MINISTERUL AGRICULTURII I INDUSTRIEI ALIMENTARE

SUMAR

Introducere3

Capitolul 1 Aspecte generale aferente contabilitii mijloacelor bneti8

1.1 Noiuni generale privind contabilitatea mijloacelor bneti8

1.2 Principiile i obiectivele contabilitatea mijloacelor bneti17

1.3 Analiza surselor literare aferente contabilitatea mijloacelor bneti20

Capitolul 2 Contabilitatea mijloacelor bneti la S.C. ROM-CRIS S.R.L.26

2.1 Evidena primar, primirea i generalizarea datelor aferente mijloacelor bneti26

2.2 Evidena sintetic i analitic a mijloacelor bneti n S.C. ROM-CRIS S.R.L.35

2.3 Inventarierea mijloacelor bneti39

2.4 Direcii de perfecionare a contabilitii mijloacelor bneti n S.C. ROM-CRIS S.R.L.44

ncheiere48

Bibliografie50

Anexe52

INTRODUCEREn stabilirea relaiilor de pia o mare importan o are asigurarea favorabil i n volum necesar a tuturor utilizatorilor cu informaie economic. Locul central n realizarea acestei sarcini i revine contabilitii. Organizarea contabilitii la ntreprindere n baza metodologiei tiinifice de reflectare a obiectelor contabilizate, evidenierea cerinelor actuale n domeniul gestiunii permit obinerea informaiei necesare despre activitatea agenilor economici i furnizarea ei utilizatorilor cointeresai n luarea de ctre acetia a deciziilor.

Este cert faptul c mijloacele bneti, indiferent de forma acestora i locul de pstrare, le revine un rol important n asigurarea continuitii circuitului economic al ntreprinderilor agricole. n moned naional sau valuta altor ri activele pecuniare se regsesc permanent att la etapa aprovizionrii sau fabricrii produselor, ct i la etapa comercializrii. Totodat fiecare tip de mijloace bneti sau de conturi pe care acestea se pstreaz are particularitile sale la capitolul perfectrii documentare i domeniul de utilizare [7, p. 3].Circumstanele expuse confirm actualitatea i importana temei de cercetare i condiioneaz necesitatea examinrii problemelor contabilitii mijloacelor bneti n cadrul unui studiu minuios i amplu.Scopul tezei const n studierea obiectiv a strii contabilitii mijloacelor bneti n S.C. ROM- CRIS S.R.L. i elaborarea unor propuneri concrete i realizabile din punct de vedere practic n vederea ameliorrii a sectorului dat. Pentru realizarea acestui scop au fost stabilite urmtoarele sarcini:

1. identificarea problemelor legate de recunoaterea, evaluarea i clasificarea mijloacelor bneti;

2. analiza critic a actelor legislative i normative privind contabilitatea mijloacelor bneti;

3. abordarea noilor modaliti de decontare i de aplicare a lor n ntreprinderile din Republica Moldova;

4. studierea aspectelor metodologice ale contabilitii mijloacelor bneti n cadrul S.C. ROM- CRIS S.R.L. i elaborarea propunerilor de perfecionare a acestora n conformitate cu cerinele internaionale;Realizarea scopului i sarcinilor expuse mai sus va permite obinerea unor informaii mai relevante i credibile i va amplifica rolul contabilitii mijloacelor bneti n cadrul unui sistem complex.

Obiectul cercetrii l constituie fluxurile informaionale aferente mijloacelor bneti ale ntreprinderii S.C. ROM- CRIS S.R.L.

S.C. ROM- CRIS S.R.L. este o ntreprindere cu capital social, nregistrat la Camera nregistrrii de Stat la 06 octombrie 2003 (anexa 1). Sediul ntreprinderii se afl n s. Trnova, r-nul Dondueni, Republica Moldova. ntreprinderea dispune de o suprafa total a terenurilor de 261 ha, precum i de tehnic agricol (tractoare, combine, maini agricole, etc.). Baza juridic a activitii o reprezint statutul. Conform statutului, Societatea practic urmtoarele genuri de activitate (anexa 2):

Comerul cu ridicata pe baz de tarife sau contracte Comerul cu amnuntul n magazine nespecializate

Transporturi rutiere de mrfuri

Creterea psrilor

Activiti veterinare

Cultura plantelor cerealiere, tehnice i a plantelor furajere Piscicultura, activitatea cresctoriilor de pete i a fermelor de peteAparatul administrativ este dotat cu calculatoare performante i programe soft aa ca Universal Accounting care faciliteaz lucrul contabililor i a celorlalte cadre din aparatul administrativ. Forma de eviden mbin elemente ale formelor automatizat. Pentru fiecare lucrtor din aparatul administrativ este creat o ambian destul de favorabil i confortabil pentru ca el s-i ndeplineasc obligaiunile la cel mai nalt nivel.Eficiena activitii economice a entitilor n cadrul unitii teritorial -administrative i a agriculturii ca ramur a economiei naionale depinde de proporia de producie a acesteia.

n continuare sunt prezentate cteva tabele n care sunt reflectai diveri indicatori care determin activitatea economico financiar a ntreprinderii.

Tabelul 1- Analiza proporiei i activitii de producie S.C ROM-CRIS S.R.L.IndicatorulAnulAbaterea () n 2011 fa de:

20092010201120092010

A12345

Suprafaa terenurilor agricole, ha532644592+60-52

inclusiv:

- terenuri arabile532644592+60-52

Efectivul mediu anual de lucrtori, ncadrai n agricultur, persoane474854+7+6

inclusiv:

- n fitotehnie111214+3+2

- n sectorul zootehnic363640+4+4

Valoarea medie anual a mijloacelor fixe de producie, mii lei111451721522553+11408+5338

inclusiv:

mijloace fixe de producie cu destinaie agricol111451721522553+11408+5338

Valoarea produciei agricole globale (n preuri comparabile ale anului 2005), mii lei169661332715277-1689+1950

inclusiv:

- producia vegetal186330701893+30-1177

- producia animalier151031025713384-1719+3127

Venituri din vnzri, mii lei211611715422001+840+4847

Potrivit calculelor din tabelul de mai sus, constatm c valoarea produciei agricole globale s-a diminuat n 2009 cu 1689 mii lei, la fel o situaie negativ este prezentat i la suprafaa terenurilor agricole n 2011 fa de 2010 cu 52ha.

n urma majorrii nesemnificative a efectivului mediu anual de lucrtori ncadrai n agricultur s-a majorat cu 7 persoan, de asemenea s-a majorat valoarea medie anual a mijloacelor fixe de producie n 2009 cu 11408 mii lei, observm i o majorare i la veniturile din vnzri n anul 2011 fa de anul 2010 cu 4847 mii lei.

n condiiile asigurrii optime a procesului de producie cu resurse necesare, eficiena economic a produciei agricole depinde direct de nivelul de specializare. Influena pozitiv a specializrii produciei agricole se dezvluie pe parcursul studierii aspectului teoretic al acestui proces, precum i n cadrul analizei structurii produciei globale i produciei marf n preuri comparabile. ns cel mai corect este determinarea specializrii dup structura produciei vndute n preuri curente. Date despre acestea sunt reprezentate n tabelul urmtor.

Tabelul 2- Determinarea specializrii S.C.ROM-CRIS S.R.L. sub aspectul veniturilor din vnzarea produciei agricole pe anii 2009-2011

Produse, ramuriAnul

200920102011

suma,mii leicota, %suma, mii leicota, %suma,mii leicota, %

A123456

Producie vegetal

1.Ceriale-total, inclusiv:590,31172112,17240312,33

Gru590,314793,3914127,24

Orz--1130,80--

Legume boabe--2862,02--

Porumb--8435,961430,73

Soia--6724,75250,13

2.Floarea soarelui600,32--8484,35

3.Total producia vegetal1190,63239316,92242812,46

4. Producie animalier

inclusiv:

Vite i psri n mas vie234412,50219315,509875,06

Psri234412,50219315,509875,06

Ou, mii buc.1628886,86866661,261605682,37

5.Alt producie animalier--8956,33210,11

6. Total producia

animalier1863299,371175483.081706487,54

7.n total pe agricultur187511001414710019492100

Analiznd tabelul 2 pe parcursul anilor observm c componena veniturilor din vnzri a produciei vegetale n perioadele analizate s-a micorat.

n total producia agricol are o pondere semnificativ n anul 2011 de 12,33 % ceea ce semnific c entitatea i-a depus interesul de a produce producie vegetal. Astfel diversificnd veniturile i reducnd riscurile de obinere a veniturilor dintr-o singur ramur.

ns producia animalier are o tendin de majorare mai avansat dect cea vegetal deoarece entitatea este specializat n sectorul zootehnic. Astfel, observm c ponderea cea mai semnificativ n structura veniturilor din vnzri a produciei animaliere revine produciei de ou care n perioada 2009-2011 variaz de la 86,86 % pn la 82,37 %.CAPITOLUL 1 ASPECTE GENERALE AFERENTE CONTABILITII MIJLOACELOR BNETI1.1 NOIUNI GENERALE PRIVIND CONTABILITATEA MIJLOACELOR BNETIn condiiile de tranziie la economia de pia, disponibilul bnesc capt un caracter nou, prin influena sa asupra situaiei financiare a entitii.

Mijloacele bneti reprezint mijloacele cele mai lichide ale entitii. Disponibilul bnesc reprezint un interes pentru toi utilizatorii informaiilor contabile interne i externe, privind luarea unor decizii legate de activitatea entitii. Prin urmare pentru derularea tranzaciilor schimbului de mrfuri este nevoie nemijlocit de bani. Banii constituie elementul cheie al economiei de schimb monetar, rolul lor fiind independent de natura sistemului economic, de nivelul i structurile economice [17, p. 139-141].

Rolul banilor, importana lor n organizarea i desfurarea vieii economice rezult din analiza funciilor pe care le ndeplinesc. Ei se caracterizeaz prin urmtoarele caractere:

- nedeterminat pentru c permit achitarea oricrei datorii sau vnzarea indiferent de natura lor;

- general pentru c sunt acceptai n orice loc i n orice moment;

- imediat ntruct transferarea lor permite reglarea definitiv a vnzrii, cumprrii i a datoriilor.

Mijloacele bneti exercit trei funcii eseniale:dou n spaiu i una n timp.

n spaiu banii sunt pe de o parte instrument al circulaiei mrfurilor prin cantitatea i viteza de rotaie, iar pe de alt parte un mijloc de comparare.

n timp banii ofer posibilitatea efecturii unei rezerve a valorii care la rndul su pot fi analizai sub dou aspecte:

pstreaz i acumuleaz valorile, fiind un instrument de economisire;

- fac posibil comercializarea valorilor, constituind un mijloc de asigurare a continuitii activitii economice.

