tema 5. planificarea auditului rapoartelor financiare

7/30/2019 Tema 5. Planificarea Auditului Rapoartelor Financiare

1/11

TEMA 5. PLANIFICAREA AUDITULUI RAPOARTELOR FINANCIARE

5.1. Etapa iniial a planificrii auditului.5.2. Cunoaterea i evaluarea sistemelor contabil i de control intern.5.3. Elaborarea planului general de audit i a programului de audit.

5.1. Etapa iniial a planificrii auditului.

Primul standard referitor la activitatea de teren din setul de standarde de audit generalacceptate (10 la numr, adoptate de ctre IACPC/AICPA n anul 1947) impune o planificareadecvat. Munca trebuie corespunztor planificat, iar asistenii, dac exist, trebuiesupervizai de manier adecvat.

STANDARDUL NAIONAL DE AUDIT 300 "Planificarea" a fost elaborat n bazaStandardului Internaional de Audit 300 "Planificarea" (ISA 300 "Planning") aprobat deFederaia internaional a contabililor (IFAC) n redacia anului 1999. SNA 300Planificarea a intrat n vigoare ncepnd cu 1 ianuarie 2001.

Obiectivul prezentului standard const n stabilirea normelor i recomandrilor privindplanificarea auditului rapoartelor financiare. Acest standard este destinat pentru a fi aplicat ncontext cu auditele repetate.

La exercitarea pentru prima dat a auditului la agentul economic respectiv, auditorul poateextinde procesul de planificare n afar aspectelor stipulate n prezentul standard.

Auditorul trebuie s planifice lucrrile de audit astfel, nct auditul sa fie exercitat ctmai eficient.

"Planificare" - elaborarea unei strategii generale i unei abordri detaliate acaracterului, momentului de exercitare i a volumului procedurilor de audit presupuse.

Auditorul urmeaz a planifica exercitarea auditului intr-un mod ct mai raional i oportun.

Exist trei motive fundamentale care explic de ce trebuie auditorul s-i planifice de

manier adecvat angajamentele de audit: a permite auditorului s obin suficiente probe temeinice pentru setul de circumstane date; a contribui la meninerea costurilor auditului la un nivel rezonabil; a evita nenelegerile cu clientul.

Planificarea lucrrilor de audit contribuie la: acordarea unei atenii cuvenite celor mai importante direcii ale auditului; determinarea problemelor poteniale; executarea rapid a lucrrilor.

Planificarea de asemenea ajut la repartizarea eficient a lucrrilor personalului lund nconsiderare lucrrile exercitate de ali auditori i experi.Volumul planificrii depinde de:

mrimea agentului economic; complexitatea auditului; experiena anterioara de lucru a auditorului cu agentul economic dat; cunoaterea business-ului clientului.

Obinerea informaiei despre business-ul clientului este o parte importana a planificriiauditului. Cunoaterea business-ului clientului ajut auditorul s neleag evenimentele,

tranzaciile i practica existent ce pot influena semnificativ asupra rapoartelor financiare.Auditorul poate discuta elementele planului general de audit i anumite proceduri deaudit cu consiliul director i cu conducerea agentului economic, precum i cu personalul

1


2/11

acestuia pentru asigurarea eficacitii i eficienei auditului i pentru coordonareaprocedurilor de audit cu lucrul personalului agentului economic. ns planul general de auditi programul de audit rmn, totui, n responsabilitatea auditorului.La baza planificrii unui audit stau apte componente principale (Figura nr. 1).

Figura nr.1 Planificarea unui audit i definirea unei metode de auditare

Elaborarea unui plan de angajament presupune mai nti obinerea unei cunoaterigenerale a ntreprinderii i a mediului su, urmat apoi de identificarea domeniilor i sistemelor

semnificative.Primele informaii sunt obinute de auditor nc din faza acceptrii misiunii. Acestea sunt

completate cu altele obinute din surse interne sau externe ntreprinderii, cum ar fi: vizite la sediul/sediile firmei i n seciile de producie; rapoartele anterioare ale consiliului de administraie i a auditorilor; bugete, planuri de dezvoltare, planuri de finanare; rapoartele auditorilor interni; rapoartele financiare ale ntreprinderilor din acelai sector de activitate; revistele de specialitate; publicaiile organismelor profesionale.

