suport operatiuni intracomunitare_1413917291.pdf

8/10/2019 suport operatiuni intracomunitare_1413917291.pdf

1/20

Operatiuni intracomunitare

cu bunuri si servicii

S&R Accounting Leader SRL este o firm de contabilitate din Bucureti, avndasociai pe Lect univ dr Rapcencu Cristian i Laurentiu Stanciu, ACCA. Oferim

servicii de:

- Contabilitate;

- Consultan fiscal-contabil;

- Audit financiar;

- Audit fonduri europene;

-Certificarea declaratiilor fiscale;

- Retratarea situaiilor financiare la IFRS etc.

Cnd avei nevoie de soluii pentru orice problem n aceste domenii, (fie c este

vorba de o ntrebare punctual, de reflectarea unor nregistrri contabile, de un

tratament fiscal ori monografie contabil pe o spe anume) v putem oferi sprijin,

contactndu-ne la [email protected], sau direct de pe site-ul nostru

www.accounting-leader.ro.
mailto:[email protected]:[email protected]://www.accounting-leader.ro/http://www.accounting-leader.ro/http://www.accounting-leader.ro/mailto:[email protected]


2/20

In continutul acestui material veti regasi aspecte teoretice si practice

pentru urmatoarele situatii:- tranzactii intracomunitare cu bunurirealizate de persoane neinregistrate

in scopuri de TVA;- tranzactii intracomunitare cu serviciirealizate de persoane neinregistrate

in scopuri de TVA;

- tranzactii intracomunitare cu bunurirealizate de persoane inregistrateinscopuri de TVA;

- tranzactii intracomunitare cu serviciirealizate de persoane inregistrateinscopuri de TVA.

1. Livrari intracomunitare de bunuri realizate de persoane nenregistrate nscopuri de TVA

Conform prevederilor de la art. 128, alin. (9) din Codul Fiscal livrareaintracomunitar reprezint o livrare de bunuri1 care sunt expediate sau

transportate dintr-un stat membru n alt stat membru de ctre furnizor sau depersoana ctre care se efectueaz livrarea ori de alt persoan n contul acestora(transportator).

Livrarea intracomunitar realizat de ctre persoanele nenregistrate nscopuri de TVA care aplicregimul special de scutire pentru ntreprinderile micieste menionat la art. 143 alin (2), lit. a), pct. 1, n care se precizeaz cpentruaceste livrri furnizorul din Romnia nuare obligaia s verifice dacbeneficiarulare sau nu un cod valabil de nregistrare n scopuri de TVA care sa se regaseascan sistemul VIES.

n acest caz trebuie s se in cont doar de plafonul cifrei de afaceri de65.000 euro (220.000 lei), pragul pn la care o persoan poate s fie nepltitoarede TVA n Romnia.

Persoana impozabilprevazutmai sus care aplicregimul special de scutirei a crei cifr de afaceri este mai mare sau egal cu plafonul de scutire de 220.000lei trebuie s solicite nregistrarea n scopuri de TVA, conformart. 153,n termende 10 zile de la data atingerii ori depirii plafonului. Data atingerii sau depiriiplafonului se consider a fi prima zi a lunii calendaristice urmtoare celei n careplafonul a fost atins ori depit. Regimul special de scutire se aplic pn la data

nregistrrii n scopuri de TVA, conformart. 153 din Codul Fiscal.Potrivit art. 153^1, alin. 1 din Codul Fiscal persoanele nenregistrate nscopuri de TVA nu au obligaia de a se nregistra special n scopuride TVA larealizarea unei livrri intracomunitare de bunuri. Aceste persoane nu au niciobligaia de a se nregistra n ROI pentru livrri intracomunitare realizate dacnudepesc plafonul. Trebuie menionat cla art. 158^2 alin (1) lit. a) se prevede cntreprinderile mici nu sunt obligate s se nregistreze n ROI nainte deefectuarea unei livrri intracomunitare de bunuri i nici ca beneficiarul livrrii sai comunice un cod valabil de nregistrare n scopuri de TVA.

1Livrarea de bunuri este definit la art. 128, alin (1) ca fiind transferul dreptului de a dispune de bunuri ca i un

proprietar.
http://static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2014.htm#a153http://static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2014.htm#a153http://static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2014.htm#a153http://static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2014.htm#a153http://static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2014.htm#a153http://static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2014.htm#a153


3/20

Prevederile din Codul Fiscal de la art. 158^2 menioneaz ca dac persoana

nu este nregistratn scopuri de TVA conformart. 153 sau153^1 nu poate sa senscrie n Registrul operatorilor intracomunitari.

CONCLUZIE:- nu exista obligativitatea inregistrarii in scopuri de TVA;

-

nu exista obligativitatea inregistrarii in ROI.

Exemplu:Entitatea Leader, care are codul de identificare fiscal 123, s-a infiintat in

10 iulie 2014 si nu este nregistrat n scopuri de TVA. In luna iulie 2014, aceastavinde marfuri unui client din Brasov la pretul de vanzare de 170.000 lei si vindeproduse finite unui client din Italia la pretul de vanzare de 60.000 lei.

Ce pai trebuie s parcurgsocietatea?

nregistrarile contabile pentru vanzarile efectuate in luna iulie vor fi:

230.000lei

4111Clieni

= 707Venituri din vanzarea

marfurilor701

Venituri din vanzareaproduselor finite

170.000lei

60.000 lei

In plafonul de scutire de 220.000 lei intra atat operatiunile taxabile, cat si

cele scutite de TVA cu drept de deducere. In luna iulie 2014, entitatea Leader adepasit acest nivel ceea ce inseamna ca pana la data de 11 august 2014 (10 augusteste duminica) va depune Declaratia de mentiuni 010 prin care va solicitainregstrarea in scopuri de TVA (depasire de plafon).

Conform Codului fiscal, societatea va fi platitoare de TVA incepand cu 1septembrie 2014, in acest caz netinandu-se cont de data comunicarii Deciziei deinregistrare in scopuri de TVA.

