HOTRRE nr. 155 din 29 mai 2014pentru aprobarea Regulamentului privind organizarea i desfurarea activitilor specifice Curii de Conturi, precum i valorificarea actelor rezultate din aceste activitiEMITENT: CURTEA DE CONTURI PUBLICAT N: MONITORUL OFICIAL nr. 547 din 24 iulie 2014 Data intrarii in vigoare : 1 septembrie 2014

CAP. I Dispoziii generale SECIUNEA 1 Competene, activiti specifice i alte atribuii ale Curii de Conturi SECIUNEA a 2-a Programul anual de activitate SECIUNEA a 3-a Obligaiile entitilor care intr n competena de verificare a Curii de Conturi, precum i ale altor persoane fizice sau juridice deintoare de acte ori documente SECIUNEA a 4-a Obligaiile conducerii structurilor de specialitate i ale auditorilor publici externi ai Curii de Conturi CAP. II Organizarea i efectuarea auditului de conformitate (controlului), actele care se ntocmesc cu ocazia controlului, precum i valorificarea constatrilor nscrise n aceste acte SECIUNEA 1 Atribuiile, competenele i obiectivele controlului Curii de Conturi SECIUNEA a 2-a Organizarea i efectuarea controlului SECIUNEA a 3-a Tipuri de acte care se ntocmesc cu ocazia controlului i coninutul acestora SECIUNEA a 4-a Valorificarea constatrilor nscrise n actele ntocmite cu ocazia controlului CAP. III Organizarea i efectuarea auditului financiar, ntocmirea raportului de audit financiar i valorificarea constatrilor nscrise n acesta SECIUNEA 1 Atribuiile i competenele Curii de Conturi privind auditul financiar SECIUNEA a 2-a Obiectivele auditului financiar i certificarea conturilor SECIUNEA a 3-a Notificarea entitii, desemnarea auditorilor publici externi, precum i organizarea misiunii de audit financiar SECIUNEA a 4-a Etapele auditului financiar CAP. IV Organizarea i efectuarea auditului performanei, ntocmirea actelor i urmrirea implementrii recomandrilor cuprinse n rapoartele de audit al performanei SECIUNEA 1 Atribuiile Curii de Conturi n efectuarea auditului performanei SECIUNEA a 2-a Organizarea i efectuarea auditului performanei CAP. V Asigurarea i controlul calitii n activitile specifice Curii de Conturi CAP. VI Evaluarea activitilor de control i de audit intern ale entitilor verificate CAP. VII Organizarea i efectuarea auditului public extern de ctre Autoritatea de Audit asupra fondurilor comunitare nerambursabile i a cofinanrii naionale aferente SECIUNEA 1 Atribuii i competene SECIUNEA a 2-a Sfera i obiectivele auditului SECIUNEA a 3-a Desfurarea activitii de audit SECIUNEA a 4-a Valorificarea rapoartelor de audit SECIUNEA a 5-a Abateri i sanciuni CAP. VIII Dispoziii finale ANEXE MACHETA Nr. 1 SITUAIE privind achiziiile publice n anul 201X MACHETA Nr. 2 CHESTIONAR pentru evaluarea sistemului contabil MACHETA Nr. 3 CHESTIONAR pentru evaluarea sistemului IT MACHETA Nr. 4 CHESTIONAR MINIMAL pentru evaluarea sistemului de control intern MACHETA Nr. 5 CHESTIONAR pentru evaluarea auditului intern ANEXA 27 TABEL cuprinznd informaiile necesare pentru stabilirea nivelului de ncredere n sistemul de control intern al entitii

Avnd n vedere Nota nr. 30.351 din 23 mai 2014 privind proiectul Regulamentului privind organizarea i desfurarea activitilor specifice Curii de Conturi, precum i valorificarea actelor rezultate din aceste activiti, n baza dispoziiilor art. 11 alin. (2) i (3) din Legea nr. 94/1992 privind organizarea i funcionarea Curii de Conturi, republicat, i ale art. 5 pct. 5.11 lit. d) din Regulamentul propriu al plenului Curii de Conturi, aprobat prin Hotrrea nr. 153 din 15 decembrie 2010, n temeiul prevederilor art. 59 din Legea nr. 94/1992, republicat,

plenul Curii de Conturi, ntrunit n edina din data de 29 mai 2014, adopt prezenta hotrre.

ART. 1 Se aprob Regulamentul privind organizarea i desfurarea activitilor specifice Curii de Conturi, precum i valorificarea actelor rezultate din aceste activiti, prevzut n anexa care face parte integrant din prezenta hotrre. ART. 2 Regulamentul prevzut la art. 1 se public n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I. ART. 3 Regulamentul privind organizarea i desfurarea activitilor specifice Curii de Conturi, precum i valorificarea actelor rezultate din aceste activiti intr n vigoare la data de 1 septembrie 2014. ART. 4 ncepnd cu data intrrii n vigoare a regulamentului prevzut la art. 1 din Hotrrea plenului Curii de Conturi nr. 130/2010 pentru aprobarea Regulamentul privind organizarea i desfurarea activitilor specifice Curii de Conturi, precum i valorificarea actelor rezultate din aceste activiti, publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 832 din 13 decembrie 2010, cu modificrile ulterioare, se abrog.

Preedintele Curii de Conturi, Nicolae Vcroiu

Bucureti, 29 mai 2014. Nr. 155.

ANEXA 1 REGULAMENT privind organizarea i desfurarea activitilor specifice Curii de Conturi, precum i valorificarea actelor rezultate din aceste activiti CAP. I Dispoziii generale