Mijloacele circulante ale ntreprinderilor se afl permanent n micare, schimbndu-i mereu forma: din form bneasc ele trec n form de marf, din forma de marf n cea de producie etc.

Schematic procesul circuitului mijloacelor n orice ntreprindere poate fi redat prin relaia:B M P M B (1)Datorit funciilor sale multiple mijloacele bneti ntr-o msur mai mare sau mai mic se folosesc la toate etapele circuitului. La etapa nti (B M) cu ajutorul banilor se procur valorile materiale necesare pentru activitatea de producie. La etapa a doua ( P ) n form bneasc se efectueaz diferite pli n sfera de producie (de exemplu, se pltesc salarii, se achit servicii ale terelor etc.). La etapa a treia (M B) produsele obinute sunt comercializate, cumprtorii urmnd s achite datoria fa de ntreprinderi n form bneasc.

Datorit varietii mari de culturi agricole i animale circuitele au loc necontenit. De aceea i mijloacele ntreprinderilor se afl concomitent la toate etapele circuitului. Prin urmare, gospodriile permanent trebuie s dispun de anumite rezerve de mijloace circulante, inclusiv n form de bani [15, p. 3-4].

n procesul activitii economice unitile agricole intr n relaii reciproce de decontare cu furnizorii, cumprtorii i clieni, instituii financiare i fiscale. Decontrile reciproce se efectueaz fr numerar prin intermediul bncilor. De aceia bncile comerciale concentreaz toate mijloacele bneti temporar libere ale unitilor economice, organizeaz decontrile fr numerar i efectueaz creditarea lor prin completarea insuficienii de mijloace circulante. Ordonator deplin al mijloacelor bneti este unitatea economic, iar banca fr piedici exercit toate dispoziiile ei, dar concomitent efectueaz control riguros asupra folosirii mijloacelor n activitatea de producie i comercial.

Dat fapt este cunoscut c mijloacele bneti se clasific dup mai multe criterii:

n funcie de valuta n care sunt exprimate se deosebesc mijloace bneti n:

- valut naional;

- valut strin.

n funcie de locul pstrrii i forma de existen se gsesc mijloace bneti:

- n numerar;

- n conturi curente;

- alte mijloace bneti.

Utilizarea mijloacelor bneti la efectuarea decontrilor fr numerar contribuie la micorarea cheltuielilor de circulaie a banilor i n necesitatea de bani n numerar, permite a concentra n bnci mijloace libere ale ntreprinderii, asigur pstrarea lor mai bun.

n dependen de posibilitatea utilizrii disponibilitilor bneti proprii, acestea se divizeaz:

- mijloace bneti legate;

- mijloace bneti nelegate.

Mijloacele bneti legate sunt disponibilitile bneti, care aparin ntreprinderii cu drept de proprietate, dar care nu sunt utilizate din cauza unor factori determinai. Din ele fac parte conturile bancare sechestrate, blocate pn la determinarea mprejurrilor respective, precum i soldul de compensare n conturile mijloacelor bneti. Soldul de compensare n conturile mijloacelor bneti reprezint suma minim, care trebuie s existe n casieria ntreprinderii sau n conturi bancare n calitate de gaj cu alte cuvinte asigurare al creditelor acordate. Suma soldului de compensare se determin n acord cu banca, n dependen de condiiile contractului de credit.

Mijloacele bneti nelegate constituie mijloace bneti care aparin ntreprinderii i pot fi utilizate liber de ea [12, p. 185-186].

Intrrile i ieirile de mijloace bneti n cadrul unei entiti economice, n conformitate cu prevederile paragrafului 7 din S.N.C. 7 Raportul privind fluxul mijloacelor bneti, reprezint fluxul mijloacelor bneti. Concomitent cu exercitarea diverselor activiti, entitile obin fluxuri de disponibiliti bneti din urmtoarele tipuri: operaional, de investiii i financiar [5, p. 74].

Conform paragrafelor 13-15 din S.N.C. 7 Raportul privind fluxul mijloacelor bneti volumul fluxului mijloacelor bneti provenit din activitatea operaional reprezint un indicator cheie al eficacitii activitii entitii, deoarece n baza acestuia se poate judeca despre acumularea unei cantiti suficiente de mijloace bneti pentru meninerea nivelului de producie al entitii, achitarea mprumuturilor, dividendelor i realizarea de investiii noi fr a apela la surse externe de finanare [5, p. 74-85].

Fluxul mijloacelor bneti provenit din activitatea operaional prezint rezultatul operaiilor economice i altor evenimente, care se i-au n considerare la calcularea profitului net sau a pierderii nete.

Fluxul mijloacelor bneti din activitatea operaional include:

a) ncasri bneti din vnzarea produciei, mrfurilor, executarea lucrrilor i prestarea serviciilor;

b) pli bneti furnizorilor, antreprenorilor pentru mrfuri i servicii;

c) pli bneti salariailor i contribuii pentru asigurrile sociale;

d) pli ale dobnzilor aferente mprumuturilor;

e) pli ale impozitului pe venit;

f) alte ncasri i pli bneti ncasri bneti din taxe de comision, ncasri i pli bneti aferente contractelor ncheiate n scopuri comerciale i de dealer, penaliti, amenzi, despgubiri ncasate i pltite, plata accizelor, taxei pe valoarea adugat i altor impozite, cu excepia impozitului pe venit, pli bneti companiilor de asigurri etc. [5, p. 74-76].

Potrivit paragrafului 16 din S.N.C. 7 Raportul privind fluxul mijloacelor bneti fluxul mijloacelor bneti rezultat din activitatea de investiii, reflect nivelul consumurilor de producie pentru resursele destinate obinerii venitului i viitoarelor fluxuri ale mijloacelor bneti.

Fluxul mijloacelor bneti din activitatea de investiii include:

a) ncasri bneti din ieirea de active pe termen lung;

b) pli bneti aferente crerii i procurrii de active pe termen lung;

c) dobnzi ncasate;

d) ncasri bneti sub form de dividende;

e) ncasri bneti din cota de participaie n capitalul ntreprinderilor mixte;

f) ncasri bneti din restituirea avansurilor sau rambursarea mprumuturilor (cu excepia avansurilor i mprumuturilor instituiilor financiare);

g) pli de avans i mprumuturi acordate altor ntreprinderi (cu excepia avansurilor i mprumuturilor instituiilor financiare);

h) ncasri bneti provenite din contractele futures, forvard, de opiune i swap, cu excepia ncasrilor n baza contractelor ncheiate n scopuri comerciale i de dealer;

i) pli bneti pentru contractele futures, forvard, de opiune i swap, cu excepia cazurilor n care contractele se ncheie n scopuri comerciale i de dealer [5, p. 76].

Paragraful 17 din S.N.C. 7 Raportul privind fluxul mijloacelor bneti prevede c informaia privind fluxul mijloacelor bneti din activitatea financiar este foarte important, deoarece ofer utilizatorilor de rapoarte financiare posibilitatea de a determina cauzele majorrii sau diminurii capitalului propriu al entitii, modificrile i motivele acestora produse n mrimea i componena datoriilor pe termen lung i scurt.

Fluxul mijloacelor bneti din activitatea financiar include:

a) ncasri bneti din emisiunile de aciuni i alte hrtii de valoare;

b) pli bneti proprietarilor n vederea procurrii sau stingerii aciunilor entitii;

c) ncasri bneti sub form de credite i mprumuturi pe termen scurt i lung;

d) pli bneti pentru rambursarea creditelor i mprumuturilor pe termen scurt i lung;

e) ncasri bneti de la arendai din stingerea datoriilor aferente arendei finanate;

f) plata dividendelor;

g) ncasri bneti din redevene [5, p. 76-78].

ntreprinderile agricole pstreaz mijloacele bneti la conturi n bncile comerciale. Unitile economice pot avea trei tipuri de conturi la bnci: conturi curente n valuta naional, cont valutar i conturi speciale la bnci. Conform legislaiei n vigoare, fiecare agent economic poate avea mai multe conturi curente n valut naional la bnci. ntreprinderea de sine stttor dirijeaz mijloacele ce le pstreaz la conturile curente. Fr acordul ntreprinderii din aceste conturi plile se efectueaz numai n baza dispoziiilor incasso. Eliberarea banilor n numerar i viramentele n conturi se efectueaz de ctre banc conform documentelor tipizate, care trebuie legalizate cu semnturile persoanelor indicate n fia cu specimentele de semnturi i amprenta tampilei.

n prezent n Republica Moldova se utilizeaz ca forme de baz de decontri prin virament: dispoziia de plat, dispoziia de plat acceptat, cerere-dispoziie de plat, cecul, dispoziia - incasso.

Pentru pstrarea mijloacelor bneti i efectuarea decontrilor n valut strin, agenii economici pot deschide conturi curente la bncile autorizate. Persoanele juridice au dreptul s efectueze pli din conturile lor n valut strin numai n cazurile cnd plile se efectueaz n limitele operaiunilor curente internaionale sau se execut cu scopul de a achita datoriile n valut strin privind importul sau rambursarea creditelor n valut strin, cnd mijloacele n acest cont au fost nregistrate n urma unei operaiuni curente internaionale, cumprate la piaa valutar intern sau nregistrate pe alte ci, ce nu contravin legislaiei n vigoare a Republicii Moldova. Pentru evidena acestor mijloace este destinat contul de activ 243 Conturi curente n valuta strin. Evidena analitic la contul valutar se ine pe fiecare valut n parte n fie de eviden analitic.

n afar de conturile curente, ntreprinderile pot deschide la banc i alte conturi. n aceste conturi se ine evidena mijloacelor bneti att n valut naional ct i strin alocate n cecuri i/sau carduri, pentru evidena crora este destinat contul de activ 244 Conturi speciale la bnci.

n procesul desfurrii activitii apare necesitatea de a transfera mijloace bneti prin oficiile potale, a efectua depuneri n casieriile bncii dup timpul operaional de deservire a clienilor. Pentru evidena acestor mijloace este destinat contul de activ 245 Transferuri bneti n expediie. Drept baz pentru nregistrarea operaiilor n acest cont pot servi chitanele oficiului potal, copia borderoului de nsoire a numerarului.

Alturi de mijloacele bneti n numerar, n casieria ntreprinderii pot fi pstrate i unele documente bneti, cum ar fi mrci potale, bilet de tratament, bilete de transport achitate, foi de odihn etc. Pentru generalizarea informaiei privind existena i micarea documentelor bneti, este destinat contul 246 Documente bneti. Evidena analitic se ine pe feluri de documente bneti.

Informaia privind evidena mijloacelor bneti n condiiile actuale devine deosebit de important, ceea ce condiioneaz necesitatea ntocmirii raportului privind fluxul mijloacelor bneti.Principalul act normativ n domeniul contabilitii este Legea contabilitii nr. 113-XVI din27 aprilie 2007 [1, p. 71-87].

