6. raportarea ... clasificari creative ... fluxuri pe scurt (repaired).pdf

[Master Contabilitate, Control i Expertiz] Contabilitate creativ - Suport de seminar

75

V. PRACTICI DE CONTABILITATE CREATIV REFERITOARE LA ACTIVELE I DATORIILE CURENTE.

RAPORTAREA ERONAT A ACESTORA

Evaluarea activelor i a datoriilor raportate n bilan reprezint o metod destul de utilizat n ceea ce privete aplicarea tehnicilor de contabilitate creativ. Activele i datoriile raportate n mod eronat pot fi asociate unor elemente comune de exploatare, cum ar fi conturile de creane, de stocuri, de datorii comerciale sau pot avea o latura neobinuit, cum ar fi operele de art. Rezultatul este ns acelai, i anume o raportare eronat a poziiei financiare i a performanei. n cele mai multe cazuri, pentru a lsa impresia unei performane sporite, activele sunt supraevaluate i/sau datoriile sunt subevaluate.

Supraevaluarea activelor

Creanele Creanele au un rol important n detectarea veniturilor premature sau a celor fictive. O asemenea recunoatere improprie a veniturilor duce la imposibilitatea de colectare a creanelor. Drept urmare, ritmul de cretere al creanelor este mai ridicat dect al veniturilor, iar durata de ncasare a creanelor crete pn la un nivel mai ridicat dect ar fi normal pentru acea societate sau pentru competitorii din acelai domeniu de activitate. Totui, chiar i atunci cnd veniturile sunt recunoscute n mod corespunztor, ctigurile pot fi majorate, cel puin temporar, prin evaluarea necorespunztoare a creanelor. Creanele sunt raportate la valoarea realizabil net, adic valoarea care se ateapt s fie colectat la ncasarea acestora. O societate care dorete s i sporeasc temporar ctigurile poate apela la minimizarea cheltuielilor nregistrate sub forma ajustrii pentru creane incerte. Aceast modalitate, n schimb, va diminua ajustrile pentru creane incerte i va majora valoarea realizabil net a creanelor. Doar mai trziu, de multe ori n ani ulteriori, cnd ajustrile pentru creane incerte se dovedesc a fi neadecvate, problema va fi scoas la suprafa. Atunci, o ajustare sau o cheltuial suplimentar trebuie nregistrat. Stocurile Stocurile reprezint costul bunurilor nevndute din bilan. n momentul n care aceste bunuri sunt vndute, costul acestora se transfer n contul de profit i pierdere sub forma costului bunurilor vndute, cunoscut i sub denumirea de costul vnzrilor. O supraevaluare a stocurilor va subevalua costul bunurilor vndute i, drept urmare, profitul net va fi supraevaluat. Exist mai multe abordri disponibile unei entiti n intenia de a supraevalua stocurile. Iat trei dintre acestea:

- supraevaluarea cantitii fizice de elemente incluse n stocuri, ceea ce implic utilizarea de valori pentru bunuri false sau raportarea drept stocuri valide a bunurilor cu defecte;

- creterea valorii raportate a stocurilor fr a modifica numrtoarea fizic a acestora, prin evaluarea stocurilor la sume superioare;

- amnarea unei ajustri pentru deprecierea stocurilor.

Subevaluarea datoriilor

O datorie subevaluat este o datorie raportat la o valoare mai mic dect valoarea prezent a obligaiei. Influena direct asupra rezultatelor este mult mai sesizabil n cazul datoriilor precum: cheltuielile angajate, datoriile comerciale, obligaiile privind taxele i impozitele, datoriile contingente.

Perioada de decontare a datoriilor, adic numrul de zile necesar pn la achitarea datoriilor din bilanul contabil, este un indicator important n determinarea modificrilor neobinuite sau neateptate ale datoriilor. De asemenea, o mbuntire a valorii marjei comerciale este un indiciu c s-au efectuat anumite ajustri asupra datoriilor i asupra costului bunurilor vndute.


