contabilitatea principalelor operatiuni bancare

I. STRUCTURA SISTEMULUI BANCAR DIN ROMANIA SI ORGANIZAREA CONTABILITATII INSTITUTIILOR DE CREDIT

1.1.Structura sistemului bancar din Romnia

Sistemul bancar din Romnia are urmtoarele componente:

Banca Naional a Romniei; instituiile de credit.

Banca Naional a Romniei (BNR) este banca central a Romniei, avnd personalitate juridic. Aceasta este o instituie public independent, cu sediul central n municipiul Bucureti i poate avea sucursale i agenii att n municipiul Bucureti, ct i n alte localiti din ar.

Obiectivul fundamental al BNR este asigurarea i meninerea stabilitii preurilor. Principalele atribuii ale BNR sunt:

elaborarea i aplicarea politicii monetare i a politicii de curs de schimb; autorizarea, reglementarea i supravegherea prudenial a instituiilor de credit,

promovarea i monitorizarea bunei funcionri a sistemelor de pli pentru asigurarea stabilitii financiare;

emiterea bancnotelor i a monedelor ca mijloace legale de plat pe teritoriul Romniei;

stabilirea regimului valutar i supravegherea respectrii acestuia; administrarea rezervelor internaionale ale Romniei.

Totodat, BNR sprijin politica economic general a statului, fr prejudicierea ndeplinirii obiectivului su fundamental privind asigurarea i meninerea stabilitii preurilor.

n cadrul politicii monetare pe care o promoveaz, BNR utilizeaz proceduri i instrumente specifice pentru operaiuni de pia monetar i de creditare a instituiilor de credit, precum i mecanismul rezervelor minime obligatorii.

Se interzice BNR achiziionarea de pe piaa primar a creanelor asupra statului, autoritilor publice centrale i locale, regiilor autonome, societilor naionale, companiilor naionale i altor societi cu capital majoritar de stat.

BNR poate efectua pe piaa secundar operaiuni reversibile, cumprri/vnzri directe sau poate lua n gaj, pentru acordarea de credite colateralizate, creane asupra sau titluri ale statului, autoritilor publice centrale i locale, regiilor autonome, societilor naionale, companiilor naionale i altor societi cu capital majoritar de stat, instituiilor de credit sau altor persoane juridice, poate efectua swap-uri valutare, emite certificate de depozit i atrage depozite de la

instituii de credit, n condiiile pe care le consider necesare pentru a realiza obiectivele politicii monetare.

De asemenea, se interzice Bncii Naionale a Romniei creditarea pe descoperit de cont sau orice alt tip de creditare a statului, autoritilor publice centrale i locale, regiilor autonome, societilor naionale, companiilor naionale i altor societi cu capital majoritar de stat.

Banca Naional a Romniei este unica instituie autorizat s emit nsemne monetare, sub form de bancnote i monede, ca mijloace legale de plat pe teritoriul Romniei. Moneda naional este leul, iar subdiviziunea acestuia, banul.

n cadrul politicii sale monetare i de curs de schimb, Banca Naional a Romniei poate acorda instituiilor de credit credite pe termene ce nu pot depi 90 de zile, garantate cu, dar fr a se limita la:

titluri de stat provenite din emisiuni publice, prin remiterea lor n portofoliul Bncii Naionale a Romniei, sau

depozite constituite la Banca Naional a Romniei sau la alte persoane juridice agreate de Banca Naional a Romniei.

BNR stabilete condiiile i costurile de creditare, deschide i opereaz conturi ale instituiilor de credit, ale Trezoreriei Statului, ale caselor de compensare i ale altor entiti, rezidente i nerezidente, stabilite prin reglementri ale Bncii Naionale a Romniei

Instituiile de credit sunt persoane juridice romne, se pot constitui i pot funciona numai pe baza autorizaiei emise de Banca Naional a Romniei. Ele nu se pot constitui prin subscripie public.

Conform art. 3 din OUG 99/2006 cu modificrile i completrile ulterioare, instituiile de

credit se pot constituii i funciona n una din urmtoarele categorii: bnci - instituii de credit cu vocaie universal; organizaii cooperatiste de credit - persoane juridice romne, sunt asociaii

autonome, apolitice i neguvernamentale, care desfoar activiti specifice instituiilor de credit, n scopul ntr-ajutorrii membrilor acestora ;

bnci de economisire i creditare n domeniul locativ - instituii de credit specializate n finanarea pe termen lung a domeniului locativ, al cror obiect principal de activitate const n economisirea i creditarea n sistem colectiv pentru domeniul locativ;

bnci de credit ipotecar - instituii de credit specializate, al cror obiect principal de activitate l constituie desfurarea cu titlu profesional a activitii de acordare

de credite ipotecare pentru investiii imobiliare i atragerea de fonduri rambursabile de la public prin emisiune de obligaiuni ipotecare.

Instituiile de credit, i implicit bncile, pot desfura oricare din activitile: a) atragere de depozite i de alte fonduri rambursabile; b) acordare de credite, incluznd printre altele: credite de consum, credite ipotecare, factoring cu sau fr regres, finanarea tranzaciilor comerciale, inclusiv forfetare; c) leasing financiar; d) servicii de plat aa cum sunt definite la art.8 din Ordonana de urgen a Guvernului nr. 113 /2009 privind serviciile de plat; e) emiterea i administrarea altor mijloace de plat, cum ar fi cecuri, cambii i bilete la ordin, n msura n care nu se ncadreaz la lit. d); f) emitere de garanii i asumare de angajamente; g) tranzacionare n cont propriu i/sau pe contul clienilor, n condiiile legii, cu:

1. instrumente ale pieei monetare, cum ar fi: cecuri, cambii, bilete la ordin, certificate de depozit; 2. valut; 3. contracte futures i options financiare; 4. instrumente avnd la baz cursul de schimb i rata dobnzii; 5. valori mobiliare i alte instrumente financiare transferabile;

h) participare la emisiunea de valori mobiliare i alte instrumente financiare, prin subscrierea i plasamentul acestora ori prin plasament i prestarea de servicii legate de astfel de emisiuni; i) servicii de consultan cu privire la structura capitalului, strategia de afaceri i alte aspecte legate de afaceri comerciale, servicii legate de fuziuni i achiziii i prestarea altor servicii de consultan; j) administrare de portofolii i consultan legat de aceasta; k) custodie i administrare de instrumente financiare; l) intermediere pe piaa interbancar; m) prestare de servicii privind furnizarea de date i referine n domeniul creditrii; n) nchiriere de casete de siguran; n1) emitere de moned electronic; o) operaiuni cu metale i pietre preioase i obiecte confecionate din acestea; p) dobndirea de participaii la capitalul altor entiti; r) orice alte activiti sau servicii, n msura n care acestea se circumscriu domeniului financiar, cu respectarea prevederilor legale speciale care reglementeaz respectivele activiti, dac este cazul.

1.2.Organizarea contabilitii ntr-o banc

Organizarea contabilitii bancare, conform Legii contabilitii 82/1991, revine administratorului acesteia sau persoanei care are obligaia gestionrii partimoniului.

Contabilitatea bancar poate fi organizat n comparimente de specialitate distincte conduse de directorul economic, contabilul ef sau o alt persoan mputernicit s ndeplineasc aceast funcie.

Exist i posibilitatea organizrii i inerii contabilitii bancare de ctre persoane juridice autorizate, situaie n care responsabilitatea privind modul de inere a contabilitii revine acestora. Relaiile dintre banc i persoana care va asigura organizarea i conducerea contabilitii se stabilesc printr-un contract de prestri servicii.

