor respective,

pe baza de contracte ncheiate direct cu persoane juridice cu sediul n strintate i a cror contravaloare

se ncaseaz n valut.

Din analiza activitilor i operaiilor care beneficiaz de scutiri de la plata taxei pe valoarea

adugat se poate desprinde rolul de prghie financiar al acestui impozit indirect, concretizat n

favoarea i sprijinirea activitilor culturale, artistice, de nvmnt, sportive, etc.

2. Activitile agenilor economici precum i cele care ndeplinesc condiiile unei activitieconomice desfurate de asociaiile, organizaiile, instituiile publice i alte persoane juridice (ale cror

opraiuni nu se cuprind n sfera de aplicare a taxei pe valoarea adugat), cu o cifr de afaceri declarat

organului fiscal competent sau dup caz, realizat, de pn la 125 milioane lei anual.


14/35

n situaia realizrii unei cifre de afaceri superioare plafonului respectiv, agenii economici

precum i celelalte persoane juridice devin pltitoare de taxa pe valoarea augat, n condiii i la

termene stabilite prin hotrre a Guvernului.

Dup nscrierea ca pltitor, acestia nu mai beneficiaz de scutire, chiar dac ulterior realizeaz o

cifr de afaceri sub nivelul prevzut de lege.

3. Anumite bunuri i servicii prevzute n mod expres n lege, ca de exemplu:

combustibilul pentru consum casnic, lemne de foc, crbuni, cobustibil pentru calorifer, gaz

petrolier lichefiat i gaze naturale;

energia electric i termic pentru consumul casnic;

ap i canalizare;

transport fluvial al localnicilor n Delt i pe relaiile Orova-Moldova Nou, Brila-Hrova,

Galai-Grindu.

Aceste produse i servicii sunt scutite de la plata taxei pe valoarea adugat la agenii economici

din reeaua de desfacere, de distribuire i de prestare ctre populaie, la aezmintele de crestere i

ocrotire a copiilor, la cminele de btrni i de pensionari. Acestia i vor exercita, pentru livrrile i

prestrile respective, dreptul de deducere a taxei pe valoarea adugat, aferente cumprrilor de bunuri

i prestrilor de servicii destinate operaiilor menionate mai sus i se aplic pn la data de 31 martie

2000 inclusiv.

4. Anumite operaiuni de improt prevzute expres de lege, respectiv:

bunuri din import scutite de taxe vamale prin Tariful Vamal de import al Romniei, prin legi i

hotrri ale Guvernului. n categoria produselor provenite din import, scutite de taxa pe valoarea

adugat, pe poziii tarifare, corespunztor Tarifului vamal de import al Romniei, se includ ziarele,

crile i revistele;

mrfuri importate i comercialiazate n regim dutyfree precum i prin magazinele pentru servirea

n exclusivitate a reprezentanilor diplomatici i a personalului acestuia;materii prime i materiale importate destinate realizrii de produse finite ce sunt exportate n

termen de 90 de zile de data efecturii importului pe baz de certificat n condiiile stabilite de

Ministerul Finanelor Publice;

bunuri introduse n ar fr plata taxelor vamale, potrivit regimului vamal aplicabil persoanelor

fizice;


15/35

reparaii i transformri la nave i aeronave romneti n strintate;

bunuri din import similare bunurilor din ar, scutite de taxa pe valoarea adugat potrivit legii;

mijloace de transport, mrfuri i alte bunuri provenite din strintate care se introduc direct n

zonele libere, conform art. 10 din Legea nr. 84/1992;

licene de filme i programe, drepturi de transmisie i alte activiti destinate radio-televiziunii;importul de bunuri efectuat de instituiile publice, direct sau prin comisionari, finanate din

mprumuturi contractate de pe piaa extern cu garanie de stat;

Pn la data de 31 decembrie 1999, sunt scutite de la plata taxei pe valoarea adugat produsele

de tehnic militar, componenetele, materialele, piesele de schimb, echipamentele, aparatura i serviciile

aferente acestora, importate, necesare pentru executarea unor produse care concur la nzestrarea

Ministerului Aprrii Naionale. Importurile se vor efectua prin Societatea Naional Roman SA i

prin agenii economici de profil din conducerea Ministerului Industriei i Comerului.

Dei importurile sunt scutite de taxa pe valoarea adugat, ele se supun unei suprataxe vamale de

6% pn la 31 decembrie 2000. Suprataxa vamal se calculeaz la valoarea n vam a bunurilor i se

adaug la taxa vamal datorat pentru aceste bunuri.

Sunt exceptate de la aplicarea suprataxei vamale urmtoarele categorii de bunuri:

gazul natural, ieiul, energia electric i medicamentele

bunurile care intr sub incidena OG nr. 14/1995 privind unele msuri pentru stimularea realizrii

de obiective complexe i a produciei cu ciclu lung de fabricaie, destinate exportului, aprobat prin

Legea nr. 77/1995;

bunuri scutite de taxe vamale potrivit reglementrilor n vigoare, precum i bunurile importate de

instituiile publice finanate din credite externe.

Agenii economici care efectueaz operaiunile scutite de taxa pe valoarea adugat pot opta

pentru plata acesteia, pentru ntreaga activitate sau numai pentru o parte a acesteia. Cererile de opiune

pentru o parte a activitii desfurate de agenii economici se aprob de ctre organele fiscale numai n

condiiile organizrii distincte a evidenei gestiunilor i contabilitii, care s permit determinarea taxeipe valoarea adugat deductibil. Aprobarea sa de ctre Ministerul Finanelor prin oganele fiscale

competente la care agenii economici sunt nregistrai ca pltitori de impozite i taxe, pe baz de cerere

i de justificare economic prezentate de solicitant, numai n condiiile n care includerea operaiunilor

respective n sfera de aplicare a taxei pe valoarea adugat nu influeneaz negativ alte activiti

specifice sau produse scutite de taxa pentru protecia social. Aprobarea este irevocabil pn la data de


16/35

31 decembrie a celui de-al patrulea an urmtor celui n care s-a introdus plata taxei pe valoarea adugat

prin opiune i se prelungete, de drept, pentru nc 5 ani, dac n cursul perioadei iniiale, agentul

economic pltitor prin opine a beneficiat de rambursarea sumelor aferente bunurilor de natura

mijloacelor fixe cumprate.

Pn la data de 31 decembrie 1999, se scutesc de la plata taxei pe valoarea adugat,echipamentele de telecomunicaii, materiale, piesele de schimb, componentele, aparatura i serviciile

aferente pentru nzestrarea Serviciului de Telecomunicaii Speciale. Importurile pentru care s-a aprobat

scutirea de la plata taxei pe valoarea adugat se efectueaz prin Regia Autonom Romtehnica de sub

autoritatea Ministerului Aprrii Naionale.