1. n temeiul prevederilor art. 11 alin. (2) din Legea nr. 94/1992 privind organizarea i funcionarea Curii de Conturi, republicat, plenul Curii de Conturi a aprobat prezentul regulament. 2. Curtea de Conturi este organizat i funcioneaz n baza dispoziiilor art. 140 din Constituia Romniei, republicat, i ale Legii nr. 94/1992, republicat, denumit n continuare lege. 3. Curtea de Conturi exercit funcia de control asupra modului de formare, administrare i ntrebuinare a resurselor financiare ale statului i ale sectorului public, furniznd Parlamentului i, respectiv, autoritilor publice deliberative ale unitilor administrativ-teritoriale rapoarte privind utilizarea i administrarea acestora, n conformitate cu principiile legalitii, regularitii, economicitii, eficienei i eficacitii. Totodat, Curtea de Conturi poate nainta Parlamentului sau, prin camerele de conturi judeene i a municipiului Bucureti, autoritilor publice deliberative ale unitilor administrativ-teritoriale rapoarte pe domeniile n care este competent, ori de cte ori consider necesar. 4. Prezentul regulament stabilete urmtoarele: a) modul de organizare i desfurare a activitilor specifice Curii de Conturi; b) modul n care sunt ndeplinite atribuiile, exercitate competenele i atinse obiectivele de control i audit public extern, inclusiv cele de evaluare a activitii de control i de audit intern ale entitilor care intr n competena de verificare a Curii de Conturi; c) modul n care se efectueaz valorificarea constatrilor cuprinse n actele ncheiate de ctre auditorii publici externi ca urmare a finalizrii aciunilor de control/audit public extern; d) procedura de verificare a modului de ducere la ndeplinire de ctre entitile verificate a msurilor dispuse sau a recomandrilor formulate de Curtea de Conturi i evaluarea impactului acestor msuri ori recomandri asupra activitii acestor entiti; e) procedura privind asigurarea i controlul calitii n activitile specifice Curii de Conturi; f) modul de organizare i de efectuare a auditului public extern de ctre Autoritatea de Audit asupra utilizrii fondurilor comunitare nerambursabile i a cofinanrii naionale aferente. 5. n nelesul prezentului regulament, conform standardelor de audit proprii, termenii i expresiile de mai jos au urmtoarele semnificaii: - afirmaii/aseriuni - declaraii ale conducerii, explicite sau sub alt form, care sunt incluse n situaiile financiare, aa cum sunt utilizate de ctre auditorul public extern pentru a lua n considerare diferitele tipuri de denaturri ale informaiilor care pot aprea n situaiile financiare; - anomalie - o denaturare sau deviaie despre care se poate demonstra c nu este reprezentativ (are un caracter izolat) pentru denaturrile sau deviaiile aferente unei populaii; - audit de conformitate (control) - activitatea specific efectuat de Curtea de Conturi n baza programului anual de activitate, prin care se verific i se urmrete dac modul de administrare a patrimoniului public i privat al statului i al unitilor administrativ-teritoriale, precum i dac execuia bugetului de venituri i cheltuieli al entitii controlate sunt n concordan cu scopul, obiectivele i atribuiile prevzute n actele normative prin care a fost nfiinat entitatea i dac aceasta respect principiile legalitii, regularitii, economicitii, eficienei i eficacitii; - audit public extern - activitatea specific realizat de Curtea de Conturi n baza standardelor proprii de audit i a prezentului regulament. Auditul public extern cuprinde: auditul financiar, auditul performanei i auditul de conformitate (control); - audit financiar - activitatea prin care se urmrete dac situaiile financiare sunt complete, reale i conforme cu legile i reglementrile n vigoare i dac modul de administrare a patrimoniului public i privat al statului i al unitilor administrativ-teritoriale i execuia bugetului de venituri i cheltuieli al entitii verificate sunt n concordan cu scopul, obiectivele i atribuiile prevzute n actele normative prin care a fost nfiinat entitatea i dac respect principiile legalitii, regularitii, economicitii, eficienei i eficacitii, furnizndu-se n acest scop o opinie; - audit al performanei - evaluarea independent a modului n care o entitate, un program, un proiect, un proces, o activitate sau o operaiune funcioneaz din punct de vedere al economicitii, eficienei i eficacitii; - auditor public extern - persoana angajat n cadrul Curii de Conturi care efectueaz activiti specifice de audit public extern; - autoritate public - denumire generic ce include Parlamentul, Administraia Prezidenial, Guvernul, ministerele, celelalte organe de specialitate ale administraiei publice, alte autoriti publice, autoritile administrative autonome, autoritile administraiei publice locale i instituiile din subordinea acestora, indiferent de modul lor de finanare; - control intern/managerial - ansamblul formelor de control exercitate la nivelul entitii publice, inclusiv auditul intern, stabilite de conducere n concordan cu obiectivele entitii i cu reglementrile legale, n vederea asigurrii administrrii fondurilor n mod economic, eficient i eficace; acesta include, de asemenea, structurile organizatorice, metodele i procedurile operaionale; - document de lucru - suportul material pe care auditorul public extern consemneaz obiectivele de control/audit, probele care trebuie colectate pentru atingerea acestor obiective, eantioanele selectate, procedurile de audit utilizate pentru obinerea probelor suficiente i adecvate, observaiile, constatrile, descrierile, evalurile i concluziile pe care le-a formulat n legtur cu domeniul verificat; - economicitate - caracteristic atribuit situaiei n care se obine minimizarea costului resurselor alocate pentru atingerea rezultatelor estimate ale unei activiti, cu meninerea calitii corespunztoare a acestor rezultate; - eficien - maximizarea rezultatelor unei activiti n relaie cu resursele utilizate; - eficacitate - gradul de ndeplinire a obiectivelor programate pentru fiecare dintre activiti i relaia dintre efectul proiectat i rezultatul efectiv al activitii respective; - entitate auditat - instituia public, compania/societatea naional, regia autonom, societatea reglementat de Legea societilor nr. 31/1990, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, la care statul sau o unitate administrativ-teritorial deine, singur ori mpreun, integral sau mai mult de jumtate din capitalul social; - eroare - o greeal neintenionat n situaiile financiare sau neprezentarea acesteia; - eantionarea n audit - aplicarea procedurilor de audit pentru mai puin de 100% din elementele componente ale unei populaii relevante pentru audit, astfel nct toate aceste elemente s aib posibilitatea de a fi selectate, cu scopul de a furniza o baz rezonabil auditorului public extern, n funcie de care s formuleze concluzii privitoare la ntreaga populaie din care a fost selectat eantionul; - eantionarea statistic - o abordare a eantionrii n care elementele eantionului sunt selectate, astfel nct fiecare unitate de eantionare s prezinte o probabilitate cunoscut de a fi selectat; - eantionarea nestatistic - o abordare a eantionrii n care este utilizat raionamentul profesional pentru selectarea elementelor eantionului; - fonduri publice - sumele alocate din bugetul de stat, bugetele locale, bugetul asigurrilor sociale de stat, bugetele fondurilor speciale, bugetul Trezoreriei Statului, bugetele instituiilor publice autonome, bugetele instituiilor publice finanate integral sau parial din bugetul de stat, dup caz, bugetele instituiilor publice finanate integral din venituri proprii, bugetul fondurilor provenite din credite externe contractate sau garantate de stat i ale cror rambursare, dobnzi i alte costuri se asigur din fonduri publice, bugetul fondurilor externe nerambursabile, credite externe contractate sau garantate de autoritile administraiei publice locale, mprumuturi interne contractate de autoritile administraiei publice locale, precum i din bugetele instituiilor publice finanate integral sau parial din bugetele locale; - frauda - orice aciune sau omisiune intenionat n legtur cu: a) utilizarea sau prezentarea de declaraii ori documente false, incorecte sau incomplete, care au ca efect alocarea/dobndirea, respectiv utilizarea incorect a fondurilor publice; b) necomunicarea unei informaii prin nclcarea unei obligaii specifice, avnd acelai efect la care s-a fcut referire la lit. a); - legalitate - caracteristica unei operaiuni de a respecta toate prevederile legale care i sunt aplicabile i care sunt n vigoare la data efecturii acesteia; - misiune de audit - aciunea de audit financiar, audit al performanei sau audit de conformitate (control) aprobat a se desfura conform programului anual de activitate al Curii de Conturi i care se finalizeaz cu un raport de audit; - ordonator de credite - persoana mputernicit prin lege sau prin delegare, potrivit legii, s dispun i s aprobe aciuni cu efect financiar pe seama fondurilor publice ori a patrimoniului public, indiferent de natura acestora; - opinie de audit - concluzia auditorului public extern exprimat n cadrul misiunilor de audit financiar asupra situaiilor financiare auditate, n legtur cu realitatea, fidelitatea i conformitatea acestora cu reglementrile aplicabile domeniului, asupra modului de administrare a patrimoniului public i privat al statului i al unitilor administrativ-teritoriale, precum i asupra execuiei bugetelor de venituri i cheltuieli ale entitii auditate n concordan cu scopul, obiectivele i atribuiile prevzute n actele normative prin care a fost nfiinat entitatea i respect principiile legalitii, regularitii, economicitii, eficienei i eficacitii; - patrimoniu - totalitatea drepturilor i obligaiilor cu valoare economic ce aparin statului, unitilor administrativ-teritoriale sau entitilor publice ale acestora, dobndite ori asumate cu orice titlu, precum i bunurile la care se refer aceste drepturi. Patrimoniul include att patrimoniul public, ct i patrimoniul privat al statului, al unitilor administrativ-teritoriale i al entitilor publice; - patrimoniu public - totalitatea drepturilor i obligaiilor statului, ale unitilor administrativ-teritoriale sau ale entitilor publice ale acestora, dobndite ori asumate cu orice titlu. Drepturile i obligaiile statului i ale unitilor administrativ-teritoriale se refer exclusiv la bunurile din sectorul public; - populaie - ntregul set de date din care este selectat un eantion i pe baza cruia auditorul public extern i formuleaz concluziile; - prag de semnificaie - nivelul, mrimea i importana unei sume sau informaii, peste care auditorul public extern consider c rezultatele auditului public extern efectuat pot afecta deciziile utilizatorilor situaiilor financiare (investitorii actuali i poteniali, personalul angajat, creditorii, furnizorii, clienii, instituiile statului i alte autoriti, precum i publicul). Pragul de semnificaie mai este cunoscut n practic i sub denumirea de nivel al materialitii; - prejudiciu - pierdere provocat patrimoniului public sau privat al statului, al unei uniti administrativ-teritoriale ori al unei entiti publice a acestora, ca urmare a svririi unei fapte ilicite de ctre o persoan cu atribuii n administrarea patrimoniului. Prejudiciul trebuie s fie recuperat integral prin acoperirea pierderii, precum i a beneficiilor nerealizate. n timpul aciunilor de control/audit, auditorii publici externi estimeaz valoarea erorii/abaterii constatate, urmnd ca ntinderea prejudiciului s fie stabilit de conducerea entitii verificate, potrivit prevederilor art. 33 alin. (3) din lege; - probe de audit - orice informaii utilizate de auditori n scopul de a determina dac datele supuse auditului sunt prezentate n conformitate cu anumite criterii prestabilite; - program anual de activitate - documentul aprobat de ctre plen prin care se programeaz activitile specifice ale Curii de Conturi, respectiv audit financiar, auditul performanei i audit de conformitate (control), n baza cruia auditorii publici externi i desfoar anual activitatea; - proceduri de audit - un set de instruciuni care cuprinde metodele i tehnicile utilizate de auditorii publici externi n vederea colectrii de probe de audit pentru formularea, dup caz, a constatrilor, opiniilor, concluziilor i recomandrilor. n categoria procedurilor de audit intr: teste ale controalelor i proceduri de fond; - proceduri de fond - proceduri de audit efectuate de ctre auditorul public extern pentru a obine probe de audit suficiente i adecvate n scopul detectrii deficienelor semnificative din activitatea entitii verificate, reflectat n situaiile financiare ntocmite, precum i al reducerii riscului de audit la un nivel acceptabil. Procedurile de fond cuprind: proceduri analitice i teste de detaliu; - proceduri analitice - activitatea de analiz a informaiilor, realizat prin studierea datelor financiare i nefinanciare, prin analiza indicatorilor i a tendinelor semnificative ale acestora, inclusiv investigarea fluctuaiilor i a relaiilor care sunt inconsecvente fa de alte informaii relevante sau care se abat de la valorile ateptate; - raionament profesional - aplicarea de ctre auditorii publici externi a pregtirii, cunotinelor i a experienei n contextul dat de audit, pentru a lua decizii n cunotin de cauz n legtur cu alegerea procedurii adecvate condiiilor n care se efectueaz misiunea de audit; - regularitate - caracteristica unei operaiuni de a respecta sub toate aspectele ansamblul principiilor i regulilor procedurale i metodologice care sunt aplicabile categoriei de operaiuni din care face parte; - risc de audit - riscul ca auditorul public extern s exprime o opinie de audit care nu este adecvat, atunci cnd situaiile financiare conin informaii semnificativ eronate sau cnd modul de administrare a patrimoniului public i privat al statului i al unitilor administrativ-teritoriale, precum i cnd execuia bugetului de venituri i cheltuieli al entitii verificate nu sunt n concordan cu scopul, obiectivele i atribuiile prevzute n actele normative prin care a fost nfiinat entitatea i nu respect principiile legalitii, regularitii, economicitii, eficienei i eficacitii; - risc de control - probabilitatea ca o eroare/abatere semnificativ s se produc fr a fi prevenit, detectat sau corectat n timp util de ctre sistemul de control intern/managerial i sistemul contabil ale entitii verificate; - risc de eantionare - probabilitatea ca n baza unui eantion, concluzia auditorului public extern s fie diferit de concluzia la care s-ar fi ajuns dac ntreaga populaie ar fi fost supus aceleiai proceduri de audit; - risc de neeantionare - probabilitatea ca auditorul public extern s ajung la o concluzie eronat din orice motiv independent de riscul de eantionare; - risc inerent - susceptibilitatea ca o categorie de operaiuni economice s conin erori/abateri semnificative, fie individual, fie cumulate cu erorile/abaterile altor categorii de operaiuni economice, presupunnd, printre altele, c n entitatea verificat nu exist/nu sunt implementate controale interne; - risc de nedetectare - probabilitatea ca procedurile aplicate de auditorii publici externi s nu detecteze deficienele care exist ntr-o categorie de operaiuni economice i care pot fi semnificative n mod individual sau atunci cnd sunt cumulate cu deficiene din alte categorii de operaiuni economice; - scepticism profesional - o atitudine care presupune o gndire rezervat a auditorului public extern i o evaluare critic a probelor de audit; - standarde de audit - setul de concepte, principii directoare, proceduri i metode pe baza crora auditorul public extern determin ansamblul etapelor i procedurilor de verificare, care s permit atingerea obiectivului fixat; - standarde proprii de audit ale Curii de Conturi - definesc principiile de baz i stabilesc un cadru unitar de aplicare a procedurilor i metodelor utilizate n desfurarea activitilor specifice ale Curii de Conturi, cu scopul de a asigura calitatea activitii; - stratificare - procesul de divizare a populaiei n subpopulaii, fiecare dintre acestea fiind un grup de uniti de eantionare care prezint caracteristici similare; - structuri de specialitate - departamentele i camerele de conturi care desfoar activitatea specific de control/audit a Curii de Conturi; - teste ale controalelor - verificri efectuate de auditorii publici externi cu scopul de a obine probe de audit privind modul de funcionare a sistemului contabil i a celui de control intern ale entitii verificate, avnd n vedere: a) proiectarea acestor sisteme conform prevederilor legale, pentru a putea preveni, detecta i corecta erorile/abaterile semnificative; b) funcionarea eficient a sistemelor pe toat perioada verificat, n vederea evalurii msurii n care auditorii publici externi se pot baza pe aceste sisteme; - teste de detaliu - procedurile pe care un auditor public extern le efectueaz asupra unor operaiuni ale entitii realizate n perioada verificat i care iau forma unor tehnici specifice de obinere a probelor de audit, cum ar fi: inspecia, confirmarea, intervievarea, observarea, recalcularea, reefectuarea; - unitate de eantionare - elementele individuale care constituie o populaie; - unitate monetar - valoare admis ca etalon de msurare a valorilor monetare.