Contabilitatea se ine n limba romn i n moneda naional. Contabilitatea operaiunilor efectuate n valut se ine att n moneda naional, ct i n valut.

Contabilitatea bancar se conduce n partid dubl i trebuie s asigure:

nregistrarea cronologic i sistematic a tuturor operaiunilor patrimoniale n funcie de natura lor;

ntocmirea lunar a balanei de verificare; prezentarea situaiei patrimoniului i a rezultatelor obinute.

Obiectivul pricipal al contabilitii unei societi bancare l reprezint furnizarea informaiilor necesare att mediului intern, ct i mediului extern (clieni, furnizori, creditori, organele fiscale, alte persoane fizice sau juridice interesate).

Documentele utilizate de contabilitatea instituiilor de credit se clasifica in urmatoarele categorii:

a) documente primare cuprind, de obicei, o singura operatiune si se completeaza in momentul in care are loc operatiunea (foaie de varsamant, chitanta, ordin de plata etc)

b) documente centralizatoare care centralizeaza mai multe informatii omogene borderouri etc.

c) documente de sinteza balanta contabila, jurnalele etc. d) documente statistice sunt folosite pentru evidente statistice situatia debitorilor,

creditorilor etc.

Registrele contabile ce se folosesc n contabilitatea bancar sunt:

a) Registrul-jurnal este un document contabil obligatoriu n care se nregistreaz, n mod cronologic, toate operaiunile economico-financiare. Este prezentat sub forma unui registru-jurnal general i a unor registre-jurnal auxiliare.

Principalele registre-jurnal auxiliare utilizate sunt "Jurnalul operaiunilor" i "Recapitulaia pe conturi a jurnalelor operaiunilor".

nregistrrile operaiunilor economico-financiare n registrele-jurnal au la baz elemente

cu privire la: felul, numrul i data documentului justificativ, explicaiile privind operaiunile respective i conturile debitoare i creditoare n care s-au nregistrat sumele corespunztoare operaiunilor efectuate.

b) Registrul "Cartea mare" este un registru contabil obligatoriu n care se nscriu lunar,

direct, pentru fiecare cont, nregistrrile efectuate n registrul-jurnal auxiliar ("Recapitulaia pe conturi a jurnalelor operaiunilor"), stabilindu-se situaia fiecrui cont, respectiv soldul iniial, rulajele debitoare, rulajele creditoare i soldurile finale. Registrul "Cartea mare" st la baza ntocmirii balanei de verificare.

Registrul-jurnal i registrul "Cartea mare" trebuie s reflecte toate operaiunile efectuate de banc, la nivelul centralei acesteia, precum i la nivelul fiecrei subuniti i se ntocmesc de centrala bncii, pentru operaiunile proprii, i de subunitile care au fost mputernicite n acest sens de conducerea unitii. n situaiile n care una sau mai multe subuniti ale bncii nu au fost mputernicite de ctre conducerea acesteia s ntocmeasc Registrul-jurnal i registrul "Cartea mare", operaiunile efectuate de ctre subunitile n cauz trebuie s se reflecte n registrele ntocmite de o alt subunitate a bncii sau de ctre centrala acesteia.

c) Registrul-inventar este un document contabil obligatoriu n care se nregistreaz toate

elementele de activ, datorii, capitaluri proprii i elementele nregistrate n conturi n afara bilanului, grupate n funcie de natura lor, inventariate de instituia de credit potrivit normelor legale. n acest registru se nscriu, ntr-o form recapitulativ, elementele inventariate dup natura lor, suficient de detaliate, pentru a putea justifica fiecare post din situaia poziiei financiare.

Registrul-inventar se ntocmete la nivelul fiecrei subuniti a bncii, precum i,

centralizat. Elementele nscrise n Registrul-inventar au la baz listele de inventariere sau alte

documente care justific coninutul fiecrui post din situaia poziiei financiare. Balana de verificare este documentul contabil utilizat pentru verificarea exactitii

nregistrrilor contabile i controlul concordanei dintre contabilitatea sintetic i cea analitic, precum i principalul instrument pe baza cruia se ntocmesc situaiile financiare.

Balana de verificare se ntocmete obligatoriu lunar i ori de cte ori se consider necesar, are 4 serii de egaliti i cuprinde, pentru toate conturile unitii bancare, urmtoarele elemente: simbolul i denumirea conturilor (n ordinea din planul de conturi), soldurile iniiale debitoare i creditoare, rulajele lunare curente debitoare i creditoare, rulajele cumulate debitoare i creditoare, soldurile finale debitoare i creditoare.

Cu ajutorul balanei de verificare se verific corelaiile dintre egalitile generate de

dubla nregistrare a operaiunilor economico-financiare n contabilitate, respectiv concordana dintre totalul nregistrrilor din Registrul-jurnal i totalul rulajelor debitoare i totalul rulajelor creditoare din balan, precum i concordana dintre totalul soldurilor finale debitoare i creditoare din Registrul Cartea mare i totalul soldurilor finale debitoare i creditoare din balan.

Balana de verificare se ntocmete att pentru conturile sintetice, ct i pentru cele

analitice; pentru conturile analitice se poate ntocmi numai situaia soldurilor.

Prin intermediul balanei de verificare analitice se verific concordana dintre conturile sintetice i conturile lor analitice.

Balana de verificare se ntocmete att pentru conturile bilaniere ct i, separat, pentru conturile n afara bilanului.

1.3.Planul de conturi specific unitilor bancare

Planul de conturi aplicabil unitilor bancare pentru ntocmirea situaiilor financiare anuale individuale cuprinde conturile necesare nregistrrii n contabilitate a operaiunilor economico-financiare, precum i coninutul acestora.

Planul de conturi aplicabil instituiilor de credit i implicit bncilor, servete numai la nregistrarea corespunztoare n contabilitate a operaiunilor efectuate i conine opt clase de conturi simbolizate cu o cifr, grupe de conturi simbolizate cu dou cifre, conturi sintetice de gradul I simbolizate cu trei cifre, conturi sintetice de gradul II simbolizate cu patru cifre, conturi sintetice de gradul III simbolizate cu cinci cifre.

Clasele de conturi utilizate de bnci sunt: Clasa 1 Operaiuni de trezorerie i operaiuni interbancare - cuprinde

conturile cu ajutorul crora se nregistreaz operaiunile de cas, operaiunile de decontare cu Banca Naional a Romniei, operaiunile prin conturile de corespondent, depozitele, creditele i mprumuturile interbancare, operaiunile

interbancare reprezentnd acorduri de rscumprare i titluri date sau luate cu mprumut, valorile de recuperat i alte sume datorate;

Clasa 2 Operaiuni cu clientela - cuprinde conturile cu ajutorul crora se nregistreaz operaiunile cu clienii, alii dect instituiile de credit, privind creditele acordate, mprumuturile primite de la alte instituii financiare, acordurile de rscumprare i titlurile date sau luate cu mprumut, conturile curente i depozitele primite, valorile de recuperat i alte sume datorate. n conturile din Clasa 2 se nregistreaz i creanele comerciale n legtur cu instituiile de credit;

Clasa 3 Operaiuni cu titluri i operaiuni diverse - cuprinde conturile cu ajutorul crora se nregistreaz operaiunile cu titluri i alte instrumente financiare, cu instrumente derivate, datoriile constituite prin titluri, operaiunile de decontri intrabancare, operaiunile privind debitorii i creditorii, stocurile, precum i conturi de regularizare;

Clasa 4 Active imobilizate - cuprinde conturile cu ajutorul crora se nregistreaz creditele subordonate, titlurile de participare deinute n filiale, n entiti asociate, n entiti controlate n comun, dotrile pentru unitile proprii din strintate, imobilizrile n curs, imobilizrile necorporale i corporale, inclusiv amortizrile aferente acestora, precum i creanele i datoriile aferente operaiunilor de leasing financiar;

Clasa 5 Capitaluri proprii, asimilate i provizioane - cuprinde conturile cu ajutorul crora se nregistreaz fondurile aflate la dispoziia bncii, alte elemente de capitaluri proprii, datoriile subordonate, provizioanele, rezultatul reportat, precum i rezultatul exerciiului financiar;

Clasa 6 Cheltuieli cuprinde conturile ce refelect cheltuielile bncii; Clasa 7 Venituri cuprinde conturi necesare nregistrrii veniturilor bancare; Clasa 9 Operaiuni n afara bilanului - cuprinde angajamentele din afara

bilanului n funcie de natura lor.

