regiei autonome a monitorului oficial contabilitate · alte reglementări în domeniul...

www.rs.roe-mail: [email protected]

Cons

ilier

ContabilitateActualizare nr. 4 l martie 2012

RENTROP & STRATONContabilitate

Noutăți contabile4 Alte reglementări în domeniul financiar-contabil (februarie

2012)

Clienți – monografii și aplicații4 Înregistrarea contabilă a unor evenimente ulterioare datei

bilanțului, falimentul clientului înainte de depunerea situațiilorfinanciare anuale

Furnizori4 Înregistrarea corectă a facturii de protocol

Furnizori de imobilizări4 Reevaluarea imobilelor, înregistrarea în evidențele contabile

ale anului 2011, implicații fiscale începând cu 2012

Provizioane – monografii și aplicații4 Constituirea de provizioane pentru impozite amânate

Informația legislativă din acest Consiliereste certificată de către specialiștii Regiei Autonome a Monitorului Oficial

Detalii pewww.topgreseli.contabilul.ro

Top 20 greșeli contabile majore. Și cum să le evitați!

• în ce constă eroarea contabilă?

• ce articole de lege se încalcă?

• care sunt sancţiunile/amenzile?

Consilier – ContabilitateISSN: 1843-1437© RENTROP & STRATON

Coordonator: dr. ec. Alexandru MatyasAutori: Adriana Cârlea, ec. Steliana Țico, Ela DumitraManager Centru de Profit: Irina ProfirManager de Produs: Geanina Balea

Tehnoredactare: Carmen IlincaCorectură: Elvira Panaitescu

Lucrare editată de: RENTROP & STRATONInformații specializate

Președinte: George StratonDirector General: Florin CâmpeanuDirector Creație-Producție: Cristina StratonDirector Economic: Mariana NețoiuDirector Comercial: Mădălina ApostolDirector Financiar: Antoaneta Paraschiv

Serviciul Clienți: tel.: 021.209.45.45; fax: 021.408.28.99e-mail: [email protected]

Puteți consulta și celelalte lucrări editate deRENTROP & STRATON la adresa: www.rs.ro

Toate drepturile rezervate. Nicio parte din acest mate rial nu poate fi reprodusă, arhivată sau transmisă sub nicio formă și prin niciun fel de mijloace,mecanice sau electronice, fotocopiere, înregistrare audio sau video, fără permisiunea în scris din partea editorului.Informațiile din această actualizare au fost obținute din surse pe care le considerăm de încredere. Scopul acestei actua lizări este să vă ofere o privire deansamblu asupra celor mai noi modificări legislative și a implicațiilor acestora în activitatea dum nea voas tră. Autorii sau editorii nu sunt responsabili pentrunicio pier dere provocată vreunei persoane fizice sau juridice care acționează sau se abține de la acțiuni ca urmare a citirii materialelor publicate în aceastălucrare. Notă: actualizările apar lunar.

Află soluţiile corecTe pentru Problemele TAle FiscAl-conTAbile!

www.PortalFiscalitate.ro!

Înregistrează-te acum înwww.PortalFiscalitate.ro!

PortalFiscalitate.ro

Portal Fiscalitate îţi oferă:

4 Acces permanent la baza de date cu peste 4.570 de întrebări şirăspunsuri din domeniile Contabilitate, Fiscalitate, Impozit pe profit.Oricând! De oriunde! 7 zile, 24 de ore din 24!

4 Consultanţă personalizată, direct pe adresa de e-mail.Primeşti răspuns în maximum 48 de ore la orice întrebare care tefrământă, din domeniul fiscal-contabil.

4 Informaţie sigură, perfect legală. Beneficiezi de garanţia specia liştiloracreditaţi privind calitatea răspunsurilor la întrebările tale!

Consilier

Contabilitate

Noi reglementări în domeniul financiar-contabil 002

Alte reglementări în domeniul financiar-contabil 016(februarie 2012)

Noutăți contabile 2012

03/2012 Consilier – Contabilitate

Noi reglementări în domeniul financiar-contabil

1) Ordin Casa Naţională de Pensii nr. 1.252 din 24 noiembrie 2011, publicat în MonitorulOficial nr. 0855 din 05 decembrie 2011.Ordin privind aplicarea prevederilor art. XI din Ordonanţa Guvernului nr. 30/2011 pentru modificarea şi completarea Legii nr. 571/2003 privind Codul fis-cal, precum şi pentru reglementarea unor măsuri financiar-fiscale.

2) O.M.F.P. nr. 2.875/2011, publicat în Monitorul Oficial nr. 0871/2011.Ordin privind aprobarea Nomenclatorului activităţilor independente pentru carevenitul net se poate determina pe baza normelor anuale de venit, activităţi desfăşu-rate de contribuabilii care realizează venituri comerciale.

3) Ordin Institutul Naţional de Statistică nr. 1.183/2011, publicat în Monitorul Oficial nr. 0891/2011. Ordin privind pragurile valorice Intrastat pentru colectarea informaţiilor statistice decomerţ intracomunitar cu bunuri în anul 2012.

4) Legea nr. 293/2011, publicată în Monitorul Oficial nr. 0914/2011.Legea bugetului de stat pe anul 2012 şi Legea nr. 294/2011, publicată în Monitorul Ofi -cial nr. 0913/2011, Legea bugetului asigurărilor sociale de stat pe anul 2012.

5) H.G. nr. 1.225/2011, publicată în Monitorul Oficial nr. 0922/2011.Hotărâre pentru stabilirea salariului de bază minim brut pe ţară garantat în plată.

6) Ordin ANAF nr. 3.596/2011, publicat în Monitorul Oficial nr. 0927/2011.Ordin privind declararea livrărilor/prestărilor şi achiziţiilor efectuate pe teritoriul naţio -nal de persoanele înregistrate în scopuri de TVA şi pentru aprobarea modelului şi conţi -nutului declaraţiei informative privind livrările/prestările şi achiziţiile efectuate pe teri-toriul naţional de persoanele înregistrate în scopuri de TVA.

7) O.M.F.P. nr. 3.022/2011, publicat în Monitorul Oficial nr. 0931/2011.Ordin privind completarea Nomenclatorului activităţilor independente pentru carevenitul net se poate determina pe baza normelor anuale de venit, activităţi desfăşu-rate de contribuabilii care realizează venituri comerciale, aprobat prin Ordinul minis -trului finanţelor publice nr. 2.875/2011.

8) Ordin ANAF nr. 3.665/2011, publicat în Monitorul Oficial nr. 0001/2012.Ordin pentru aprobarea modelului şi conţinutului formularului (300) „Decont detaxă pe valoarea adăugată”.

9) O.M.F.P. nr. 52/2012, publicat în Monitorul Oficial nr. 0046/2012.Ordin privind principalele aspecte legate de întocmirea şi depunerea situaţiilor finan-ciare anuale şi a raportărilor anuale la unităţile teritoriale ale Ministerului FinanţelorPublice.

10) Ordin ANAF nr. 53/2012, publicat în Monitorul Oficial nr. 0060/2012.Ordin pentru aprobarea modelului şi conţinutului formularului (096) „De cla ra ţie de


Pentru persoanele fizice române, procedura este detaliată şi în funcţie de statul undese deplasează persoana, în funcţie de existenţa sau lipsa convenţiei de evitare a dubleiimpuneri, semnate între România şi statul de destinaţie.

La stabilirea rezidenţei şi implicit a statului ce are dreptul să încaseze impozitul sevor avea în vedere, următoarele criterii:

a) stabilirea domiciliului în România;b) deţinerea unei locuinţe în România, fie în proprietate, fie închiriată;c) stabilirea centrului intereselor vitale în România;

d) petrecerea unui numar de 183 de zile în România, pe parcursul a 12 luni consecu-tive, fie în mod continuu, fie fracţionat, perioadă ce se încheie în anul în curs.

De asemenea, se vor lua în considerare şi unele criterii ce atestă în fapt rezidenţa într-un stat, cum ar fi deţinerea unui permis de conducere eliberat de un stat, înregis-trarea într-un sistem de asigurare socială, deţinerea unui paşaport eliberat de un anumitstat.

Foarte importantă este şi prevederea prin care se stabileşte:a) pe parcursul anului 2012 au obligaţia depunerii chestionarului toate persoanele

fizice străine ce au sosit în România după 01.01.2009 şi care se regăsesc înRomânia la 01.01.2012;

b) pentru persoanele fizice ce sunt prezente în România dinainte de 01.01.2009 şisunt prezente în România la data de 01.01.2012, în afara chestionarului se vorsolicita documente de plată a impozitului pe venitul obţinut atât în România, câtşi în străinătate.

De reţinut: Aceste persoane au îndeplinit 3 ani de rezidenţă în România, prin urmareveniturile se impozitează în România. Începând cu 01.01.2012, prin O.U.G. nr. 30/2011,perioada s-a redus la 1 an.

15) Ordin A.N.A.F. nr. 52/2012 – Formulare impozit pe venit persoane fizice

Pe parcursul a 48 de pagini, ordinul modifică şi aprobă instrucţiunile de completarepentru marea majoritate a declaraţiilor depuse de persoanele fizice ce realizează veni-turi impozabile.

Dintre declaraţiile modificate amintim:a) Declaraţia 200 – privind impozitul pe veniturile realizate în România;b) Declarația 201 – privind veniturile realizate în străinătate;c) Declaraţia 205 – privind impozitul pe venit, reţinut prin stopaj la sursă;

Atentie: termen nou de depunere 28/29 februarie!d) Declaraţia 220 – privind venitul estimat la impozitare, la începerea unei activităţi

independente;e) Declaraţia 224 – privind veniturile din salarii realizate în străinătate.

Noutăți contabile 2012 015

Consilier – Contabilitate 03/2012

stabilirerezidență

Alte reglementări în domeniul financiar-contabil

Alte reglementări în domeniul financiar-contabil (februarie 2012)

1) Ordin ANAF nr. 108 din 02 februarie 2012, publicat în Monitorul Oficial nr. 0099din 08 februarie 2012.Ordin pentru modificarea Ordinului preşedintelui Agenţiei Naţionale deAdministrare Fiscală nr. 2.112/2010 privind aprobarea Procedurii de solicitare şi eli-berare a certificatului pentru spaţiul cu destinaţie de sediu social şi de înregis trare adocumentului care atestă dreptul de folosinţă asupra spaţiului cu destinaţia de sediusocial, precum şi pentru aprobarea modelului şi conţinutului unor formulare.

2) Ordin ANAF nr. 138 din 09 februarie 2012, publicat în Monitorul Oficial nr. 0109din 10 februarie 2012.Ordin privind modificarea anexei la Ordinul preşedintelui Agenţiei Naţionale deAdministrare Fiscală nr. 1.314/2007 pentru aprobarea Metodologiei de distribuirea sumelor plătite de contribuabili în contul unic şi de stingere a obligaţiilor fiscaleînregistrate de către aceştia.

3) Circulara ANAF nr. 420167/07.02.2012 – procedura şi înregistrările contabile TVAla achiziţiile de autoturisme aplicabile din 2012.

