tema1 sisteme fiscale concept, evolutii, clasificari

7/25/2019 Tema1 Sisteme Fiscale Concept, Evolutii, Clasificari

1/7

SISTEME FISCALE: CONCEPT, EVOLUTII, CLASIFICARI

1.1 Notiunea de fiscaitate si siste! fisca1." E#outii si tendinte $%i#ind siste!ee fiscae1.& Casifica%ea siste!eo% fiscae

1.1 Notiunea de fiscaitate si siste! fisca

Notiunea de fiscalitate poate fi abordata in doua sensuri::juridic si economic.

In sens juridic, fiscalitatea reprezinta un ansamblu de reglementari privitoare la sistemul deimpozite si taxe.

In sens economic, fiscalitatea reprezinta un anasamblu de procese economice de redistribuire aPIB de la p.f si j. la dispozitia statului, in scopul acoperirii unor nevoi cu caracter public.

e multe ori, intelesurile atribuite notiunii de fiscalitate pun in prim plan doar prima latura aproceselor desemnate de aceasta, respectiv procesele de mobilizare a unor resurse financiare!fiscale" la dispozitia statului, neglijind procesele de utilizare a acestor resurse prin intermediulc#eltuielilor publice. $ceasta tendinta este justificata, in conditiile in care in abordarea fiscalitatiiluam in considerare doar abordarea juridica. In sc#imb, in sens economic, fiscalitatea trebuie

privita pe ambele sale fa ete, accentul c%z&nd deopotriva atit pe latura de mobilizare a resurselor!prin impoite si taxe", cit si pe latura de utilizare a acestora !prin c#eltuielile publice". In aceastaacceptiune, fiscalitatea vizeaza procesele de redistribuire financiara !repartitie secundara" a unei

parti din PIB.

'aportarea exclusiv% doar la prima latur% a proceselor desemnate de fiscalitate esteamplificat% prin (modul de determinare )i percepere a nivelului s%u relativ cunoscut )i subdenumirea de grad de fiscalitate sau de presiune fiscal%. Rf=

Vf

PIB100

Pe plan mondial, rata fiscalit%*ii variaz% foarte mult, &n special &n func*ie de gradul de dezvoltareal *%rilor pentru care se calculeaz%. $stfel, *%rile &n curs de dezvoltare &nregistreaz% un nivel mai redus al

presiunii fiscale. &n timp ce &n *%rile dezvoltate nivelul fiscalit%*ii este mai ridicat.

No*iunea de sistem fiscal are &n vedere abordarea sistemic% a fiscalit%*ii, cu accent pe sistemul de

impozite )i taxe.

$bordarea sistemelor fiscale trebuie s% ia &n considerare dublul rol al impozitelor )i taxelor &neconomia )i societatea contemporan%: resurs% financiar% )i p+rg#ie fiscal%. Impozitele nu mai reprezint%

doar modalit%*i de procurare a resurselor financiare la dispozi*ia autorit%*ilor publice, ci )i instrumente de

influen*are a vie*ii economico sociale &n sensul dorit. Prin reglementarea sferei de cuprindere, prin

dimensionarea bazei de impozitare, prin sistemul de cote prin facilit%*ile fiscale acordate etc. autorit%*ile

publice vizeaz% ob*inerea unor facilitati de ordin economic )i social. -re)terea economic%, stimularea

ocup%rii for*ei de munc%, cre)terea demografic%, stimularea anumitor ramuri ale economiei na*ionale,

combaterea unor fenomene negative !consumul de produse d%un%toare s%n%t%*ii, poluarea" etc. pot fi

ob*inute prin instituirea unui sistem de impozite de taxe adecvat.

defini*ie complet% o d% -armen -orduneanu, &n viziunea c%reia (sistemul fiscal cuprinde unansamblu de concepte, principii, metode, procese cu privire la o mul*ime de elemente !materie

impozabil%, cote. subiec*i fiscali" &ntre care se manifest% rela*ii care apar ca urmare a proiect%rii,


2/7

legifer%rii, a)ez%rii )i perceperii impozitelor )i care sunt gestionate conform legisla*iei, &n scopul realiz%rii

obiectivelor sistemului.

