1

RESPONSABILITILE AUDITORULUI PRIVIND

FRAUDA N CADRUL UNUI AUDIT AL SITUAIILOR FINANCIARE

ISA 240

Dezvolt modul n care se aplic ISA 315 i ISA 330 n legtur cu riscurile de denaturare semnificativ ca urmare a fraudei

DENATURRI SEMNIFICATIVE ALE SITUAIILOR FINANCIARE

Denaturri urmare a raportrii financiare frauduloase

- manipularea, falsificarea (inclusiv documente false) -furtul activele comise de angajai

sau modificarea nregistrrilor contabile sau a documentaiei -poate fi implicat i conducerea

justificative - delapidarea ncasrilor

- deturnarea sau omiterea intenionat din situaiile financiare -furtul activelor corporale sau a proprietii intelectuale

a evenimentelor, tranzaciilor sau a altor informaii importante -furturi din stocuri pentru uz personal

- aplicarea greit intenionat a principiilor de contabilitate in privina -nelegerea secret sau n complotare, informaii de natur tactic

valorilor, clasificrii modalitatii de prezentare sau descriere -plata unor bunuri i servicii neprimite

Raportarea frauduloas implic deseori evitarea de ctre -utilizarea activelor pentru uz personal

conducere a controalelor ce se vor a funciona eficace

utiliznd tehnici precum:

-nregistrri fictive n registrul jurnal la sfrit de perioad

-ajustri inadecvate a prezumiilor cu modificri de raionamente

-omiterea, avansarea sau ntrzierea recunoaterii a evenimentelor

-ascunderea sau neprezentarea faptelor care afecteaz valorile

-implicarea n tranzacii complexe pentru a prezenta eronat

poziia i performana financiar

-modificarea nregistrrilor i termenelor unor tranzacii importante i neobinuite.

Denaturri urmare a deturnrilor de active

2

Audiorul nu face determinri juridice asupra faptului dac frauda a avut ntr-adevr loc.

Cerinele ISA 240 sunt proiectate pentru a ajuta auditorul n identificarea i evaluarea riscurilor unor

denaturri semnificative ca urmare a fraudei n proiectarea procedurilor de detectare a unor astfel de denaturri.

OBIECTIVE:

1. Identificarea i evaluarea riscurilor de denaturare semnificativ a situaiilor financiare ca urmare a

fraudei;

2. Obinerea de probe de audit suficiente i adecvate privind riscurile evaluate de denaturare

semnificativ a situaiilor financiare ca urmare a fraudei prin proiectarea i implementarea unor

reacii adecvate; i

3. Rspunsul adecvat n cazul fraudelor identificate sau suspecte cu ocazia auditului.

Responsabilitatea de a preveni i detecta frauda revine conducerii ct i persoanelor nsrcinate cu

guvernana

1)

2)

Sub supravegherea persoanelor nsrcinate cu guvernana

CONDUCEREA

Prevenirea fraudei Combaterea fraudei

-posibilitatea de evitare a controalelor

-influenarea necorespunztoare a procesului de raportare financiar

-eforturile din partea conducerii de a manipula veniturile n scopul influenrii performanei

AUDITORUL INDEPENDENT

Riscul de a nu detecta o denaturare semnificativ urmare fraudei

Riscul de a nu detecta o denaturare semnificativ ca urmare e erorii

3

Pentru obinerea unei asigurri rezonabile auditorul se face responsabil pentru meninerea unei atitudini de

scepticism profesional pe ntreg parcursul auditului; s aib n vedere potenialul conducerii de evitare a

controalelor; i s recunoasc faptul c procedurile de audit sunt eficiente pentru detectarea erorilor i ineficiente

pentru detectarea fraudei.

Pe lng scepticismul profesional ISA 315 prevede necesitatea convocrii unei discuii ntre membrii

echipei misiunii i hotrrea partenerului de misiune ca anumite aspecte ale auditului s fie communicate

membrilor echipei ce nu au fost implicai n discuie. Urmare discuiilor se va ignora convingerile membrilor

echipei potrivit crora conducerea i persoanele nsrcinate cu guvernana sunt oneste i prezint integritate.

Procedurile efectuate de auditor n vederea obinerii nelegerii acesteia i a mediului su inclusiv

asupra controlului intern se refer la:

- Conducerea i alte persoane vor fi intervievate cu privire la:

a) Evaluarea de conducere a riscului c situaiile financiare s fie denaturate semnificativ

b) Procesul parcurs de conducere pentru identificarea i rspunsuri la riscurile de fraud

c) Comunicarea conducerii cu persoanele nsrcinate cu guvernana

d) Comunicarea conducerii cu angajaii cu privire la practicile de afaceri i comportamentul etic.

- Entitile care au funcia de audit intern organizat, se vor intervieva auditorii interni

- Persoanele nsrcinate cu guvernana vor fi intervievate asupra modului de exercitare a procesului de

supraveghere i dac au cunotine cu privire la orice fraud real, suspectat sau bnuit.

