tva intracomunitar

11

TAXA PE VALOAREA TAXA PE VALOAREA ADĂUGATĂADĂUGATĂ

regimul intracomunitar regimul intracomunitar

22

AgendăAgendă

Operatiuni intracomunitare Teritorialitatea Faptul generator / Exigibilitatea Baza de impozitare Cota de TVA Regimul deducerilor Obligatii de înregistrare si raportare Persoanele obligate la plata taxei

33

Principiile mecanismului TVAPrincipiile mecanismului TVA Actualul cadru legislativ oferă răspunsuri directe cu privire la operaţiunile din

sfera TVA sau a obligaţiilor pe care le au persoanele care acţionează în acestă sferă.

În unele cazuri apare necesitatea unei interpretări a textelor de lege, interpretare care presupune:

o reprezentare mentală a sensului sau semnificaţiei textelor legale şi o înţelegere aproape integrala a lor;

aprecierea corectă a consecinţelor aplicării acestor prevederi în practică; atât ANAF cât şi persoanele impozabile, trebuie să aibă întotdeauna în vedere scopul general al TVA, acela de a impozita consumul, ghidându-se după

urmatoarele principii: - TVA este o taxa pe consumul final - TVA este o taxă care se autopercepe - TVA este neutră - TVA este transparentă - TVA nu reprezintă un element de cost al afacerii - TVA se aplica operaţiunilor specifice si nu profitului brut Scopul urmarit: ANAF trebuie să încurajeze respectarea voluntară a obligaţiilor legale, aceasta fiind

solutia rezonabilă în maximizarea încasărilor bugetare din TVA şi nu urmărirea eventualelor acţiuni în justiţie sau aplicarea sancţiunilor existente.

44

Determinarea operaţiunilor impozabileDeterminarea operaţiunilor impozabile

55

Operaţiuni impozabile

Operaţiuni cu plată pentru care locul este considerat a fi în Operaţiuni cu plată pentru care locul este considerat a fi în România:România:

- achiziţia intracomunitară de bunuri achiziţia intracomunitară de bunuri - achiziţia intracomunitară a mijloacelor de transport noi achiziţia intracomunitară a mijloacelor de transport noi efectuate de efectuate de

către orice persoanăcătre orice persoană- achiziţia intracomunitară a produselor accizabile achiziţia intracomunitară a produselor accizabile - prestările de servviciiprestările de servvicii

Nu sunt considerate operaţiuni impozabile: Nu sunt considerate operaţiuni impozabile: - operaţiunile efectuate de persoane care realizează exclusiv livrări de operaţiunile efectuate de persoane care realizează exclusiv livrări de

bunuri pentru care TVA nu este deductibilă;bunuri pentru care TVA nu este deductibilă;- achiziţii intracomunitare sub plafonul de 10.000 euro/an (excepţie achiziţii intracomunitare sub plafonul de 10.000 euro/an (excepţie

mijloacele de transport noi si produsele accizabile);mijloacele de transport noi si produsele accizabile);- operaţiuni pentru care locul livrări sau prestări nu este în România.operaţiuni pentru care locul livrări sau prestări nu este în România.

66

Calculul plafonului de AICCalculul plafonului de AICPlafonul se calculeaza Plafonul se calculeaza pe an pe an calendaristiccalendaristic

DDepasirepasirea ea plafonuluiplafonului:: se datoreaza TVA Rse datoreaza TVA Ro.o. pentru toate pentru toate AIC AIC pentru restul anului calendaristic in care pentru restul anului calendaristic in care

s-a depasit plafonul si cel putin pentru anul calendaristic urmators-a depasit plafonul si cel putin pentru anul calendaristic urmator ddaca plafonul se depaseste si in anul urmator, se aplica aceleasi reguli aca plafonul se depaseste si in anul urmator, se aplica aceleasi reguli

La calcularea plafonului AIC se va tine cont deLa calcularea plafonului AIC se va tine cont de valoarea tuturor valoarea tuturor AIC AIC din din toate celelalte State Membretoate celelalte State Membre efectuate de agentul economic efectuate de agentul economic, cu exceptia , cu exceptia urmatoarelor:urmatoarelor:

vvaloarea tranzactiei care determina depasirea plafonuluialoarea tranzactiei care determina depasirea plafonului vvaloarea importurilor de bunuri transportate dupa import in Romania, efectuate aloarea importurilor de bunuri transportate dupa import in Romania, efectuate

de o persoana juridica neimpozabila in alt Stat Membru al UEde o persoana juridica neimpozabila in alt Stat Membru al UE vvaloarea importurilor de bunuri livrate si transportate dupa import in Romania, aloarea importurilor de bunuri livrate si transportate dupa import in Romania,

efectuate de un furnizor in alt Stat Membru UEefectuate de un furnizor in alt Stat Membru UE valorea AIC de mijloace de transport noivalorea AIC de mijloace de transport noi valoarea AIC de produse accizabilevaloarea AIC de produse accizabile

77

Livrarea intracomunitara de bunuriLivrarea intracomunitara de bunuri

O livrare de bunuri inseamna transferul dreptului de a dispune de bunuri O livrare de bunuri inseamna transferul dreptului de a dispune de bunuri (corporale) ca si proprietar(corporale) ca si proprietar

Definitia LICDefinitia LIC- llivrarea intracomunitaraivrarea intracomunitara: : o livrare de bunuri ce sunt o livrare de bunuri ce sunt expediate sau expediate sau

transportatetransportate dintr-un Stat Membru in alt Stat Membru de catre furnizor sau dintr-un Stat Membru in alt Stat Membru de catre furnizor sau de persoana catre care se efectueaza livrarea, sau de alta persoana in de persoana catre care se efectueaza livrarea, sau de alta persoana in contul acestoracontul acestora, inclusiv , inclusiv transferul de catre o persoana impozabila de bunuri transferul de catre o persoana impozabila de bunuri apartinand activitatii sale economice din Romania intr-un alt Stat Membruapartinand activitatii sale economice din Romania intr-un alt Stat Membru

Se considera ca o persona impozabila care actioneaza in nume Se considera ca o persona impozabila care actioneaza in nume propriu, dar in contul comitentului, in calitate de intermediar intr-o propriu, dar in contul comitentului, in calitate de intermediar intr-o livrare de bunuri, a achizitionat si livrat bunurile respective ea insasilivrare de bunuri, a achizitionat si livrat bunurile respective ea insasi ((structura de comisionarstructura de comisionar))..

88

Locul livrariiLocul livrarii intracomunitare intracomunitare de de bunuribunuri (LIC) (LIC)

Livrarea de bunuri cu transportLivrarea de bunuri cu transport- locul in care sunt situate bunurile la momentul locul in care sunt situate bunurile la momentul inceperii transportuluiinceperii transportului

(inclusiv LIC)(inclusiv LIC)- llivrarea de bunuri efectuata de un importator, urmare a unui import: ivrarea de bunuri efectuata de un importator, urmare a unui import:

Statul Membru prin care se face importulStatul Membru prin care se face importul de bunuri de bunuri (a(aceste livrari ceste livrari pot fipot fi locale si locale si LIC)LIC)

Livrarea de bunuri fara transportLivrarea de bunuri fara transport- locul in care sunt situate bunurile in momentul in care sunt puse lalocul in care sunt situate bunurile in momentul in care sunt puse la dispozitia cdispozitia cumparatorului umparatorului ..

Livrarea de bunuri care necesita instalare sau asamblareLivrarea de bunuri care necesita instalare sau asamblare- - locul in carelocul in care bunurile sunt instalate/asamblate, bunurile sunt instalate/asamblate, daca aceste daca aceste

operatiuni sunt realizate de furnizor sau alta persoana in contul sauoperatiuni sunt realizate de furnizor sau alta persoana in contul sau ( (nu nu sunt niciodata livrari intracomunitare in SM de unde incepe sunt niciodata livrari intracomunitare in SM de unde incepe transportul, sunt non transferuritransportul, sunt non transferuri))

99

Tratamentul fiscal al LICTratamentul fiscal al LIC

Operaţiuni scutite cu drept de deducereOperaţiuni scutite cu drept de deducere Condiţii:Condiţii:- dovada că mărfurile au părăsit teritoriul Statului Membru (RO)dovada că mărfurile au părăsit teritoriul Statului Membru (RO)- cumpărătorul comunică furnizorului un cod de înregistrare în scopuri de TVA emis cumpărătorul comunică furnizorului un cod de înregistrare în scopuri de TVA emis

în Statul Membru de destinatieîn Statul Membru de destinatie

Neîndeplinirea cumulativă a celor două condiţii, obligă furnizorul să colecteze Neîndeplinirea cumulativă a celor două condiţii, obligă furnizorul să colecteze TVA (factură cu TVA) similar unei operaţiuni interne.TVA (factură cu TVA) similar unei operaţiuni interne.

Caz particular (livrări la distanţă): Caz particular (livrări la distanţă): - pentru livrări către acelaşi stat sub 35.000 euro, se va aplica TVA din ţara de pentru livrări către acelaşi stat sub 35.000 euro, se va aplica TVA din ţara de

origine, la locul de plecare (origine, la locul de plecare (vânzătorul poate opta totuşi pentru a fi impozitat în vânzătorul poate opta totuşi pentru a fi impozitat în ţara de destinaţieţara de destinaţie); iar pentru operaţiunile care depăşesc plafonul de 35.000 euro, ); iar pentru operaţiunile care depăşesc plafonul de 35.000 euro, impozitarea acestora se va face în statul de destinaţie.impozitarea acestora se va face în statul de destinaţie.

1010

Obligatii legale Obligatii legale

Emiterea facturiiEmiterea facturii

Inscrierea operatiunii in rubrica adecvata din Inscrierea operatiunii in rubrica adecvata din decontul de TVAdecontul de TVA

In facturaIn factura se inscrie codul de inregistrare in scopuri de TVA al se inscrie codul de inregistrare in scopuri de TVA al beneficiarului din alt SM beneficiarului din alt SM

Inscrierea operatiunii in Inscrierea operatiunii in declaratia recapitulativadeclaratia recapitulativa ce se va depune pentru ce se va depune pentru fiecare trimestru calendaristic pe parcursul caruia au loc fiecare trimestru calendaristic pe parcursul caruia au loc LICLIC

Inscrierea operaţiunii în declaraţia Intrastat, pentru persoanele obigate sa Inscrierea operaţiunii în declaraţia Intrastat, pentru persoanele obigate sa declare in Intrastatdeclare in Intrastat

1111

Justificarea regimului de scutire cu Justificarea regimului de scutire cu drept de deduceredrept de deducere

Ord. Ord. 1503/2007Ord. Ord. 1503/2007

Scutirea de taxă pentru livrările intracomunitare de bunuri prevăzute la Scutirea de taxă pentru livrările intracomunitare de bunuri prevăzute la art. 143 alin. (2) lit. a) din Codul fiscal, se justifică cu:art. 143 alin. (2) lit. a) din Codul fiscal, se justifică cu:

- - factura care trebuie să conţină informaţiile prevăzute la art. 155 alin. (5) din factura care trebuie să conţină informaţiile prevăzute la art. 155 alin. (5) din CC.F.F, şi în care să fie menţionat , şi în care să fie menţionat codul de înregistrare în scopuri de TVA codul de înregistrare în scopuri de TVA atribuit cumpărătorului în alt stat membruatribuit cumpărătorului în alt stat membru;;

- - documentul care atestă că bunurile au fost transportate din România în alt documentul care atestă că bunurile au fost transportate din România în alt stat membrustat membru; ;

- - orice alte documente, cum ar fi: contractul/comanda de vânzare/cumpărare, orice alte documente, cum ar fi: contractul/comanda de vânzare/cumpărare, documentele de asigurare.documentele de asigurare.

1212

Modificare introdusă prin OMEF Modificare introdusă prin OMEF 1503/20071503/2007

Noutatea pe care o aduce acest Ordin este excepţia de la regula conform careia Noutatea pe care o aduce acest Ordin este excepţia de la regula conform careia justificarea scutirii trebuie facută în momentul în care s-a emis o factură. justificarea scutirii trebuie facută în momentul în care s-a emis o factură.

PPentru acele operaţiuni care prin natura lor nu permit operatorilor economici să fie în entru acele operaţiuni care prin natura lor nu permit operatorilor economici să fie în posesia documentelor de justificare a scutirii în momentul emiterii facturii, posesia documentelor de justificare a scutirii în momentul emiterii facturii, prprezentarea documentelor pentru justificarea scutirii de taxă se va face în termen de ezentarea documentelor pentru justificarea scutirii de taxă se va face în termen de maximum 90 de zilemaximum 90 de zile calendaristice de la data la care a fost emisă factura. calendaristice de la data la care a fost emisă factura.

Dacă factura nu este emisă în termenul prevăzut de lege, termenul de 90 de zile Dacă factura nu este emisă în termenul prevăzut de lege, termenul de 90 de zile se va calcula de la data la care a intervenit faptul generator de taxă pentru se va calcula de la data la care a intervenit faptul generator de taxă pentru operaţiunea în cauză.operaţiunea în cauză.

În cazul în care nu sunt prezentate documentele de justificare a scutirii la data În cazul în care nu sunt prezentate documentele de justificare a scutirii la data efectuării controlului, efectuării controlului, organele de inspecţie fiscală au dreptul de a suspenda organele de inspecţie fiscală au dreptul de a suspenda inspecţia fiscală până la data prezentării acestorainspecţia fiscală până la data prezentării acestora, fără ca suspendarea să , fără ca suspendarea să depăsească termenul de mai sus. depăsească termenul de mai sus.

După expirarea termenului, daca inspecţia fiscală a fost deja efectuată, fară a se După expirarea termenului, daca inspecţia fiscală a fost deja efectuată, fară a se depăşi termenul general de prescripţie de 5 ani conform art. 91 al. (1) din Codului de depăşi termenul general de prescripţie de 5 ani conform art. 91 al. (1) din Codului de procedură fiscală, procedură fiscală,

dacă persoana impozabilă intră în posesia documentelor de justificare a scutirii dacă persoana impozabilă intră în posesia documentelor de justificare a scutirii de TVA, de TVA, poate solicita organelor fiscale reverificarea perioadei respectivepoate solicita organelor fiscale reverificarea perioadei respective. .

STUDII DE CAZSTUDII DE CAZ

1414

CAZUL 1 CAZUL 1 O persoană impozabilă din România (cod TVA Ro. art. 153 ), O persoană impozabilă din România (cod TVA Ro. art. 153 ), vinde bunuri la persoana impozabila stabilita in Ungaria (cod vinde bunuri la persoana impozabila stabilita in Ungaria (cod TVA Hu.), care la rândul ei le revinde unui client din Romania TVA Hu.), care la rândul ei le revinde unui client din Romania (cod TVA Ro.). (cod TVA Ro.).

Bunurile sunt transportate direct de la furnizor (Ro.) la Bunurile sunt transportate direct de la furnizor (Ro.) la beneficiar (Ro.).beneficiar (Ro.).

Să se dermine:Să se dermine:

- t- tratamentul TVA aplicabil operatiunilor descrise mai sus;ratamentul TVA aplicabil operatiunilor descrise mai sus;

- conditiile ce trebuiesc indeplinite de fiecare parte implicata, cu - conditiile ce trebuiesc indeplinite de fiecare parte implicata, cu privire la obligatiile declarative de TVA.privire la obligatiile declarative de TVA.

1515

CAZUL 2CAZUL 2O persoana impozabila din România (cod TVA Ro. Art. 153), O persoana impozabila din România (cod TVA Ro. Art. 153), vinde bunuri unui beneficiar din Italia (cod TVA It.). La cerere vinde bunuri unui beneficiar din Italia (cod TVA It.). La cerere beneficarului o parte din bunuri sunt transportate la sediul beneficarului o parte din bunuri sunt transportate la sediul sau din Italia iar o altă parte la sediul secundar in Germania. sau din Italia iar o altă parte la sediul secundar in Germania.

Beneficiciarul comunica furnizorului din România, coduld Beneficiciarul comunica furnizorului din România, coduld eînregistrare in scopuri de TVA din Italia. eînregistrare in scopuri de TVA din Italia.




1616

Achiziţii intracomunitareAchiziţii intracomunitare

Definitie: Se consideră Se consideră achiziţie intracomunitară de bunuriachiziţie intracomunitară de bunuri obţinerea dreptului obţinerea dreptului

de a dispune, ca şi un proprietar, de bunuri mobile corporale de a dispune, ca şi un proprietar, de bunuri mobile corporale expediate sau transportate la destinaţia indicată de cumpărător, de expediate sau transportate la destinaţia indicată de cumpărător, de către furnizor, de către cumpărător, sau de către altă persoană, în către furnizor, de către cumpărător, sau de către altă persoană, în contul furnizorului sau al cumpărătorului, către un stat membru, altul contul furnizorului sau al cumpărătorului, către un stat membru, altul decât cel de plecare a transportului sau de expediere a bunurilor.decât cel de plecare a transportului sau de expediere a bunurilor.

Regulă generală: TVA se plăteşte în statul de destinaţie (locul achiziţiei intracomunitare se consideră a fi locul unde se găsesc bunurile în momentul în care se încheie expediţia sau transportul)

Clientul, persoană impozabilă înregistrată ca plătitor de TVA în România înregistrează TVA aplicând mecanismul taxării inverse

Nu mai exista formalitati de import din Statele membre UE

1717

Locul achizitiei intracomunitare de Locul achizitiei intracomunitare de bunuri (AIC) bunuri (AIC)

Locul este intotdeauna in SM in care se incheie transportulLocul este intotdeauna in SM in care se incheie transportul

Reguli derogatorii:Reguli derogatorii:- daca se furnizeaza un cod TVA din alt SM decat cel in care se incheiedaca se furnizeaza un cod TVA din alt SM decat cel in care se incheie transportul: locul este SM care a emis transportul: locul este SM care a emis codul decodul de inregistrare in scopuri de inregistrare in scopuri de

TVATVA sub care se efectueaza achizitia intracomunitara sub care se efectueaza achizitia intracomunitara (excepţia nu deroga de (excepţia nu deroga de la regula de baza) – la regula de baza) – reducerea bazei de impozitarereducerea bazei de impozitare

Derogarea nu funcţionează dacă cumparatorul face dovada ca bunurile Derogarea nu funcţionează dacă cumparatorul face dovada ca bunurile au fost deja supuse TVA in SM de destinatie.au fost deja supuse TVA in SM de destinatie.

1818

ExempluExemplull: l: locul ocul AIC (2)AIC (2)

A

B : Comunică lui A codul de TVA din RO (presupunem ca B este roman si nu s-a inregistrat inca in ItaliaAIC Locul (1): incheierii transportului (in Italia)Baza se reduce în mod corespunzător.

UngariaUngaria

LICLocul: inceperii transportului

Locul (2): in Romania (SM al codului de TVA)

ItaliaItalia

Vanzare de bunuri

Transport

RomâniaRomânia

1919

Achiziţii intracomunitare - obligaţiAchiziţii intracomunitare - obligaţiii

Obligaţiile beneficiarului:- înscrierea în decontul de TVA/declaraţia recapitulativă a valorii achiziţiilor

intracomunitare;- să raporteze achiziţiile de bunuri în aplicaţia Intrastat (declaraţie Intrastat –

achiziţii intracomunitare);- emite auto-factura (dacă nu a primit factura de la furnizor)

Sunt in toate cazurile operatiuni impozabile:- o achiziţie intracomunitară de mijloace de transport noi, efectuată de orice o achiziţie intracomunitară de mijloace de transport noi, efectuată de orice

persoanăpersoană

- o achiziţie intracomunitară de produse accizabile, efectuată de o persoană o achiziţie intracomunitară de produse accizabile, efectuată de o persoană impozabilă, care acţionează ca atare, sau de o persoană juridică impozabilă, care acţionează ca atare, sau de o persoană juridică neimpozabilă.neimpozabilă.

2020

Persoana obligata la plata TVA pePersoana obligata la plata TVA pentru ntru AICAIC

Plata taxei pentru Plata taxei pentru AIC AIC va fi intotdeauna obligatia persoanei care efectueaza va fi intotdeauna obligatia persoanei care efectueaza achizitiaachizitia

Obligatii legale:Obligatii legale: Taxare inversaTaxare inversa pentru persoanele inregistrate in scopuri de TVA conform art. 153. pentru persoanele inregistrate in scopuri de TVA conform art. 153. Inscrierea Inscrierea TVA TVA de catre de catre beneficiarul din România beneficiarul din România in factura primita de la furnizorul in factura primita de la furnizorul

din alt SM.din alt SM. ( (auautofacturatofactura în cazul in care în cazul in care factura nu a fost emisa de furnizor pana la factura nu a fost emisa de furnizor pana la data la care intervine exigibilitate pentru AICdata la care intervine exigibilitate pentru AIC).).