/e poate observa tendin*a generalizat% de abordare a sistemului fiscal numai prinprisma primei laturi a acestuia, respectiv cea referitoare la constituirea resurselor fiscale prinintermediul impozitelor )i taxelor. -ea de a doua latur% ce face referire la utilizarea acestorresurse prin intermediul c#eltuielilor publice este, de cele mai multe ori. neglijat%. $cestlucru se explic% prin faptul c%, deseori, abordarea fiscalit%*ii !)i implicit a sistemului fiscal"

privilegiaz% sensul juridic )i nu pe cel economic. Plec+nd din acest punct )i integr+nd componentele sistemului financiar de ansamblu putemdefini sistemul fiscal ca un ansamblu de !inter" rela*ii economice &n form% b%neasc% generatede constituirea )i utilizarea resurselor fiscale, prin intermediul unui sistem de institu*iifinanciare specializate &n administrarea fondurilor financiare !de natur% fiscal%" )i &n

planificarea financiar% specific% !inclusiv inciden*a )i finalitatea acestor rela*ii". /istemul fiscal are in vedere at+t componentele sistemului, c+t )i conexiunile dintre acestea.in acest ultim punct de vedere, sistemul fiscal este unul dintre componentele sistemului

financiar de ansamblu, cu conexiuni foarte numeroase )i diverse &n toate domeniile vie*iieconomico sociale. -onstituirea )i respectiv utilizarea resurselor fiscale are impact asupra puterii de cump%rare a

p%r*ilor implicate &n astfel de rela*ii. 0xisten*a sistemului de rela*ii financiare specifice sistemuluifiscal sc#imb% distribu*ia puterii de cump%rare &ntre participan*ii la aceste rela*ii !de multe ori,distribu*ia veniturilor )i averilor dup% impozitare este diferit% fa*% de cea anterioar% impozit%rii".$re loc astfel o redistribuire a produsului na*ional, &ntro manier% care, principal, pentru a fieficient%, ar trebui s% determine maximizarea acestuia. $ceast% redistribuire se face &ns% &n moddiferit de la o *ar% la alta &n func*ie de o serie de factori obiectivi !realit%*ile economice, sociale,

politice, istorice, militare, gradul de dezvoltare, organizarea administrativ teritorial% etc." sau

factori subiectivi !tradi*iile culturale, orientarea politic%, doctrina dominant%, gradul de coeziunesocial%, preocuparea pentru dezvoltarea durabil% )i cre)terea calit%*ii vie*ii etc.". -a atare, sistemele fiscale prezint% particularit%*i de la o *ar% la alta, dar )i elemente comune,iar abordarea comparativ% a acestora &)i propune s% eviden*ieze ambele aspecte, &ntro viziunecritic% ce are &n vedere )i impactul indus &n economie )i societate de ar#itectura specific% fiec%ruisistem fiscal &n parte.

1." E#ou'ii (i tendin'e $%i#ind siste!ee fiscae

prezentare a principalelor repere permite cunoa)terea transform%rilor &n plan fiscal )i adrumului parcurs c%tre ar#itectura actual% a sistemelor fiscale. In antic#itate, principalele impozite practicate erau cele indirecte, de)i, &n anumite areale )i &ndiverse perioade, au fost practicate )i impozitele directe. In 0giptul antic a existat o tax% pe uleiul g%tit. In 1recia antic%, in perioadele de razboi, sa

instituit o taxa numita eisp#ora, care, in principiu, era un impozit pe venit asezat diferentiat pe

clasele sociale din $tena. In 'oma antica, primele forme de impozit au fost taxele vamale deimport )i de export, denumite generic portoria. e asemenea, a existat )i o tax% pe mo)teniri,

destinat% a mobiliza fondurile necesare traiului legionarilor l%sa*i la vatr%, precum )i o tax% pe

v+nz%ri de 23 )i ulterior de 43. 5n perioada antic% nu se poate vorbi de existen*a unor sisteme fiscale. Impozitele )i taxelenu aveau dec+t un rol marginal )i nu erau nicidecum privite ca p+rg#ii, ci doar ca mijloacefinanciare. up% c%derea Imperiului 'oman de $pus !467 d.8.", 0uropa a cunoscut o perioad% de