Scopul prezentei legi este stabilirea cadrului juridic, a cerinelor unice i a mecanismului de reglementare a contabilitii i raportrii financiare n Republica Moldova. Prevederile acesteia se aplic tuturor persoanelor juridice i fizice care desfoar activitate de ntreprinztor, organizaiilor necomerciale, inclusiv instituiilor publice, notarilor, avocailor i birourilor nfiinate de acetia, precum i reprezentanelor i filialelor ntreprinderilor (organizaiilor) nerezidente, nregistrate n Republica Moldova (denumite n cele ce urmeaz entiti), indiferent de domeniul de activitate, tipul de proprietate i forma juridic de organizare [1, p. 71-87].

n conformitate cu articolul 19, aliniatul 12 din Legea contabilitii, documentele de cas, bancare i de decontare, datoriile financiare, comerciale i calculate pot fi semnate unipersonal de conductorul entitii ori de dou persoane cu drept de semntur: prima semntur aparine conductorului sau altei persoane mputernicite, a doua - contabilului-ef sau altei persoane mputernicite. Semnturile pe documentele menionate, dup caz, se confirm prin aplicarea tampilei entitii respective. n lipsa funciei de contabil-ef, ambele semnturi pe documentele menionate se aplic de conductorul entitii respective sau de alte persoane mputernicite [1, p. 79].

Unul din principalele acte normative ce reglementeaz contabilitatea mijloacelor bneti este S.N.C 1 Politica de contabilitate [4, p. 8].

Obiectivul prezentului standard l constituie stabilirea bazelor de elaborare a politicii de contabilitate i de publicitate a prevederilor principale ale acesteia, utilizate la ntocmirea i prezentarea rapoartelor financiare ale subiectului economic: bilanului contabil, rapoartelor privind rezultatele financiare, fluxul capitalului propriu, fluxul mijloacelor bneti i anexelor la acestea.

Prevederile S.N.C 1 Politica de contabilitate se extind asupra tuturor persoanelor juridice i fizice, care desfoar activitate de antreprenoriat i snt nregistrate n Republica Moldova, precum i asupra filialelor, reprezentanelor i altor subdiviziuni structurale ale acestora situate att pe teritoriul Republicii Moldova, ct i peste hotarele ei.

Politica de contabilitate a ntreprinderii urmeaz a fi perfectat printr-un document corespunztor (ordin, dispoziie etc.) de organizare i de dispoziie [4, p. 8].

Modificrile politicii de contabilitate sunt posibile n cazurile prevzute de statutul ntreprinderii, la solicitarea organului care stabilete standardele sau pentru reflectarea ct mai exact a situaiei financiare i patrimoniale i a rezultatelor activitii ntreprinderii n rapoartele financiare [16, p. 11-19].

Un alt act normativ este Codul Fiscal al Republicii Moldova. n capitolul 6 al codului sunt reprezentate metodele de eviden i aplicarea lor [2, p. 21].

Pentru determinarea regulilor de contabilizare a operaiunilor n valut strin i a modului de reflectare a diferenelor de curs n rapoartele financiare se efectueaz n conformitate cu prevederile S.N.C. 21 Efectele variaiile cursurilor valutare.

Acest standard se extinde asupra tuturor persoanelor juridice i fizice care desfoar activitatea de ntreprinztor, sunt nregistrate n Republica Moldova i efectueaz operaiuni n valut strin, precum i asupra filialelor, reprezentanelor i altor subdiviziuni structurale ale lor cu sediul att pe teritoriul republicii, ct i peste hotarele acesteia [14, p. 200].

Prezentul standard se aplic n cazul:

contabilizrii operaiunilor curente n valut strin;

b) contabilizrii operaiunilor privind fluxul de capital exprimate n valut strin [14, p. 36].

Operaiunile privind fluxul de capital exprimate n valut strin cuprind:

- investiiile directe efectuate n valut strin (de exemplu, plasamentele n capitalul statutar al ntreprinderii strine n scopul obinerii profitului i dobndirii drepturilor de participare la gestionarea acestei ntreprinderi);

- investiiile de portofoliu efectuate n valut strin (de exemplu, procurarea titlurilor de valoare);

- transferuri n valut strin ca plat a dreptului de proprietate asupra cldirilor, construciilor i altor bunuri imobiliare;

- alte operaiuni n valut strin care nu se consider operaiuni curente [14, p. 38].

Planul de conturi contabile al activitii economico-financiare a ntreprinderilor a intrat n vigoare la 01.01.98 i reprezint un act normativ important. El stabilete nomenclatorul i caracteristica conturilor contabile, precum i metodologia reflectrii principalelor tipuri de operaiuni economice n conturile contabile. Planul de conturi include 9 clase. Clasele 1-7 cuprind conturile contabilitii financiare, clasa 8 conturile contabilitii de gestiune, clasa 9 conturile extrabilaniere. Conturile din clasele 1, 2, 7, 8 (cu excepia conturilor rectificative) sunt conturi de activ, iar conturile din clasele 3-6 conturi de pasiv (cu excepia conturilor rectificative). Conturile din clasele 1-5 se numesc conturi de bilan i la sfritul fiecrei perioade de gestiune se reflect n bilanul contabil, iar conturile de rezultate (clasele 6 - 7) se includ n Raportul privind rezultatele financiare. Conturile contabilitii de gestiune sunt destinate generalizrii informaiei privind consumurile, costul produciei i rentabilitatea produciei, utilizat numai pentru necesiti interne n scopul lurii unor decizii de gestiune [3, p. 2-4].

1.2 PRINCIPIILE I OBIECTIVELE CONTABILITII MIJLOACELOR BNETI

Contabilitatea financiar se bazeaz pe totalitatea de convenii i principii fundamentale stabilite n Bazele conceptuale ale pregtirii i prezentrii rapoartelor financiare i Standardele Naionale de Contabilitate.

Continuitatea activitii, se presupune ca unitatea patrimonial i continu n mod normal funcionarea intr-un viitor previzibil, fr a fi n stare de lichidare sau de reducere sensibil a activitii. Continuitatea activitii se exprim clar n actul de constituire. Atunci cnd funcionarea este delimitat n timp sunt menionate datele de ncepere i de ncetare a activitii. Respectarea acestui principiu permite fixarea ntinderii responsabilitii entitii patrimoniale n raport cu tere persoane, inclusiv cu bugetul statului.

Permanenei metodelor presupune continuitatea aplicrii regulilor i normelor privind evaluarea, nregistrarea n contabilitate i prezentarea elementelor patrimoniale i a rezultatelor asigurnd comparabilitatea n timp a informaiilor contabile. Acest principiu asigur aplicarea pentru aceleai elemente, structuri, domenii de activitate, a acelorai metode de la un exerciiu la altul. Aceasta exclude schimbarea metodelor n cursul exerciiului. Modificarea metodelor de la un an la altul trebuie sa fie determinat de o profunda motivaie, cum ar fi modificarea unor acte normative, stabilirea unor reguli generale de evaluare noi.

Noiunea principiu nsemn regul, norm care trebuie s fie respectat la organizarea contabilitii i ntocmirea rapoartelor financiare. Conform paragrafului 7 [4, p. 8-10] din S.N.C. 1 Politica de contabilitate trebuie s asigure respectarea urmtorilor principii:

Principiul prudenei potrivit acestuia, nu sunt admise supraevaluarea elementelor de activ i a veniturilor, respectiv subevaluarea elementelor de pasiv i a cheltuielilor, innd cont de deprecierile, riscurile i pierderile posibile generate de desfurarea activitii unitii. Prudena presupune anticiparea efectelor unor aciuni i n special a transferului de proprietate cu efecte posibile asupra exerciiului sau a celor parcurse deja, ntruct asupra lor nu se mai poate interveni din punct de vedere contabil. La ncheierea fiecrui exerciiu financiar se contabilizeaz datoriile i pierderile probabile.

Potrivit principiului contabilitii de angajamente fiind cunoscut sub denumirea veche de principiul specializarea exerciiului. Conform acestei convenii, la elaborarea politicii de contabilitate ntreprinderea trebuie s porneasc de la incoincidena eventual temporal a operaiunii economice cu asigurarea acestea cu bani. De aici rezult c toate operaiunile economice trebuie s fie reflectate n contabilitate n momentul efecturii acestora. Nici o operaiune nu poate fi stopat sau accelerat din punctul de vedere al nregistrrii acesteia n contabilitate.

Principiului intangibilitii bilanului de deschidere, conform cruia bilanul de deschidere a unui exerciiu trebuie sa corespund cu bilanul de nchidere a exerciiului precedent.

Conform principiului neconpensrii, elementele de activ i de pasiv trebuie sa fie evaluate i nregistrate n contabilitate separat, nefiind admise compensarea ntre posturile de activ i de pasiv ale bilanului. Necompensarea trebuie neleas n sensul ca pentru fiecare element patrimonial cu substana material, pentru orice resurs care reflect drepturi i obligaii trebuie s fie deschis, n contabilitate cte un cont nou. Necompensarea nu trebuie confundat cu rectificarea prevzut n scopul reflectrii valorii rmase. Valorile rectificative sunt evideniate distinct chiar daca n cazul unor elemente patrimoniale cuprinderea n bilan se face la valoarea considerat net sau rmas. Este vorba de imobilizri rectificate pe calea amortizrii, de obiectele de inventar rectificate pe calea uzurii sau deprecierilor rectificate pe seama provizioanelor.

Principiul autonomiei unitatea este o entitate patrimonial distinct fa de proprietarii ei. Unitatea se afl n opoziie cu toate celelalte persoane fizice sau juridice participante la actul economic sau social. Ea trateaz toate problemele de pe poziie proprie dar n spiritul legii.

Principiul stabilitii unitii monetare conform cruia meninerea se ntmpl n economia stabil, iar reevaluarea n economiile inflaioniste.

Principiul costului istoric orice valoare economic nscris n contabilitate este bazat pe costul ei de origine: proprie (producie) sau din afar (achiziie), aa cum rezult din documentele justificative care menioneaz apariia fiecrui element patrimonial.

Principiul periodizrii observarea fenomenelor i proceselor economice trebuie nregistrate n perioade distincte: luna, trimestru, an n raport cu necesitile de nregistrare a costurilor.

Principiul verificrii toate operaiile economico-financiare aferente unui patrimoniu trebuie verificate. Verificarea nu trebuie confundat cu controlul chiar daca are ca rezultat un control sau se realizeaz ca urmare a efecturii acestuia. Verificarea trebuie neleas, n acest caz, ca un mijloc de asigurare asupra corectitudinii aplicrii unor tehnici sau procedee de lucru. n acest sens putem vorbi de necesitatea ntocmirii balanelor, a bugetelor de cheltuieli i venituri [11, p. 16-19].

Rapoartele financiare, furnizeaz utilizatorilor informaii privind operaiunile precedente legate de primirea sau plata mijloacelor bneti, precum i privind datoriile aferente plii mijloacelor bneti n viitor i ncasrile ulterioare de mijloace bneti [4, p.8].