REGIMUL DEDUCERILOR

TVA este deductibil la beneficiari (cumprtori) n momentul n care este exigibil (de pltit) la

furnizori sau prestatori, cu urmtoarele excepii:

pentru bunurile din import care beneficiaz de suspendarea plii TVA n vam, dreptul de

deducere ia natere la data plii efective a taxei (sau la data compensrii cu TVA de rambursat din

decontul lunii precedente);

pentru:

operaiunile de leasing;

serviciile contractate cu prestatori cu sediul (domiciliul) n strintate (i locul prestrii se

consider n Romnia);

serviciile contractate cu prestatori cu sediul (domiciliul) n strintate (i locul prestrii se

consider n Romnia) iar prestatorul nu i-a desemnat un reprezentant fiscal;

Dreptul de deducere a taxei ia natere la data plii efective (sau la data compensrii taxei cu

TVA de rambursat din decontul lunii precedente);

c) pentru operaiunile la care exigibilitatea TVA se amn, dreptul de deducere a taxei ia

natere la data plii acesteia la bugetul de stat.

DREPTUL DE DEDUCERE

se refer i se aplic la achiziii de bunuri sau servicii destinate realizrii (inclusiv investiii) de:

operaiuni taxabile (cele cuprinse n sfera TVA);

livrri de bunuri sau prestri servicii scutite de TVA cu drept de deducere;


17/35

aciuni de sponsorizare, publicitate, protocol (alte operaiuni menionate n acte normative) cu

respectarea limitelor i destinaiilor prevzute de actele normative;

aciuni rezultnd din activiti economice, efectuate n strintate, care ar da drept de deducere

daca aceste operaiuni ar fi realizate n interiorul rii (prin operaiuni efectuate n strintate se nelege

prestrile de servicii pentru care locul prestrii se situeaz n strintate i livrrile de bunuri pentru carelocul livrrii este situat n strintate);

operaiuni de fuziune, divizare, aport n natur la capitalul social, dac taxa ar fi aplicabil

transferului respectiv.

CUANTUMUL TAXEI CARE POATE FI DEDUSA

TVA, datorat sau achitat, aferent bunurilor livrate (sau care urmeaz s fie livrate) i pentru

prestrile de servicii care au fost prestate (sau urmeaz s fie prestate), de ctre o persoan impozabil

cu TVA;

TVA, achitat pentru bunurile importate;

TVA, achitat sau compensat, pentru bunurile din import care beneficiaz de suspendarea plii

taxei n vam;

TVA, achitat sau compensat, pentru prestrile de servicii contractate cu prestatori cu sediul

(sau domiciliul) n strintate (pentru care locul prestrii se consider a fi n Romnia) i pentru

operaiunile de leasing;

TVA, achitat de beneficiar n numele furnizorului pentru operaiunile n care exigibilitatea taxei

se amn;

TVA, pe baz de inventariere, pentru materii prime i materiale, produse finite, produselor n

curs de fabricaie i mrfuri aflate n stoc la nceputul lunii n care persoanele impozabile au fost luate n

eviden sau cele destinate realizrii bunurilor i serviciilor care trec de la scutire fr drept de deducere

la taxare;

TVA, pe baz de inventariere, pentru materii prime, materiale, mrfuri aflate n stoc la datascoaterii din eviden ca pltitor de TVA sau trecerii de la regimul de taxare la scutire fr drept de

deducere. Dreptul de deducere exercitat la achiziia bunurilor se recalculeaz corespunztor noului

regim de impozitare (recalcularea nu e mai face pentru bunurile distruse de calamiti i cele coase din

rezerva de stat pentru acordarea de ajutoare manitare).

Bunurile i serviciile achiziionate care dau dreptul la deducere sunt:


18/35

materii prime i materiale; combustibili i energie; piese de schimb;

obiecte de inventar; mijloace fixe;

alte bunuri.

Toate acestea se reflect n cheltuielile de producie, de investiii sau de circulaie.

DOCUMENTELE CU CARE SE JUSTIFIC TAXA DE DEDUSa) pentru deducerea TVA aferent (datorat sau achitat) bunurilor livrate (sau care urmeaz

a fi livrate) i pentru serviciile prestate (sau care urmeaz a fi prestate) cu:

facturile fiscale;

alte documente legal aprobate.

b) pentru deducerea TVA aferent (achitat) bunurilor plasate n regim de import, cu:

- declaraia vamal de import sau;

- actul constatator al organelor vamale.

c) pentru deducerea TVA aferent (achitat sau compensat) bunurilor din import care

beneficiaz de suspendarea plii taxei n vam, cu:

declaraia vamal i

decontul care confirm achitarea taxei sau decontul lunii precedente i

nota contabil (n cazul compensrii).

d) pentru deducerea TVA aferent (achitat sau compensat) operaiunilor de leasing i

serviciilor contractate cu prestatori cu sediul (domiciliul) n strintate, cu:

decontul care confirm achitarea taxei sau;

decontul lunii precedente i;

nota contabil n cazul compensrii.

e) pentru deducerea TVA achitat de beneficiar n numele furnizorului, n scopul amnrii

exigibilitii TVA la unele bunuri livrate prevzute de lege, cu:

facturi fiscale;

alte documente legal aprobate;

documentul de achitare a taxei.f) n cazul unitilor de desfacere a carburanilor auto (numai pentru carburani auto), cu:

- bonul fiscal emis de aparatele de marcat electronice; acesta trebuie s fie tampilat i s

aib trecut pe el denumirea cumprtorului i numrul de nmatriculare a autovehiculului.

g) pentru deducerea TVA aferent bunurilor supuse accizelor, cu:

- factura fiscal pentru produse accizate (vizat de supraveghetorul fiscal).


19/35

h) pentru deducerea TVA aferent operaiunilor de cazare, cu:

- factura fiscal (sau alt document legal aprobat) emise pe numele salariailor aflai n

deplasare, nsoite de decontul de deplasare.

i) pentru deducerea de ctre beneficiar a TVA aferent operaiunilor e import efectuate prin

comisionari, cu:- declaraia vamal de import (sau actul constatator al organelor vamale).

7.5. MOMENTUL CND SE POATE EXERCITA DREPTUL DE DEDUCERE

Dreptul de deducere a taxei se exercit n funcie de data facturii sau a altui document legal.

Taxa deductibil se nscrie n jurnalul de cumprri i se nscrie n decontul lunii respective, dac

documentele de achiziii (facturile fiscale) s-au primit pn la data dispunerii decontului;

Documentele de achiziii primite dup data dispunerii decontului ntocmit pentru luna respectiv

se includ n deconturile ntocmite pentru lunile urmtoare.

7.6. TVA CARE NU POATE FI DEDUS

Nu se poate deduce taxa aferent intrrilor referitoare la:

operaiuni care nu au legtur cu activitatea economic a contribuabilului;

bunuri sau servicii achiziionate de furnizori sau prestatori n contul clienilor i care apoi se

deconteaz acestora;

servicii de transport, hoteliere, alimentaie public (i altele de aceeai natur) prestate pentru

contribuabili care desfoar activitate de intermediere n turism;

buturi alcoolice i produse din tutun destinate aciunilor de protocol;

bunurile lips (sau depreciate calitativ n timpul transportului) neimputabile.