TVA se inscrie ca taxa colectata si ca taxa deductibila in acelasi decontTVA se inscrie ca taxa colectata si ca taxa deductibila in acelasi decont. . Declaratia recapitulativa pentru AICDeclaratia recapitulativa pentru AIC

Persoanele impozabile si persoanele juridice neimpozabile, care nu sunt inregistrate Persoanele impozabile si persoanele juridice neimpozabile, care nu sunt inregistrate conform art. 153, vor fi inregistrate pentru AIC conform art. 153¹ si vor face plata conform art. 153, vor fi inregistrate pentru AIC conform art. 153¹ si vor face plata TVA efectiv pe baza decontului specialTVA efectiv pe baza decontului special daca depasesc plafonul pentru achiziţii daca depasesc plafonul pentru achiziţii intracomunitare.intracomunitare.

STUDII DE CAZSTUDII DE CAZ

2222

CAZUL CAZUL 11

O persoana impozabila romana inregistrata în scopuri O persoana impozabila romana inregistrata în scopuri de TVA conform art. 153 CF, achizitioneaza bunuri de de TVA conform art. 153 CF, achizitioneaza bunuri de la o persoana impozabilala o persoana impozabila inregistrata in inregistrata inregistrată înregistrată în scopuri de scopuri de TVA Italia. Furnizorul expediaza bunurile din TVA Italia. Furnizorul expediaza bunurile din Italia în România Italia în România

Beneficiarul îi comunica furnizorului codul sau de TVA.Beneficiarul îi comunica furnizorului codul sau de TVA.



- conditiile ce trebuiesc indeplinite de fiecare parte - conditiile ce trebuiesc indeplinite de fiecare parte implicata, cu privire la obligatiile declarative de TVA.implicata, cu privire la obligatiile declarative de TVA.

2323

CAZUL CAZUL 22A, o persoana impozabila din România inregistrata în A, o persoana impozabila din România inregistrata în scopuri de TVA conform art. 153 CF, achizitioneaza scopuri de TVA conform art. 153 CF, achizitioneaza bunuri de la o alta persoana impozabila romana. bunuri de la o alta persoana impozabila romana. Bunurile sunt expediate din Italia unde furnizorul are un Bunurile sunt expediate din Italia unde furnizorul are un depozit. depozit.


- Sa se determine implicatiie comunicării codurilor de TVA a - Sa se determine implicatiie comunicării codurilor de TVA a celor doi parteneri celor doi parteneri

- tratamentul TVA aplicabil operatiunilor descrise mai sus;- tratamentul TVA aplicabil operatiunilor descrise mai sus;

- conditiile ce trebuiesc indeplinite de fiecare parte - conditiile ce trebuiesc indeplinite de fiecare parte implicata, cu privire la obligatiile declarative de TVA.implicata, cu privire la obligatiile declarative de TVA.

2424

Locul Locul AICAIC – Operatiuni triunghiulare– Operatiuni triunghiulare

SSe considera ca AIC a fost supusa taxei numai in SM in care se incheie e considera ca AIC a fost supusa taxei numai in SM in care se incheie transportul transportul dacă sunt îndeplinite urmatoarele condiţii cumulative:dacă sunt îndeplinite urmatoarele condiţii cumulative:

- cumpărătorul revânzător înregistrat în scopuri de TVA în România, face cumpărătorul revânzător înregistrat în scopuri de TVA în România, face dovada că a efectuat achiziţia intracomunitară în vederea efectuării unei dovada că a efectuat achiziţia intracomunitară în vederea efectuării unei livrări ulterioare în alt SM, livrare pentru care beneficiarul, care este livrări ulterioare în alt SM, livrare pentru care beneficiarul, care este înregistrat în scopuri de TVA în SM unde este stabilit, a fost desemnat ca înregistrat în scopuri de TVA în SM unde este stabilit, a fost desemnat ca persoană obligată la plata taxei aferentepersoană obligată la plata taxei aferente

- obligaţiile privind declararea acestor operaţiuni, au fost îndeplinite de către obligaţiile privind declararea acestor operaţiuni, au fost îndeplinite de către cumpărătorul revânzătorcumpărătorul revânzător

2525

Operatiuni triunghiulareOperatiuni triunghiulare

SM 2B

SM 1A

SM 3C

Vanzarea 1 A-B

Vanzarea 2 B-C

Transport direct din SM1 in SM3

Caraceristici:3 persoane impozabile in trei SM diferite: furnizor, cumparator revanzator, beneficiarul final2 vanzari: A – B si B – C1 singur transport intre A (SM1) si C (SM3)Operatiunea va fi analizata in funcţie de relatia contractuala de transport.

AchizitieAchizitie

2626

Operatiuni triunghiulare – Operatiuni triunghiulare – rrelatia elatia contractuala de transport intre A si B contractuala de transport intre A si B

UngariaB

RomâniaA

ItaliaC

Vanzarea 1

A-B

Vanzarea 2B-C

Transport efectiv din SM1 in SM3

Livrarea IC efectuata de A in Romania este scutita de TVA cu indeplinirea urmatoarelor condiţii: - Bunurile sunt transportate din Romania in alt SM ( SM 3 Italia) de catre A sau B- B comunica lui A un cod valid de TVA din celalalt SM (Ungaria)- B este mentionat, in calitate de cumparator al bunurilor, in declaratia recapitulativa depusa de A, tinand cont de codul de TVA al lui B din Ungaria

2727

Operatiuni triunghiulare– Operatiuni triunghiulare– rrelatia elatia contractuala de transport intre A si B contractuala de transport intre A si B

RomâniaB

UngariaA

ItaliaC

Vanzarea 1

A-B

Vanzarea 2 B-C


- cumparatorul-revanzator) din Ro. comunica furnizorului din Hu. codul de TVA din Romania. -AIC efectuata de B in Romania, este scutita de TVA prin aplicarea masurilor de simplificare: - achiziţia a fost efectuata in vederea unei revânzari ulterioare in alt SM - realizarea obligatiilor de raportare - desemneaza cumparatorul din Italia ca fiind persoana obligată la plata

2828

OObligatiile cumparatorului/revânzator din bligatiile cumparatorului/revânzator din România. România.

Cumparatorul revanzator indeplineste urmatoarele obligatii:• sa nu inscrie achizitia efectuata din SM1 (Hu.) in rubrica „Achizitii

intracomunitare” a decontului de taxa si nici in declaratia recapitulativa privind achizitiile intracomunitare;

• sa inscrie livrarea efectuata catre beneficiarul livrarii in rubrica „Livrari intracomunitare scutite” a decontului de taxa ;

• sa inscrie in declaratia recapitulativa pentru livrari intracomunitare scutite de taxa urmatoarele date:

- codul de inregistrare in scopuri de TVA din SM3 (Italia), al beneficiarului livrarii - codul TVA aferent operatiunii triunghiulare “T”

2929

Operatiuni triunghiulare –Operatiuni triunghiulare –rrelatia elatia contractuala de transport intre A si Bcontractuala de transport intre A si B

Ungaria B

Italia A

RomâniaC

Transport intre A - B

Persoana impozabila din Ro. va plati TVA prin aplicarea mecanismului taxarii inverse:-beneficiarul din Ro. este o persoana impozabila sau o persoana juridica beneficiarul din Ro. este o persoana impozabila sau o persoana juridica neimpozabila, inregistrata in scopuri de TVA conform art. 153 sau 153neimpozabila, inregistrata in scopuri de TVA conform art. 153 sau 153¹¹ in Romania in Romania

-conform art. 150 din Codul fiscal, persoana obligata la plata taxei este beneficiarul conform art. 150 din Codul fiscal, persoana obligata la plata taxei este beneficiarul unei AIC (pentru livrarea efectuata de C/RV care nu este inregistrat in Ro. )unei AIC (pentru livrarea efectuata de C/RV care nu este inregistrat in Ro. )

-beneficiarul din Ro. inscrie achizitia efectuata in rubrica „Achizitii intracomunitare” din beneficiarul din Ro. inscrie achizitia efectuata in rubrica „Achizitii intracomunitare” din decontul de taxa , precum si in declaratia recapitulativa pentru achizitii intracomunitaredecontul de taxa , precum si in declaratia recapitulativa pentru achizitii intracomunitare

3030

Operatiuni triunghiulare – Operatiuni triunghiulare – ttransport ransport intre B si C – intre B si C – nnu sunt aplicabile masuri u sunt aplicabile masuri

de simplificarede simplificareSM 2

B

SM 1A

SM 3C

Vanzarea 1

(A-B)

Vanzarea 2(B-C)


Livrare A-B (fara transport): •locul livrarii este locul unde bunurile sunt puse la dispozitia lui B (SM1)•livrare locala cu TVA ( la LIC este obligatoriu transportul, iar A nu poate face dovada transportului)

Livrare B-C (cu transport): -locul unde incepe transportul (SM1)-LIC efectuata de catre B din SM1, scutita de TVA (B trebuie sa se inregistreze in SM1 pentru scopuri de TVA)•C efectueaza o AIC in SM3 aplicaând mecanismul taxarii inverse

Operatiuni triunghiulare falseOperatiuni triunghiulare false

31313131

Elvetia

România Franţa

Vanzarea 1 Vanarea 2

Transport efectiv din Ro. in Fr.

3232

Operatiuni triunghiulareOperatiuni triunghiulare cu persoane cu persoane nestabilite in Comunitate (2)nestabilite in Comunitate (2)

Transport realizat pe relaţia vânzător- cumpTransport realizat pe relaţia vânzător- cumparatorarator/ rev/ revanzatoranzator ::- CumpCump../ rev/ rev.. se înregistrează în SM 2 se înregistrează în SM 2

- vânzătorul efectuează o livrare intracomunitară cu transport, scutită, dacă cump./ vânzătorul efectuează o livrare intracomunitară cu transport, scutită, dacă cump./ rev. comunică vânzătorului un cod de înregistrare din alt SM iar bunurile sunt rev. comunică vânzătorului un cod de înregistrare din alt SM iar bunurile sunt transportate în afara SM 1transportate în afara SM 1

- cumpcumparatorarator/ rev/ revanzatoranzator efectuează o achiziţie intracomunitară în SM 2, facturând efectuează o achiziţie intracomunitară în SM 2, facturând cu TVA către Beneficiar (excepţie: beneficiarul aplică taxarea inversă).cu TVA către Beneficiar (excepţie: beneficiarul aplică taxarea inversă).

Transport realizat pe relaţia cump./ rev.Transport realizat pe relaţia cump./ rev. - beneficiar:- beneficiar:- cump./ rev. se înregistrează în scopuri de TVA în SM 1;cump./ rev. se înregistrează în scopuri de TVA în SM 1;

- livrarea efectuată de vânzător către cump./ rev. este considerată internă fără livrarea efectuată de vânzător către cump./ rev. este considerată internă fără transport;transport;

- cump./ rev. efectuează către beneficiar o livrare intracomunitară, cu transport cump./ rev. efectuează către beneficiar o livrare intracomunitară, cu transport (locul SM 1), scutită dacă beneficiarul comunică cump./ rev. codul de (locul SM 1), scutită dacă beneficiarul comunică cump./ rev. codul de înregistrare, iar bunurile părăsesc teritoriul SM 1înregistrare, iar bunurile părăsesc teritoriul SM 1

- beneficiarul efectuează o achiziţie intracomunitară în SM 2.beneficiarul efectuează o achiziţie intracomunitară în SM 2.

Studiu de caz Studiu de caz 11O persoana impozabila obisnuita, stabilita in SM1 (O persoana impozabila obisnuita, stabilita in SM1 (AA), vinde ), vinde bunuri unei persoane impozabile obisnuite, stabilita in SM2 bunuri unei persoane impozabile obisnuite, stabilita in SM2 ((BB). Aceasta din urma revinde bunurile unei persoane ). Aceasta din urma revinde bunurile unei persoane impozabile stabilita in SM3 (impozabile stabilita in SM3 (CC). Bunurile sunt transportate ). Bunurile sunt transportate direct din SM1 in SM3, in contul persoanei impozabile stabilite direct din SM1 in SM3, in contul persoanei impozabile stabilite in SM1. in SM1.


--sa se determinae implicatiile interpunerii în lanţul tranzacţional a sa se determinae implicatiile interpunerii în lanţul tranzacţional a unei persoane neînregistrate in scopuri de TVA sau care nu unei persoane neînregistrate in scopuri de TVA sau care nu furnizează un cod valabil de TVAfurnizează un cod valabil de TVA

- tratamentul TVA aplicabil operatiunilor descrise mai sus;- tratamentul TVA aplicabil operatiunilor descrise mai sus;


3434

AIC de mijloace de transport noiAIC de mijloace de transport noi

Autovehicule terestreAutovehicule terestre a caror capacitate depaseste 48 cm a caror capacitate depaseste 48 cm³³ sau a caror sau a caror putere depaseste 7,2 kwputere depaseste 7,2 kw

livrate cu maxim 6 luni dupa intrarea initiala in exploatare livrate cu maxim 6 luni dupa intrarea initiala in exploatare sausau care nu au parcurs mai mult de 6.000 kmcare nu au parcurs mai mult de 6.000 km

NaveNave cu o lungime mai mare de 7,5 metri (cu exceptia “navelor comerciale”) cu o lungime mai mare de 7,5 metri (cu exceptia “navelor comerciale”) livrate cu maxim 3 luni dupa intrarea initiala in exploatare livrate cu maxim 3 luni dupa intrarea initiala in exploatare sausau care nu au navigat mai mult de 100 de orecare nu au navigat mai mult de 100 de ore

AeronaveAeronave a caror greutate la decolare depaseste 1.550 kg (cu exceptia a caror greutate la decolare depaseste 1.550 kg (cu exceptia avioanelor destinate curselor de linie)avioanelor destinate curselor de linie)

furnizate cu maxim 3 luni dupa intrarea initiala in exploatare furnizate cu maxim 3 luni dupa intrarea initiala in exploatare sausau care nu au zburat mai mult de 40 de orecare nu au zburat mai mult de 40 de ore

3535

Efectuata de o persoana impozabila inregistrata in Efectuata de o persoana impozabila inregistrata in scopuri de TVA:scopuri de TVA: Intotdeauna scutita de TVA daca se face dovada Intotdeauna scutita de TVA daca se face dovada

transportului dintr-un SM in alt SMtransportului dintr-un SM in alt SM Indiferent de calitatea cumparatorului (persoana Indiferent de calitatea cumparatorului (persoana

impozabila, persoana juridica neimpozabila, persoana impozabila, persoana juridica neimpozabila, persoana fizica)- deci nu este necesar ca beneficiarul sa comunice fizica)- deci nu este necesar ca beneficiarul sa comunice un numar valabil de TVA din alt SMun numar valabil de TVA din alt SM

Livrarea intracomunitara de Livrarea intracomunitara de mijloace noi de transport mijloace noi de transport

3636

Efectuata de alta persoana decat o persoana impozabila Efectuata de alta persoana decat o persoana impozabila inregistratainregistrata : :

Furnizorul devine o persoana impozabila pentru aceasta Furnizorul devine o persoana impozabila pentru aceasta livrare, chiar daca livrare, chiar daca este persoana fizicaeste persoana fizica

Livrare scutita, cu drept de deducere a TVA (in cazul Livrare scutita, cu drept de deducere a TVA (in cazul persoanelor care nu au obligatia sa se inregistreze in scopuri persoanelor care nu au obligatia sa se inregistreze in scopuri de TVA, taxa se ramburseaza conf. art. 147de TVA, taxa se ramburseaza conf. art. 147²(1)(c)CF)²(1)(c)CF)

Livrarea intracomunitara de Livrarea intracomunitara de mijloace noi de transport mijloace noi de transport

3737

LIC de bunuri accizabileLIC de bunuri accizabile

Daca livrarile sunt realizate catre persoane impozabile Daca livrarile sunt realizate catre persoane impozabile sau persoane juridice neimpozabilesau persoane juridice neimpozabile : :

-locul livrarii este locul unde incepe transportul produselor -locul livrarii este locul unde incepe transportul produselor accizabile conf. art. 132(1) (a) si 132(4)CFaccizabile conf. art. 132(1) (a) si 132(4)CF

LIC este scutita de TVA – art. 143(2)(a) si( c), chiar daca LIC este scutita de TVA – art. 143(2)(a) si( c), chiar daca beneficiarul nu comunica un numar valabil de TVA din altbeneficiarul nu comunica un numar valabil de TVA din alt

LIC de bunuri accizabileLIC de bunuri accizabile - - cazuri particularecazuri particulare

• -livrarile IC de bunuri accizabile efectuate de mici -livrarile IC de bunuri accizabile efectuate de mici intreprinderi sunt scutite fara drept de deducere intreprinderi sunt scutite fara drept de deducere conform art. 152;conform art. 152;

• -livrarile IC de bunuri accizabile supuse regimului -livrarile IC de bunuri accizabile supuse regimului special al bunurilor second hand, obiectelor de special al bunurilor second hand, obiectelor de arta si de colectie, antichitati, care sunt supuse arta si de colectie, antichitati, care sunt supuse cotei marginale, conf. art 152²;cotei marginale, conf. art 152²;

3838

3939

Efectuate in Romania de o persoana impozabila sau o persoana Efectuate in Romania de o persoana impozabila sau o persoana juridica neimpozabila:juridica neimpozabila:

- S- Sunt impozabile in Romania indiferenta daca beneficiarul este sau nu unt impozabile in Romania indiferenta daca beneficiarul este sau nu inregistrat in scopuri de TVA;inregistrat in scopuri de TVA;

- Pentru AIC de produse accizabile nPentru AIC de produse accizabile nu se aplica nici un plafonu se aplica nici un plafon. . ExcepţieExcepţie

Daca achizitia este realizata de o persoana fizica, iar bunurile au fost Daca achizitia este realizata de o persoana fizica, iar bunurile au fost transportate de furnizor, acesta din urma trebuie sa se inregistreze transportate de furnizor, acesta din urma trebuie sa se inregistreze in scopuri de TVA in SM de destinatie.in scopuri de TVA in SM de destinatie.

AAIC IC de produse accizabilede produse accizabile

4040

Operatiuni asimilate Operatiuni asimilate LIC -LIC - TTransferransferuriurilele

Transferul efectuat de catre o persoana impozabila, a unor bunuri Transferul efectuat de catre o persoana impozabila, a unor bunuri ce fac parte din activitatea sa economica, din Romania catre alt ce fac parte din activitatea sa economica, din Romania catre alt SM, va fi considerat SM, va fi considerat LIC LIC cu plata.cu plata.

Caracteristici:Caracteristici:- ccirculatia bunurilor din Romania catre alt SM (irculatia bunurilor din Romania catre alt SM (fara tranzactiefara tranzactie))- eeste efectuat de catre o persoana impozabila (orice persoana ste efectuat de catre o persoana impozabila (orice persoana

impozabila) sau in numele acesteiaimpozabila) sau in numele acesteia- bbunuriunurile fac le fac parte din activitatea sa economicaparte din activitatea sa economica- îîn scopul desfasurarii activitatiin scopul desfasurarii activitatii

Toate regulile legate de LIC se aplica “mutatis mutandis”, inclusiv obligatiile legale privind declaratia recapitulativa pentru LIC

4141

Regimul fiscal al LIC asimilateRegimul fiscal al LIC asimilate

Operaţiuni scutite cu drept de deducereOperaţiuni scutite cu drept de deducere

Dovada aplicarii scutirii cu drept de deducere:Dovada aplicarii scutirii cu drept de deducere:

- - autofactura prevăzută la art. 155 alin. (4) din Codul fiscal, în care să fie autofactura prevăzută la art. 155 alin. (4) din Codul fiscal, în care să fie menţionat codul de înregistrare în scopuri de TVA atribuit în alt stat menţionat codul de înregistrare în scopuri de TVA atribuit în alt stat membru, al persoanei care realizează transferul din România;membru, al persoanei care realizează transferul din România;

- - documentul care atestă că bunurile au fost transportate din România în alt documentul care atestă că bunurile au fost transportate din România în alt stat membru.stat membru.

4242

TransferulTransferul - - exemplu exemplu

S.C A (inregistrata in

Ro.)

S.C A (inregistrata in Ro.)

Depozitul lui A din SM 2 (Hu.)

Depozitul lui A din SM 2 (Hu.)

Nu are loc o tranzactie, ci doar un transfer către sediul din SM

A trebuie sa se inregistreze pentru scopuri de TVA in SM 2

pt.ca sa efectueaza o AIC

A trebuie sa se inregistreze pentru scopuri de TVA in SM 2

pt.ca sa efectueaza o AIC

•Locul LIC: în Romania (locul unde incepe transportul)

• Operatiune scutita Da (daca se indeplinesc cele 2 conditii: - dovada transportului - codul de TVA emis in Hu.