Daca incepand cu 1 septembrie 2014 entitatea Leader va mai dori sarealizeze operatiuni intracomunitare, va fi obligata sa se inregistreze in ROI,

avand in vedere ca este inregistrata in scopuri de TVA conform art 153 din Codulfiscal.

2. Prestri de servicii intracomunitare realizate de persoane nenregistraten scopuri de TVA

n continuare, vom stabili dac este necesar nregistrarea n scopuri deTVA n cazul unei societi sau unei PFA care dorete s presteze serviciiintracomunitare i dac exist vreun plafon de care trebuie s inem cont n acestsens. De asemenea, vom constata n ce msur e necesarnregistrarea n ROI.
http://static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2014.htm#a153http://static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2014.htm#a153e1http://static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2014.htm#a153e1http://static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2014.htm#a153


4/20

Este obligatorie nregistrarea n scopuri de TVA pentru prestriintracomunitare?

Conform Codului fiscal, suntei obligats v nregistrai n scopuri de TVAnaintede facturarea serviciilor prestate ctre clientul din Comunitate. Avei de

ales ntre cele 2 variante:- v nregistrai normal n scopuri de TVA, conform art 153 din Codul

fiscal;- v nregistrai special n scopuri de TVA, conform art 153^1 din Codul

fiscal.nregistrarea normal n scopuri de TVA presupune c societatea este

obligat s colecteze TVA pentru livrrile de bunuri sau prestrile de serviciiefectuate n relaia cu partenerii din Romnia i are drept de deducere pentruachiziiile efectuate. Dac presteaz servicii intracomunitare, o astfel de entitatetrebuie s depun Declaraiile 300 i 390.

ATENIE! nregistrarea special n scopuri de TVA, conform art 153^1lit. c) din Codul fiscal, nu ofercalitatea de pltitor de TVAi pentru operaiunidesfurate cu parteneri din Romnia. Codul de TVA primit este valabil doarpentru tranzacii cu partenerii din UE. Dac presteaz servicii intracomunitare, oastfel de entitate va depune doar Declaraia 390.

nregistrarea special se face prin depunerea Formularului 091 laorganul fiscal de care aparinei. Declaraia se completeaz n 2 exemplare itrebuie nsoit de:

- o copie a certificatului de nregistrare/certificatului de nregistrare fiscal;

-

o copie a deciziei de nregistrare a domiciliului fiscal.Indiferent de forma de nregistrare n scopuri de TVA, clienilor din

Comunitate care sunt persoane impozabile le vei emite facturi fr TVA,pe carele vei include n Declaraia recapitulativ 390, cu termen de depunere data de 25a lunii urmtoare emiterii lor.

Aceste prevederi vi se aplic indiferent dac suntei societate comercialsau PFA.

Este obligatorie nregistrarea n ROI pentru prestri intracomunitare?

Conform Codului fiscal, la data solicitrii nregistrrii n scopuri de TVA(normal sau special), vei solicitaorganului fiscal i nscrierea n ROI (Registruloperatorilor intracomunitari), dac intenionai s efectuai una sau mai multeoperaiuni intracomunitare.

Aceste prevederi vi se aplic indiferent dac suntei societate comercialsau PFA.

Pentru a v nscrie n ROI, trebuie s depunei la organul fiscal:- Formularul 095 Cerere de nregistrare n/radiere din ROI, completat

n mod corespunztor;


5/20

- certificatele de cazier judiciar eliberate de autoritatea competent din

Romnia ale tuturor asociailor (cu excepia SA) care dein minimum5% din capitalul social al societii i ale administratorilor;si

- Certificatul constatator emis de Oficiul Registrului Comerului din cares rezulte repartizarea capitalului social ntre asociai, valabil la datadepunerii cererii.

n cazul persoanelor impozabile care au sediul activitii economice nRomnia, prin asociai i administratori se nelege numai asociaii iadministratorii societilor comerciale reglementate de Legea nr. 31/1990 Legea societilor comerciale.

n cazul SA-urilor care au sediul activitii economice n Romnia, pentrunscrierea n ROI vei prezenta cazierul judiciar al administratorilor, nu i alacionarilor.

Dac n certificatele de cazier judiciar este nscris punerea n micare a

aciunii penale fa de asociai sau administratori, trebuie s prezentaidocumente eliberate de organele de urmarire penal din care s reias dacaciunea penal are sau nu legtur cu operaiunile intracomunitare.

Atunci cand n certificatele de cazier judiciar sunt nscrise infraciuni,trebuie s prezentai copiile legalizate ale hotrrilor judectoreti prin care aufost stabilite respectivele infraciuni, precum i un document emis decompartimentul juridic din cadrul organului fiscal competent din care s rezultedaca infraciunea are legtur sau nu cu operaiunile intracomunitare.

Avei obligaia ca, n termen de 30 de zile de la data modificrii listeiadministratorilor s depunei la organul fiscal cazierul judiciar al noiloradministratori. Cu excepia societilor pe aciuni, avei obligaia ca, n termen de30 de zile de la data modificrii listei asociailor, s depun la organul fiscalcompetent cazierul judiciar al noilor asociai care dein minimum 5% dincapitalul social al societii.

Exist vreun plafon de care trebuie s inem cont?

Dac v nregistrai special n scopuri de TVA i din operaiunile

desfurate, att n ar, ct i n strintate, depii plafonul de scutire de220.000 lei, avei obligaia s v nregistrai normal n scopuri de TVA. Astfel,vei anula codul de TVA pentru operaiuni intracomunitare i v vei radia dinROI, iar dup obinerea noului cod de TVA v vei renregistra n ROI.

Exemplu:Entitatea Leader nu este nregistrat n scopuri de TVA i are codul de

identificare fiscal ABC. Aceasta dorete s presteze servicii de consultan unuiclient din Italia i a decis s se nregistreze special n scopuri de TVA.

Ce pai trebuie s parcurg?


6/20

Societatea nu a depit plafonul de scutire de 220.000 lei

Entitatea Leader va solicita prin Formularul 091 un cod special de TVA,diferit de codul de identificare fiscal (presupunem ca este RO XYZ).