7.7. EXERCITAREA DREPTULUI DE DEDUCERE

Dreptul de deducere se exercit lunar astfel:

Taxa de dedus = Taxa deductibil - Taxa colectat (aferent intrrilor) (aferent ieirilor)

Taxa deductibil este suma de TVA reieit din facturile fiscale (sau alte documente legal

aprobate) aferent achiziiilor de bunuri sau servicii.

Taxa colectat este suma de TVA reieit din facturile fiscale sau alte documente legalaprobate aferent bunurilor livrate sau serviciilor prestate.

Obligaiile i exigibilitatea plii taxei pe valoarea adugat


20/35

Pentu perceperea taxei pe valoarea adugat trebuie fcut distincie ntre momentul cnd ia

natere obligaia de plat a acesteia i se stabilete relaia juridic ntre pltitor i stat, n virtutea

dreptului de crean al statului, i termenul cnd taxa devine exigibil.

Obligaia de plat a taxei pe valoarea adugat ia natere la data efecturii livrrii de bunuri

mobile, transferului proprietii bunurilor imobile i/sau prestrii serviciilor.Produsele livrate i serviciile prestate pn la data de 31 ianuarie 1998, justificate cu documente

de expediie i transport, procesele verbale de recepie sau alte documente similare din care s rezulte c

livrarea i, respectiv prestarea s-au efectuat pn la data de mai sus, vor fi facturate potrivit prevederilor

legale n vigoare la data efecturii operaiunilor respective.

Pentru livrrile de bunuri i prestri de servicii cu plata n rate, precum i pentru cele care dau

natere la decontri sau ncasri succesive, obligaia de plat a taxei pe valoarea adugat intervine de la

data prevzut pentru plata ratelor.

Cotele aplicate operaiunilor impozabile sunt cele n vigoare la data la care ia natere obligaia de

plat a taxei pe valoarea agugat.

Obligaia de plat a taxei pe valoarea adugat ia natere la:

data nregistrrii declaraiei vamale, n cazul importurilor de bunuri;

termenele de plat pentru ratele prevzute n contractele de leasing pentru operaiunile de leasing

data vnzrii bunurilor ctre beneficiari, n cazul operaiunilor efectuate prin intermediari sau

prin consignaie;

data emiterii documentelor n care se consemneaz preluarea de ctre contribuabili a unor bunuri

din activele societii comerciale pentru a fi utilizate n scopuri care nu au legtur cu activitatea

economic desfurat de acetia sau pentru a fi puse la dispoziia altor persoane fizice sau juridice n

mod gratuit.

Data documentelor prin care se confirm prestarea de ctre contribuabili a unor servicii n

scopuri care nu au legtur cu activitatea economic desfurat de acetia sau pentru alte persoane

fizice sau juridice n mod gratuit.Data colectrii monedelor din maina pentru mrfurile vndute prin maini automate

Pentru fiecare categorie de operaiuni menionate, momentul cnd se nate obligaia de plat a

taxei, se stabilete n mod expres.

Pentru bunurile din import aflate n regim de tranzint, antrepozit sau introducere temporar n

ar potrivit Regulamentului vamal de import al rii noastre, obligaia plaii taxei vamale (faptul


21/35

generator al taxei) ia natere la data cnd bunurile respective sunt scoase din acest regim i se ntocmesc

formalitile vamale pentru noua destinaie.

Bunurile din import introduse n ar n regim de leasing ncepnd cu data de 1 iulie 1993 se

supun taxei pe valoarea adugat la beneficiar, corespunztor cotelor n vigoare, sumelor i termenelor

de plat prevzute n contractele ncheiate pentru perioada de leasing.n cazul n care la expirarea perioadei de leasing bunurile trec n proprietatea beneficiarului, se

datoreaz taxa pe valoarea adugat pentru suma negociat de pri n plus fa de suma prevzut n

contractul de leasing.

Sumele rmase de plat, aferente bunurilor introduse n ar n regim de leasing nainte de data

de 1 iulie 1993, prevzute n contracte cu scadene dup aceast dat, nu se supun taxei pe valoarea

adugat.

Pentru bunurile din import predate productorilor n cadrul operaiunilor legate, import-export, n

vederea realizrii prouselor ce urmeaz a fi exportate, a cror contravaloare reprezint plata

importurilor, exigibilitatea taxei pe valoarea adugat ia natere att la furnizor, ct si la beneficiar, la

data livrrii produselor la export, n condiiile stabilite de Ministerul Finanelor.

Operaiunile legate de import-export, ncheiate la nivel de agent economic de ctre agenii

economici cu activitate de comer exterior, privind: importul de produse energetice i materii prime de

baz, legat de exportul de produse liberalizate la export, precum i importul de materiale, componente,

subansabluri, echipamente i utilaje pentru producie, legat de exportul de produse finite rezultate, sunt

supuse taxei pe valoarea adugat astfel:

la intrarea bunurilor n ar importatorul este obligat s ntocmeasc declaraia vamal de import,

s plteasc taxa pe valoarea adugat aferent i, n mod corespunztor s-i exercite dreptul de

deducere n condiiile prevzute de reglementrile legale n vigoare

bunurile din import predate productorilor n vederea realizrii produselor finite ce urmeaz a fi

exportate, a cror contravaloare reprezint plata importului, se factureaz la preuri negociate plus taxa

pe valoarea adugat

produsele realizate de unitile productoare, livrate unitilor cu activitate de comer exteriorpentru plata bunurilor din import primite de acesta, se factureaz la preurile negociate plus taxa pe

valoarea adugat.

Pentru bunurile care s-au returnat, faptul generator intervine la data cnd bunurile respective au

fost valorificate de beneficirarii interni.


22/35

Exigibilitatea taxei pe valoarea adugat este dreptul organului fiscal de a pretinde pltitorului, la

o anumit dat, plata taxei datorat bugetului de stat.

Exigibilitatea ia natere, de regul, n momentul efecturii livrrii bunurilor mobile, transferului

proprietii bunurilor imobiliare sau prestrii serviciilor.

Exigibilitatea poate fi anticipat obligaiei de plat atunci cnd factura este emis nainteaefecturii livrrilor bunurilor sau prestrilor serviciilor, aceasta ntruct orice act juridic prin care se

realizeaz transferul dreptului de proprietate determin exigibilitatea taxei pe valoarea adugat, fr a fi

nevoie de livrarea efectiv a bunurilor.

Exigibilitatea taxei pe valoarea adugat este anticipat faptului generator al taxei i n cazul n

care contravaloarea bunurilor sau a serviciilor se ncaseaz naintea efecturii livrrii bunurilor sau

prestrilor de servicii.