4343

Operatiuni asimilate Operatiuni asimilate AIC AIC Utilizarea Utilizarea in Romania de catre o persoana impozabila, in scopul desfasurarii in Romania de catre o persoana impozabila, in scopul desfasurarii

activitatii sale economice, a bunurilor transportate de aceasta sau in numele activitatii sale economice, a bunurilor transportate de aceasta sau in numele acesteia din alt SMacesteia din alt SM, , in situatia in care transportul acestor bunuri, in situatia in care transportul acestor bunuri, dacadaca ar fi ar fi efectuat din Romania in alt Stat Membru, ar fi considerat transfer de bunuri in efectuat din Romania in alt Stat Membru, ar fi considerat transfer de bunuri in alt Stat Membru, va fi considerata alt Stat Membru, va fi considerata o achizitie IC cu platao achizitie IC cu plata

AAchiziţionarea de către o persoană juridică neimpozabilă a unor bunuri chiziţionarea de către o persoană juridică neimpozabilă a unor bunuri importate de acea persoană în Comunitate şi transportate sau expediate într-importate de acea persoană în Comunitate şi transportate sau expediate într-un alt Stat Membru decât cel în care s-a efectuat importul. Persoana juridică un alt Stat Membru decât cel în care s-a efectuat importul. Persoana juridică neimpozabilă va beneficia de rambursarea taxei platite în Romania pentru neimpozabilă va beneficia de rambursarea taxei platite în Romania pentru importul bunurilor, dacă dovedeşte ca achiziţia sa intracomunitară a fost importul bunurilor, dacă dovedeşte ca achiziţia sa intracomunitară a fost supusă taxei supusă taxei in SM de import.in SM de import.

Pentru operatiunile asimilate AIC, toate regulile legate de Pentru operatiunile asimilate AIC, toate regulile legate de AIC AIC se aplica se aplica “mutatis mutandis”, inclusiv obligatiile legale “mutatis mutandis”, inclusiv obligatiile legale privind privind declaratia declaratia recapitulativa de recapitulativa de LIC LIC scutita de TVA din SM de plecare si declaratia scutita de TVA din SM de plecare si declaratia recapitulativa de recapitulativa de AIC AIC in Romaniain Romania..))

4444

Operatiuni asimilate Operatiuni asimilate AIC - AIC - exemplu exemplu

A persoana impozabila din alt SM

A persoana impozabila din alt SM

Sediul din Ro.Sediul din Ro.

Transferul fara tranzactie catre sediul din Ro.

Obligatia de a se inregistra în Romania, locul AIC

Obligatia de a se inregistra în Romania, locul AIC

•AIC asimilata efectuata de o persoana impozabila•AIC in Romania (locul incheierii transportului)• NU exista scutire de TVA. Persoana obligata la plata TVA este A, care trebuie sa se inregistreze pentru scopuri de TVA in Romania

4545

Măsuri de simplificareMăsuri de simplificare Ordinul 2216/2006Ordinul 2216/2006 Se aplică pentru - bunuri livrate în consignaţie Se aplică pentru - bunuri livrate în consignaţie - stocuri la dispozitia clientului- stocuri la dispozitia clientului Daca nu se aplică măsurile simplificate, furnizorul:- rrealizează un transfer în statul membru de origineealizează un transfer în statul membru de origine;;- realizează o realizează o LIC/AIC LIC/AIC în Româniaîn România;;- trebuie să solicite înregistrarea în scopuri de TVAtrebuie să solicite înregistrarea în scopuri de TVA

Daca se aplică măsurile simplificate (diminuarea formlitaţilor administrative cu înregistrarea):

- ConsignatarulConsignatarul//cumpărătorul bunurilor, în cazul stocurilor la dispoziţia clientului, cumpărătorul bunurilor, în cazul stocurilor la dispoziţia clientului, sunt înregistraţi în România în scopuri de TVAsunt înregistraţi în România în scopuri de TVA;;

- statul membru de origine nu consideră mutarea acestor bunuri ca transfer, sau statul membru de origine nu consideră mutarea acestor bunuri ca transfer, sau aplică un regim de simplificare similar celui aplicat în România;aplică un regim de simplificare similar celui aplicat în România;

- ConsignatarulConsignatarul//cumpărătorul bunurilor, în cazul stocurilor la dispoziţia clientului, cumpărătorul bunurilor, în cazul stocurilor la dispoziţia clientului, din România, sunt cunoscuţi de către furnizor atunci când bunurile sunt din România, sunt cunoscuţi de către furnizor atunci când bunurile sunt transportate din alt stat membru în România.transportate din alt stat membru în România.

Se consideră că furnizorul NU realizează o achiziţie intracomunitară asimilată în România în momentul sosirii bunurilor ce au fost trimise în cadrul unui contract de consignaţie sau al unui contract privind stocuri la dispoziţia clientului, iar eventuala restituire a bunurilor respective în statul membru din care au provenit, nu va fi considerată transfer . .

4646

Consecinţele aplicarii măsurilor Consecinţele aplicarii măsurilor simplificatesimplificate

Vânzarea de bunuri de la furnizor la consignatar sau la clientul este considerată:

o livrare intracomunitară, din punctul de vedere al furnizorului, pe care acesta trebuie să o declare ca atare în statul membru din care au fost transportate bunurile;

o achiziţie intracomunitară, din punctul de vedere al consignatarului sau al cumpărătorului bunurilor, în cazul stocurilor la dispoziţia clientului, care trebuie declare în România.

Consignatarul şi cumpărătorul bunurilor, trebuie să emită un document în

care să raporteze: data sosirii, denumirea şi cantitatea bunurilor primite; data livrării locale a acestor bunuri în România, cu o trimitere la factură sau la alt

document emis; data transportului de bunuri care nu au fost achiziţionate şi care se restituie în

statul membru de unde au provenit, precum şi natura şi cantitatea acestor bunuri;

numele, adresa şi datele de identificare ale fiecărui furnizor.

4747

Alte operatiuni din sfera TVA Alte operatiuni din sfera TVA Non-transferuNon-transferurilerile

Bunurile nu vor fi considerate transferate daca sunt transportate din Romania in alt SM in Bunurile nu vor fi considerate transferate daca sunt transportate din Romania in alt SM in scopul uneia din urmatoarele operatiuni:scopul uneia din urmatoarele operatiuni:

1. 1. Operatiuni care presupun o tranzactie, dar nu are loc o LIC in SM de unde incepe transportulOperatiuni care presupun o tranzactie, dar nu are loc o LIC in SM de unde incepe transportul ((nu se declara in registrul non transferurinu se declara in registrul non transferurilorlor):):

O livrare insotita de instalare sau asamblare in celalalt SMO livrare insotita de instalare sau asamblare in celalalt SM ( (exemplu 1exemplu 1))

O livrare a bunurilor, ce constituie o vanzare la distanta O livrare a bunurilor, ce constituie o vanzare la distanta ((exemplu 2exemplu 2))

O livrare a bunurilor efectuata de catre persoana impozabila sau in numele acesteia la bordul O livrare a bunurilor efectuata de catre persoana impozabila sau in numele acesteia la bordul vaselor, aeronavelor si trenurilor si care are loc in celalalt SMvaselor, aeronavelor si trenurilor si care are loc in celalalt SM

Expedierea bunurilor in alt SM de unde vor fi livrate IC sau exportateExpedierea bunurilor in alt SM de unde vor fi livrate IC sau exportate ( (exemplu 3exemplu 3))

O livrare de gaz si electricitate prin intermediul unei reteleO livrare de gaz si electricitate prin intermediul unei retele

4848

EExemplul xemplul 11

Persoana impozabila din RoPersoana impozabila din Ro UngariaUngaria

Livrare urmata de instalare efectuata de furnizorul din Ro., sau de alta persoana in contul sau

•Locul livrarii este in alt SM•In Romania nu are loc o LIC, ci un non-transfer

4949

EExemplul 2xemplul 2

Persoana impozabila din RoPersoana impozabila din Ro UngariaUngaria

Vanzare la distanta: este in alt SM ca urmare a depasirii plafonului de vanzari la distanta sau prin optiune

•In Romania nu are loc o LIC, ci un non -transfer, locul operatiunii in alt SM

5050


Persoana impozabila din Ro.


Hu.- export efectiv efectuat de pers.

Ro.

Hu.- export efectiv efectuat de pers.

Ro.

Transportul bunurilor din Romania in Hu. in vederea exportului acestor bunuri (in cadrul unei tranzactii)

Ro. – operatiune scutita in baza documentelor justificativeHu. – nu are loc o AIC asimilata in prezenta dovezii ca bunurile vor exportate

5151

Non-transferuNon-transferuri ri ((22))2. 2. Operatiuni Operatiuni de transfer de transfer care nu presupun care nu presupun o o tranzactie tranzactie ((se declara in registrul de non transferurise declara in registrul de non transferuri ) )

- î- înlocuiesc actualele regimuri vamale suspensivenlocuiesc actualele regimuri vamale suspensive in relatiile cu SM: in relatiile cu SM:

Prestarea de servicii in beneficiul persoanei impozabile ce presupune prelucrarea fizica Prestarea de servicii in beneficiul persoanei impozabile ce presupune prelucrarea fizica a a bunuribunurilor îlor în n celalalt SM, cu conditia ca aceste bunuri scelalalt SM, cu conditia ca aceste bunuri să ă fie returnate fie returnate îîn Romania la finalizarea prelucrariin Romania la finalizarea prelucrarii ((operatiuni de procesareoperatiuni de procesare))

UUtilizarea tilizarea temporar al acestor bunuri in celalalt SM in scopul prestarii de servicii de catre persoana temporar al acestor bunuri in celalalt SM in scopul prestarii de servicii de catre persoana impozabila, daca aceasta este stabilita in Romaniaimpozabila, daca aceasta este stabilita in Romania ( (exemplu 1exemplu 1))

Uzul temporar al acestor bunuri in celalalt SM pentru o perioada de cel mult 24 de luni, Uzul temporar al acestor bunuri in celalalt SM pentru o perioada de cel mult 24 de luni, daca importuldaca importul acestor bunuri in SM respectiv in vederea acestor bunuri in SM respectiv in vederea utilizării utilizării temporar intruneste criteriile pentru o scutire temporar intruneste criteriile pentru o scutire integrala a drepturilor de importintegrala a drepturilor de import (târguri comerciale, expoziţii,etc.) (târguri comerciale, expoziţii,etc.)

Daca ulterior Daca ulterior condiţiile legale stabilite pentru non-transferuri condiţiile legale stabilite pentru non-transferuri nu mai sunt nu mai sunt îndepliniteîndeplinite, , acestacestea ea devine transfer, cu toate consecintele devine transfer, cu toate consecintele legalelegale..

5252




Prestarea de servicii in Hu.

Prestarea de servicii in Hu.

Mutarea bunurilor din Ro. în Hu. în vederea utilizarii in cadrul unui contract de prestări servicii

In Romania nu are loc o LIC ci un non-transfer (locul unde este prestat serviciul)Prestatorul din Ro. trebuie sa se inregistreze în Hu. pentru serviciul prestatOperatiunea se inregistreaza in Ro. în registrul non-transferurilor

5353

Exemplu - nExemplu - non-transfer care devine on-transfer care devine transfertransfer



Bunurile ramân pe teritoriul Hu.

Bunurile ramân pe teritoriul Hu.

-Transportul bunurilor din Ro. catre Hu. în vederea prelucrarii- Dupa prelucrare bunurile nu se intorc in Ro.

• în Romania are loc initial un non transfer•faptul ca bunurile nu se mai intorc in Ro. face ca non-transferul să devină transfer (LIC asimilata)•locul livrarii este In Romania (unde incepe transportu)•cu îndeplinirea celor doua condiţii (dovada transport si cod TVA al beneficiarului din Hu.) se poate aplica mecanismul taxarii inverse.

Pers. din Ro. trebuie sa se inregistreze in Hu., pentru ca

are loc o AIC

Pers. din Ro. trebuie sa se inregistreze in Hu., pentru ca

are loc o AIC

Returul de bunuri – cazul I –returul bunurilor la furnizor

- Anexa nr. I la Ord. MEF nr. 1823/2007

- Nu are loc un transfer al dreptului de a dispune de bunuri;

- Bunurile se reîntorc la furnizor fara alte obligaţii declarative, de înregistrare sau de plata a TVA ;

- Consecinţe: - returul se realizează înainte de termenul de declarare;

- returul se realizează ulterior termenului de declarare.

cazul II –refuzul bunurilor şi vânzarea lor altui furnizor din acelaşi

SM (cu furnizorul sau beneficiarul)

Prima tranzacţie este tratata in mod identic cu cea prezentată la cazul I.

A doua livrare va fi tratata ca livrare interna.

- Consecinţe: - returul se realizează înainte de termenul de declarare;

- returul se realizează ulterior termenului de declarare.

cazul III –refuzul bunurilor şi vânzarea lor altui furnizor din alt SM

Prima tranzacţie va fi ignorată, considerându-se ca bunurile au plecat direct către SM 3

- Consecinţe: - anularea tranzacţiei se realizează înainte de termenul de - declarare;

- anularea tranzacţiei se realizează ulterior termenului de

declarare.

Prestări de serviciiPrestări de servicii

5757

5858

Prestările de serviciiPrestările de servicii Principiu director - locul impozitării pentru prestările de servicii, este Principiu director - locul impozitării pentru prestările de servicii, este

locul unde prestatorul şi-a stabilit sediul activităţii economice sau un locul unde prestatorul şi-a stabilit sediul activităţii economice sau un sediu permanent de la care efectuează prestările, sau, în lipsa sediu permanent de la care efectuează prestările, sau, în lipsa acestora, domiciliul său ori reşedinţa sa obişnuită acestora, domiciliul său ori reşedinţa sa obişnuită

CriteriiCriterii: : - sediul activităţii economice a prestatoruluisediul activităţii economice a prestatorului: de regulă este sediul social : de regulă este sediul social - excepţieexcepţie: sediul social poate fi “înlăturat” doar când aplicarea sa nu : sediul social poate fi “înlăturat” doar când aplicarea sa nu

conduce la o soluţie fiscală raţională şi face dificilă stabilirea unei legături conduce la o soluţie fiscală raţională şi face dificilă stabilirea unei legături între serviciul prestat şi sediul activităţii economice a prestatorului între serviciul prestat şi sediul activităţii economice a prestatorului

- sediul permanent – criteriisediul permanent – criterii: :

- să aibă o consistenţă minimală prin reunirea permanentă de mijloace - să aibă o consistenţă minimală prin reunirea permanentă de mijloace

umane şi tehnice necesare unor prestări de servicii determinateumane şi tehnice necesare unor prestări de servicii determinate

- un grad suficient de permanenţă şi o structură aptă din punct de vedere al - un grad suficient de permanenţă şi o structură aptă din punct de vedere al

echipamentului uman şi tehnic care să facă posibilă de manieră autonomă, echipamentului uman şi tehnic care să facă posibilă de manieră autonomă, prestările de servicii în cauză. prestările de servicii în cauză.

5959

Operaţiuni de procesare Operaţiuni de procesare

- proprietarul mărfurilor va plăti TVA pe valoarea manoperei.proprietarul mărfurilor va plăti TVA pe valoarea manoperei.- la expedierea materiilor prime nu are loc o livrare intracomunitară dela expedierea materiilor prime nu are loc o livrare intracomunitară de bunuri (operaţiuni netaxabile care nu intră în sfera TVA), dar la recepţia bunuri (operaţiuni netaxabile care nu intră în sfera TVA), dar la recepţia

produselor finite se realizează o achiziţie intracomunitară taxabilă doar produselor finite se realizează o achiziţie intracomunitară taxabilă doar pentru valoarea adăugată de procesator -aplică taxarea inversă-;pentru valoarea adăugată de procesator -aplică taxarea inversă-;

- beneficiarul este obligat să comunice procesatorului codul de înregistrare în beneficiarul este obligat să comunice procesatorului codul de înregistrare în scopuri de TVA, însă nu este obligat să înregistreze expediţia în declaraţia scopuri de TVA, însă nu este obligat să înregistreze expediţia în declaraţia de TVA (operaţiuni care nu intră in sfera TVA);de TVA (operaţiuni care nu intră in sfera TVA);

- scutirea de TVA este posibilă dacă procesatorul este în posesia codul de scutirea de TVA este posibilă dacă procesatorul este în posesia codul de înregistrare al beneficiarului şi face dovada că bunurile au părăsit teritoriul înregistrare al beneficiarului şi face dovada că bunurile au părăsit teritoriul SM respectiv;SM respectiv;

- beneficiarul/procesatorul raportează operaţiunile in Intrastat;beneficiarul/procesatorul raportează operaţiunile in Intrastat;- beneficiarul este obligat să se înregistreze în toate SM unde au loc beneficiarul este obligat să se înregistreze în toate SM unde au loc

operaţiuni de procesare.operaţiuni de procesare.

6060

Operaţiuni de procesare – măsuri Operaţiuni de procesare – măsuri simplificate simplificate

Se evită înregistrarea în scopuri de TVA în fiecare SM unde au loc Se evită înregistrarea în scopuri de TVA în fiecare SM unde au loc operaţiunile de procesare.operaţiunile de procesare.

Aplicabilitate:Aplicabilitate:- procesatoriprocesatoriii sunt situaţi în acelaşi SM; sunt situaţi în acelaşi SM;- procesatoriprocesatoriii sunt situaţi în SM diferite; sunt situaţi în SM diferite;- achiziţii de bunuri într-un SM, urmate de procesarea lor în acelaşi SM;achiziţii de bunuri într-un SM, urmate de procesarea lor în acelaşi SM;- achiziţii de bunuri într-un SM, urmate de procesarea lor într-un alt SM;achiziţii de bunuri într-un SM, urmate de procesarea lor într-un alt SM;

Operaţiuni pluripartite Operaţiuni pluripartite Ord. 2221/2006 a fost modificat prin Ord. 1823/2007 (nou se apica si Ord. 2221/2006 a fost modificat prin Ord. 1823/2007 (nou se apica si

retururilor in perioada de garanţie şi postgarantie)retururilor in perioada de garanţie şi postgarantie)

Condiţii de aplicare:Condiţii de aplicare: contractorul principal:contractorul principal:

- - este înregistrat în statul său membru în scopuri de TVA;este înregistrat în statul său membru în scopuri de TVA; - - nu are un cod de înregistrare în scopuri de TVA în statul membru în care sunt nu are un cod de înregistrare în scopuri de TVA în statul membru în care sunt

realizate efectiv lucrările asupra bunurilor mobile corporale;realizate efectiv lucrările asupra bunurilor mobile corporale;

transmite codul său de înregistrare în scopuri de TVA părţii/părţilor transmite codul său de înregistrare în scopuri de TVA părţii/părţilor cocontractante;cocontractante;

ceilalţi operatori economici implicaţi sunt persoane impozabile din perspectiva ceilalţi operatori economici implicaţi sunt persoane impozabile din perspectiva TVA;TVA;

produsele prelucrate se vor întoarce în statul membru al contractorului principal.produsele prelucrate se vor întoarce în statul membru al contractorului principal.

6161

6262


Servicile sunt supuse TVA în SM beneficiar -aplicarea taxării inverse-Servicile sunt supuse TVA în SM beneficiar -aplicarea taxării inverse-

Etape:Etape:1.1. expedierexpediereea bunurilor către primul procesator, într-un alt SM (înregistrarea în a bunurilor către primul procesator, într-un alt SM (înregistrarea în

Intrastat);Intrastat);2.2. recepţia bunurilor pentru procesare de către P1 (înregistrarea operaţiunii în recepţia bunurilor pentru procesare de către P1 (înregistrarea operaţiunii în

declaraţia de TVA la operaţiuni non-taxabile);declaraţia de TVA la operaţiuni non-taxabile);3.3. expedierea bunurilor semi-prelucrate spre P2 din acelaşi SM (operaţiunea nu expedierea bunurilor semi-prelucrate spre P2 din acelaşi SM (operaţiunea nu

se raportază în Intrastat – bunurile nu părăsesc teritoriul SM procesator);se raportază în Intrastat – bunurile nu părăsesc teritoriul SM procesator);4.4. Re-expedierRe-expediereea bunurilor de la P2 spre beneficiar (înregistrarea operaţiunii în a bunurilor de la P2 spre beneficiar (înregistrarea operaţiunii în

Intrastat de către P2/beneficiar).Intrastat de către P2/beneficiar).

6363

Operaţiuni de procesareOperaţiuni de procesare

Servicile sunt supuse TVA în SM beneficiar -aplicarea taxării inverse-Servicile sunt supuse TVA în SM beneficiar -aplicarea taxării inverse-

Diferenţe:Diferenţe:

- P1 (SM 2) / P2 (SM 3) înregistr- P1 (SM 2) / P2 (SM 3) înregistreează tranzacţia în Intrastatază tranzacţia în Intrastat

6464


Două aspecte diferite: Două aspecte diferite: - cumpărarea bunurilor (cumpărătorul realizează o AIC)cumpărarea bunurilor (cumpărătorul realizează o AIC)- operaţiunile de procesare (intră în sfera TVA din SM beneficiar)operaţiunile de procesare (intră în sfera TVA din SM beneficiar)

Etape:Etape:

1.1. cumpărarea bunurilor (beneficiarul aplică taxarea inversă, înregistrarea cumpărarea bunurilor (beneficiarul aplică taxarea inversă, înregistrarea operaţiunii în Intrastat);operaţiunii în Intrastat);

2.2. expedierea bunurilor de la vânzător la procesator în acelaşi SM (procesatorul expedierea bunurilor de la vânzător la procesator în acelaşi SM (procesatorul nu este obligat să completeze declaraţia Inrastat);nu este obligat să completeze declaraţia Inrastat);

3.3. expedierea bunurilor prelucrate, beneficiarului (raportarea în Intrastat).expedierea bunurilor prelucrate, beneficiarului (raportarea în Intrastat).

