Seminar 3Cadrul general conceptual pentru raportarea financiar al IASB

Activitatea IASB a constat n elaborarea:- Cadrului conceptual (emis n 1989, dar modificat n 2010 n cadrul procesului de convergen a referenialului contabil internaional cu referenialul contabil american)- Standardelor internaionale de raportare financiar:a)Standardele internaionale de raportare financiar (IFRS-urile),b)Standardele internaionale de contabilitate (IAS-urile, aceseta au fost elaborate de IASC);c)Interpretri IFRIC (Comitetul de Interpretare a Raportrii Financiare Internaionale);d)Interpretri SIC (Comitetul Permanent de Interpretare).

Cadrul general conceptual pentu raportarea financiarScop: - furnizarea unei baze comune, care s permit elaborarea de standarde coerente (nu este un standard);- stabilete conceptele care stau la baza ntocmirii i prezentrii situaiilor financiare pentru utilizatorii externiStructur:1.Obiectivul raportrii financiare cu scop general2.Caracteristicile calitative ale informaiilor financiare utile3.Ipoteza care st la baza ntocmirii situaiilor financiare (continuitatea activitii)4.Elementele din situaiile financiare: definiie, recunoatere i evaluare5.Conceptele de capital i de meninere a capitalului

1.Obiectivul raportrii financiare cu scop general: acela de a oferi informaii financiare cu privire la entitatea raportoare care s fie utile pentru investitori i pentru creditori n deciziile pe care acetia le iau cu privire la oferirea de resurse entitii (achiziionarea, vnzarea sau deinerea instrumentelor de capitaluri proprii i de datorii i furnizarea sau decontarea mprumuturilor sau altor forme de credit). Sunt interesai n luarea deciziilor de informaii care s-i ajute s evalueze perspectivele cu privire la intrrile nete de numerar ale unei entiti.

Raportarea financiar cu scop general ofer informaii cu privire la:-poziia financiar a unei entiti cu ajutorul situaiei poziiei financiare (bilanul) -performana financiar cu ajutorul situaiei rezultatului global (contul de profit i pierdere) i situaia fluxurilor de numerar.

Informaiile pe care le prezint o entitate raportoare cu privire la performanele sale financiare au la baz utilizarea unei contabiliti de angajamente.

Exemplul 1O societate achiziioneaz un stoc de materii prime n valoare de 3.000 lei pe data de 15.10.N. Pe data de 30.10.N societatea consum materiile prime n scopul realizrii produciei.Care este momentul n care societatea va nregistra cheltuial?Exemplul 2O societate vinde pe 10.11.N mrfuri n valoare de 5.000 lei i ncaseaz contravaloarea acestora pe data de 22.11.N.Care este momentul n care societatea va nregistra venitul?

2.Caracteristicile calitative ale informaiilor financiare ce trebuie ndeplinite pentru a fi utile in luarea deciziilor:-caracteristici calitative fundamentale: relevana (pertinena) i reprezentarea exact (fidel).-caracteristici calitative amplificatoare (care sporesc utilitatea informaiilor financiare): comparabilitatea, verificabilitatea, oportunitatea i inteligibilitatea.

RelevanaO informaie este relevant atunci cnd influeneaz deciziile economice ale utilizatorilor. Pe baza informaiei relevante, acetia pot realiza previziuni viitoare (informaia are valoare predictiv) sau pot aprecia dac informaia confirm sau modific evalurile anterioare (informaia are valoare de confirmare).Deseori, o informaie are att valoare predictiv, ct i valoare de confirmare.

Relevana unei informaii este legat de natura i importana ei (importana relativ). Informaiile sunt semnificative dac omisiunea sau declararea lor eronat ar putea influena deciziile economice ale utilizatorilor cu privire la entitatea raportoare.

Reprezentarea exactPentru a fi exact, o informaie trebuie s fie complet, neutr i fr erori. O descriere este complet dac cuprinde toate informaiile necesare utilizatorilor pentru nelegerea fenomenului. O descriere neutr este fr prtinire n selecia sau prezentarea informaiilor financiare.Fr erori nseamn c nu exist erori sau omisiuni n descrierea fenomenelor i proceselor utilizate pentru generarea informaiilor.

ComparabilitateaComparabilitatea se refer la abilitatea de a identifica similitudini i diferene ntre elemente. Comparabilitatea nu trebuie s fie confundat cu permanena. Aceasta presupune utilizarea acelorai politici contabile i prodeduri fie de la o perioad la alta n cadrul aceleiai entiti, fie n cadrul unei singure perioade pentru entiti diferite.