Atunci cnd societatea emite o factur clientului din Comunitate, va nscrien factur codul RO XYZ i da depune Declaraia 390 pentru luna respectiv. n

acest caz, nu depune Declaraiile 300 i 394.nregistrarea contabil va fi:

X lei 4111Clieni

= 704Venituri din prestarea

serviciilor

X lei

Dac entitatea emite o factur unui client din Romnia, atunci va nscrie nfactur CIF ABC, fr a meniona codul de TVA valabil pentru operaiuniintracomunitare. i n acest caz, nu depune Declaraiile 300 i 394.

Dup depirea plafonului de scutire de 220.000 lei

Dup depirea plafonului, societatea va depune Formularul 091 pentruanularea nregistrrii speciale n scopuri de TVA i Formularul 095 pentruradierea din ROI.

n termen de 10 zile de la sfritul lunii n care a atins sau a depit plafonulde 220.000 lei, entitatea Leader va depune Declaraia de meniuni 010 i celelaltedocumente solicitate de organul fiscal pentru nregistrarea normal n scopuride TVA, iar codul de TVA va fi RO ABC. De asemenea, va depune un alt Formular

095 prin care solicit nscrierea n ROI pe noul cod de TVA.

Atunci cnd societatea emite o factur clientului din Comunitate, va nscrien factur codul RO ABC i da depune Declaraiile 300 i 390 pentru lunarespectiv.

nregistrarea contabil va fi:

X lei 4111Clieni


serviciilor

X lei

Dac entitatea presteaz unui client din Romnia servicii n sum de10.000 lei, atunci va nscrie n factur codul RO ABCi va depune Declaraiile 300i 394.


12.400 lei 4111Clieni


serviciilor4427

TVA colectat

10.000 lei

2.400 lei


7/20

Ce sanciuni exist pentru nerespectarea prevederilor de mai sus?

Codul de procedur fiscal prevede c efectuarea de operaiuniintracomunitare de ctre persoanele care au obligaia nscrierii n ROI, fr a finscrise n acest registru, constituie contraveniei se sancioneaz cu amendde la 1.000 lei la 5.000 lei.

Nedepunerea la termen a Declaraiei recapitulative 390 constituiecontraveniei se sancioneaz cu amendde la 1.000 lei la 5.000 lei, existndposibilitatea achitrii n termen de 48 de ore a jumtate din minimul amenzii,agentul constatator fcnd meniune despre aceast posibilitate n procesul-verbal de constatare i sancionare contravenional.

Depunerea unei Declaraii recapitulative incorecte sau incompleteconstituie contravenie i se sancioneaz cu amendde la 500 lei la 1.500 lei iaici existnd posibilitatea achitrii n termende 48 de ore a jumtate din minimul

amenzii. Nusuntei sancionat dac:- v corectai Declaraia recapitulativ pn la termenul legal de depunere a

urmtoarei declaraii recapitulative, dac fapta nu a fost constatat deorganul fiscal anterior corectrii; sau

- ulterior termenului legal de depunere, corectai Declaraia ca urmare a unuifapt neimputabildvs.

3. Achizitii de servicii intracomunitare realizate de persoane nenregistraten scopuri de TVA

n continuare vom vedea cum trebuie s procedeze o societate din Romniacare primete o factur de servicii de 100 de euro de la un furnizor dinComunitate (vom presupune Italia) n situaia n care nu s-a nregistrat n ROI(Registrul Operatorilor Intracomunitari) nainte de tranzacie. Astfel, facturaemis de furnizor va conine TVA (21%), valoarea total fiind de 121 euro.

Este obligatorie nregistrarea n ROI?

Conform Codului fiscal, societatea trebuia s se nregistreze n ROI nainte

de a achiziiona serviciile respective din Italia . Avnd n vedere c nu a ndeplinitaceast obligaie la timp, ar fi bine totui s se nregistreze ulterior operaiunii, neventualitatea n care va mai avea de-a face cu astfel de tranzacii. Chiar i aa, vavertizm c este posibil ca societatea s fie sancionat cu amendcontravenional pentru nregistrarea cu ntrziere n ROI.

OUG 2/2001 privind regimul juridic al contraveniilor, publicat n MOf nr410 din 25 iulie 2001, prevede c fapta svrit cu vinovie, stabilit isancionat prin lege reprezint contravenie.

ATENIE! Aplicarea sanciunii amenzii contravenionale se prescrie n

termen de 6 luni de la data svririi faptei. n cazul contraveniilor continue,termenul de 6 luni curge de la data constatrii faptei. Contravenia este


8/20

considerat continu n situaia n care nclcarea obligaiei legale dureaz ntimp.

Cu alte cuvinte dac n luna ianuarie societatea efectueaz singura eiachiziie intracomunitar, iar organul fiscal constat acest fapt n luna august,atunci nu va mai putea sanciona entitatea pentru nenregistrarea n ROI, faptafiind prescris.

Reinei c ncepnd cu 1 august 2010, nu figurai n VIES (sistemul deschimb de informaii n domeniul TVA) dac nu v-ai nregistrat i n ROI, chiardac suntei nregistrai n scopuride TVA.

Cum va fi reflectat o achiziie intracomunitar de servicii n aceste condiii?

Aa cum rezult din Circulara MFP nr 81.544din 11 octombrie 2010 cuprivire la ROI, prevederile referitoare la drepturile i obligaiile ce revinpersoanelor impozabile care realizeaz operaiuni intracomunitare (informaiile

obligatorii ce trebuie nscrise n facturi, exercitarea dreptului de deducere,aplicarea scutirilor de TVA pentru livrri intracomunitare de bunuri, obligaiadepunerii deconturilor de TVA i a declaraiei recapitulative, plata TVA etc.) nusunt afectatede nenregistrarea n ROI a acestora.

Aa cum am mai afirmat, n cazul achiziiilor intracomunitare de serviciirealizate de o persoan impozabil care nueste nregistrat n ROI, persoana nuva figura n VIES ca avnd un cod valabil de TVA, chiar dac este nregistrat nscopuri de TVA. Astfel, este probabil ca prestatorul din alt stat membru sconsidere c realizeaz operaiuni ctre un beneficiar persoan neimpozabil,

ceea ce presupune de cele mai multe ori emiterea unei facturi cu TVAdin statulprestatorului. Pe de alt parte, este posibil ca furnizorii s nu verifice valabilitateacodului de TVA al beneficiarului de fiecare dat i, n consecin, s emit facturifr TVA.