6565


achiziţia şi operaţiunile de procesare intră în sfera de aplicare a TVA în SM achiziţia şi operaţiunile de procesare intră în sfera de aplicare a TVA în SM beneficiarbeneficiar

Diferenţe:Diferenţe:- rraportarea în Intrastat a operaţiunii de transfer între vânzător (SM2 ) şi aportarea în Intrastat a operaţiunii de transfer între vânzător (SM2 ) şi

procesator (SM 3)procesator (SM 3)

Operaţiuni de reparare Anexa II la Ord. MEF nr. 1823/2007

Transferul bunurilor în celalalt SM în vedere reparării este tratat ca un non-transfer

Reparatii in perioada de garanţie – nu se consideră o prestare de servicii deoarece nu se realizează cu plată;

Reparaţii post-garanţie – operatinea va fi tratata ca o prestare de servicii [art. 133 al. (2) lit. h)] – att. la moduld e facturare a serviciului de reparare.

Cazurile anterioare sunt aplicabile si situaţiilor în care are loc o înlocuire de piese.

6767

TransportuTransportull intracomunitar de intracomunitar de bunuribunuri

Definitia transportului intracomunitar de bunuri:Definitia transportului intracomunitar de bunuri:

Reprezinta orice transport de Reprezinta orice transport de bunuribunuri pentru care pentru care locul de plecarelocul de plecare si si locul de sosirelocul de sosire se situeaza in doua SM diferite din UE se situeaza in doua SM diferite din UE

Notiunea de transport intracomunitar este specifica numai pentru transportul Notiunea de transport intracomunitar este specifica numai pentru transportul bunurilor, nu si pentru persoanebunurilor, nu si pentru persoane

Traversarea teritoriului unei tari din afara UE nu afecteaza clasificarea Traversarea teritoriului unei tari din afara UE nu afecteaza clasificarea acestui transport ca transport IC de bunuriacestui transport ca transport IC de bunuri

Transporturi asimilate:Transporturi asimilate:

Un transport local de bunuri (respectiv un transport de bunuri pentru care Un transport local de bunuri (respectiv un transport de bunuri pentru care atat locul de plecare cat si locul de sosire se situeaza in acelasi SM din UE) atat locul de plecare cat si locul de sosire se situeaza in acelasi SM din UE) se considerase considera a fi un transport IC de bunuri daca este a fi un transport IC de bunuri daca este direct legat direct legat de un de un transport IC de bunuritransport IC de bunuri

Acest transport local asimilat transportului IC de bunuri poate fi efectuat Acest transport local asimilat transportului IC de bunuri poate fi efectuat inainte sau dupa transportul IC de bunuri de care este direct legat.inainte sau dupa transportul IC de bunuri de care este direct legat.

6868

Locul prestarii pentru transportul IC Locul prestarii pentru transportul IC de bunuride bunuri

Regula generala:Regula generala: locul de plecare a locul de plecare all transportului IC de bunuri transportului IC de bunuri

ExceptieExceptie: in cazul in care serviciul este prestat unui beneficiar care : in cazul in care serviciul este prestat unui beneficiar care comunica un cod valabil de TVA din alt SM decat cel de plecare a comunica un cod valabil de TVA din alt SM decat cel de plecare a transportului IC de bunuri, se considera ca serviciul are loc in Statul transportului IC de bunuri, se considera ca serviciul are loc in Statul Membru care a atribuit codul de TVAMembru care a atribuit codul de TVA in baza caruia serviciul a fost prestat in baza caruia serviciul a fost prestat beneficiarului beneficiarului

Persoana obligata la plata:Persoana obligata la plata:- Prestatorul se aplica regula generalaPrestatorul se aplica regula generala- Beneficiarul se aplica exceptiaBeneficiarul se aplica exceptia

6969

Exemplu - servicii de transport ICExemplu - servicii de transport IC

RomaniaRomania UngariaUngariaTransport de

bunuri

Hu. comunica in Ro. codul de TVA

Plata in Hu.

S.C din Ro. presteaza servicii de transport pentru S.C din Hu.

7070

Servicii accesorii transportului de Servicii accesorii transportului de bunuri inclusiv transportului ICbunuri inclusiv transportului IC

Exemple:Exemple: serviciile ce constau in incarcarea, descarcarea, manipularea, serviciile ce constau in incarcarea, descarcarea, manipularea, cantarirea, sortarea, depozitarea bunurilorcantarirea, sortarea, depozitarea bunurilor, etc., etc.

Locul prestarii: Locul prestarii: locul unde serviciile locul unde serviciile sunt efectiv prestatesunt efectiv prestate. .

Exceptie: Exceptie: îîn cazul in care serviciul este prestat unui n cazul in care serviciul este prestat unui beneficiar care beneficiar care comunica un cod valid de TVAcomunica un cod valid de TVA din alt SM din UE decat cel in care din alt SM din UE decat cel in care serviciile sunt efectiv prestate, serviciul accesoriu se considera ca are loc in serviciile sunt efectiv prestate, serviciul accesoriu se considera ca are loc in SS. . M care a atribuit codul de TVA M care a atribuit codul de TVA in baza caruia serviciul a fost prestat in baza caruia serviciul a fost prestat beneficiarului beneficiarului

Persoana obligata la plata:Persoana obligata la plata:- Prestatorul se aplica regula generalaPrestatorul se aplica regula generala- Beneficiarul se aplica exceptiaBeneficiarul se aplica exceptia

7171

Exemplu - sExemplu - servicii accesorii ervicii accesorii unui transport IC de bunuriunui transport IC de bunuri

AngliaAngliaUngariaUngaria

S.C din Hu. comunica codul de TVA atât transportatorului din Anglia cât si prestatorului din România – obligat la plata ambelor servicii

S.C din Ro. (Constanta) efectueaza descarcarea vaporului si incarcarea

marfurilor in camion

RomâniaRomânia

Constanta

7272

Servicii de intermediere privind TI de bunuri si serviciile accesorii

SServiciile de intermediereerviciile de intermediere reprezinta serviciile prestate de un reprezinta serviciile prestate de un agent. Serviciul de intermediere, in sine, este o prestare de servicii agent. Serviciul de intermediere, in sine, este o prestare de servicii efectuata de intermediar pentru mandant.efectuata de intermediar pentru mandant.

LLocul prestariiocul prestarii: : serviciilor de intermediere aferente unui transport serviciilor de intermediere aferente unui transport de bunuride bunuri este este locul unde este efectuat serviciul de transport locul unde este efectuat serviciul de transport

Exceptie: Exceptie: inin situatia in care serviciul de intermediere este prestat situatia in care serviciul de intermediere este prestat unui beneficiar (mandantului) care comunica un cod valid de TVA unui beneficiar (mandantului) care comunica un cod valid de TVA dintr-un alt SM din UE decat cel in care are loc transportul de bunuri dintr-un alt SM din UE decat cel in care are loc transportul de bunuri in cauza, se considera ca serviciul de intermediere are loc in in cauza, se considera ca serviciul de intermediere are loc in SM SM care a atribuit codul de TVAcare a atribuit codul de TVA in baza caruia serviciul a fost prestatin baza caruia serviciul a fost prestat. .

7373

Exemplu - Exemplu - Serviciile de intermediere Serviciile de intermediere privind transportul IC de bunuri sau privind transportul IC de bunuri sau

serviciile accesoriiserviciile accesorii

Furnizor Hu.

Furnizor Hu.

Beneficiar din Ro.

Beneficiar din Ro.Fluxul bunurilor

Intermediarul din HU gaseste transportatorulla cererea beneficiarului

Intermediar din Hu.

Intermediar din Hu.

UngariaUngaria

Transportul bunurilor din Ungaria in

Romania, pentru Beneficiar

Livrare de bunuri

7474

Baza de impozitareBaza de impozitare

Achiziţii intracomunitare:Achiziţii intracomunitare:- este aceeaşi ca şi în dreptul interneste aceeaşi ca şi în dreptul intern- la aceasta valoare se aplică [după deducere] cota în vigoare la la aceasta valoare se aplică [după deducere] cota în vigoare la

momentul când taxa devine exigibilă, la nivelul celor din ţară pentru momentul când taxa devine exigibilă, la nivelul celor din ţară pentru un bun identic un bun identic

- cuprinde orice accize platite sau datorate in alt Stat Membrucuprinde orice accize platite sau datorate in alt Stat Membru,, de de persoana ce efectueaza achizitia intracomunitara, pentru bunurile persoana ce efectueaza achizitia intracomunitara, pentru bunurile achizitionate.achizitionate. Î În cazul in care accizele sunt rambursate persoanei n cazul in care accizele sunt rambursate persoanei care efectueaza achizitia intracomunitara, valoarea achizitiei care efectueaza achizitia intracomunitara, valoarea achizitiei intracomunitare efectuate se reduce proportionalintracomunitare efectuate se reduce proportional

Exigibilitatea la operaţiuni Exigibilitatea la operaţiuni intracomunitare - 2008intracomunitare - 2008

Pentru LIC Pentru LIC exigibilitatea va interveni în a 15-a zi a lunii următoare celei în care a exigibilitatea va interveni în a 15-a zi a lunii următoare celei în care a intervenit faptul generator, sau la data emiterii facturii dacă acesta este emisă înainte intervenit faptul generator, sau la data emiterii facturii dacă acesta este emisă înainte de termenul legal. de termenul legal.

Chiar dacă vorbim despre operaţiune scutită, aspectul pus în discuţie este foarte Chiar dacă vorbim despre operaţiune scutită, aspectul pus în discuţie este foarte important deoarce important deoarce exigibilitatea este într-o corelţie directa cu deductibilitateaexigibilitatea este într-o corelţie directa cu deductibilitatea[[art. art. 145 al. (1) stabileşte în mod imperativ că dreptul de deducere ia naştere la momentul 145 al. (1) stabileşte în mod imperativ că dreptul de deducere ia naştere la momentul exigibilităţiiexigibilităţii].].

Pentru AICPentru AIC este obligatorie existenţa unei corelaţii între livrarea intracomunitară este obligatorie existenţa unei corelaţii între livrarea intracomunitară realizată într-un stat membru şi achiziţia intracomunitară realizată în celalalt stat realizată într-un stat membru şi achiziţia intracomunitară realizată în celalalt stat membru, a fost modificat şi art. 135 al. (2), astfel ca exigibilitatea pentru achiziţiile membru, a fost modificat şi art. 135 al. (2), astfel ca exigibilitatea pentru achiziţiile intracomunitare intervine tot la data emiterii facturi sau cel târziu în a 15-a zi a lunii intracomunitare intervine tot la data emiterii facturi sau cel târziu în a 15-a zi a lunii următoare în care a avut loc faptul generator. următoare în care a avut loc faptul generator.

7575

7676

Regimul deducerilorRegimul deducerilor

Regulă: regimul deducerilor este reglementat în mod similar cu Regulă: regimul deducerilor este reglementat în mod similar cu regimul deducerilor din dreptul intern regimul deducerilor din dreptul intern

Ex. sistemul de drept francez impune obligaţia singulară ca operaţiunea Ex. sistemul de drept francez impune obligaţia singulară ca operaţiunea economică să aibă legătură cu activitatea economică impozabilă; în economică să aibă legătură cu activitatea economică impozabilă; în concluzie dreptul de deducere nu devine aplicabil pentru operaţiuni concluzie dreptul de deducere nu devine aplicabil pentru operaţiuni economice care nu au legătură cu activitatea persoanei impozabile chiar economice care nu au legătură cu activitatea persoanei impozabile chiar dacă acestea sunt înscrise în bilanţ.dacă acestea sunt înscrise în bilanţ.

PrecizăriPrecizări::- deducerea este posibilă doar dacă cumpărătorul şi vânzătorul sunt plătitori de - deducerea este posibilă doar dacă cumpărătorul şi vânzătorul sunt plătitori de TVA;TVA;- plătitorii de TVA pot deduce taxa care a grevat bunurile si serviciile utilizate - plătitorii de TVA pot deduce taxa care a grevat bunurile si serviciile utilizate pentru livrările intracomunitare de bunuri exonerate; pentru livrările intracomunitare de bunuri exonerate; - plătitorii care nu sunt stabiliţi în interiorul ţării pot deduce taxa plătită în acel - plătitorii care nu sunt stabiliţi în interiorul ţării pot deduce taxa plătită în acel Stat Membru, prin imputarea în decontul lunar/trimestrial asupra cuantumuluiStat Membru, prin imputarea în decontul lunar/trimestrial asupra cuantumului TVA datorat într-un Stat Membru în care efectuează operaţiuni impozabile;TVA datorat într-un Stat Membru în care efectuează operaţiuni impozabile;- condiţia esenţială în exercitarea dreptului de deducere constă în existenţa - condiţia esenţială în exercitarea dreptului de deducere constă în existenţa unui document justificativ (facturii).unui document justificativ (facturii).

7777

Persoanele obligate la plata TVAPersoanele obligate la plata TVA

Pentru achiziţii intracomunitare:Pentru achiziţii intracomunitare:- orice persoană care efectuează o achiziţie intracomunitarăorice persoană care efectuează o achiziţie intracomunitară

ex. în dreptul francez, statutul contribuabilului nu prezintă importanţă atât timp ex. în dreptul francez, statutul contribuabilului nu prezintă importanţă atât timp cât acesta desfăşoară operaţiuni considerate legal impozabilecât acesta desfăşoară operaţiuni considerate legal impozabile

Cazuri particulare:Cazuri particulare:- furnizorul (în solidar), în cazul achiziţiilor intracomunitare pentru care o factură furnizorul (în solidar), în cazul achiziţiilor intracomunitare pentru care o factură

sau autofactură nu este emisă sau aceasta cuprinde date incorecte cu privire sau autofactură nu este emisă sau aceasta cuprinde date incorecte cu privire la identificarea parţilor contractante sau codul de înregistrare în scopuri de la identificarea parţilor contractante sau codul de înregistrare în scopuri de TVATVA

- persoana care-l reprezintă pe importator sau persoana care depune declaraţia persoana care-l reprezintă pe importator sau persoana care depune declaraţia vamală, conform reglementărilor vamalevamală, conform reglementărilor vamale

7878

Rambursarea TVARambursarea TVA

Norme legaleNorme legale: :

- art. 147 ind. 2 lit. a) aplicabil persoanelor impozabile rezidente in art. 147 ind. 2 lit. a) aplicabil persoanelor impozabile rezidente in Comunitate (Directiva 79/1072/EEC);Comunitate (Directiva 79/1072/EEC); lit. b) pentru persoane non-UE (Directiva 86/560/EEC)lit. b) pentru persoane non-UE (Directiva 86/560/EEC)

- art. 49 – 52 din Noremele de aplicare a Titlului VI din Codul fiscalart. 49 – 52 din Noremele de aplicare a Titlului VI din Codul fiscal

- Ordinul MEF nr. 523/2007 – persoanelor impozabile rezidente in Ordinul MEF nr. 523/2007 – persoanelor impozabile rezidente in Comunitate;Comunitate;- Ordinul MEF nr. 530/2007 - persoane non-UE.Ordinul MEF nr. 530/2007 - persoane non-UE.

Rezidenţi UERezidenţi UE Rambursarea TVA se acordă pentru bunurile mobile livrate sau serviciile Rambursarea TVA se acordă pentru bunurile mobile livrate sau serviciile

prestate în România (inclusiv importuri), pe o perioadă de minimum 3 prestate în România (inclusiv importuri), pe o perioadă de minimum 3 luni sau maximum un an calendaristic ori pe o perioadă mai mică de 3 luni sau maximum un an calendaristic ori pe o perioadă mai mică de 3 luni rămasă din anul calendaristic.luni rămasă din anul calendaristic.

Cererea Cererea se depune în termen de 6 luni de la încheierea anului calendaristic în se depune în termen de 6 luni de la încheierea anului calendaristic în care taxa devine exigibilă, insotită de următoarele documente:care taxa devine exigibilă, insotită de următoarele documente:

dovada că persoana impozabilă este înregistrată în scopuri de TVA într-un alt dovada că persoana impozabilă este înregistrată în scopuri de TVA într-un alt stat membru; stat membru;

o declaraţie scrisă care să certifice că, în perioada la care se referă cererea o declaraţie scrisă care să certifice că, în perioada la care se referă cererea de rambursare, nu a efectuat livrări de bunuri sau prestări de servicii ce au de rambursare, nu a efectuat livrări de bunuri sau prestări de servicii ce au avut loc sau au fost considerate ca având loc în România şi pentru care este avut loc sau au fost considerate ca având loc în România şi pentru care este obligat la plata taxei;obligat la plata taxei;

o declaraţie angajament prin care persoana impozabilă străină se obligă să o declaraţie angajament prin care persoana impozabilă străină se obligă să înapoieze orice sumă ce i-a fost rambursată din greşeală.înapoieze orice sumă ce i-a fost rambursată din greşeală.

Conform Ord. MFP nr. 2157/2006 (publicat în Monitorul Oficial nr. 1053 Conform Ord. MFP nr. 2157/2006 (publicat în Monitorul Oficial nr. 1053 din 29 decembrie 2006), organul fiscal competent să administreze din 29 decembrie 2006), organul fiscal competent să administreze contribuabilii nerezidenţi, care desfăşoară operaţiuni în România, este contribuabilii nerezidenţi, care desfăşoară operaţiuni în România, este Serviciul de Administrare a Contribuabililor Nerezidenţi din cadrul DGFP Serviciul de Administrare a Contribuabililor Nerezidenţi din cadrul DGFP Bucureşti.Bucureşti. 7979

Dovada înregistrării Dovada înregistrării se facese face prin prezentarea unui certificat emis de autorităţile prin prezentarea unui certificat emis de autorităţile fiscale din statul membru unde persoana impozabilă este stabilită. fiscale din statul membru unde persoana impozabilă este stabilită.

Nu este obligatorie Nu este obligatorie prezentarea certificatului, dacă organele fiscale din prezentarea certificatului, dacă organele fiscale din România posedă deja o astfel de dovadă cu condiţia ca acest certificat să nu fie România posedă deja o astfel de dovadă cu condiţia ca acest certificat să nu fie mai vechi de un an de la data emiterii.mai vechi de un an de la data emiterii.

Atenţie!Atenţie!

Documentele justificative, certificatul emis de statul membru în care persoana Documentele justificative, certificatul emis de statul membru în care persoana impozabilă este stabilită, precum şi declaraţiile în limba străină vor fi însoţite de impozabilă este stabilită, precum şi declaraţiile în limba străină vor fi însoţite de traduceri în limba română traduceri în limba română certificate de traducători autorizaţicertificate de traducători autorizaţi, potrivit , potrivit prevederilor art. 8 alin. (2) din Codul de Procedură Fiscală.prevederilor art. 8 alin. (2) din Codul de Procedură Fiscală.

Nu poate fi solicitată rambursarea în următoarele cazuri:Nu poate fi solicitată rambursarea în următoarele cazuri:

- pentru sume mai mici de 200 lei, dacă cererea se referă la o perioadă mai - pentru sume mai mici de 200 lei, dacă cererea se referă la o perioadă mai scurtă de un an dar nu mai mică de trei luni;scurtă de un an dar nu mai mică de trei luni;

- pentru sume mai mici de 25 lei, pentru cereri care privesc o perioadă de un an - pentru sume mai mici de 25 lei, pentru cereri care privesc o perioadă de un an calendaristic sau perioada ramasă dintr-un an calendaristic.calendaristic sau perioada ramasă dintr-un an calendaristic.

8080

Persoane non-UEPersoane non-UE Condiţia obligatorie impusă de legiutor, persoanelor care defăşoară Condiţia obligatorie impusă de legiutor, persoanelor care defăşoară

activităţi permanente sau ocazionale în România, pentru a putea beneficia activităţi permanente sau ocazionale în România, pentru a putea beneficia de rambursarea de TVA este aceea de a-şi de rambursarea de TVA este aceea de a-şi desemna un reprezentant fiscal desemna un reprezentant fiscal inregistrat in scopuri de TVA in România)inregistrat in scopuri de TVA in România). .