76

Aplicaia 1. Studiai urmtoarele situaii i ncadrai cazurile prezentate n partea stng n

categoriile disponibile n partea dreapt: 1. O companie petrolier a obinut de la guvernul italian o concesiune la

jumtatea distanei dintre Malta i Libia. Compania desfoar lucrri care dau impresia existenei unui zcmnt i capitalizeaz aceste cheltuieli, deoarece va exista un zcmnt care va remunera aceste cheltuieli. Libia declar c zcmntul n discuie nu se afl n apele teritoriale italiene, ci libiene. A urmat un lung proces internaional, cu perioade contradictorii: uneori se prea c Italia va ctiga, alteori Libia. Aceast situaie a permis companiei petroliere s practice o manipulare a rezultatului su: cnd rezultatul era foarte bun, compania se convingea c poziia libian era fondat i nregistra deprecieri; cnd rezultatul era mai puin bun, compania considera c italienii nu greeau i deci, nu trebuia s deprecieze activul.

2. n anul N, societatea Diagnostek a raportat o crean fa de clientul UPS n valoare de 1,5 milioane $, aferent unor transporturi care au avut de suferit. Aceast crean a fost raportat fr a se ine seama de o plngere primit de la UPS care ar fi ajutat la verificarea sumei datorate de acesta. n anul N+2, Diagnostek a recuperat numai aproximativ 50.000 $ din totalul de 1.500.000 $.

3. n anul N, societatea Members Service a emis aciuni pentru achiziionarea anumitor proprieti cu posibile zcminte de petrol i gaze. Aciunile emise au fost evaluate la suma de 3,3 milioane $. Din nefericire, terenurile dobndite au fost nensemnate ca valoare. n anul N+2, societatea pierde titlul de proprietate asupra terenurilor, ca urmare a unor

litigii, dar nc raporteaz suma de 2,1 milioane $ pentru aceleai zcminte.

4. Conducerea entitii Centennial a modificat etichetele utilizate la inventarierea stocurilor, pentru a supraevalua stocurile raportate.

5. Societeta Brex Minerals a raportat gsirea unor rezerve impresionante n jungla din Indonezia. O multitudine de anunuri publice, incluznd comunicate de pres i apariii TV, fiecare dintre acestea fcnd referire la descoperirea rezervelor uriae de aur, a condus la creterea cererii pentru aciunile companiei. Totui, au nceput s apar ntrebri n momentul n care, n culmea freneziei, geologul societii s-a sinucis, aruncndu-se dintr-un elicopter al companiei. Mai trziu s-a aflat c unii membri ai personalului au falsificat testele efectuate n zona respectiv. n realitate, aa cum s-a descoperit, compania deinea foarte puin aur. Aceast descoperire a avut loc, bineneles, dup ce investitorii au pierdut milioane de dolari.

6. Compania din domeniul aurifer, Nesmot, a inclus n categoria stocurilor, bunuri din aur false, pretinznd c brrile din cupru deinute sunt din aur.

7. Entitatea Miniscribe, un productor de dischete, a mpachetat sub forma unor stocuri bune, rebuturi care aveau o valoare redus sau zero. n acel moment, bunurile preau a fi valide. Numai n momentul n care acele pachete erau desfcute ieea la iveal adevrata valoare a bunurilor.

8. O societate a dat n judecat principalul su furnizor, acuzndu-l c a livrat bunuri de o calitate inferioar dect cea stabilit. Datorit utilizrii materiilor prime inadecvate n procesul de producie, societatea a suportat pierderi mari. Socitetatea cere despgubiri n valoare de 5.000 u.m. Deoarece avocaii consider c societatea va ctiga procesul, se recunoate o crean.

Supraevaluarea

cantitii fizice a stocurilor

(raportarea de bunuri false

sau defecte drept stocuri

valide)

Creterea valorii stocurilor

(evaluarea la valori

superioare)

Amnarea ajustrilor pentru deprecierea

stocurilor/ creanelor


77

Aplicaia 2. O ferm zootehnic, care deine o turm de vaci pentru lapte, obine din producie proprie lapte, costul de producie calculat extracontabil fiind 5.000 lei. n cazul n care entitatea s-ar hotr s vnd laptele n starea actual, ar suporta cheltuieli de transport n sum de 1.000 lei. Entitatea contabilizeaz producia de lapte la costul de 5.000 lei.