Pentru livrrile de bunuri i prestrile de servicii, care se efectueaz continuu sau succesiv,

precum i pentru cele la care se ncaseaz, de regul, avansuri, cu pltitori de taxa pe valoarea adugat,

exigibilitatea taxei intervine la data stabilirii debitului clientului, pe baz de factur sau alt document

legal aprobat.

n caz de lucrri imobiliare, antreprenorii pot opta pentru plata taxei pe valoarea adugat la

livrarea imobilelor pentru lucrrile i n condiiile urmtoare: lucrrile s aib caracter deosebit i s fie

executate n cadrul unui contract unic care prevede obligaia antreprenorului de a asigura procurarea,

instalarea sau ncorporarea bunurilor mobile n lucrarea respectiv; lucrrile imobiliare ale cror

materiale i aparate indispensabile pentru funcionarea instalaiilor depesc 50 % din preurile negociate

ntre antreprenor i beneficiar.

Opiunea se aprob de ctre organul fiscal competent, pe baza unei declaraii prin care

antreprenorul se oblig s achite, la efectuarea livrrilor, taxa pe valoarea adugat aferent lucrrilor.

Dup obinetrea aprobrii, se interzice antreprenorilor facturarea taxei pe valoarea adugat nainte de

efectuarea livrrii, iar beneficiarilor, deducerea taxei pe valoarea adugat nainte de recepionarea

lucrrii. n situaia n care antreprenorul renun la opiunea primit, acesta are obligaia achitrii taxei

pe valoarea adugat aferent avansurilor ncasate.Pentru lucrrile de construcii pentru care se ncaseaz avansuri i se fac decontri pariale pe

baz de situaii de lucrri facturate, exigibilitatea taxei pe valoarea adugat ia natere la data facturrii

situaiilor de lucrri.

n cazul livrrilor de bunuri i prestrilor de servicii efectuate ntre agenii economici pltitori de

tax pe valoarea adugat cu ncasarea la termen de peste 90 de zile, exigibilitatea taxei pe valoarea


23/35

adugat colectat de furnizor i deductibil la beneficiar ia natere la data scadenei plii stabilite

conform clauzelor contractuale. Din aceasta cauz data scadenei plii se nscrie n mod obligatoriu n

factura sau alt document legal ntocmit.

Taxa pe valoarea adugat devine exigibil pentru livrrile de bunuri i prestrile de sercivii

consemnate n documentele emise ntr-o anumit perioad de timp, de regul o lun, funcie de care sestabilete i termenul de plat, respectiv scadena plii, adic data limit pn la care aceasta poate fi

efectuat.

Pe lng obligaia i exigibilitatea plii, mai intervin dou elemente, la fel de importante i

anume termenul de plat i scadena plii, care pot fi diferite de primele dou.

Referitor la termenul de plat, trebuie precizat, ca o trstur general, c taxa se datoreaz

bugetului de stat ntr-un termen stabilit n funcie de data livrrii bunurilor sau prestrii serviciilor.

Taxa datorat se determin, de regul, lunar pentru toate operaiunile efectuate n cursul unei luni

calendaristice, cu unele excepii. De exemplu, n cazul vnzrilor de bunuri sau prestrilor de servicii cu

plata n rate, reglementate prin contracte ncheiate cu beneficiarii, dei factura se ntocmete pentru

ntreaga valoare a bunului sau serviciului, taxa este exigibil numai pentru suma prevzut a fi ncasat

n luna pentru care se ntocmete decontul.

Pentru livrrile de bunuri sau decontri succesive, se definitiveaz la finele lunii cantitile

efective livrate, se emite de ctre furnizor factura cu data ultimei zile din luna n care s-a fcut livrarea i

se regularizeaz decontarea prin restituirea eventualelor sume achitate n plus sau prin ncasarea

diferenei n minus.

Baza de impozitare a taxei pe valoarea adaugata

Baza de impozitare a taxei pe valoarea adaugata este data de contravaloarea bunurilor livrate sau

a serviciilor prestate, exclusiv taxa pe valoarea adaugata.

Baza de impozitare reprezinta elementul principal care sta la baza determinarii taxei pe valoarea

adaugata, fiind constituita, pentru livrarile de bunuri si prestarile de servicii, din toate sumele, valorile si

bunurile sau serviciile primite sau care urmeaza a fi primite de furnizor sau prestator in contrapartidapentru livrarile de bunuri sau prestarile de servicii efectuate, exclusiv taxa pe valoarea adaugata.

In cazul platii in natura, valoarea bunurilor sau serviciilor trebuie sa asigure acoperirea integrala

a contravalorii bunurilor livrate sau, dupa caz, a serviciilor perestate.

Pentru determinarea bazei de impozitare aferenta livrarilor de bunuri sau prestarilor de servicii

cu plata in devize, furnizorul sau, dupa caz, prestatorul este obligat sa emita concomitent factura in


24/35

devize, cat si in lei, utilizand cursul de schimb stabilit de Banca Nationala a Romaniei valabil pentru

ziua in care a avut loc livrarea sau prestarea.

Baza de impozitare se corecteaza cu diferentele de pret rezultate ca urmare a modificarii cursului

pietei valutare, in vigoare la data incasarii facturii, fata de cel utilizat la data facturarii. In acest caz,

furnizorul este obligat sa emita factura fiscala in negru sau in rosu pentru sumele de modificat.Baza de impozitare este specifica fiecarei categorii de operatiuni, insa in structura ei intra:

preturile negociate intre cumparator si vanzator, cuprinzand atat accizele stabilite de lege, cat si

unele cheltuieli datorate pentru livrarile de bunuri, cheltuielile care au fost incluse in pret;

preturile de piata sau, in lipsa lor, costurile bunurilor executate de agenti economici pentru

folosinta propiei sau predate sub diferite forme angajatilor sau altor persoane;

tarifele negociate, pentru prestarile de servicii;

preturile de piata sau, in lipsa acestora, costurile aferente servicilor prestate pentru folosinta

propie de un agent economic sau cu titlu gratuit pentru alte persoane fizice sau juridice;

preturile de vanzare pentru marfurile vandute din depozitele vamii sau preturile stabilite prin

licitatie;

valoarea in vama, alaturi de taxele vamale, accizele, alte taxe si comisioane datorate pentru

bunurile si serviciile din import; Valoarea in vama cuprinde pretul extern franco frontiera romana si, in

cazul in care nu au fost incluse in acesta, cheltuielile de transport, incarcare-descarcare si asigurare pe

parcursul extern.

Trebuie mentionat faptul ca atat la produsele din tara, cat si cele din import, pentru care se

mentioneaza taxe vamale, accize sau alte taxe, baza de impozitare pentru taxa pe valoarea adaugata

cuprinde si aceste taxe.

Daca anumite elemente accesorii ale pretului nu sunt cunoscute sau determinate in mod precis in

momentul livrarii marfurilor sau prestarii serviciilor din tara sau din import, toate sumele incasate

ulterior dau loc la impoziatre in momentul facturari.

In categoria cheltuielilor accesorii intra (in masura in care nu au fost cuprinse in preturile

negociate):cheltuieli de transport;

ambalare;

incarcare-descarcare;

manipulare;

comisioanele si altele similare datorate de cumparator.