5.2 Cunoaterea i evaluarea sistemelor contabil i de control internDup ce i-a planificat misiunea, auditorul trebuie s realizeze o evaluare a sistemului de

control/audit intern, ceea ce i va permite stabilirea naturii, ntinderii i calendarului controalelordirecte de efectuat.

Vorbim de evaluarea auditului intern atunci cnd un astfel de serviciu/compartiment esteorganizat de firm, ntreprindere. Care ar fi rolul auditului intern ntr-o firm?

ntreprinderile au urmrit ntotdeauna s-i amelioreze performanele n condiiile n care aavut loc o descentralizare a adoptrii deciziilor. n aceste condiii, managerul ntreprinderii estendreptit s se ntrebe cum este controlat funcionarea ntreprinderii, de ctre el sau de ctrecolaboratorii si.

2

PREPLANIFICARE

OBINEREA INFORMAIILOR DE CONTEXT

OBINEREA INFORMAIILOR DESPRE OBLIGAIILEJURIDICE ALE CLIENTULUI

EFECTUAREA PROCEDURILOR ANALITICE PRELIMINARE

DETERMINAREA PRAGULUI DE SEMNIFICAIE I EVALUAREA

RISCULUI DE AUDIT ACCEPTABIL I A RISCULUI INERENT

NELEGEREA CONTROLULUI INTERN I EVALUAREA RISCULUILEGAT DE CONTROLUL INTERN

NTOCMIREA PLANULUI GENERAL I A PROGRAMULUI DE AUDIT


3/11

Funcia de audit intern este cea ce ofer o asigurare rezonabil c deciziile luate subcontrolul responsabililor ntreprinderii i c ele contribuie la atingerea obiectivelor propuse.Pentru a da aceast asigurare, auditul intern evalueaz controlul intern, respectiv capacitateantreprinderii de a atinge obiectivele propuse i de a ine sub control riscurile interne a activitiisale. Aceast funcie este util conductorilor de ntreprinderi, indiferent de nivelul lor deresponsabilitate.

n Republica Moldova societile pe aciuni, prin art. 71,72 a legii cu privire la societile

pe aciuni (Legea nr. 1134-XIII din 02.04.97Monitorul Oficial al R.Moldova nr.1-4/1 din01.01.2008,Monitorul Oficial al R.Moldova ediie special din 03.10.2006, pag.5,MonitorulOficial al R.Moldova nr.38-39/332 din 12.06.1997) sunt obligate s aplice controlul intern, princrearea comisiei de cenzori a societii.

Conform prevederilor articolului 72(8) mputernicirile comisiei de cenzori a societii pot fidelegate organizaiei de audit n baza hotrrii adunrii generale a acionarilor i contractului deaudit.

Controlul intern vizeaz ansamblul sistemelor interne a ntreprinderii. Iniial controlulintern avea ca obiectiv evitarea fraudelor i erorilor involuntare, n timp acesta s-a extins i spreameliorarea performanelor.

O definiie a controlului intern a fost propus n anul 1994 de ctre IFAC : Sistemul decontrol intern este ansamblul politicilor i procedurilor aplicate de conducerea unei entiti n

vederea asigurrii, att ct este posibil, a gestiunii riguroase i eficace a activitilor sale.

Aceste proceduri implic respectarea politicilor de gestiune, protejarea activelor, prevenirea i

detectarea fraudelor i erorilor, exactitatea i exhaustivitatea nregistrrilor contabile i

stabilirea la timp de informaii financiare fiabile.Un bun control intern are dou obiective: protejarea patrimoniului; fiabilizarea (sigurana) informaiilor contabile.