Principalele obiective ale contabilitii mijloacelor bneti snt:

- perfectarea documentar a fluxului mijloacelor bneti cu reflectarea corespunztoare n registrele contabile;

- respectarea regulilor stabilite privind operaiunile cu bani n numerar i prin virament;

- asigurarea pstrrii i utilizrii mijloacelor bneti dup destinaie;

- organizarea i efectuarea n termenii stabilii a inventarierii mijloacelor bneti i a decontrilor;- perfectarea documentar a faptelor economice privind fluxul mijloacelor bneti;

- respectarea actelor legislative i normative n vigoare care reglementeaz contabilitatea fluxului mijloacelor bneti;

- controlul existenei i pstrrii banilor n casierie, pe conturile curente i alte conturi n bnci;

- controlul asupra folosirii mijloacelor bneti conform destinaiei;

- controlul respectrii disciplinei transferrii la timp a sumelor pentru valorile materiale, serviciile procurate, precum i dobnzilor privind creditele i mprumuturile primite.

1.3 ANALIZA SURSELOR LITERARE AFERENTE CONTABILITII MIJLOACELOR BNETI

n condiiile actuale de dezvoltare a economiei naionale un rol important l joaca prghiile financiare, care la rndul su genereaz interesul fa de eviden, gestiune, analiz i control asupra mijloacelor bneti. De aici putem face o concluzie referitoare opiniilor diferitor economiti autohtoni i strini privind organizarea contabilitii mijloacelor bneti i modul de reflectare a acestora n raportul financiar anual.

Prima publicaie n care se expun prevederile principale ale noului sistem contabil, intrat n vigoare la 1 ianuarie 1998 este lucrarea Noul sistem contabil al agenilor economici din Republica Moldova scris de un colectiv de autori, coordonator fiind A. Nederia [15, p. 3-19].

Fiind prima ediie n care se reflect aspecte noi ale sistemului contabil intrat n vigoare la 1 ianuarie 1998 ca dezavantaj poate fi menionat faptul c n aceast lucrare materialul este expus doar n aspect teoretic. n opinia noastr ar fi fost binevenit redarea diferitor momente n aspect practic.

Modul de organizare a contabilitii mijloacelor bneti este expus de acelai colectiv de autori n manualul Contabilitatea financiar [16, p. 159-160], care reprezint o ediie revzut i completat editat n anul 2003. n acest manual de asemenea se face o caracteristic a documentelor justificative i registrelor contabile privind contabilitatea mijloacelor bneti n casierie i n conturile curente la bnci, transferurilor bneti n expediie i a documentelor bneti. Totodat autorii menioneaz c organizarea i gestionarea fluxurilor bneti au scopul asigurrii eficienei utilizatorilor i lichiditii ntreprinderii. Concepia de autofinanare, descris de autori, determin creterea n mod substanial a rolului i funciilor banilor n stimularea sporirii cantitative i calitative a produciei a asigurrii echilibrului financiar i valutar a formrii i utilizrii raionale a fondurilor ntreprinderii.

Autorii clasific disponibilitile bneti dup diferite criterii:

a) n dependen de valuta n care sunt exprimate;

b) n dependen de locul pstrrii i forma de existen;

c) n funcie de posibilitatea utilizrii.

n manualul Evidena contabil n exploataiile agricole [13, p. 74-82], profesorul universitar A. Frecueanu i doctorul n economie I. Balan au expus distinct contabilitatea mijloacelor bneti n cas, contabilitatea mijloacelor bneti n diferite conturi la bnci, documentelor bneti i transferurilor n tranzit.

Totodat, autorii menioneaz c banii n numerar se acumuleaz n casierie din diferite surse. Pentru suma de bani primit n casierie se perfecteaz dispoziia de ncasare, iar la ridicarea banilor din casierie, de obicei se perfecteaz dispoziia de plat. Ambele documente se nregistreaz ntr-un registru special de nregistrare a dispoziiilor de ncasare i plat.

Referitor la contabilitatea mijloacelor bneti n diferite conturi la bnci autorii menioneaz c toate ntreprinderile indiferent de tipul de proprietate i forma organizatorico juridic de activitate sunt obligate s pstreze mijloacele bneti la bnci, deschiznd pentru aceasta conturi curente i conturi speciale la bnci. ntreprinderea de sine stttor gestioneaz mijloacele pstrate la conturile curente n valut naional i strin. Fr acordul ntreprinderii din aceste conturi se efectueaz doar plile n baza ordinelor incasso ntocmite de organele autorizate de control. Eliberarea banilor n numerar sau transferarea lor din conturi se efectueaz de bncile comerciale n baza documentelor bancare, care trebuie legalizate cu semnturile ordonatorilor de credite i amprenta tampilei [13, p. 74].

Pentru efectuarea controlului asupra micrii mijloacelor bneti n conturi bancare i reflectarea operaiilor respective n sistemul de conturi, ntreprinderile agricole primesc din banc extrase din conturi n care se indic toate plile i nregistrrile efectuate, precum i soldul mijloacelor n cont. Prin urmare autorii susin c extrasul nu este altceva dect exemplarul al doilea al contului personal al ntreprinderii deschis la banc.n manualul Contabilitatea mijloacelor bneti i cheltuielilor anticipate curente [7, p. 4-171], profesorul universitar A. Frecueanu i doctorul n economie A. Chilaru au expus despre contabilitatea mijloacelor bneti cu cele mai noi modificri: despre ordinea inerii contabilitii operaiilor n cas, documentele primare, evidena sintetic i analitic a operaiilor n cas, ordinea deschiderii conturilor n bnci i formele decontrilor fr numerar, contabilitatea transferurilor bneti n expediie i a documentelor, modalitatea de efectuare a inventarierei.

De asemenea n manual se caracterizeaz regulamentul i ordinea inerii contabilitii operaiilor n cas, documentele primare, evidena sintetic i analitic a operaiilor n cas, ordinea deschiderii conturilor n bnci i formele decontrilor fr numerar, contabilitatea transferurilor bneti n expediie i a documentelor bneti [14, p. 5-26].

De asemenea este expus i modul de contabilizare a documentelor bneti care se pstreaz n casieria ntreprinderii mpreun cu celelalte mijloace bneti, dar se reflect n sistemul de conturi ntr-un cont sintetic distinct 246 Documente bneti. La documentele bneti se refer timbrele potale, timbrele pentru cambii, timbrele taxei de stat, biletele de cltorie, procurate prealabil, foile de agrement sau tratament etc. [16, p. 74-82].

Autorii menioneaz c pentru pstrarea mijloacelor bneti i efectuarea decontrilor n valut strin cooperativele pot deschide cont curent n valut strin la banca autorizat i sunt n drept s efectueze pli n urmtoarele cazuri: ghidul este destinat contabililor i conductorilor cooperativelor, auditorilor, precum i profesorilor i studenilor din instituiile de nvmnt cu profil economic [8, p. 71-81].

Autorii susin c operaiunile de cas sunt efectuate de casier sau contabil cu care cooperativa trebuie s ncheie un acord privind rspunderea material. Casierul poart rspundere material deplin n conformitate cu legislaia n vigoare.

n ghid se enumer i se caracterizeaz documentele necesare pentru nregistrarea mijloacelor bneti precum i faptele economice care pot avea loc n casierie i conturile curente n valut naional i strin.

Planul de conturi contabile ale activitii economico-financiare a ntreprinderilor reprezint un act normativ important aprobat de Ministerul Finanelor. El stabilete caracteristica conturilor contabile, precum i metodologia reflectrii principalelor tipuri de operaiuni economice n conturile contabile.

Generalizarea informaiei privind existena i micarea fluxul mijloacelor bneti n numerar se efectueaz cu ajutorul contului de activ 241 Casa. n debitul contului 241 Casa se reflect ncasarea mijloacelor bneti n casieria ntreprinderii, iar n credit plile i alte modaliti de ieire. Soldul contului este debitor i semnific existena numerarului n casierie la finele perioadei de gestiune [7, p. 15].

Generalizarea informaiei privind existena i fluxul mijloacelor bneti n valut naional n conturile curente ale ntreprinderii se efectueaz cu ajutorul contului de activ 242 Conturi curente n valut naional. n debitul contului se reflect ncasarea mijloacelor bneti, iar n credit utilizarea acestora. Soldul contului este debitor i reprezint existena mijloacelor bneti n lei moldoveneti n conturile curente la finele perioadei de gestiune [7, p. 57-58].

Generalizarea informaiei privind existena i fluxul mijloacelor bneti n valut strin n conturile curente ale ntreprinderii se efectueaz cu ajutorul contului de activ 243 Conturi curente n valut strin. n debit se reflect ncasarea mijloacelor bneti, iar n credit utilizarea acestora. Soldul este debitor i reprezint existena mijloacelor bneti n valut strin n conturile curente la finele perioadei de gestiune. nscrierile n debitul i creditul contului sintetic menionat, rulajele i soldul iniial sau final se reflect n lei moldoveneti. Pe de alt parte, dac gospodria opereaz doar cu un singur tip de valut strin (de exemplu, numai cu ruble ruseti sau dolari S.U.A.), atunci n conformitate cu politica de contabilitate nscrierile n contul 243 Conturi curente n valut strin pot fi efectuate sub form de fracii (prin bar) [7, p. 89].

Reieind din cele menionate, putem evidenia urmtoarele obiective ale contabilitii fluxului mijloacelor bneti:

perfectarea documentar a faptelor economice privind fluxul mijloacelor bneti;

respectarea actelor legislative i normative n vigoare care reglementeaz contabilitatea fluxului mijloacelor bneti;

organizarea i efectuarea n termenii stabilii a inventarierii mijloacelor bneti;

controlul existenei i pstrrii banilor n casierie, pe conturile curente i alte conturi n bnci;

controlul asupra folosirii mijloacelor bneti conform destinaiei;

controlul respectrii disciplinei transferrii la timp a sumelor pentru valorile materiale, serviciile procurate, precum i dobnzilor privind creditele i mprumuturile primite.

n articolul 18 din Legea contabilitii sunt stabilite regulile generale privind:

ntocmirea registrelor contabile;

inventarierea patrimoniului, decontrilor i datoriilor;

corectarea erorilor contabile;

ntocmirea i prezentarea rapoartelor financiare.

documentarea operaiunilor economice;

aplicarea sistemelor de organizare a contabilitii [1, p. 71-87].