25/35

Din cele de mai sus rezulta ca taxa pe valoarea adaugata nu este cuprinsa in preturile si tarifele

negociate in relatiile dintre agentii economici, ci se inscrie distinct in facturile fiscale sau alte documente

legale, nefiind cuprinsa in baza de impozitare si percepandu-se distinct, separat.

Daca, insa, aprovizionarea cu carburanti auto se face de la mai multi producatori, la preturi

diferite, atunci se va determina pe fiecare tip de produs un pret mediu de aprovizionare, calculat la bazapreturilor de achizitie, fara contributia la fondul special al drumurilor publice pe luna anterioara. Se

determina apoi contributia medie pe tip de produs la fondul special al drumurilor publice prin aplicare

cotei de 15% la pretul mediu de aprovizionare calculat pe fiecare tip de produs.

Dupa ce s-a scazut din pretul de vanzare cu amanuntul contributia medie la fondul special al

drumurilor publice se aplica cota taxei pe valoarea adaugata recalculata si se obtine taxa aferenta

pretului de vanzare cu amanuntul.

Societatiile comerciale care comercializeaza carburanti auto au obligatia sa evidentieze distinct,

pe documentele legale de vanzare, suma reprezentand contributia la fondul special al drumurilor publice.

Agentii economici care realizeaza livrari de bunuri sau prestari de servici, cat si operatiuni de

intermediere, determina baza de calcul a taxei pe valoarea adaugata corespunzator fiecarei categorii de

bunuri.

Pentru activitatea de intermediere in turism baza de calcul a taxei pe valoarea adaugata se

determina la prestarea efectiva a serviciilor si se stabileste ca diferenta intre pretul total, inclusiv taxa pe

valoarea adaugata pe valoarea adaugata platita de clienti agentiilor de turism sau organizatorilor de

circuite si pretul, inclusiv taxa pe valoarea adaugata, facturat de prestatorii serviciilor de transport,

hoteliere, de restaurant si a altor prestatori care executa material serviciilor utilizate de client.

Din taxa calculata pe baza cotei de 15,966% aplicata asupra bazei de impozitare determinate

potrivit prevederilor de mai sus, se scade taxa pe valoarea adaugata aferenta bunurilor si serviciilor

achizitionate, destinate necesitatilor propii ale agentieie de turism sau organizatorilor de circuite

turistice.

Agentii economici care presteaza servicii de turism folosind mijloace propii sau inchiriate

mijloace de transport, hoteluri, restaurante, etc. determina baza de impozitare pe baza tarifelor sipreturilor negociate cu beneficiarii serviciilor turistice.

Agentiile de turism actioneaza, de regula, ca intermediari, apeland la serviciile unor terti pentru

transport, masa, cazare, etc. Acestora li se aplica un regim specific, impozitandu-se comisionul agentiei

(obtinut prin diferenta intre contravaloarea biletelor si costul lor de procurare), conform metodologiei


26/35

prezentate mai sus. Comisionul astfel determinat cuprinde taxa pe valoarea adaugata, iar pentru

determinarea acesteia, din baza de impozitare, se va folosi cota recalculata.

In cazul vanzarilor de bunuri in regim de consignatie, baza de impozitare se stabileste in mod

diferit, avandu-se in vedere provenienta marfurilor (de la populatie sau de la agenti economici), astfel:

pentru bunurile apartinand persoanelor juridice inregistrate ca platitori de taxa pe valoareaadaugat, baza de impozitare o reprezinta suma obtinuta din vanzarea bunurilor cumparate de la agentii

economici sau incredintate de acestia pentru a fi vandute. Pentru bunurile incredintate si vandute, agentii

economici respectivi sunt obligati sa emita facturi, cel mai tarziu in ultima zi a lunii in care s-a efectuat

vanzarea.

pentru bunurile primite de la populatie, baza de impozitare o reprezinta comisionul practicat

asupra vanzarilor de bunuri apartinand persoanelor fizice, trebuind, insa, respectata conditia ca acestia sa

nu fie inregistrati ca agenti economici. Acelasi regim se aplica si pentru bunurile apartinand persoanelor

juridice, necuprinse in sfera de aplicare a taxei pe valoarea adaugata sau scutite de plata taxei (baza de

impozitare este formata tot din comisionul practicat de vanzator).

Operatiunile realizate de casele de amanet sunt supuse taxei pe valoarea adaugata astfel:

corespunzator comisionului incasat, cand imprumutul este restituit la termen;

corespunzator valorii obtinute din vanzarea bunurilor care devin propietatea casei de amanet, ca

urmare a nerestituirii imprumutului;

corespunzator pretului de piata, pentru bunurile care devin propietatea casei de amanet si sunt

utilizate in scop personal de agentul economic sau sunt puse la dispozitia altor persoane fizice sau

juridice in mod gratuit.

Echipamentul de lucru sau de protectie suportat de salariati se supune taxei pe valoarea adaugata

numai corespunzator valorii bunurilor care este suportata de salariati, iar exigibilitatea taxei pe valoarea

adaugata intervine la data prevazuta pentru plata ratelor.

Daca avem in vedere determinarea bazei de calcul a taxei pe valoarea adaugata trebuie sa

precizam faptul ca unele elemente nu se coprind in acesta, cum ar fi:

remizele si alte reduceri la pret acordate de catre furnizor direct clientului, inclusiv cele datedupa facturarea bunurilor sau serviciilor. Tot aici se includ si bunurile acordate de furizori clientilor in

vederea stimulari de pret trebuie sa indeplineasca urmatoarele conditii:

sa fie efective si in sume exacte in beneficiul clientului;

sa nu constituie, in fapt, o remunerare a unui serviciu sau o contrapartida pentru o prestatie

oarecare;


27/35

sa fie reflectate in facturi sau in alte documente legale.

penalizarile pentru neindeplinirea totala sau partiala a obligatiilor contractuale. Excluderea din

baza de impozitare se face cand penalitatile sunt percepute peste preturile si tarifele negociate.

ambalajele de circulatie, care circula intre furnizorii de marfa si clienti prin schimb, fara factura;

sumele incasate de la bugetul de stat de catre agentii economici inregistrati la organele fiscale caplatitori de taxa pe valoarea adaugata sub forma de subventii sau alocatii bugetare destinate investitiilor,

acoperirii diferentelor de pret si tarif, finantarii stocurilor de produse cu destinatie speciala, precum si

cele destinate finantarii obiectivelor proprii de investitii;

sumele achitate de furnzori sau prestatori in contul clientului si care ulterior se deconteaza

acestuia. Sumele respective se prevad (in factura) separat de suma reprezentand contravaloarea

marfurilor;

dobanzile precedente pentru platile cu intarziere pentru vanzari cu plata in rate sau la termen de

peste 90 de zile.