- Dac identific relaii neobinuite sau neateptate

IDENTIFICAREA I EVALUAREA RISCURILOR DE DENATURARE

LA NIVELUL SITUATIILOR FINANCIARE LA NIVELUL AFIRMATIILOR PENTRU CLASE DE TRANZACTII SOLDURI ALE CONTURILOR I

4

ISA 315 - Prezint 3 tipuri de proceduri de evaluare a riscurilor

- Auditorul va efectua intervievri cu conducerea i alte pri cu privire la:

a) Evalurile conducerii cu privire la riscurile de denaturare semnificativa a situaiilor financiare,

natura, aria de cuprindere i frecvena acestor evaluri.

o Conducerea accepta responsabilitatea cu privire la controlul intern i ntocmirea situaiilor financiare

b) Procesul de identificare i rspuns la riscuri ale conducerii:

o n cazul entitilor cu mai multe locaii procesele conducerii pot include diferire niveluri de monitorizare a locaiilor sau segmentelor afacerii.

PREZENTRILE DE INFORMAII

5

c) Comunicarea conducerii, dac exist, cu persoanele nsrcinate cu guvernana privind procesele

sale de identificare i rspuns

d) Comunicarea conducerii, dac a avut loc, cu angajaii privind viziunea sa cu privire la practicile

de afaceri i comportamentul etic

- Pentru acele entiti care au funcia de audit intern, auditorul efectueaz intervievieri cu auditul intern

daca acesta are cunotin de fraud, existente sau suspecte i pentru obinerea punctului su de vedere

asupra riscurilor.

o Procedurile aplicate de auditori interni o Reacionarea conducerii la constatrile auditorilor interni

- Auditorul evalueaz dac anumite relaii neobinuite sau neateptate care au fost identificate n timpul

procedurilor analitice, inclusiv cele legate de conturile de venituri pot indica anumite riscuri.

Procedurile analitice utilizate pentru evaluarea riscurilor ajut la identificarea aspectelor care au

implicaii asupra situaiilor financiare i asupra auditului.

Majoritatea procedurilor analitice nu sunt foarte detaliate sau complexe. De obicei, ele utilizeaz date

agregate la un nivel ridicat, ceea ce nseamn ca pot furniza doar un indicator iniial general cu privire la

posibila existen a unei prezentri eronate semnificative.

Rezultatele procedurilor analitice trebuie luate n considerare mpreun cu alte informaii disponibile

pentru:

- A identifica riscurile de prezentare eronat semnificative aferente afirmaiilor cuprinse n elementele

semnificative ale situaiilor financiare

- Sprijin auditorul la determinarea naturii momentului i amplorii procedurilor de audit ulterioare.

Riscurile evaluate

ISA 330

La nivelul situaiilor financiare La nivelul afirmaiilor , tranzaciilor, solduri de conturi

6

Rspunsul auditorului

Rspunsul general

- Scepticismul profesional - Nivelul personalului desemnat - Supervizarea continu a personalului - Evaluarea politicilor contabile

- Natura, amploarea i plasarea n timp i indeosebi imposibilitatea procedurilor planificate

- Alte proceduri suplimentare

Rezultat

ISA 330 cere auditorului ca pe baza procedurilor de audit efectuate i a elementelor probante

obinute s se pronune dac evalurile riscurilor de denaturate semnificativ la nivelul afirmaiilor rmn

adecvate.

Evaluarea se face n primul rnd de natur calitativ bazat pe raionamentul auditorului (anexa 3 la

ISA 240 conine astfel de exemple).

Cand auditorul este n imposibilitatea continurii misiunii ?

- Nu sunt luate msuri corespunztoare n privina fraudei pe care auditorii le consider necesare, chiar

dac frauda nu este semnificativ pentru situaiile financiare

- Auditorul ajunge la concluzia c exist un risc ridicat de fraud, urmare rezultatelor testelor de audit

care indic existena acestuia

- Auditorul are ndoieli n ceea ce privete competena i integritatea conducerii sau a persoanelor

nsrcinate cu guvernana

si prezentri de informaii

Teste de control Proceduri de fond

Teste ale detaliilor

Proceduri analitice de fond

Proceduri suplimentare de audit

Suficiente probe de audit i adecvate pentru a reduce riscul de audit general pn la un nivel acceptabil.

7

Avnd n vedere natura circumstanelor i a necesitii de a lua n considerare dispoziiile legale,

auditorul poate considera adecvat s solicite consultaie juridic.

A SE STUDIA ANEXELE LA ISA 240 I ANUME:

Anexa 1 Factorii de risc aferenidenaturrilor din raportare financiar frauduloas

-Factorii de risc afereni denaturrilor aprute ca urmare a deturnrii de active

Anexa 2 Proceduri de audit pentru tratarea riscurilor evaluate de denaturarea semnificativ ca

urmare a fraudei

-Reacii specifice pentru denaturri de active i raportri financiare frauduloase ca urmare a

fraudelor

Anexa 3 - Circumstanele care indic posibilitatea apariiei fraudei

Bibliografie

1. Codul etic al profesionitilor contabili, Ediia 2010

2. Manualul de standarde internaionale de audit i control de calitate, Editura Irecson 2009