În fapt, această obligaţie apare şi atunci când persoanele extracomunitare În fapt, această obligaţie apare şi atunci când persoanele extracomunitare efectuează operaţiuni taxabile în România pentru care sunt obligate la efectuează operaţiuni taxabile în România pentru care sunt obligate la plată, conform art. 150 al. (2) lit. b) din Codul fiscal. plată, conform art. 150 al. (2) lit. b) din Codul fiscal.

Solicitarea de rambursare poate fi făcută pentru:Solicitarea de rambursare poate fi făcută pentru:

- TVA achitat de către persoana extracomunitară pentru bunurile mobile care i-au - TVA achitat de către persoana extracomunitară pentru bunurile mobile care i-au fost livrate sau serviciile prestate în folosul său în România;fost livrate sau serviciile prestate în folosul său în România;

- TVA achitată pentru importul de bunuri în România, pe o perioadă de minimum 3 - TVA achitată pentru importul de bunuri în România, pe o perioadă de minimum 3 luni sau de maximum un an calendaristic ori pe o perioadă mai mică de 3 luni luni sau de maximum un an calendaristic ori pe o perioadă mai mică de 3 luni rămasă din anul calendaristic.rămasă din anul calendaristic.

8181

8282

TAXA PE VALOAREA TAXA PE VALOAREA ADĂUGATĂADĂUGATĂ

regimul extracomunitarregimul extracomunitar

8383

IMPORTULIMPORTUL

8484

Notiunea de import Notiunea de import

Un “teritoriu tert” inseamnaUn “teritoriu tert” inseamna – – dupa 2008dupa 2008::

intrarea pe teritoriul Comunităţii de bunuri care nu se află în liberă circulaţie intrarea pe teritoriul Comunităţii de bunuri care nu se află în liberă circulaţie în înţelesul art. 24 din Tratatul de înfiinţare a Comunităţii Europene;în înţelesul art. 24 din Tratatul de înfiinţare a Comunităţii Europene;

pe lângă operaţiunile prevăzute pe lângă operaţiunile prevăzute anterior anterior , intrarea în Comunitate a bunurilor , intrarea în Comunitate a bunurilor care se află în liberă circulaţie, provenite dintr-un teritoriu terţ, care face care se află în liberă circulaţie, provenite dintr-un teritoriu terţ, care face parte din teritoriul vamal al Comunităţii.parte din teritoriul vamal al Comunităţii.

8585

Teritoriile vamale, de accize Teritoriile vamale, de accize si de TVA ale UEsi de TVA ale UE

Teritoriile Comunitatii pentru scopuri vamale, de accize si de TVA Teritoriile Comunitatii pentru scopuri vamale, de accize si de TVA sunt diferitesunt diferite

TERITORIUL VAMAL

TERITORIUL DE ACCIZE

TERITORIUL DE TVA

8686

Teritoriul de TVA al UETeritoriul de TVA al UEUrmatoarele teritorii ale SM se considera ca Urmatoarele teritorii ale SM se considera ca NUNU fac fac parteparte din din Comunitate, Comunitate, pentru scopuri de TVApentru scopuri de TVA

FinlandaFinlanda Insulele AlandInsulele Aland

Republica Federala Republica Federala a Germanieia Germaniei

Insula HelgolandInsula Helgoland

Teritoriul BusingenTeritoriul Busingen

Republica Franceza Republica Franceza Teritoriile din strainatateTeritoriile din strainatate

Republica Elena Republica Elena Muntele AthosMuntele Athos

Regatul SpanieiRegatul Spaniei Ceuta, Melilla si Insulele CanareCeuta, Melilla si Insulele Canare

Republica ItalianaRepublica Italiana Livigno, Campione d’Italia Livigno, Campione d’Italia Apele italiene ale lacului Lugano Apele italiene ale lacului Lugano

8787

Teritoriul de TVA al UETeritoriul de TVA al UE

Urmatoarele teritorii se considera ca fac Urmatoarele teritorii se considera ca fac parteparte din teritoriul unor SM din din teritoriul unor SM din

Comunitate, Comunitate, pentru scopuri de TVApentru scopuri de TVA

Regatul Unit Regatul Unit (SM)(SM)

Insula ManInsula Man

Franta (SM)Franta (SM) Principatul MonacoPrincipatul Monaco

8888

Regimul TVA aferent importului Regimul TVA aferent importului Import: Import: - intrarea în Comunitate de bunuri care nu îndeplinesc condiţiile din art. 9 şi 10 intrarea în Comunitate de bunuri care nu îndeplinesc condiţiile din art. 9 şi 10

din Tratatul de înfinţare a CEE;din Tratatul de înfinţare a CEE;- alte bunuri provenite din teritorii terţe:alte bunuri provenite din teritorii terţe:

Noţiunea de import Noţiunea de import se aplică doar în cazul bunurilor, serviciile nu pot fi se aplică doar în cazul bunurilor, serviciile nu pot fi importate acestea fiind prestaţii taxabile pentru cele care au loc în România importate acestea fiind prestaţii taxabile pentru cele care au loc în România sau scutite, pentru cele a căror loc de prestare nu se găseşte în România sau scutite, pentru cele a căror loc de prestare nu se găseşte în România

Locul import: Locul import: - se considera pe teritoriul statului membru se considera pe teritoriul statului membru îîn care se afla bunurile cand intra n care se afla bunurile cand intra

pe teritoriul pe teritoriul CComunitomunităţii;ăţii;- aatunci cand bunurile sunt plasate, la intrarea tunci cand bunurile sunt plasate, la intrarea îîn Comunitate, n Comunitate, îîntr-unntr-un regim regim

vamal suspensiv (inclusiv depozit necesar cu caracter temporar), vamal suspensiv (inclusiv depozit necesar cu caracter temporar), locul locul importului pentru aceste bunuri se considera a fi pe teritoriul importului pentru aceste bunuri se considera a fi pe teritoriul SM îSM în care n care bunurile inceteaza sbunurile inceteaza săă mai fie plasate intr-un astfel de regim mai fie plasate intr-un astfel de regim;;

- pentru bunuri provenite din teritorii terţe, dacăpentru bunuri provenite din teritorii terţe, dacă la intrarea la intrarea îîn Comunitate suntn Comunitate sunt îîn una din situatiile care le-ar permite, daca ar fi fost importate in Comunitate n una din situatiile care le-ar permite, daca ar fi fost importate in Comunitate s săă beneficieze de unul din regimurile beneficieze de unul din regimurile vamale suspensive (inclusiv depozit vamale suspensive (inclusiv depozit necesar cu caracter temporar) necesar cu caracter temporar) sau sunt sau sunt plasate plasate sub o procedura de tranzit sub o procedura de tranzit intern, locul importului este considerat a fi intern, locul importului este considerat a fi SM SM pe teritoriul caruia se pe teritoriul caruia se îîncheie ncheie aceste regimuri sau proceduraceste regimuri sau procedură;ă;

8989

Importul (2)Importul (2) Importul este o operaţiune impozabilă indiferent dacă:Importul este o operaţiune impozabilă indiferent dacă:- persoana care realizează operaţiunea (înregistrată/neînregistrată, persoana care realizează operaţiunea (înregistrată/neînregistrată,

stabilită/nestabilită în România, microintreprindere, un departament la unei stabilită/nestabilită în România, microintreprindere, un departament la unei instituţii publice);instituţii publice);

- nu contează dacă importatorul acţionează în scopul activităţii sale nu contează dacă importatorul acţionează în scopul activităţii sale economice sau în scopuri persoanale sau utilizarea ulterioară a bunurilor economice sau în scopuri persoanale sau utilizarea ulterioară a bunurilor importate;importate;

- nu este afectată operaţiunea de existenţa unui drept de proprietate, atât timp nu este afectată operaţiunea de existenţa unui drept de proprietate, atât timp cât are loc un transfer fizic al mărfurilor din spre un teritoriu extracomunitar cât are loc un transfer fizic al mărfurilor din spre un teritoriu extracomunitar sau teritorii excluse (ex. Regatul Spaniei: Ceuta şi Melilla).sau teritorii excluse (ex. Regatul Spaniei: Ceuta şi Melilla).

Excepţii:Excepţii:- mărfurile care au beneficiat de drepturi de import reduse sau zero în funcţie mărfurile care au beneficiat de drepturi de import reduse sau zero în funcţie

de destinaţia lor finală, rămân sub supraveghere vamală până când de destinaţia lor finală, rămân sub supraveghere vamală până când condiţiile pentru acordarea tratamentului favorabil încetează a mai fi condiţiile pentru acordarea tratamentului favorabil încetează a mai fi aplicabile, precum şi în cazurile în care mărfurile sunt exportate sau distruseaplicabile, precum şi în cazurile în care mărfurile sunt exportate sau distruse

- supravegherea vamală se încheie şi când mărfurile sunt utilizate în alte supravegherea vamală se încheie şi când mărfurile sunt utilizate în alte scopuri decât cele prevăzute pentru aplicarea tratamentului favorabil, cu scopuri decât cele prevăzute pentru aplicarea tratamentului favorabil, cu condiţia achitării taxelor datorate la punerea în liberă circulaţie;condiţia achitării taxelor datorate la punerea în liberă circulaţie;

- schimbarea destinaţiei ulterior acordării liberului de vamă, obligă titularul să schimbarea destinaţiei ulterior acordării liberului de vamă, obligă titularul să înştiinţeze în prealabil autoritatea vamală, care va aplica regimul tarifar înştiinţeze în prealabil autoritatea vamală, care va aplica regimul tarifar corespunzător noii utilizări;corespunzător noii utilizări;

9090

Plata TVAPlata TVA pentru operatiunile de import pentru operatiunile de import PPersoanele inregistrate in scopuri de TVA conform art. 153ersoanele inregistrate in scopuri de TVA conform art. 153 nu fac plata TVA la nu fac plata TVA la

organele vamale ci evidentiata taxa in decontul de TVA ca taxa colectata si taxa organele vamale ci evidentiata taxa in decontul de TVA ca taxa colectata si taxa deductibiladeductibila..

Persoanele care nu sunt inregistrate in scopuri de TVA conform art. 153 sau sunt Persoanele care nu sunt inregistrate in scopuri de TVA conform art. 153 sau sunt inregistrate conform art.153¹, platesc TVA la autoritatile vamale pe baza de DVIinregistrate conform art.153¹, platesc TVA la autoritatile vamale pe baza de DVI;;

Codul fiscal - varianta 2008:Codul fiscal - varianta 2008:

Suspendarea aplicării art. 157 al (4) intodusă prin OUG nr. 22/2007 a fost Suspendarea aplicării art. 157 al (4) intodusă prin OUG nr. 22/2007 a fost prelungită pânâ la 1 ian. 2012 (OUG nr. 106/2007).prelungită pânâ la 1 ian. 2012 (OUG nr. 106/2007).

Excepţie:Excepţie: nu sunt obligate le plata TVA in vamă persoanele care au obţinut nu sunt obligate le plata TVA in vamă persoanele care au obţinut certificatul de amânare a plătii TVA in vamă conform Ord. ANAF nr. certificatul de amânare a plătii TVA in vamă conform Ord. ANAF nr. 500/2007.500/2007.

9191

Faptul generator si exigibilitatea in Faptul generator si exigibilitatea in cazul unui importcazul unui import

Faptul generator si exigibilitatea taxei in cazul unui import de bunuri intervin:

Ca regula generala, Ca regula generala, la data la care intervin faptul generator si la data la care intervin faptul generator si exigibilitatea taxeexigibilitatea taxelor vamale (sau ar fi intervenit lor vamale (sau ar fi intervenit daca bunurile ar fi fost daca bunurile ar fi fost supuse unor astfel de taxesupuse unor astfel de taxe))

In cazul in care In cazul in care bunurilbunurilee sunt plasate intr-un regim vamal sunt plasate intr-un regim vamal suspensiv suspensiv, , faptul generator si exigibilitatea taxei intervin la data la care faptul generator si exigibilitatea taxei intervin la data la care bunurilebunurile inceteaza a mai fi plasate intr-un astfel de regiminceteaza a mai fi plasate intr-un astfel de regim

9292

Persoana obligata la plata TVAPersoana obligata la plata TVA Plata taxei pentru importul de bunuri este obligaţia importatoruluiPlata taxei pentru importul de bunuri este obligaţia importatorului, care , care

poate fipoate fi::- cumparatorul catre care se expediaza bunurile saucumparatorul catre care se expediaza bunurile sau pr proprietarul bunurilor;oprietarul bunurilor;- furnizorul bunurilor, pentru livrarile de bunuri care sunt instalate sau; asamblate furnizorul bunurilor, pentru livrarile de bunuri care sunt instalate sau; asamblate

in interiorul Romaniei de catre furnizor sau in numele sau;in interiorul Romaniei de catre furnizor sau in numele sau;- proprietarul bunurilor, pentru bunurile importate in vederea efectuarii de proprietarul bunurilor, pentru bunurile importate in vederea efectuarii de

operatiuni de inchiriere sau leasing in Romaniaoperatiuni de inchiriere sau leasing in Romania;;- persoana care reimporta in Romania bunurile exportate in afara Comunitatii in persoana care reimporta in Romania bunurile exportate in afara Comunitatii in

vederea repararii, transformarii, modificarii sau prelucrarii;vederea repararii, transformarii, modificarii sau prelucrarii;- persoana impozabila inregistrata conform art. 153 din Codul fiscal, care importa persoana impozabila inregistrata conform art. 153 din Codul fiscal, care importa

bunuri in Romania:bunuri in Romania:

- in regim de consignatie sau stocuri la dispozitia clientului - in regim de consignatie sau stocuri la dispozitia clientului

(verificarea conformitatii sau pentru testare), urmate de reexportul (verificarea conformitatii sau pentru testare), urmate de reexportul

lor daca acestea nu sunt achizitioneaza;lor daca acestea nu sunt achizitioneaza;

- in vederea repararii, transformarii, modificarii sau prelucrarii acestor - in vederea repararii, transformarii, modificarii sau prelucrarii acestor

bunuri, cu conditia ca bunurile rezultate sa fie re-exportate, sau bunuri, cu conditia ca bunurile rezultate sa fie re-exportate, sau

achiziţionate de catre persoana respectiva.achiziţionate de catre persoana respectiva.

9393

Baza de impozitare la import

Baza de impozitareBaza de impozitare (valoarea în vamă) (valoarea în vamă)

- valoarea tranzacţională care este preţul plătit sau de plătit pentru bunurile - valoarea tranzacţională care este preţul plătit sau de plătit pentru bunurile importate la care se adaugă alte cheltuieli şi taxe aferente aferente bunurilor importate la care se adaugă alte cheltuieli şi taxe aferente aferente bunurilor puse în liberă circulaţiepuse în liberă circulaţie

- pentru bunurile importate după o perfecţionare pasivă, baza de impozitare - pentru bunurile importate după o perfecţionare pasivă, baza de impozitare este dată de valoarea operaţiunilor de perfecţionare furnizate de prestatorul este dată de valoarea operaţiunilor de perfecţionare furnizate de prestatorul străinstrăin

Cazuri particulareCazuri particulare:: - punerea în liberă practică a bunurilor aflate sub un regim de perfecţionare - punerea în liberă practică a bunurilor aflate sub un regim de perfecţionare

activăactivă - punerea în liberă practică a bunurilor obţinute sub un regim vamal de - punerea în liberă practică a bunurilor obţinute sub un regim vamal de

transformare sub control vamal transformare sub control vamal - consumul bunurilor aflate într-un antrepozit sau zonă liberă- consumul bunurilor aflate într-un antrepozit sau zonă liberă

9494

ScutiriScutiri la import la import

Importul de bunuri a caror livrare in Romania este, in orice situatie, scutita Importul de bunuri a caror livrare in Romania este, in orice situatie, scutita de TVAde TVA

Importul de bunuri urmat de o livrare IC scutita sau de o operatiune Importul de bunuri urmat de o livrare IC scutita sau de o operatiune asimilata unei livrari IC scutite a acestor bunuri catre un alt SM din UEasimilata unei livrari IC scutite a acestor bunuri catre un alt SM din UE ((exempluexemplu))

Importul de bunuri scutite de taxe vamale conform unor directive europene (Directiva CEE 981/1983)

9595

Livrari de bunuri ulterioare unui import Livrari de bunuri ulterioare unui import de bunuride bunuri

USA USA

Hu.Hu.

Ro. Ro. Vânzarea unurilor (1)

Vânzarea bunuri (2)

Compania din Ro. transporta bunurile din SUA pana la sediul beneficiarului din Hu.

Compania din Hu. este inregistrat normal în scopuri de TVA, pune bunurile in

circulatie libera si ationeaza ca importator din punct de vedere al TVA

IMPORTIMPORT

In cazul livrarilor de bunuri pentru care transportul incepe in afara Comunitatii si se In cazul livrarilor de bunuri pentru care transportul incepe in afara Comunitatii si se incheie in Comunitate, incheie in Comunitate, livrarea acestor bunuri de catre importator si orice livrare livrarea acestor bunuri de catre importator si orice livrare ulterioaraulterioara au loc in au loc in SM in care bunurile sunt importateSM in care bunurile sunt importate ,iar bunurile se considera a fi ,iar bunurile se considera a fi transportate din SM de import transportate din SM de import

In cazul livrarilor de bunuri pentru care transportul incepe in afara Comunitatii si se In cazul livrarilor de bunuri pentru care transportul incepe in afara Comunitatii si se incheie in Comunitate, incheie in Comunitate, livrarea acestor bunuri de catre importator si orice livrare livrarea acestor bunuri de catre importator si orice livrare ulterioaraulterioara au loc in au loc in SM in care bunurile sunt importateSM in care bunurile sunt importate ,iar bunurile se considera a fi ,iar bunurile se considera a fi transportate din SM de import transportate din SM de import

9696

Import intr-un SM urmat de o vanzare la distanta in alt SM

Bunurile Bunurile se considera a fi transportate din SM in care se face importulse considera a fi transportate din SM in care se face importul daca: daca:

- t- transportul este efectuat dintr-un teritoriu tert ransportul este efectuat dintr-un teritoriu tert de catre furnizorde catre furnizor bbunurile suntunurile sunt importate de catre furnizor si transportate importate de catre furnizor si transportate intr-un SM diferit de Sintr-un SM diferit de SM M de import, in de import, in vederea livrarii catre clientvederea livrarii catre client( este o vanzare la distanta)( este o vanzare la distanta); ;

In functie de plafonul de vanzari la distanta fixat de SM de destinatie, trebuie In functie de plafonul de vanzari la distanta fixat de SM de destinatie, trebuie urmarit daca livrarea bunurilor importate are locul in SM de import sau in SM de urmarit daca livrarea bunurilor importate are locul in SM de import sau in SM de destinatiedestinatie ( (implicatiile facturării cu sau fară TVAimplicatiile facturării cu sau fară TVA));;

9797

EXPORTULEXPORTUL

9898

Operaţiuni de export efectuate de plătitori de TVA

Sunt considerate operaţiuni de export, livrările de bunuri mobile corporale şi Sunt considerate operaţiuni de export, livrările de bunuri mobile corporale şi prestări de servicii, precum şi operaţiuni asimilate acestora, care sunt legate prestări de servicii, precum şi operaţiuni asimilate acestora, care sunt legate direct de ţări dinafara spaţiului comunitardirect de ţări dinafara spaţiului comunitar

CondiţiiCondiţii: :

- existenţa unei declaraţii de export- existenţa unei declaraţii de export

- copii ale facturilor, pentru achiziţii de mică valoare vizate de vamă la - copii ale facturilor, pentru achiziţii de mică valoare vizate de vamă la

ieşirea din spaţiul comunitarieşirea din spaţiul comunitar

9999

Regimul TVA aferent operaţiunilor de export

Operaţiuni scutite cu drept de deducere

Justificarea dreptului de deducere se face conform Odinul MFP nr. 1503/2007, pe baza documentelor precizate:

100100

Export (2)Export (2) Sunt scutite de taxa pe valoarea adăugată, în conformitate cu Sunt scutite de taxa pe valoarea adăugată, în conformitate cu

prevederile art. 143 alin. (1) lit. a) din Codul fiscal, livrările de prevederile art. 143 alin. (1) lit. a) din Codul fiscal, livrările de bunuri expediate sau transportate în afara Comunităţii de către bunuri expediate sau transportate în afara Comunităţii de către furnizor sau de altă persoană în contul săufurnizor sau de altă persoană în contul său::

factura care trebuie să conţină informaţiile prevăzute la art. 155 alin. (5) din factura care trebuie să conţină informaţiile prevăzute la art. 155 alin. (5) din Codul fiscal, sau dacă transportul bunurilor nu presupune o tranzacţie, Codul fiscal, sau dacă transportul bunurilor nu presupune o tranzacţie, documentele solicitate de autoritatea vamală pentru întocmirea declaraţiei documentele solicitate de autoritatea vamală pentru întocmirea declaraţiei vamale de export;vamale de export;

declaraţia vamală de export, care să cuprindă numele exportatorului bunurilor şi declaraţia vamală de export, care să cuprindă numele exportatorului bunurilor şi care să fie certificată de biroul vamal de ieşire din spaţiul Comunitar, şi/sau, care să fie certificată de biroul vamal de ieşire din spaţiul Comunitar, şi/sau, după caz, să fie certificat liberul de vamă acordat de autoritatea vamalădupă caz, să fie certificat liberul de vamă acordat de autoritatea vamală;;

documentul de transport care atestă că bunurile părăsesc Comunitatea şi, după documentul de transport care atestă că bunurile părăsesc Comunitatea şi, după caz, orice alt document care atestă realizarea efectivă a exportului, cum ar fi: caz, orice alt document care atestă realizarea efectivă a exportului, cum ar fi: comanda de cumpărare, de vânzare sau contractul, documentele de asigurare.comanda de cumpărare, de vânzare sau contractul, documentele de asigurare.