ATENIE!n situaia n care prestatorul din alt stat membru a emis facturacu TVA din statul n care se consider c a avut loc prestarea, taxa va fi inclus nbaza de impozitarea TVA pentru achiziia intracomunitar de servicii care arelocul n Romnia. Baza de impozitare se determin n lei la cursul valutar al BNRn vigoare la data emiterii facturii de ctre furnizor.

Practic, aa cum este prezentat n Circulara MFP nr 81.544 din 11octombrie 2010, procedura de aplicare a regimului de taxare invers conduceimplicit la o dubl taxarea operaiunii, att n statul furnizorului, ct i n statulcumprtorului, fiecare aplicnd cota standard de TVA n vigoare pe teritoriulfiecrui stat.

n ceea ce privete obligaiile care v revin ca urmare a efecturii uneiachiziii intracomunitare de servicii, taxabile n Romnia, indiferent dac aiprimit o factur cu sau fr TVA din alt stat membru, trebuie s inei cont demodul de nregistrare n scopuri de TVA, astfel:

-

suntei nregistrai normal n scopuri de TVA, conform art 153 dinCodul fiscal;


9/20

- suntei nregistrai special n scopuri de TVA, conform art 153^1 din

Codul fiscal.

A. Suntei nregistrai normal n scopuri de TVAAvei obligaia s depunei:- Decontul de TVA 300 n care s nregistrai TVA aferent achiziiei

intracomunitare de servicii ca tax colectat i deductibil; i- Declaraia recapitulativ 390, cu simbolul S.

nregistrrile contabile vor fi (presupunem un curs de schimb de 4,5lei/euro):

- evidenierea facturii primitela valoarea total, inclusiv TVA de 21% dinItalia (121 euro x 4,5 lei/euro):

544,5 lei 628Alte cheltuieli cu

serviciile executate deteri

= 401Furnizori

544,5 lei

- evidenierea taxrii inverse (544,5 lei x 24%):

130,68 lei 4426TVA deductibil

= 4427TVA colectat

130,68 lei

B. Suntei nregistrai special n scopuri de TVA

Avei obligaia s depunei:- Decontul special de tax 301 i s efectuai plata TVA aferent achiziieiintracomunitare de servicii; i

- Declaraia recapitulativ 390, cu simbolul S.

nregistrrile contabile vor fi (presupunem un curs de schimb de 4,5lei/euro):

- evidenierea facturii primitela valoarea total, inclusiv TVA de 21% dinItalia (121 euro x 4,5 lei/euro):

544,5 lei 628Alte cheltuieli cu

serviciile executate deteri

= 401Furnizori

544,5 lei

- nregistrarea TVA aferent (544,5 lei x 24%):

130,68 lei 635Cheltuieli cu alteimpozite, taxe i

vrsminte asimilate

= 446.XAlte impozite, taxe ivrsminte asimilate

130,68 lei


10/20

4. Achizitii intracomunitare de bunuri realizate de persoane nenregistraten scopuri de TVA

Achiziie intracomunitar de bunuri reprezint conform art. 130^1 dinCodul Fiscal obinerea dreptului de a dispune, ca i un proprietar, de bunurimobile corporale expediate sau transportate la destinaia indicat de cumprtor,

de ctre furnizor sau cumprator.n cazul achiziiilor intracomunitare realizate de ctre persoanele

nenregistrate n scopuri de TVA pot exist mai multe posibiliti:a) achiziii intracomunitare sub plafonul de 10.000 euro;b)achiziii intracomunitare care depesc plafonul de 10.000 euro;c) optarea pentru impozitarea achiziiei intracomunitare sub plafonul de

10.000 euro n Romnia indiferent de plafon;

a) Achiziii intracomunitare sub plafonul de 10.000 euro

n conformitate cu prevederile art. 126 alin (4) din Codul Fiscal achiziiileintracomunitare efectuate de ctre persoanele juridice neimpozabile, dentreprinderile mici, de persoanele impozabile nenregistrate i care desfoaroperaiuni scutite fr drept de deducere a TVA, nusunt considerate operaiuniimpozabile n Romnia dac valoarea acestor achiziii nu depetepe parcursulanului calendaristic curent sau nu a depit pe parcursul anului calendaristicanterior plafonul de 10.000 euro.

Echivalentul n lei al plafonului pentru achiziii intracomunitare de 10.000euro se determin pe baza cursului valutar de schimb comunicat de Banca

Naional a Romniei la data aderriii este de 34.000 lei.La calculul plafonului de achiziii intracomunitare se iau n considerareurmtoareleelemente: valoarea tuturor achiziiilor intracomunitare; valoarea tranzaciei ce conduce la depirea plafonului pentru achiziii

intracomunitare; valoarea oricrui import efectuat de persoana juridic neimpozabil n alt

stat membru, pentru bunurile transportate n Romnia dup import.La calculul plafonului pentru achiziii intracomunitare nu se vor lua n

considerare:

valoarea achiziiilor intracomunitare de produse accizabile; valoarea achiziiilor intracomunitare de mijloace noi de transport; valoarea achiziiilor de bunuri a cror livrare a fost o livrare de bunuri cu

instalare sau montaj, pentru care locul livrrii se consider a fi n Romnia; valoarea achiziiilor de bunuri a cror livrare a fost o vnzare la distan,

pentru care locul livrrii se consider a fi n Romnia; valoarea achiziiilor de bunuri second-hand, de opere de art, de obiecte de

colecie i antichiti; valoarea achiziiilor de gaze naturale i energie electric a cror livrare a fost

efectuat n conformitate cu prevederile art. 132 alin. (1) lit. e) i f) dinCodul fiscal.