Potrivit articolului 43 al acestei legi nu se admit corectri n documentele de cas i bancare, iar n caz de pierdere, sustragere sau distrugere a documentelor contabile se solicit consecutiv reconstituirea lor cu toate datele iniiale i fr modificri n termen de 3 luni de la constatarea faptului respectiv [1, p. 86-87]

CAPITOLUL 2 CONTABILITATEA MIJLOACELOR BNETI LA S.C. ROM-CRIS S.R.L.2.1. EVIDENA PRIMAR, PRIMIREA I GENERALIZAREA DATELOR AFERENTE MIJLOACELOR BNETIncasarea, pstrarea temporar i eliberarea numerarului n conformitate cu necesitile ntreprinderii se asigur prin instituirea unei casierii. Potrivit punctului 29 din Normele pentru efectuarea operaiunilor de cas n economia naional a Republicii Moldova (n continuare - Norme pentru efectuarea operaiunilor de cas), aprobate prin Hotrrea Guvernului nr. 764 din 25 noiembrie 1992 (cu modificrile i completrile ulterioare) [7, p. 4].

Potrivit articolului 19 al Legii contabilitii nr. 113 - XVI din 27.04.2007 drept baz de nregistrare n registrele contabile servesc documentele primare ntocmite la momentul efecturii faptelor economice, iar dac aceasta e imposibil - nemijlocit dup sfritul efecturii faptelor economice. Informaia n documentele primare i centralizatoare se nregistreaz, se acumuleaz i se prelucreaz n registrele contabile [1, p. 86-87].

Procedeele de ncasare i pstrare a numerarului, precum i decontrile n numerar au loc prin intermediul casieriei. Dup cum se tie ea trebuie s funcioneze ntr-un spaiu adecvat, n condiiile unei depline securiti. n acest scop, conductorii unitilor economice sunt obligai s i-a msuri pentru a asigura nzestrarea casieriei cu mijloace tehnice de paz i de alarm, n funcie de importana valorilor pstrate i s asigure condiiile de pstrare a numerarului n cadrul unitilor i de transportare de la bnci conform dispoziiilor legale. Programul de funcionare a casieriei l stabilete conductorul entitii, innd seama att de orele n care persoanele trebuie s depun sau s ridice numerarul, ct i de orele preconizate pentru efectuarea vrsmintelor sau ridicarea numerarului de la bnci. Responsabilitatea material o poart casierul. Aceast responsabilitate material poart un caracter juridic numai n cazul cnd cu casierul s-a ncheiat contractul de rspundere material [13, p. 9-10].

n zilele cotidiene evidena mijloacelor bneti n casieria S.C. ROM-CRIS S.R.L. se perfecteaz cu formulare tipizate de documente primare i netipizate. Astfel pentru contabilizarea acestora n entitate se perfecteaz urmtoarele documente: dispoziie de ncasare, dispoziie de plat, liste de plat etc.

n casieria ntreprinderii banii se acumuleaz din diferite surse, i anume: din conturile curente n valut naional i strin; din vnzarea bunurilor (mrfurilor, produselor, materialelor etc.) i din prestarea serviciilor; la restituirea avansurilor, mprumuturilor, sumelor spre decontare neutilizate; la compensarea (recuperarea prejudiciului material) etc. [16, p. 160-161].

Intrarea mijloacelor bneti n casierie din contul curent, de la persoane fizice pentru producia vndut, lucrri i servicii prestate, este nsoit de perfectarea dispoziii de ncasare (anexa 3), unde se indic suma, temeiul ncasrii i direcia de intrare, de regula acest document se completeaz ntr-un singur exemplar. Chitana detaabil la dispoziia de ncasare se ntocmete identic ca i dispoziia i se elibereaz pltitorului ca confirmare n depunerea numerarului. Dispoziia de ncasare se perfecteaz zilnic i este semnat de contabilul-ef i casier. La primirea banilor din conturi curente chitana se completeaz i se anexeaz la documentele aferente mijloacelor bneti n conturile curente [13, p. 74-75].

La eliberarea mijloacelor bneti din casierie se perfecteaz dispoziia de plat unde se indic suma i data eliberrii (anexa 4). Documentul este semnat de ctre conductorul ntreprinderii, contabil-ef i casier, iar beneficiarul prin semntura sa confirm faptul primirii banilor. Conform acestui document banii se elibereaz numai n ziua perfectrii documentului. Persoana care primete bani prezint buletinul de identitate sau alt document ce confirm personalitatea lui. Dispoziia de plat se completeaz de regul, ntr-un singur exemplar [13, p. 83-86].

n dispoziia de plat (anexa 4) se conin urmtoarele elemente obligatorii documentului primar: denumirea unitii emitente S.C ROM-CRIS S.R.L. i codul fiscal 1003607012929; numrul documentului 46440 i data ntocmirii acestuia 04 ianuarie 2012; cont corespondent 532 Datorii fa de personal privind alte operai; suma eliberat (n cifre i litere) 2604,90 lei; numele persoanei creia i snt eliberai mijloacele bneti Ixari Victoria Vladimer.

Toate dispoziiile de plat i de ncasare n casierie sunt nregistrate n registrul de cas. Toate paginile registrului se numeroteaz, foile se nuruiesc, iar pe ultima foaie se indic numrul lor total, care se legalizeaz cu sigilul gospodriei, semnturile conductorului i ale contabilului-ef. nscrierile n registru se efectueaz prin foaia indigo n dou exemplare [16, p. 160-161].

Primul exemplar rmne n registrul de cas, iar al doilea se detaeaz i servete drept dare de seam a casierului, mpreun cu toate dispoziiile de ncasare i de plat. nregistrrile n registrul de cas se fac zilnic (o dat n 2-3 zile - n funcie de volumul operaiilor). Trecerea totalului pe pagina urmtoare se face prin report de pe pagina precedent. La finele zilei de lucru casierul prezint darea de seam cu documentele anexate contabilului-ef, care verific corectitudinea nregistrrilor, soldul final, apoi o semneaz, reflectnd totodat nregistrrile duble.

S.C ROM-CRIS S.R.L. dispune de dou casierii:

1. una n incinta depozitului de producie marf, unde documentele se perfecteaz manual, apoi sunt transmise n contabilitate.2. casieria principal unde documentarea operaiilor de cas se efectueaz automatizat i acestea sunt reprezentate n fia contului (anexa 6).Iar pentru eliberarea salariilor personalului entitii se perfecteaz liste de plat cu perfectarea suplimentar a dispoziiilor de plat pentru ntreaga sum pltit pe listele de plat (anexa 6).Toate ntreprinderile indiferent de tipul de proprietate i forma organizatorico - juridic de activitate sunt obligate s pstreze mijloacele bneti temporar libere n instituiile bancare. Mijloacele bneti pstrate n conturile curent n valut naional i strin, entitile le gestioneaz de sine stttor. Din aceste conturi, fr acordul entitii, se efectueaz doar plile n baza ,,Dispoziie de incaso.

Pentru deschiderea contului curent unitatea economic prezint n instituia bancar o cerere special dup forma stabilit; semnat de conductor i contabilul-ef. La cerere se anexeaz cartela (n dou exemplare) cu specimenele semnturilor i imprimarea (amprenta) tampilei, care este autentificat (adeverit) de organul superior al puterii de stat sau de ctre serviciul de notariat.

Eliberarea banilor n numerar sau transferarea lor din conturi se efectueaz de bncile comerciale n baza documentelor bancare, care trebuie legalizate cu semnturile ordonatorilor de credite i amprenta tampilei [6, p. 52 - 53].Documentele bancare trebuie s conin urmtoarele elemente: codul fiscal; denumirea i numrul documentului; data, luna i anul ntocmirii; denumirea pltitorului i numrul contului la banc; denumirea bncii pltitorului i codul ei; denumirea beneficiarului i numrul contului la banc; denumirea bncii beneficiarului i codul ei; destinaia plii; suma plii n litere i cifre; semnturile ordonatorilor de credite i amprenta tampilei [10, p. 52-58].

Documentele primare ce reflect faptele economice aferente fluxului mijloacelor bneti din conturile curente n valut naional este Ordin de plat (anexa 5). Ordinul de plat reprezint dispoziia scris a titularului de cont de a transfera beneficiarului o sum anumit de mijloace bneti fr utilizarea biletelor de banc i monedelor metalice. Coninutul, forma i modul de utilizare a ordinului de plat sunt expuse n Regulamentul cu privire la transferul de credit, aprobat prin Hotrrea Consiliului Administrativ al Bncii Naionale a Moldovei nr.373 din 15.12.2005 (cu modificrile i completrile ulterioare). Nemijlocit cu ajutorul cruia poate fi efectuat achitarea att n lei moldoveneti, ct i n valut strin [7, p. 48-49].

Numrul de exemplare ale ordinului de plat, potrivit prevederilor Regulamentului cu privire la transferul de credit, depinde de faptul cine iniiaz (ncepe) transferul de credit (entitatea sau banca care o deservete) i cui snt virate mijloacele bneti. Ele pot fi perfectate n una, dou sau trei exemplare, n funcie de circumstanele indicate.

ntr-un singur exemplar - n cazul emiterii de ctre banca pltitoare la efectuarea transferului de credit n nume i pe cont propriu;

n dou exemplare - n cazul emiterii de ctre titularul de cont bancar, precum i de ctre banca pltitoare la efectuarea transferului n numele titularului de cont bancar;

n trei exemplare - n cazul emiterii de ctre titularul de cont bancar la efectuarea transferului de credit, la care se anexeaz la necesitate i 3 exemplare ale listei destinatarilor mijloacelor bneti. Toate exemplarele se semneaz de conductorul ntreprinderii i contabilul-ef i se autentific cu amprenta tampilei gospodriei [6, p. 164-165].Termenul de valabilitate a ordinului de plat privind prezentarea de ctre emitent la banca pltitoare este de o zi lucrtoare. De regul primirea ordinelor de plat de la clieni se efectueaz de ctre bnci doar n prima jumtate a zilei. Iar mai apoi are loc prelucrarea acestora.

Toate operaiunile legate de majorarea i/sau micorarea disponibilului de mijloace bneti din contul curent al ntreprinderii n cursul unei zile lucrtoare se generalizeaz n Extras din cont (anexa 6) care se elibereaz periodic entitii i reprezint, de fapt, exemplarul al doilea al contului analitic al acesteia deschis la instituia financiar. Forma extrasului de cont variaz de la o banc la alta. n extrase se indic toate plile i ncasrile, precum i soldul mijloacelor n cont. La extrase se anexeaz documentele respective cu meniunea bncii despre executarea lor. De fapt, extrasul nu este altceva dect exemplarul doi al contului personal al entitii deschis la banc. ntruct contul curent pentru banc este cont de pasiv, toate ncasrile i soldul mijloacelor se arat n extrase n credit, iar plile n debit.

n entitate extrasele bncii sunt verificate minuios, stabilindu-se: dac mpreun cu extrasul au fost primite toate documentele primare respective; sumele indicate n documente sunt identice cu sumele din extrase; dac documentele executate aparin ntreprinderii; dac a fost reportat corect soldul la nceputul zilei .a. [7, p. 56-57].