3/7

mari confrunt%ri ce nu a l%sat suficiente izvoare istorice de natur% s% ne furnizeze informa*iireferitoare la impozitele )i taxele practicate. Pe teritoriul britanic, regii saxoni au instituit unimpozit pe teren specific !danegeld", al c%rui scop era de a str+nge resursele financiarenecesare pl%*ii de tribut vi9ingilor invadatori din anemarca. alt% tax% !scutage" era

perceputa celor care doreau s% scape de serviciul militar !&ndeosebi cavalerilor care nu vroiaus% &)i pun% armele &n slujba regelui". in antic#itate )i p+n% &n secolul al ;I lea, perioad% denumit% de unii autori etapavec#e, sistemele fiscale au cunoscut o dezvoltare deosebit de lent% &n acord cu evolu*iarela*iilor economice. 0conomia era axat% preponderent pe agricultur%, comer*ul se dezvoltatimid, iar industria era cvasi < inexistent%. -a atare, principalele impozite constau &nimpozitele pe teren )i &n taxe vamale !ce puteau fi )i interne". Impozitele deseori erau

practicate doar &n perioadele &n care nevoile de finan*are ale statului erau mai stringente.Preocup%rile pentru asigurarea ec#it%*ii impunerii fiind inexistente. -a form% a impozitului,capita*ia era cea mai des practicat%, de)i au existat )i preocup%ri de diferen*iere a sarciniifiscale &n func*ie de clasele sociale. Impunerea nu era stabilit% riguros, pe baze )tiin*ifice, ci&n func*ie de interesele celor ce de*ineau puterea )i influen*a, rezultatul fiind c% numeroase

privilegii acordate claselor conduc%toare !nobilimea, clerul", iar drepturile contribuabililorerau extrem de limitate.

=rm%toarea perioad%, etapa liberal% !din sec al ;I a doua jum sec al I lea", a cunoscutprimii germeni de a)ezare a sistemelor fiscale pe baze fundamentate )tiin*ifice. -ristalizareaprincipiilor impunerii formulate de $dam /mit# a reprezentat temelia pe care ulterior sauconstruit sistemele fiscale, &n acord )i cu dezvoltarea rela*iilor economice. -onfrunt%riledoctrinare au luat av+nt sub impactul duelului conceptual &ntre vec#ile clase sociale privilegiate!nobilimea )i clerul" )i burg#ezia ce dorea protejarea capitalului de taxarea excesiv%. isputele fiscale au generat evenimente ce au marcat iremediabil istoria omenirii, revoltacoloniilor engleze de pe teritoriul american &mpotriva taxei pe ceai ce a dus la declan)arear%zboiului de independen*% constituind cel mai edificator exemplu.

$u ap%rut impozite noi acciza general% ce loveau consumul anumitor bunuri, l%s+ndneatinse privilegiile fiscale &n vigoare. $pare capita*ia gradual% !&n >ran*a, &n 27?@", impozitulfiind stabilit pentru AA de clase de venituri &n func*ie de pozi*ia social%. 5n continuare, impozitul

pe terenuri ocup% un loc privilegiat. $par noi forme ale impozitului pe venit, ce fac distinc*ia&ntre sursele de venit )i, &n acela)i timp, se introduc diverse reduceri &n acord cu principiileimpunerii formulate de $. /mit#. Impozitele de reparti*ie se restr+ng, l%s+nd locul celor decotitate. $par )i primele forme de impozitare a veniturilor generate de titlurile de valoare. 5n aceast% perioad%, sistemele fiscale &ncep s% con*in% primele elemente de modernitate.Bazate &ndeosebi pe impozitele directe, &n cadrul c%rora locul principal revenea impozitului pevenit, sistemele fiscale au devenit mult mai stabile )i mai preocupate de respectarea unor

principii riguroase ce *in de ec#itatea, certitudinea, universalitatea, eficien*a )i comoditateaimpunerii.