Controlul intern const n ansamblul msurilor adoptate de ntreprindere care s asigure:integritatea patrimoniului; creterea eficienei operaiunilor desfurate i limitarea celorineficiente; respectarea normelor legale i a dispoziiilor conducerii i fidelitatea i exactitateainformaiilor contabile.

Analiznd elementele de baz ale controlului intern auditorul are obligaia s urmreasc:1. Dac n ntreprindere au fost luate msuri organizatorice corespunztoare, care s asigure

gestiunea eficient a stocurilor i reflectarea corect n contabilitate a tuturor operaiiloreconomico-financiare aferente. Pentru aceasta este necesar definirea ct mai precis asarcinilor de serviciu, definirea limitelor de competen i a rspunderilor, precum i

elaborarea precis a circuitelor informaionale, astfel nct s se asigure o unitate de metodn prelucrarea datelor.

2. Dac ntreprinderea este asigurat cu personal competent i dac activitatea personaluluieste verificat n permanen. Auditorul trebuie s analizeze n ce msur n cadrulntreprinderii se exercit un control asupra personalului.

n cadrul ntreprinderii exist trei funcii a cror separare asigur un control reciproc ntrecompartimente i executani. Este vorba de:

funcia de realizare a obiectivelor unitii; funcia de conservare a patrimoniului;

funcia contabil.O premis esenial pentru asigurarea unui control intern eficient o reprezint neadmiterea

cumulrii de ctre aceiai persoan a acestor funcii. Dac dou din aceste funcii sunt cumulate

3


4/11

de ctre aceiai persoan, sporete riscul de eroare sau de fraud. Auditul trebuie s analizeze nce msur persoanele mputernicite s exercite controlul intern se caracterizeaz prinindependen i autoritate.

Dac n cadrul ntreprinderii exist un sistem riguros de ntocmire a documentelor, deprelucrare a datelor i de arhivare a acestora. Este important de constatat dac verificareadocumentelor i nregistrarea lor se face pe baza unor instruciuni scrise, iar arhivarea acestorainflueneaz exercitarea controalelor ulterioare.

Pentru aprecierea eficienei controlului intern asupra nregistrrilor contabile, auditorulurmrete respectarea criteriilor auditului:- exhaustivitatea i integritatea nregistrrilor (existena i respectarea seriilor numerice

ale documentelor; modul cum se exercit controlul reciproc dintre documente diferiten care se nregistreaz aceleai operaiuni factura, nota de intrare-recepie);

- realitatea nregistrrilor (auditorul verific modul de nregistrare n contabilitate adatelor din aceste documente; observaia fizic; controlul fizic prin inventariere;confirmri primite de la teri; discuii cu conductorii i salariaii);

- exactitatea nregistrrilor (auditorul apreciaz informaiile n baza comparaiilor globalecontroalelor aritmetice).n vederea aprecierii controlului intern, auditorul nu apeleaz la verificarea ansamblului

controlului intern, dar analizeaz procedurile efective aplicate n ntreprindere , dac acesteproceduri sunt aplicate n continuu, asigur un control intern de calitate, duc la elaborarea dedocumente financiar-contabile corecte.

Insuficiena controlului intern poate duce la transmiterea pentru contabilitate a unor dateeronate, ceea ce pune la ndoial valoarea probant a contabilitii. n aa caz exist posibilitateaca auditorul s nu detecteze erorile. Rezultat se impune certificarea cu rezerve a rezultatelorauditului.

n cazulcnd controlul intern este bine conceput, funcioneaz corect, auditorul poate s-

i reduc propriile sale controale, se poate baza pe rezultatele controlului intern.Controlul intern poate fi bazat pe unele principii, cum ar fi:

principiul organizrii; principiul separrii funciilor; principiul integrrii; principiul bunei informri; principiul permanenei; principiul independenei;

principiul universalitii; principiul calitii personalului; principiul armoniei.