Conturile din cele opt clase se utilizeaz de ctre bnci la nregistrarea n contabilitate a operaiunilor economico-financiare i servesc la elaborarea de ctre acestea a situaiilor financiare anuale i a altor raportri financiare. Ele pot avea funciune contabil de activ (A), pasiv (P) sau sunt bifuncionale (B). n general, conturile cu funciune contabil de activ corespund elementelor de natura activelor i cheltuielilor, iar conturile cu funciune contabil de pasiv corespund elementelor de natura datoriilor, capitalurilor proprii i veniturilor sau sunt aferente ajustrilor de valoare (ajustri pentru depreciere i amortizri).

Legea contabilitatii si planul de conturi pentru banci sunt obligatorii pentru toate bancile cu sediul in Romania si pentru subunitatile cu sediul in Romania ale bancilor cu sediul instrainatate.

1.4.Principii contabile in banca

In organizarea si conducerea contabilitatii in banca sunt aplicate aceleasi principia contabile generale. Totusi, specificul activitatii bancare face sa existe numeroase derogari si exceptii de la acestea. 1. Principiul prudentei urmareste sa evite un transfer in viitor al incertitudinilor din prezent. Acesta permite contabilizarea pierderilor certe si probabile, a veniturilor certe dar nu si a veniturilor potentiale. In contabilitatea bancara se omite acest principiu in cazul operatiunilor de piata, atunci cand sunt evaluate la pretul pietei (titluri de tranzactie, devize, instrumente financiare la termen). 2. Principiul permanentei metodelor care asigura comparabilitatea in timp a informatiilor contabile prin mentinerea acelorasi norme si reguli de inregistrare in contabilitate. Schimbarea acestora se face numai extraordinar si in mod justificat. 3. Principiul independentei exercitiilor decupeaza activitatea bancii in perioade de timp de 12 luni, numite exercitii. Un exercitiu cuprinde toate veniturile si cheltuielile angajate de catre banca in perioada respectiva, indiferent de momentul in care acestea sunt incasate sau platite. De exemplu, dobanzile sunt inregistrate pe baza dobanzilor scurse in fiecare perioada si nu in functie de momentul incasarii sau platii lor. 4. Principiul continuarii activitatii pleaca de la premisa ca banca isi continua in mod normal activitatea fara sa si-o reduca in mod sensibil sau sa intre in stare de lichidare. 5. Principiul intangibilitatii bilantului cere ca bilantul de deschidere sa corespunda cu bilantul de inchidere al exercitiului precedent. 6. Principiul necompensarii in coformitate cu acest principiu nu se poate face nici-o compensare intre posturi de activ si posturi de pasiv din bilant sau intre venituri si cheltuieli in contul de rezultate. Prin operatiuni specifice, banca face o serie de exceptii de la acest principiu. Este cazul operatiunilor cu titluri de tranzactie, cu instrumente financiare la termen sau cazul swap-urilor de dobanzi. 7. Principiul costului istoric cere mentinerea activelor si pasivelor bilantiere la valoarea istorica de intrare. Totusi, contabilitatea bancara reevalueaza periodic o serie de operatiuni in functie de pretul pietei. 8. Principiul importantei semnificative in conformitate cu acest principiu, toate informatiile de importanta semnificativa trebuie prezentate in situatiile financiare elaborate. Sunt semnificative acele informatii a caror importanta poate afecta deciziile si rationamentele utilizatorilor externi. 9. Principiul suprematiei realitatii asupra aparentei - pune pe primul plan aspectul economic si financiar in raport cu cel juridic. 10. Principiul regularitatii, sinceritatii si imaginii fidele urmareste furnizarea de informatii clare, precise si complete asupra patrimoniului, situatiei financiare, rezultatului, operatiunilor si riscurilor asumate.

9. Principiul cuantificarii monetare cere exprimarea intr-o forma monetare a operatiunilor contabile inregistrate. Moneda de baza este cea nationala, leul, dar in functie de specificul operatiunii desfasurate,apar si alte monede straine.

II. CONTABILITATEA DECONTRILOR INTER I INTRABANCARE

2.1.Forme i instrumente de plat

Relaiile dintre bnci se pot mprii n:

relaii interbancare relaii dezvoltate ntre bnci diferite, privite ca persoane juridice independente;

relaii intrabancare relaii ce au la baz operaiuni desfurate ntre uniti ce aparin aceleiai bnci.

Relaiile interbancare pot fi:

1. relaii dintre bnci i banca central, derulate prin intermediul conturilor curente deschise de bnci la banca central;

2. relaii interne sau relaii desfurate ntre bnci aparinnd aceluiai sistem bancar, derulate prin intermediul sistemului de compensare interbancar sau utiliznd relaiile de corespondent create;

3. relaii externe dintre bnci ce aparin unor sisteme bancare diferite. Acestea sunt, n general, relaii de corespondent sau de parteneriat cu bnci strine.

Relaiile intrabancare se pot dezvolta:

n plan vertical ntre filiale, sucursale i central; n plan orizontal ntre subuniti diferite.

Relaiile pe piaa interbancar pot crea creane i datorii, respectiv creditori i debitori. Creanele i datoriile dintre pri se sting prin decontri, adic prin transferul de mijloace bneti dintr-un cont, aparinnd persoanelor fizice sau juridice, n alt cont.

Decontarea poate avea la baz :

acceptarea plii n acest caz, se folosesc ca instrumente de plat ordinul de plat, cecul, cambia, biletul la ordin;

punerea la dispoziie anticipat de sume n vederea efecturii plilor se folosesc ca instrumente de plat acreditivul i scrisoarea de garanie.

Ordinul de plat instrument de plat prin care emitentul d ordin bncii sale de a pune la dispoziia unui beneficiar o sum de bani la o anumit dat.

Cecul este un instrument de plat prin care trgtorul (cel care emite cecul) d ordin necondiionat trasului (banca) de a plti la prezentare o sum determinat unei tere persoane. Plata se face din disponibilul creat printr-un depozit bancar, prin depuneri exprese n acest scop sau obinerea unui credit.

Cambia este instrumentul de plat prin care o persoan numit trgtor, d ordin altei persoane, numit tras, de a plti la vedere sau la termen, o sum de bani unei tere persoane denumit beneficiar, respectiv altei persoane indicate de beneficiar.

Biletul la ordin este un nscris prin care o persoan denumit emitent, se oblig s plteasc altei persoane, denumit beneficiar sau la ordinul acesteia, o sum de bani la scaden.

Acreditivul este o form de decontare prin care plile se efectueaz pe msura livrrilor mrfurilor, a executrii lucrrilor sau a prestrii serviciilor, dintr-o sum rezervat n acest scop i aflat la dispoziia bncii furnizorului.