Perioada urm%toare, etapa modern%, !a doua jum a sec al I lea" &n majoritatea *%riloreuropene &ncepe a doua faz% a revolu*iei industriale. Cuta*iile &n plan fiscal sunt o consecin*%a noilor realit%*i sociale, economice )i geopolilice caracterizate &n principal prin apari*ia unornoi state independente, revolu*iile burg#eze, abolirea sclaviei, apari*ia unor uniuni vamale etc.Plec+nd de la modelul britanic, impozitarea veniturilor este adoptat% &n diferite variante demajoritatea *%rilor industrializate. Preocup%rile pentru impozitarea &n cote progresive devin tot

mai insistente, un asemenea mod de impozitare fiind considerat, &n noul context, mai ec#itabil!comparativ cu impozitarea propor*ional%". P+n% la primul r%zboi mondial, agricultura )i industria manufacturier% erau ramurile


4/7

principale ale economiei )i &n consecin*% impozitele principale erau a)ezate asupra acestora.Impozitul pe p%m+nt avea ponderi ridicate, impozitul pe veniturile personale fiind inferior face

progresivitatea pu*in eficient%. iversitatea redus% a m%rfurilor )i slaba dezvoltare a serviciilorf%cea ca impozitele indirecte s% aib% o sfer% redus% de aplicare. 5n sc#imb, erau instituitemonopoluri fiscale asupra b%uturilor alcoolice )i tutunului. -ompaniile au &nceput s% fie tratateca subiec*i impozabili pentru impozitul pe profit de abia &n preajma primului r%zboi mondial.

-ontribu*iile sociale au fost introduse pentru prima dat% &n 1ermania de c%tre tto vonBismar9 &n 2DD?, iar Carea Britanie lea adoptat &n 2?22.

Perioada interbelic% a fost marcat% de criza economic% global% ce a reformat profund sistemelefiscale. Eendin*a cea mai pregnant% a constat &n cre)terea ponderii impozitelor indirecte !taxelede consuma*ie )i taxele vamale" &n dauna celor directe !impozitul pe venit". eficitele bugetare&n permanent% cre)tere au &nceput s% fie finan*ate din &mprumuturi publice, ceea ce reprezenta oabatere grav% de la tezele clasice ale ec#ilibrului financiar. -resc impozitele pe profiturilecorpora*iilor, precum )i cotele marginale de impozitare a veniturilor persoanelor fizice. &n *%rileindustrializate, cea mai mare pondere &n ansamblul veniturilor fiscale revenea impozitului pevenit !@F3". &n timp ce &n *%rile agrare ponderea cea mai mare revenea laxelor de consuma*ie )itaxelor vamale. eclan)area celui deal doilea r%zboi mondial a determinat rea)ezarea economiilor )i implicita sistemelor fiscale. 'ezultatul a fost cre)terea generalizat% a impozitelor )i taxelor pentru a

putea face fa*% c#eltuielilor publice in permanent% expansiune. /istemul fiscal de dup% terminarea celui deal doilea r%zboi mondial a p%strat caracteristiciledin timpul r%zboiului. &n primul r+nd datorit% eforturilor de reconstruc*ie a economiilor distrusede conflagra*ia mondial%. /=$ au devenit prima economie a lumii )i principalul sus*in%tor aleforturilor de refacere a 0uropei ccidentale !planul Cars#all". -otele marginale maxime deimpunere au ajuns &n /=$ la ?A3 &n anii 2?@A )i 2?@G, &n timp ce cotele minime au urcat p+n% laAA,A3. '%zboaiele regionale, au contribuit )i ele la men*inerea unui nivel ridicat al fiscalit%*ii &n