Demersul auditorului n aprecierea controlului internAprecierea controlului intern i permite auditorului s stabileasc, nc din faza iniial a

misiunii sale, care vor fi controalele directe pe care le va efectua i s fac recomandri pentruameliorarea unor proceduri ineficiente.

Demersul utilizat de ctre auditor pentru aprecierea controlului intern cuprinde dou etape:- aprecierea existenei controlului intern;

- aprecierea permanenei controlului intern.Prima etap are rolul de a stabili punctele tari i punctele slabe ale sistemului de controlintern. Evaluarea se face ntr-un raport de sintez sau ntr-un tablou de evaluare a sistemului ).

4


5/11

Raportul de sintez cuprinde un anumit numr de note care rezum pentru fiecare postsemnificativ:

sistemul sau sistemele contabile care l alimenteaz; judecile care l afecteaz; controalele interne pe care auditorul a decis s se sprijine iconsecinele asupra ntinderi controalelor de efectuat; natura, ntinderea i calendarul altor verificri de efectuat,

atunci cnd nu exist controale interne pe care auditorul se poate sprijini.Tabloul de evaluare a sistemului conine urmtoarele: punctele tari ale sistemului de control; punctele slabe ale sistemului de control; efectele posibile ale existenei acestor puncte slabe; incidena punctelor slabe asupra situaiilor financiare; incidena punctelor slabe asupra programului de audit; recomandrile fcute ntreprinderii.

Aprecierea permanenei controlului intern are loc dup ce auditorul a identificat punctele

tari i punctele slabe ale sistemului. Scopul acestei etape este de a determina dac sistemuldescris exist n realitate. Pentru aceasta auditorul selecioneaz un numr de tranzacii pe carele urmrete de la origine pn la final. Se urmrete dac controalele prevzute au fostefectuate.

Aprecierea controlului intern presupune folosirea unor tehnici specifice n cadrulurmtoarelor faze de lucru: cunoaterea iniial a sistemului de control intern, descriereasistemului, verificare existenei lui reale, evaluarea riscurilor legate de conceperea sistemului,verificarea bunei lui funcionri i utilizarea eventual a programelor informatice.Schema din figura 2 descrie sintetic cele dou etape ale procesului de evaluare a auditului intern.

Figura 2 Schema de evaluare a controlului intern

I. Cunoatereadetaliat a sistemului

II. Evaluareadispozitivului decontrol intern

III.Testede

per-manen-

5

Descrierea detaliat a sistemului

Urmrirea ctorva tranzacii pentru a seasigura buna n elegere a sistemului

Analiza critic, identificarea punctelortari i punctelor slabe

Aprecierea coerenei i a fiabilitii

Punctele tari ale sistemului Punctele slabe ale sistemului

Teste pentru a se asigura c procedurilede controlfuncioneaz permanent


6/11

5.3. Elaborarea planului general de audit i a programului de auditElaborarea propriu-zis a planului general de audit n care sunt menionate natura,calendarul i ntinderea lucrrilor de audit are loc abia dup ce auditorul a obinut ocunoatere general a ntreprinderii, a stabilit un anumit nivel al pragului de semnificaie,a identificat domeniile i sistemele semnificative i a realizat o evaluare a riscului deaudit.

Un plan general de audit poate cuprinde urmtoarele elemente:prezentarea ntreprinderii denumire, structur, istoric, obiect de activitate, localizare, data

nchiderii exerciiului, numele responsabililor entitii, concurena, caracteristicele domeniuluide activitate, nscrierea ntr-un dosar al elementelor obinute n timpul fazei de cunoateregeneral a ntreprinderii i a mediului su cu ocazia discuiilor purtate cu responsabiliicompaniei, descrierea riscurilor inerente sectorului de activitate.

informaii contabile principiile contabile general acceptate, necesar de menionateventualele derogri; planul de conturi; politica de contabilitate; particularitile sistemuluicontabil.

definirea misiunii originea misiunii (audit obligatoriu, solicitat); natura misiunii; listarapoartelor de emis.