101101

Export (3)Export (3) Potrivit prevederilor art. 143 alin. (1) lit. b) din Codul fiscal, sunt scutite

de taxă pe valoarea adăugată livrările de bunuri expediate în afara Comunităţii de către cumpărătorul care nu este stabilit în România sau de altă persoană în contul său. Astfel de livrări au loc în cadrul unor contracte precum cele în care condiţia de livrare este ex works conform normelor INCOTERMS.

Condiţii:Condiţii:

- sscutirea se aplică numai în situaţia în care potrivit prevederilor contractuale cutirea se aplică numai în situaţia în care potrivit prevederilor contractuale dintre furnizor şi cumpărător, transportul bunurilor în afara Comunităţii este în dintre furnizor şi cumpărător, transportul bunurilor în afara Comunităţii este în sarcina cumpărătorului, care poate face transportul cu mijloace proprii sau sarcina cumpărătorului, care poate face transportul cu mijloace proprii sau poate apela la un transportator sau la o casa de expediţiepoate apela la un transportator sau la o casa de expediţie;;

- justificarea justificarea ccse face pe baza documentelor anterioare; se face pe baza documentelor anterioare;

102102

Export (4)Export (4) Sunt scutite de taxă potrivit prevederilor art. 143 alin. (1) lit. c)

din Codul fiscal, prestările de servicii, legate direct de exportul de bunuri sau de bunuri plasate în regim de antrepozit de taxă pe valoarea adăugată,sau în unul dintre regimurile vamale suspensive.

factura care trebuie să conţină informaţiile prevăzute la art. 155 alin. (5) din Codul fiscal, sau după caz documentul specific de transport care îndeplineşte condiţiile prevăzute la art. 155 alin. (5) din Codul fiscal;

contractul încheiat cu exportatorul, cu titularul regimului suspensiv sau cu casa de expediţie;

documentele specifice de transport, sau, după caz, copii de pe aceste documente în funcţie de tipul transportului;

documentele din care să rezulte că bunurile transportate au fost exportate sau sunt plasate într-unui din regimurile menţionate la art. 144 alin. (1) lit. a) pct. 1-7 (regimuri suspensive).

103103

Documente specifice transportului Documente specifice transportului de mărfuride mărfuri

transportului auto:transportului auto: copie de pe carnetul TIR sau de pe documentul de copie de pe carnetul TIR sau de pe documentul de tranzit comunitar T, în cazul unui transport intracomunitar, documentul de tranzit comunitar T, în cazul unui transport intracomunitar, documentul de transport internaţional;transport internaţional;

transportului feroviartransportului feroviar: : scrisoarea de trăsură, documentul de transport scrisoarea de trăsură, documentul de transport internaţional pe căile ferate, care să poarte ştampila staţiei de expediţie, internaţional pe căile ferate, care să poarte ştampila staţiei de expediţie, documentul de transmitere a vagonului la calea ferată vecină, care să documentul de transmitere a vagonului la calea ferată vecină, care să confirme ieşirea mărfii din ţară;confirme ieşirea mărfii din ţară;

în cazul transportului multimodal cale ferată - naval: : scrisoarea scrisoarea de trăsură şi foaia de conosament;de trăsură şi foaia de conosament;

în cazul transportului prin conducteîn cazul transportului prin conducte:: altele decât cele prin care se altele decât cele prin care se transportă gazul natural pentru care se aplică prevederile art. 133 alin. (2) transportă gazul natural pentru care se aplică prevederile art. 133 alin. (2) lit. g) din Codul fiscal: documentul emis de transportator, cuprinzând date lit. g) din Codul fiscal: documentul emis de transportator, cuprinzând date referitoare la bunurile transportatereferitoare la bunurile transportate..

104104

Export (5)Export (5)

Scutirea pentru servicii pentru serviciile accesorii transportului legat direct de exportul de bunuri sau de plasarea bunurilor în regim de antrepozit de taxă pe valoarea adăugată sau regimuri suspensive:

contractul încheiat cu beneficiarul prestării de servicii, care poate fi contractul încheiat cu beneficiarul prestării de servicii, care poate fi exportatorul, sau beneficiarulexportatorul, sau beneficiarul, , titularul regimurilor menţionate la art. titularul regimurilor menţionate la art. 144 alin. (1) lit. a)144 alin. (1) lit. a) sau sau transportatorul transportatorul ori ori casa de expediţie;casa de expediţie;

factura sau alte documente specifice;factura sau alte documente specifice;

documentele din care să rezulte că bunurile au fost exportate, sau documentele din care să rezulte că bunurile au fost exportate, sau au fost plasate în regim de antrepozit de taxă pe valoarea adăugatăau fost plasate în regim de antrepozit de taxă pe valoarea adăugată sau într-un regim vamal suspensiv.sau într-un regim vamal suspensiv.

105105

Export (6)Export (6)

Sunt scutite de taxă, prestările de servicii asupra bunurilor mobile achiziţionate sau importate, plasate în regim de perfecţionare activă, şi transportate în afara Comunităţii de către prestatorul serviciilor sau de către client.

contractul încheiat cu beneficiarul;

autorizaţia pentru perfecţionare activă;

factura pentru prestarea de servicii;

declaraţia vamală de export sau, după caz, de reexport, care să fie certificată de biroul vamal de ieşire din spaţiul Comunitar, şi/sau, după caz, să fie certificat liberul de vamă acordat de autoritatea vamală,

106106

Alte persoane care participă la Alte persoane care participă la operaţiunile de perfecţionareoperaţiunile de perfecţionare

CondiţieCondiţie: să fie înscrise în autorizaţia de perfecţionare.: să fie înscrise în autorizaţia de perfecţionare.

contractul încheiat cu titularul autorizaţiei pentru operaţiunile de contractul încheiat cu titularul autorizaţiei pentru operaţiunile de perfecţionare activă sau cu beneficiarul produselor compensatoare;perfecţionare activă sau cu beneficiarul produselor compensatoare;

copie de pe autorizaţia pentru operaţiunile de perfecţionare activă din care copie de pe autorizaţia pentru operaţiunile de perfecţionare activă din care să rezulte că respectiva persoana este înscrisa în această autorizaţie ca să rezulte că respectiva persoana este înscrisa în această autorizaţie ca persoana care concură la realizarea produselor compensatoare;persoana care concură la realizarea produselor compensatoare;

factura pentru prestarea de servicii efectuată.factura pentru prestarea de servicii efectuată.

BBunuriunurile le date spre prelucrare de către titularul operaţiunii de perfecţionare date spre prelucrare de către titularul operaţiunii de perfecţionare activă sau de persoana căreia i-a fost cesionat regimul de perfecţionare activă sau de persoana căreia i-a fost cesionat regimul de perfecţionare activă către unităţile care realizează prelucrarea acestoraactivă către unităţile care realizează prelucrarea acestora nu se facturează, , predarea lor facându-se predarea lor facându-se pe baza pe baza avizului de însoţire a mărfiiavizului de însoţire a mărfii. .

Aceste unităţiAceste unităţiarea predau bunurile titularului operaţiunii de perfecţionare area predau bunurile titularului operaţiunii de perfecţionare activă sau persoanei căreia i-a fost cesionat regimul de perfecţionare activă, activă sau persoanei căreia i-a fost cesionat regimul de perfecţionare activă, pe baza pe baza avizului de însoţire a mărfii şi a facturii pentru contravaloarea avizului de însoţire a mărfii şi a facturii pentru contravaloarea prestaţiei efectuate.prestaţiei efectuate.

107107

Export (7)Export (7) Scutirea pentru Scutirea pentru transportul internaţional de persoane transportul internaţional de persoane se aplică pe baza: se aplică pe baza:

llicenţicenţei ei de transport;de transport;

caietulcaietuluiui de sarcini de sarciniii al licenţei de traseu, după caz; al licenţei de traseu, după caz;

foii foii de parcurs sau alte documente din care să rezulte data de ieşire/intrare de parcurs sau alte documente din care să rezulte data de ieşire/intrare din/în ţară, vizate de organul vamaldin/în ţară, vizate de organul vamal

diagrama biletelor de călătorie sau, după caz, facturile fiscale în cazul diagrama biletelor de călătorie sau, după caz, facturile fiscale în cazul curselor ocazionale;curselor ocazionale;

factura pentru contravaloarea biletelor vândute, în situaţia în care vânzarea factura pentru contravaloarea biletelor vândute, în situaţia în care vânzarea biletelor se face prin intermediari.biletelor se face prin intermediari.

108108

Export prin intermediari (8)Export prin intermediari (8)

Scutiri pentru serviciile prestate de intermediarii care acţionează în

numele şi în contul altei persoane, în cazul în care aceste servicii sunt prestate în legătură cu operaţiunile scutite prevăzute la art. 143 şi art. 144 din Codul fiscal, (excepţia operaţiunilor prevăzute la art. 143 alin. (1) lit. f) şi art. 143 alin. (2) din Codul fiscal).

Justificarea scutirii de taxă se realizează pe bazaJustificarea scutirii de taxă se realizează pe baza:: facturii de comisionfacturii de comision;; ddocumentelocumentele e care atestă că serviciile sunt prestate în legătură cu care atestă că serviciile sunt prestate în legătură cu

operaţiunile scutite.operaţiunile scutite.

Masuri tranzitoriiMasuri tranzitorii

Inchiderea regimurilor suspensive:Inchiderea regimurilor suspensive:

- Termenul operatiunilor/autorizatiilor;Termenul operatiunilor/autorizatiilor;

- Tranzitul mărfurilor necomunitare;Tranzitul mărfurilor necomunitare;

- Utilizarea regimului vamal 42/00;Utilizarea regimului vamal 42/00;

109109

110110

OBLIGAŢIILE OBLIGAŢIILE PERSOANELOR PERSOANELOR

IMPOZABILE IN SCOPUL IMPOZABILE IN SCOPUL TAXEI TAXEI

111111

Evidenţa operaţiunilorEvidenţa operaţiunilor OMF 2217/2006OMF 2217/2006 AAu obligaţia să ţină evidenţe corecte şi complete:u obligaţia să ţină evidenţe corecte şi complete: persoanele impozabile stabilite în România, pentru operaţiunile persoanele impozabile stabilite în România, pentru operaţiunile

efectuate în desfăşurarea activităţii lor economice, pentru efectuate în desfăşurarea activităţii lor economice, pentru operaţiunile pentru care sunt obligate la plata taxei, precum şi pentru operaţiunile pentru care sunt obligate la plata taxei, precum şi pentru orice operaţiune reglementată la titlul VI din Codul fiscal;orice operaţiune reglementată la titlul VI din Codul fiscal;

persoanele obligate la plata taxei pentru orice operaţiune sau care se persoanele obligate la plata taxei pentru orice operaţiune sau care se identifică ca persoane înregistrate în scopuri de TVA conform titlului identifică ca persoane înregistrate în scopuri de TVA conform titlului VI din Codul fiscal, în scopul desfăşurării oricărei operaţiuni, pentru VI din Codul fiscal, în scopul desfăşurării oricărei operaţiuni, pentru operaţiunile respective;operaţiunile respective;

persoanele impozabile şi persoanele juridice neimpozabile, pentru persoanele impozabile şi persoanele juridice neimpozabile, pentru toate achiziţiile intracomunitare;toate achiziţiile intracomunitare;

în cazul asociaţiilor în participaţiune care nu constituie o persoană în cazul asociaţiilor în participaţiune care nu constituie o persoană impozabilă, asociatul care contabilizează veniturile şi cheltuielile, impozabilă, asociatul care contabilizează veniturile şi cheltuielile, potrivit contractului încheiat între părţi, pentru operaţiunile realizate potrivit contractului încheiat între părţi, pentru operaţiunile realizate de respectiva asociaţie în participaţiune.de respectiva asociaţie în participaţiune.

112112

Evidenţa operaţiunilor (2)Evidenţa operaţiunilor (2) JJurnalele, registrele, evidenţele şi alte documente similare ale urnalele, registrele, evidenţele şi alte documente similare ale

activităţii economice a fiecărei persoane impozabile se vor întocmi activităţii economice a fiecărei persoane impozabile se vor întocmi astfel încât să permită stabilirea cu uşurinţă a următoarelor elemente:astfel încât să permită stabilirea cu uşurinţă a următoarelor elemente:

valoarea totală, fără taxă, a tuturor livrărilor de bunuri şi/sau a prestărilor de valoarea totală, fără taxă, a tuturor livrărilor de bunuri şi/sau a prestărilor de servicii efectuate de această persoană în fiecare perioadă fiscală, servicii efectuate de această persoană în fiecare perioadă fiscală, evidenţiată distinct pentru:evidenţiată distinct pentru:

1.livrările intracomunitare de bunuri scutite;1.livrările intracomunitare de bunuri scutite;2.exporturile de bunuri şi alte operaţiuni scutite de taxă;2.exporturile de bunuri şi alte operaţiuni scutite de taxă;3.operaţiunile care nu au loc în România;3.operaţiunile care nu au loc în România;4.livrările de bunuri şi/sau prestările de servicii taxabile şi cărora li se aplică 4.livrările de bunuri şi/sau prestările de servicii taxabile şi cărora li se aplică

cote diferite de taxă;cote diferite de taxă; valoarea totală, fără taxă, a tuturor achiziţiilor pentru fiecare perioadă valoarea totală, fără taxă, a tuturor achiziţiilor pentru fiecare perioadă

fiscală, evidenţiată distinct pentru:fiscală, evidenţiată distinct pentru:1.bunuri mobile corporale;1.bunuri mobile corporale;2.servicii;2.servicii;3.bunuri de capital;3.bunuri de capital;4.achiziţii intracomunitare de bunuri;4.achiziţii intracomunitare de bunuri;5.importuri pentru care persoana impozabilă 5.importuri pentru care persoana impozabilă face plata la organele fiscale; face plata la organele fiscale; 6.6.celelalte operaţiuni pentru care persoana impozabilă este obligată la plata celelalte operaţiuni pentru care persoana impozabilă este obligată la plata

taxeitaxei;;

113113

Evidenţa operaţiunilor (3)Evidenţa operaţiunilor (3) taxa colectată de respectiva persoană pentru fiecare perioadă fiscală;taxa colectată de respectiva persoană pentru fiecare perioadă fiscală;

taxa totală deductibilă şi taxa dedusă pentru fiecare perioadă fiscală;taxa totală deductibilă şi taxa dedusă pentru fiecare perioadă fiscală;

calculul taxei deduse provizoriu pentru fiecare perioadă fiscală, a taxei calculul taxei deduse provizoriu pentru fiecare perioadă fiscală, a taxei deduse efectiv pentru fiecare an calendaristic şi al ajustărilor efectuate, deduse efectiv pentru fiecare an calendaristic şi al ajustărilor efectuate, atunci când dreptul de deducere se exercită pe bază de pro-rata, evidenţiind atunci când dreptul de deducere se exercită pe bază de pro-rata, evidenţiind distinct:distinct:

1.1.taxa dedusătaxa dedusă;; 2.2.taxa nededusătaxa nededusă;; 3.3.taxa dedusă pe bază de pro-rata.taxa dedusă pe bază de pro-rata.

Persoanele impozabile înregistrate în scopuri de Persoanele impozabile înregistrate în scopuri de TVATVA, au obligaţia să , au obligaţia să depună semestrial, până la data de 25 a lunii următoare încheierii depună semestrial, până la data de 25 a lunii următoare încheierii semestrului, la organul fiscal de care aparţin, lista în format electronic a semestrului, la organul fiscal de care aparţin, lista în format electronic a facturilor emise pentru livrările şi prestările efectuate către cumpărători/ facturilor emise pentru livrările şi prestările efectuate către cumpărători/ beneficiari din ţară. beneficiari din ţară.

Lista va cuprinde, pentru fiecare factură emisă, numărul şi data emiterii, Lista va cuprinde, pentru fiecare factură emisă, numărul şi data emiterii, denumirea şi codul de înregistrare al cumpărătorului/beneficiarului, valoarea denumirea şi codul de înregistrare al cumpărătorului/beneficiarului, valoarea tranzacţiei şi taxa pe valoarea adăugată aferentă.tranzacţiei şi taxa pe valoarea adăugată aferentă.

114114

FacturaFactura Termen: Termen: cel mai târziu, data de 15 a lunii următoare (similar operatiuniilor cel mai târziu, data de 15 a lunii următoare (similar operatiuniilor

interne) pentru:interne) pentru:

- livrările la distanţălivrările la distanţă- transferuri efectuate în alt Stat Membru (auto-facturare)transferuri efectuate în alt Stat Membru (auto-facturare)

Semnătura şi ştampila pe factură nu mai sunt obligatorii.Semnătura şi ştampila pe factură nu mai sunt obligatorii. Ca document justificativ, de înregistrare în contabilitate, factura stă la Ca document justificativ, de înregistrare în contabilitate, factura stă la

baza:baza:- recunoaşterii obligaţiei de plată faţă de furnizor în contabilitatea sintetică şi recunoaşterii obligaţiei de plată faţă de furnizor în contabilitatea sintetică şi

analitică a furnizorilor, în condiţiile în care cantităţile şi calitatea bunurilor şi analitică a furnizorilor, în condiţiile în care cantităţile şi calitatea bunurilor şi serviciilor din factură corespund cu cele recepţionate;serviciilor din factură corespund cu cele recepţionate;

- întocmirii recepţiei cantitative şi calitative, iar documentul de recepţie stă la întocmirii recepţiei cantitative şi calitative, iar documentul de recepţie stă la baza incărcării gestiunii;baza incărcării gestiunii;

- întocmirii instrumentului de decontare a obligaţiei faţă de furnizorul de bunuri întocmirii instrumentului de decontare a obligaţiei faţă de furnizorul de bunuri sau servicii în cazul în care cantitate şi valoarea din factură corespunde cu sau servicii în cazul în care cantitate şi valoarea din factură corespunde cu recepţia făcută de beneficiar;recepţia făcută de beneficiar;

- recunoaşterii creanţei faţă de client, în contabilitatea sintetică şi analitică a recunoaşterii creanţei faţă de client, în contabilitatea sintetică şi analitică a clienţilor.clienţilor.

115115

Factura – continutul obligatoriuFactura – continutul obligatoriu Menţiuni obligatorii:Menţiuni obligatorii: numărul de ordine, în baza uneia sau mai multor serii, care identifică factura în numărul de ordine, în baza uneia sau mai multor serii, care identifică factura în

mod unic;mod unic; data emiterii facturii;data emiterii facturii; denumirea/numele, adresa şi codul de înregistrare în scopuri de TVA ale denumirea/numele, adresa şi codul de înregistrare în scopuri de TVA ale

persoanei care emite factura (sau a reprezentului fiscal);persoanei care emite factura (sau a reprezentului fiscal); denumirea/numele, adresa şi codul de înregistrare în scopuri de TVA ale denumirea/numele, adresa şi codul de înregistrare în scopuri de TVA ale

cumpărătorului de bunuri sau servicii, (inclusiv pentru operaţiunile cumpărătorului de bunuri sau servicii, (inclusiv pentru operaţiunile intracomunitare); în cazul tranzacţiilor realizate sub un cod de TVA emis într-un intracomunitare); în cazul tranzacţiilor realizate sub un cod de TVA emis într-un alt stat comunitar decât cel al vânzatorului sau al cumparatorului, în factură se va alt stat comunitar decât cel al vânzatorului sau al cumparatorului, în factură se va menţiona acel cod; menţiona acel cod;

denumirea şi cantitatea bunurilor livrate, denumirea serviciilor prestate (inclusiv denumirea şi cantitatea bunurilor livrate, denumirea serviciilor prestate (inclusiv datele tehnice care identifică mijloacele de transport noi, în cazul livrărilor datele tehnice care identifică mijloacele de transport noi, în cazul livrărilor intracomunitare); intracomunitare);

data la care au fost livrate bunurile/prestate serviciile sau data încasării unui data la care au fost livrate bunurile/prestate serviciile sau data încasării unui avans, cu excepţia cazului în care factura este emisă înainte de data avans, cu excepţia cazului în care factura este emisă înainte de data livrării/prestării sau încasării avansului;livrării/prestării sau încasării avansului;

baza de impozitare a bunurilor şi serviciilor, pentru fiecare cotă, scutire sau baza de impozitare a bunurilor şi serviciilor, pentru fiecare cotă, scutire sau operaţiune netaxabilă, preţul unitar, exclusiv taxa, precum şi rabaturile, remizele, operaţiune netaxabilă, preţul unitar, exclusiv taxa, precum şi rabaturile, remizele, risturnele şi alte reduceri de preţ;risturnele şi alte reduceri de preţ;

indicarea, în funcţie de cotele taxei, a taxei colectate şi a sumei totale a taxei indicarea, în funcţie de cotele taxei, a taxei colectate şi a sumei totale a taxei colectate, exprimate în lei, sau a menţiunilor care să indice faptul că nu se colectate, exprimate în lei, sau a menţiunilor care să indice faptul că nu se datoreaza taxa (datoreaza taxa (scutit cu drept de deducere, scutit fără drept de deducere, scutit cu drept de deducere, scutit fără drept de deducere, neimpozabilă în România, sau, după caz, neinclusă în baza de impozitare, taxare neimpozabilă în România, sau, după caz, neinclusă în baza de impozitare, taxare inversăinversă).).