majoritatea statelor occidentale. >ormele de impozitare se diversific% ca te#nic%, sfera veniturilorimpozabile se extinde, cre)te ponderea accizelor &n ansamblul veniturilor bugetare, concomitentcu reducerea ponderii taxelor vamale datorat% uniunilor vamale nou formate. $pare un impozitnou, taxa pe valoare ad%ugat%. Introdus% pentru prima dat% &n >ran*a &n 2?@4. E;$ ajunge s%ocupe spre sf+r)itul secolului ponderi ridicate &n ansamblul veniturilor fiscale ale majorit%*ii*%rilor ce au implementat acest impozit. Perioada contemporan%, ce &)i are &nceputurile la sf+r)itul anilor 6F, este marcat% dereconsider%ri &n structurile fiscale ale majorit%*ii *%rilor lumii. $re loc o reducere generalizat%a fiscalit%*ii, precum )i o simplificare a te#nicilor fiscale. 5n /=$. cotele marginale maximede impunere a veniturilor personale au cobor+t la @F3 &n perioada 2?DA 2?D7 )i la AD3&n

perioada 2?DD 2??F. &n timp ce cotele minime au ajuns la 2A3 respectv 2@3. /audezvoltat o serie de mecanisme fiscale destinate promovarii cercetarii si dezvoltarii, precumsi pentru stimularea investitiilor.ezvoltarea pie*elor financiare a determinat extinderea sferei de cuprindere a impozitului pecapital. /au extins paradisurile fiscale ce ofereau scutiri de impozite pentru companii, ceeace a determinat proliferarea acordurilor interna*ionale de combatere a evaziunii fiscale. Pefondul cre)terii libert%*i de mi)care a bunurilor, capitalurilor )i persoanelor, acordurile deevitare a dublei impuneri interna*ionale sau &nmul*it. -ontribu*ia agriculturii la crearea de

produs na*ional devin de din ce &n ce mai redus%, iar drept consecin*% ponderea impozitelorpe terenuri scade considerabil.

1lobalizarea rela*iilor economice, dezvoltarea comer*ului electronic au determinatdiminuarea taxelor vamale. -re)te &n sc#imb sfera produselor accizabile, aceasta tinz+nd s%cuprind% toate produsele ce genereaz% externalil%*i negative.


5/7

Preocup%rile pentru dezvoltarea durabil% )i combaterea polu%rii dau na)tere la o serie deimpozite )i taxe noi, a c%ror a)ezare vrea s% penalizeze factorul generator de poluare sau s%recompenseze factorul ce diminueaz% sau &nl%tur% poluarea. $par noi principii fiscale,

precum principiul poluatorul pl%te)te !polluters paH principie PPP". 1estiunea fiscal% se informatizeaz%, iar &ndeplinirea obliga*iilor fiscale este mult u)urat%de posibilitatea utiliz%rii te#nologiilor informa*ionale actuale. eclara*iile fiscale pot fi

completate online, iar pl%*ile se pot face din fa*a calculatorului. /ecuritatea informa*iilordevine noua provocare a secolului pentru autorit%*ile fiscale. e asemenea, este posibil% )iacordarea de consultan*% fiscal% prin intermediul internetului. -riza financiar% global% a generat noi provoc%ri pentru sistemele fiscale, dintre care ceamai important% o consider%m a fi preocuparea pentru asigurarea securit%*ii financiare at+t acontribuabililor, c+t )i a statelor. $ceasta a determinat revizuirea acordurilor cu *%rileconsiderate paradisuri fiscale, precum )i acordarea de amnistii fiscale !totale sau par*iale"celor care &)i repatriaz% veniturile scoase &n afara jurisdic*iilor fiscale na*ionale./ubven*ionarea masiv% a anumitor sectoare sau institu*ii, precum )i acordarea de facilit%*ifiscale generoase nu pot fi dec+t solu*ii provizorii, menite s% &ndeplineasc% rolul unui