Scrisoarea de garanie este un document prin care banca pltitorului confirm la cererea acestuia c n anumite cazuri bine precizate va asigura, pentru o anumit perioad de timp i n limia unei sume determinate, efectuarea plilor prevzute n scrisoare din creditele bancare, n cazul n care la data solicitrii plii pltitorul nu are alt disponibilitate.

2.1.Decontri intrabancare

Decontrile intrabancare realizeaz stingerea obligaiilor rezultate n urma unor operaiuni comerciale sau necomerciale, desfurate ntre clienii aceleiai bnci sau realizate de ctre subunitile bncii, n nume i n cont propriu.

Decontrile intrabancare, numite i operaiuni ntre sedii (OIS), apar att n

contabilitatea unitii pltitoare, ct i a unitii beneficiar a plii. Banca iniiatoare este cea care ordon o plata fr numerar pentru contul clientului sau

pentru propriul cont. Ea este cea care iniiaz decontarea.

Banca destinatar este cea care primete de la unitatea iniiatoare o plat sau un ordin de a efectua o plat.

n funcie de aceste dou situaii se folosesc urmtoarele documente interne: avizul de creditare atunci cnd banca iniiatoare este banca pltitorului; avizul de debitare atunci cnd banca iniiatoare este banca beneficiarului.

Operatiunile intrabancare sunt evideniate contabil cu ajutorul contului 341 Decontri intrabancare. Acest cont este bifuncional i evideniaz operaiunile efectuate ntre sediu i subunitile sale din ar, ct i ntre subunitile respective.

Creditarea sau debitarea acestui cont tipul avizului de decontare folosit ntre sediile

bncii.

n general, aceste conturi de legtur trebuie s fie verificate i nchise la sfritul perioadei (lun), la nevoie cu ajutorul jurnalelor contabile suplimentare; eventualul sold existent nu trebuie s reprezinte dect unele operaiuni aflate n curs de lmurire ca urmare a erorilor sau dificultilor de nregistrare. Fiind cont de legtur, acesta poate fi utilizat n funcie de necesitile proprii ale fiecrei uniti i subuniti bancare.

2.2.Decontri interbancare

Decontrile interbancare reprezint pli fr numerar, efectuate de unitile bancare pentru clienii lor sau n nume propriu, avnd ca beneficiar o unitate bancar a altei bnci.

Contabilitatea operaiunilor interbancare asigur, n principal, evidena:

a. operaiunilor de decontare cu Banca Naional a Romniei privind conturile curente, conturile de depozit, precum i mprumuturile de refinanare primite de la Banca Naional a Romniei;

b. operaiunilor prin conturile de corespondent, depozitelor, creditelor i mprumuturilor interbancare;

c. operaiunilor interbancare reprezentnd acorduri de rscumprare i titluri date sau luate cu mprumut.

Aceste operaiuni se pot efectua: n mod indirect (intermediat), prin casele de compensaii; n mod direct, prin conturi de corespondent deschise reciproc de bnci.

2.2.1. Decontri prin procesul de compensare

Bncile din cadrul sistemului bancar i pot deconta plile reciproce prin intermediul caselor de compensaii interbancare.

Activitatea de compensare multilateral a plilor interbancare fr numerar pe suport

hrtie este desfurat de TransFonD n calitate de agent al Bncii Naionale a Romniei, prin intermediul unor compartimente organizatorice specializate existente n toate sucursalele TransFonD din teritoriu i n centrala TransFonD, ale cror structuri specializate reprezint, case de compensaii interbancare.

Participanii la compensarea multilateral a plilor interbancare fr numerar pe suport hrtie sunt instituii de credit autorizate de Banca Naional a Romniei, respectiv bnci, case centrale ale cooperativelor de credit i case de economii pentru domeniul locativ.

n fiecare loc de desfurare a compensrii de ctre TransFonD ntr-un jude/municipiul Bucureti participantul va fi reprezentat printr-o singur unitate proprie localizat n reedina respectivului jude/municipiul Bucureti. Aceast unitate va avea deschis un singur cont - corespunztor locului de desfurare a compensrii de ctre TransFonD, conform principiului un cont - un participant.

n cazul n care nu exist nici o unitate a participantului deschis n reedina de jude,

participantul va fi reprezentat de orice alt unitate a sa desemnat din judeul respectiv.

Obiectul compensrii multilaterale l constituie plile interbancare fr numerar pe suport hrtie.

Operaiunile sunt contabilizate folosind conturile: 1111 Cont curent la Banca Naional a Romniei (A) i 341 Decontri intrabancare (B). Specific decontrii prin casele de compensaii este folosirea obligatorie a contului 1111 Cont curent la BNR, deschis la compensare.

n funcie de locul unde se afl unitile bancare ale pltitorului i beneficiarului i de

locul unde se realizeaz compensarea, ntlnim urmtoarele situaii (considerm c banca pltitorului iniiaz plata):

a) banca pltitorului i banca beneficiarului sunt situate n acelai jude; b) banca pltitorului i banca beneficiarului sunt situate n judee diferite, compensarea realizndu-se n judeul pltitorului; c) banca pltitorului i banca beneficiarului sunt situate n judee diferite, compensarea realizndu-se n judeul beneficiarului; d) banca pltitorului i banca beneficiarului sunt situate n judee diferite, compensarea realizndu-se la nivelul centralei prin intermediul BNR.

2.2.2. Decontri prin conturi corespondente

Utiliznd conturile de corespondent, bncile pot realiza decontri directe fr s apeleze la casele de compensaii. Conturile de corespondent pot fi:

conturi nostro acestea sunt conturi curente ale bncilor deschise la alte instituii de credit, reprezentnd plasamente la acele instituii de credit; conturi loro sunt conturi curente ale altor instituii de credit deschise la banc, reprezentnd resurse obinute de la acele instituii de credit.

Decontrile directe prin conturi de corespondent sunt reflectate contabil prin conturile:

Grupa 12 - CONTURI DE CORESPONDENT 121 - Conturi de corespondent la instituii de credit (nostro) 122 - Conturi de corespondent ale instituiilor de credit (loro) Contul 121 Conturi de corespondent la instituii de credit este un cont de activ ce se

debiteaz cu sumele intrate n cont, n favoarea bncii i se crediteaz cu sumele pltite de banc. Soldul final debitor reflect disponibiliti bneti aflate n conturile de corespondent deschise la alte bnci

Contul 122 Conturi de corespondent ale instituiilor de credit este un cont de pasiv, ce

se crediteaz cu sumele intrate n cont n favoarea bncii titulare a contului i se debiteaz cu sumele ieite din cont, ca pli efectuate de aceasta. Soldul final creditor al acestui cont reprezint disponibiliti bneti aflate n conturile de corespondent deschise de alte bnci.

2.2.3. Depozite interbancare

Depozitele interbancare reprezint o modalitate de plasare a disponibilitilor, respectiv o modalitate de a atrage resurse de la alte instituii de credit.

Depozitele interbancare sunt: depozite la vedere - sunt constituite pentru o durat iniial de cel mult o zi lucrtoare; depozite la termen - sunt constituite pe un termen fix, pentru care durata iniial este

mai mare de o zi lucrtoare; depozite rambursabile dup notificare - care nu pot fi transformate n numerar dect

dup expirarea unei perioade notificate; nainte de expirarea perioadei notificate transformarea n numerar nu este posibil sau este posibil numai cu plata unor penaliti;

depozite colaterale - sunt constituite drept garanii sau pentru efectuarea unor operaiuni ulterioare, determinate.