SECIUNEA 1 Competene, activiti specifice i alte atribuii ale Curii de Conturi

6. Curtea de Conturi i desfoar activitatea n mod autonom, n conformitate cu dispoziiile prevzute n Constituie i n legea sa de organizare i funcionare i reprezint Romnia, n calitate de instituie suprem de audit, n organizaiile internaionale ale acestor instituii. 7. n baza legii, Curtea de Conturi este singura competent s certifice acurateea i veridicitatea datelor din conturile de execuie verificate, prevzute la art. 26 din lege, precum i a datelor din celelalte formulare care alctuiesc situaiile financiare, asigurndu-se prin aciunile de audit financiar efectuate c: a) situaiile financiare auditate sunt ntocmite de ctre entitate n conformitate cu cadrul de raportare financiar aplicabil n Romnia, respect principiile legalitii i regularitii i ofer o imagine fidel a poziiei financiare, a performanei financiare i a altor informaii referitoare la activitatea desfurat de entitatea respectiv; b) modul de administrare a patrimoniului public i privat al statului i al unitilor administrativ-teritoriale, precum i execuia bugetului de venituri i cheltuieli al entitii verificate sunt n concordan cu scopul, obiectivele i atribuiile prevzute n actele normative prin care a fost nfiinat entitatea i respect principiile legalitii, regularitii, economicitii, eficienei i eficacitii. Asupra datelor nscrise n situaiile financiare nicio alt autoritate nu se poate pronuna dect provizoriu. 8. Controalele Curii de Conturi se iniiaz din oficiu i nu pot fi oprite dect de Parlament i numai n cazul depirii competenelor stabilite prin lege. 9. Hotrrile Camerei Deputailor sau ale Senatului prin care se cere Curii de Conturi efectuarea unor controale, n limitele competenelor sale, sunt obligatorii. Nicio alt autoritate public, persoan juridic sau persoan fizic nu o mai poate obliga. 10. Hotrrile Camerei Deputailor sau ale Senatului vor fi prezentate plenului Curii de Conturi, n vederea introducerii aciunilor solicitate n programul anual de activitate. 11. La finalizarea aciunilor de verificare menionate la pct. 10, Curtea de Conturi ntocmete rapoarte care vor fi transmise de ndat Camerei Deputailor sau Senatului, dup caz, iar valorificarea constatrilor nscrise n actele de control respective se va face n conformitate cu procedurile specifice Curii de Conturi. Rapoartele transmise ctre Parlament vor include i punctul de vedere al entitii verificate i motivele care au stat la baza nensuirii acestuia de ctre Curtea de Conturi. 12. n cadrul competenelor prevzute la art. 21 din lege, Curtea de Conturi i exercit atribuiile specifice asupra urmtoarelor domenii: a) formarea i utilizarea resurselor bugetului de stat, ale bugetului asigurrilor sociale de stat i ale bugetelor unitilor administrativ-teritoriale, precum i micarea fondurilor ntre aceste bugete; b) constituirea i utilizarea celorlalte fonduri publice componente ale bugetului general consolidat; c) formarea i gestionarea datoriei publice i situaia garaniilor guvernamentale pentru credite interne i externe; d) utilizarea alocaiilor bugetare pentru investiii, a subveniilor i transferurilor i a altor forme de sprijin financiar din partea statului sau a unitilor administrativ-teritoriale; e) constituirea, administrarea i utilizarea fondurilor publice de ctre autoritile administrative autonome, de ctre instituiile publice nfiinate prin lege, precum i de ctre organismele autonome de asigurri sociale ale statului; f) situaia, evoluia i modul de administrare a patrimoniului public i privat al statului i al unitilor administrativ-teritoriale de ctre instituiile publice, regiile autonome, companiile i societile naionale, precum i concesionarea sau nchirierea de bunuri care fac parte din proprietatea public; g) constituirea, utilizarea i gestionarea resurselor financiare privind protecia mediului, mbuntirea calitii condiiilor de via i de munc; h) alte domenii n care, prin lege, s-a stabilit competena Curii de Conturi. 13. Principalele activiti specifice ale Curii de Conturi sunt cele de audit public extern. Auditul public extern cuprinde: auditul financiar, auditul performanei i auditul de conformitate (controlul). 14. Auditul de conformitate (controlul) se desfoar, n baza tematicilor specifice elaborate de structurile de specialitate ale Curii de Conturi, la: a) instituiile publice prevzute la art. 23 i art. 25 alin. (1) din lege, pe parcursul execuiei bugetare i pentru perioadele anterioare, dup caz; b) alte persoane prevzute la art. 23 (altele dect instituiile publice), art. 24 i art. 29 alin. (2) i (3) din lege. Auditul de conformitate (controlul) se poate efectua i ca urmare a unor informaii aprute n mass-media, a unor sesizri primite de Curtea de Conturi de la diverse persoane juridice i fizice sau din alte surse. Pentru rezolvarea unor sesizri, n temeiul prevederilor art. 42 alin. (1) lit. d) din lege, Curtea de Conturi poate dispune altor entiti abilitate prin lege s efectueze verificarea aspectelor semnalate. 15. Auditul financiar se exercit n baza prevederilor art. 26 din lege, potrivit programului anual de activitate, asupra conturilor de execuie ale bugetului general consolidat ntocmite pentru exerciiul financiar ncheiat, precum i a celorlalte componente care alctuiesc setul complet de situaii financiare, aa dup cum este stabilit prin cerinele cadrului general de raportare financiar aplicabil n Romnia. 16. Conform prevederilor art. 27 din lege, Curtea de Conturi are competena s stabileasc limitele valorice minime de la care conturile prevzute la art. 26 din lege sunt supuse auditrii n fiecare exerciiu bugetar, astfel nct, n termenul legal de prescripie s se asigure verificarea tuturor conturilor. Aceste valori se stabilesc de plenul Curii de Conturi nainte de aprobarea programului anual de activitate. 17. Curtea de Conturi efectueaz, potrivit prevederilor art. 28 din lege, auditul performanei utilizrii resurselor financiare ale statului i ale sectorului public, n baza programului su de activitate, att la finalul, ct i pe parcursul desfurrii proiectelor, programelor, proceselor sau activitilor supuse verificrii. 18. Potrivit prevederilor art. 21 alin. (1) i ale art. 40 din lege, Curtea de Conturi prezint Parlamentului i autoritilor publice deliberative ale unitilor administrativ-teritoriale rapoarte privind utilizarea i administrarea fondurilor publice n conformitate cu principiile legalitii, regularitii, economiciti, eficienei i eficacitii. n consecin, auditorii publici externi verific aceste aspecte/obiective n cadrul activitilor specifice prevzute la pct. 13, respectiv control (audit de conformitate), audit financiar sau audit al performanei. 19. Activitatea specific se realizeaz pe baza procedurilor de audit cuprinse n prezentul regulament i n standardele proprii de audit, elaborate i aprobate de Curtea de Conturi. Standardele proprii de audit ale Curii de Conturi sunt elaborate n concordan cu Standardele internaionale de audit ale instituiilor supreme de audit (ISSAI). 20. Dac pe parcursul desfurrii aciunilor de audit public extern se consider c sunt necesare cunotine i experien specific n alte domenii dect cel financiar-contabil i de audit, se poate apela la serviciile unui expert n domeniul respectiv, conform prevederilor cuprinse n standardele proprii de audit ale Curii de Conturi, n baza procedurii de apelare la serviciile unui expert. 21. Conform prevederilor art. 41 din lege, Curtea de Conturi avizeaz: a) la cererea Senatului sau a Camerei Deputailor, proiectul bugetului de stat i proiectele de lege n domeniul finanelor i al contabilitii publice sau prin aplicarea crora ar rezulta o diminuare a veniturilor ori o majorare a cheltuielilor aprobate prin legea bugetar; b) nfiinarea de ctre Guvern sau ministere a unor organe de specialitate n subordinea lor. 22. Potrivit prevederilor art. 42 din lege, Curtea de Conturi mai are i urmtoarele atribuii: a) s evalueze activitatea de control financiar propriu i de audit intern a persoanelor juridice controlate, prevzute la art. 23 din lege; b) s solicite organelor de control financiar, fiscal, inclusiv de inspecie bancar ale Bncii Naionale a Romniei, verificarea cu prioritate a unor obiective, n cadrul atribuiilor lor legale;

c) s cear i s utilizeze, pentru exercitarea funciilor sale de control i audit, rapoartele celorlalte organisme cu atribuii de control financiar, fiscal, audit intern i inspecie bancar; d) s cear unor instituii specializate ale statului, ori de cte ori este necesar, s efectueze verificri de specialitate care s contribuie la clarificarea unor constatri; e) s dezvolte colaborarea cu structurile de audit intern de la nivelul persoanelor juridice, n vederea asigurrii complementaritii i a creterii eficienei activitii de audit. De asemenea, autoritile publice cu atribuii de control sau de supraveghere prudenial n alte domenii au obligaia s efectueze cu prioritate verificri specifice, la solicitarea Curii de Conturi. 23. n cazul constatrii de ctre auditorii publici externi a unor abateri care, potrivit reglementrilor legale, constituie contravenii, a cror constatare i sancionare intr n competena altor autoriti/instituii publice dect Curtea de Conturi, se sesizeaz autoritatea mputernicit/abilitat de lege s aplice sanciunea, aa dup cum se prevede la pct. 79 lit. B sublit. B3. 24. Dac autoritile abilitate de lege nu au luat msuri pentru efectuarea verificrii i aplicarea de sanciuni, ca urmare a adresei de solicitare a Curii de Conturi prezentate la pct. 23, Curtea de Conturi va putea proceda la includerea acestor autoriti/instituii n programul de activitate pentru a analiza cauzele neducerii la ndeplinire a solicitrii Curii de Conturi i va proceda la sancionarea cu amend civil a persoanelor din vina crora nu au fost duse la ndeplinire msurile cerute de Curtea de Conturi, n baza prevederilor art. 62 lit. b) din lege.

SECIUNEA a 2-a Programul anual de activitate

25. Curtea de Conturi decide n mod autonom asupra programului propriu de activitate, astfel cum este prevzut n art. 3 alin. (1) din lege. 26. Activitatea specific a Curii de Conturi se desfoar pe baza programului anual de activitate, aprobat de plenul Curii de Conturi. Misiunile de audit public extern se aduc la cunotina entitilor ce urmeaz a fi verificate, astfel cum se precizeaz la art. 30 din lege. 27. Elaborarea, modificarea i urmrirea realizrii programului anual de activitate a Curii de Conturi se efectueaz potrivit metodologiei aprobate de plen.