Pentru fiecare transfer executat, S.C. ROM-CRIS S.R.L. achit comision stabilit de BC Moldova Agroindbank S.A filiala Dondueni. Toate aceste comisioane sunt reflectate n borderoul notelor de plat emis de banc. Astfel, banca perfecteaz dou note de plat pentru serviciile efectuate n cadrul sistemului de pli interbancare. Aceste comisioane sunt trecute la cheltuielile generale i administrative ale S.C. ROM-CRIS S.R.L. Veridicitatea efecturii acestei pli este bazat pe semntura funcionarului responsabil al bncii i tampila.

Pentru pstrarea mijloacelor bneti i efectuarea decontrilor n valut strin, entitile pot deschide conturi curente n valut strin la banca autorizat i sunt n drept s efectueze pli din conturile lor n valut strin n cazurile cnd:- plile se efectueaz n scopul achitrii datoriilor n valut strin privind importul de mrfuri i materiale;

- plile se efectueaz n limitele operaiunilor curente internaionale;

- are loc rambursarea creditelor n valut strin [8, p. 78-81].

La efectuarea tranzaciilor n valut strin, pentru reflectarea n contabilitate este necesar determinarea echivalentului n lei al sumelor exprimate n valut strin, cu aplicarea cursului oficial al Bncii Naionale a Moldovei din ziua efecturii operaiei economice [8, p. 79]. n acest situaii pot s apar diferene de curs valutar favorabile i nefavorabile.

Documentele utilizate la efectuarea operaiilor valutare snt:

cererea de cumprare sau de vnzare a valutei strine,

ordinul de plat n valut strin,

extrasul din cont.

Cartea Mare este un document n care se nscriu lunar, direct sau prin regrupare pe conturi corespondente, nregistrrile efectuate n registrul-jurnal, stabilindu-se situaia fiecrui cont, respectiv soldul iniial, rulajele debitoare, rulajele creditoare i soldurile finale. Formularele folosite drept registru Cartea Mare pot avea diverse forme, cum ar fi: fie de cont pentru operaiuni, fie de cont ah sau pe conturi corespondente, forma Cartea Mare centralizatoare (anexa 10.1-10.3). Rapoartele financiare reprezint un sistem reglementat de indicatori financiari generalizatori care caracterizeaz situaia patrimonial i financiar a ntreprinderii i rezultatele activitii economice a acesteia obinute n cursul perioadei de gestiune respective [16, p. 281]. Astfel, obiectivul ntocmirii rapoartelor financiare l constituie satisfacerea necesitilor tuturor utilizatorilor n informaii necesare privind ntreprinderea prezentate ntr-o form accesibil i neleas [15, p. 73].

Componena, coninutul, modul de ntocmire i de prezentare a lor de ctre agenii economici din Republica Moldova sunt determinate de Legea contabilitii, S.N.C. 1 Politica de contabilitate, S.N.C. 5 Prezentarea rapoartelor financiare, S.N.C. 7 Raportul privind fluxul mijloacelor bneti, i alte S.N.C., aprobate de Ministerul Finanelor al Republicii Moldova [16, p. 281].

Potrivit cerinelor S.N.C. 7 Raportul privind fluxul mijloacelor bneti toi agenii economici din Republica Moldova ntocmesc raportul privind fluxul mijloacelor bneti prin metoda direct, care permite generalizarea n raport a tuturor ncasrilor i plilor reale ale mijloacelor bneti n baza registrelor contabile i documentelor primare cu total cumulativ de la nceputul perioadei de gestiune [16, p. 368].Conform prevederilor S.N.C. 7 Raportul privind fluxul mijloacelor bneti, activitatea operaional se determin ca activitate de baz a entitii privind obinerea venitului, precum i alte feluri de activiti, care nu sunt legate de activitatea de investiii i cea financiar [16, p. 370 ].

Fluxul mijloacelor bneti se determin n baza metodei de cas conform datelor din conturile de contabilizare a mijloacelor bneti n cursul perioadei de gestiune, reflectate n registrele de eviden n conformitate cu prevederile standardului naional de contabilitate.n ultimii 30 de ani raportul privind fluxul mijloacelor bneti se consider unul din principalele rapoarte financiare ale fiecrei ntreprinderi occidentale. n Republica Moldova acest raport financiar a aprut prima data n anul 1998. Raportul privind fluxul mijloacelor bneti se ntocmete i se prezint n conformitate cu S.N.C.7 Raportul privind fluxul mijloacelor bneti pe tipuri de activiti. n continuare vom analiza modul de ntocmire a Raportului privind fluxul mijloacelor bneti la entitatea S.C. ROM-CRIS S.R.L., pe parcursul anilor 2009-2011,(anexa 11.1-11.3).

2.2. EVIDENA SINTETIC I ANALITIC A MIJLOACELOR BNETI N S.C. ROM-CRIS S.R.L.Pentru generalizarea informaiei privind existena i micarea mijloacelor bneti n valut naional i valut strin n casieria entitilor este destinat contul 241 Casa.Acesta este un cont de activ, n debitul lui se reflect toate ncasrile de mijloacelor bneti n cas, iar n credit plile n numerar. Soldul contului este debitor i reprezint numerarul existent n casieria ntreprinderii la o anumit dat [8, p. 73-75].

n cadrul contului sintetic 241 Casa pot fi deschise urmtoarele subconturi:

2411 Casa n valut naional;

2412 Casa n valut strin;

2413 Mijloace bneti n numerar legate.

n S.C.ROM-CRIS S.R.L. la contul 241 Casa este prevzut doar primul subcont. Evidena analitic i cea sintetic a mijloacelor bneti se ine pe tipuri de mijloace n registrul contabil Fia contului al contului 241 Casa (anexa 7).

n continuare vom reflecta faptele economice aferente fluxului de mijloace bneti care au avut loc pe parcursul lunii ianuarie n casieria S.C.ROM-CRIS S.R.L.:

1. S-au depus disponibilitile bneti din casierie la contul curent al ntreprinderii :

debit contul 242 Conturi curente n valut naional 400000.00 lei,

credit contul 241 Casa 400000,00 lei;

2. S-au ncasat numerar de la Paradis Ceban pentru ou:

debit contul 241 Casa 432.00 lei

credit contul 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale 432.00 lei;NOT:

2.1S-au ncasat numerar de la Paradis Ceban pentru ou: debit contul 241 Casa 432.00 lei credit contul 221 Creane pe termen scurt aferente facturilor comerciale 432.00 lei;

3. S-au restituit mijloace bneti neutilizate de ctre titularul de avans Srbu Mihail n casieria entitii :

debit contul 241 Casa 173000.00 lei, credit contul 532 Datorii fa de personal privind alte operaii - 173000.00 lei;NOT:

3.1. S-au restituit mijloace bneti neutilizate de ctre titularul de avans Srbu Mihail n casieria entitii : debit contul 241 Casa 173000.00 lei, credit contul 227 Creane pe termen scurt ale personalului4. Plata salariilor cuvenit angajailor ntreprinderii prin ridicarea miloacelor bneti din casierie de ctre acestea pentru luna ianuarie 2012:

debit contul 531 Datorii fa de personal privind retribuirea muncii 601116.43 lei,

credit contul 241 Casa 601116.43 lei.

Dup completarea Registrului de cas datele din el sunt trecute n Cartea Mare (anexa 10.1). Pentru generalizarea informaiei privind existena i micarea mijloacelor bneti n valut naional n conturile curente al entitilor este destinat contul 242 Conturi curente n valut naional. n debitul contului se reflect ncasarea mijloacelor bneti n valut naional n conturile curente ale entitii, iar n credit utilizarea mijloacelor bneti din conturile curente. Soldul acestui cont este debitor i reprezint suma mijloacelor bneti n conturile curente n valut naional la finele perioadei de gestiune [16, p. 164-166].Potrivit Planului de conturi contabile pentru contul 242 Conturi curente n valut naional snt prevzute urmtoarele subconturi:

2421 Mijloace bneti nelegate,

2422 Mijloace bneti legate .

Evidena analitic i cea sintetic a mijloacelor bneti n conturi curente se ine n registrul contabil Fia contului al contului 242 Conturi curente n valut naional (anexa 8). Fia contului se ntocmete n mod automatizat, cu reflectarea datelor din extrasele din conturi. n acest raport se indic: periodicitatea; numrul documentului electronic; contul corespondent; sold la nceputul zilei; sold; total rulaj debitor i creditor.

n continuare vom reflecta faptele economice aferente fluxului de mijloace bneti n conturi curente n S.C ROM-CRIS S.R.L. care au avut loc pe parcursul lunii ianuarie 2012: 1. S-au depus mijloace bneti n numerar din casieria ntreprinderii :

debit contul 242 Conturi curente n valut naional 400000.00 lei,

credit contul 241 Casa 400000,00 lei;

2. Achitarea datoriilor comerciale fa de Chetrosu consumoop prin virarea mijloacelor bneti din conturile curente ale entitii: debit contul 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale 7020,00 lei,

credit contul 242 Conturi curente n valut naional 7020,00 lei;3. Reflectarea sumelor de mijloace bneti retrase de ctre bncile comerciale ca plat (comisioane) pentru serviciile prestate:

debit contul 714.9 Alte cheltuieli operaionale 198,00 lei; credit contul 242 Conturi curente n valut naional 198,00 lei;

NOT:

3.1. Reflectarea sumelor de mijloace bneti retrase de ctre bncile comerciale ca plat (comisioane) pentru serviciile prestate:

debit contul 713 Cheltuieli generale i administrative 198,00 lei; credit contul 242 Conturi curente n valut naional 198,00 lei;4. S-au ncasat mijloace bneti de la IMSP Spitalul Drochia pentru ou i carne: debit contul 242 Conturi curente n valut naional 1020,00 lei,

credit contul 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale 1020,00 lei;NOT: 4. S-au ncasat mijloace bneti de la IMSP Spitalul Drochia pentru ou i carne: debit contul 242 Conturi curente n valut naional 1020,00 lei,

credit contul 221 Creane pe termen scurt aferente facturile comerciale 1020,00 lei;n continuare vom reflecta faptele economice aferente fluxului de mijloace bneti n conturi curente n valut strin n cadrul S.C. ROM-CRIS S.R.L. care au avut loc pe parcursul lunii ianuarie 2012 (anexa 9):

1.S-a reflectat diferena de curs valutar favorabil aprut la data de 02.02.2012:

debit contul 243 Conturi curente n valut strin, subcontul 1 Conturi valutare n ar 20927,09 lei, credit contul 622 Venituri din activitatea financiar, subcontul 3 Venituri din diferene de curs valutar 20927,09 lei.