Depozitele interbancare sunt evideniate n contabilitate cu ajutorul conturilor: Grupa 13 - DEPOZITE INTERBANCARE

131 - Depozite la instituii de credit 1311 - Depozite la vedere la instituii de credit 1312 - Depozite la termen la instituii de credit 1313 - Depozite colaterale la instituii de credit 1314 - Depozite la instituii de credit rambursabile dup notificare 1317 - Creane ataate i sume de amortizat

13171 - Creane ataate 13172 - Sume de amortizat

132 - Depozite ale instituiilor de credit 1321 - Depozite la vedere ale instituiilor de credit 1322 - Depozite la termen ale instituiilor de credit 1323 - Depozite colaterale ale instituiilor de credit 1324 - Depozite ale instituiilor de credit rambursabile dup notificare 1327 - Datorii ataate i sume de amortizat

13271 - Datorii ataate 13272 - Sume de amortizat

Conturile: 1311 Depozite la vedere la instituii de credit, 1312 Depozite la termen la

instituii de credit, 1313 Depozite colaterale la instituii de credit, 1314 Depozite la instituii de credit rambursabile dup notificare sunt de activ. Ele se debiteaz atunci cnd se creeaz depozitul la alte instituii de credit prin creditul contrurilor :1111 Cont curent la BNR, 121 Conturi de corespondent la instituii de credit (nostro), 122 Conturi de corespondent ale instituiilor de credit (loro) i se crediteaz la lichidarea depozitului prin debitul conturilor: 1111 Cont curent la BNR, 121 Conturi de corespondent la instituii de credit (nostro), 122 Conturi de corespondent ale instituiilor de credit (loro). Soldul final debitor al acestor conturi reflect depozite constituite la alte instituii de credit, nelichidate.

Conturile: 1321 Depozite la vedere ale instituiilor de credit, 1322 Depozite la termen ale instituiilor de credit, 1323 - Depozite colaterale ale instituiilor de credit, 1324 - Depozite ale instituiilor de credit rambursabile dup notificare sunt de pasiv. Ele se crediteaz la constituirea depozitului prin debitul conturilor: 1111 Cont curent la BNR, 121 Conturi de corespondent la instituii de credit (nostro), 122 Conturi de corespondent ale instituiilor de credit (loro) i se debiteaz la lichidarea depozitului creat de alte instituii de credit prin creditul contrurilor: 1111 Cont curent la BNR, 121 Conturi de corespondent la instituii de credit (nostro), 122 Conturi de corespondent ale instituiilor de credit (loro). Soldul final creditor al acestor conturi indic depozite constituite de alte instituii de credit, nelichidate.

Dobnzile aferente unor astfel de operaiuni sunt contabilizate n conturile 13171 Creane

ataate (activ), pentru dobnzile de ncasat, calculate i neajunse la scaden, aferente depozitelor constituite la alte instituii de credit i 13271 Datorii ataate (pasiv), pentru dobnzile de pltit, calculate i neajunse la scaden, aferente depozitelor constituite de alte instituii de credit.

2.2.4. Credite i mprumuturi interbancare

Gestiunea zilnica a trezoreriei face ca bncile s caute n permanen meninerea unui echilibru ntre nevoi i disponibiliti. n condiiile constatrii unor deficite sau excedente apare necesitatea acoperirii acestora prin contractarea de credite de la alte instituii de credit sau plasrii acestora prin mprumuturi ctre alte instituii de credit. Obinerea unui profit reprezint un alt motiv care mpinge o banc spre o mai bun fructificare a unor disponibiliti prin plasarea lor sub form de credite interbancare. Nu n ultimul rnd, prin astfel de operaiuni instituia de credit se poate apra mpotriva riscului lipsei de lichiditate sau riscului dobnzii.

Creditele i mprumuturile interbancare pot fi : de pe o zi pe alta - sunt credite acordate sau mprumuturi primite, pe o perioad de

cel mult o zi lucrtoare; la termen - sunt credite acordate sau mprumuturi primite, pentru care durata

iniial este mai mare de o zi lucrtoare. Contabilizarea operaiunilor privind creditele i mprumuturilor interbancare se face cu

ajutorul conturilor: Grupa 14 - CREDITE I MPRUMUTURI INTERBANCARE

141 - Credite acordate instituiilor de credit 1411 - Credite de pe o zi pe alta acordate instituiilor de credit 1412 - Credite la termen acordate instituiilor de credit 1417 - Creane ataate i sume de amortizat


142 - mprumuturi primite de la instituii de credit 1421 - mprumuturi de pe o zi pe alta primite de la instituii de credit 1422 - mprumuturi la termen primite de la instituii de credit 1427 - Datorii ataate i sume de amortizat


Conturile 1411 Credite de pe o zi pe alta acordate instituiilor de credit i 1412 Credite

la termen acordate instituiilor de credit sunt conturi de activ. Se debiteaz prin creditul urmtoarelor conturi 1111 Cont curent la BNR, 121 Conturi de corespondent la instituii de credit (nostro), 122 Conturi de corespondent ale instituiilor de credit (loro) cu valoarea

creditelor acordate i se crediteaz prin debitul urmtoarele conturi 1111 Cont curent la BNR, 121 Conturi de corespondent la instituii de credit (nostro), 122 Conturi de corespondent ale instituiilor de credit (loro) cu valoarea creditelor rambursate, 1811 Creane restante nedepreciate, 1821 Creane depreciate cu valoarea creditelor nerambursate la scaden i 514 Rezerve pentru riscuri bancare cu sume utilizate din rezerva general pentru riscul de credit, pentru acoperirea pierderilor din credite. Soldul final debitor al contului reprezint credite de pe o zi pe alta, la termen, acordate instituiilor de credit i neajunse la scaden.

Contul 14171 Creane ataate este un cont de activ, se debiteaz cu valoarea creanelor din dobnzi, calculate i neajunse la scaden, aferente creditelor acordate bncilor prin creditul contului 7014 Dobnzi de la creditele acordate instituiilor de credit i se crediteaz cu valoarea dobnzilor ncasate aferente creditelor acordate instituiilor de credit (1111, 121, 122), cu valoarea dobnzi restante (18171 Creane ataate sau 18271 Creane ataate) i cu sume utilizate din rezerva general pentru riscul de credit, pentru acoperirea pierderilor din dobnzi (514). Soldul final debitor al acestui cont indic creane din dobnzi, calculate i neajunse la scaden, aferente creditelor acordate instituiilor de credit.

Conturile 1421 mprumuturi de pe o zi pe alta primite de la instituii de credit i 1422 mprumuturi la termen primite de la instituii de credit sunt conturi de pasiv. Se crediteaz la obinerea mprumutului (1111, 121, 122) i se debiteaz la rambursarea n coresponden cu uncont de trezorerie (1111, 121, 122). Soldurile finale creditoare indic valoarea mprumuturilorinterbancare nerambursate.

Contul 14271 Datorii ataate (pasiv) reflect datoriile din dobnzi aferente mprumuturilor interbancare. Soldul final creditor al acestui cont evideniaz valoarea dobnzilor calculate i neajunse la scaden.