4) Ordin ANAF nr. 155 din 14 februarie 2012, publicat în Monitorul Oficial nr. 0119din 16 februarie 2012.Ordin pentru modificarea Ordinului preşedintelui Agenţiei Naţionale deAdministrare Fiscală nr. 101/2008 privind aprobarea modelului şi conţinutuluiformularelor utilizate pentru declararea impozitelor, taxelor şi contribuţiilor curegim de stabilire prin autoimpunere sau reţinere la sursă.

5) O.M.F.P. nr. 163 din 09 februarie 2012, publicat în Monitorul Oficial nr. 0120 din 17 februarie 2012.Ordin privind aprobarea modelelor unor formulare emise în aplicarea prevederi-lor art. XI din Ordonanţa Guvernului nr. 30/2011 pentru modificarea şi completa-rea Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal, precum şi pentru reglementarea unormăsuri financiar-fiscale.

6) O.M.F.P. nr. 247 din 17 februarie 2012, publicat în Monitorul Oficial nr. 0129 din 22 februarie 2012.Ordin privind procedura unitară pentru aplicarea prevederilor art. 52 din Legeanr. 571/2003 privind Codul fiscal.

7) Ordin Ministerul Mediului şi Pădurilor nr. 794 din 06 februarie 2012, publicat înMonitorul Oficial nr. 0130 din 23 februarie 2012.Ordin privind procedura de raportare a datelor referitoare la ambalaje şi deşeuride ambalaje.

8) Ordin ANAF nr. 144 din 10 februarie 2012, publicat în Monitorul Oficial nr. 0137din 29 februarie 2012.



Ordin pentru aprobarea Procedurii de îndreptare a erorilor cuprinse în declaraţii-le fiscale în cazul depunerii de către contribuabili a unei declaraţii rectificative.

1) Ordin ANAF nr. 108/2012 – procedură eliberare dovadă spaţiu pentru sediulsocietăţii comerciale

Ordinul modifică procedura de eliberare de către organele fiscale a documentuluice atestă existenţa unui spaţiu pentru înmatricularea unei societăţi comerciale. Pro ce -dura este valabilă şi în cazul schimbării sediului.

Spre deosebire de alte situaţii, considerăm această nouă procedură foarte bine-venită,deoarece nu mai obligă contribuabilul să se deplaseze la ANAF.

Eliberarea dovezii de existenţă a spaţiului se face la solicitarea RegistruluiComerţului, având în vedere documentaţia depusă de persoana/persoanele ce solicităînmatricularea unei societăţi comerciale sau schimbarea sediului.

Astfel, Registrul Comerţului are obligaţia să verifice prevederile de la art. 17 dinLegea nr. 31/1990 privind societăţile comerciale, republicată cu modificări, privinddovada existenţei spaţiului pentru sediul social, şi solicită ANAF în format electronicprintr-o cerere transmisă la o adresă de e-mail dedicată, să elibereze o adeverinţă pri-vind existenţa spaţiului.

Solicitarea se transmite în format PDF însoţită de actele depuse de solicitantul înma-triculării societăţii, privind deţinerea spaţiului (contract de proprietate, contract deînchiriere, contract de comodat etc.).

Organul fiscal verifică documentaţia depusă şi eliberează adeverinţa cu dovada existenţei spaţiului, pe care o transmite la Registrul Comerţului, în format electronic, lao adresă de e-mail dedicată.

Ordinul stabileşte următoarele termene de eliberare a adeverinţei, de către ANAF:

a) solicitările efectuate în prima parte a programului normal de lucru, însoţite dedocumentaţia completă, se eliberează în aceeaşi zi, în partea a doua a programu-lui de lucru al ANAF;

b) cererile primite în a doua jumătate a programului de lucru, însoţite de documen-taţia completă, se eliberează în prima parte a zilei următoare celei în care s-a tri-mis solicitarea.

Pentru respectarea termenelor de eliberare a certificatului cu spaţiul, ordinul stabi-leşte în cadrul ANAF faptul că aceste atribuţii la are compartimentul responsabil cugestiunea registrului contribuabilului.

De reţinut:Cu ocazia primirii şi prelucrării documentelor ce atestă existenţa spaţiului, organul

fiscal înfiinţează „Registrul de evidenţă al spaţiilor cu destinaţia sediu social” ce cuprin-de următoarele elemente minimale:

– localizarea spaţiului la nivel de adresă completă;– numele/denumirea titularului spaţiului;– documentul ce conferă dreptul de utilizare a spaţiului;– perioada de valabilitate a deţinerii spaţiului.



înmatricu-lare

societatecomercială

2) Ordin ANAF nr. 138/2012 – Distribuire plăţi din contul unic

Actul normativ modifică şi îmbunătăţeşte semnificativ procedura aplicată la distri-buirea plăţilor efectuate în contul unic.

În principal, ordinul transpune ordinea de stingere a obligaţiilor, conform prevede-rilor introduse anul trecut de O.U.G. nr. 29/2011, valabile din octombrie 2011, privindmodificarea Codului de procedură fiscală, respectiv:

a) impozite şi contribuţii cu reţinere la sursă;b) celelalte obligaţii fiscale principale;c) obligaţii fiscale accesorii (dobânzi şi penalităţi).

Dacă suma achitată nu acoperă integral toate obligaţiile datorate în cadrul creanţelorde la literele a)-c), suma se distribuie proporţional pentru impozitele existente din aceas -tă categorie.

Cum se efectuează distribuirea?Sumele achitate în contul unic pentru bugetul de stat se distribuie către impozitele

aferente bugetului de stat în ordinea: debite curente, debite din perioada trecută, acce-sorii. Dacă la finele lunii se constată sume achitate în plus, pentru bugetul de stat, aces -tea rămân în contul unic.

Sumele achitate în contul unic pentru bugetul asigurărilor sociale se distribuie înaceeaşi ordine, iar dacă se constată sume achitate în plus, pentru bugetul asigurărilorsociale, acestea se varsă în ultima zi lucrătoare a lunii, în contul de sume în distribuirepentru asigurări sociale.

Contribuabilul va fi înştiinţat cu cel puțin 5 zile înainte de termenul de plată al urmă-toarelor impozite de modul de efectuare a distribuirii.

Ce aduce nou actul normativ?Actul normativ stabileşte că în primele 10 zile ale lunii următoare, celei în care s-a

efectuat distribuirea să se verifice în mod automat dacă există sume nedistribuite şi obli-gaţii nestinse. De asemenea, se permite efectuarea compensării în mod automat întresume nedistribuite din contul unui buget şi obligaţii aferente celuilalt buget.

Observăm că s-a corectat (cel puţin normativ) situaţia în care, din diverse motive,sumele achitate în contul unic rămân nedistribuite, iar contribuabilul, deşi a efectuatplata, înregistrează obligaţii restante.

Compensarea se realizează prin „Decizie privind compensarea creanţelor fiscale” cese va comunica contribuabilului în termen de 7 zile de la efectuarea operaţiunii.

Actul normativ stabileşte că nerespectarea de către autoritatea fiscală a termenului deemitere a deciziei de compensare „atrage răspunderea acestuia” pentru neîndeplinireala termenele legale a procedurilor prevăzute de legislaţia fiscală. Ordinul mai stabileştecă această procedură de distribuire se aplică şi în cazul în care contribuabilul depune cuîntârziere declaraţiile privind impozitele şi taxele datorate. Astfel, ordinea de stingere asumelor este aceeaşi, cu excepţia cazului când distribuirea s-a efectuat anterior depune-rii declaraţiilor, pentru alte datorii neachitate.

Ordinul reaminteşte şi faptul că dacă în urma compensării rămân sume achitate înplus la buget, acestea se pot restitui la cererea persoanei interesate.

De reţinut:Ordinul introduce proceduri distincte de stingere a obligaţiilor bugetare, plătite în

contul unic, pentru:



bugetulasigurărilorsociale

a) contribuabilii ce au aprobate sume eşalonate la plată, când trebuie respectat ungrafic de efectuare a plăţilor;

b) contribuabilii ce sunt în procedura insolvenţei/falimentului, când nu sunt gene-rate creanţe accesorii, pentru anumite situaţii;

c) contribuabilii ce sunt în executare silită, după comunicarea somaţiei de plată.

3) Circulara ANAF nr. 420167/07.02.2012 – procedura şi înregistrările contabile TVAla achiziţiile de autoturisme aplicabile din 2012

În vederea aplicării unitare a prevederilor fiscale care au intrat în vigoare la 1 ianua-rie 2012 referitoare la achiziţia de vehicule rutiere motorizate care sunt destinate exclu-siv transportului rutier de persoane, cu o greutate maximă autorizată care să nudepăşească 3.500 kg şi care să nu aibă mai mult de 9 scaune de pasageri, incluzând şiscaunul şoferului şi de combustibil destinat utilizării pentru vehiculele care au aceleaşicaracteristici, aflate în proprietatea sau în folosinţa persoanei impozabile, vă comunicămurmătoarele precizări:

A. În ceea ce priveşte TVA:Referitor la aplicabilitatea prevederilor privind limitările speciale ale dreptului de

deducere:Potrivit art. I pct. 57 din Ordonanţa de urgenţă a Guvernului nr. 125/2011 pentru

modificarea şi completarea Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal, art. 1451 intitulat„Limitări speciale ale dreptului de deducere” din Codul fiscal, a fost modificat în sensultrecerii de la limitarea totală la limitarea parţială în procent de 50% a deducerii taxei pevaloarea adăugată aferente achiziţiilor de vehicule cu o greutate sub 3.500 kg avândmaximum 9 scaune de pasageri destinate exclusiv transportului de persoane şi a taxeiaferente achiziţiilor de combustibil necesar utilizării pentru vehiculele de acelaşi tipaflate în proprietatea sau în folosinţa persoanelor impozabile.

Sfera de aplicare:Alin. (1) al art. 1451 din Codul fiscal, prevede că limitarea dreptului de deducere se aplică

numai pentru achiziţiile de vehicule care sunt destinate exclusiv pentru transportul rutier depersoane, cu o greutate maximă autorizată care să nu depăşească 3.500 kilograme şi care sănu aibă mai mult de 9 scaune de pasageri, incluzând şi scaunul şoferului.

Prin urmare, vehiculele care prin construcţie şi echipare sunt destinate transportuluimixt, respectiv atât transportului de persoane, cât şi transportului de mărfuri, cum ar fiautofurgonetele, autocamioanele autodubele etc., nu intră sub incidenţa prevederilorcare limitează deducerea TVA, chiar dacă din punctul de vedere al greutăţii şi al numă-rului de locuri de pasageri s-ar situa în limitele prevăzute de art. 1451 din Codul fiscal.

Acelaşi alineat (1) menţionat mai sus prevede că limitarea deducerii TVA se aplică şipentru combustibilul necesar funcţionării vehiculelor de acelaşi tip aflate în proprieta-tea sau în folosinţa persoanei impozabile. Prin urmare, limitarea deducerii pentru com-bustibil se aplică şi în cazul vehiculelor care sunt utilizate în cadrul unui contract de lea-sing, închiriere, comodat sau orice alt tip de contract prin care bunul este pus la dispo-ziţia unei persoane impozabile în vederea utilizării.

La alin. (2) al art. 1451 din Codul fiscal, se precizează că prin achiziţie se înţelegecumpărarea de vehicule din România, importul sau achiziţia intracomunitară a vehicu-lelor.



deducereTVA

Rezultă că limitarea deducerii TVA nu se aplică şi pentru prestările de servicii lega-te direct de vehiculele în cauză, cum ar fi serviciile de reparaţii şi întreţinere a vehicule-lor sau ratele de leasing.