Laptele obinut reprezint un produs agricol al activului biologic Vaci pentru lapte. Specificai dac este corect, avnd n vedere prevederile din IAS 41 Active biologice i OMFP

1802/2014.

Produse agricole IAS 41 Active biologice

Paragraful 28: Un ctig sau o pierdere rezultnd din recunoaterea iniial a produselor agricole la valoarea just minus costurile generate de vnzare trebuie inclus() n profitul sau pierderea perioadei n care apare.

Paragraful 28: La recunoaterea iniial a produselor agricole poate aprea un ctig sau o pierdere ca urmare a recoltrii.

Aplicaia 3. La sfritul trimestrului al patrulea al anului N, s-a descoperit c rapoartele financiare ale companiei Guilford Mills conineau sume raportate eronat. Din bilanul contabil i contul de profit i pierdere al companiei s-au extras urmtoarele date i s-au determinat procentele:

Elemente Decembrie

N-1

Martie

N

Iunie

N

Septembrie

N

Decembrie

N

Venituri

Costul bunurilor vndute Marja comercial Rata marjei comerciale

Stocuri

Creterea/descreterea procentual fa de trimestrul anterior Alte datorii curente*

Creterea/descreterea procentual fa de trimestrul anterior

210.863

173.014

37.849

17,9%

144.736

-

110.942

-

219.144

178.097

41.047

18,7%

148.251

2,4%

100.354

(9,5%)

238.358

187.248

51.110

21,4%

144.052

(2,8%)

107,279

6,9%

226.344

174.784

51.560

22,8%

141.898

(1,5%)

115.424

7,6%

213.377

173.066

40.311

18,9%

159.095

12,1%

97,786

(15,3%)

Deoarece compania nu a raportat separat valoarea datoriilor comerciale, viteza de rotaie a creditelor furnizor nu poate fi determinat. Presupunnd urmtoarele valori pentru datoriile comerciale, stabilii care au fost cauzele care au condus la depistarea raportrii eronate i specificai n ce a constat aceast raportare eronat:

Decembrie N-1 Martie N Iunie N Septembrie N Decembrie N

Datorii comerciale 78.230 85.456 98.054 93.202 95.480


78

Aplicaia 4. Completai tabelul de mai jos cu informaii privind reducerile comerciale conform 1802/2014.

Reduceri comerciale primite Reduceri comerciale acordate

pe factura

iniial ulterior pe factura

iniial ulterior

Stocuri

Servicii

Aplicaia 5. Analizai dac este n beneficiul societilor tratamentul contabil introdus pentru reducerile comerciale primite ulterior care se refer la stocuri aflate nc n gestiune.

La nceputul lunii martie 2015, o entitate a achizitionat materii prime la costul de 20.000 lei, TVA 24%. Se preconizeaz c acestea vor fi date n consum spre sfritul lunii. La data de 15 martie 2015, entitatea primeste de la furnizor o reducere comercial de 3.000 lei, TVA 24% aferent bunurilor respective.

La 31 martie 2015, entitatea are venituri de 25.000 lei (impozabile) i cheltuieli de 15.000 lei (integral deductibile).


79

Aplicaia 6. n anul 2015, o entitate a achizitionat mrfuri n valoare de 300.000 lei, pentru care va primi conform prevederilor contractuale, o reducere (risturna) de 10%. La sfritul anului 2015, mai avea n stoc mrfuri de 20.000 lei. Abia la nceputul lunii ianuarie, anul urmtor, primete de la furnizor factura de reducere n valoare de 30.000 lei, TVA 24%.

Precizai tratamentul contabil pentru reducerea comerciala primit.