Baza de impozitare privind taxa pe valoarea adaugata va fi redusa corespunzator in anumite

cazuri:

in cazul refuzurilor totale sau partiale, ramase definitive, privind cantitatea, preturile sau alte

elemente cuprinse in facturi sau documente similare (are loc o reducere corespunzatoare a taxei pe

valoarea adaugata);

in cazul neincasari totale sau partiale a contravalorii bunurilor de la clientii declarati insolvabili

prin hotarari judecatoresti definitive;

in cazul in care au fost restituite ambalajele facturate.

Sumele care nu sunt cuprinse in baza de impozitare a taxei pe valoarea adaugata la furnizori

sau la prestatori, precum si cele cu care se reduce baza impozabila, atrag in mod corespunzator pierderea

dreptului de reducere a taxei. Din aceasta cauza, beneficiarii sunt obligati sa inregistreze in jurnalul de

cumparare valoarea facturilor acordate de furnizori sau refuzurile privind marfa, precum si sa solicite

facturile corectate.

REDUCEREA BAZEI DE IMPOZITAREReducerea bazei de impozitare se realizeaz prin emiterea unor noi documente cu valorile

nscrise cu semnul minus, care vor fi transmise i beneficiarului.

Documentele respective se vor nregistra n jurnalul de vnzri, respectiv de cumprri, i vor

fi preluate n deconturile ntocmite de furnizor i, respectiv, de beneficiar pentru luna n care s-a efectuat

reducerea.


28/35

8 Cotele de impozitare

Al doilea element care sta la baza calcului taxei pe valoarea adaugata il reprezinta cotele de

impozitare. In Romania se aplica trei cote de impozitare si anume: 24%; 9% si 5%.Cota normala de 24% se aplica pentru majoritatea operatiunilor privind livrarile de bunuri si

prestari de servicii din tara si din import.

Categoriile de bunuri si servicii supuse cotei de 9% sunt urmatoarele:

a) serviciile constand in permiterea accesului la castele, muzee, case memoriale, monumente

istorice, monumente de arhitectura si arheologice, gradini zoologice si botanice, targuri, expozitii si

evenimente culturale, cinematografe;

Conform art. 141 alin. (1) lit. m) din Codul Fiscal, prestarile de servicii culturale si/sau livrarile

de bunuri strans legate de acestea, efectuate de institutiile publice sau de alte organisme culturale fara

scop patrimonial, recunoscute ca atare de catre Ministerul Culturii si Cultelor sunt scutite de aplicarea

TVA.

b) livrarea de manuale scolare, carti, ziare si reviste, cu exceptia celor destinate exclusiv sau in

principal publicitatii;

Cota redusa se aplica inclusiv pentru livrarea de manuale scolare, carti, ziare si reviste

inregistrate pe suport electromagnetic sau pe alte tipuri de suporturi. Cartile si manualele scolare sunt

identificate prin codul ISBN, indiferent de suportul pe care sunt inregistrate. Ziarele si revistele sunt

identificate prin codul ISSN, indiferent de suport.

Pentru a se incadra la exceptia privind publicitatea, trebuie ca mai mult de jumatate din

continutul cartii, ziarului sau revistei sa fie destinat publicitatii.

c) livrarea de proteze si accesorii ale acestora, cu exceptia protezelor dentare;

Proteza medicala este un dispozitiv medical care amplifica, restabileste sau inlocuieste zone din

tesuturile moi sau dure, precum si functii ale organismului uman, acest dispozitiv poate fi intern, externsau atat intern, cat si extern. Accesoriul unei proteze este un articol care este prevazut in mod special de

catre producator pentru a fi utilizat impreuna cu proteza medicala. Exceptia privind protezele dentare

este prevazuta si in Codul fiscal; astfel, prestarile de servicii efectuate in cadrul profesiunii lor de catre

stomatologi si tehnicieni dentari, precum si livrarea de proteze dentare efectuata de stomatologi si de

tehnicieni dentari sunt scutite de TVA.


29/35

d) livrarea de produse ortopedice;

Sunt produse ortopedice protezele utilizate pentru amplificarea, restabilirea sau inlocuirea

tesuturilor moi ori dure, precum si a unor functii ale sistemului osteoarticular, ortezele utilizate pentru

modificarea caracteristicilor structurale si functionale ale sistemului neuromuscular si scheletic, precum

si incaltamintea ortopedica realizata la recomandarea medicului de specialitate, mijloacele sidispozitivele de mers ortopedice, precum fotolii rulante si/sau alte vehicule similare pentru invalizi, parti

si/sau accesorii de fotolii rulante ori de vehicule similare pentru invalizi.

e) livrarea de medicamente de uz uman si veterinar;

f) cazarea in cadrul sectorului hotelier sau al sectoarelor cu functie similara, inclusiv inchirierea

terenurilor amenajate pentru camping.

In situatia in care costul micului dejun este inclus in pretul de cazare, cota redusa se aplica asupra

pretului de cazare, fara a se defalca separat micul dejun.

Orice contribuabil care actioneaza in acest domeniu aplica cota redusa de TVA, cu exceptia

situatiilor in care este obligatorie aplicarea regimului special de taxa pentru agentii de turism.

Cota zero se foloseste pentru exportul de bunuri efectuate de agenti economici cu sediul in

Romania. Exportul este considerat opertiunea prin care un agent economic cu sediul in Romania livreza

marfuri unui alt agent economic cu sediul in strainatate si acele marfuri sunt transportate in afara

teritoriului tarii, cu indeplinirea formalitatilor vamale de export.

Potrivit legislatiei existente la noi in tara, sunt supuse cotei zero si:

transportul international de persoane din si in strainatate, efectuat prin curse regulate de agentii

economici autorizati, precum si prestarile de servicii legate direct de acesta;

transportul de marfa si de persoane in si din porturile si aeroporturile romanesti cu nave si

aeronave romanesti, comandate de beneficiari cu sediul in starainatate;

trecerea mijloacelor de transport, marfurilor si calatorilor cu mijloace de transport fluvial

specializate, intre Romania si statele vecine;

transportul si prestarile de servici accesorii transportului, aferente marfurilor din import,

efectuate pe parcurs extern pana la punctul de vamuire si de intocmire a declaratiei vamale;livrarile de carburanti si alte bunuri destinate utilizarii sau incorporarii in nave si aeronave care

presteza transporturi internationale de persoane si marfuri;

prestarile de servicii efectuate in porturi si aeroporturi aferente navelor de comert maritim si pe

fluvii internationale, precum si aeronavele apartinand companiilor de transport straine;

reparatiile la mijloacele de transport contractate cu beneficiari din strainatate;


30/35

materiale, accesoriile sau alte bunuri care sunt introduse pe teritoriul vamal al Romaniei in

zonele libere, cu indeplinirea

formalitatilor de export, redeventele si chiriile aferente constructiilor in zonele libere;

bunurile si serviciile in favoarea directa a misiunilor diplomatice straine si institutiilor asimilate

acestora, inclusiv personalului acestora, acreditate in Romania, in conditiile stabilite de MinisterulFinantelor;

bunurile cumparate din expozitiile organizate in Romania, precum si din reteaua comerciala,

expediate sau transportate in strainatate de catre cumparatorul care nu are domiciliul sau sediul in