domeniile i sistemele semnificative pragul de semnificaie; funciile i conturilesemnificative; zonele de risc identificate; controalele efectuate de ntreprindere i pe careauditorul apreciaz c se poate sprijini.

direciile programului de lucru procedurile de control intern care trebuie analizate;confirmrile directe de obinut; inventarierile fizice la care trebuie s fie prezent auditorul;asistena din partea experilor (fiscalitate, informatic); documente de obinut.

echipa de lucru i bugetul componena echipei de audit (numr i nivel de pregtire);bugetul de ore repartizat pe membrii echipei i pe modulele auditate.

planificarea contacte de stabilit i persoane de ntlnit; data-limit de emitere a raportului;data i locul interveniilor, timpul de lucru la cabinet; desfurarea lucrrilor pe parcursulanului; repartizarea lucrrilor ntre auditori; utilizarea lucrrilor terilor.

Elaborarea planului general de audit poate fi considerat ultima etap naintea nceperiidesfurrii propriu-zise a lucrrilor de audit.

Planul general al auditului presupune selectarea unei combinaii din cinci tipuri deteste, care ar duce la un audit eficient i eficace. Acest subiect cuprinde discuii privindcompensrile dintre tipurile de teste i luarea n consideraie a costului fiecrui tip detest. Dup ce auditorul determin combinaia de teste cea mai eficient din punctul devedere a costurilor, poate fi redactat un program detaliat al auditului.

Cele cinci tipuri de teste necesare pentru a concepe un plan general de audit suntprezentate n figura nr.3

6

Evaluarea controlului intern

Pozitiv Negativ

Adaptarea programului de

verificare pentru atingereaobiectivului misiunii

Repunerea n cauz aprogramului iniial de audit i

eventual a obiectivelorauditului conducnd la:-extinderea naturii i a

ntinderii procedurilor deverificare;- eventual:

rezerve asupra conturilor;


7/11

Figura nr. 3 Tipurile de teste de audit i modelul de risc pentru audit

n cazul cnd este necesar estimarea riscului de control (RC) aceast evaluare trebuielimitat la nivelul justificat al probelor acumulate. Procedurile utilizate pentru obinerea unorasemenea probe sunt numite teste ale mecanismelor de control.Aceste teste cuprind urmtoarele tipuri de proceduri:

Chestionarea personalului pertinent al clientului Examinarea documentelor, evidenelor contabile i a rapoartelor Observarea activitilor legate de control Reconstituirea procedurilor aplicate de client

Scopul testelor substaniale ale operaiunilor este de a determina dac toate cele aseobiective de audit referitoare la operaiuni (existena, exhaustivitatea, exactitatea, clasificarea,cronologia, sistematizarea i sinteza) au fost respectate pentru fiecare categorie de operaiuni.

Procedurile analitice presupun compararea sumelor nregistrate cu estimrile fcute deauditor. Deseori ele presupun calculare unor indicatori de ctre auditor, pentru a-i compara cuindicatorii i alte informaii mai relevante din anii precedeni.

Testele detaliilor soldurilor se axeaz asupra soldurilor finale din cartea mare aleconturilor bilaniere i ale conturilor de rezultate, ns accentul principal al majoritii testelor deacest tip cade pe bilanul contabil. Testele detaliilor soldurilor au drept obiectiv s determinecorectitudinea monetar a conturilor la care se refer i sunt, prin urmare, teste substaniale.

Dup ce determin ponderea potrivit a fiecruia dintre cele cinci tipuri de teste, auditorultrebuie s conceap procedurile de audit specifice fiecrui test. Procedurile de audit reunite

formeaz programul de audit.Informaiile colectate n cursul preplanificrii, al obinerii de informaii de context, al

obinerii de informaii despre obligaiile juridice ale clientului i al aplicrii procedurilor

analitice preliminare sunt utilizate n principal pentru estimarea riscului inerent i a riscului deaudit acceptabil.