116116

Utilizarea facturilorUtilizarea facturilor La furnizor:La furnizor: compartimentul de desfacere, în vederea înregistrării în evidenţele operative compartimentul de desfacere, în vederea înregistrării în evidenţele operative

la nivelul compartimentului şi pentru eventualele reclamaţii ale clienţilor şi la la nivelul compartimentului şi pentru eventualele reclamaţii ale clienţilor şi la depozit/magazie pentru scăderea din gestiune;depozit/magazie pentru scăderea din gestiune;

la compartimentul financiar-contabil pentru înregistrarea în contabilitate la compartimentul financiar-contabil pentru înregistrarea în contabilitate sintetică şi analitică a creanţei faţă de client şi a dreptului de deducerea a sintetică şi analitică a creanţei faţă de client şi a dreptului de deducerea a TVA;TVA;

La cumpărător:La cumpărător: la depozit/magazie pentru recepţia şi ]nregistrarea în evidenţa operativă a la depozit/magazie pentru recepţia şi ]nregistrarea în evidenţa operativă a

intrării în gestiune;intrării în gestiune; compartimentul financiar-contabil al cumpărătorului:compartimentul financiar-contabil al cumpărătorului: factura constituie bază pentru recunoaşterea datoriei faţă de furnizor în factura constituie bază pentru recunoaşterea datoriei faţă de furnizor în

contabilitate sintetică şi anlitică a furnizorilor dar şi pentru recunoaşterea contabilitate sintetică şi anlitică a furnizorilor dar şi pentru recunoaşterea datoriei privind TVA colectat;datoriei privind TVA colectat;

factura împreună cu recepţia constituie bază pentru înregistrarea în factura împreună cu recepţia constituie bază pentru înregistrarea în contabilitatea sintetică şi analitică a stocurilorcontabilitatea sintetică şi analitică a stocurilor

la compartimentul financiar-contabil, pentru înregistrarea în contabilitate la compartimentul financiar-contabil, pentru înregistrarea în contabilitate sintetică şi analitică a datoriei faţă de furnizor, iar în condiţiile aceptării plăţii sintetică şi analitică a datoriei faţă de furnizor, iar în condiţiile aceptării plăţii pentru întocmirea instrumentului de plată a datoriei.pentru întocmirea instrumentului de plată a datoriei.

117117

AutofacturareaAutofacturarea Autofacturarea este obligatorie dacă pâna in data de 15 a lunii Autofacturarea este obligatorie dacă pâna in data de 15 a lunii

urmatoare faptului generator, beneficiarul nu primeşte factura de la urmatoare faptului generator, beneficiarul nu primeşte factura de la furnizor.În momentul când se primşte factura furnizorului, pe aceasta furnizor.În momentul când se primşte factura furnizorului, pe aceasta se trece numarul autofacturii orespunzatoare acelei livrări. se trece numarul autofacturii orespunzatoare acelei livrări.

Autofactura emisa de beneficiar trebuie sa contina urmatoarele date: Autofactura emisa de beneficiar trebuie sa contina urmatoarele date: - un număr de ordine secvenţial şi data emiterii;un număr de ordine secvenţial şi data emiterii; - denumirea/numele şi adresa părţilor;denumirea/numele şi adresa părţilor; - codul de înregistrare în scopuri de TVA al persoanei care emite autofactura;codul de înregistrare în scopuri de TVA al persoanei care emite autofactura; - data faptului generator, în cazul unei achiziţii intracomunitare;data faptului generator, în cazul unei achiziţii intracomunitare; - codul de înregistrare în scopuri de TVA cu care furnizorul s-a identificat în codul de înregistrare în scopuri de TVA cu care furnizorul s-a identificat în

alt stat membru şi sub care a efectuat achiziţia intracomunitară în România; alt stat membru şi sub care a efectuat achiziţia intracomunitară în România;

- numărul sub care este înscrisă autofactura în jurnalul de cumpărări, în numărul sub care este înscrisă autofactura în jurnalul de cumpărări, în registrul pentru nontransferuri sau în registrul bunurilor primite, pentru registrul pentru nontransferuri sau în registrul bunurilor primite, pentru bunurile mobile corporale, transportate dintr-un alt stat membru în România, bunurile mobile corporale, transportate dintr-un alt stat membru în România, pe care persoana impozabilă trebuie să le completeze.pe care persoana impozabilă trebuie să le completeze.

118118

Întocmirea facturii de către un terţ Întocmirea facturii de către un terţ

SSe pot emite facturi de catre un tert in numele si in contul furnizorului / e pot emite facturi de catre un tert in numele si in contul furnizorului / prestatoruluiprestatorului cu îndeplinirea următoarelor condiţii: cu îndeplinirea următoarelor condiţii:

- furnizorul / prestatorul sa notifice prin scrisoare recomandata organul fiscal furnizorul / prestatorul sa notifice prin scrisoare recomandata organul fiscal competent ca emiterea de facturi va fi realizata de un tert, cu cel putin o competent ca emiterea de facturi va fi realizata de un tert, cu cel putin o luna calendaristica inainte de a initia aceasta procedura;luna calendaristica inainte de a initia aceasta procedura;

- să declare numele, adresa si codul de inregistrare in scopuri de TVA al să declare numele, adresa si codul de inregistrare in scopuri de TVA al tertului care emite facturile;tertului care emite facturile;

- factura sa fie emisa de catre tert in numele si in contul furnizorului / factura sa fie emisa de catre tert in numele si in contul furnizorului / prestatorului;prestatorului;

- factura sa cuprinda toate elementele prevazute pentru acest document;factura sa cuprinda toate elementele prevazute pentru acest document;- facturile să fie puse la dispozitia organelor fiscale competente fara nici o facturile să fie puse la dispozitia organelor fiscale competente fara nici o

intarziere, ori de cate ori se solicita acest lucru;intarziere, ori de cate ori se solicita acest lucru;

119119

Factura electronicăFactura electronică Semnarea si stampilarea facturilor nu este obligatorieSemnarea si stampilarea facturilor nu este obligatorie - - se potse potttransmiteransmite facturi prin mijloace electronicefacturi prin mijloace electronice, în urmatoarele cazuri:, în urmatoarele cazuri: pentru operatiuni efectuate in Romania:pentru operatiuni efectuate in Romania:

- partile sa incheie un acord prin care sa se prevada aceasta procedura de partile sa incheie un acord prin care sa se prevada aceasta procedura de facturare;facturare;

- furnizorul / prestatorul si/sau cumparatorul, daca sunt inregistrati în scopuri de furnizorul / prestatorul si/sau cumparatorul, daca sunt inregistrati în scopuri de TVA, sunt obligati sa notifice, prin scrisoare recomandata, organul fiscal TVA, sunt obligati sa notifice, prin scrisoare recomandata, organul fiscal competent ca vor aplica o astfel de procedura de facturare, cu cel putin o luna competent ca vor aplica o astfel de procedura de facturare, cu cel putin o luna calendaristica inainte de a o initia, si sa anexeze la notificare acordul; calendaristica inainte de a o initia, si sa anexeze la notificare acordul;

- să se garanteze autenticitatea sursei si integritatea continutului facturii prin să se garanteze autenticitatea sursei si integritatea continutului facturii prin semnatura electronica, conform prevederilor Legii nr. 455/2001 privind semnatura electronica, conform prevederilor Legii nr. 455/2001 privind semnatura electronica, sau prin schimbul electronic de date (EDI);semnatura electronica, sau prin schimbul electronic de date (EDI);

- să existe un document centralizator pe suport de hartie, cu evidenta tuturor să existe un document centralizator pe suport de hartie, cu evidenta tuturor facturilor transmise prin EDI intr-o luna calendaristica, sau a tuturor facturilor facturilor transmise prin EDI intr-o luna calendaristica, sau a tuturor facturilor astfel primite intr-o luna calendaristica de orice persoana obligata la plata taxei, astfel primite intr-o luna calendaristica de orice persoana obligata la plata taxei, in cazul in care furnizorul / prestatorul nu este inregistrat în scopuri de TVA;in cazul in care furnizorul / prestatorul nu este inregistrat în scopuri de TVA;

pentru achiziţii intracomunitare în România:pentru achiziţii intracomunitare în România:- conditiile pentru facturarea prin mijloace electronice sunt stabilite de tara in conditiile pentru facturarea prin mijloace electronice sunt stabilite de tara in

care au loc livrarile intracomunitare; care au loc livrarile intracomunitare; - obligaţiile sunt identice cu cele anterioare;obligaţiile sunt identice cu cele anterioare;

120120

Stocarea facturilorStocarea facturilor

Transmiterea si stocarea prin mijloace electronice a facturilor reprezinta Transmiterea si stocarea prin mijloace electronice a facturilor reprezinta transmiterea sau punerea la dispozitia beneficiarului, precum si stocarea, transmiterea sau punerea la dispozitia beneficiarului, precum si stocarea, prin echipamente electronice de procesare si stocarea de date, inclusiv prin echipamente electronice de procesare si stocarea de date, inclusiv compresia digitala, pe baza de cabluri telegrafice, transmisie radio, compresia digitala, pe baza de cabluri telegrafice, transmisie radio, tehnologiilor optice sau de alte mijloace electromagnetice.tehnologiilor optice sau de alte mijloace electromagnetice.

facturile emise se pot stoca prin orice metode, iar facturile emise si facturile emise se pot stoca prin orice metode, iar facturile emise si primite se pot stoca in orice loc in urmatoarele conditii:primite se pot stoca in orice loc in urmatoarele conditii:

- locul de stocare sa se afle pe teritoriul Romaniei, cu exceptia stocarii locul de stocare sa se afle pe teritoriul Romaniei, cu exceptia stocarii facturilor emise care se pot pastra prin mijloace electronice in orice loc daca, facturilor emise care se pot pastra prin mijloace electronice in orice loc daca, pe perioada stocarii:pe perioada stocarii:

- se garanteaza accesul on-line la datele respective;- se garanteaza accesul on-line la datele respective; - se garanteaza autenticitatea sursei si integritatea - se garanteaza autenticitatea sursei si integritatea continutului facturilor, precum si faptul ca acestea sunt continutului facturilor, precum si faptul ca acestea sunt lizibile;lizibile; - datele care garanteaza autenticitatea sursei si integritatea - datele care garanteaza autenticitatea sursei si integritatea continutului facturilor sunt de asemenea stocate;continutului facturilor sunt de asemenea stocate; - continutul facturilor emise, in cazul stocarii prin mijloace eletronice, sa fie - continutul facturilor emise, in cazul stocarii prin mijloace eletronice, sa fie

puse la dispozitia organelor fiscale competente fara nici o intarziere, ori de puse la dispozitia organelor fiscale competente fara nici o intarziere, ori de cate ori se solicita acest lucru.cate ori se solicita acest lucru.

121121

Autofacturarea prin înţelegerea Autofacturarea prin înţelegerea dintre furnizor si beneficiardintre furnizor si beneficiar

Autofactura se poate întocmi de către cumpărătorul unui bun sau

serviciu, în locul furnizorului cu respectarea următoarele condiţii:- părţile să încheie un acord prin care să se prevadă această procedură de

facturare;- să existe o procedură scrisă de acceptare a facturii;- cumpărătorul să fie stabilit în Comunitate şi înregistrat în România;- atât furnizorul / prestatorul, în cazul în care este înregistrat în România cât şi

cumpărătorul să notifice prin scrisoare recomandată organul fiscal competent aplicarea acestei proceduri de facturare, cu cel puţin o lună calendaristică înainte de a o aplicării autofacturării;

- factura să fie emisă în numele şi în contul furnizorului / prestatorului de către cumpărător, şi trimisă furnizorului / prestatorului;

- factura să cuprindă toate elementele prevăzute în Codului Fiscal cu excepţia numărului de ordine ce se va înscrie pe factură de către

furnizor / prestator sau de cumpărător în numele acestuia; factura sa fie inregistrată într-un jurnal special de vânzari de catre furnizor / prestator, daca este inregistrat in Romania

122122

Factura centralizatoareFactura centralizatoare

Se poate Se poate îîntocmi ntocmi o factură centralizatoare, cu îndeplinirea o factură centralizatoare, cu îndeplinirea cumulativă a urmatoarele conditii:cumulativă a urmatoarele conditii:

- se refere la livrari de bunuri si/sau prestari de servicii catre acelasi se refere la livrari de bunuri si/sau prestari de servicii catre acelasi client, pentru care faptul generator al taxei ia nastere intr-o perioada client, pentru care faptul generator al taxei ia nastere intr-o perioada ce nu depaseste o luna calendaristica;ce nu depaseste o luna calendaristica;

- toate documentele emise la data livrarii de bunuri sau prestarii de toate documentele emise la data livrarii de bunuri sau prestarii de servicii sa fie obligatoriu anexate la factura centralizatoare.servicii sa fie obligatoriu anexate la factura centralizatoare.

123123

Alte documente justifcativeAlte documente justifcative

Factura se înlocuieşte cu un document special pentru:Factura se înlocuieşte cu un document special pentru:- livrărilor în vederea testării, sau verificării conformităţii;livrărilor în vederea testării, sau verificării conformităţii;- stocuri în regim de consignaţie;stocuri în regim de consignaţie;- stocuri puse la dispoziţia clientului.stocuri puse la dispoziţia clientului.

Conţinutul documentului:Conţinutul documentului:- nr. de ordine secvenţial;nr. de ordine secvenţial;- denumirea/adresa părţilor;denumirea/adresa părţilor;- data punerii la dispoziţie/expedierii;data punerii la dispoziţie/expedierii;- denumirea şi cantitatea bunurilor.denumirea şi cantitatea bunurilor.

Emiterea facturii:Emiterea facturii:- în momentul în care destinatarul devine proprietarul bunurilor;în momentul în care destinatarul devine proprietarul bunurilor;- emiterea facturii se face pe baza datelor din documentul special.emiterea facturii se face pe baza datelor din documentul special.

124124

Declaratia recapitulativă LIC/AICDeclaratia recapitulativă LIC/AIC- formularul 390 VIES (- formularul 390 VIES (OMEF 237/2007OMEF 237/2007))

Persoanele impozabile înregistrate în scopuri de TVA vor depune Persoanele impozabile înregistrate în scopuri de TVA vor depune declaraţia recapitulativă numai în trimestrul de raportare în care ia declaraţia recapitulativă numai în trimestrul de raportare în care ia naştere exigibilitatea taxei pentru livrările/achiziţiile intracomunitare, naştere exigibilitatea taxei pentru livrările/achiziţiile intracomunitare, precum şi pentru livrările şi achiziţiile în cadrul unei operaţiuni precum şi pentru livrările şi achiziţiile în cadrul unei operaţiuni triunghiulare efectuate.triunghiulare efectuate.

livrări intracomuitare (inclusiv cele în cadrul operaţiunilor tripartite);livrări intracomuitare (inclusiv cele în cadrul operaţiunilor tripartite); achiziţii intracomuitare (inclusiv cele în cadrul operaţiunilor tripartite).achiziţii intracomuitare (inclusiv cele în cadrul operaţiunilor tripartite).

DDeclaraţia recapitulativă se depune, în format electronic, astfel:eclaraţia recapitulativă se depune, în format electronic, astfel:- la registratura organului fiscal competent;- la registratura organului fiscal competent;- la poştă, prin scrisoare recomandată;- la poştă, prin scrisoare recomandată;- prin completare pe pagina de web a Ministerului Finanţelor Publice;- prin completare pe pagina de web a Ministerului Finanţelor Publice;- - prin SEN, de către marii contribuabili.prin SEN, de către marii contribuabili.

Formatul electronic va fi însoţit si de un format tiparit întocmit cu Formatul electronic va fi însoţit si de un format tiparit întocmit cu ajutorul programului de asistenţă, în doua exemplare:ajutorul programului de asistenţă, în doua exemplare:

- - un exemplar se depune la unitatea fiscală, împreună cu suportul electronic;un exemplar se depune la unitatea fiscală, împreună cu suportul electronic;- un exemplar se păstrează de către persoana impozabilă.- un exemplar se păstrează de către persoana impozabilă.

125125

Operaţiunile care se raporteazăOperaţiunile care se raportează Pentru a evita orice neconcordanţă între Pentru a evita orice neconcordanţă între LICLIC scutite de TV scutite de TVAA, care se , care se

includ în declaraţia recapitulativă în statul membru de origine şi includ în declaraţia recapitulativă în statul membru de origine şi AIC AIC evidenţiate în decontul de TVA şi în declaraţia recapitulativă în statul evidenţiate în decontul de TVA şi în declaraţia recapitulativă în statul membru de destinaţie, momentul exigibilităţii taxei intervine:membru de destinaţie, momentul exigibilităţii taxei intervine:

- - în a cincisprezecea zi a lunii următoare celei în care a avut loc faptul în a cincisprezecea zi a lunii următoare celei în care a avut loc faptul generator, respectiv livrarea; saugenerator, respectiv livrarea; sau

- - dacă a fost emisă o factură pentru livrarea respectivă, exigibilitatea taxei dacă a fost emisă o factură pentru livrarea respectivă, exigibilitatea taxei intervine la data emiterii acestei facturi, atât pentru livrări intracomunitare, intervine la data emiterii acestei facturi, atât pentru livrări intracomunitare, cât şi pentru achiziţiile intracomunitare.cât şi pentru achiziţiile intracomunitare.

Verificarea declaraţiilor ViesVerificarea declaraţiilor Vies- Corectitudinea codului de TVAa persoanelor care realizează operaţiuni Corectitudinea codului de TVAa persoanelor care realizează operaţiuni

intracomunitare prin confruntarea cu Registrul persoanelor înregistrate in intracomunitare prin confruntarea cu Registrul persoanelor înregistrate in scopuri de TVA;scopuri de TVA;

- Verificarea codului de TVA comunicat de persoanele impozabile dintr-un alt Verificarea codului de TVA comunicat de persoanele impozabile dintr-un alt stat membru;stat membru;

- Cerificarea incrucisata a informaţiilor referitoare la persoanele impozabile Cerificarea incrucisata a informaţiilor referitoare la persoanele impozabile care au declarat LIC/AIC si decontrurile speciale de TVA.care au declarat LIC/AIC si decontrurile speciale de TVA.

Corelaţii: Corelaţii:

LIC + LIC (T) = LIC din D 300 (301)LIC + LIC (T) = LIC din D 300 (301)

AIC + AIC (T) = AIC din D 300 (301)AIC + AIC (T) = AIC din D 300 (301)

126126

127127

Decontul de TVA – formularul 300Decontul de TVA – formularul 300 Formularul (300) "Decont de taxă pe valoarea adăugată" se completează de Formularul (300) "Decont de taxă pe valoarea adăugată" se completează de

persoanele impozabile înregistrate în scopuri de TVA conform art. 153 din persoanele impozabile înregistrate în scopuri de TVA conform art. 153 din Codul Codul fiscal (fiscal (Ord. MFP nr. 94/2008Ord. MFP nr. 94/2008))

Formularul (300) se depune la organul fiscal competent, la următoarele termene:Formularul (300) se depune la organul fiscal competent, la următoarele termene:

- - lunar, până la data de 25 a lunii următoare celei pentru care se depune decontul, de lunar, până la data de 25 a lunii următoare celei pentru care se depune decontul, de persoanele impozabile pentru care perioada fiscală este luna calendaristicăpersoanele impozabile pentru care perioada fiscală este luna calendaristică; ;

- - trimestrial, până la data de 25 a primei luni din trimestrul următor celui pentru care se trimestrial, până la data de 25 a primei luni din trimestrul următor celui pentru care se depune decontul, de persoanele impozabile pentru care perioada fiscală este trimestrul depune decontul, de persoanele impozabile pentru care perioada fiscală este trimestrul calendaristiccalendaristic..