Romania;

bunurile si serviciile chizitionate, finantate direct din ajutoare sau din imprumuturi

nerambursabile, acordate de guverne straine, de organisme internationale si de organizatii nonprofit si de

caritate, din straiantate si din tara, inclusiv donatii ale persoanelor fizice, in conditiile stabilite de

Ministerul Finantelor;

constructia de locuinte, extinderea si reabilitatea locuintelor existente;

constructia de lacasuri de cult religios

8 Obligaiile pltitorilor de TVA

Pltitorii de TVA au obligaii legate de nregistrarea la organele fiscale, ntocmirea

documentelor, organizarea evidenei i plata taxei.

a) Obligaia privind nregistrarea la organele fiscale

Pltitorii de TVA sunt obligai s depun, sub semntura persoanelor autorizate, la organul fiscal

competent, o declaraie de nregistrare ca pltitor, n termen de 15 zile de la data nceperii activitii sau

a modificrii condiiilor de exercitare a acesteia. Pe baza declaraiei, organul fiscal competent, atribuie

codul fiscal agenilor economici care ndeplinesc condiiile prevzute de lege pentru pltitorii de TVA,

respectiv cifra de afaceri de peste 50 milioane lei n 12 luni sau, prin opiune, pentru cei care au declarat

o cifr de afaceri inferioar plafonului de mai sus.

Agenii economici care au beneficiat de scutire ca urmare a nedepirii plafonului anual de 125milioane lei, devin pltitori de taxa pe valoarea adugat, n momentul depirii plafonului de venit i au

obligaia de nregistrare pn la data de 15 a lunii urmtoare celei n care au realizat depirea. n cazul

n care cererea de luare n eviden ca pltitor de TVA se prezint n luna n care s-a depit plafonul de

scutire, luarea n eviden se va face ncepnd cu data de nti a lunii urmtoare celei n care organele

fiscale au primit cererea de luare n eviden.


31/35

Pentru agenii economici care, potrivit legii, ndeplinesc condiiile de pltitori de TVA, nu au

depus cerere de luare n eviden i nu au ndeplinit obligaiile cu privire la ntocmirea documentelor,

evidena operaiunilor i plata taxei, organele fiscale vor proceda astfel:

vor stabili TVA datorat bugetului ca diferen ntre TVA colectat aferent bunurilor livrate i

serviciilor prestate i TVA deductibil, determinat, potrivit legii, pe baza documentelor legale primitede la furnizorii de bunuri i prestatorii de servicii, sau dup caz, prin estimare;

vor calcula majorrile legale pentru ntrzierea plii, vor aplica amenzile contravenionale

prevzute de lege i vor lua msuri pentru intrarea n legalitate.

Agenii economici care realizeaz exclusiv operaiuni scutite fr drept de deducere a TVA

aferent aprovizionrilor, nu vor fi nregistrai sau, dup caz, vor fi scoi din eviden ca pltitori de

TVA.

n cazul n care un agent economic pltitor de TVA i schimb sediul social, va fi luat n

eviden ca pltitor de TVA la noul sediu, numai cu avizul organului fiscal n evidena cruia se afl la

data modificrii i n baza dosarului de pltitor transmis de acesta. Pltitorul i menine, i la noul sediu

social, codul fiscal acordat iniial.

Pltitorii de TVA au obligaia s solicite organului fiscal scoaterea din eviden ca pltitori de

tax, n caz de nencetare a activitii, n termen de 15 zile de la data actului legal n care se

consemneaz situaia respectiv.

b) Obligaii cu privire la ntocmirea dosarelor

Pltitorii de TVA au obligaia s consemneze livrrile de bunuri i prestrile de servicii n facturi

sau n alte documente legal aprobate i s completeze toate datele prevzute de acestea. Pentru livrri

sau prestri de servicii cu valoarea TVA mai mare de 20 milioane lei, la documentele de mai sus se

anexeaz i copia de pe certificatul de nregistrare ca pltitor de TVA.

Agenii economici cumprtori au obligaia s solicite de la furnizori sau prestatori facturile sau

documentele legal aprobate pentru toate bunurile i serviciile achiziionate i s verifice ntocmirea

corect a acestora. Pentru facturile cu o valoarea a TVA mai mare de 20 milioane lei, cumprtorii sunt

obligai s solicite furnizorului sau prestatorului i copia certificatului de nregistrare ca pltitori deTVA.

Pentru bunurile livrate cu aviz de nsoire, furnizorii sunt obligai ca n termen de 3 zile

lucrtoare de la data livrrii s emit facturi i s le transmit clienilor.

Pentru livrrile de bunuri care se efectueaz continuu, precum i pentru prestri de servicii

decontate pe baz de situaii de lucrri, facturarea se face n termen de 3 zile lucrtoare de la data


32/35

ntocmirii documentelor prin care furnizorii, prestatorii i beneficiarii au stabilit cantitile livrate i

serviciile prestate.

Importatorii sunt obligai s ntocmeasc declaraia vamal de import, direct sau prin

reprezentani autorizai, i s determine, potrivit legii, valoarea n vam, taxele vamale, alte accize i

accizele datorate de acetia i, pe baza acestora, s calculeze TVA datorat bugetului de stat.Pentru anumite tipuri de operaiuni cum ar fi: transportul cu taximetre, precum i transportul de

persoane pe baz de bilete de cltorie i abonamente; vnzrile de bunuri i prestrile de servicii

consemnate n documente specifice aprobate prin Hotrre de Guvern; vnzrile de bunuri i prestrile

de servicii pentru populaie pe baz de documente fr nominalizarea cumprtorului, pltitorii de TVA

sun scutii de obligaia emiterii facturii.

La cererea cumprtorilor, ns, furnizorii i prestatorii sunt obligai s emit chitane fiscale pe

care vor nscrie suma ncasat, numrul i data documentului prin care s-a efectuat plata ctre beneficiar.

c) Obligaiile privind evidena operaiunilor

Pltitorii de TVA au obligaia s in n mod regulat evidena contabil potrivit legii, care s le

permit determinarea bazei de impozitare i a taxei facturate pentru livrrile i prestrile de servicii

efectuate, ct i a taxei deductibile aferent intrrilor, astfel nct suma datorat bugetului de stat s

poat fi determinat corect.

O alt obligaie a agenilor economici, referitoare la evidena operaiilor const n ntocmirea i

depunerea formularului Declaraia privind obligaiile de plat la bugetul de stat, dup cum urmeaz:

lunar, iar taxa se achit pn la data de 25 a lunii urmtoare, pentru agenii economici pltitori de

taxa pe valoarea adugat cu cifra de afaceri mai mare de 125 milioane lei;

trimestrial, pn la data de 25 a primei luni din trimestrul urmtor, iar taxa datorat bugetului de

stat pn la data de 25 a primei luni din trimestrul urmtor pentru agenii economici care ndeplinesc

cumulativ dou condiii: au la data de 31 decembrie a anului anterior o cifr de afaceri de pn la 150

milioane lei i datoreaz la bugetul de stat numai TVA, impozit pe profit i impozit pe salarii. (Ordinul

Ministerului Finanelor nr.2.206 M.Of. 506/29 decembrie 1998).

