Ioana Maria Costea Managing AssociateHead of Tax Law DepartmentChiuariu & Asociații

Suspendarea executării silite în cazul depunerii unei scrisori de garanție bancară

Art. 148^1 Cod procedură fiscală

Agenda

2

NoutateArt. 148 (1) C.proc.fisc. – OG nr. 16/2012

(1) În cazul contestațiilor formulate împotriva actelor administrative fiscale prin care se stabilesc creanțefiscale, executarea silită se suspendă sau nu începe pentru obligaţiile fiscale contestate dacă contribuabiluldepune la organul fiscal competent o scrisoare de garanție bancară la nivelul obligaţiilor fiscale contestate.Valabilitatea scrisorii de garanție bancară trebuie să fie de minimum 6 luni de la data emiterii.

(2) În situaţia în care pe perioada de valabilitate a scrisorii de garanție bancară contestaţia este respinsă, întotalitate sau în parte, organul fiscal execută garanția în ultima zi de valabilitate a acesteia dacă suntîndeplinite cumulativ următoarele condiții:

• a) contribuabilul nu plătește obligaţiile fiscale pentru care s-a respins contestația;

• b) contribuabilul nu depune o noua scrisoare de garanție bancară;

• c) instanța judecătoreasca nu a dispus, prin hotărâre executorie, suspendarea executării actuluiadministrativ fiscal potrivit Legii contenciosului administrativ nr. 554/2004, cu modificările şicompletările ulterioare.

3) Scrisoarea de garanție bancară rămâne fără obiect în următoarele situații:

• a) contestaţia a fost admisă, în totalitate;

• b) instanța judecătorească admite, prin hotărâre executorie, cererea contribuabilului de suspendare aexecutării actului administrativ fiscal potrivit Legii nr. 554/2004, cu modificările şi completărileulterioare.

3

Suspendarea executării silite (art.148^1 CPF) se aplică în cazul unui act administrativ fiscal prin care se stabilesc creanțe fiscale

Ipoteza de aplicare

Decizie de impunere: • Din oficiu• În urma inspecției fiscale – cel mai frecvent

Decizie referitoare la obligaţiile de plată accesorii

Deciziile privind stabilirea răspunderii solidare –art. 27/28 C.proc.fisc.

Deciziile privind rambursări şi restituiri

Nu sunt acoperite: Deciziile privitoare la baza deimpunere – nu sunt titluri de creanţă

Act administrativ fiscal prin care se stabilesc creanţe

fiscale

Discuţii: Declaraţia fiscală – contestabilă art. 86 alin. (4) prin asimilare cu decizia de impunere

4

Momentul aplicării

5

Inclusiv anterior scadenţeiArt. 111 C.proc.fisc. –termenele de plată

Anterior începerii procedurii de

executare silită

Ulterior începerii procedurii de executare

silită

Art. 145 Somaţia

• Executarea silită începe princomunicarea somaţiei. Dacă întermen de 15 zile de la comunicareasomaţiei nu se stinge debitul, secontinuă măsurile de executare silită.Somaţia este însoţită de un exemplaral titlului executoriu.• Astfel, obiectul suspendării poate fiun simplu titlu de creanţă ori un titlude creanţă devenit titlu executoriu.

Depunerea unei scrisori de

garanţie bancară

Condiții de

aplicare

Act administrativ prin care se

stabilesc creanţe fiscale

– un titlu de creanţă

Contestaţie prealabilă formulată cu respectarea

condiţiilor de la art. 206 C.proc.fisc.

Contestație depusă în termenul de 30 de zile de la comunicare

conform art. 207 C.proc.fisc.

6

Condiții de aplicare ale suspendării executării silite în cazul depunerii unei scrisori de garanție bancară

7

Scrisoarea de garanție bancară

LEGIUITORUL nu precizează momentul

depunerii:Concomitent cu

contestaţia

VALOAREA: la nivelul obligaţiilorfiscale contestate

• Obligaţii principale• Obligaţii accesorii

VALABILITATE: minim 6 luni

Recomandare: termenmai amplu

EFECT: se suspendă executarea Executarea propriu-zisă ori

executarea silită?