Excepţii:

La alin. (1) al art. 1451 sunt prevăzute mai multe excepţii pentru care limitările spe-ciale ale dreptului de deducere nu se aplică, pentru acestea aplicându-se regulile gene-rale de deducere. În categoria vehiculelor exceptate de la noile reguli se înscriu: vehicu-lele utilizate în scop comercial, respectiv în vederea revânzării, vehiculele utilizate pen-tru prestarea de servicii cu plată, vehiculele utilizate pentru transportul de persoane cuplată, inclusiv pentru activitatea de taxi, vehiculele utilizate exclusiv pentru: intervenţie,reparaţii, pază şi protecţie, curierat, transport de personal la şi de la locul de desfăşura-re a activităţii, precum şi vehiculele special adaptate pentru a fi utilizate drept care dereportaj, vehiculele utilizate de agenţi de vânzări şi de agenţi de recrutare a forţei demuncă.

Excepţiile prevăzute la art. 1451 alin. (1) lit. a) din Codul fiscal prezintă un grad dedificultate mai ridicat în ceea ce priveşte încadrarea, motiv pentru care au fost elabora-te norme de aplicare, respectiv pct. 451 din Normele de aplicare a Titlului VI din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, aprobate prin Hotărârea Guvernului nr. 44/2004, cumodificările şi completările ulterioare.

De subliniat faptul că deşi aceste vehicule sunt, aşa cum am menţionat mai sus, numaicele destinte exclusiv transportului de persoane, dacă ele sunt utilizate exclusiv pentru:intervenţie, reparaţii, pază şi protecţie, curierat, transport de personal la şi de la locul dedesfăşurare a activităţii, precum şi vehiculele special adaptate pentru a fi utilizate drept carede reportaj, vehiculele utilizate de agenţi de vânzări şi de agenţi de recrutare a forţei demuncă, vor fi exceptate de la limitarea deducerii TVA stabilite de art. 1451.

Pentru încadrarea vehiculelor în aceste categorii exceptate nu se va analiza fiecaredeplasare sau utilizare în parte, tocmai datorită faptului că legea stabileşte că utilizareatrebuie să fie exclusivă pe destinaţiile exceptate. Utilizarea vehiculului pentru mai multecategorii exceptate nu va anula încadrarea sa pe exceţiile prevăzute de lege. De exem-plu, dacă acelaşi vehicul este utilizat şi de un agent de vânzări, dar şi pentru intervenţiesau reparaţii, se va încadra în categoriile exceptate dacă va rezulta că nu mai este utili-zat şi în alte scopuri care nu se încadrează pe excepţiile prevăzute de lege.

Utilizarea exclusivă a vehiculului pe activităţile exceptate de lege va rezulta din:obiectul de activitate al persoanei impozabile, dovada faptului că persoana impozabilăare personal angajat cu calificare în domeniile prevăzute de excepţii, foile de parcurs dincare să rezulte că numai personalul calificat în aceste scopuri utilizează vehiculele încauză, precum şi orice alte dovezi suplimentare care pot fi furnizate.

Având în vedere prevederea expresă a legii care permite deducerea integrală a TVAdoar în cazul în care se poate dovedi utilizarea exclusivă pe categoriile exceptate, rezultăcă acele vehicule care sunt parţial utilizate pentru activităţile exceptate şi parţial pentruactivităţi care nu se regăsesc pe excepţiile stipulate de lege vor beneficia de deducereaparţială în procent de 50% a TVA potrivit art. 1451 din Codul fiscal.

Utilizarea vehiculelor în cadrul contractelor de leasing, din perspectiva utilizatorului:Regimul TVA aferent operaţiunilor de leasing este prezentat în detaliu la pct. 7

alin. (3) din Normele metodologice de aplicare a Titlului VI al Codului fiscal, aprobateprin H.G. nr. 44/2004, cu modificările şi completările ulterioare, astfel:



reguligeneralededucere

contractede leasing

„Transmiterea folosinţei bunurilor în cadrul unui contract de leasing este consideratăprestare de servicii conform art. 129 alin. (3) lit. a) din Codul fiscal. La sfârşitul perioa-dei de leasing, dacă locatorul/finanţatorul transferă locatarului/utilizatorului dreptulde proprietate asupra bunului, la solicitarea acestuia, operaţiunea reprezintă o livrare debunuri pentru valoarea la care se face transferul. Se consideră a fi sfârşitul perioadei deleasing şi data la care locatorul/finanţatorul transferă locatarului/utilizatorului dreptulde proprietate asupra bunului înainte de sfârşitul perioadei de leasing, situaţie în carevaloarea de transfer va cuprinde şi suma ratelor care nu au mai ajuns la scadenţă, inclu-siv toate cheltuielile accesorii facturate odată cu rata de leasing. Dacă transferul dreptu-lui de proprietate asupra bunului către locatar/utilizator se realizează înainte de deru-larea a 12 luni consecutive de la data începerii contractului de leasing, se consideră cănu a mai avut loc o operaţiune de leasing, ci o livrare de bunuri la data la care bunul afost pus la dispoziţia locatarului/utilizatorului.

Dacă în cursul derulării unui contract de leasing financiar intervine o cesiune întreutilizatori cu acceptul locatorului/finanţatorului sau o cesiune a contractului de leasingfinanciar prin care se schimbă locatorul/finanţatorul, operaţiunea nu constituie livrarede bunuri, considerându-se că persoana care preia contractul de leasing continuă per-soana cedentului. Operaţiunea este considerată în continuare prestare de servicii, per-soana care preia contractul de leasing având aceleaşi obligaţii ca şi cedentul în ceea cepriveşte taxa.”

Astfel, din coroborarea prevederilor menţionate mai sus cu cele ale art. 1451 dinCodul fiscal rezultă cu claritate faptul că prevederile privind limitarea dreptului dededucere a TVA nu vor fi aplicabile pentru ratele de leasing plătite de utilizatorisocietăţilor de leasing pe perioada derulării contractelor de leasing, întrucât acesteareprezintă din punctul de vedere al TVA prestări de servicii în sensul art. 129 alin. (3)lit. a) din Codul fiscal, dar se vor aplica pentru valoarea la care se face transferul drep-tului de proprietate la sfârşitul contractului de leasing, aceasta fiind considerată o livra-re de bunuri.

Subliniem faptul că, potrivit pct. 7 alin. (3) din Normele de aplicare a Titlului VI dinCodul fiscal, se consideră a fi sfârşitul perioadei de leasing şi data la carelocatorul/finanţatorul transferă locatarului/utilizatorului dreptul de proprietate asuprabunului înainte de sfârşitul perioadei de leasing, dar nu mai devreme de 12 luni. În acestcontext, atragem atenţia că dacă transferul dreptului de proprietate asupra bunuluicătre locatar/utilizator se realizează înainte de derularea a 12 luni consecutive de la dataînceperii contractului de leasing, se consideră că nu a mai avut loc o operaţiune de lea-sing, ci o livrare de bunuri la data la care bunul a fost pus la dispoziţia locatarului/uti-lizatorului, situaţie în care prevederile privind limitarea parţială a dreptului de deduce-re se aplică la întreaga valoare de achiziţie a vehiculului, în limitele şi în condiţiile prevă-zute de lege.

Dacă transferul dreptului de proprietate asupra bunului are loc după derularea a 12luni consecutive de la data începerii contractului de leasing, dar înainte de sfârşitulperioadei de leasing, se consideră că are loc o livrare de bunuri la valoarea la care se facetransferul, valoare ce include şi ratele care nu au ajuns la scadenţă.

În situaţia în care contractele prevăd că o parte din avans şi/sau şi o parte din ratade leasing reprezintă valoarea reziduală, şi vehiculele respective sunt utilizate pentruscopuri care ar permite deducerea în proporţie de 50% a TVA conform art. 1451 dinCodul fiscal, şi pentru aceste părţi reprezentând valoarea reziduală se va deduce TVAîn proporţie de 50%, exigibilitatea de taxă fiind anticipată faptului generator.



valoarereziduală

transferdrept de

proprietate

Pentru combustibilul necesar funcţionării vehiculelor utilizate în cadrul unui con-tract de leasing se aplică limitările dreptului de deducere prevăzute de art. 1451 dinCodul fiscal.

Dispoziţii tranzitorii:Dispoziţiile tranzitorii sunt cele stipulate la art. 1451 alin. (3) din Codul fiscal, potri-

vit căruia „(3) Prevederile alin. (1) şi (2) se aplică inclusiv în situaţia în care au fost emisefacturi şi/sau au fost plătite avansuri, pentru contravaloarea parţială a vehiculelor rutie-re motorizate, înainte de data de 1 ianuarie 2012, dacă livrarea acestora intervine dupădata de 1 ianuarie 2012 inclusiv.”

Rezultă că:– În cazul în care au fost emise facturi şi/sau au fost plătite avansuri pentru contra-

valoarea integrală a vehiculelor respective înainte de 1 ianuarie 2012 nu se deduceTVA, chiar dacă livrarea acestora are loc după data de 1 ianuarie 2012.

– În cazul în care au fost emise facturi şi/sau au fost plătite avansuri, pentru contrava-loarea parţială a vehiculelor respective înainte de 1 ianuarie 2012, iar livrarea acesto-ra intervine după data de 1 ianuarie 2012, TVA va fi deductibilă în procent de 50%pentru întreaga contravaloare a vehiculelor.

Monografia contabilă:Redăm mai jos monografia contabilă cu privire la înregistrările generate ca urmare a

aplicării limitărilor speciale ale dreptului de deducere pentru achiziţiile de vehiculeprevăzute la art. 1451 din Codul fiscal:

1) În cazul achiziţiilor intracomunitare de vehicule, TVA nedeductibilă în procent de50% este o taxă nerecuperabilă şi devine parte a costului de achiziţie. Pentru areflecta în contabilitate această operaţiune se efectuează următoarele înregistrăricontabile:a) dacă TVA devine exigibilă în aceeaşi lună în care se efectuează şi recepţia vehi-

culului:– înregistrarea TVA aferente vehiculului (100%) ca taxă colectată şi taxă deducti-

bilă

4426 = 4427„TVA deductibilă” „TVA colectată”

şi concomitent,

– trecerea TVA nerecuperabile (50% din taxa aferentă vehiculului) în costul deachiziţie al vehiculului la data recepţiei acestuia:

213 = 4426„Instalaţii tehnice, „TVA deductibilă”

mijloace de transport,animale şi plantaţii”



exigibilitateaTVA

b) dacă exigibilitatea TVA pentru achiziţia intracomunitară şi recepţia vehiculu-lui au loc în luni diferite:b1) înregistrări care se efectuează în luna în care a intervenit exigibilitatea achi-

ziţiei intracomunitare:– înregistrarea TVA aferente vehiculului (100%) ca taxă colectată şi taxă

deductibilă:

4426 = 4427„TVA deductibilă” „TVA colectată”

şi concomitent,– înregistrarea TVA nerecuperabilă (50% din taxa aferentă vehiculului) în

costul de achiziţie al vehiculului:

231 = 4426„Imobilizări corporale în „TVA deductibilă”

curs de execuţie”

b2) înregistrarea în luna în care are loc recepţia bunului (ulterior lunii în care afost declarată achiziţia intracomunitară), în costul de achiziţie al sumei înre-gistrate anterior în contul 231 „Imobilizări corporale în curs de execuţie”:

213 = 231„Instalaţii tehnice, „Imobilizări corporale în

mijloace de transport curs de execuţie”animale şi plantaţii”

2. În cazul importurilor de vehicule, TVA nedeductibilă (50% din taxa aferentă vehi-culului) este o taxă nerecuperabilă şi devine parte a costului de achiziţie. Pentru areflecta în contabilitate această operaţiune se efectuează următoarele înregistrăricontabile:

– plata TVA aferente vehiculului (100%)

4426 = 512 „TVA deductibilă” „Conturi curente la bănci”

şi concomitent, cu partea de TVA nedeductibilă (50%)

213 = %„Instalaţii tehnice,

mijloace de transport animale şi plantaţii”

4426 „TVA deductibilă”

404 „Furnizori” de imobilizări”



3. Pentru achiziţiile din ţară de vehicule, TVA nedeductibilă (50% din taxa aferentăvehiculului) va face parte din costul de achiziţie. Pentru operaţiunile de leasing,având în vedere tratamentul fiscal din punctul de vedere al TVA diferit faţă de tra-tamentul contabil şi cel al impozitului pe profit, se va considera că pentru bunuri-le achiziţionate în baza unui contract de leasing TVA nu va face parte din costul deachiziţie al vehiculului.