SECIUNEA a 3-a Obligaiile entitilor care intr n competena de verificare a Curii de Conturi, precum i ale altor persoane fizice sau juridice deintoare de acte ori documente

28. Potrivit prevederilor art. 5 alin. (1) din lege, Curtea de Conturi are acces nengrdit la acte, documente i informaii necesare exercitrii atribuiilor sale. Entitile care intr n competena de verificare a Curii de Conturi sunt obligate s transmit i s pun la dispoziie toate aceste acte, documente i informaii solicitate n scris sau verbal, la termenele i n structura stabilite de conducerea structurii de specialitate i de ctre auditorii publici externi. La solicitarea auditorilor publici externi, conform prevederilor art. 5 alin. (3) din lege, persoanele fizice sau juridice deintoare de acte ori documente sunt obligate s le pun la dispoziia acestora. 29. Actele, documentele i informaiile, solicitate n scris sau verbal, pot fi predate/preluate pe baz de proces-verbal. 30. Aciunile specifice ale Curii de Conturi se desfoar, de regul, la sediul entitilor supuse verificrii. Aciunile de verificare se pot desfura i la sediul structurilor de specialitate ale Curii de Conturi, n condiiile prevederilor pct. 64-67. 31. Entitile supuse verificrii poart ntreaga rspundere pentru aciunile lor i nu pot fi exonerate de aceast rspundere prin invocarea rapoartelor Curii de Conturi, aa cum se prevede la art. 5 alin. (5) din lege. 32. Cu privire la auditul public extern efectuat de Curtea de Conturi, conducerea entitii supuse verificrii are urmtoarele obligaii: a) pregtirea i prezentarea integral i la termenul solicitat a situaiilor financiare, n concordan cu reglementrile legale n vigoare, precum i a tuturor actelor, documentelor i a informaiilor solicitate, n structura stabilit de Curtea de Conturi. Situaiile solicitate entitii verificate vor fi ntocmite de aceasta n coninutul i n forma cerute de Curtea de Conturi i vor fi semnate de cei care le-au ntocmit i de reprezentanii legali ai entitii, iar actele i documentele vor fi prezentate n original; b) asigurarea accesului auditorilor publici externi n incinta entitii; c) asigurarea unor spaii de lucru adecvate, precum i a unor echipamente (birouri, calculatoare etc.) necesare bunei desfurri a activitii; d) ducerea la ndeplinire a msurilor de remediere a deficienelor constatate de ctre auditorii publici externi n urma aciunilor de verificare efectuate, precum i a celorlalte msuri i prentmpinarea producerii unor asemenea deficiene n viitor, condiie a realizrii unei bune gestiuni financiare; e) stabilirea ntinderii prejudiciului (dac este cazul) i dispunerea msurilor pentru recuperarea acestuia, potrivit prevederilor art. 33 alin. (3) din lege; f) comunicarea, la termenele stabilite de Curtea de Conturi, a modului de ducere la ndeplinire a msurilor dispuse prin decizie, n cazul aciunilor de audit de conformitate i audit financiar, sau a recomandrilor transmise prin scrisoare, n cazul aciunilor de audit al performanei.

SECIUNEA a 4-a Obligaiile conducerii structurilor de specialitate i ale auditorilor publici externi ai Curii de Conturi

33. Conducerea structurii de specialitate, respectiv directorul direciei din cadrul departamentului/camerei de conturi, directorul adjunct al camerei de conturi i eful de serviciu, nainte de data prevzut pentru nceperea aciunii de verificare, organizeaz o ntlnire cu auditorii publici externi desemnai pentru efectuarea aciunii, n vederea dezbaterii i analizrii unor probleme referitoare la: a) obiectivele aciunii de verificare; b) legislaia aplicabil domeniului supus verificrii; c) eventualele zone de risc pentru entitatea supus verificrii, innd cont de aciunile anterioare efectuate la aceasta, de informaiile aprute n mass-media etc. Scopul ntlnirii este instruirea auditorilor publici externi de ctre conducerea structurii de specialitate, n vederea asigurrii calitii aciunii ce urmeaz a se efectua. Problemele dezbtute i analizate cu ocazia acestei ntlniri se consemneaz ntr-o not semnat de ctre persoanele care au efectuat instruirea i de ctre auditorii publici externi. Nota este ntocmit n dou exemplare, dintre care unul va rmne la conducerea structurii de specialitate, iar cellalt exemplar va fi dat echipei de control/audit, dup ce este nregistrat n registrul de intrri-ieiri al structurii respective i face parte din dosarul curent al aciunii de verificare, constituind o prob a asigurrii calitii aciunii ce urmeaz a se efectua. Coninutul notei de instruire nu se limiteaz la aspectele prezentate la lit. a)-c), aceast not putnd fi completat i cu alte aspecte, conform normelor interne aplicabile. 34. Pe parcursul aciunii de verificare conducerea structurii de specialitate efectueaz analize periodice (sptmnal, decadal etc.) cu echipa de auditori publici externi, la sediul entitii verificate sau la cel al Curii de Conturi, avnd ca scop inventarierea i clarificarea problemelor aprute cu ocazia verificrii, precum i abordarea unitar la nivelul structurii de specialitate a deficienelor de aceeai natur. Departamentul de specialitate n a crui competen intr domeniul ce face obiectul verificrii se implic n coordonarea aciunilor de verificare efectuate i la nivelul camerelor de conturi, prin asigurarea tematicilor specifice, organizarea de videoconferine, ntlniri de lucru pe centre zonale, precum i orice alte forme de comunicare (telefon, mail), pentru a cunoate stadiul desfurrii aciunilor i principalele constatri identificate de auditorii publici externi. Cu aceast ocazie se vor lua msuri de tratare unitar a constatrilor. Totodat, se va asigura diseminarea bunelor practici la nivelul tuturor structurilor de specialitate. 35. n cadrul aciunilor pe care le efectueaz, auditorii publici externi trebuie s respecte prevederile Codului de conduit etic i profesional a personalului Curii de Conturi, precum i ale Statutului auditorului public extern. n acelai timp, auditorii publici externi au obligaia: - de a consemna n actele ntocmite n urma aciunilor de verificare faptele pentru care exist indicii c au fost svrite cu nclcarea legii penale constatate ca urmare a aplicrii procedurilor de audit i a exercitrii raionamentului profesional pe parcursul desfurrii aciunii, n vederea ntiinrii autoritilor abilitate; - de a comunica conducerii entitilor pe parcursul aciunilor de verificare dificultile cu care se confrunt n realizarea aciunii, cum ar fi: obinerea cu ntrziere a datelor i informaiilor cerute, tergiversarea furnizrii unor explicaii de ctre persoanele abilitate din cadrul entitii, existena unor restricii impuse auditorilor publici externi de reprezentani ai entitii verificate, precum i orice alte constrngeri ntmpinate care pot conduce la nefinalizarea aciunii la termenele stabilite prin programul de activitate. Despre aceste disfuncii se va informa i conducerea structurii de specialitate a Curii de Conturi. De asemenea, auditorii publici externi vor informa conducerea structurii de specialitate din care fac parte n legtur cu ameninrile, violenele sau faptele de ultraj comise mpotriva lor sau comportamentul neadecvat al reprezentanilor entitii verificate, dac este cazul, pentru a fi iniiate msuri ferme n vederea protejrii acestora. n aceast situaie, conducerea structurii de specialitate poate dispune: - continuarea misiunii de verificare la sediul Curii de Conturi; - informarea operativ a conducerii Curii de Conturi; - alte msuri pe care le consider necesare.

CAP. II Organizarea i efectuarea auditului de conformitate (controlului), actele care se ntocmesc cu ocazia controlului, precum i valorificarea constatrilor nscrise n aceste acte