III. CONTABILITATEA OPERAIILOR DE TREZORERIE

3.1.Structura operaiilor de trezorerie

Numerarul ocup un loc important n activitatea bancar, beneficiind de reglementri i structuri organizatorice i operative importante. Compartimentele de tezaur i casieriile bancare trebuie s fac fa operaiunilor generatoare de ncasri i pli i n acelai timp s-i aduc propria contribuie la rentabilitatea bncii.

n conformitate cu reglementarile BNR i cu necesitile bncilor comerciale se pot ntlnii urmtoarele tipuri de case bancare:

a) case operative de ncasri se ocup cu operaiuni de primire a numerarului n urma ncasarilor sau de retragere din circulaie a bancnotelor sau monedelor metalice uzate. Primirea numerarului se face pe baza urmtoarelor documente:

foaie de vrsmnt cu chitan se folosete pentru depunerea numerarului de ctre clieni;

ordin de ncasare se utilizeaz n cadrul operaiunilor de depunere interne bncii;

borderou nsoitor apare atunci cnd agenii economici depun numerar la casierie n geni sigilate;

documente de cas emise de sistemul informatic al bncii. b) case operative de pli se ocup cu eliberarea de numerar la cererea clienilor. Casele

operative de ncasri i pli pot fi deschise pentru operaiuni n lei sau valute. Eliberarea numerarului se face pe baza urmtoarelor documente:

cec; ordin de plat este utilizat atunci cnd banca depune excedentul de numerar la

BNR sau cnd l redistribuie subunitilor sale. De asemenea, se emite un astfel de ordin pentru plata unor cheltuieli proprii sau pentru acordarea de avansuri;

cerere pentru rscumprarea certificatelor de depozit; cambie; bilet la ordin; documente de cas emise de sistemul informatic al bncii.

c) case speciale sunt specifice sucursalelor bancare i deruleaz operaiuni cu numerar n cadrul reelei bancare. De asemenea, pot vinde imprimate bancare; d) case pentru operaiuni cu metale preioase, pietre preioase i alte valori n principal operaiuni legate de expertizarea i depozitarea acestora; e) case de schimb valutar amplasate n afara bncii cumpra sau vnd, n contrapartid cu lei romneti, valute cotate de Banca Naional a Romniei n relaie cu persoane fizice rezidente sau nerezidente.

Prezentarea caselor bancare pe tipuri nu exclude existena unor case mixte, care s

rspund mai multor nevoi diferite. Acestea apar mai ales n condiiile n care activitatea unitii bancare nu justific funcionarea tuturor acestor case specializate.

3.2.Contabilitatea operaiilor de cas

Contabilitatea operaiunilor de cas se ine potrivit normelor proprii, emise cu respectarea

reglementrilor Bncii Naionale a Romniei i asigur evidena existenei i micrii valorilor n cas (bancnote, monede i cecuri de cltorie), inclusiv a numerarului aflat n ghieele automate de banc (ATM-uri) i n automatele de schimb valutar (ASV-uri).

Contabilitatea operaiunilor de cas se ine cu ajutorul conturilor: Grupa 10 - CASA I ALTE VALORI

101 - Casa 102 - Numerar n ATM-uri i ASV-uri 109 - Alte valori

n contul 101 Casa se nregistreaz valoarea bancnotelor i monedelor romneti i

strine n circulaie, utilizate de obicei pentru efectuarea de pli, aflate n casieriile bncii. Celelalte bancnote i monede sunt nregistrate n conturile de stocuri. Este un cont de activ care se debiteaz cu sumele ncasate i se crediteaz cu sumele pltite n numerar. Soldul debitor al contului arat sumele aflate n casierie.

Operaiunile de cas n devize constau n schimbul fizic al unei cantiti de moned

contra altei monede, adic n vnzarea i cumprarea de devize. Aceste operaiuni determin, pe de o parte, ncasri i pli de devize, iar pe de alt parte,

pli i ncasri de lei. Pentru nregistrarea operaiilor n devize care genereaz i operaiuni n lei se utilizeaz

conturi de legtur, respectiv 3721 Poziie de schimb (bifuncional) ine evidena micrii devizelor, 3722 Contravaloarea poziiei de schimb (bifuncional) ine evidena contravalorii n lei a operiunilor cu devize.

Contul 102 Numerar n ATM-uri i ASV-uri este de activ i reflect numerarul aflat n ghieele automate de banc (ATM-uri) i n automatele de schimb valutar (ASV-uri). Se debiteaz cu valoarea numerarului care a alimentat automatele, se crediteaz cu valoarea numerarului retras de la acestea de ctre clienii aceleai bnci sau ai altor bnci. Soldul final debitor al acestui cont reflect valoarea numerarului existent n automatele bancare.

Retragerea numerarului din ATM-uri se realizeaz prin intermediul crilor de plat.

Cartea bancar reprezint un instrument de plat fr numerar cu ajutorul cruia se pot

realiza pli n reeaua comercial sau se pot obine lichiditi de la banc.

IV. CONTABILITATEA OPERAIUNILOR CU CLIENTELA

Operaiunile cu clientela sunt operaiuni efectuate cu clienii, alii dect instituiile de credit.

Clientela bncilor este: nefinanciar persoane fizice sau persoane jurice care defoar activiti

economice; financiar instituii specializate cu activitate financiar sau valutar (societi de

leasing, de investiii etc.)

Principalele operaiuni efectuate cu clientela: operaiuni de ncasri i pli prin conturile curente ale clientelei; operaiuni de constituire a depozitelor bancare; operaiuni de creditare a clientelei financiare sau nefinanciare; operaiuni de schimb valutar prin conturile curente ale clientelei, etc.

4.1.Contabilitatea operaiunilor de ncasri i pli prin conturile curente i depozite ale clientelei

Conturile curente ale clientelei deschise la bnci evideniaz disponibilitile clientelei i

operaiunile de ncasri i de pli dispuse de aceasta. Disponibilitile din conturile curente ale clientelei pot fi retrase de titularii de conturi n orice moment, fr preaviz.

Conturile curente ale clientelei permit efectuarea de depuneri pentru a putea utiliza

serviciile bncii. Contabilitatea operaiunilor de ncasri i pli prin conturile curente ale clientelei se ine

cu ajutorul conturilor: Grupa 25 - CONTURILE CLIENTELEI

251 - Conturi curente 2511 - Conturi curente 2517 - Creane ataate, datorii ataate i sume de amortizat

25171 - Creane ataate i sume de amortizat 25172 - Datorii ataate i sume de amortizat

Contul 2511 Conturi curente este un cont bifuncional, se crediteaz cu intrrile de

disponibiliti i se debiteaz cu ieirile de disponibiliti. Soldul final creditor al acestui cont indic disponibilitile bneti ale clientelei n contul curent, n timp de soldul final debitor va reflecta descoperiri de cont.

Conturile curente pot avea solduri debitoare: a) n condiii accidentale, neautorizate (overdraft);

b) n situaia evidenierii n acest cont a sumelor utilizate provenite din credite acordate n baza unui contract prin care instituia de credit se angajeaz ca pe o anumit durat de timp s mprumute clientelei fonduri utilizabile n mod fracionat, n funcie de nevoile acesteia; c) n situaia evidenierii n acest cont a creditelor acordate clientelei, n limita unui nivel global de credit, care acoper ansamblul nevoilor de exploatare ale acesteia i este stabilit potrivit bugetului previzional de trezorerie; d) n situaia evidenierii n acest cont a facilitilor de trezorerie acordate titularilor cardurilor, conform contractelor, prin admiterea acoperirii ulterioare a sumelor pltite.

Creanele din dobnzi (dobnzile de ncasat), calculate i neajunse la scaden, aferente

soldului debitor al contului curent, precum i alte sume aferente soldului debitor al contului curent, care sunt avute n vedere la determinarea ratei efective a dobnzii i care sunt amortizate prin metoda dobnzii efective se vor evidenia n contabilitatea cu ajutorul contului 25171 Creane ataate i sume de amortizat (bifuncional). Pentru banc aceste dobnzi sunt venituri curente ale perioade i se evideniaz prin intermediul contului 7024 Dobnzi de la conturile curente debitoare.