Scutiri speciale aplicabile livrării vehiculelor pentru care TVA a fost nedeductibilăintegral:

Conform art. 141 alin. (2) lit. g) din Codul fiscal, astfel cum a fost modificat prinOrdonanţa de urgenţă a Guvernului nr. 125/2011:

„g) livrările de bunuri care au fost afectate unei activităţi scutite, în temeiul prezen-tului articol, dacă taxa aferentă bunurilor respective nu a fost dedusă, precum şi livrări-le de bunuri a căror achiziţie a făcut obiectul excluderii dreptului de deducere conformart. 145 alin. (5) lit. b) sau al limitării totale a dreptului de deducere conform art. 1451”.

Nu pot face obiectul acestei scutiri bunurile obţinute în urma unui contract de leasingşi bunurile care fac obiectul limitării parţiale a dreptului de deducere în procent de 50%.

Scutirea se aplică în cazul livrării de vehicule achiziţionate până la data de 31 decem-brie 2011 dacă persoana impozabilă nu a dedus TVA la achiziţia acestora conform art. 1451 din Codul fiscal.

Ajustări ale dreptului de deducere:Vehiculele care sunt destinate exclusiv pentru transportul rutier de persoane, cu o

greutate maximă autorizată care să nu depăşească 3.500 kilograme şi care să nu aibă maimult de 9 scaune de pasageri sunt considerate bunuri de capital conform art. 149 dinCodul fiscal dacă durata normală de utilizare stabilită pentru amortizarea fiscală esteegală sau mai mare de 5 ani.

În cazul în care, ulterior achiziţiei, vehiculele care au făcut obiectul limitării parţiale(50%) a dreptului de deducere sunt livrate în regim de taxare sau sunt utilizate exclusivpentru activităţile exceptate de la limitarea dreptului de deducere prevăzute la art. 1451

alin. (1) lit. a) – d) din Codul fiscal, persoana impozabilă poate ajusta taxa nededusă lamomentul achiziţiei acestora astfel:

– dacă vehiculele sunt considerate bunuri de capital, ajustarea se efectuează în bazaart. 149 alin. (4) lit.c) din Codul fiscal, în perioada fiscală în care apare modificareade destinaţie şi se realizează pentru taxa nededusă aferentă perioadei de ajustare (5 ani), incluzând anul în care apare această modificare. În cazul livrării, valoareasuplimentară a taxei de dedus se limitează la valoarea taxei colectate pentru livra-rea vehiculului respectiv;

– dacă vehiculele nu sunt considerate bunuri de capital, respectiv durata normală deutilizare stabilită pentru amortizarea fiscală este mai mică de 5 ani, ajustarea seefectuează în baza art. 148 lit. a) din Codul fiscal, în perioada fiscală în care aparemodificarea de destinaţie şi se realizează pentru taxa nededusă aferentă valoriirămase neamortizate.

În cazul în care, ulterior achiziţiei, vehiculele care au făcut obiectul limitării integra-le a dreptului de deducere sunt utilizate exclusiv pentru activităţile exceptate de la limi-tarea dreptului de deducere prevăzute la art. 1451 alin. (1) lit. a) – d) din Codul fiscal,persoana impozabilă poate ajusta taxa nededusă la momentul achiziţiei acestoraconform regulilor prezentate mai sus. Aceste ajustări nu pot fi aplicate pentru vehicule-



TVAnedeductibilăintegral

limitaredreptdeducere

le al căror drept de deducere a fost limitat 100% care sunt ulterior livrate, întrucât esteobligatorie aplicarea scutirii de TVA prevăzute la art. 141 alin. (2) lit. g) din Codul fiscal.

În ceea ce priveşte impozitul pe profit:– pentru vehiculele achiziţionate, pentru care TVA nedeductibilă (50% din taxa afe-

rentă vehiculului) este o taxă nerecuperabilă şi devine parte a costului de achiziţie,cheltuiala cu amortizarea este deductibilă fiscal, inclusiv pentru leasingul financiar;

– în ceea ce priveşte deducerea cheltuielilor cu combustibilul, la determinarea profi-tului impozabl se deduce 50% din cheltuiala pentru combustibilii necesari func ţio -nării vehiculelor aflate în posesia sau în folosinţa contribuabilului, cu excepţia celoruti lizate în situaţiile prevăzute de lege, pentru care cheltuielile cu combustibilulsunt deductibile integral.

Pentru încadrarea vehiculelor în aceste categorii exceptate se vor utiliza aceleaşireguli ca pentru limitarea TVA.

În aplicarea unitară a prevederilor referitoare la termenul de depunere a Declaraţieiprivind impozitul pe profit pentru anul 2011, vor fi avute în vedere următoarele:

Potrivit art. II din Ordonanta Guvernului nr. 2/2012 pentru modificarea şi comple-tarea Ordonanţei Guvernului nr. 92/2003 privind Codul de procedură fiscală, declaraţiaanuală de impozit pe profit pentru anul 2011 se depune de toţi contribuabilii, la organulfiscal competent, până la data de 25 martie 2012, cu excepţia contribuabililor prevăzuţila art. 34 alin. (5) lit. a) şi b) din Codul fiscal, care depun declaraţia anuală de impozit peprofit pentru anul 2011 până la data de 25 februarie 2012.

Prin urmare, având în vedere faptul că prevederile mai sus menţionate modifică doartermenul de depunere a declaraţiei anuale de impozit pe profit:

– contribuabilii care au optat pentru definitivarea închiderii exercițiului financiar2011 până la data de 25 februarie 2012, potrivit prevederilor art. 34 alin. (11) dinCodul fiscal, în vigoare până la 31 decembrie 2011, depun declaraţia anuală deimpozit pe profit pentru anul 2011 până la data de 25 martie 2012, fără a avea obli-gaţia de a depune formularul 100 pentru impozitul pe profit pentru trimestrul IVal anului 2011;

– contribuabilii care au declarat pentru trimestrul IV 2011 o sumă egală cu impozitulcalculat şi evidenţiat pentru trimestrul III al aceluiaşi an fiscal vor efectua declara-rea şi plata finală a impozitului pe profit pentru anul fiscal 2011 până la 25 martie2012.

4) Ordin ANAF nr. 155/2012 – Termen depunere declaraţie anuală impozit pe profit101 pentru anul 2011

Ordinul aduce câteva precizări foarte importante pentru depunerea declaraţiei anua-le privind impozitul pe profit pentru anul 2011.

Până la publicarea O.G. nr. 2/2012 privind modificarea Codului de procedurăfiscală, contribuabilii au avut dreptul, conform art. 34 alin. (11) din Codul fiscal, să esti-meze dacă finalizează activitatea financiar-contabilă până în data de 25 februarie 2012,situaţie în care pentru impozitul pe profit la trimestrul al IV-lea nu au achitat şi nu audeclarat nimic la decembrie 2011.



impozit peprofit

Dacă aceştia au estimat şi au optat pentru finalizarea activităţii în data de 25 februa-rie 2012, aceasta ar fi fost data de depunere a declaraţiei 101 şi plata eventualei sume deimpozit pe profit în urma calculului anual.

Ulterior, O.G. nr. 2/2012 stabileşte că termenul de depunere a declaraţiei 101 pentruanul 2011 este data de 25 martie 2012.

Modificarea introdusă de actul normativ analizat de noi stabileşte că şi pentru con-tribuabilii ce aveau obligaţia să depună declaraţia 101 la data de 25 februarie 2012, ter-menul de depunere a declaraţiei 101 şi plata impozitului pe profit este tot 25 martie 2012.

Practic, observăm o unificare a termenelor de depunere a declaraţiei anuale de impo-zit pe profit 101 şi de plată a eventualelor diferenţe la impozitul pe profit, atât pentrucontribuabilii ce nu au declarat şi achitat nimic la decembrie 2011, cât şi pentru cei ce auachitat o sumă egală cu suma plătită la trimestrul al III-lea, pentru trimestrul al IV-leadin 2011.

Reţinem că pentru contribuabilii ce obţin venituri din creşterea plantelor tehnice, dincultivarea cerealelor, viticultură şi pomicultură, datorează impozit pe profit printr-oplată anuală, până pe data de 25 februarie 2012, dată până la care se va depune şi decla-raţia anuală de impozit pe profit 101.

Contribuabilii fără scop patrimonial, organizaţii şi fundaţii, de asemenea până îndata de 25 februarie 2012, depun declaraţia 101 şi achită eventuala sumă datorată în con-tul impozitului pe profit.

Ordinul ANAF nr. 155/16.02.2011 păstrează aceste termene pentru aceste categoriide contribuabili, termene de altfel reglementate de Codul fiscal.

În circulara prezentată mai sus, autorităţile fiscale au emis un punct de vedere cu pri-vire la câteva situaţii ce pot apărea ca urmare a modificării prevederii de la art. 1451 dinCodul fiscal, respectiv deducerea în procent de 50% a TVA de la achiziţia de autoturis -me de persoane utilizate în interesul activităţii contribuabilului, aplicabilă de la 01 ianuarie 2012.

În principal lucrurile sunt cunoscute, însă prezintă interes faptul că se explicitează omăsură stabilită de O.U.G. nr. 125/2011 pentru modificarea Codului fiscal, în sensul cădacă s-a achiziţionat în 2012 un autoturism pentru care s-a achitat un avans parţial, înanul 2011, atunci deducerea TVA se face la întreg preţul de achiziţie, şi nu la restul deplată.

De asemenea, sunt explicitate şi câteva situaţii în legătură cu TVA şi înregistrareaacesteia în costul de achiziţie al autoturismului, ce pot apărea ca urmare a metodei deachiziţie a autoturismului sau sursei achiziţiei (leasing, achiziţie directă, furnizare dinţară, din import, achiziţie intracomunitară).

Pro memoria, autorităţile fiscale au prezentat şi câteva monografii contabile în legă-tură cu TVA şi implicit cu înregistrarea în contabilitate a autoturismului.