SECIUNEA 1 Atribuiile, competenele i obiectivele controlului Curii de Conturi

36. n temeiul prevederilor art. 1 alin. (1) din lege, domeniile care intr n competena de control a Curii de Conturi sunt redate, n principal, la art. 22 din lege, prevederi care se refer la: a) modul de formare i utilizare a resurselor bugetelor componente ale bugetului general consolidat pe parcursul execuiei bugetare i pentru perioadele anterioare, dup caz; b) formarea i gestionarea datoriei publice i situaia garaniilor guvernamentale; c) utilizarea alocaiilor pentru diversele forme de sprijin financiar acordat de stat sau de unitile administrativ-teritoriale; d) situaia, evoluia i modul de administrare a patrimoniului public i privat al statului i al unitilor administrativ-teritoriale de ctre instituiile publice, regiile autonome, companiile i societile naionale, precum i concesionarea sau nchirierea de bunuri care fac parte din proprietatea public; e) constituirea, utilizarea i gestionarea resurselor financiare privind protecia mediului, mbuntirea calitii condiiilor de via i de munc; f) alte domenii stabilite, potrivit legii, n competena Curii de Conturi. 37. Potrivit prevederilor art. 29 alin. (2) din lege, Curtea de Conturi exercit controlul i la autoritile cu atribuii n domeniul privatizrii, iar n baza prevederilor art. 37 din lege efectueaz controale att pe parcursul execuiei bugetare, ct i pentru perioadele anterioare, dup caz, la persoanele prevzute la art. 23 i 24 din lege. 38. n baza hotrrilor Camerei Deputailor sau ale Senatului, Curtea de Conturi efectueaz i alte controale, n limita competenelor sale, privind modul de gestionare a resurselor publice, potrivit prevederilor art. 4 alin. (2) din lege. 39. Curtea de Conturi, n baza legii sale de organizare i funcionare, precum i a altor prevederi legale, exercit, pe baza programului anual de activitate i a tematicilor specifice, funcia de control la: a) instituiile publice care intr, potrivit legii, n competena de control a Curii de Conturi, n cazul verificrilor pe parcursul execuiei bugetare i pentru perioadele anterioare, dup caz; b) entitile aflate n raporturi de subordonare, coordonare, aflate sub autoritate sau care funcioneaz pe lng instituiile publice verificate, respectiv regiile autonome, companiile i societile naionale, societile la care statul, unitile administrativ-teritoriale, instituiile publice sau regiile autonome dein, singure ori mpreun, integral sau mai mult de jumtate din capitalul social; c) Banca Naional a Romniei; d) organismele autonome de asigurri sociale sau de alt natur care gestioneaz bunuri, valori ori fonduri, ntr-un regim legal obligatoriu, n condiiile n care prin lege sau prin statutele lor se prevede acest lucru; e) autoritile cu atribuii n domeniul privatizrii, unde controlul se face cu privire la: (i) respectarea de ctre autoritile cu atribuii n domeniul privatizrii a metodelor i procedurilor de privatizare prevzute de lege; (ii) modul n care s-a asigurat respectarea clauzelor stabilite prin contractele de privatizare; (iii) respectarea dispoziiilor legale privind modul de administrare i ntrebuinare a resurselor financiare rezultate din aciunile de privatizare; f) alte persoane, care: (i) beneficiaz de garanii guvernamentale pentru credite, de subvenii sau de alte forme de sprijin financiar din partea statului, a unitilor administrativ-teritoriale, a altor instituii publice; (ii) administreaz, n temeiul unui contract de concesiune ori de nchiriere, bunuri aparinnd domeniului public sau privat al statului ori al unitilor administrativ-teritoriale; (iii) administreaz i/sau utilizeaz fonduri publice. La aceste entiti, verificrile se efectueaz numai n legtur cu legalitatea administrrii i/sau utilizrii acestor fonduri; g) entitile la care s-a dispus de ctre Camera Deputailor i/sau Senat verificarea modului de gestionare a resurselor publice. 40. Prin verificrile sale la entitile i persoanele prevzute la pct. 39, Curtea de Conturi urmrete, conform prevederilor legale, urmtoarele obiective: a) exactitatea i realitatea datelor reflectate n situaiile financiare; b) modul de stabilire, evideniere i urmrire a ncasrii veniturilor bugetului general consolidat; c) evaluarea sistemelor de management i control intern (inclusiv audit intern) la entitile verificate (inclusiv autoritile cu sarcini privind urmrirea obligaiilor financiare ale persoanelor juridice sau fizice ctre bugete ori ctre alte fonduri publice stabilite prin lege), a modului de implementare a acestora i legtura de cauzalitate ntre rezultatele acestei evaluri i deficienele constatate de ctre Curtea de Conturi n activitatea entitii respective; d) calitatea gestiunii economico-financiare n legtur cu scopul, obiectivele i atribuiile prevzute n actele de nfiinare ale entitii verificate: d1) efectuarea inventarierii i a evalurii tuturor elementelor patrimoniale (toate bunurile aparinnd domeniului public i privat al statului i al unitilor administrativ-teritoriale, aflate n administrarea entitii verificate), nregistrarea n evidena contabil a rezultatelor obinute n urma acestor operaiuni, precum i nregistrarea n evidenele cadastrale i de publicitate imobiliar; asigurarea integritii bunurilor patrimoniale; d2) constituirea i utilizarea fondurilor pentru desfurarea de activiti conform scopului, obiectivelor i atribuiilor entitii; d3) legalitatea angajrii, lichidrii, ordonanrii i plii cheltuielilor din fonduri publice. n cazul contractelor de achiziii publice, auditorii publici externi vor urmri, n principal, respectarea urmtoarelor obiective: d3.1) planificarea achiziiilor publice: (i) elaborarea programului anual de achiziii publice, innd cont de principiul bunei gestiuni financiare (respectarea principiilor de economicitate, eficien i eficacitate) i includerea n acesta doar a acelor bunuri, lucrri, servicii sau obiective de investiii care au legtur cu obiectul de activitate al entitii; (ii) identificarea i evaluarea potenialelor riscuri implicate n derularea procedurii de achiziie public, generate de constrngeri de timp i/sau de natur tehnic; (iii) ntocmirea notelor privind determinarea valorii estimate a bunurilor, lucrrilor i serviciilor ce urmeaz a fi achiziionate; (iv) ntocmirea programului anual al achiziiilor publice n structura legal aprobat; (v) alegerea procedurii de atribuire a contractului de achiziie public; (vi) obinerea aprobrilor necesare pentru declanarea procedurii de achiziie public (existena bugetului de venituri i cheltuieli i a programului de investiii legal aprobate); d3.2) iniierea i lansarea procedurii de achiziie public: (i) publicarea anunului de intenie; (ii) numirea comisiei de evaluare a ofertelor; (iii) ntocmirea documentaiei de atribuire: fia de date a achiziiei publice; caietul de sarcini sau, dup caz, documentaia descriptiv i identificarea includerii n acestea a unor condiii abuzive sau restrictive care s conduc la limitarea numrului de ofertani; formularele necesare prezentrii ofertei; formularul de contract ce se ncheie; (iv) publicarea anunului de participare, care va face cunoscut i procedura de achiziie public pe care autoritatea contractant intenioneaz s o utilizeze, iar n cazul procedurii simplificate, solicitarea n mod direct de oferte de la potenialii furnizori; d3.3) derularea procedurii de achiziie public: (i) depunerea garaniei de participare a ofertanilor; (ii) evaluarea ofertelor; (iii) ntocmirea procesului-verbal al edinei de deschidere a ofertelor; (iv) stabilirea rezultatului aplicrii procedurii de achiziie public i ntocmirea raportului procedurii de atribuire a contractului de achiziie public; (v) comunicarea rezultatului evalurii ofertelor tuturor ofertanilor, n conformitate cu prevederile documentaiei de atribuire; d3.4) finalizarea procedurii de achiziie public: (i) ncheierea contractului de achiziie public, dup parcurgerea procedurii aferente contestaiilor, cu includerea clauzelor obligatorii aa cum au fost prevzute n documentaia de atribuire, precum i n concordan cu propunerea tehnic i financiar a ofertei declarate ctigtoare i cu prevederile caietului de sarcini; (ii) returnarea garaniilor de participare celorlali ofertani; (iii) ntocmirea i prezentarea la viza de control financiar preventiv propriu a proiectului de angajament legal; (iv) publicarea anunului de atribuire a contractului de achiziie public; d3.5) administrarea contractului de achiziie public: (i) obinerea tuturor documentelor justificative pentru efectuarea plilor; (ii) constituirea i nregistrarea garaniilor de bun execuie; (iii) prezentarea la viza de control financiar preventiv propriu a ordonanrii la plat, inclusiv a documentelor justificative; (iv) efectuarea plilor n conformitate cu graficul de pli i armonizarea acestui grafic cu graficul de derulare a contractului; (v) analiza negocierilor n ceea ce privete: extinderea termenului prevzut n contract; modificarea specificaiilor tehnico-economice dup atribuirea contractului; acceptarea creterilor de pre, dac a fost cazul; (vi) respectarea clauzelor contractuale stabilite prin contractul de achiziie public referitoare la cantitatea i calitatea bunurilor livrate/lucrrilor executate/ serviciilor prestate sau la termenele stabilite; (vii) identificarea situaiilor de acceptare la plat a unor bunuri nelivrate, lucrri nefinalizate sau a unor servicii neprestate, cu excepia avansurilor prevzute n contractele de achiziie public i n limita prevederilor legale; (viii) modul de justificare pn la sfritul anului a avansurilor acordate furnizorilor prin bunuri primite/lucrri executate/servicii prestate; (ix) existena documentelor care atest recepia bunurilor livrate/lucrrilor executate sau confirmarea prestrii serviciilor prevzute n contractul de achiziie public i evidenierea intrrii acestora n patrimoniu; (x) efectuarea recepiei lucrrilor executate n funcie de stadiul acestora; (xi) ndeplinirea de ctre furnizor a obligaiilor contractuale n perioada de garanie; (xii) organizarea sistemului de monitorizare a programului de achiziii publice i a programului de lucrri de investiii publice; (xiii) verificarea realitii executrii lucrrilor decontate; (xiv) ntocmirea dosarului achiziiei publice; d4) acordarea i utilizarea conform destinaiilor stabilite a alocaiilor bugetare pentru investiii, a subveniilor i transferurilor, precum i a altor forme de sprijin financiar din partea statului sau a unitilor administrativ-teritoriale; d5) ncheierea i derularea contractelor de mprumuturi care constituie datoria public, utilizarea acestor mprumuturi, rambursarea ratelor scadente, plata dobnzilor, precum i a comisioanelor i penalitilor aferente; d6) obligaiile statului i ale unitilor administrativ-teritoriale; d7) vnzarea i/sau scoaterea din funciune a activelor corporale, nchirierea i concesionarea de bunuri proprietate public i privat a statului i a unitilor administrativ-teritoriale i asocierile n participaiune; d8) constituirea, utilizarea i gestionarea resurselor financiare privind protecia mediului, mbuntirea calitii condiiilor de via i de munc; d9) respectarea principiilor economicitii, eficienei i eficacitii n administrarea patrimoniului public i privat al statului i al unitilor administrativ-teritoriale, precum i n utilizarea fondurilor publice; e) alte obiective, n limita competenelor legale, dac este cazul. La elaborarea tematicilor de control, din cadrul obiectivelor de mai sus, se vor selecta numai acele obiective care au legtur cu aciunea de control programat, avndu-se n vedere i urmtoarele elemente: a) specificul entitii; b) aspecte nscrise n sesizrile transmise de ctre departamentele de specialitate sau primite direct de camerele de conturi teritoriale, care intr n competena de verificare a Curii de Conturi conform prevederilor legii; c) aspecte aprute n mass-media, referitoare la entitate; d) constatri consemnate n actele ncheiate n urma verificrilor anterioare efectuate la respectiva entitate etc. Obiectivele cuprinse n tematica de control stau la baza ntocmirii planului de control. Pe parcursul desfurrii aciunii, obiectivele din planul de control se pot completa, dup caz, cu alte obiective: a) stabilite de ctre conducerea structurii de specialitate, ulterior elaborrii tematicii de control; b) propuse de echipa de control, ca urmare a unor aspecte rezultate pe parcursul aciunii de verificare etc. 41. n ndeplinirea atribuiilor de control pe care le confer legea, Curtea de Conturi mai are i urmtoarele competene, potrivit prevederilor art. 42 din lege: a) s solicite organelor de control financiar, fiscal, inclusiv de inspecie bancar ale Bncii Naionale a Romniei, verificarea cu prioritate a unor obiective, n cadrul atribuiilor lor legale; b) s cear i s utilizeze rapoartele celorlalte organisme cu atribuii de control financiar, fiscal, audit intern i inspecie bancar; c) s cear unor instituii specializate ale statului, ori de cte ori este necesar, s efectueze verificri de specialitate care s contribuie la clarificarea unor constatri. De asemenea, autoritile publice de control sau de supraveghere prudenial n alte domenii au obligaia s efectueze cu prioritate verificri specifice, la solicitarea Curii de Conturi. Nerespectarea prevederilor lit. a)-c) de ctre entitile respective se sancioneaz potrivit prevederilor art. 62 lit. b) din lege. Procedura privind solicitarea adresat de Curtea de Conturi ctre anumite instituii specializate ale statului s efectueze cu prioritate unele verificri de specialitate este prezentat la pct. 79 lit. B sublit. B4.