demaror &n asigurarea func*ion%rii f%r% sincope a angrenajului economic.$pare fenomenul de competi*ie fiscal%, mai ales &n *%rile &n curs de dezvoltare dornice s%atrag% un volum c+t mai mare de investi*ii. 5n lipsa unei infrastructuri adecvate, de natur% s%faciliteze rela*iile de produc*ie, fiscalitatea devine un factor de competitivitate. $doptareacotelor propor*ionale reduse de impozitare de multe *%ri din 0uropa r%s%ritean% st% m%rturie

pentru acest lucru. /olu*ia nu poate fi dec+t temporar% !p+n% la momentul dezvolt%riiinfrastructurii la nivelul cerut de investitori". &ntruc+t provoac% dificult%*i &n mobilizarearesurselor )i ofer% posibilit%*i reduse de redistribuire a venitului na*ional.

e asemenea, apar )i preocup%rile de armonizare fiscal%, mai ales &n anumite spa*iieconomice comune !=niunea 0uropean%". $cestea sunt mai pronun*ate pe linia impozitelorindirecte, &ntruc+t scopul este facilitarea liberei circula*ii a bunurilor )i serviciilor. $rmonizarea

pe linia impozitelor directe este mai dificil de realizat, deoarece &nt+mpin% rezisten*a statelormembre dornice s% p%streze la &ndem+n% anumite p+rg#ii fiscale. a nivelul =niunii Conetare0uropene, politica fiscal% a r%mas &n competen*a statelor na*ionale, &n timp ce prerogativele &nmaterie de politic% monetar% au fost cedate B%ncii -entrale 0uropene. Eeritorialitatea anumitor impozite )i taxe dep%)e)te ast%zi limitele na*ionale, multe *%ri

ader+nd la reguli comune privind a)ezarea )i perceperea anumitor impozite )i taxe. 0ste cazul

&ndeosebi al impozitelor indirecte !taxe vamale, taxa pe valoare ad%ugat%", care cunosc reguli

comune de aplicare la nivelul unor uniuni vamale sau uniuni economice. 'egimurile diferite de

impozitare practicate &n state dileme pot determina contradic*ii extrateritoriale, dintre care cea

mai cunoscut% este dubla impunere interna*ional%. Pentru evitarea acesteia, statele &nc#eieacorduri bilaterale sau multilaterale de evitare sau diminuare a dublei impuneri interna*ionale.

5n concluzie, sistemele fiscale au evoluat dea lungul timpului at+t sub impactul unor factoriobiectivi ce *in de realit%*ile istorice, economice, sociale, geopolitice etc., c+t )i ca urmare a

influen*ei unor factori subiectivi ce *in de mersul ideilor &n plan fiscal, de profilul cultural

na*ional, precum )i de doctrinele economice dominante la un moment dat. 0volu*iile recente &n

acest domeniu se afl% sub provoc%rile determinate de combaterea crizei financiare globale &n

contextul mai larg al rea)ez%rii sistemului financiar global &n ansamblu.

1.& Casifica%ea siste!eo% fiscae


6/7

up% natu%a i!$o)iteo% do!inante:a" sisteme fiscale &n care predomin% impozitele directe !specifice primelor entit%*i de tip

statal, precum )i *%rilor dezvoltate economic ce &)i mobilizeaz% cea mai mare parte aveniturilor fiscale din impozitul pe profit )i impozitul pe venit":

b" sisteme fiscale &n care predomin% impozitele indirecte !caracteristice *%rilor slabdezvoltate, fostelor *%ri socialiste sau celor aflate &n criz% economic% sau conflice militare,

precum )i *%rilor dezvoltate orientate spre consum"Jc" sisteme fiscale cu predominan*% complex% !specifice majorit%*ii *%rilor dezvoltate. &n care