7

Modelde risc RAA__= RDPpentru audit RIxRC

Tipuride testede audit + + + + =Proceduri

de obinerea unei

nelegeri a

controluluiintern

Teste alemecanis-melor decontrol

Testesubstani

-aleale

operaiunilor

Proce-duri

analiti-ce

Testeale

detalii-lor

solduri-lor

SuficienteProbe

temeiniceconform

SAGA/GAAS


8/11

Estimarea pragului de semnificaie, a riscului de audit acceptabil, a riscului inerent i ariscului de control sunt utilizate pentru redactarea unui plan general de audit i a unui program deaudit.

n conformitate cu prevederile S.N.A. 300 Planificarea, auditorul trebuie s elaborezei perfecteze documentar planul general de audit descriind sfera de aplicare i metodele deexercitare a auditului presupuse.Planul general de audit trebuie s fie suficient de detaliat pentru a servi n calitate de

recomandri la pregtirea i realizarea programului de audit. Forma i coninutul planuluigeneral de audit pot varia n dependen de: volumul activitii agentului economic; complexitatea auditului; metodologia i procedeele tehnice specifice utilizate de auditor.

La elaborarea planului general de audit auditorul trebuie s ia n considerare un ir deaspecte, cum ar fi:

1. Cunoaterea business-ului clientului Factorii economici generali i de ramur, care influeneaz business-ul clientului.

Caracteristicile importante ale clientului, activitatea acestuia, indicatorii financiari icerinele naintate faa de documentele de raportare, inclusiv schimbrile intervenite dinmomentul auditului precedent.

Nivelul general de competena a conducerii clientului.2. nelegerea sistemelor contabil i de control intern

Politica de contabilitate a clientului i modificrile acesteia. Influena noilor acte normative ce reglementeaz aspectele contabilitii,

auditului i rapoartelor financiare. Cunotinele acumulate de auditor referitoare la sistemele contabil i de control intern

i preponderena relativ presupusa a testelor de control sau procedurilor ce in deesena.

3. Riscul i caracterul semnificativ Evalurile presupuse ale riscului inerent i riscului legat de control, constatarea

domeniilor importante pentru audit. Determinarea nivelului caracterului semnificativ, care s permit a considera rapoartele

financiare ca fiind autentice. Posibilitatea existenei denaturrii semnificative, lund n considerare experiena

perioadelor precedente, sau fraudei. Identificarea celor mai complicate domenii de contabilitate, inclusiv cele ceimplic estimri contabile.

4. Caracterul, momentul de exercitare i volumul procedurilor de audit Schimbri posibile n prioritatea domeniilor specifice ale auditului. Influena tehnologiilor informaionale asupra auditului. Auditul intern i influena presupus a acestuia asupra procedurilor auditului extern.

5. Coordonarea, gestiunea, supravegherea i verificarea Atragerea altor auditori (organizaii de audit) n auditul rapoartelor financiare ale

componentelor agentului economic, spre exemplu, ntreprinderilor fiice, filialelor ialtor subdiviziuni structurale.

Atragerea experilor.

8


9/11

Amplasarea agentului economic i componenelor acestuia. Necesarul n personal pentru exercitarea auditului.

6. Alte aspecte Posibilitatea nerespectrii principiului continuitii activitii. Circumstane ce necesit o atenie deosebit, cum ar fi existena prtilor afiliate Condiiile angajamentului privind exercitarea auditului i responsabilitatea prevzut de

acte legislative i normative. Natura i termenele de prezentare agentului economic a documentelor de raportare ale

auditorului sau altor materiale, n conformitate cu condiiile angajamentului privindprestarea serviciilor de audit.

Programul de auditAuditorul trebuie s elaboreze i perfecteze documentar programul de audit prin care se

stabilete caracterul, momentul de exercitare i volumul procedurilor de audit planificatenecesare pentru efectuarea planului general de audit. Programul de audit const dintr-un setde instruciuni pentru asistenii implicai in audit, de asemenea este un mijloc dedocumentare i control a executrii adecvate a lucrrilor. Programul de audit de asemenea

poate conine obiectivele auditului referitoare la diversele domenii de audit i termenele deexercitare a lucrrilor pentru fiecare domeniu sau proceduri de audit separate.