SECIUNEA a 2-a Organizarea i efectuarea controlului

42. Activitatea de control se desfoar conform programului anual de activitate aprobat de plenul Curii de Conturi i a tematicilor specifice elaborate de ctre structurile de specialitate, pe categorii de persoane juridice, pe domenii sau pe sectoare de activitate, n conformitate cu atribuiile i competenele stabilite instituiei prin lege. Tematicile de control ntocmite de ctre departamentele de specialitate pentru aciunile pe care le coordoneaz n teritoriu vor fi transmise camerelor de conturi cu 15 zile calendaristice nainte de data aprobat/programat pentru nceperea verificrii. Aceste tematici se aprob de ctre vicepreedintele coordonator al departamentului. Responsabilitatea auditorilor publici externi este aceea de a planifica i efectua aciunea de audit de conformitate (control), astfel nct s se obin o asigurare rezonabil privind existena sau absena unor erori/abateri semnificative n activitatea desfurat de entitate. Asigurarea rezonabil reprezint o msur a gradului de certitudine pe care auditorul public extern l-a obinut pn n momentul ncheierii auditului. Asigurarea rezonabil este, n principiu, ceva mai puin dect o certitudine sau o asigurare absolut i ceva mai mult dect un nivel sczut de certitudine i sugereaz c auditorul nu este un garant al corectitudinii situaiilor financiare. Responsabilitatea auditorilor publici externi cu privire la aciunea de control presupune urmtoarele: a) efectuarea controlului n conformitate cu prevederile prezentului regulament, ale standardelor de audit de conformitate, precum i ale celorlalte norme, manuale, precizri, ghiduri etc. elaborate la nivelul instituiei; b) planificarea i desfurarea aciunii de control, astfel nct s se obin o asigurare rezonabil cu privire la ndeplinirea obiectivului general al controlului, prevzut n tematica de control; c) probele de audit obinute s ofere o baz rezonabil pentru susinerea constatrilor, concluziilor, recomandrilor, precum i a concluziei generale formulate de auditorii publici externi.

Notificarea entitii 43. Entitile incluse n programul anual de activitate aprobat de plen sunt notificate asupra controlului care urmeaz s se efectueze de ctre structurile de specialitate ale Curii de Conturi, cu excepia aciunilor de verificare a modului de ducere la ndeplinire a msurilor dispuse prin decizie, cnd notificarea entitii este la aprecierea conducerii departamentului de specialitate/camerei de conturi. Adresa de notificare, al crei model este prevzut n anexa nr. 1, se ntocmete n dou exemplare i se semneaz de eful de departament/directorul camerei de conturi. Un exemplar al adresei de notificare se reine de ctre departamentul de specialitate/camera de conturi i se ataeaz la dosarul curent al aciunii de verificare, iar cellalt exemplar se transmite entitii ce urmeaz a fi verificat, cu minimum 15 zile calendaristice nainte de nceperea controlului. Odat cu transmiterea notificrii se solicit i pregtirea de ctre entitate, pn la data nceperii aciunii de verificare, a unor acte, documente i informaii necesare pentru auditorii publici externi, prevzute n anexa nr. 26 i n machetele nr. 1-5 (adaptate dup caz), n structura stabilit de ctre Curtea de Conturi. n cazul n care actele, documentele i informaiile necesare nu vor fi puse la dispoziia echipei de control a Curii de Conturi la termenele i n structura stabilite de conducerea departamentului/camerei de conturi i ulterior de echipa de control, vor fi aplicate prevederile art. 62 i 63 din lege. n cazul aciunilor de documentare, notificarea se face cu 5 zile calendaristice nainte de data nceperii acestor aciuni.

Desemnarea auditorilor publici externi 44. Auditorii publici externi care urmeaz s efectueze controlul sunt propui de ctre directorii direciilor din cadrul departamentelor/directorii adjunci ai camerelor de conturi, iar propunerea se aprob de ctre efii de departament sau de ctre directorii camerelor de conturi. Propunerile vor fi formulate astfel nct s se asigure rotaia auditorilor publici externi, ei neputnd efectua mai mult de dou aciuni de control/audit consecutive la aceeai entitate, cu excepia aciunilor de control privind respectarea de ctre autoritile cu atribuii n domeniul privatizrii a metodelor i procedurilor de privatizare, prevzute de lege, precum i asupra modului n care acestea au asigurat respectarea clauzelor contractuale stabilite prin contractele de privatizare, la care rotaia auditorilor publici externi se efectueaz astfel nct acetia s nu efectueze, de regul, verificri mai mult de 3 ani consecutivi la aceeai entitate. 45. n cazuri justificate, la propunerea efului de departament care coordoneaz o aciune n teritoriu, la nivelul unei camere de conturi se pot constitui i echipe de control formate din: a) auditori publici externi att din aparatul central, ct i de la camera de conturi respectiv; b) auditori publici externi de la alte structuri de specialitate dect camera de conturi care are competena teritorial de verificare a entitii respective. De asemenea, dac pe parcursul efecturii unei aciuni de control de ctre auditori publici externi de la camerele de conturi se obin de ctre departamentul coordonator al aciunii de verificare informaii privind existena unor deficiene grave n activitatea entitii verificate, n vederea asigurrii finalizrii aciunii de verificare n condiii de calitate, eful departamentului respectiv va putea dispune constituirea unei echipe de control, n condiiile prevzute la alineatul precedent, care s sprijine activitatea desfurat de echipa de control iniial constituit. 46. Propunerile prezentate la pct. 45 privind componena echipelor de control vor fi aprobate de ctre plenul Curii de Conturi, iar valorificarea constatrilor nscrise n actele ntocmite de echipele de control respective se va face de ctre departamentul coordonator al aciunii. 47. Verificarea modului de ducere la ndeplinire a msurilor dispuse prin decizie pentru nlturarea deficienelor constatate de echipele prezentate la pct. 45 se poate realiza fie de ctre departamentul coordonator al aciunii, fie de ctre camera de conturi n a crei competen intr entitatea, prin delegarea atribuiilor. n acest din urm caz, aciunea de verificare se va face pe baza delegaiei emise de ctre directorul camerei de conturi n a crei competen intr entitatea. 48. Directorii din cadrul departamentelor/directorii adjunci ai camerelor de conturi propun, pentru fiecare aciune de control, numrul de auditori publici externi care formeaz echipa de control, numele i prenumele acestora, precum i eful de echip. Stabilirea numrului de auditori publici externi se face innd cont de volumul de activitate al entitii supuse verificrii, complexitatea aciunii de verificare, resursele umane disponibile la nivelul structurii, nivelul de pregtire al auditorilor publici externi, precum i de alte criterii care s garanteze calitatea actului de control. Pentru realizarea acestei cerine, directorii din cadrul departamentelor/directorii adjunci ai camerelor de conturi ntocmesc nota privind propunerea de desemnare a auditorilor publici externi (model prevzut n anexa nr. 1.1), prin care nominalizeaz auditorii publici externi pentru efectuarea aciunii respective, innd cont, totodat, i de criteriile de incompatibilitate personal, extern, organizaional sau alte situaii prevzute de Codul de conduit etic i profesional a personalului Curii de Conturi, care pot afecta independena i obiectivitatea membrilor echipei de control n exercitarea atribuiilor de serviciu. Aceast not se supune spre aprobare efului departamentului de specialitate/directorului camerei de conturi, cu cel puin 5 zile calendaristice nainte de declanarea aciunii. Dup aprobare, nota se nregistreaz la registratura structurii de specialitate i se arhiveaz la dosarul curent al aciunii de control. Auditorii publici externi desemnai au obligativitatea de a ntocmi, nainte de declanarea aciunii de control sau ori de cte ori apar situaii noi pe parcursul acesteia, declaraia de independen. La declanarea aciunii de control, directorii i efii de serviciu din cadrul structurilor de specialitate central sau directorii, directorii adjunci i efii de serviciu din cadrul camerelor de conturi vor depune declaraii de independen n situaia n care contientizeaz c se afl sub incidena unui aspect etic prevzut de Cod n legtur cu entitatea supus verificrii. n baza notei privind propunerea de desemnare a auditorilor publici externi se emit delegaiile de control pentru fiecare auditor public extern care particip la aciunea de verificare. 49. n cazul n care echipa de control este format din doi sau mai muli auditori publici externi, unul dintre acetia este desemnat ef de echip, el avnd i sarcina de a repartiza obiectivele de control pe fiecare membru al echipei, de a urmri i coordona ntreaga aciune, precum i de a ndeplini toate celelalte atribuii prezentate la capitolul de asigurare a calitii n activitatea de control.

Emiterea delegaiei pentru efectuarea controlului 50. Pentru efectuarea aciunilor de documentare, precum i pentru efectuarea aciunilor de control i a celor de verificare a modului de ducere la ndeplinire a msurilor dispuse prin decizie la entitile nominalizate n programul anual de activitate, efii departamentelor de specialitate/directorii camerelor de conturi emit delegaii al cror model este prevzut n anexele nr. 2.1, 2.2 i 2.3. Delegaia se emite pentru fiecare auditor public extern, iar n cazul n care acesta este i ef de echip, acest lucru se precizeaz n delegaie. Dac pe parcursul desfurrii aciunii de verificare este necesar ca obiectivele de control s fie completate n funcie de constatrile echipei de control sau ca perioada supus verificrii s fie modificat, se va emite o nou delegaie care va cuprinde noile obiective i/sau noul termen de finalizare a acestei aciuni. 51. Fiecare delegaie precizeaz n mod explicit: numele, prenumele i funcia deinut de persoana delegat, structura de specialitate a Curii de Conturi din care face parte, numrul legitimaiei de serviciu, numrul i data ordinului de delegare (atunci cnd la aciunea de control particip i auditori publici externi de la alte structuri de specialitate dect structura n competena creia intr entitatea supus verificrii), denumirea aciunii de verificare, entitatea nominalizat pentru verificare, perioada supus verificrii, obiectivele principale ale aciunii de verificare, precum i perioada de efectuare a verificrii. n delegaiile emise pentru aciunile de control se vor mai consemna i urmtoarele: a) faptul c pe lng obiectivele de control stabilite se vor verifica i realitatea lucrrilor de investiii, dac astfel de lucrri au fost efectuate, precum i economicitatea, eficiena i eficacitatea cu care entitatea a utilizat fondurile publice i a administrat patrimoniul public i privat al statului i al unitilor administrativ-teritoriale; b) extinderea automat a perioadei supuse verificrii n cazul constatrii unor deficiene a cror remediere ulterioar nu mai este posibil i care pot avea caracter de continuitate (de exemplu: nerespectarea prevederilor legale privind ntocmirea programului anual de achiziii publice ori privind inventarierea patrimoniului, neevidenierea unor bunuri n patrimoniu etc.) sau a unor deficiene care provin din perioada anterioar celei supuse verificrii i care pot sau nu continua pn la zi, deficiene care se refer la: (i) nestabilirea, neevidenierea i nencasarea la termen a drepturilor de crean cuvenite entitii i bugetelor publice (clieni, dividende, impozite, taxe, contribuii etc.); (ii) nclcarea prevederilor legale referitoare la lichidarea, ordonanarea i plata unor cheltuieli bugetare care au fost angajate n perioada anterioar celei supuse verificrii; c) accesul nengrdit al auditorului public extern la toate actele, documentele i informaiile necesare exercitrii atribuiilor sale i obligaia persoanelor juridice i fizice supuse controlului Curii de Conturi de a le pune la dispoziia acestuia, potrivit prevederilor art. 5 din lege, la termenele i n structura stabilite de acesta, n caz contrar urmnd a fi aplicate prevederile art. 62 i 63 din lege; d) numrul i data autorizaiei de acces la informaii clasificate secrete de stat, nivelul strict secret, deinut de auditorul public extern care efectueaz controlul la entitile care prin specificul activitii desfurate gestioneaz astfel de informaii. Dup finalizarea aciunii, aceste delegaii se ataeaz la dosarul curent. 52. Auditorilor publici externi le este interzis efectuarea unor aciuni de documentare i verificare fr a deine delegaie i fr s fie notificat n prealabil entitatea la care urmeaz a fi efectuate aceste aciuni. Excepie de la aceast regul constituie aciunea de control privind modul de ducere la ndeplinire a msurilor dispuse de ctre Curtea de Conturi, cnd notificarea entitii este facultativ, aa cum se precizeaz la pct. 43 i 230, fiind ns obligatorie deinerea delegaiei. 53. n cazul n care aciunea de audit de conformitate (control) are ca obiectiv verificarea aspectelor semnalate n sesizri/petiii privind nclcarea legii de ctre persoane cu funcii de conducere sau de execuie din cadrul entitilor aflate n competena Curii de Conturi, conducerea structurii de specialitate are obligaia s asigure protecia datelor de identitate ale persoanelor care au trimis aceste sesizri/petiii, n conformitate cu prevederile legii privind protecia personalului din autoritile publice, instituiile publice i din alte uniti care semnaleaz nclcri ale legii, precum i ale Regulamentului privind modul de organizare i desfurare a activitii de soluionare a petiiilor adresate Curii de Conturi. n vederea realizrii acestor aciuni de control, efii de departament/directorii camerelor de conturi vor asigura parcurgerea urmtoarelor etape: a) includerea entitii respective n programul de activitate a structurii de specialitate din cadrul Curii de Conturi, conform Metodologiei de elaborare, modificare i urmrire a realizrii programului de activitate a Curii de Conturi, dac se consider necesar i exist fond de timp disponibil, n situaia n care aceast entitate nu este prevzut a fi verificat n anul n curs; b) notificarea entitii; c) selectarea de ctre conducerea structurii de specialitate numai a acelor informaii din cuprinsul sesizrii/petiiei care fac referire la aspecte ce intr n competena de verificare a Curii de Conturi, fr datele de identificare ale petiionarului, precum i ntocmirea unei tematici de control care s conin obiectivele care urmeaz a fi verificate; d) desemnarea auditorilor publici externi pentru efectuarea verificrii obiectivelor din tematica de control; e) urmrirea efecturii controlului i ntocmirea actului de control; f) valorificarea constatrilor din actul de control; g) urmrirea formulrii rspunsului ctre petent, conform prevederilor Regulamentului privind modul de organizare i desfurare a activitii de soluionare a petiiilor.