VerificabilitateaVerificabilitate i ajut pe utilizatori s se asigure c informaia reprezint corect fenomenul economic pe care aceasta i propune sa-l reprezinte. Aceasta nseamn c observatori independeni i n cunotin de cauz ar putea ajunge la un consens, dar nu neaprat la un acord total c o anumit descrire este o reprezentare exact.

OportunitateaO informaie este oportun atunci cnd aceasta este disponibil pentru factorii decizionali n timp util pentru a le influena decizia. Cu ct este mai veche, cu att o informaie este mai puin util.

InteligibilitateaInformaiile financiare trebuie s fie imediat inteligibile pentru utilizatori. Clasificarea, caracterizarea i prezentarea clar i concis a informailor le fac pe acestea inteligibile. Informaiile care relev situaii complexe, nu trebuie s fie excluse, n cazurile n care ele sunt puin inteligibile de ctre utilizatori. Raportarea informaiilor financiare impune costuri i este important ca aceste costuri s fie justificate de beneficiile raportrii respectivelor informaii.

3.Ipoteza de baz const n faptul c o entitate i va continua activitatea i n viitorul previzibil. Dac exist intenia sau nevoia de a lichida sau de a-i reduce semnificativ activitatea, situaiile financiare trebuie s fie ntocmite pe o baz diferit de evaluare.

4.Elementele din situaiile financiare: definiie, recunoatere i evaluare

Definirea elementelor situaiilor financiareUn activ este o resurs controlat de entitate care provine din evenimente trecute i de la care se atept s genereze beneficii economice viitoare pentru entitate.Exemplul 3Societatea X achiziioneaz un utilaj de la un furnizor la un cost de achiziie de 1.000 u.m. pentru a-l utiliza n procesul de producie.- o resurs economic controlat de ctre entitate: - ca rezultat al unor evenimente trecute: - de la care se ateapt s genereze beneficii economice viitoare pentru entitate:

O datorie este o obligaie actual a entitii care rezult din evenimente trecute i a crei decontare se atept s genereze o ieire de resurse ce incorporeaz beneficii economice pentru entitate. Exemplul 4Societatea Y are o datorie fa de un furnizor de energie electric n valoare de 500 u.m.- o obligaie actual a entitii: -ce decurge din evenimente trecute: - prin decontarea creia se ateapt s rezulte o ieire de resurse care ncorporeaz beneficii economice:

Capitalurile proprii: interesul rezidual n activele unei entiti, dup deducerea tuturor datoriilor.

Veniturile: creteri de beneficii economice n cursul perioadei contabile sub form de intrri de active sau creteri ale valorii activelor sau diminuri ale datoriilor i care au ca rezultat creteri ale capitalurilor proprii, diferite de cele legate contribuii ale participanilor la capitalurile proprii.Veniturile pot s ia forma de:-venituri care apar n cursul desfurrii normale a activitii curente (ordinare) a unei entiti i se regsesc sub diferite denumiri: vnzri, onorarii, dobnzi, dividende, redevene i chirii. -ctiguri; acestea se refer la elemente ce corespund definiiei veniturilor, care pot s apar sau nu ca rezultat al activitii curente (ordinare) a entitii. Acestea includ att elemente realizate (cstigurile din vnzarea activelor imobilizate), ct i elemente nerealizate (creterile de valoare ale activelor financiare disponibile pentru vnzare, creterile de valoare ale activelor financiare evaluate la valaorea just).

Cheltuielile: diminuri de beneficii economice n cursul perioadei contabile sunb form de ieiri sau diminuri ale activelor sau creteri ale datoriilor i care au ca rezultat diminuri ale capitalurilor proprii, diferite de cele legate de distribuirile ctre participanii la capitalurile proprii.Cheltuielile cuprind:-cheltuielile care apar n cursul normal al activitilor curente (ordinare) ale entitii: costul vnzrilor, cheltuielile de personal, cheltuielile cu amortizrile;-pierderile care sunt generate sau nu de desfurarea activitilor curente ale entitii; acestea cuprind att elemente realizate (pierderile generate de cesiunea imobilizrilor, pierderile generate de inundaii, incendii etc), ct i elemente nerealizate (cele generate de diferenele nefavorabile de curs valutar).