preponderen*a impozitelor directe )i a celor indirecte alterneaz% &n raport cu condi*iileeconomice, sociale, istorice )i geopolitice ale momentului"J

d" sisteme fiscale &n care predomin% impozitele generale !specifice *%rilor dezvolate, undepredomin% impozitul pe venit )i impozitul pe cifra de afaceri"J

e" sisteme fiscale &n care predomin% impozitele particulare !specifice structurilor fiscaleincipiente )i *%rilor slab dezvoltate, impozitele lovesc doar anumite venituri sau bunuri".

up% intensitatea $%esiunii fiscae:

a" sisteme fiscale grele !rata fiscalitatii K A@GF3" iar ponderea veniturilor fiscale &n ansamblul

veniturilor bugetare s% fie &n jur de DF ?F3, este c%zul majorit%*ii *%rilor dezvoltate"J

b" sisteme fiscale u)oare !rata fiscalit%*ii s% fie sub 2@3J este cazul majorit%*ii *%rilor &n curs de

dezvoltare )i al paradisurilor fiscale".

-alsificarea &n raport cu fo%!ee $%inci$aeo% ti$u%i de i!$o)ite:

a"sisteme fiscale bazate pe impozite reale !caracteristice perioadei din antic#itate"

b"sisteme fiscale bazate pe taxe vamale !caracteristice perioadei modeme )i contemporane"Jc"sisteme fiscale bazate pe taxe vamale !caracteristice anumitor perioade )i anumitor zone &ncare comer*ul era principala activitate economic%"J

d"sisteme fiscale bazate pe taxele de consuma*ie !caracteristice anumitor perioade &n care seurm%rea ob*inerea de resurse fiscale, f%r% )tirbirea privilegiilor anumitor clase sociale veziacciza general% din $nglia sf+r)itul secolului al ;II lea".

e asemenea, dup% o*iectu i!$o)a*i do!inant, sistemele fiscale se pot clasifica &n:a" sisteme fiscale bazate cu preponderen*% pe impozitarea veniturilorJ

b" sisteme fiscale bazate cu preponderen*% pe impozitarea capitaluluiLaveriiJc" sisteme fiscale bazate cu preponderen*% pc impozitarea consumului.

up% nu!+%u de i!$o)ite $%acticate, sistemele fiscale pot fi:a"sisteme fiscale bazate pe impozitul unic !au un caracter pur teoretic, sus*inut de anumititeoreticieni ce au propus diferite variante de impozit unic: pe lux, pe proprietate, pecaseLferestre sau pe sol"J

b"sisteme fiscale bazate pe impozite multiple !cvasitotalitatea sistemelor fiscale actuale".up% sfe%a finait+'io% a#ute n #ede%e, sistemele fiscale pot fi:a"sisteme fiscale cu finalit%*i financiare !&n care finalitatea fundamental% era ob*inerea deresurse financiare necesare finan*%rii c#eltuielilor autorit%*ilor publiceJ asemenea sisteme aufost dominate p+n% &n preajma crizei economice din 2?A? 2?GG"J

b"sisteme fiscale cu finalit%*i economice !&n care, pe l+ng% finalitatea financiar%, sistemul fiscal

&)i propune )i reglarea )i stimularea economiei, precum )i stabilizarea anticiclic%: sunt

caracteristice perioadei de dup% al doilea r%zboi mondial. &n majoritatea *%rilor lumii,

predominante &n prezent &n *%rile &n curs de dezvoltare"J

c"sisteme fiscale cu finalit%*i sociale !&n care, pe l+ng% cele dou% finalit%*i men*ionate, apare )i o