2. Transferul mijloacelor bneti n contul valutar:

debit contul 243 Conturi curente n valut strin, subcontul 1 Conturi valutare n ar 237600,00 lei,

credit contul 242 Conturi curente n valut naional 237600,00 lei;

3. Achitarea datoriilor comerciale fa de furnizorul Babolna Agraria Kft prin virarea mijloacelor valutare din conturile curente ale entitii pentru procurarea tineretului avicol: debit contul 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale 191963,50 lei,

debit contul 243 Conturi curente n valut strin, subcontul 1 Conturi valutare n ar 191962,50 lei.2.3 INVENTARIERE MIJLOACELOR BNETI

Inventarierea se efectueaz n conformitate cu articolul 40 din Legea

Contabilitii cu modificrile introduse prin Regulamentul privind inventarierea [7, p37].

n corespundere cu Ordinul cu privire la aprobarea i punerea n aplicare a Regulamentul privind inventarierea nr. 27 din 28.04.2004, inventarierea este un ansamblu de msuri prin care se constat existena tuturor elementelor de activ i de pasiv, n expresie cantitativ valoric sau numai valoric, dup caz, n patrimoniul sau gestiunea entitii la data efecturii acestora [6, p. 1].

Inventarierea - prezint constatarea datelor efective cu cele de eviden a tuturor elementelor patrimoniale. Pe baza constatrilor la care s-a ajuns n urma inventarierii se fac rectificrile necesare n conturi, stabilindu-se legtura dintre datele din conturi i cele constatate de inventariere [18, p. 183]. Inventarierea ocup un rol important n cadrul procesului de stocare i pstrare a informaiei, n gospodria dat inventarierea se efectueaz de dou ori pe an de ctre o comisie, ce finiseaz cu perfectarea unui proces-verbal. Scopul inventarierii este asigurarea veridicitii i plenitudinii datelor contabile. Inventarierea se efectueaz n mod obligatoriu n termenele stabilite, n cazul schimbrii gestionarilor n ziua primirii predrii bunurilor. Mijloacele bneti n lei i n valut din casieria ntreprinderii se supun inventarierii inopinate.Sarcinile de baz a inventarierii sunt:

constatarea existenei efective a activelor nemateriale, bunurilor materiale i mijloacelor bneti;

stabilirea bunurilor materiale cu termen de pstrare expirat care i-au pierdut parial calitatea ei iniial;

verificarea realitii evalurii bunurilor materiale reflectate n bilan, mijloacelor bneti n casierie, conturile bancare n expediie;

constatarea creanelor i datoriilor efective [7, p. 40].

Inventarierea mijloacelor bneti, care se afl n conturile de decontare, valutar i curent, n acreditive speciale i alte conturi, se efectueaz prin confruntarea soldurilor din extrasele de cont emise de instituiile financiare cu cele din contabilitate [6, p. 2 ].

Inventarierea se clasific dup cteva criterii:

1. Dup sfera de cunoatere, cunoatem:

- inventarierea general - cuprinde tot patrimoniul unitii economice supus inventarierii, precum i elementele ce aparin unor alte uniti, dar care temporar snt n posesia unitii de referin.

- inventarierea parial - cuprinde o parte a patrimoniului unitii supuse inventarierii, adic numai anumite elemente patrimoniale.

2. Dup intervalul de timp, acest criteriu cuprinde:

- inventarierea anual - este inventarierea efectuat la finele anului pentru determinarea situaie reale a elementelor patrimoniale, care se vor include n bilanul anual.

- inventarierea periodic - este inventarierea efectuat n cursul anului sau la perioade mai mari de un an, pentru verificarea existenei anumitor elemente patrimoniale.

- inventarierea inopinat - se efectueaz fr anunarea prealabil a gestionarului, conform deciziei conductorului ntreprinderii sau la cererea revizorului organelor fiscale, financiare, de asemenea i n urma calamitilor naturale [6, p. 7].

3.Dup sfera de cuprindere poate fi:

- complet se extinde n acelai interval de timp asupra tuturor bunurilor i a strii decontrilor, oferind posibilitatea unei confruntri complete i multilaterale a datelor contabilitii cu realitatea;

- parial are ca obiect constatarea existenii numai pentru anumite tipuri de bunuri materiale i mijloace bneti n funcie de locul de pstrare [18, p. 185-187].

Inventarierea cuprinde urmtoarele etape: pregtire, inventarierea propriu zis i stabilirea i regularizarea rezultatelor inventarierii [18, p. 187].

Pregtirea inventarierii const n stabilirea msurilor organizatorice i contabile menite s asigure desfurarea lucrrii corect, continuu i n cadrul perioadei fixate. Organizarea inventarierii se efectueaz de ctre administrator sau altpersoan care gestioneaz patrimoniul i care elaboreaz i transmite comisiilor de inventariere indicaii scrise [18, p. 188].

Comisiile de inventariere snt formate din cel puin dou persoane, numite prin decizie scris. Din comisia de inventariere nu pot face parte gestionarii depozitelor supuse inventarierii i nici contabilii care in contabilitatea la ntreprindere. La ntreprinderile mici inventarierea poate fi efectuat i de o singur persoan [18, p. 188-189].

Gestionarii patrimoniului trebuie s ia msuri pentru crearea condiiilor corespunztoare de lucru a comisiei; organizarea depozitrii valorilor materiale pe sorto-tipul - dimensiuni, codificarea lor i ntocmirea etichetelor de raft, dotarea gestiunii cu aparate i instrumente de msurat, cntrit, precum i cu formularele i rechizitele necesare, dotarea comisiei cu mijloace tehnice de calcul i de sigilare a spaiilor inventariate [18, p. 189].

Responsabilul comisiei ridic listele de inventariere, vizate i parafate de directorul economic, contabilul - ef sau alt persoan numit, dup care comisia se prezint la sediul gestiunii n vederea efecturii inventarierii [6, p. 11].

Comisia de inventariere trebuie s ia urmtoarele msuri organizatorice, la efectuarea inventarierii:

nainte de nceperea lucrrii, s ia de la gestionar o declaraie scris privind aspectele legate de gestionarea valorilor materiale care se vor supune inventarierii;

s identifice toate locurile i ncperile n care exist valori materiale ce trebuie inventariate;

s asigure nchiderea i sigilarea ncperilor n care snt bunuri inventariate, de cte ori se ntrerupe lucrarea de inventariere. Aceasta se efectueaz n prezena gestionarului;

s bareze i s semneze fiele de magazie, la ultima operaiune, menionnd data la care s-au inventariat valorile materiale, s vizeze documentele de intrri i ieiri a valorilor materiale nenregistrate i s dispun nregistrarea lor;

s controleze dac toate instrumentele i aparatele de msur snt n bun stare de funcionare [18, p. 190].

Inventarierea propriu-zis prevede executarea anumitor lucrri care includ numrarea, recalcularea i nregistrarea n listele de inventariere. Existena bunurilor se constat n acest caz prin cntrire, msurare sau numrare sau efectuarea calculelor tehnice. Nu se admite trecerea haotic de la verificarea unui tip de mrfuri la altul [18, p. 191].

Listele de inventariere se semneaz pe fiecare foaie de ctre membrii comisiei de inventariere i de ctre gestionari. Pe ultima fil a listei de inventariere, gestionarul trebuie s menioneze dac toate valorile materiale din gestiune au fost inventariate i nregistrate n listele de inventariere, n prezena sa [18, p. 191-192].

Rezultatele inventarierii patrimoniului se nregistreaz n Registrul inventar, acesta este documentul contabil obligatoriu de nregistrare anual i grupare a acestor rezultate. n acest registru elementele de activ i pasiv snt grupate dup natura lor, conform posturilor din bilanul contabil [18, p. 192].

Rezultatele inventarierii se stabilesc prin compararea datelor constatate faptic i nscrise n listele de inventariere cu cele din evidena tehnico-operativ i din contabilitate.

Diferenele n timpul inventarierii i n timpul altor controale ale bunurilor i mijloacelor bneti, se reglementeaz n conformitate cu articolul 42 din Legea contabilitii i se nregistreaz n evidena contabil n felul urmtor:

plusurile de bunuri i mijloace bneti, precum i diferenele valorice favorabile, obinute n urma compensrii lipsurilor cu plusuri, se nregistreaz ca majorare a veniturilor sau a finanrilor;

- lipsurile de bunuri i mijloace bneti se trec la cheltuielile perioadei de gestiune sau la reducerea finanrii cu sumele respective;

- lipsurile de bunuri, care depesc normele perisabilitii naturale stabilite, precum i prejudiciile cauzate de deteriorarea bunurilor, se atribuie persoanelor vinovate, fiind evaluate la preurile de pia la data depistrii lipsurilor;

-n cazul cnd nu sunt identificate persoanelor vinovate, prejudiciilor cauzate de deteriorarea bunurilor sau lipsurilor sau lipsurile de bunuri, care depesc normele perisabilitii naturale stabilite, se trec la cheltuielile perioadei de gestiune sau la reducerea finanrii cu sumele respective [6, p. 14].La S.C. ROM-CRIS S.R.L. inventarierea mijloacelor bneti nu se efectueaz. ns din punct de vedere teoretic n cazul depistrii lipsurilor sau surplusurilor se poate de prezentat situaia prin fapte economice.

1. S-au depistat lipsuri de mijloace bneti n casierie constatate cu ocazia inventarierii:

debit contul 714 Alte cheltuieli operaionale,

credit contul 241 Casa;2. S-au depistat plusuri n casierie , n urma inventarierii de mijloace bneti:

debit contul 241 Casa, credit contul 612 Alte venituri operaionale;3. S-a calculat creana persoanei culpabile privind recuperarea daunei comise:

debit contul 227 Creane pe termen scurt ale personalului, credit contul 612 Alte venituri operaionale;4. n cazul cnd persoana vinovat nu recunoate suma daunei se intenteaz un proces judiciar i pn la anunarea hotrrii se ntocmete:

debit contul 227 Creane pe termen scurt ale personalului, credit contul 515 Venituri anticipate curente;5. S-a reinut din salariul persoanei vinovate suma daunei comise:

debit contul 531 Datorii fa de personal privind retribuirea muncii, credit contul 227 Creane pe termen scurt ale personalului [20, p. 163-164].