Recunoaterea elementelor situaiilor financiareElementele situaiilor financiare sunt recunoscute n cazul n care:-este probabil ca orice beneficiu economic viitor asociat s intre (sau s ias) n (din) entitate; i-acestea au un cost sau o valoare care poate s fie evaluat () cu credibilitate (fiabilitate).Veniturile sunt recunoscute atunci cnd se poate evalua cu credibilitate (fiabilitate) creterea de beneficii economice viitoare legat de creterea de active sau diminuarea de datorii. Cheltuielile sunt recunoscute atunci cnd se poate evalua cu credibilitate o diminuare de beneficii economice viitoare legat de diminuarea unui activ sau creterea unei datorii.

Evaluarea elementelor din situaiile financiareCadrul conceptual prevede mai multe baze de evaluare a elementelor din situaiile financiare:1.costului istoric, conform cruia:- activele sunt evaluate fie la nivelul numerarului sau echivalentelor de numerar pltite, fie la nivelul valorii juste, din momentul achiziionrii lor, corespunztoare contrapartidei date pentru a le cumpra;- datoriile sunt contabilizate la nivelul numerarului sau echivalentelor de numerar primite n schimbul obligaiilor, sau la nivelul numerarului sau echivalentelor de numerar ce vor fi pltite pentru achitarea obligaiei;2.costul curent, conform cruia:- activele sunt contabilizate la nivelul numerarului sau echivalentelor de numerar ce ar trebui pltite dac activul ar fi dobndit n prezent;- datoriile sunt contabilizate la valoarea neactualizat a numerarului i echivalentelor de numerar care ar fi necesare pentru a deconta n prezent obligaia;3.valoarea realizabil, conform creia:- activele sunt contabilizate la nivelul numerarului i echivalentelor de numerar ce ar fi obinute n prezent, n urma vnzrii acestora;- datoriile sunt contabilizate la valoarea neactualizat a i numerarului i a echivalentelor de numerar ce se ateapt s fie pltit/pltite pentru a deconta datoria n cursul normal al activitii.4.valoarea actualizat:- activele sunt contabilizate la nivelul valorii actuale a fluxurilor nete de numerar pe care se presupune c le genereaz n cursul normal al activitii;- datoriile sunt contabilizate la nivelul valorii actualizate a fluxurilor (plilor) nete de numerar viitoare generate de decotarea acestora n cursul normal al activitii.Exemplul 5:O societate achiziioneaz la data de 27.03.2007 un activ n valoare de 45.000 lei, amortizabil n 3 ani, dup metoda linear. La 31.12.2007 amortizarea cumulat a activului este de 11.250 lei. Datorit inflaiei, la 31.12.2007, preurile au crescut fa de martie 2007 cu 15%. Datorit uzurii morale, valoarea de pe pia a activului la 31.12.2007 este de 32.000 lei. Dac societatea ar vinde activul la data de 31.12.2007, ar trebui s suporte costuri de vnzare n valoare de 200 lei. Ca urmare a utilizrii activului n urmtorii ani (n=3), societatea poate obine urmtoarele fluxuri nete: 12.500 lei n anul 2008, 11.500 lei n anul 2009, 10.000 lei n anul 2010, valori ce pot fi actualizate anual cu o rat (i) de 12%. Determinai, la data de 31 decembrie 2007, valorile ce ar fi prezentate n bilan n cazul utilizrii urmtoarelor baze de evaluare:a. cost istoric:

b. costul de nlocuire (n condiii de inflaie):

c. valoarea realizabil net:

d. valoarea actualizat:

5.Conceptele de capital i de meninere de capitaln elaborarea situaiilor financiare pot s fie utilizate dou concepte de capital: Conceptul de capital financiar - capitalul este sinonim cu activele nete sau capitalurile proprii ale ntreprinderii.Conceptul de capital fizic - capitalul este considerat capacitatea de producie a entitii, bazat, de exemplu, pe unitile produse zilnic.

Meninerea capitalului financiar: conform acestui concept un profit este obinut numai atunci cnd valoarea financiar a activelor nete, la sfritul perioadei, este mai mare dect valoarea financiar a activelor nete de la nceputul perioadei, dup excluderea distribuirilor n favoarea proprietarilor i a contribuiei acestora n cursul perioadei.Meninerea capitalului financiar poate s fie exprimat n uniti monetare nominale sau n uniti de putere de cumprare constant.Meninerea capitalului fizic: conform acestui concept un profit este obinut atunci cnd capacitatea de producie fizic (operaional) a entitii de la sfritul perioadei, depete capacitatea de producie fizic de la nceputul perioadei, dup excluderea distribuirilor n favoarea proprietarilor i a contribuiei acestora n cursul perioadei.

n elaborarea situaiilor financiare, cele mai utilizate concepte sunt cele de capital financiar i meninere de capital financiar exprimat n uniti monetare nominale.4