7/7

a treia, referitoare la asigurarea optimului social, drept pentru care sistemele fiscale au o

component% redistributiv% accentuat%J sunt caracteristice *+rilor dezvoltate a c%ror prosperitateeconomic% ofer% teren propice pentru redistribuirea produsului na*ional"Jd"sisteme fiscale cu finalit%*i ce vizeaz% dezvoltarea durabil% !&n care se adaug% )i preocup%rile

pentru dezvoltarea durabil% prin combaterea polu%rii, consumului excesiv de produse

d%un%toare, asigurarea ec#ilibrului demografic, cre)terea responsabilit%*ii sociale a operatoriloreconomiciJ sunt relativ noi )i specifice &n general *%rilor foarte dezvoltate din punct de vedereeconomic. &n special *%rile scandinave".up% c%ite%iie a#ute n #ede%e a sta*ii%ea o*i-a'iio% fiscae, sistemele fiscale pot fi:a"sisteme fiscale bazate pe criteriul reziden*ei contribuabililor !indiferent de locul realiz%rii,materia impozabil% global% este impus% &n *ara de reziden*% a contribuabilului"J

b"sisteme fiscale bazate pe criteriul teritorialit%*ii materiei impozabile !materia impozabil% esteimpus% exclusiv &n *ara unde este realizat%".

up% %e-ua%itatea $%actic+%ii i!$o)iteo%, sistemele fiscale se &mpart &n:a"sisteme fiscale bazate pe impozite cu caracter conjunctural !sistemele fiscale incipiente, celeaferente unor perioade excep*iLEi%ie: crize economice, r%zboaie"J

b"sisteme fiscale bazate pe impozite cu caracteif structural !sistemele fiscale moderne. 5n careimpozitele fac parte din structuraLbaza economic% a *%rilor".

up% sistemul de cote de impozitare folosite &n impozitarea veniturilor:a"sisteme fiscale bazate pe cote propor*ionale !sistemele fiscale din trecut, precum )i cele aleunor *%ri &n curs de dezvoltare"J

b"sisteme fiscale bazate pe cote progresive !sistemele fiscale ale *+rilor dezvoltate".

up% !odu de e$%i!a%e a ta%ifuuifolosit &n cuantificarea impozitelor:a"sisteme fiscale bazate cu preponderen*% pe impozite specifice !specifice sistemelor fiscale dintrecut, pentru anumite impozite ce loveau produse precum alcoolul, tutunul, ferestrele, casele,ve#iculele etc."J

b"sisteme fisc bazate cu preponderen*% pe impozite advalorem!majoritatea sist fisc monetare".

up% !odu de dete%!ina%e a cuantu!uui i!$o)ituui de $at+:a"sisteme fiscale de reparti*ie!sist fisc din antic#it, feudalism )i primele stadii ale capitalismului"J

b"sisteme fiscale de colitate !toate sistemele fiscale actuale".$ceast% clasificare a sistemelor fiscale nu este una ex#austiv%. &ntruc+t complexitateasitua*iilor &nt+lnite &n diferite perioade, &n diferite *%ri face extrem de dificil un asemenea demers.0a &)i propune s% ofere doar c+teva indicii ce trebuie avute &n vedere &n gruparea judicioas% asistemelor fiscale, indicii ce au &n vedere, &n cele mai multe cazuri, anumite elemente te#nice aleimpozitelor constitutive !cotele de impozitare, obiect, tarif etc.", dar )i finalit%*ile urm%rite &nconceperea unui anumit tip de sistem fiscal. -a atare, o grupare sintetizatoare poate avea &nvedere pe de o parte sistemele fiscale ar#aice !sisteme de reparti*ie, bazate pe impozite reale )ispecifice, cu caracter conjuncturaM &n cea mai mare parte, urm%rind finalit%*i cu preponderen*%financiare", iar pe de alt% parte sistemele fiscale moderne !sisteme de cotitate, bazate pe

.impozite personale )i ad valorem, cu cote de regul% progresive )i cu caracter structural, urm%rindfinalit%*i financiare, economice, sociale )i de dezvoltare durabil%".

tema1 sisteme fiscale concept, evolutii, clasificari

Documents