2.4. DIRECII DE PERFECIONARE A CONTABILLITII N S.C. ROM-CRIS S.R.L.n activitatea oricrei ntreprinderi o importan major revine existenei i micrii mijloacelor bneti. Nici o ntreprindere nu poate sa desfoare activitatea fr fluxuri bneti. Pe de o parte, pentru fabricarea produselor, prestarea serviciilor este necesar de achiziionat materii prime, materiale, ambalaj, de angajat lucrtori etc. i aceasta condiioneaz plile de mijloace bneti. Pe de alt parte, pentru producia vndut sau serviciile prestate ntreprinderea primete mijloace bneti. n afar de aceasta, ntreprinderea are nevoie de mijloace bneti pentru achitarea impozitelor, taxelor la buget, achitarea cheltuielilor generale, comerciale, plata dividendelor etc.Odat cu trecerea economiei naionale la sistemul economiei de pia a aprut necesitatea perfecionrii sistemului contabil de eviden. Scopul principal al evidenei contabile const n crearea informaiei financiare, care ar putea satisface cerinele economiei de pia, ar reflecta schimbrile strii financiare i rezultatului activitii ntreprinderilor.Perfecionarea contabilitii mijloacelor bneti ca element al sistemului contabil, are ca direcie principal perfecionarea metodelor de calculaie i stingere a mijloacelor bneti aplicate la ntreprindere. Conducerea eficient a activitii economice impune aplicarea unor metode moderne prin care se cere obinerea rapid i oportun a rezultatelor activitii, iar informaiile furnizate s se refere nu numai la perioadele trecute sau prezente dar s ofere prognozarea derulrii faptelor viitoare. Organizarea corespunztoare a controlului preventiv i curent al mijloacelor bneti, se prezint ca o alta premis a perfecionrii contabilitii. Disponibilitatea mijloacelor bneti ale unei ntreprinderi deseori este legat de faptul dac activitatea acesteia este rentabil sau nu. Astfel, n baza datelor contabilitii ntreprinderea poate avea profit net, care este reflectat in raportul privind rezultatele financiare i totodat poate avea deficit de mijloace bneti.Progresele importante constatate n practica economic, evoluia progresului tehnic i creterea nivelului de pregtire a personalului utilizat n cadrul firmelor din Republica Moldova, genereaz continuu noi exigene n ceea ce privete perfecionarea procesului de eviden i a aparatului contabil. Printre principalele obiective de perfecionare a contabilitii ntreprinderii snt urmtoarele:

prognozarea fluxurilor bneti;

determinarea nivelului optim al mijloacelor bneti;

analiza micrii mijloacelor bneti; dezvoltarea unui pronunat caracter previzional; creterea flexibilitii i dinamismului aparatului contabil;

informarea managementului cu date generalizate ntr-o form ct mai concis i clar, veridice i la momentul solicitat pentru a lua decizii privitor urmtoarelor activiti:

asigurarea cu informaii ample i rapide i perfecionarea specializrii aparatului contabil;

utilizarea conturilor corespondente: 221 Creane pe termen scurt aferente facturilor comerciale i 227 Creane pe termen scurt ale personalului pentru reflectarea faptelor economice mai precis i din punct de vedere teoretic.Referitor la ultimul punct putem meniona un ir de programe informatice utilizate de ntreprinderile autohtone.

n cadrul evidenei contabile n S.C. ROM-CRIS S.R.L. se utilizeaz programul contabil Universal Accounting, care, dup cum se tie ofer o multitudine de avantaje utilizatorilor si, prin funciile sale. Acest program permite generalizarea informaiei contabile n urma nregistrrii faptelor economice conform documentelor primare.

Alte programe ce prezint o concuren semnificativ pentru Universal Accounting Contabilitate sunt WizCount, Book - Keeper, 1C. ntreprindere 8.1 .a.Utilizarea acestor sisteme informatice va soluiona o multitudine de necesiti a utilizatorilor de informaii. La fel va uura si munca contabilului, ce va introduce doar o singur dat informaia la calculator, la rndul ei ea fiind sistematizat, generalizat n registrele necesare. Conform Legii contabilitii toate ntreprinderile snt obligate s in contabilitatea n dependen de sistemul contabil aplicat n baza S.N.C. sau S.I.R.F. sau ale altor acte normative elaborate i adoptate n conformitate cu legislaia n vigoare. Prin prisma Legi la S.C. ROM-CRIS S.R.L. putem observa unele abateri de la normele legislative aflate n vigoare .

Modul de contabilizare a mijloacelor bneti ale ntreprinderilor autohtone este reglementat sub aspect general de prevederile SNC 1 Politica de contabilitate, SNC 5 Prezentarea rapoartelor financiare, SNC 7 Raportul privind fluxul mijloacelor bneti, SNC 21 Efectele variaiilor cursurilor valutare.

n practica contabil actual, naional i internaional, contrapartida iniial de mijloacele bneti, echivalentele de mijloace bneti a unei tranzacii poate fi diminuat de reducerile comerciale i financiare convenite ntre vnztor i cumprtor sau utilizatorul activului (serviciului) care fac obiectul tranzaciei.

Dup prerea noastr, aceste propuneri ar complica procesul contabil al ntreprinderilor autohtone i ar genera probleme la calcularea indicatorilor financiari i fiscali. NCHEIERECa rezultat a studierii strii i organizrii contabilitii mijloacelor bneti n S.C. ROM-CRIS S.R.L., precum i a indicatorilor activitii economice se poate meniona c entitatea analizat este o unitatea economic de proporii medii.

Pe parcursul urmtorilor ani entitatea a desfurat urmtoarele tipuri principale de activitate: producerea, pstrarea i comercializarea materialului biologic avicol de psri.

Mijloacele bneti reprezint un instrument social care ofer deintorului dreptul asupra unei pri din produsul social al rii emitente. Ordonator deplin al mijloacelor bneti este unitatea economic, iar banca fr piedici exercit toate dispoziiile ei, dar concomitent efectueaz controlul riguros asupra folosirii mijloacelor n activitatea de producie i comercial.

Studiul privind modul de contabilizare a mijloacelor bneti la S.C. ROM-CRIS S.R.L. ne-a permis s formulm urmtoarele concluzii:

Documentele primare aferente evidenei mijloacelor bneti n numerar se perfecteaz n casieria entitii. Pentru evidena mijloacelor n cadrul entitii analizate se folosesc conturile 241 ,,Casa, 242 ,,Conturi curente n valut naional i 243 Conturi curente n valut strin. Organizarea i inerea contabiliti fluxul de mijloace bneti se efectueaz n conformitate cu legislaia n vigoare. La pstrarea banilor n numerar i efectuarea decontrilor cu agenii economici se respect disciplina de cas, operaiile de cas sunt legalizate cu formulare tipizate stabilite de Biroul Naional de Statistic al Republicii Moldova.

Analiza proporiei de producie a S.C. ROM-CRIS S.R.L. evideniaz faptul c n anul 2011 fa de anul 2010 majoritatea indicatorilor s-au micorat, cu excepia indicatorului venitul din vnzri care n 2011 fa de 2010 s-a majorat cu 4847 mii lei n mrime absolut.

La S.C. ROM-CRIS S.R.L. se perfecteaz toate registrele i documentele primare ce in de evidena i micarea mijloacelor bneti conform legislaiei n vigoare. Elementul principal al fluxului mijloacelor bneti l reprezint ncasrile bneti din vnzri. n rezultatul studierii modului de contabilizare a mijloacelor bneti la S.C. ROM-CRIS S.R.L. am depistat urmtoarele neajunsuri:

- nu se efectueaz inventarierea mijloacelor bneti conform legislaiei;

- nu se ntocmesc unele faptele economice corecte.

n scopul nlturrii neajunsurilor depistate propunem urmtoarele:

- studierea aprofund a experienei internaionale de inere a evidenei, a literaturii de specialitate, actelor legislative i normative n vigoare, publicaiile existente privind problema dat n scopul sporirii calitii lucrului contabilului i prevenirii efecturii delapidrilor;

- ntreprinderea trebuie sa gseasc rezerve interne de majorare a mijloacelor bneti n activitatea operaionala, prin accentuarea politicii cu privire la decontrile cu clienii si, astfel majornd tendina de achitare n numerar.

Realizarea n practic a acestor propuneri va permite, ntr-o oarecare msura perfecionarea metodologiei de contabilizare i de gestiune a mijloacelor bneti.

BIBLIOGRAFIE

A. ACTE LEGISLATIVE I NORMATIVE ALE REPUBLICII MOLDOVA

1. Legea contabilitii: nr. 113-XVI din 27 aprilie 2007. n: Contabilitate i audit. 2007, nr. 9, p. 71 87;

2. Codul fiscal. n: Contabilitate i audit. 2012,nr.1,p.21-117;

3. Planul de conturi contabile al activitii economico-financiare a ntreprinderilor. n: Contabilitate i audit. 1998, nr. 2-3, p. 2 278;

4. Standardul naional de contabilitate 1 Politica de contabilitate. n: Contabilitate i audit. 1998, nr. 1, p. 8 12;

5. Standardul naional de contabilitate 7 Raportul privind fluxul mijloacelor bneti. n: Contabilitate i audit. 1998, nr. 1, p. 74 85;

6. Regulamentul privind inventarierea nr. 27 din 28.04.2004. n: Monitorul Oficial al Republicii Moldova. 2004, nr. 123-124;

B. MANUALE, MONOGRAFII, ARTICOLE I ALTE PUBLICAII

7. Frecueanu A., Chilaru A. Contabilitatea mijloacelor bneti i cheltuielilor anticipate curente. Ch.: Print-Caro, 2012, p. 282, ISBN 978-9975-56-055-9;

8. Benderschi, V. . a. Ghidul contabilului cooperativei agricole de ntreprinztori. Ch.: ACAP, 2002, 272 p. ISBN 9975-9547-8-2;

9. Belverd E. Needles, Jr.; Henry R.Anderson, James C. Caldvel. Principii de baz ale contabilitii. Ediia a V-a: Editura ARC. Ch., 2000, p. 1240, ISBN 9975-61-131-1;10. Frecueanu, A. Contabilitatea la ntreprinderile complexului agroalimentar. Ch.: Centrul Editorial al UASM, 2005. 297 p. ISBn 9975-64-052-4;

11. Frecueanu, A. Contabilitate financiar - 2. Ch.: Centrul Editorial al UASM, 2007. 250 p. ISBN 978-9975-64-079-4;

12. Frecueanu, A. Ghid la contabilitatea financiar n agricultur. Ch.: Centrul Editorial al UASM, 2008. 60 p. ISBN 978-9975-64-100-5;

13. Frecueanu, A.; Balan, I. Evidena contabil n exploataiile agricole. Ch.: Centrul Editorial al UASM, 2002. 257 p. ISBN 9975-946-43-7;

14. Nederia, A. Corespondena conturilor contabile conform prevederilor S.N.C. i Codului fiscal. Ch.: Contabilitate i audit, 2007. 640 p. ISBN 978-9975- -9546-4-8;

15. Nederia, A.; Popovici, A. Recomandri practice privind ntocmirea i prezentarea raportului financiar pe anul 2007. n: Contabilitate i audit. 2008, nr. 2, p. 3 19;

16. Nederia, A. . a. Contabilitate financiar. Ch.: ACAP, 2003. 640 p. ISBN 9975-9702-1-4;

17. Nederia A. .a. Contabilitatea managerial: ghid practico - didactic Ch.: ACAP, 2000. p. 264;18. urcanu V. , Bajerean E. Bazele contabilitii. Ch. : F. E.-P. Tipografia Central, 2004. 268 p. ISBN 9975-78-278-7;

ANEXE

45