Executarea scrisorii de garanţie bancară

- În ultima zi de valabilitate a acesteia, dacă:

Contribuabilul nu depune o nouă scrisoare de garanție bancară;

Contribuabilul nu plătește obligaţiile fiscale pentru care s-a

respins contestația;

Instanța judecătorească nu a dispus, prin hotărâre executorie, suspendarea

executării actului administrativ fiscal potrivit L554/2004

Condițiicumulative

8

Acțiuni concomitente

Ipoteză: Contestaţia a fost depusă

Contribuabilul introduce cerere de suspendare - art. 14 Legea nr. 554/2004 încă dela data comunicării actului

• Instanţa dispune suspendarea actului administrativ-fiscal

• Scrisoarea de garanţie bancară rămâne fără obiect

• Dificultăţi: îndeplinirea condiţiilor de la art. 14: cazul bine justificat şi pagubaiminentă

• Instanţa respinge cererea de suspendare – se menţine suspendarea pe duratascrisorii de garanţie bancară

9

Acțiuni concomitente

Ipoteză: Contestaţia a fost respinsă. Nu s-a solicitat suspendarea conform art. 14Legea nr. 554/2004

Contribuabilul contestă în instanţă actul administrativ-fiscal: titlu de creanţă

Contribuabilul solicită suspendarea executării actului conform art. 15 Legea nr.554/2004

• Instanţa dispune suspendarea actului administrativ-fiscal

• Scrisoarea de garanţie bancară rămâne fără obiect

• Dificultăţi: îndeplinirea condiţiilor de la art. 14: cazul bine justificat şi pagubaiminente

• Instanţa respinge cererea de suspendare – se menţine suspendarea pe duratascrisorii de garanţie bancară

10

Scenarii

Procedura prealabilă

Contestaţia este admisă:

• Termen de soluţionare – art. 70 C.proc.fisc. – 45 zile

• Scrisoarea de garanţie rămâne fără obiect

Contestaţia este respinsă:

• Suspendarea se menţine în termenul de valabilitate

• Suspendarea se prelungeşte o nouă scrisoare

Procedura judiciară – discuție: suspendarea continuă

Acțiunea este admisă:

• La data hotărârii definitive, scrisoarea de garanție rămâne fără obiect

Acțiunea este respinsă:

• La data hotărârii definitive, scrisoarea de garanție este executată

NB: Pendinte există riscul executării garanției dacă se ajunge la termen

11

12

Scenariu recomandabil

1.• S-a primit titlul de creanță

2.

• Se formulează contestaţia şi se obţine scrisoarea de garanţie bancară –recomandabil pe un termen mai lung de 6 luni (pentru a evitaprelungirea/ unele bănci au termene limitate şi nu oferă prelungiri)

3.

• Se parcurge interimatul până soluţionarea contestaţiei

• De dorit este a introduce deja cererea de suspendare judiciară – art. 14 din Legea nr. 554/2004

4.

• Se trece la faza judiciară – contencios-administrativ şi fiscal – cel mai târziu, acum se va solicita suspendarea judiciară.

13

Avantaje

Timp de manevră minim 6 luni:- Pentru a obţine lichidităţi – eventual a face plata- Pentru a obţine suspendarea în temeiul Legii nr. 554/2004.

Evitarea popririi şi înlocuirea ei cu o garanţie reală (în favoarea băncii)

În planul obligațiilor fiscale accesorii:

• Prin efectul retroactiv al titlului de creanţă – de regulă: sunt deja datorate penalităţi şi dobânzi -astfel, procedura nu aduce nici un beneficiu

14

Riscuri și dezavantaje

Indisponibilizarea sumelor de bani ori ipotecă (mobiliară / imobiliară) în favoarea băncii

Riscul major: durata procedurilor să fie mai mare decât durata de valabilitate a scrisorii de garanție (limitată de bănci la 12-24 de

luni)

Important: a se urmări suspendarea de către instanţa de judecată –cu costurile specifice din cauţiune.

Şi aici factorul timp este de esenţă:• Judecată în fond - minim 2 termene• Judecata în recurs – 2/3 termene

Ioana Maria Costea Managing Associate

Head of Tax Law DepartmentChiuariu & Asociații

ioana.costea@chiuariulawyers.ro

Vă mulțumesc!