11/20

Potrivit art. 153^1 alin. (1) din Codul Fiscal nuexist obligaia nregistrriispeciale n scopuri de TVA dac valoarea achiziiei intracomunitare respectivenu depete plafonul pentru achiziii intracomunitare n anul calendaristic ncare are loc achiziia intracomunitar. Pentru achiziiile intracomunitare debunuri realizate n limita acestui plafon de 10.000 euro furnizorul va meniona pe

factura TVA aferent rii din UE din care provine deoarece beneficiarul nu deineun cod valabil de nregistrare n scopuri de TVA la data efecturii operaiunii.

n limita plafonului de 10.000 euro persoana nenregistrat n scopuri deTVA nu are obligaia sse nregistreze n ROI conform art. 158^2, alin. (1), lit. d),aceasta reprezentnd o facilitate prevzut pentru ntreprinderile mici.

n aceast situaie, persoanele nenregistrate n scopuri de TVA nu au nicioobligaie fiscal de plat i declarativ fa de autoritatea fiscal din Romniadeoarece responsabilitatea plii TVA pentru livrarea efectuat i revinefurnizorului din cellalt stat membru.

Din punct de vedere contabil, valoarea sumei TVA achitate furnizorului se vainclude n costul de achiziie al bunului urmnd ca valoarea acesteia s fierecuperat de beneficiarul din Romnia prin amortizarea bunului respectiv.Persoanele nenregistrate n scopuri de TVA nu-i pot recupera TVA-ul achitat nalt stat membru deoarece de aceast facilitate pot beneficia doar persoanelenregistrate normal n scopuri de TVA conform art. 153 din Codul Fiscal.

Exemplu:Entitatea Leader nu este nregistrat n scopuri de TVA i achizitioneaza

pentru prima oara materii prime din Germania la costul de 1.000 euro, TVA 19%,

cursul de schimb fiind de 4,4 lei/euro.Care este inregistrarea contabila efectuata?

Entitatea Leader efectueaza o achizitie intracomunitara de bunuriinferioara plafonului de 34.000 lei. Astfel, aceasta nu este obligata sa seinregistreze in scopuri de TVA. Conform reglementarilor contabile, TVA dinfactura va fi inclusa in costul de achizitie al bunurilor (1.190 euro x 4,4 lei/euro).


5.236 lei 301

Materii prime

= 401

Furnizori

5.236 lei

In acet caz, entitatea Leader nu depune Declaraiile 300, 394 sau 390.

b) Achiziii intracomunitare care depesc plafonul de 10.000 euro

Potrivit art. 153^1, alin. 1, lit. a) - are obligaia s solicite nregistrarea nscopuri de TVA - persoana impozabil care are sediul activitii economice nRomnia i persoana juridic neimpozabil stabilit n Romnia, nenregistrate icare nu au obligaia s se nregistreze conform art. 153 i care nu sunt deja

nregistrate conform lit. b) sau c) sau alin. (2), care efectueaz o achiziie intracomunitar taxabil n Romnia, nainte de efectuarea achiziiei


12/20

intracomunitare, dac valoarea achiziiei intracomunitare respective depeteplafonul pentru achiziii intracomunitare n anul calendaristic n care are locachiziia intracomunitar.

Dac se depete valoarea plafonului de 10.000 euro conform art. 158^2,alin. 1, lit. d) persoana juridic romn este obligat sse nregistreze n ROI i s-i comunice furnizorului din alt stat al UE un cod valabil de TVA deoarece

operaiunea este impozabil n Romnia potrivit art. 126 alin (3) lit. a).nregistrarea conform art. 153^1 va rmne valabil pentru perioada pn lasfritul anului calendaristic n care a fost depit plafonul de achiziii i cel puinpentru anul calendaristic urmtor.

Prin urmare, dac valoarea achiziiei intracomunitare realizate depetevaloarea de 34.000 lei (10.000 eur la cursul BNR din data aderarii), atuncisocietatea trebuie s solicite nregistrarea n scopuri de TVA conform art. 153^1din Codul fiscal, i, concomitent va solicita i nregistrarea n RegistrulOperatorilor Intracomunitari potrivit art. 158^2 din Codul fiscal, nainte deefectuarea achiziiei intracomunitare.

Pentru nregistrarea special n scopuri de TVA conform art 153^1 se vadepune formularul 091 Declaraia de nregistrare n scopuri de TVA/Declaraiade meniuni pentru alte persoane care efectueaz achiziii intracomunitare saupentru servicii la organul fiscal (OPANAF 7/2010).

nregistrarea conform art. 153^1 din Codul fiscal nu confer persoaneiimpozabile calitatea de persoan nregistrat normal n scopuri de TVA, codul denregistrare n baza art. 153^1din Codul fiscal fiind utilizat numai pentru achiziiiintracomunitare sau pentru servicii intracomunitare.

Trebuie precizat c nu reprezint o achiziie intracomunitar conformart. 126, alin. 3 lit. a),bunurile care sunt achiziionate de la persoane din UE carendeplinesc cel puin una din condiii: aplicregimul de scutire prevzut pentru ntreprinderile mici n statul su

membru; livrrile de bunuri fac obiectul unei instalri sau unui montaj; livrarea reprezint o vnzare la distan.

Beneficiarul livrrii din Romnia care este nregistrat conform art. 153^1pentru achiziii intracomunitare de bunuri are obligaia de a depune declaraia

301 pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei n care ia natereexigibilitatea taxei pe valoare adugat i trebuie s o plteasc pn la acelaitermen.

Societatea din Romnia nregistrat conform art. 153^1 trebuie deasemeneas depun pn pe 25 a lunii urmtoare celei n care ia natere exigibilitatea ideclaraia recapitulativ 390 n care va meniona valoarea achiziiei, furnizoruli tipul operaiunii realizate cu codul A.