1802/2014

76. (6) n cazul n care reducerile comerciale reprezint evenimente ulterioare datei bilanului care conduc la ajustarea situaiilor financiare anuale, acestea se nregistreaz la data bilanului n contul 408 Furnizori facturi nesosite, respectiv contul 418 Clieni facturi de ntocmit, i se reflect n situaiile financiare ale exerciiului pentru care se face raportarea, pe baza documentelor justificative. Reducerile care urmeaz a fi primite, nregistrate la data bilanului n contul 408 Furnizori facturi nesosite, corecteaz costul stocurilor la care se refer, dac acestea mai sunt n gestiune.

Rezolvare

- achiziie mrfuri:

372.000 lei

300.000 lei

72.000 lei

%

371 Mrfuri 4426 TVA deductibil

= 372.000 lei

- reflectarea reducerii la 31.12.2015 ca eveniment ulterior care trebuie s ajusteze situaiile financiare anuale:

30.000 lei 408 Furnizori facturi nesosite = % 371 Mrfuri

609 Reduceri comerciale primite

30.000 lei

20.000 lei

10.000 lei

- factura de reducere primit la nceputul lunii ianuarie:

30.000 lei 401 Furnizori

= 408 Furnizori facturi nesosite 30.000 lei

- 7.200 lei 4426 TVA deductibil = 401 Furnizori

- 7.200 lei

Aplicaia 7. O entitate achiziioneaz mrfuri de la furnizorul CC n valoare de 2.000 lei, TVA 24%. Furnizorul practic un program de fidelizare prin acordarea a 100 puncte la cumprturi ce depesc 1.500 lei. La acumularea de 500 de puncte, clientul primete un bon valoric de 100 lei. Furnizorul a recunoscut n momentul vnzrii un venit din vnzare n valoare de 2.000 lei.

Discutai corectitudinea tratamentului contabil prin prisma 1802/2014.

1802/2014

Programe de fidelizare a clienilor 437. (1) Unele entiti pot practica programe de fidelizare a clienilor, care presupun acordarea de puncte cadou acestora. Aceste puncte cadou pot fi utilizate pentru a achiziiona bunuri sau servicii gratuite sau cu pre redus, ca parte a unei tranzacii de vnzare de bunuri sau prestri de servicii, sub rezerva ndeplinirii unor eventuale condiii suplimentare. Entitatea contabilizeaz punctele cadou ca o component identificabil a tranzaciei n cadrul creia acestea sunt acordate (contul 472 Venituri nregistrate n avans/analitic distinct). Suma corespunztoare punctelor cadou se recunoate drept venit n momentul n care entitatea i ndeplinete obligaia de a furniza premiile sau la expirarea perioadei n cadrul creia clienii pot utiliza punctele cadou. Dac se estimeaz c nivelul cheltuielilor necesare ndeplinirii obligaiei de a furniza premiile depete contravaloarea primit sau de primit pentru acestea, la data la care clientul le rscumpr, pentru diferena aferent entitatea nregistreaz n contabilitate un provizion;". (2) Condiia pentru nregistrarea ca venituri n avans a valorii punctelor cadou este ca programul de fidelizare practicat de entitate s permit cunoaterea, n orice moment, a urmtoarelor informaii: valoarea punctelor cadou acordate, termenele la care expir valabilitatea acestora, valoarea punctelor cadou onorate


80

i valoarea punctelor cadou existente, ce urmeaz a fi onorate n perioada urmtoare. (3) n situaia n care entitatea nu dispune de un sistem de eviden a punctelor cadou, care s permit cunoaterea informaiilor menionate la alin. (2) sau n cazul n care entitatea practic alte sisteme de fidelizare a clienilor, cum ar fi cupoane valorice, tichete, aceasta nregistreaz venituri curente n clasa 7 Conturi de venituri pentru suma total i, concomitent, un provizion aferent costurilor estimate a fi suportate pentru onorarea obligaiilor asumate.

Aplicaia 8. Entitatea CC are o crean fa de clientul X n valoare de 50.000 lei, pe care o cesioneaz la preul de cesiune de 43.000 lei. Discutai tratamentul contabil aplicabil conform reglementrilor contabile romneti.