5) O.M.F.P. nr. 163/2012 – Formulare art. XI din O.U.G. nr. 30/2011, scutire penalităţi

Ordinul ne reaminteşte că, până la 30.06.2012, un contribuabil ce achită debitele şidobânzile de întârziere, pentru sumele restante aflate în sold la data de 31.08.2011 şipentru care nu s-a început procedura de executare silită beneficiază de scutirea la platăa jumătate din penalităţile de întârziere.

Ordinul nu modifică procedura deja existentă, însă adoptă noi formulare privindînregistrarea acestor scutiri de penalităţi şi formatul deciziilor de comunicare şi aproba-re a scutirii.





6) O.M.F.P. nr. 247/2012 – Aplicare unitară art. 52 din Codul fiscal

O.M.F.P. nr. 247/2012 clarifică unele aspecte privind impozitarea contractelor/con-venţiilor civile, în contextul Legii nr. 287/2009, republicată privind Codul civil, intrat învigoare în octombrie 2011.

Ce stabileşte Codul fiscal?„ART. 52 Reţinerea la sursă a impozitului reprezentând plăţi anticipate pentru unele

venituri din activităţi independente(1) Pentru următoarele venituri, plătitorii persoane juridice sau alte entități care au

obligația de a conduce evidența contabilă au obligația de a calcula, de a reține şi de avira impozit prin reținere la sursă, reprezentând plăți anticipate, din veniturile plătite:

a) venituri din drepturi de proprietate intelectuală;b) venituri din activități desfăşurate în baza contractelor/convențiilor civile încheia-

te potrivit Codului civil, precum şi a contractelor de agent;c) venituri din activitatea de expertiză contabilă şi tehnică, judiciară şi extrajudiciară;d) venitul obținut de o persoană fizică dintr-o asociere cu o persoană juridică contri-

buabil, potrivit titlului IV1, care nu generează o persoană juridică.

(2) Impozitul ce trebuie reținut se stabileşte după cum urmează:a) în cazul veniturilor prevăzute la alin. (1) lit. a)-c), aplicând o cotă de impunere de

10% la venitul brut din care se deduc contribuțiile sociale obligatorii reținute lasursă potrivit titlului IX2;

b) în cazul veniturilor prevăzute la alin. (1) lit. d), aplicând cota de impunere prevă-zută pentru impozitul pe veniturile microîntreprinderilor la veniturile ce revinpersoanei fizice din asociere.

(3) Impozitul ce trebuie reținut se virează la bugetul de stat până la data de 25 inclu-siv a lunii următoare celei în care a fost plătit venitul, cu excepția impozitului aferentveniturilor prevăzute la alin. (1) lit. d), pentru care termenul de virare este reglementatpotrivit titlului IV1.’’

Notă:Aceste persoane au obligaţia depunerii declaraţiei anuale de venit formular 200 până

pe data de 25 mai, ocazie cu care vor regulariza şi diferenţa de 6% până la impozitul pevenit de 16%.

Ce clarificări aduce ordinul?

Pentru persoanele fizice ce desfăşoară activităţi independente, sub forma desfăşură-rii unei profesii libere, întreprindere individuală sau persoană fizică autorizată, vorachita impozit pe venitul realizat prin declararea acestor venituri de către persoana cerealizează venitul, având în vedere venitul estimat sau cel realizat în anul precedent(adică de PFA).

Dacă aceeaşi persoană realizează venituri din următoarele tipuri de contracte con-venţii/civile: contract de comision, contract de mandat, contract de consignaţie sau con-venţii civile semnate înainte de intrarea în vigoare a noului Cod civil, venitul se impo-zitează prin stopaj la sursă de către plătitorul de venit, (adică de beneficiarul serviciu-lui), urmând ca să se regularizeze diferenţa.

Sfatul

Consilierului

Persoanele fizice, indiferent dacă desfăşoară sau nu desfăşoară activităţi indepen-dente, ce realizează venituri din cedarea folosinţei bunurilor din patrimoniu personal,impozitează aceste venituri în mod distinct de celelalte venituri, prin declararea con-tractului la autoritatea fiscală, ce va stabili plăţile anticipate şi ulterior se va depunedeclaraţia anuală de impozit pe venit.

Persoanele fizice ce desfăşoară activităţi independente şi realizează venituri dincedarea folosinţei bunurilor din patrimoniul de afectaţiune al afacerii impozitează veni-turile realizate prin cumularea acestora cu alte venituri din activitate prin declaraţiaanuală de venit.

Măsura este de altfel normală, deoarece bunurile nu sunt din patrimoniul personal alcelui ce realizează venitul, ci din patrimoniul afectat desfăşurării activităţii.

Pentru următoarele venituri:a) drepturi de proprietate intelectuală;b) venituri din activitatea de expertiză contabilă şi tehnică, judiciară şi extrajudiciară.Plătitorii acestor venituri au obligaţia să calculeze, să reţină şi să achite prin stopaj la

sursă plăţi anticipate în procent de 10%, în contul impozitului pe venit. Până în ultimazi a lunii februarie a anului următor vor depune şi declaraţia 205 privind impozitarea custopaj la sursă a veniturilor.

Desigur, beneficiarul acestor venituri este o persoană fizică şi va depune declaraţiaanuală de impozit pe venit.

7) Ordin Ministerul Mediului şi Pădurilor nr. 794/2012 – procedură raportare amba-laje şi deşeuri

Ordinul stabileşte o nouă procedură de declarare anuală a cantităţilor de deşeuri cesunt în atribuţia gestionării de către producătorii importatorilor sau operatorii econo-mici ce eliberează în piaţă aceste deşeuri.

Cadrul normativ cu caracter specific este H.G. nr 621/2005 privind gestionareadeşeurilor, ce stabileşte în seama operatorilor economici descrişi mai sus sarcina reci-clării/valorificării acestor deşeuri, având în vedere principiul „poluatorul plăteşte’’.

De asemenea, reţinem că prin aderarea României la UE s-au impus câteva „obiectivede mediu’’ cum ar fi dezafectarea a peste 120 de gropi de gunoi din mai multe localităţisau procente de reciclare a deşeurilor de până la 50%. De asemenea, autorităţile publicelocale au responsabilităţi privind sistemul de management al deşeurilor, ce se doreşte afi unitar la nivelul ţării.

Operatorii ce eliberează în piaţă deşeuri îşi pot îndeplini obligaţiile astfel:a) în nume propriu, ocazie cu care organizează individual o reţea de colectare a de -

şe urilor;b) transferă această obligaţie către un operator economic autorizat de Ministerul

Mediului şi Pădurilor, ce preia sarcina gestionării deşeurilor.Ordinul analizat stabileşte procedura de declarare a datelor privind gestionarea

deşeurilor, în funcţie de cele 2 situaţii, şi mai stabileşte şi obligaţii de declarare fie cătreoperatorul economic ce a preluat responsabilitatea, fie chiar obligaţia acestuia de decla-rare către autorităţile de mediu.



Ordinul stabileşte declararea cantităţilor de deşeuri, exprimate în kilograme, pe co -du ri de sortimente, şi adoptă formularele de declarare în funcţie de cel ce efectuează ra -por tarea, inclusiv pentru autorităţile locale.

Declaraţii şi termene:a) operatorii economici ce îşi îndeplinesc responsabilităţile de mediu în mod indivi-

dual (nu au transferat responsabilitatea) depun declaraţiile la Agenţia NaţionalăPentru Protecţia Mediului până în data de 25 februarie a anului următor;

b) operatorii ce au preluat responsabilitatea pentru cei ce au transferat acest faptdepun declaraţia până pe data de 25 februarie a anului următor. În afară de can-tităţi şi sortimente vor depune şi liste cu contractele avute cu importatorii, pro-ducătorii şi cei ce eliberează în piaţă aceste deşeuri;

c) operatorii economici ce au transferat responsabilitatea la un terţ autorizat, adicămarea majoritate a acestora, declară datele necesare raportării către acest terţ.Ordinul nu stabileşte un termen, însă terţul autorizat are data de raportare 25 februarie, astfel că transmiterea datelor trebuie făcută în interiorul acestui ter-men. Subliniem: operatorii economici ce au transferat responsabilitatea nu tran-smit datele la autoritatea de mediu, ci la cei ce au preluat responsabilitatea ges tio -nă rii de şe u rilor.

Dacă un operator economic consideră că poate să îşi îndeplinească individual res -pon sabilităţile privind gestiunea deşeurilor, va comunica la autoritatea de mediu acestfapt până pe data de 31 ianuarie a anului următor celui finalizat.

În localităţile în care autoritatea publică locală are înfiinţat serviciu propriu de salu-brizare a localităţii sau a delegat printr-un contract de delegare această responsabilitatecătre un operator, din totalul deşeurilor municipale va raporta cantităţile de deşeuri afe-rente ambalajelor. Raportarea se face până pe data de 25 februarie a anului următor celuifinalizat.

Dacă serviciul de salubrizare este delegat către un operator economic autorizat, aces -ta are obligaţia să raporteze datele către autoritatea publică locală, ce va centraliza şi varaporta ulterior cantităţile de deşeuri către autorităţile de mediu.

8) Ordin ANAF nr. 144/2012 – procedură corectare a erorilor din declaraţiile fiscale

Procedura este adoptată având în vedere situaţia prin care contribuabilul, din iniţia-tivă proprie, conform art. 84 din Codul de procedură fiscală, decide să depună declaraţiirectificative cu privire la sume datorate bugetului, declarate iniţial, într-o perioadă ante-rioară, iar ulterior a constatat că acestea au fost declarate eronat.

Procedura urmăreşte ambele situaţii posibile:a) când în urma rectificării sunt diminuate sumele declarate ca datorate la buget,

declarate iniţial;b) când în urma rectificării sunt majorate impozitele şi taxele datorate la buget, decla-

rate iniţial.

Esenţa procedurii constă în modul de calcul şi perioada pentru care se calculeazădobânzile şi penalităţile de întârziere, pentru aceste rectificări.



declarații șitermene

A) Diminuare obligaţii:În cazul în care, în urma unei rectificări, se diminuează obligaţia declarată iniţial,

dobânzile şi penalităţile de întârziere se calculează numai pentru obligaţia rezultatădupă corectare sau modificare, începând cu ziua scadenţei şi până la data plăţii efective.

Noutatea constă, în această procedură, că în cazul depunerii unei rectificative cediminuează obligaţia iniţială se calculează efectiv dobânzi şi penalităţi de întârziere ladebit, pentru perioada întârziată, faţă de procedura anterioară ce calcula penalităţi şidobânzi până la data depunerii declaraţiei rectificative.

Practic, chiar dacă debitul a fost diminuat, s-au generat cheltuieli accesorii în modautomat pentru suma mai mare până la data rectificării.

Observăm că, de fapt, se ajunge la o situaţie normală, se datorează dobânzi şi pena-lităţi de întârziere numai la debitul datorat pentru perioada întârziată la plată, fapt ce seaplică şi impozitelor declarate în mod corect, dar plătite cu întârziere.

Procedura adoptă şi partea tehnică de realizare a acestei situaţii, stabilind în sarcinaautorităţii fiscale modul de aplicare:

a) se adoptă formularul decizie de impunere ca urmare a rectificării;b) decizia se comunică contribuabilului interesat, conform procedurii existente.