Aceste dou declaraii trebuie depuse de ctre beneficiarul livrrii dinRomnia doar pentru perioadele n care ia natere exigibilitatea taxei.
http://contabilul.manager.ro/codul_fiscal_actualizat_la_zi.htmlhttp://contabilul.manager.ro/codul_fiscal_actualizat_la_zi.htmlhttp://contabilul.manager.ro/codul_fiscal_actualizat_la_zi.htmlhttp://www.achizitii.fisc.ro/?cs=138307http://www.achizitii.fisc.ro/?cs=138307http://www.achizitii.fisc.ro/?cs=138307http://contabilul.manager.ro/codul_fiscal_actualizat_la_zi.htmlhttp://contabilul.manager.ro/codul_fiscal_actualizat_la_zi.html


13/20

Exemplu:Entitatea Leader nu este nregistrat n scopuri de TVA i efectueaza

primele achizitii intracomunitare de bunuri astfel:- in luna august, marfuri din Austria la costul de 5.000 euro, TVA 20%,

cursul de schimb fiind de 4,4 lei/euro;- in luna septembrie, obiecte de inventar din Polonia la cosul de 4.000

euro, cursul de schimb fiind de 4,5 lei/euro.Care este tratamentul TVA in aceasta situatie?

In cazul primei achizitii de bunuri nu se depaseste plafonul de 10.000 euro,iar astfel entitatea Leader nu este obligata sa se inregistreze in scopuri de TVA.Conform reglementarilor contabile, TVA din factura va fi inclusa in costul deachizitie al bunurilor (6.000 euro x 4,4 lei/euro).


26.400 lei 371Marfuri

= 401Furnizori

26.400 lei

In acest caz, pentru luna august, entitatea Leader nu depune niciodeclarative fiscal aferenta TVA (300, 301, 394 sau 390).

Entitatea este obligata sa se inregistreze in scopuri de TVA inainte detranzactia care conduce la depasirea plafonului de 34.000 lei. Vom presupune casocietatea respecta prevederile legale si inainte de a achizitiona bunuri dinPolonia se inregistreaza specialin scopuri de TVA si apoi si in ROI.

Avand in vedere aceste aspecte, furnizorul din Polonia va emite factura faraTVA, deoarece partenerul din Romania va figura in VIES cu un cod valabil de TVA.


18.000 lei 303Obiecte de inventar

= 401Furnizori

18.000 lei

Entitatea Leader va avea obligatia depunerii Declaratiei 301 pana pe 25octombrie 2014 prin care evidentiaza TVA de plata aferenta achizitiei

intracomunitare (18.000 lei x 24%). TVA va fi evidentiata in costul de achizitie albunurilor:

4.320 lei 303Obiecte de inventar

= 446Alte impozite, taxes ivarsaminte asimilate

4.320 lei

Astfel, la darea in folosinta a obiectelor de inventar, costul final va fi de22.320 lei.


14/20

c) Optarea pentru impozitarea achiziiei intracomunitare n Romnia

indiferent de plafon

n Codul Fiscal se precizeaz la art. 153^1, alin. (2) cpersoana impozabilcare are sediul activitii economice n Romnia, dac nu este nregistrat i nueste obligat s se nregistreze normal n scopuri de TVA conform art. 153, i

persoana juridic neimpozabil stabilit n Romnia pot solicita s senregistreze, conform prezentului articol, n cazul n care realizeaz achiziiiintracomunitare.

Prin urmare, o persoan juridic romn poate sa se nregistreze n scopuride TVA prin opiune pentru achiziiile intracomunitare chiar dac nu a depitacest plafon de 10.000 euro dac estimeaz cva depi valoarea, va realiza i alteoperaiuni sau cota de TVA din Romnia este una mai favorabil. Opiuneaexercitat se aplic pentru cel puin doi ani calendaristici ce urmeaz celui n cares-au nregistrat.

Concomitent cu nregistrarea special n scopuri de TVA potrivit art.

153^1, persoana impozabil din Romnia trebuie s solicite i nregistrarea nRegistrul Operatorilor Intracomunitari nainte de a realiza achiziiaintracomunitarde bunuri.

Potrivit 158^2 alin. 8 din Codul Fiscal nu pot fi nscrise n RegistrulOperatorilor Intracomunitari:

persoanele impozabile i persoanele juridice neimpozabile care nusunt nregistrate n scopuri de TVA conformart. 153 sau153^1;

persoanele impozabile care au ca asociat sau administrator opersoan mpotriva creia s-a pus n micare aciunea penal i/sau

care are nscrise n cazierul judiciar infraciuni n legtur cu oricaredintre operaiunile intracomunitare;Pentru a se nregistra n scopuri de TVA conform art 153^1 persoana

impozabil sau persoana juridic neimpozabila trebuia sa depun la organul fiscaldeclaraia 091 Declaraia de nregistrare n scopuri de TVA/Declaraia demeniuni pentru alte persoane care efectueaz achiziii intracomunitare saupentru servicii, iar pentrunregistrarea n ROI va depun cerere de nregistraren Registrul Operatorilor Intracomunitari (095) care trebuie s fie nsoit decazierul judiciar al administratorului i al asociatilor care dein minim 5 %.

Contribuabilii au aceleai obligaii declarative ca i n cazul n care se

depete plafonul pentru achiziii de bunuri i anume trebuie s depunDecontul special de tax, cod 301i declaraia recapitulativ cod 390 VIES pnpe 25 a lunii urmtoare celei n care a luat natere exigibilitatea taxei pe valoareadaugat.

n concluzie, potrivit normelor metodologice de la art. 153^1 din Codul fiscal,persoanele nregistrate special n scopuri de TVA nu pot comunica acest codpentru livrrile de bunuri sau prestrile de servicii efectuate ctre alte persoane din Romnia, acesta trebuie comunicat persoanelor numai pentru achiziiiintracomunitare de bunuri, pentru prestri de servicii intracomunitare i

pentru achiziii de servicii intracomunitare.
http://static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2013.htm#a153http://static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2013.htm#a153e1http://achizitii.fisc.ro/?cs=803911http://achizitii.fisc.ro/?cs=803911http://achizitii.fisc.ro/?cs=803911http://static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2013.htm#a153e1http://static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2013.htm#a153


15/20

n situaia n care o persoana este deja nregistrat n scopuri de TVA

conform art. 153^1 din Codul Fiscal datorit faptului c a achiziionat sau aprestat un serviciu, respectiva persoan poate aplic regulile referitoare laplafonul pentru achiziii intracomunitare i dup nregistrare, pn la depirearespectivului plafon de 10.000 euro. n acest scop persoana nu va comunica codulde nregistrare n scopuri de TVA furnizorilor si din alte state membre pentru a

putea beneficia de plafon.