Nu se înscriu în decont:Nu se înscriu în decont:

- - TVA TVA din facturile de executare silită, de către persoanele abilitate prin lege să din facturile de executare silită, de către persoanele abilitate prin lege să efectueze vânzarea bunurilor supuse executării silite;efectueze vânzarea bunurilor supuse executării silite;

- diferenţele de - diferenţele de TVA TVA de plată constatate de organele de control, pentru care nu este de plată constatate de organele de control, pentru care nu este reglementată includerea în decont;reglementată includerea în decont;

- documentele neevidenţiate în jurnalele pentru cumpărări sau vânzări, constatate de - documentele neevidenţiate în jurnalele pentru cumpărări sau vânzări, constatate de organele de control fiscal;organele de control fiscal;

- - TVATVA pentru care a fost aprobată înlesnire la plată. pentru care a fost aprobată înlesnire la plată.

128128

Decontul de TVA (2)Decontul de TVA (2)

Se depune Se depune pe suport electronic pe suport electronic ((însoţit de formularul editat însoţit de formularul editat pe hârtie) pe hârtie) cu ajutorul programului de asistenţă, semnat şi ştampilat conform cu ajutorul programului de asistenţă, semnat şi ştampilat conform legiilegii, în două exemplare: , în două exemplare:

- - un exemplar se depune la unitatea fiscală, împreună cu suportul electronic;un exemplar se depune la unitatea fiscală, împreună cu suportul electronic; - un exemplar se păstrează de către persoana impozabilă.- un exemplar se păstrează de către persoana impozabilă.

Programul de asistenţă este pus la dispoziţie, gratuit, persoanelor Programul de asistenţă este pus la dispoziţie, gratuit, persoanelor impozabile de impozabile de fiscfisc sau sau descarcare descarcare la adresa www.mfinante.ro.la adresa www.mfinante.ro.

Poate fi depus, dPoate fi depus, direct pe site-ul MFPirect pe site-ul MFP, , ccontribuabilii care dispun de un ontribuabilii care dispun de un certificat digital eliberat de MFPcertificat digital eliberat de MFP

Decontul de TVA Decontul de TVA constituie titlu de creanţă şi produce efectele juridice constituie titlu de creanţă şi produce efectele juridice ale înştiinţării de plată de la data depunerii acesteiaale înştiinţării de plată de la data depunerii acesteia. .

Schimbarea perioadei fiscaleSchimbarea perioadei fiscale Ordinul MEF nr. 257/2007 – procedura de aprobare a perioadei fiscale Ordinul MEF nr. 257/2007 – procedura de aprobare a perioadei fiscale

semestriale sau anuae semestriale sau anuae [[art. 80 al. (2)art. 80 al. (2)]]..

În vederea utilizării ca perioadă fiscală a semestrului sau anului În vederea utilizării ca perioadă fiscală a semestrului sau anului calendaristic, persoana impozabilă trebuie să depună o cerere justificată calendaristic, persoana impozabilă trebuie să depună o cerere justificată la organul fiscal în a cărui rază teritorială îşi are domiciliul fiscal sau în a la organul fiscal în a cărui rază teritorială îşi are domiciliul fiscal sau în a cărui evidenţă fiscală este înregistrat, până la data de 25 februarie a anului cărui evidenţă fiscală este înregistrat, până la data de 25 februarie a anului pentru care se exercită opţiunea, potrivit modelului prevăzut în anexa nr. 1 pentru care se exercită opţiunea, potrivit modelului prevăzut în anexa nr. 1 la la Ordin. Ordin.

Cererea va fi însoţită de documente din care să rezulte activitatea desfăşurată şi Cererea va fi însoţită de documente din care să rezulte activitatea desfăşurată şi periodicitatea acesteia, şi anume:periodicitatea acesteia, şi anume:

declaraţie pe propria răspundere privind activitatea efectiv desfăşurată;declaraţie pe propria răspundere privind activitatea efectiv desfăşurată; balanţele de verificare întocmite pentru anul anterior;balanţele de verificare întocmite pentru anul anterior; jurnalul de vânzări întocmit pentru anul fiscal anterior;jurnalul de vânzări întocmit pentru anul fiscal anterior; alte documente pe care le consideră relevante pentru luarea deciziei.alte documente pe care le consideră relevante pentru luarea deciziei.

129129

130130

Formularul 301 -Decontul special de Formularul 301 -Decontul special de TVA TVA

Contribuabilii care au obligaţia să depună decontul special de Contribuabilii care au obligaţia să depună decontul special de TVA TVA sunt: sunt:

- - persoanele impozabile care efectuează numai livrări de bunuri sau persoanele impozabile care efectuează numai livrări de bunuri sau prestări de servicii pentru care taxa nu este deductibilă (operaţiuni scutite prestări de servicii pentru care taxa nu este deductibilă (operaţiuni scutite conform art. 141 din Codul fiscal sau supuse regimului special de scutire conform art. 141 din Codul fiscal sau supuse regimului special de scutire pentru întreprinderile mici prevăzut la art. 152 din acelaşi cod), care nu pentru întreprinderile mici prevăzut la art. 152 din acelaşi cod), care nu sunt înregistrate în scopuri de TVA şi nici nu au obligaţia de a se sunt înregistrate în scopuri de TVA şi nici nu au obligaţia de a se înregistra, conform art. 153 din Codul fiscal, dar care sunt înregistrate înregistra, conform art. 153 din Codul fiscal, dar care sunt înregistrate conform art. 1531 din acelaşi cod;conform art. 1531 din acelaşi cod;

- persoanele juridice neimpozabile, care sunt înregistrate în scopuri de TVA - persoanele juridice neimpozabile, care sunt înregistrate în scopuri de TVA conform art. 1531 din Codul fiscal.conform art. 1531 din Codul fiscal.

131131

Registrul nonRegistrul non--transferurilortransferurilor SSe utilizează pentru evidenţierea bunurilor transportate de persoana e utilizează pentru evidenţierea bunurilor transportate de persoana

impozabilă sau de altă persoană în contul acesteia în afara României, impozabilă sau de altă persoană în contul acesteia în afara României, dar în interiorul Comunităţii pentru operaţiuniledar în interiorul Comunităţii pentru operaţiunile care nu implică o care nu implică o tranzacţietranzacţie (fac (fac excepţia situaţiilor în care se aplică măsurile de excepţia situaţiilor în care se aplică măsurile de simplificaresimplificare). ).

Acest registru va cuprinde:Acest registru va cuprinde: descrierea bunurilor;descrierea bunurilor; cantitatea bunurilor;cantitatea bunurilor; valoarea bunurilor;valoarea bunurilor; circulaţia bunurilor;circulaţia bunurilor; descrierea bunurilor care nu sunt returnate, cantitatea acestora şi o descrierea bunurilor care nu sunt returnate, cantitatea acestora şi o

menţiune referitoare la documentele emise în legătură cu aceste operaţiuni, menţiune referitoare la documentele emise în legătură cu aceste operaţiuni, după caz, precum şi data emiterii acestor documente.după caz, precum şi data emiterii acestor documente.

132132

Registrul bunurilor primiteRegistrul bunurilor primite Persoanele impozabile care primesc în România bunuri în scopul Persoanele impozabile care primesc în România bunuri în scopul

expertizării sau pentru efectuarea de lucrări asupra acestor bunuri vor expertizării sau pentru efectuarea de lucrări asupra acestor bunuri vor trebui să ţină registrul bunurilor primite,trebui să ţină registrul bunurilor primite,

Nu se trec în acest registru bunurile plasate în regim de perfecţionare activă.Nu se trec în acest registru bunurile plasate în regim de perfecţionare activă.

Registrul bunurilor primite va cuprindeRegistrul bunurilor primite va cuprinde: : un număr de ordine;un număr de ordine; data primirii bunurilor;data primirii bunurilor; numele şi adresa primitorului;numele şi adresa primitorului; codul de înregistrare în scopuri de TVA al primitorului;codul de înregistrare în scopuri de TVA al primitorului; cantitatea bunurilor primite;cantitatea bunurilor primite; descrierea bunurilor primite;descrierea bunurilor primite; data transportului bunurilor supuse expertizării sau prelucrate transmise data transportului bunurilor supuse expertizării sau prelucrate transmise

clientului;clientului; cantitatea şi descrierea bunurilor care nu sunt returnate clientului;cantitatea şi descrierea bunurilor care nu sunt returnate clientului; cantitatea şi descrierea bunurilor care sunt returnate clientului după cantitatea şi descrierea bunurilor care sunt returnate clientului după

prelucrare;prelucrare; o menţiune referitoare la documentele emise în legătură cu serviciile o menţiune referitoare la documentele emise în legătură cu serviciile

prestate, precum şi data emiterii acestor documente.prestate, precum şi data emiterii acestor documente.

133133

Avizul de însoţire a marfurilorAvizul de însoţire a marfurilor Conţinut minimal al avizul de însoţire a mărfurii: Conţinut minimal al avizul de însoţire a mărfurii: datele de identificare ale furnizorului/cumpărătorului: denumire, adresă, cod datele de identificare ale furnizorului/cumpărătorului: denumire, adresă, cod

de identificare fiscală;de identificare fiscală; seria şi numărul intern de identifcare a avizului;seria şi numărul intern de identifcare a avizului; data emiterii avizului;data emiterii avizului; denumirea şi cantitatea bunurilor livrate;denumirea şi cantitatea bunurilor livrate; date privind expediţia: numele şi actul de identificare a delegatului, numărul date privind expediţia: numele şi actul de identificare a delegatului, numărul

mijlocului de transport, ora livrării, precum şi semnătura delegatului;mijlocului de transport, ora livrării, precum şi semnătura delegatului; semnătura expeditorului.semnătura expeditorului.

Avizul de însoţire a mărfii va servi, după caz:Avizul de însoţire a mărfii va servi, după caz: ca document de însoţire a mărfurilor/bunurilor vândute pe timpul ca document de însoţire a mărfurilor/bunurilor vândute pe timpul

transportului şi în baza căruia se va întocmi factura, atunci când aceasta transportului şi în baza căruia se va întocmi factura, atunci când aceasta este emisă ulterior;este emisă ulterior;

ca document de însoţire a valorilor materiale trimise unor terţi în vederea ca document de însoţire a valorilor materiale trimise unor terţi în vederea prelucrarii – când va purta menţinunea ”prelucrarii – când va purta menţinunea ”pentru prelucrare la terţipentru prelucrare la terţi”;”;

ca document de dispoziţie de transfer a valorilor materiale între gestiuni ca document de dispoziţie de transfer a valorilor materiale între gestiuni dispersate în teritoriu, aparţinând aceleiaşi persoane juridice – când va dispersate în teritoriu, aparţinând aceleiaşi persoane juridice – când va purta menţiunea ”purta menţiunea ”fară facturăfară factură”;”;

ca document ce se compară cu recepţia calitativă şi cantitativă, asigurând ca document ce se compară cu recepţia calitativă şi cantitativă, asigurând înregistrarea intrării în gestiunea cumpărătorului.înregistrarea intrării în gestiunea cumpărătorului.

în alte situaţii decât cele anterioare, avizul de însoţire a mărfii va conţine în alte situaţii decât cele anterioare, avizul de însoţire a mărfii va conţine precizări cu privire la precizări cu privire la motivul pentru care a fost întocmit în locul facturiimotivul pentru care a fost întocmit în locul facturii..

134134

Utilizarea avizului de însotire a Utilizarea avizului de însotire a mărfurilormărfurilor

La furnizor:La furnizor: la delegatul transportatorului sau clientului, pentru semnare de primire a la delegatul transportatorului sau clientului, pentru semnare de primire a

mărfurilor/bunurilor;mărfurilor/bunurilor; la compartimentul de desfacere, în vederea înregistrării în evidenţele operative a la compartimentul de desfacere, în vederea înregistrării în evidenţele operative a

livrărilor, pentru operarea ieşirii din gestiune a mărfurilor/bunurilor în fişa de livrărilor, pentru operarea ieşirii din gestiune a mărfurilor/bunurilor în fişa de magazie/depozit şi pentru întocmirea facturii;magazie/depozit şi pentru întocmirea facturii;

La compartimentul financiar-contabil pentru:La compartimentul financiar-contabil pentru: înregistrarea ieşirilor de mărfiri/bunuri în contabilitate sintetică şi analitică a înregistrarea ieşirilor de mărfiri/bunuri în contabilitate sintetică şi analitică a

stocurilor;stocurilor; înregistrarea creanţei faţă de cumpărător în contabilitatea sintetică şi analitică a înregistrarea creanţei faţă de cumpărător în contabilitatea sintetică şi analitică a

clienţilor;clienţilor; înregistrarea colectării TVA aferent vânzărilor în contabilitate sintetică a taxei pe înregistrarea colectării TVA aferent vânzărilor în contabilitate sintetică a taxei pe

valoare adăugată.valoare adăugată.

135135

Utilizarea avizului de însotire a Utilizarea avizului de însotire a mărfurilor (2)mărfurilor (2)

La cumpărător:La cumpărător: la magazie/depozit ca bază pentru efectuarea recepţiei, concomitent la magazie/depozit ca bază pentru efectuarea recepţiei, concomitent

cu verificarea faptică a intrării de către comisia de recepţie şi cu verificarea faptică a intrării de către comisia de recepţie şi consemnarea rezultatelor pentru încărcarea gestiunii cu consemnarea rezultatelor pentru încărcarea gestiunii cu mărfurile/bunurile primite;mărfurile/bunurile primite;

la compartimentul aprovizionare pentru înregistrarea cantităţilor la compartimentul aprovizionare pentru înregistrarea cantităţilor intrate în evidenţele operative ale compartmentului;intrate în evidenţele operative ale compartmentului;

la compartimentul financiar-contabil pentru:la compartimentul financiar-contabil pentru: înregistrarea intrărilor cantitative şi valorice în contabilitatea sintetică înregistrarea intrărilor cantitative şi valorice în contabilitatea sintetică

şi analitică a stocurilor;şi analitică a stocurilor; înregistrarea datoriei faţă de vânzător în contabilitate sintetică şi înregistrarea datoriei faţă de vânzător în contabilitate sintetică şi

analitică a furnizorilor;analitică a furnizorilor; înregistrarea TVA deductibile aferente cumpărarilor în contabilitatea înregistrarea TVA deductibile aferente cumpărarilor în contabilitatea

sintetică şi analitică a taxei.sintetică şi analitică a taxei.

Declaraţia informativă privind livrările de bunuri şi prestările de servicii efectuate

în anul ..., – formularul 392 A

In conformitate cu dispoziţiile art. 156 ind 3 al. (6) Cod fical persoanele impozabile înregistrate în scopuri de TVA, conform art. 153, a căror cifră de afaceri, realizată la finele unui an calendaristic, este inferioară sumei de 10.000 euro, calculată la cursul de schimb valutar din ultima zi lucrătoare a anului, trebuie să comunice printr-o notificare scrisă (formularul 392 A) organelor fiscale de care aparţin, până la data de 25 februarie inclusiv a anului următor, următoarele informaţii:

suma totală a livrărilor de bunuri şi a prestărilor de servicii precum şi suma taxei, către persoane înregistrate în scopuri de TVA;

suma totală a livrărilor de bunuri şi a prestărilor de servicii şi suma taxei aferente, către persoane care nu sunt înregistrate în scopuri de TVA.

Declaraţia informativă privind livrările de bunuri şi prestările de servicii

efectuate în anul ..., – formularul 392 B

Pentru persoanele neînregistrate în scopuri de TVA, art. 156 ind.3 al. (7) Cod fical le obligă, dacă obţin veniturile din vânzarea de bilete de transport internaţional rutier de persoane, la finele unui an calendaristic, între 10.000 şi 35.000 euro, calculată la cursul de schimb valutar din ultima zi lucrătoare a anului, să comunice, printr-o notificare scrisă (formularul 392 B) organelor fiscale competente, până la data de 25 februarie inclusiv a anului următor, următoarele informaţii:

suma totală a livrărilor de bunuri şi a prestărilor de servicii către persoane înregistrate în scopuri de TVA;

suma totală a livrărilor de bunuri şi a prestărilor de servicii către persoane care nu sunt înregistrate în scopuri de TVA;

suma totală şi taxa aferentă a achiziţiilor de la persoane înregistrate în scopuri de TVA;

suma totală a achiziţiilor de la persoane care nu sunt înregistrate în scopuri de TVA.

Declaraţia informativă privind veniturile obţinute din vânzarea de bilete pentru

transportul rutier internaţional de persoane, cu locul de plecare din

România în anul ...., – formularul 393 Obligaţia depunerii formularului 393 este impusă de

art. 156 ind 3 al. (8) Cod fiscal care dispune că: persoanele impozabile înregistrate în scopuri de TVA, care prestează servicii de transport internaţional trebuie să comunice printr-o notificare scrisă organelor fiscale competente, până la data de 25 februarie inclusiv a anului următor, suma totală a veniturilor obţinute din vânzarea de bilete pentru transportul rutier internaţional de persoane cu locul de plecare din România.

Depunerea electronica a declaraţiilor

Ordinului MEF nr. 22107 2006 (publicat în Monitorul Oficial nr. 74 din 31 ianuarie 2006)

- se utilizează serviciul: Depunere declaraţii on – line (se gaseste pe site-ul MEF).

- opţinere certificatului digital de identificare a reprezentantului legal sau a certificatelor digitale de tip delegat.

140140

Intrastat - Intrastat - sistem statistic pentru comerţul intracomunitar cu bunuri

Baza legală:Baza legală:- Regulamentul CE 638/2004;Regulamentul CE 638/2004;- Regulamentul CE 1982/2004Regulamentul CE 1982/2004- LegeaLegea nr. nr. 422422/200/20066 – România – România..

Caracteristici: - sunt raportate toate livrările/achiziţiile fac obiectul declarării Intrastat;- responsabilitatea declarării revine persoanelor înregistrare în scopuri de TVA; - declaraţia Intrastat se depune până în data de 15 a lunii următoare celei de

raportare (obligatia poate fi externalizată).

Tranzacţiile care se raportează in Intrastat:- tranzacţii comerciale cu bunuri care îşi schimbă proprietarul şi sunt destinate

consumului final, intermediar, investiţiei sau revânzării;- mişcări de bunuri dintr-un stat membru în altul fără transfer de proprietate; - bunurile returnate; - mişcările de bunuri pentru şi după activităţi de procesare (pe bază de

contract).

141141

Intrastat (2)Intrastat (2) Informaţii obligatorii pentru declaraţia Intrastat:- codul de înregistrare TVA;- perioada de referinţă;- fluxul (sosire, expediere);- mărfurile identificate la nivel de 8 cifre din HS (nomenclatura vamală);- valoarea mărfurilor(suma impozabilă sau valoarea statistică);- cantitatea mărfurilor (masa netă, unităţi suplimentare);- natura tranzacţiei (ex. vânzare-cumpărare).

Informaţii adiţionale (stabilite de fiecare SM):- identificarea mărfurilor la un nivel mai detaliat;- ţara de origine (numai la sosire);- regiunea de origine, la expediere şi regiunea de destinaţie la sosire;- condiţia de livrare (standardele Incoterms);- mod de transport;- procedura statistică (alte detalieri făcute în scopuri statistice).

142142

Persoanele obligate sa raporteze în Persoanele obligate sa raporteze în Intrastat – pragul pentru 2007Intrastat – pragul pentru 2007

Există două categorii de operatori: Există două categorii de operatori:

operatorii economici care în anul anterior au depăşit pragurile valorice operatorii economici care în anul anterior au depăşit pragurile valorice stabilite pentru anul în curs vor transmite declaraţia Intrastat pentru toate stabilite pentru anul în curs vor transmite declaraţia Intrastat pentru toate lunile anului; lunile anului;

operatorii economici care depăşesc pragurile valorice în cursul anului, operatorii economici care depăşesc pragurile valorice în cursul anului, transmit declaraţia Intrastat începând cu luna în care au fost depăşite transmit declaraţia Intrastat începând cu luna în care au fost depăşite pragurile valorice. pragurile valorice.

Pragurile reprezintă limita valorică a schimburilor intracomunitare sub Pragurile reprezintă limita valorică a schimburilor intracomunitare sub

care operatorii economici sunt scutiţi să transmită declaraţia Intrastat. care operatorii economici sunt scutiţi să transmită declaraţia Intrastat. Pentru anul 2007 pragurile statistice stabilite sunt:Pentru anul 2007 pragurile statistice stabilite sunt:

pentru introduceri intracomunitare: 300.000 RON pentru introduceri intracomunitare: 300.000 RON

pentru expedieri intracomunitare: 900.000 RON pentru expedieri intracomunitare: 900.000 RON

143143

Date de contact Date de contact Aurelian OpreAurelian OpreTel. 0723709370Tel. 0723709370

tva intracomunitar

Documents

baza caruia

aplicarea

sediul activitii

baza de impozitare

avizul de

scrisoarea

cu cel putin

persoanele