Dacă în urma rectificării rezultă sume achitate în plus, acestea se compensează, dinoficiu sau la cerere (după caz), cu alte obligaţii bugetare.

B) Rectificare cu majorare obligaţii:În cazul în care un contribuabil depune o declaraţie rectificativă prin care se majo-

rează sumele datorate la buget, declarate iniţial, dobânzile şi penalităţile sau celelaltecheltuieli accesorii se calculează de la data scadenţei iniţiale până la data stingerii (plăţii)debitelor.

Şi în această situaţie este adoptată procedura tehnică de generare în sistemul infor-matic al autorităţii fiscale, a sumelor datorate bugetului. Se utilizează aceleaşi formula-re, prezentate anterior şi se comunică contribuabilului.

Termenul de plată al accesoriilor (şi subliniem: numai pentru accesorii):– data de 05 a lunii următoare, când decizia de impunere a fost comunicată în perioa-

da 1-15 din luna curentă;– data de 20 a lunii următoare, când decizia de impunere a fost comunicată în perioa-

da 15-30 a lunii curente.

În subsidiar de actul normativ, amintim următoarele:

a) termenul în care se poate depune o cerere de corectare a plăţilor, când acestea aufost făcute în conturi bugetare eronate este de 5 ani, conform art. 114 alin. (6) dinCodul de procedură fiscală, începând cu anul următor celui în care s-a efectuatplata;

b) se pot rectifica numai impozite şi taxe declarate iniţial, în termenul de depunere adeclaraţiei. Cele ce au fost omise la declarare trebuie să urmeze procedura dedeclarare cu întârziere;

c) în cazul în care s-a început un control al autorităţii fiscale, nu se pot depune decla-raţii rectificative.



Consilier

Contabilitate

Clienți – monografii și aplicații

Returul de marfă în același an cu vânzarea sau înexercițiul financiar ulterior vânzării C 37/003

Contabilitatea producției de obiecte de mobilier C 37/004

Vânzarea sub costul de producție C 37/006

Înregistrarea contabilă a unor evenimente ulterioare C 37/007datei bilanțului, falimentul clientului înainte dedepunerea situațiilor financiare anuale

CS

umar

37

Clienți

La început de an, operaţiunile contabile legate de LEASING ridică nu mai puţin de 135 de probleme!

Află urgent SOLuȚIILE!

Pentru mai multe detalii şi comenzi accesaţi www.leasing.manager.rosau contactaţi-ne la numărul de telefon 021.209.45.45.

Special pentru contabili, 100% practic, rapid, eficient! Singurul instrument de pe piaţă de acestgen! Toate AVANTAJELE sunt de partea ta!

1. Contract de leasing. Avans. Înregistrări contabile 2. Înregistrarea valorii reziduale a unui contract de leasing 3. Contract de leasing financiar. Factura 4. Transfer leasing. Conţinutul facturii. Înregistrări contabile 5. Contract de leasing. Corectarea erorilor contabile6. Contract de leaseback. Înregistrări contabile 7. Leasing financiar auto. Diferenţe de curs valutar. Înregistrări contabile 8. Valoare înregistrare auto în leasing 9. Ajustare TVA auto avariat

10. Tratament cost închidere contract de leasing 11. Vânzare auto sub valoare neamortizată 12. Înregistrare leasing financiar13. Amortizare leasing. Cheltuieli deductibile fiscal 14. Rate de leasing. Înregistrări contabile

... lista continuă... www.leasing.manager.ro

!


C 37/007Clienți

normativ permite însă vânzarea sub costuri în anumite condiţii şi cu respectareastrictă a unei proceduri.

Astfel, sunt posibile două situaţii, pentru fiecare dintre acestea existând proceduridiferite şi perioade diferite din an când pot fi aplicate:

– vânzări de lichidare– vânzări de soldare.

�Dintre documentele expres prevăzute de ordonanţă pentru aplicarea acestor proce-duri amintim:

– un inventar faptic al bunurilor care vor fi vândute sub costuri;– documentele justificative privind intrarea în patrimoniu a bunurilor ce vor fi vân-

dute sub costuri;– notificare depusă la primaria de unde aparţine societatea/punctul de lucru;– documente ce atestă efectuarea plăţilor către furnizorii bunurilor;– publicitatea efectuată pentru soldare/lichidare, anunţuri în magazin etc.

Din punct de vedere contabil avem următoarele înregistrări contabile:

l Factura de reparaţii se înregistrează astfel:628 = 401 cu suma de 800 lei

„Cheltuieli cu prestaţii „Furnizori” efectuate de terţi”

4426 = 401 cu suma de 192 lei„TVA deductibilă” „Furnizori”

l Vânzarea pieselor se înregistrează prin articolul contabil:4111 = 707 cu suma de 6.000 lei

„Clienţi” „Venituri din vânzarea mărfurilor”

4111 = 4427 cu suma de 1.440 lei„Clienţi” „TVA colectată”

l Descărcarea gestiunii mărfurilor vândute:607 = 371 cu suma de 10.000 lei

„Cheltuieli privind „Mărfuri”mărfurile”

Înregistrarea contabilă a unor evenimente ulterioaredatei bilanțului, falimentul clientului înainte de depunereasituațiilor financiare anuale

Evenimentele ulterioare datei bilanţului sunt acele evenimente, favorabile sau nefa-vorabile, care au loc între data bilanţului şi data la care situaţiile financiare anuale suntautorizate pentru emitere. Prin autorizarea situaţiilor financiare anuale se înţelege apro-barea acestora de către bordul director, cu acceptul auditorului statutar, în vedereaaprobării, conform legii.

Evenimentele ulterioare datei bilanţului includ toate evenimentele ce au loc până ladata la care situaţiile financiare anuale sunt autorizate pentru emitere, chiar dacă aceleevenimente au loc după declararea publică a profitului sau a altor informaţii financiareselectate.

Pot fi identificate două tipuri de evenimente ulterioare datei bilanţului: a) cele care fac dovada condiţiilor care au existat la data bilanţului. Aceste evenimen-

te ulterioare datei bilanţului conduc la ajustarea situaţiilor financiare anuale; şi b) cele care oferă indicaţii despre condiţii apărute ulterior datei bilanţului.Aceste evenimente ulterioare datei bilanţului nu conduc la ajustarea situaţiilor finan-

ciare anuale. În cazul evenimentelor ulterioare datei bilanţului care conduc la ajustarea situaţiilor

financiare anuale, entitatea ajustează valorile recunoscute în situaţiile sale financiare,pentru a reflecta evenimentele ulterioare datei bilanţului.

Exemple de evenimente ulterioare datei bilanţului care conduc la ajustarea situaţiilorfinanciare şi care impun ajustarea de către entitate a valorilor recunoscute în situaţiilesale financiare sau recunoaşterea de elemente ce nu au fost anterior recunoscute sunturmătoarele:

a) soluţionarea ulterioară datei bilanţului a unui litigiu care confirmă că o entitate areo obligaţie prezentă la data bilanţului. Societatea ajustează orice provizion recu-noscut anterior, legat de acest litigiu, sau recunoaşte un nou provizion. Ca urma-re, entitatea nu prezintă o datorie contingentă;

b) falimentul unui client, apărut ulterior datei bilanţului, confirmă de obicei că ladata bilanţului există o pierdere aferentă unei creanţe comerciale şi, în consecinţă,societatea trebuie să ajusteze valoarea contabilă a creanţei comerciale;

c) descoperirea de fraude sau erori ce arată că situaţiile financiare anuale sunt ero-nate.

l Exemplu de tratament fiscal şi contabil, înregistrări în evidenţă:În octombrie 2011, o societate comercială efectuează o prestare de servicii în favoarea

unui client, în valoare de 50.000 lei plus TVA. Factura rămâne neachitată, iar în martie2012, înainte de depunerea situaţiilor financiare, societatea beneficiară a prestării de ser-vicii este declarată în faliment prin hotărâre definitivă şi irevocabilă de către instanţa dejudecată competentă.

Din punct de vedere fiscal, sunt incidente prevederi asupra impozitului pe profit, darşi asupra TVA.

În acelaşi timp, acest eveniment ulterior datei bilanţului trebuie recunoscut însituaţiile financiare ale anului 2011.

Potrivit art. 21 alin. (2) lit. n) din Codul fiscal, este deductibilă la determinarea impo-zitului pe profit cheltuiala cu pierderea dintr-o creanţă când s-a pronunţat falimentulclientului, iar procedura este închisă în baza procedurii judecătoreşti.

Potrivit Normelor metodologice pentru art. 19 din Codul fiscal, cheltuielile consti-tuite în baza legii contabililităţii, ce se iau în calcul la determinarea impozitului pe pro-fit, trebuie să fie înregistrate conform prevederilor contabile în vigoare. Astfel, aceastăcheltuială afectează impozitul pe profit pentru anul 2011.

Din punctul de vedere al TVA, acest contribuabil are dreptul să ajusteze în favoareasa baza TVA şi implicit această taxă către buget, conform art. 138 lit. d) din Codul fiscal.

CliențiC 37/008


EExxeemmpplluu

Procedura de ajustare este dată de art. 159 alin. (2) din Codul fiscal, ce stabileşte căse va emite o factură de stornare, după data deciziei de faliment a clientului. În plus,legiuitorul a stabilit că nu există obligaţia transmiterii acestei facturi la client, lucru dealtfel imposibil, întrucât acesta este în faliment.

Ce nu a stabilit în mod expres legiuitorul este dacă această factură se va declara îndeclaraţia 394, însă aceasta fiind consecinţa unei livrări iniţiale, vă recomandăm cumaximă fermitate să declaraţi factura în declaraţia informativă privind livrările şiprestările pe teritoriul naţional 394.

Astfel, în luna martie se va emite această factură de stornare pentru care venitul stor-nat ajustează situaţia financiară a anului 2011, iar TVA se va reflecta în decontul luniimartie 2012.

Articole contabile:a) prestare de servicii efectuate în octombrie:

4111 = 704 cu suma de 50.000 lei„Clienţi” „Venituri din servicii

prestate”

4111 = 4427 cu suma de 12.000 lei„Clienţi” „TVA colectată”

b) înregistrarea la decembrie a diminuării venitului şi ajustării creanţei faţă de client:

654 = 4111 cu suma de 50.000 lei „Pierderi din creanţe” „Clienţi”

4428 = 4111 cu suma de 12.000 lei „TVA neexigibilă” „Clienţi”

Observăm că la luna decembrie, în evidenţa contabilă s-a diminuat valoarea creanţeiasupra clienţilor, iar tratamentul TVA intervine la data emiterii facturii, în luna martie.

Astfel, la data facturii se efectuează următoarea înregistrare privind TVA:

4428 = 4427 cu suma de minus 12.000 lei„TVA neexigibilă” „TVA colectată”

Observăm închiderea contului de TVA neexigibilă şi reducerea obligaţiei de platăprivind TVA la buget.

Clienți C 37/009


ajustare TVA

Fiți la curent cu noutăţile din domeniul contabil!

Pe toată durata abonamentului dvs. beneficiaţi de serviciul electronic dedicat exclusiv abonaţilor la Revista Română de Monografii Contabile.

Aflaţi informaţii de ultimă oră, reprezentative pentru actualitatea economicăromânească şi cele mai noi modificări de tip fiscal-contabil!