5. Modificarea perioadei fiscale

Aceste prevederi sunt aplicabile entitilor care sunt nregistrate n scopuride TVA, indiferent dac acestea sunt pltitoare de impozit pe profit,microntreprinderi, persoane fizice autorizate sau ntreprinderi individuale.

Care este perioada fiscal?

Conform Codului fiscal, perioada fiscal poate fi:- luna calendaristic, atunci cnd cifra de afaceri din operaiuni taxabile

i/sau scutite cu drept de deducere i/sau neimpozabile n Romnia, darcare dau drept de deducere depeete plafonul de 100.000 euro, calculatn funcie de cursul de schimb BNR, valabil pentru data de 31 decembrie aanului precedent;

- trimestrul calendaristic, atunci cnd cifra de afaceri definit mai sus NUdepete plafonul de 100.000 euro.

Se ntlnesc forte rar n practic astfel de situaii ns, dac solicitarea dvseste justificat,organul fiscal v poate aproba o alt perioad fiscal, respectiv:- semestrul calendaristic, dac efectuai operaiuni impozabile numai

pe maximum 3 luni calendaristice dintr-un semestru;- anul calendaristic, dac efectuai operaiuni impozabile numai pe

maximum 6 luni calendaristice dintr-o perioad de un an calendaristic.

Atenie!Solicitarea prevzut mai sus se transmite organului fiscal pn ladata de 25 februarie a anului n care exercitai opiunea, prin depunereaFormularului 306 Cerere privind utilizarea ca perioad fiscal pentru TVA a

semestrului sau anului calendaristic i este valabil pe durata pstrriicondiiilor care au determinat aprobarea perioadei fiscale respective.

Se modific perioada fiscal n urma unei tranzacii intracomunitare?

Dac utilizai trimestrul calendaristic ca perioad fiscal i efectuai oachiziie intracomunitar de bunuri taxabil n Romnia, perioada fiscaldevine lunacalendaristic ncepnd cu:

- prima lun a trimestrului, dac exigibilitatea TVA aferente achiziiei

intracomunitare de bunuri intervine n aceast prim lun arespectivului trimestru;


16/20

- a treia lun a trimestrului, dac exigibilitatea TVA aferente achiziieiintracomunitare de bunuri intervine n a doua lun a respectivuluitrimestru;

- prima lun a trimestrului urmtor, dac exigibilitatea TVA aferenteachiziiei intracomunitare de bunuri intervine n a treia lun a unuitrimestru.

ATENIE! Pentru al doilea caz de mai sus, primele dou luni aletrimestrului respectiv vor constitui o perioad fiscal distinct, pentru care aveiobligaia depunerii Decontului 300 de TVA. Este o situaie mai special, noi fiindobinuii cu depunerea unui Decont de TVA fie lunar, fie trimestrial.

Exemplu:Entitatea Leader obine n fiecare an o cifr de afaceri de 300.000 lei i are

ca perioad fiscal trimestrul. n luna aprilie 2014, aceasta a efectuat primaachiziie intracomunitar de bunuri.

Societatea va depune Formularul 092 n primele 5 zile lucrtoare din lunamai 2014.

Pn la data de 25 aprilie 2014, aceasta are obligaia depunerii Decontuluide TVA 300 aferent primului trimestru din an, iar ncepnd cu luna aprilie 2014,societatea Leader i va modifica perioada fiscal din trimestru n lun. Astfel,pn n data de 25 mai 2014, va trebui depus Decontul de TVA aferent lunii aprilie2014.

-------------------------------

Exemplu:Entitatea Leader obine n fiecare an o cifr de afaceri de 250.000 lei i areca perioad fiscal trimestrul. n luna mai 2014, aceasta a efectuat prima achiziieintracomunitar de bunuri.

Societatea va depune Formularul 092 n primele 5 zile lucrtoare din lunaiunie 2014.

Pn la data de 25 iunie 2014, aceasta trebuie s depun Decontul de TVA300 aferent primelor 2 luni din al doilea trimestru (aprilie i mai 2014). Sedepune un singur Decont de TVA care cuprinde informaiile cumulat ale celor 2luni.

ncepnd cu luna iunie 2014, societatea Leader i va modifica perioadafiscal din trimestru n lun. Astfel, pn n data de 25 iulie 2014, va trebui sdepun Decontul de TVA aferent lunii iunie 2014.

-------------------------------


ca perioad fiscal trimestrul. n luna iunie 2014, aceasta a efectuat primaachiziie intracomunitar de bunuri.

Societatea va depune Formularul 092 n primele 5 zile lucrtoare din luna

iulie 2014.


17/20

Pn la data de 25 iulie 2014, aceasta trebuie s depun Decontul de TVA

300 aferent celui de-al doilea trimestru al anului.ncepnd cu luna iulie 2014, societatea Leader i va modifica perioada

fiscal din trimestru n lun. Astfel, pn n data de 25 august 2014, va trebui sdepun Decontul de TVA aferent lunii iulie 2014.

-------------------------------

CONCLUZIE: Perioada fiscal se modific doar n urma unei achiziiiintracomunitare de BUNURI. Dac avei o cifr de afaceri mai mic dect 100.000euro i avei doar achiziii intracomunitare de servicii, livrri intracomunitare debunuri sau prestai servicii intracomunitare, vei avea n continuare ca perioadfiscal trimestrul.

Cum declarm la organul fiscal modificarea perioadeifiscale?

Suntei obligai s v schimbai perioada fiscal i s depunei la organul

fiscal Formularul 092 Declaraie de meniuni privind schimbarea perioadeifiscale pentru persoanele impozabile nregistrate n scopuri de TVA careutilizeaz trimestrul calendaristic ca perioad fiscal i care efectueaz o achiziieintracomunitar taxabil n Romnia, n maximum 5 zile lucrtoare de lasfritul lunii n care a intervenit exigibilitatea achiziiei intracomunitare debunuri.

Acest formular nu poate fi depus pe cale electronic, ci doar n formattiprit.