Organizarea aciunilor de control 54. n baza programului anual de activitate a Curii de Conturi, la data prevzut pentru nceperea aciunii, are loc edina de prezentare a echipei de control la entitate. n cadrul discuiei cu conducerea entitii verificate, la care pot participa i conductorii structurilor de specialitate din cadrul Curii de Conturi, se prezint tema aciunii i se stabilesc persoanele de contact, logistica, precum i alte detalii necesare pentru realizarea n bune condiii a respectivei aciuni de control. De asemenea, se solicit conducerii entitii verificate s confirme c situaiile i documentele cerute prin adresa de notificare sunt finalizate i disponibile pentru echipa de control/audit. Toate aceste aspecte se consemneaz ntr-o not ntocmit de ctre eful de echip, semnat de ctre reprezentanii structurii de specialitate a Curii de Conturi, precum i ai entitii verificate care au participat la edina de deschidere. Nota se nregistreaz la registratura entitii supuse verificrii i se anexeaz la dosarul aciunii. 55. Dup edina de prezentare se va proceda la predarea de ctre entitatea verificat i, respectiv, primirea de ctre echipa de control a actelor, documentelor i informaiilor solicitate prin adresa de notificare. 56. La entitile care in registrul unic de control, auditorii publici externi au obligaia de a consemna n acesta, att naintea nceperii, ct i dup finalizarea verificrii, elementele prevzute n legea privind registrul unic de control, respectiv: numele i prenumele persoanelor mputernicite a efectua controlul, numrul legitimaiei de control, numrul i data delegaiei, tema controlului, perioada efecturii aciunii de control i cea supus verificrii, precum i numrul i data actului de control ntocmit. La finalul actelor de control ntocmite de auditorii publici externi se va meniona numrul din registrul unic de control la care s-a nregistrat aciunea respectiv.

Planificarea activitii de control i ntocmirea planului de control 57. Echipa de auditori publici externi desemnat pentru efectuarea aciunii i planific activitatea de control astfel nct s se realizeze o armonizare adecvat ntre: obiectivele de control, probele care trebuie colectate pentru atingerea acestor obiective, procedurile de audit prin care urmeaz s se obin probe suficiente i adecvate pentru susinerea constatrilor i concluziilor controlului. 58. Planificarea activitii de control presupune ntocmirea de ctre auditorii publici externi a unui plan de control. Acesta se avizeaz de ctre directorul direciei din cadrul departamentului/directorul adjunct al camerei de conturi i se aprob de ctre eful departamentului/directorul camerei de conturi, ocazie cu care se verific i repartizarea de ctre eful de echip, dac este cazul, a obiectivelor de control pe fiecare auditor public extern din cadrul echipei. n funcie de tematica i obiectivul general al controlului, planul de control cuprinde, n mod sintetic, urmtoarele elemente: a) tema aciunii de control; perioada supus verificrii; perioada n care se efectueaz controlul; eful de echip nominalizat, dac este cazul; auditorii publici externi desemnai s efectueze controlul; b) date despre entitatea controlat: prezentarea general a domeniului de activitate, a scopului, funciilor, obiectivelor i atribuiilor acesteia, a situaiilor financiare i a cadrului legal aplicabil, reprezentanii entitii controlate att n perioada supus controlului, ct i n perioada efecturii aciunii de verificare; c) nelegerea i evaluarea sistemelor contabil i de control intern; d) obiectivele controlului menionate n tematica de control, categoriile de operaiuni economice efectuate de ctre entitatea controlat, corespunztoare fiecrui obiectiv i metodele de selectare din cadrul acestora a elementelor n vederea verificrii; perioada de timp alocat pentru verificarea fiecrui obiectiv i persoanele care le verific; e) identificarea i evaluarea riscurilor i precizarea zonelor cu risc ridicat de apariie a erorilor/abaterilor sau a fraudei n cadrul entitii controlate; f) abordarea controlului, respectiv prezentarea procedurilor de audit ce se vor aplica de ctre auditorii publici externi pentru controlul obiectivelor din tematic; g) avizarea planului de ctre directorul direciei din cadrul departamentului/directorul adjunct al camerei de conturi, precum i aprobarea acestuia de ctre eful departamentului de specialitate/directorul camerei de conturi; h) alte aspecte pe care auditorii publici externi le consider necesare pentru realizarea controlului, cum ar fi: utilizarea experienei corespunztoare a membrilor echipei pentru zonele cu risc ridicat; programul ntlnirilor de lucru cu entitatea auditat; existena tehnologiei informaionale n cadrul entitii etc. Prin planificarea aciunii de control, auditorii publici externi caut s se asigure c vor realiza un control de calitate, respectnd totodat i bugetul de timp repartizat aciunii de verificare. 59. Pe parcursul desfurrii aciunii de control, dac intervin modificri n premisele i condiiile avute n vedere la ntocmirea planului de control, acesta poate fi modificat i completat de ctre membrii echipei, cu aprobarea conducerii structurilor de specialitate. 60. n vederea elaborrii planului de control i a efecturii unui control eficient, la nceputul fiecrei aciuni auditorii publici externi trebuie s se documenteze temeinic asupra urmtoarelor aspecte: a) natura activitii entitii controlate i domeniul din care face parte. Pentru aceasta se culeg date i informaii privind cadrul legal aplicabil, mediul de control i condiiile n care entitatea controlat i desfoar activitatea; b) categoriile de operaiuni economice efectuate de ctre entitatea controlat; c) sistemul contabil, sistemul de control intern i sistemul IT din cadrul entitii; d) rapoartele ntocmite anterior perioadei controlului de ctre auditorii interni, auditorii publici externi i alte organe de control; modul de ndeplinire a msurilor dispuse n urma aciunilor de verificare; modul n care au fost implementate recomandrile organelor cu atribuii de control i impactul acestora asupra activitii entitii; e) informaiile privind statutul, regulamentele interne, contractele economice ale entitii verificate etc. Informaiile rezultate n urma acestei documentri vor fi consemnate n documente de lucru. 61. Obiectivele de control prevzute n tematica de control trebuie s fie incluse n mod obligatoriu n planul de control. n cazul n care anumite obiective de control prevzute n respectiva tematic nu sunt specifice entitii verificate, se revizuiete planul de control, n sensul eliminrii acestora din plan, astfel nct s se realizeze cerina de la punctul 80, conform creia prezentarea n raportul de control a rezultatelor controlului se face n ordinea obiectivelor din planul de control definitivat i aprobat de conducerea structurii de specialitate. 62. Dac pe parcursul aciunii de verificare auditorii publici externi constat c obiectivele de control prevzute n tematic nu acoper toate situaiile specifice/deficienele identificate, planul de control se completeaz cu orice alte obiective considerate semnificative i necesare. Planul de control actualizat va fi avizat de ctre directorul direciei/directorul adjunct al camerei de conturi i va fi supus aprobrii de ctre eful departamentului/directorul camerei de conturi. Propunerile de mbuntire a coninutului tematicii cu noile obiective sunt aduse la cunotina departamentelor de specialitate care coordoneaz aciunile de control, pentru a fi transmise n timp util i celorlalte camere de conturi. 63. Auditorii publici externi au obligaia de a examina ultimul act ncheiat de Curtea de Conturi la entitatea respectiv, inclusiv cel privind verificarea modului de ducere la ndeplinire a msurilor dispuse prin decizie (n cazul aciunilor anterioare de control sau audit financiar) sau a recomandrilor transmise prin scrisoare (n cazul misiunilor anterioare de audit al performanei) i de a consemna despre aceste informaii n raportul de control. 64. Aciunea de control se efectueaz, de regul, la sediul entitii verificate, dar poate avea loc i la sediul Curii de Conturi sau al camerei de conturi, aa cum s-a precizat la pct. 30. Acest lucru se stabilete de ctre eful departamentului/directorul camerei de conturi, la propunerea motivat a auditorilor publici externi. 65. n cazul n care controlul se efectueaz la sediul Curii de Conturi sau al camerei de conturi, conducerea structurii de specialitate va transmite conducerii entitii ce urmeaz a fi verificat o scrisoare n care se menioneaz actele, informaiile i documentele referitoare la obiectivele supuse verificrii, necesare pentru realizarea aciunii, precum i termenul maxim pn la care acestea trebuie puse la dispoziia echipei de control, n original. 66. Dac aciunea de verificare se efectueaz la sediul structurilor de specialitate ale Curii de Conturi, pentru actele, documentele i informaiile solicitate prin scrisoarea prevzut la pct. 65 sau, ulterior, pe parcursul desfurrii aciunii, aduse la sediul acestor structuri de ctre reprezentanii entitii verificate, pe cheltuiala acesteia, se ncheie proces-verbal de predare-primire. Actele i documentele predate de entitatea verificat vor fi ndosariate i numerotate. Fiecare dosar va include la nceputul acestuia cuprinsul actelor i documentelor coninute. Att n momentul primirii, ct i la sfritul aciunii de control, cnd respectivele acte i documente se restituie, se va ntocmi proces-verbal de predare-primire, care va fi semnat de ctre echipa de control i de ctre reprezentanii entitii verificate. 67. Auditorii publici externi sunt obligai s asigure integritatea i securitatea actelor i documentelor care le-au fost furnizate de ctre entitatea verificat. 68. Prevederile pct. 62-67 se aplic i n cazul misiunilor de audit financiar i audit al performanei.