La pregtirea programului de audit, auditorul urmeaz s ia n considerare evalurileriscului inerent si riscului legat de control, precum i nivelul necesar de certitudine, asigurat

prin procedurile ce in de esena. Auditorul, de asemenea, urmeaz s ia n considerare momentulde efectuare a testelor de control i procedurilor ce in de esena, coordonarea oricreiasistene ateptate din partea agentului economic, posibilitatea atragerii angajailororganizaiei de audit, precum i participarea altor auditori i experi n procesul auditului. Laelaborarea programului de audit pot fi examinate mai detaliat i alte aspecte.

Modificri n planul general de audit i programul de auditPlanul general de audit i programul de audit, n cazuri necesare, trebuie s fie revzute n

procesul exercitrii auditului. Planificarea are un caracter continuu n dependena demodificarea condiiilor i rezultatelor neateptate a procedurilor de audit. Cauzelemodificrilor importante n programul i planul general de audit urmeaz a fidocumentate.

CONTROLUL CONTURILOR SI PROBA DE AUDITControlul conturilor este o etapa succesiva sau concomitenta cu controlul intern, func ie

de experien a auditorului. Concluziile rezonabile pe care se bazeaz opinia trebuie sa fie

fundamentate cu probe de audit suficiente, prin combinarea testelor de control si a procedurilorde fond.Testele de control privind modul de func ionare a cadrului contabil conceptual si a

controlului intern, precum si a testelor efectuate cu scopul de a depista erori semnificative dinsitua iile financiare (proceduri de fond) contribuie la ansamblul probelor de audit.

Sistemul contabil si cel de control intern au ca scop prevenirea, detectarea si corectareaerorilor semnificative. Etapa precedenta, privind obiectivele si evaluarea controlului intern,riscurile acestuia, reprezint pentru auditor un pas important n controlul conturilor. Probele deaudit trebuie realizate pentru fiecare aser iune a conducerii cu privire la situa iile financiare.

Auditorul trebuie sa se asigure ca i sunt confirmate exigentele cu privire la credibilitateaunei aser iuni a conducerii, prezentata n situa iile financiare. Credibilitatea probelor de audit depinde de provenien a sursei, interna sau externa, si de natura sa: documentara, orala,constatarea efectiva prin vizualizare de ctre auditor. Atunci cnd sistemul contabil si

9


10/11


11/11

Ansamblul probelor ob inute n procesul de audit are ca scop satisfacerea urmtoarelor

obiective: existenta-confirmarea potrivit creia un element de activ sau de pasiv se afla nregistrat nevidentele patrimoniale de la o anumita data;

drepturi si obliga ii -constatarea potrivit creia patrimoniul reflectat n contabilitate este real; exhaustivitatea-ansamblul tuturor activelor si pasivelor, precum si toate tranzac iile si

evenimentele aferente exerci iului, au fost declarate, nregistrate si reflectate n situa iile financiare;

valoarea-un activ sau o obliga ie sunt nregistrate la o valoare contabila corespunztoare; evaluarea-o tranzac ie sau un eveniment sunt nregistrate la valoarea corespunztoare, iar

veniturile si cheltuielile sunt alocate corect perioadei la care se refera;prezentarea informaticilor-elementele patrimoniale, veniturile si cheltuielile, fluxurile detrezorerie, si notele explicative, sunt prezentate, clasificate si descrise n conformitate custandardele de contabilitate.

Auditorii trebuie sa determine materialul probant pentru a putea evalua continuitateaactivit ii. Continuitatea activit ii nu se rezuma doar la a stabili daca pozi ia prezenta a societarii este una solvabila, ci trebuie pus accentul pe abilitatea acesteia de a-si putea realizaactivele si pla i obliga iile ntr-un viitor previzibil.

11

tema 5. planificarea auditului rapoartelor financiare

Documents