Contul 25172 Datorii ataate i sume de amortizat (bifuncional) este un cont ce evideniaz datoriile din dobnzi, calculate i neajunse la scaden, aferente soldului creditor al contului curent, cele aferente depozitelor la termen constituite de clientel i desfiinate nainte de scaden, pentru care se acord dobnda la vedere, precum i alte sume aferente soldului creditor al contului curent sau aferente depozitelor la termen constituite de clientel i desfiinate nainte de scaden, pentru care se acord dobnda la vedere, care sunt avute n vedere la determinarea ratei efective a dobnzii i care sunt amortizate prin metoda dobnzii efective. Aceste dobnzi sunt pentru banc nite cheltuieli curente ale perioadei ce se nregisreaz n contul 6024 Dobnzi la conturile curente.

Depozitele bancare se materializeaz prin sume depuse n conturi bancare de titulari sau

transferate de teri n favoarea titularilor de cont, n procesul economisirii i al derulrii operaiunilor de ncasri i pli.

n conturile de depozite ale clientelei se nregistreaz: depozitele la vedere - depozitele convertibile n numerar i/sau transferabile la

cerere prin cec, ordin bancar, debitare sau prin mijloace similare, fr ntrzieri restricii sau penaliti semnificative;

depozitele la termen- depozite netransferabile care nu pot fi transformate n numerar nainte de un termen fix prestabilit sau care pot fi transformate n numerar nainte de termenul convenit numai dac deintorul pltete penaliti;

depozitele rambursabile dup notificare - depozite netransferabile, fr termen, care nu pot fi transformate n numerar dect dup expirarea unei perioade notificate; nainte de expirarea perioadei notificate transformarea n numerar nu este posibil sau este posibil numai cu plata unor penaliti;

depozitele colaterale sunt constituite drept garanii sau pentru efectuarea unor pli ulterioare determinate.

Contabilitatea operaiunilor privind depozitele clientelei utilizeaz conturile: Grupa 25 - CONTURILE CLIENTELEI

253 - Conturi de depozite 2531 - Depozite la vedere 2532 - Depozite la termen 2533 - Depozite colaterale

25331 - Depozite pentru deschiderea de acreditive 25332 - Depozite pentru emiterea de scrisori de garanie 25333 - Depozite pentru cecuri certificate 25335 - Depozite pentru garanii gestionari 25336 - Alte depozite colaterale

2534 - Depozite rambursabile dup notificare 2537 - Datorii ataate i sume de amortizat


Conturile 2531 Depozite la vedere, 2532 Depozite la termen, 2533 Depozite colaterale,

2534 Depozite rambursabile dup notificare sunt de pasiv. Ele se crediteaz la constituirea depozitului i se debiteaz la lichidarea depozitului creat de clientel. Soldul final creditor al acestora indic depozite (la vedere, la termen, rambursabile dup notificare i colaterale), constituite de clientel, nelichidate.

Contul 25371 Datorii ataate este de pasiv i evideniaz dobnzile de pltit, calculate i neajunse la scaden, aferente depozitelor constituite de clientel.

4.2.Contabilitatea creditelor acordate i a mprumuturilor privind clientela financiar i nefinanciar

Creditele acordate clientelei reprezint creane deinute de banc asupra persoanelor

fizice i juridice, altele dect instituiile de credit, creane ce au aprut din necesitatea satisfacerii nevoilor de finanare a acestora.

4.2.1. Creditarea clientelei nefinanciare

Creditele acordate clientelei n funcie de destinaia acestora, sunt:

creane comerciale (operaiuni de scontare, factoring, forfetare i alte creane comerciale);

credite de trezorerie; credite de consum i vnzri n rate; credite pentru finanarea operaiunilor de comer exterior; credite pentru finanarea stocurilor i pentru echipamente; credite pentru investiii imobiliare; alte credite acordate clientelei.

Scontul comercial reprezint operaiunea prin care n schimbul unui efect de comer (cambie, bilet la ordin), banca pune la dispoziia posesorului creanei valoarea nominal a efectului, mai puin agio (taxa de scont i comisioanele aferente), fr a atepta scadena efectului respectiv, iar instituia de credit are drept de recurs asupra beneficiarului fondurilor.

Factoring-ul este operaiunea prin care clientul, denumit aderent, transfer proprietatea

creanelor (facturilor) sale comerciale bncii, denumit factor, aceasta avnd obligaia, conform contractului ncheiat, de a asigura ncasarea creanelor aderentului. Instituia de credit, pe baza documentelor primite, pltete valoarea nominal a creanelor, mai puin agio, fr a atepta scadena acestora.

n funcie de dreptul de regres pe care banca l poate exercita asupra aderentului putem vorbi despre :

factoring fr recurs (engl. non-recourse factoring) - factorul platete aderentului

contravaloarea acceptat a facturii sau facturilor, de regul 85% imediat dup emitere i 15% n termen de 180 de zile de la data scadenei facturii, chiar dac nu ncaseaza (total sau parial) una sau mai multe dintre facturi. n intervalul de 180 de zile de la scadena facturii(lor) banca ncearc s recupereze sumele de la debitor sau, eventual, de la societatea de asigurare-reasigurare la care s-a asigurat impotriva riscului de nencasare. Factorul nu se ndreapta ctre aderent n vederea recupearii contravalorii facturilor neavnd drept de regres asupra acestuia.

factoring cu recurs (engl. recourse factoring) - n caz de neplat factorul i va recupera sumele nencasate de la aderent prin exercitarea dreptului de regres, prin debitarea contului curent al aderentului sau prin valorificarea garaniei.

Forfetarea reprezint cumprarea, fr recurs asupra oricrui deintor anterior, a unor

creane scadente la termen, ca rezultat al livrrii de bunuri sau prestrii de servicii.

Contabilitatea creanelor comerciale utilizeaz pentru evidenierea acestora urmtoarele conturi:

Grupa 20 - CREDITE ACORDATE CLIENTELEI 201 - Creane comerciale

2011 - Creane comerciale 20111 Scont 20112 - Factoring cu recurs 20113 - Forfetare 20114 - Factoring fr recurs 20119 - Alte creane comerciale

2017 - Creane ataate i sume de amortizat 20171 - Creane ataate 20172 - Sume de amortizat

Contul 20111 Scont nregistreaz pe debit valoarea actual a efectelor comerciale,

urmnd s fie creditat la ncasare. Ctigul bncii din scont se nregistreaz iniial ca un venit nregistrat n avans, prin contul 376 Venituri nregistrate n avans i ulterior n contul 70211 Dobnzi de la operaiunile de scont, forfetare i alte creane comerciale, iar ctigul din comision n contul de venituri 7029 Comisioane. Dac se reine o garanie pentru ncasare, folosim un depozit colateral, 25336 Alte depozite colaterale.

Conturile 20112 Factoring cu recurs i 20114 Factoring fr recurs sunt de activ, se

debiteaz la achiziionarea creanelor cu valoarea lor nominal i se crediteaz la ncasarea lor. Ctigul factorului, sub forma unui comision de finanare, se urmrete, ca i n cazul scontrii, prin contul 376 Venituri nregistrate n avans i apoi 70212 Dobnzi de la operaiunile de factoring, iar sub forma unui comision de gestiune prin 7029 Comisioane. Primul comision remunereaz banca pentru punerea anticipat la dispoziie a contravalorii creanelor, iar al doilea pentru efortul depus n scopul recuperrii creanelor. Garania este nregistrat n contul 25336 Alte depozite colaterale.