Proceduri de audit folosite pentru realizarea aciunilor de control 69. Conform prevederilor art. 1 alin. (2) din lege, controlul Curii de Conturi se efectueaz prin proceduri de audit. Procedurile de audit utilizate pentru realizarea unei aciuni de control se selecteaz n funcie de specificul activitii entitii controlate i de obiectivele de control stabilite. Auditorii publici externi utilizeaz urmtoarele proceduri de audit: a) teste ale controalelor; b) proceduri de fond. Atunci cnd auditorii publici externi au indicii c ar exista fapte care conduc la apariia unor deficiene semnificative, acetia trebuie s extind procedurile de audit folosite pentru realizarea aciunii de control, n scopul confirmrii sau infirmrii dubiilor. 70. Teste ale controalelor sunt efectuate cu scopul de a obine probe privind modul de funcionare a sistemului contabil i a celui de control intern ale entitii verificate, n vederea evalurii msurii n care auditorii publici externi se pot baza pe aceste sisteme pentru formularea, dup caz, a constatrilor, concluziilor, recomandrilor. Prin teste ale controalelor se urmrete att modul de proiectare a acestor sisteme n conformitate cu prevederile legale, pentru a putea preveni, detecta i corecta erorile semnificative, ct i modul de funcionare a sistemelor pe toat perioada verificat. 71. Procedurile de fond, ca proceduri de audit, se efectueaz de auditorii publici externi pentru a obine o asigurare rezonabil c modul de administrare a patrimoniului public i privat al statului i al unitilor administrativ-teritoriale, precum i c execuia bugetului de venituri i cheltuieli s-au realizat de ctre entitatea controlat n concordan cu scopul, obiectivele i atribuiile prevzute n actele normative prin care a fost nfiinat entitatea i c aceasta respect principiile legalitii, regularitii, economicitii, eficienei i eficacitii. Prin procedurile de fond auditorii publici externi stabilesc dac toate categoriile de operaiuni economice verificate sunt n conformitate cu legislaia i reglementrile n vigoare i, dup caz, respect principiile de economicitate, eficien i eficacitate. 72. Procedurile de fond sunt de dou tipuri: proceduri analitice i teste de detaliu. 73. Procedurile analitice reprezint o activitate de analiz a informaiilor realizat prin studierea datelor financiare i nefinanciare, prin analiza indicatorilor i a tendinelor semnificative ale acestora, inclusiv investigarea fluctuaiilor i a relaiilor care sunt inconsecvente fa de alte informaii relevante sau care se abat de la valorile ateptate. Aceste proceduri ajut auditorii publici externi s evalueze dac anumite informaii din situaiile financiare sunt rezonabile i ofer indicii cu privire la posibile erori/abateri de la legalitate i regularitate, precum i cu privire la modul de respectare a principiilor de economicitate, eficien i eficacitate. Procedurile analitice pot fi aplicate datelor din situaiile financiare consolidate/centralizate (agregate), datelor din situaiile financiare ale structurilor componente ale entitii verificate, precum i datelor din situaiile financiare privind activitatea proprie, n cazul entitilor ai cror conductori au calitatea de ordonatori principali, secundari sau teriari de credite. Procedurile analitice se aplic, de obicei, datelor exprimate sub form numeric i presupun: calcule, analize ale proporiilor, tendine i fluctuaii ale informaiilor etc. Tehnicile specifice utilizate de echipa de control ca proceduri analitice sunt cele menionate la pct. 330. Auditorii publici externi analizeaz datele i informaiile colectate prin utilizarea procedurilor analitice (cantitative i calitative) prezentate n mod detaliat la pct. 330, respectiv: a) analiza comparativ (benchmarking); b) analiza nivelului de ndeplinire a scopului, obiectivelor i atribuiilor prevzute de actele normative de nfiinare i organizare a activitii entitii controlate; c) analiza cost-eficacitate. Pe lng procedurile analitice de mai sus, se mai poate utiliza i analiza cost-beneficiu, care se realizeaz prin studiul relaiilor dintre costurile realizate i beneficiile obinute n mod obinuit, exprimate n uniti monetare. Scopul analizei cost-beneficiu este s evalueze dac veniturile i cheltuielile nregistrate de entitate au fost realizate la nivelul planificat, iar pe baza acestora, auditorii publici externi s stabileasc eficiena economic a activitii entitii. 74. Testele de detaliu sunt proceduri pe care un auditor public extern le efectueaz asupra unor operaiuni economice ale entitii pentru perioada verificat i care iau forma unor tehnici specifice de obinere a probelor. Cele mai utilizate metode i tehnici de obinere a probelor, atunci cnd se aplic testele de detaliu, sunt: inspecia, confirmarea, intervievarea, observarea, recalcularea i reefectuarea, prezentate n mod detaliat la pct. 332. Metodele i tehnicile de obinere a probelor prezentate la acest punct nu sunt limitative. 75. n vederea verificrii obiectivelor stabilite n cadrul aciunii de control programate, auditorii publici externi vor alege, pe baza raionamentului profesional i a circumstanelor n care se realizeaz controlul, metodele de obinere a elementelor din cadrul categoriilor de operaiuni economice, care urmeaz a fi testate. Metodele de selectare care pot fi utilizate sunt urmtoarele: a) selectarea integral a elementelor componente ale categoriei de operaiuni economice; b) selectarea unor elemente specifice din cadrul categoriei de operaiuni economice; c) eantionarea. 76. n cazul aplicrii eantionrii ca metod de selectare a elementelor din cadrul categoriilor de operaiuni economice, care urmeaz a fi testate, caracteristicile pe care trebuie s le ndeplineasc eantionul, precum i metodele prin care acesta poate fi selectat sunt cele prevzute la pct. 312 i 313.

Execuia controlului 77. n aceast etap a controlului auditorii publici externi aleg i aplic procedurile de audit conform raionamentului lor profesional, n vederea obinerii de probe suficiente i adecvate care s asigure o baz rezonabil pentru exprimarea concluziilor rezultate n urma aciunii de verificare. Obiectivele de control prevzute n planul de control trebuie s fie verificate n mod obligatoriu de ctre auditorii publici externi. n cadrul etapei de execuie a controlului, auditorii publici externi realizeaz urmtoarele activiti: a) stabilesc elementele care trebuie extrase din categoria de operaiuni economice supus verificrii (coninutul eantionului), n cazul n care nu se verific n totalitate elementele care alctuiesc categoria de operaiuni economice supus verificrii; b) identific i aplic proceduri de audit pentru obinerea probelor de audit necesare realizrii obiectivelor din planul de control i evalueaz aceste probe de audit; c) extrapoleaz valoarea erorilor/abaterilor constatate la nivelul ntregii categorii de operaiuni economice controlate (dac procedurile de audit au fost aplicate asupra unui eantion); d) ntocmesc documentele de lucru pentru susinerea aspectelor cuprinse n raportul de control i, respectiv, a concluziei generale care se va formula n legtur cu obiectivul general al controlului. Procedurile i tehnicile de audit aplicate de ctre auditorii publici externi n cadrul aciunii de control n vederea obinerii de probe suficiente i adecvate, prezentate la pct. 70-74, vor fi consemnate n documentele de lucru. Auditorii publici externi vor consemna n documentele de lucru i constatrile, concluziile i recomandrile formulate n urma aciunii de control. La elaborarea i ntocmirea documentelor de lucru se va ine seama de prevederile pct. 337 i ale pct. 338. 78. Revizuirea documentelor de lucru se realizeaz astfel: - de ctre eful de echip, atunci cnd echipa de control este format din 2 sau mai muli auditori publici externi; - de ctre una dintre urmtoarele persoane: eful de serviciu, directorul adjunct al camerei de conturi sau directorul din cadrul departamentului, n funcie de modul de organizare i funcionare a structurii respective, atunci cnd la aciunea de control particip un singur auditor public extern. Revizuirea se confirm prin semnarea ntr-un spaiu marcat n antetul documentului de lucru, cu specificarea numelui i prenumelui persoanei care revizuiete documentul de lucru, a funciei acesteia i a datei. Documentele de lucru revizuite, precum i celelalte informaii relevante pentru aciunea de control vor fi organizate n: a) dosare curente; b) dosare permanente. Coninutul dosarului curent este prevzut n anexa nr. 3. n dosarul permanent se vor cuprinde toate informaiile i documentele care sunt relevante i de interes permanent pentru aciunile de verificare viitoare. Acest dosar va fi actualizat cu informaii la zi.

SECIUNEA a 3-a Tipuri de acte care se ntocmesc cu ocazia controlului i coninutul acestora

Tipuri de acte care se ntocmesc cu ocazia controlului 79. n cazul controalelor efectuate pe parcursul execuiei bugetare i pentru perioadele anterioare, la instituiile publice, precum i la celelalte persoane prevzute la art. 23, 24 i la art. 29 alin. (2) i (3) din lege, se ntocmesc urmtoarele tipuri de acte: A. Acte de control A1) raport de control.

B. Alte tipuri de acte, care constituie anexe ale raportului de control: B1) not de constatare; B2) not privind propunerea de apelare la serviciile unui expert; B3) not privind propunerea de sesizare a altor autoriti abilitate de lege s aplice sanciunea contravenional, ca urmare a unor abateri constatate de Curtea de Conturi; B4) not privind propunerea de solicitare a unor instituii specializate ale statului s efectueze cu prioritate unele verificri de specialitate; B5) proces-verbal de constatare i sancionare a contraveniilor; B6) proces-verbal de constatare a abaterilor i de aplicare a amenzii civile prevzute la art. 62 din Legea nr. 94/1992, republicat; B7) proces-verbal de constatare a nclcrii obligaiilor prevzute la art. 5 alin. (2) i de aplicare a penalitilor prevzute la art. 63 din Legea nr. 94/1992, republicat; B8) not de conciliere.

C. Acte de control care se ntocmesc cu prilejul verificrii modului de ducere la ndeplinire a msurilor dispuse prin decizie C1) rapo