1802/2014

333. - (1) Creanele preluate prin cesionare se evideniaz n contabilitate la costul de achiziie (articol contabil 461 Debitori diveri= 462 Creditori diveri). Valoarea nominal a creanelor astfel preluate se evideniaz n afara bilanului (contul 809 Creane preluate prin cesionare). (2) n cazul achiziiei unui portofoliu de creane, costul de achiziie se aloc pentru fiecare crean astfel preluat. (3) n cazul n care cesionarul recupereaz de la debitorul preluat o sum mai mare dect costul de achiziie al creanei fa de acesta, diferena dintre suma ncasat i costul de achiziie se nregistreaz la venituri (contul 758 Alte venituri din exploatare/analitic distinct) la data ncasrii. (4) n cazul n care cesionarul cedeaz creana fa de debitorul preluat, acesta recunoate n contabilitate la data cedrii:

a) o cheltuial (contul 654 Pierderi din creane i debitori diveri), dac costul de achiziie al creanei cedate este mai mare dect preul de cesiune al acesteia; sau

b) un venit (contul 758 Alte venituri din exploatare/analitic distinct), dac preul de cesiune al creanei cedate este mai mare dect costul de achiziie al acesteia.


81

VI. CLASIFICRI CREATIVE N CONTUL DE PROFIT I PIERDERE

De multe ori, pentru investitori, rezultatul din exploatare este mult mai important dect rezultatul net i este considerat un indicator care arat ct de bine gestioneaz conducerea afacerea respectiv. Rezultatul din exploatare reprezint un element-rnd important n contul de profit i pierdere deoarece include principalele venituri, ctiguri, cheltuieli i pierderi asociate cu activitatea de baz a entitilor. De aceea, rezultatul din exploatare este foarte folositor n judecarea performanei activitilor de exploatare. Aciunea asupra contului de profit i pierdere poate consta n schimbarea i raportarea veniturilor n perioade diferite sau n clasificarea elementelor i determinarea totalurilor din cadrul aceleiai perioade. Aceasta din urm presupune mutarea elementelor individuale de la o poziie la alta din contul de profit i pierdere cu scopul de a modifica subtotalurile cheie ale acestuia i implicit percepia utilizatorilor asupra performanei financiare.

Practici de clasificare creativ n contul de profit i pierdere

1. ncadrarea elementelor din contul de profit i pierdere n cadrul sau n afara ariei rezultatului din exploatare, rezultnd o majorare sau o diminuare a acestuia;

2. ncadrarea cheltuielilor din costul bunurilor vndute n cadrul cheltuielilor generale, de administraie sau de desfacere, rezultnd astfel o cretere a marjei brute;

Aplicaia 1. O societate a vndut n luna mai anul 2015 o cldire la preul de vnzare de 460.000 lei. Cldirea fusese achiziionat la costul de 500.000 lei i amortizat pentru suma de 350.000 lei.

Completai informaiile n Contul de profit i pierdere.

Contul de profit i pierdere extras -

Denumirea indicatorilor

Nr.

rd.

Exercitiul financiar

N-1

N

nainte de vnzare

N

dup vnzare

A B 1 2 3

1. Cifra de afaceri net (rd. 02 + 03 - 04 + 05 +06) 1 1.527.031 1.372.415

4. Alte venituri din exploatare (ct.7417+758+7815) 10 0 0

VENITURI DIN EXPLOATARE - TOTAL (rd. 01 + 07 - 08 + 09 + 10) 12 1.527.053 1.930.170

8.3. Alte cheltuieli (ct. 652+658) 30 187 21.560

CHELTUIELI DE EXPLOATARE TOTAL (rd. 13 la 16 - 17 +18 + 21 + 24 + 27 + 32) 35 1.306.800 1.416.943

PROFITUL SAU PIERDEREA DIN EXPLOATARE:

- Profit (rd. 12 - 35) 36 220.253 513.227

- Pierdere (rd. 35 - 12) 37 0 0


82

1802/2014

189. (2) n scopul prezentrii n contul de profit i pierdere, ctigurile sau pierderile obinute n urma casrii sau cedrii unei imobilizri necorporale trebuie determinate ca diferen ntre veniturile generate de scoaterea din eviden i valoarea sa neamortizat, inclusiv cheltuielile ocazionate de aceasta i trebuie prezentate ca valoare net, la venituri sau cheltuieli, dup caz, n contul de profit i pierdere, la elementul Alte venituri din exploatare, respectiv Alte cheltuieli de exploatare, dup caz. 443. (2) n scopul prezentrii n contul de profit i pierdere, ctigurile sau pierderile obinute n urma casrii sau cedrii unei imobilizri corporale trebuie determinate ca diferen ntre veniturile generate de scoaterea din eviden i valoarea sa neamortizat, inclusiv cheltuielile ocazionate de aceasta i trebuie prezentate ca valoare net, la venituri sau cheltuieli, dup caz, n contul de profit i pierdere, la elementul Alte venituri din exploatare, respectiv Alte cheltuieli de exploatare, dup caz.

Aplicaia 2. Entitaile A i B, cu sediul n Frana, utilizeaz acelai tip de echipamente tehnologice, avnd costul de 120.000 euro. Durata de via util a echipamentelor este de 3 ani, iar metoda de amortizare utilizat este cea degresiv Softy. Entitatea A consider c amortizarea degresiv Softy este justificat economic, iar entitatea B consider c amortizarea liniar este cea justificat din punct de vedere economic.

Stabilii recunoaterea cheltuielilor cunoscnd urmtoarele aspecte:

Prevederi din reglementrile contabile din Frana: Partea din cheltuielile de amortizare justificate din punct de vedere economic trebuie s fie contabilizat diferit de partea din cheltuielile nregistrate care depete valoarea justificat economic.

Amortizare degresiv Amortizare liniar

A B

1 2 3 1 2 3

Cheltuieli justificate

economic

Cheltuieli nejustificate

economic


83

Aplicaia 3. Exist companii care public informaii pro-forma nainte sau odat cu rapoartele anuale. Informaiile pro-forma nu sunt stabilite conform principiilor contabile general acceptate pe care compania le respect. Un astfel de exemplu l constituie compania Amazon care publica:

Informaiile pro-forma privind rezultatele activitilor desfurate de Amazon reprezint o completare a rezultatelor stabilite n conformitate cu principiile contabile general acceptate n Statele Unite. Conducerea msoar progresul afacerii utiliznd informaiile pro-forma.

Este aceasta o practic a contabilitii creative?


84

VII. CONTABILITATEA CREATIV A FLUXURILOR DE TREZORERIE

Fluxul de trezorerie din activitatea de exploatare reprezint sursa primar n susinerea dezvoltrii sustenabile a companiei.

Clasificri creative privind fluxurile de trezorerie Aplicaia 1. Analizai extrasele urmtoare i descoperii n ce a constat practica de clasificare creativ a fluxurilor de trezorerie n cazul companiei Nautica.


85

Aplicaia 2. Specificai ce opiuni sunt permise la nivelul clasificrii fluxurilor de trezorerie i stabilii influena lor asupra caracteristicilor calitative ale informaiei contabile.

Practici de manipulare a fluxurilor de trezorerie Aplicaia 1. Alegei rspunsurile corecte. O societate prezint un sold mare n casierie, ns n cursul anului rulajele sunt extrem de mici. Explicaia este urmtoarea:

a) efectueaz ncasri prin casierie; b) retrage dividende prin casierie.

O societate practic managementul rezultatelor. n care variant efectul acestor practici de contabilitate creativ influeneaz prezentarea fluxurilor de trezorerie:

a) la utilizarea metodei indirecte;

b) la utilizarea metodei directe.

Sunt practici de contabilitate creativ: a) scrierea de cecuri, fr a fi transmise furnizorilor; b) amnarea scrierii cecurilor pentru furnizori; c) vnzarea creanelor.

Aplicaia 2. Ce ai alege ntre contabilitatea creativ a fluxurilor de trezorerie i acoperirea fluxurilor de trezorerie?

6. raportarea ... clasificari creative ... fluxuri pe scurt (repaired).pdf

Documents