Vei utiliza ca perioad fiscal luna calendaristic att pentru anul curent,ct i pentru anul urmtor. Dac n anul urmtor nu efectuai nicio achiziieintracomunitar de bunuri, vei reveni la trimestrul calendaristic drept perioadfiscal, prin depunerea Declaraiei de meniuni 010 pn la 31 ianuarie a anuluiulterior anului urmtor.


ca perioad fiscal trimestrul. n luna martie 2014, aceasta a efectuat prima isingura achiziie intracomunitar de bunuri.

Pn la data de 25 aprilie 2014, aceasta are obligaia depunerii Decontuluide TVA 300 aferent primului trimestru din an. ncepnd cu luna aprilie 2014,societatea Leader i va modificaperioada fiscal din trimestru n lun. n acestsens, pn pe 7 aprilie 2014 (5 zile lucrtoare), entitatea Leader trebuie sdepun la organul fiscal Formularul 092.

Avnd n vedere c aceasta este singura ei achiziie intracomunitar debunuri, societatea va avea ca perioad fiscal LUNApn la 31 decembrie 2015.

ncepnd cu anul 2016, entitatea Leader va trece iar la TRIMESTRU i vatrebui ca pn la 31 ianuarie 2016 s depun la organul fiscal Declaraia demeniuni 010.

-------------------------------


18/20

Exist vreo sanciune pentru nedepunerea Formularului 092?

Nedepunerea Formularului 092 reprezint contravenie i se sancioneazcu:

- amend de la500 lei la 1.000 lei, pentru persoanele fizice; i- amend de la1.000 lei la 5.000 lei, pentru persoanele juridice.

6. Recunoasterea cheltuielilor de transport: achizitii de bunuri vs achizitiide servicii

Conform reglementrilor contabile, n cazul activelor (stocuri, imobilizri)care sunt evaluate iniial la cost(de achiziie sau de producie), trebuie s ineicont de urmtoarele componente: valoarea negociat cu furnizorul (preul de vnzare al acestuia, din care se

scad reducerile comerciale primite, n msura n care acestea sunt nscrisen factura iniial);

taxele nerecuperabile de la autoritile fiscale (de exemplu, taxele vamalen cazul importurilor sau TVA n cazul entitilor nenregistrate n scopuride TVA);

comisioanele, taxele notariale, cheltuielile de proiectare i cu obinerea deautorizaii i alte cheltuieli nerecuperabile, atribuibile direct bunurilorrespective;

orice costuri care se pot atribui direct aducerii activului la locaia icondiia necesare pentru ca acesta s poat opera n modul dorit deconducere, cum ar fi:

-

cheltuielile de transport, chiar dac funcia de aprovizionare esteexternalizat;

- costurile de instalare i asamblare;- costurile iniiale de manipulare etc.

Exemplu:Entitatea Leader achiziioneaz materii prime de la un furnizor la costul de

10.000 lei, TVA 24%. Aceasta primete i de la firma de transport o factur pentruserviciile prestate n sum de 800 lei, TVA 24%.

nregistrrile contabile sunt:

achiziia materiilor prime:10.000 lei

2.400 lei

301Materii prime

4426TVA deductibil

= 401Furnizori

12.400 lei

recunoaterea cheltuielilor de transport:800 lei

192 lei

301Materii prime

4426TVA deductibil

= 401Furnizori

992 lei


19/20

n cazul unei achiziii intracomunitare se respect aceleai reguli?

i n cazul unei achiziii intracomunitare de bunuri, serviciile de transportar trebui inclusen costul de achiziie al bunurilor cumprate. Aici ns va trebuis inei cont i de raionamentul profesional i de politicile contabile pe care le

aplicai.

Recomandare! Atunci cnd serviciile de transport v sunt facturateseparat, chiar dac n contabilitate le vei include n costulde achiziie albunurilor, ar fi de preferat ca n Declaraia 390s le raportai ca fiind o achiziiede servicii intracomunitare. Furnizorul de servicii nu are cum s tie c veiinclude acea sum n costul stocurilor i foarte probabil va declara o prestare deservicii intracomunitare. Astfel, evitai apariia unor neconcordane ntredeclaraii.

Exemplu:Entitatea Leader achiziioneaz mrfuri din Italia la costul de 5.000 euro,

cursul valutar fiind de 4,5 lei/euro. Cheltuielile de transport sunt de 500 euro (seutilizeaz acelai curs de schimb).

Dac cheltuielile de transport se regsesc n aceeai facturcu mrfurileachiziionate ar fi bine s le includei n costul de achiziie al bunurilor i s leraportai ca fiind o achiziie intracomunitar de bunuri.

Atunci cnd cheltuielile de transport NU se regsesc n aceeai factur cumrfurile achiziionate, ar fi bine s le includei n costul de achiziie al bunurilor,

ns ar trebui s le raportai ca fiind o achiziie intracomunitar de servicii.nregistrrile contabile sunt: achiziia mrfurilor:

22.500 lei 371Mrfuri

= 401Furnizori

22.500 lei

recunoaterea cheltuielilor de transport:

2.250 lei 371

Mrfuri

= 401

Furnizori

2.250 lei

reflectarea taxrii inverse aferente achiziiei:

5.940 lei 4426TVA deductibil

= 4427TVA colectat

5.940 lei

-------------------------------


20/20

Cadrul legal:

- Legea nr. 571 din 22.12.2003 privind Codul fiscal , publicat n M.Of. nr.927 din 23.12.2003, cu toate modificrile i completrile ulterioare;

- H.G. nr. 44 din 22.01.2004 pentru aprobarea Normelor metodologicede aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal, publicat n M.Of. nr.

112 din 06.02.2004, cu toate modificrile i completrile ulterioare;- OG 92/2003 privind Codul de procedura fiscala, publicata in MOf nr 635

din 06 septembrie 2012, cu toate modificrile i completrile ulterioare;- OMFP nr. 2222/2006 privind aprobarea Instruciunilor de aplicarea

scutirii de TVA pentru operaiunile prevzute la art. 143 alin. (1) lit. a) - i),art. 143 alin. (2) i art. 1441 din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal,publicat n MOf nr 1043 din 29 decembrie 2006.

suport operatiuni intracomunitare_1413917291.pdf

Documents