Creditele de trezorerie sunt creditele acordate clientelei, n general, pe termen scurt,

destinate asigurrii nevoilor de trezorerie ale clientelei, persoane juridice i fizice, care completeaz sau nlocuiesc alte tipuri de finanare mai speciale (utilizri din deschideri de credite permanente, credite pe baz de linii globale de exploatare, diferene de rambursat legate de utilizarea cardurilor i alte credite de trezorerie).

Din punct de vedere contabil evidena creditelor de trezorerie se ine cu ajutorul conturilor:

Grupa 20 - CREDITE ACORDATE CLIENTELEI 202 - Credite de trezorerie

2021 - Credite de trezorerie 20211 - Utilizri din deschideri de credite permanente 20212 - Credit global de exploatare 20213 - Diferene de rambursat legate de utilizarea cardurilor 20219 - Alte credite de trezorerie

2027 - Creane ataate i sume de amortizat 20271 - Creane ataate

Creditele de consum reprezint creditele acordate persoanelor fizice, n vederea satisfacerii nevoilor personale ale solicitantului i/sau ale familiei acestuia ori pentru achiziionarea de bunuri, altele dect cele care se circumscriu unei investiii imobiliare.

Vnzrile n rate reprezint creditele acordate persoanelor juridice, destinate finanrii vnzrii de bunuri n rate i care se ramburseaz prin vrsminte periodice, cel mai adesea lunare sau trimestriale.

Din punct de vedere contabil evidena creditelor de consum i vnzri n rate se ine cu ajutorul conturilor:

Grupa 20 - CREDITE ACORDATE CLIENTELEI 203 - Credite de consum i vnzri n rate

2031 - Credite de consum 20311 - Credite de consum pentru nevoi personale 20312 - Credite de consum pentru achiziionarea de bunuri

2032 - Vnzri n rate 2037 - Creane ataate i sume de amortizat

20371 - Creane ataate

Contabilitatea creditelor pentru finanarea operaiunilor de comer exterior asigur evidena creditelor acordate pentru importuri (credite acordate consecutiv cu deschiderea de credite documentare, avansuri n valut acordate importatorilor, alte credite acordate clientelei pentru importuri), precum i a creditelor pentru export i utilizeaz conturile:

Grupa 20 - CREDITE ACORDATE CLIENTELEI 204 - Credite pentru finanarea operaiunilor de comer exterior

2041 - Credite pentru import 2042 - Credite pentru export 2047 - Creane ataate i sume de amortizat


Creditele pentru finanarea stocurilor reprezint creditele acordate clientelei pentru finanarea operaiunilor avnd un caracter ciclic (credite de campanie, de stocare de cereale, warante agricole, industriale, hoteliere, petroliere etc.).

Contabilitatea creditelor pentru echipament asigur evidena creditelor acordate, de

regul pe termen mediu sau lung, pentru finanarea investiiilor productive efectuate de clieni (cumprri de materiale, achiziii, construcii sau amenajri de imobilizri corporale de uz profesional, cu excepia investiiilor imobiliare, achiziii de imobilizri necorporale etc.). n aceast categorie de credite se cuprind i creditele acordate agricultorilor pentru investiii productive, inclusiv creditele cu dobnd subvenionat de stat.

Operaiunile privind creditele pentru finanarea stocurilor i creditele pentru echipament

se reflect n contabilitate cu ajutorul conturilor: Grupa 20 - CREDITE ACORDATE CLIENTELEI

205 - Credite pentru finanarea stocurilor i pentru echipamente 2051 - Credite pentru finanarea stocurilor 2052 - Credite pentru echipamente 2057 - Creane ataate i sume de amortizat


Contabilitatea creditelor pentru investiii imobiliare asigur evidena creditelor acordate clientelei, destinate investiiilor imobiliare care au ca obiect:

a) dobndirea sau meninerea drepturilor de proprietate asupra unui teren i/sau unei construcii, realizate sau care urmeaz s se realizeze; b) amenajarea, reabilitarea, modernizarea, consolidarea sau extinderea unei construcii; sau c) viabilizarea unui teren.

Conturile utilizate pentru evidena contabil a creditelor pentru investiii imobiliare sunt: Grupa 20 - CREDITE ACORDATE CLIENTELEI

206 - Credite pentru investiii imobiliare 2061 - Credite pentru investiii imobiliare

20611 - Credite ipotecare 20619 - Alte credite pentru investiii imobiliare

2067 - Creane ataate i sume de amortizat 20671 - Creane ataate

4.2.2. Contabilitatea creditelor i mprumuturilor privind instituiile

financiare

Contabilitatea creditelor i mprumuturilor privind instituiile financiare asigur evidena acestor operaiuni efectuate cu instituii financiare, cum sunt: instituiile financiare nebancare (societile de leasing financiar, societile de factoring, societi de credit ipotecar, alte categorii de instituii financiare nebancare), societile de plasament, de investiii i de portofoliu, agenii de schimb i intermediarii de valori mobiliare.

Evidena operaiunilor este inut cu ajutorul conturilor: Grupa 23 - CREDITE I MPRUMUTURI PRIVIND INSTITUIILE FINANCIARE

231 - Credite acordate instituiilor financiare 2311 - Credite de pe o zi pe alta acordate instituiilor financiare 2312 - Credite la termen acordate instituiilor financiare 2317 - Creane ataate i sume de amortizat


232 - mprumuturi primite de la instituiile financiare 2321 - mprumuturi de pe o zi pe alta de la instituiile financiare 2322 - mprumuturi la termen de la instituiile financiare 2327 - Datorii ataate i sume de amortizat


Creditele i mprumuturile de pe o zi pe alta sunt credite acordate sau mprumuturi

primite, pe o perioad de cel mult o zi lucrtoare. Creditele i mprumuturile la termen sunt credite acordate sau mprumuturi primite,

pentru care durata iniial este mai mare de o zi lucrtoare.

Conturile 2311 Credite de pe o zi pe alta acordate instituiilor financiare, 2312 Credite la termen acordate instituiilor financiare sunt conturi de activ. Se debiteaz cu valoarea creditelor acordate i se crediteaz cu valoarea creditelor rambursate, respectiv cu valoarea creditelor nerambursate la scaden i cu sume utilizate din rezerva general pentru riscul de credit, pentru acoperirea pierderilor din credite. Soldul final debitor al contului reprezint credite de pe o zi pe alta, la termen, acordate instituiilor financiare i neajunse la scaden.

Contul 23171 Creane ataate este un cont de activ, se debiteaz cu valoarea creanelor din dobnzi, calculate i neajunse la scaden, aferente creditelor acordate instituiilor de credit i se crediteaz cu valoarea dobnzilor ncasate aferente creditelor acordate instituiilor financiare , cu valoarea dobnzilor restante i cu sume utilizate din rezerva general pentru riscul de credit, pentru acoperirea pierderilor din dobnzi .Soldul final debitor al acestui cont arat valoarea creanelor din dobnzi, calculate i neajunse la scaden, aferente creditelor acordate instituiilor financiare.

Conturile 2321 mprumuturi de pe o zi pe alta de la instituiile financiare, 2322 mprumuturi la termen de la instituiile financiare sunt conturi de pasiv. Se crediteaz la

obinerea mprumutului i se debiteaz la rambursarea n coresponden cu un cont de trezorerie. Soldurile finale creditoare indic valoarea mprumuturilor primite de la instituiile financiare i nerambursate.

Contul 23271 Datorii ataate reflect datoriile din dobnzi aferente mprumuturilor

primite de la instituiile financiare i este de pasiv. Soldul final creditor al acestui cont evideniaz valoarea dobnzilor calculate i neajunse la scaden.

n funcie de dreptul de regres pe care banca l poate exercita asupra aderentului putem vorbi despre :

contabilitatea principalelor operatiuni bancare

Documents