De asemenea, pltitorii au obligaia s furnizeze organelor fiscale toate informaiile idocumentele necesare stabilirii operaiunilor impozabile executate att la sediul principal, ct i la

sucursale sau agenii, precum i a respectrii celorlalte prevederi legale n domeniul TVA.

n cazul n care, n urma verificrii efectuate rezult erori sau abateri de la termenele legale,

organele fiscale au obligaia de a stabili cuantumul TVA deductibil i facturat i de a proceda la

urmrirea diferenei de plat sau la restituirea sumelor ncasate n plus, dup caz.


33/35

Corectarea taxei facturate n mod eronat de ctre un agent economic se va efectua prin emiterea

unei noi facturi n rou, pentru sumele ce urmeaz a fi sczute, n negru, pentru cele de adugat.

Conform prevederilor Regulamentului de aplicare a Legii contabilitii, corectarea TVA cuprins

n facturi se face astfel:

n cazul n care documentul nu a plecat de la agentul economic, acesta se returneaz i se emiteun nou document;

n cazul n care documentul a fost transmis beneficiarului, corectarea erorilor se efectueaz prin

emiterea unei noi facturi cu semnul minus sau n rou i concomitent se emite o nou factur corect.

Factura de corectare va fi ataat la factura corect ntocmit i vor fi nregistrate n jurnale i reflectate n

deconturile ntocmite de furnizor i de beneficiar pentru luna n care a avut loc corectarea.

Diferenele n minus constatate la verificarea TVA se pltesc n termen de 7 zile de la data

ncheierii actului de control mpreun cu majorrile de ntrziere aferente, iar cele n plus se restituie n

acelai termen, sau se compenseaz cu plile ulterioare, la cererea agentului economic pltitor. Plata sau

reglarea diferenelor se realizeaz pe baza actului de control ntocmit sumei respective neincluzndu-se

n deconturile de TVA.

n situaia n care facturile, evidenele contabile sau datele necesare pentru determinarea bazei de

impozitare lipsesc sau sunt incomplete (referitoare la: cantitile, preurile i tarifele practicate pentru

livrrile de bunuri i prestrile de servicii) organele fiscale procedeaz la depozitarea prin estimare.

Estimarea se va face inndu-se cont de volumul activitii din perioada precedent i prin comparaie cu

TVA a altor ageni economici cu profil similar.

Totodat, agenii economici care realizeaz operaiuni impozabile au obligaia asigurrii

condiiilor necesare pentru emiterea documentelor, prelucrarea informaiilor i conducerea evidenelor

prevzute de reglementrile n domeniul TVA, iar cei care au ca obiect de activitate comerul cu

amnuntul, prestri de servicii ctre populaie i alte activiti de aceeai natur, au obligaia instalrii

aparatelor de marcat care s corespund cerinelor pentru aplicarea TVA.

d) Obligaii cu privire la TVA

S achite taxa datorat, potrivit decontului ntocmit, pn la data de 25 a lunii urmtoare, prinvirament, cec sau numerar, la organul fiscal competent sau la bncile comerciale, dup caz. Prin

derogare de la prevederile de mai sus, pltitorii de TVA, care, potrivit normelor legale, depun deconturi

la alte termene dect lunar, au obligaia s plteasc suma datorat, n condiiile i la termenele aprobate

de Guvern.


34/35

S achite TVA aferent bunurilor de import definitiv, la organul fiscal, conform regimului n

vigoare privind plata taxelor vamale.

Prin derogare de la aceast situaie, se suspend plata TVA la organele vamale, pe termen de 60-

120 de zile, pentru instalaii, utilaje, echipamente, maini industriale i maini agricole care se import

n vederea efecturii i derulrii investiiilor prin care se realizeaz o unitate productiv nou, sedezvolt capacitile existente sau se retehnologizeaz fabrici, secii, ateliere, precum i pentru materiile

prime prevzute ntr-o list care poate fi modificat anual prin Hotrre a Guvernului, la propunerea

Ministerului Finanelor. Atestarea dreptului de a beneficia de suspendarea plii TVA n vam se face

prin certificat eliberat n condiiile stabilite de Ministerul Finanelor.

S achite TVA aferent bunurilor din import introduse n ar n regim de leasing, corespunztor

sumelor i termenelor de plat prevzute n contractele ncheiate pentru perioada de leasing.

n cazul n care, la expirarea perioadei de leasing, bunurile trec n proprietatea beneficiarului, se

datoreaz TVA pentru suma negociat de pri, n plus fa de suma prevzut n contractul de leasing.

TVA aferent serviciilor contractate de persoane juridice din Romnia cu prestatori cu sediul sau

domiciliul n strintate i pentru care obiectul impozitrii se afl n Romnia, se pltete la organul

fiscal teritorial sau la banca comercial n termen de 7 zile de la data primirii facturii externe. Pentru

plile efectuate fr factur, TVA se pltete concomitent cu plata prestatorului extern.

n caz de ncetare a activitii, TVA datorat bugetului de stat trebuie achitat concomitent cu

cererea naintat organului fiscal pentru scoaterea din eviden ca pltitor de TVA.

Rolul T.V.A. n etapa actuala de dezvoltare a Romniei

Aplicarea T.V.A. este o condiie obligatorie n desfurarea reformei, un element esenial pentru

asigurarea unei puternice discipline fiscale, un impozit indirect care elimin orice form de discriminare

intre agenii economici.

T.V.A. este un impozit modern structurat pe principii severe care vizeaz cu prioritate

combaterea evaziunii fiscale asigurnd impozitul corect pe circulaia mrfurilor.

ntre efectele imediate ale introducerii T.V.A. se nscriu stimularea investiiilor i cretereaproduciei pentru export.

n fundamentarea aplicrii T.V.A. n Romnia, a fost studiat experiena a 25 de state care au

introdus o astfel de msur fiscal, n special n spaiul Europei Occidentale.


35/35

T.V.A. provoac creteri de preturi, dar, n condiiile n care msura este aplicat corect,

creterea medie se va situa n jurul unui procent de 6 %. T.V.A. reprezint o cota de 22% , ceea ce o

situeaz aproape de media european n materie.

Punerea n aplicare a T.V.A. a condus la un proces de ntrire a controlului financiar, de

stabilitate i ordine n finanele rii.T.V.A. reprezint principalul impozit indirect n Romnia, ponderea sa n totalul impozitelor

fiind mare, ceea ce conduce la o cretere accentuat a veniturilor fiscale ale statului, fonduri pe care

statul le poate utiliza pentru dezvoltarea proceselor i sistemelor economic i social din Romnia.

tva licentaaaaaaaaaa

Documents