Instalaţi ACUM, în mod gratuit, serviciul ALERTER – Revista Română de Monografii Contabile

şi aflaţi zilnic:

• noutăţi din domeniul economic şi financiar• cele mai recente modificări legislative din domeniul

contabilitate – fiscalitate şi implicaţiile lor• informaţii practice de interes pentru activitatea dvs.

Urmaţi instrucţiunile simple de instalare şi veţi fi la curent cu toate noutăţile din domeniul dvs. de interes.

Direct pe ecranul computerului dvs.!

GRATUIT!

ALERTER – Revista Română de Monografii Contabile

Copiaţi adresa de mai jos în browserul dvs. şi descărcaţi GRATUIT:

www.rem.rs.ro/MyAlertsRevistaMonografii.exe

Consilier

Contabilitate

Furnizori – monografii și aplicații

Înregistrarea obligațiilor către furnizori F 30/003 Stingerea obligațiilor către furnizori – rabat, scont F 30/004Înregistrarea daunei unui autoturism F 30/006Monografie contabilă societate ce angajează zilieri F 30/007Înregistrarea corectă a facturii de protocol F 30/009

FSum

ar

30

Furnizori

Cum să scapi de amenzi de până la 100.000 lei!

Cele 39 de studii de caz pe care trebuie să le afli chiar azi le găseşti în:

Ghidul tău practic pentru rezolvarea ERORILOR fiscal-contabile!

Accesează www.eroricontabile.contabilul.ro sau sună la Serviciul Clienţi: 021 209 45 45

Doar 3,80 lei o soluţie care te scapă de plata unei amenzi de cel puțin 70 de ori mai mare!

!

Sfaturile salvatoare ale specialiştilor privind corectarea legală a erorilor fiscal-contabile!

Cele mai aşteptate informaţii practice din domeniu sunt acum, în exclusivitate,

în colecţia cu speţe-cheie «Corectarea Erorilor Contabile»!

În ceea ce priveşte suma plătită zilierilor, după cum se cunoaşte, aceasta nu este oprestaţie de natură salarială şi este supusă numai impozitului pe venit prin stopaj de16% la suma brută, conform Legii nr. 52/2011 privind zilierii.

Societatea are obligaţia conducerii şi întocmirii Registrului zilierilor, având în vede-re că se introduce o excepţie de la Codul muncii, ce nu presupune un contract de muncă,iar semnăturile zilierului în registru presupun recunoaşterea încasării indemnizaţiei şiefectuarea prestaţiei.

Legiuitorul a stabilit că sumele plătite zilierilor sunt între 2 lei şi 10 lei pe oră, repre-zentând sume brute impozabile. Norma metodologică pentru Legea nr. 52/2011, adop-tată prin O.M.F.P. nr. 1.930/2011, stabileşte că acest venit este unul asimilat salariului,chiar dacă nu este de natură salarială şi, implicit, se va declara prin declaraţia 112.

Înregistrări contabile:

628 = 401 „Cheltuieli cu alte servicii „Furnizori”

efectuate de terţi”

401 = 446 „Furnizori” „Impozit pe venit analitic zilieri”

În mod normal, având în vedere interpretarea acestor acte normative, urmează ca înanul următor, în lipsa altor prevederi contrare, societatea să depună fişele fiscale pentruvenitul realizat de zilieri.

Înregistrarea corectă a facturii de protocol

Asociatul unic având şi funcţia de administrator al unei societăţi comerciale decidesă servească masa într-un restaurant, sărbătorind semnarea unui contract. Factura pen-tru această consumaţie este de 100 lei + TVA 24%. Predă directorului economic al socie-tăţii această factură rugându-l s-o înregistreze în evidenţele contabile. Ce comportamentfiscal trebuie să se aplice?

La prima vedere ar putea fi posibilă interpretarea că este o cheltuială de protocoldeductibilă în procent de 2% în condiţiile art. 21 alin. (3) din Codul fiscal. Totuşi se reţinecă, în esenţă, cheltuielile de protocol sunt efectuate pentru reprezentarea societăţii, prinurmare se aplică regula generală de la art. 21 alin. (1) lit. a) din Cod fiscal ce stabileştecă sunt deductibile numai cheltuielile efectuate în scopul obţinerii de venituri.

Astfel, în situaţia exemplului nostru nu se poate justifica obţinerea unui venit, prinurmare cheltuiala este integral nedeductibilă la calculul impozitului pe profit. Analizafiscală nu trebuie să se oprească aici. Cheltuiala este efectuată în folosul propriu al aso-ciatului, prin urmare sunt aplicabile prevederile art. 7 punct 12 din Codul fiscal ce sta-bilesc:

„Se consideră dividend din punct de vedere fiscal şi se supune aceluiaşi regim fiscalca veniturile din dividende:

l suma plătită de o persoană juridică pentru bunurile sau serviciile achiziţionate dela un participant la persoana juridică peste preţul pieţei pentru astfel de bunuri

Furnizori F 30/009


cheltuieliprotocol

deductibile

şi/sau servicii, dacă suma respectivă nu a făcut obiectul impunerii la primitor cuimpozitul pe venit sau pe profit;

l suma plătită de o persoană juridică pentru bunurile sau serviciile furnizate înfavoarea unui participant la persoana juridică, dacă plata este făcută de către per-soana juridică în folosul personal al acestuia”.

Astfel, contravaloarea acestei mese servite de asociat este tratată din punct de vede-re fiscal ca o distribuire de dividend impozabilă cu impozitul de 16%.

Analiza continuă: cine achită impozitul pe dividende? Societatea sau administratorul?Evident că impozitul este în seama beneficiarului, însă în situaţia noastră decide să fie supor-tat de societate pe seama unei cheltuieli. Această cheltuială este la rândul ei nedeductibilă lacalculul impozitului pe profit conform prevederilor de la art. 21 alin. (4) din Codul fiscal.

Extindem analiza fiscală presupunând că administratorul societăţii este o persoanănerezidentă. În acest caz, sunt aplicabile prevederile de la art. 113-118 din Codul fiscal,ce stabilesc impozitarea veniturilor din dividende obţinute de nerezidenţi. În cazul încare România are semnată o Convenţie de evitare a dublei impuneri cu statul în care aso-ciatul unic este rezident se poate îmbunătăţi procentul de impunere între cotele prevă-zute în legislaţia internă şi procentul prevăzut în Convenţia de evitare a dublei impuneridacă proprietarul societăţii prezintă certificatul de rezidenţă fiscală.

Ca un punct de încheiere în analiza noastră, în afara declarării impozitului pe profitrămâne în sarcina societăţii depunerea declaraţiilor privind impozitarea venitului obţi -nut de persoana fizică, fie că este rezident sau nerezident. Pentru persoanele fizice româ-ne, declaraţia este cunoscută drept Declaraţia 205, pentru peroanele fizice nerezidente,declaraţia este prevăzută la art. 119 din Codul fiscal.

Înregistrări contabile:

623 = 401 cu suma de 100 lei„Cheltuieli de „Furnizori”

protocol nedeductibile”

4426 = 401 cu suma de 24 lei„TVA deductibilă” „Furnizori”

623 = 4426 cu suma de 24 lei„Cheltuieli de „TVA deductibilă”

protocolnedeductibile”

Presupunem că acest administrator nu va depune suma impozitului pe dividend, civa fi suportat de societate tot pe o cheltuială nedeductibilă, conform art. 21 alin. (4) lit. a) din Codul fiscal. Această sumă se determină prin metoda sutei majorate, astfelîncât valoarea de 124 lei reprezintă o sumă netă.

635 = 446 cu suma de 24 lei„Cheltuieli cu „Alte impozite şi taxe”

impozite şi taxe”

FurnizoriF 30/010


certificatrezidențăfiscală

Calculul corect al sponsorizarii

Acest exemplu pleacă de la folclorul contabil că sponsorizarea este deductibilă înlimita de 3 la mie din Cifra de afaceri fără a depăşi 20% din impozitul pe profit. Existăîn practică şi astfel de interpretări, lucru cu totul fals.

Societatea prezintă următoarele date:– total venituri din vânzări mărfuri = 10.000 lei, impozabile în totalitate ce reprezin-

tă întreaga cifră de afaceri a societăţii;– total cheltuieli = 5.000 lei, singurele cheltuieli ale societăţii reprezentând descărca-

rea mărfii vândute în integralitate.Administratorul societăţii respective intenţionează efectuarea unei sponsorizări şi

solicită în ce sumă ar putea fi deductibilă sponsorizarea. Prin urmare, verificând cele 2 limite anterioare se observă că 3 la mie din Cifra de afa-

ceri este 30 lei, iar 20% din impozitul pe profit este 5.000 lei x 16% = 800 lei x 20% = 160lei. Cunoscând aceste informaţii, ia decizia efectuării unei sponsorizări în suma de 30 lei.

Aceste activităţi sunt singurele efectuate în perioada fiscală. Se solicită determina-rea corectă a impozitului pe profit datorat.

Prima eroare din descrierea situaţiei financiare porneşte de la faptul că sponsoriza-rea este deductibilă limitat.

În realitate, cheltuiala cu sponsorizările este reglementată de art. 21 alin. (4) lit. p) dinCodul fiscal ce stabileşte integral nedeductibile aceste cheltuieli, însă legea precizează cădin impozitul pe profit datorat către autorităţile statului se poate scădea sponsorizareaîn limitele mai sus amintite.

Astfel, impozitul datorat de societate este:total venituri 10.000 lei total cheltuieli 5.000 lei+ cheltuieli nedeductibile 30 lei= baza de calcul impozit 5.030 leiimpozit pe profit 16% rezultă de plată 805 lei

Verificare limite de scădere a sponsorizării:– 3 la mie din Cifra de afaceri rămâne 30 lei– 20% din impozit pe profit este 161 leiAstfel, sponsorizarea ce se va scădea din impozitul pe profit este de 30 lei.Impozit de plată datorat de contribuabil: 805 lei – 30 lei = 775 lei.

Presupunând că am fi considerat cheltuiala deductibilă în proporţie de 30 lei, la cal-culul impozitului pe profit, baza de calcul ar fi fost 10.000 – 5.000 – 30 = 4.970 lei, la carear fi corespuns un impozit pe profit de 795 lei. Avem diferenţă de optimizare fiscală de20 lei.

Furnizori F 30/011


sponsorizare

Ești sigur că știi să înregistrezi corect încontabilitate rezultatele inventarierii?

Din cuprinsul CD-ului Inventarierea de la A la Z:

4 Modele de proceduri pentru inventariere

4 Documente elaborate prin procesul de inventariere

4 Evaluarea activelor la inventar

4 Evaluarea datoriilor şi a capitalurilor proprii

4 Rezultatele inventarierii

* Plusuri şi minusuri

** Lipsuri şi perisabilităţi

*** Mijloace fixe propuse pentru a fi casate

4 Recuperarea pagubelor

4 Compensarea plusurilor şi minusurilor

4 Înregistrarea în contabilitate a rezultatelor inventarierii

*** Particularităţi privind efectuarea inventarierii în Instituţiile Publice şi laalte entităţi ale Administraţiei PubliceCentrale

Nerespectarea reglementărilor emise de Ministerul Finanţelor Publice cu privirela efectuarea inventarierii constituie contravenţie potrivit Legii contabilităţii, nr. 82/1991, republicată, cu modificările şi completările ulterioare şi se sancţionează cu amendă de la 400 lei la 5.000 lei.

Comandă acum unicul ghid care conţine paşii necesari efectuăriiunei inventarieri corecte şi eficiente: Inventarierea de la A la Z!

www.inventariere.contabilul.ro

ATENŢIE!

Consilier

Contabilitate

Furnizori de imobilizări – monografii și aplicații

Reevaluarea imobilelor, înregistrarea în evidențele contabile ale anului 2011, implicații fiscale începând cu 2012 F 35/002

FSum

ar

35

Furnizori de imobilizări

Reevaluarea imobilelor, înregistrarea în evidențele contabile ale anului 2011, implicații fiscale începând cu 2012

Entitățile pot proceda la reevaluarea imobilizărilor corporale existente la sfârșitulexercițiului financiar, astfel încât acestea să fie prezentate în contabilitate la valoareajustă, cu reflectarea rezultatelor acestei reevaluări în situațiile financiare întocmite pen-tru acel exercițiu.

Amortizarea calculată pentru imobilizările corporale astfel reevaluate se înregis -trează în contabilitate începând cu exercițiul financiar următor celui pentru care s-a efec-tuat reevaluarea.

În cazul efectuării reevaluării imobilizărilor corporale, acest lucru trebuie prezentatîn notele explicative, împreună cu elementele supuse reevaluării, metoda prin care s-aucalculat valorile prezentate, precum și elementul afectat din contul de profit și pierdere.

La reevaluarea unei imobilizări corporale, amortizarea cumulată la data reevaluăriieste tratată în unul din următoarele moduri:

a) recalculată proporțional cu schimbarea valorii contabile brute a activului, astfelîncât valoarea contabilă a activului, după reevaluare, să fie egală cu valoarea sareevaluată. Această metodă este folosită, deseori, în cazul în care activul este ree-valuat prin aplicarea unui indice; sau

b) eliminată din valoarea contabilă brută a activului și valoarea netă, determinată înurma corectării cu ajustările de valoare, este recalculată la valoarea reevaluată aactivului. Această metodă este folosită, deseori, pentru clădirile care sunt reeva-luate la valoarea lor de piață.

Dacă rezultatul reevaluării este o descreștere a valorii contabile nete, aceasta se tra-tează ca o cheltuială cu întreaga valoare a deprecierii, atunci când în rezerva din reeva-luare nu este înregistrată o sumă referitoare la acel activ (surplus din reevaluare) sau cao scădere a rezervei din reevaluare prezentată în cadrul elementului „Capital și rezer-ve”, cu minimul dintre valoarea acelei rezerve și valoarea descreșterii, iar eventualadiferență rămasă neacoperită se înregistrează ca o cheltuială.

Dacă rezultatul reevaluării este o creștere față de valoarea contabilă netă, atunci aceas tase tratează astfel:

– ca o creștere a rezervei din reevaluare prezentată în cadrul elementului „Capital șirezerve”, dacă nu a existat o descreștere anterioară recunoscută ca o cheltuială afe-rentă acelui activ; sau

– ca un venit care să compenseze cheltuiala cu descreșterea recunoscută anterior laacel activ.

Trebuie să ţinem cont şi de implicaţiile fiscale privind baza impozabilă pentru taxe-le locale, conform art. 253 din Codul fiscal, ce stabileşte următoarele procente de impo-zitare în cazul clădirilor reevaluate şi nereevaluate datorate de persoane juridice, dupăcum urmează:

1) Cota de impozit se stabileşte prin hotărâre a consiliului local şi poate fi cuprinsă

Furnizori de imobilizăriF 35/002


reevaluareimobilizăricorporale

între 0,25% şi 1,50% inclusiv. La nivelul municipiului Bucureşti, această atribuţierevine Consiliului General al Municipiului Bucureşti.

2) În cazul unei clădiri care nu a fost reevaluată, cota impozitului pe clădiri se stabi-leşte de consiliul local/Consiliul General al Municipiului Bucureşti între:

a) 10% şi 20% pentru clădirile care nu au fost reevaluate în ultimii 3 ani anteriorianului fiscal de referinţă;

b) 30% şi 40% pentru clădirile care nu au fost reevaluate în ultimii 5 ani anteriorianului fiscal de referinţă .

Studiu de caz 1: Reevaluare cu diminuarea valorii, urmată în anul următor de o creş-tere a valorii

În decembrie 2009, o societate comercială achiziţionează o clădire de birouri, pentrudesfăşurarea activităţii principale unde se desfăşoară activitatea de intermedieri încomerţ. Valoarea clădirii este de 600.000 lei, durata normată de amortizare stabilită desocietate este de 50 de ani, amortizată în metoda lineară, şi corespunde o amortizarelunară de 1.000 lei, ce a început cu ianuarie 2010.

Achiziţie clădire:

212 = 404 cu suma de 600.000 lei„Construcţii” „Furnizori de imobilizări”

În decembrie 2011, se reevaluează clădirea, iar valoarea reevaluată este de 500.000 lei.Reţinem că aceasta este o reevaluare ce conduce la o valoare mai mică decât costul iniţialde achiziţie. Observăm că la data reevaluării a fost calculată amortizare pentru 2 ani,respectiv suma de 24.000 lei.

Înregistrare contabilă reevaluare la luna decembrie 2011:a) eliminarea amortizării existente din valoarea activului:

2812 = 212 cu suma de 24.000 lei„Amortizarea „Construcţii”construcţiilor”

b) înregistrarea cheltuielii cu deprecierea activului:

6813 = 212 cu suma de 76.000 lei„Cheltuieli de „Construcţii”exploatare

privind ajustările

pentru deprecierea

imobilizărilor”

Această cheltuială este nedeductibilă la determinarea impozitului pe profit, conformart. 21 alin. (4) lit. ş) din Codul fiscal.

Furnizori de imobilizări F 35/003


Începând cu ianuarie 2012, amortizarea contabilă lunară este 500.000 lei / 48 ani / 12luni = 868 lei/lună. Practic, în acest moment, valoarea din evidenţa contabilă este egalăcu valoarea din raportul de evaluare, sumă ce se va declara până pe 30 ianuarie 2012 laDirecţia de impozite şi taxe locale, din structura autorităţii publice locale.

În acest moment, devine foarte interesant tratamentul amortizării fiscale, având învedere prevederile de la art. 7 alin. (1) pct. 33 lit. c) ultima teză din Codul fiscal, ce defi-neşte valoarea fiscală rezultată în urma reevaluării, după cum urmează:

„în situaţia reevaluării terenurilor care determină o descreştere a valorii acestora subcostul de achiziţie sau sub valoarea de piaţă a celor dobândite cu titlu gratuit ori consti-tuite ca aport, după caz, valoarea fiscală este costul de achiziţie sau valoarea de piaţă acelor dobândite cu titlu gratuit ori constituite ca aport, după caz;”.

Observăm că legiuitorul din punct de vedere fiscal menţine amortizarea fiscală lacostul de achiziţie sau producţie, când s-a efectuat o reevaluare ce conduce la diminua-rea valorii activului.

Acest lucru înseamnă că, pe parcursul anului 2012, amortizarea înregistrată în conta-bililitate este suma de 868 lei x 12 luni = 10.416 lei.

Amortizarea fiscală este de 1.000 lei (corespunzător costului iniţial de achiziţie) x 12luni = 12.000 lei.

Practic, în declaraţia 101 pentru anul 2012, amortizarea fiscală va fi înregistrată ca osumă deductibilă în valoare de 12.000 lei, iar amortizarea contabilă ca o sumă nededuc-tibilă de 10.416 lei.

La finele anului 2012, se reevaluează activul la valoarea de 650.000 lei. Observăm, de această dată, o creştere a valorii activului.

Înregistrări contabile:a) eliminarea amortizării existente din valoarea activului:


b) reluarea în venituri a sumei corespunzătoare cheltuielii din reevaluarea din anulprecedent:

212 = 7813 cu suma de 76.000 lei.„Construcţii” „Venituri din ajustări pentru

deprecierea imobilizărilor”

Acest venit este neimpozabil la determinarea impozitului pe profit, fiind o reluare decheltuială nedeductibilă, conform art. 20 lit. c) din Codul fiscal.

c) constituim rezervă din reevaluare:

212 = 105 cu suma de 84.416 lei„Construcţii” „Rezerva din reevaluare”



amortizarecontabilă

amortizarefiscalădeductibilă

Începând cu 01 ianuarie 2013, amortizarea contabilă lunară este de 650.000 lei / 47ani / 12 luni = 1152 lei/lună.

Din punct de vedere fiscal, sunt incidente prevederile de la art. 22 alin. (51) din Codulfiscal, ce stabilesc:

„(51) Prin excepţie de la prevederile alin. (5), rezervele din reevaluarea mijloacelorfixe, inclusiv a terenurilor, efectuată după data de 1 ianuarie 2004, care sunt deduse lacalculul profitului impozabil prin intermediul amortizării fiscale sau al cheltuielilor pri-vind activele cedate şi/sau casate, se impozitează concomitent cu deducerea amortiză-rii fiscale, respectiv la momentul scăderii din gestiune a acestor mijloace fixe, după caz”.

În evidenţa contabilă, în anul 2013, se va înregistra amortizare în sumă de 1.152 lei x12 luni = 13.824 lei.

Amortizarea fiscală deductibilă la care ne raportăm este corespunzătoare costuluiiniţial de achiziţie, respectiv 1.000 lei/lună. Acest lucru înseamnă că diferenţa de 152lei/lună este o sumă impozabilă la fiecare calcul al impozitului pe profit.

Practic, la completarea declaraţiei 101, aceste diferenţe din reevaluare impozitate seregăsesc la poziţia alte sume impozabile, supuse impozitului pe profit.

Studiu de caz 2: Reevaluare cu o creştere de valoare, urmată în anul următor de ree-valuare cu diminuarea valorii

Presupunem că avem acelaşi activ achiziţionat în condiţiile de mai sus.În decembrie 2009, o societate comercială achiziţionează o clădire de birouri, pentru

desfăşurarea activităţii principale unde se desfăşoară activitatea de intermedieri încomerţ. Valoarea clădirii este de 600.000 lei, durata normată de amortizare stabilită desocietate este de 50 de ani, amortizată în metoda lineară, şi corespunde o amortizarelunară de 1.000 lei, ce a început cu ianuarie 2010.

Achiziţie clădire:

1212 = 404 cu suma de 600.000 lei„Construcţii” „Furnizori de imobilizări”

În decembrie 2011, se efectuează o reevaluare la valoarea de 650.000 lei. Observăm căeste o reevaluare ce majorează valoarea iniţială a activului.


2812 = 212 cu suma de 24.000 lei„Amortizarea „Construcţii” construcţiilor”

b) înregistrarea diferenţei din reevaluare:

212 = 105 cu suma de 74.000 lei„Construcţii” „Rezerve din reevaluare”

Furnizori de imobilizări F 35/005


amortizarefiscală

deductibilă

Începând cu 01 ianuarie 2012, amortizarea lunară înregistrată în evidenţa contabilăeste de 650.000 lei / 48 ani / 12 luni = 1.128 lei/lună.

În anul 2012, se calculează amortizare contabilă în sumă de 1.128 lei x 12 luni = 13.536lei.

Potrivit prevederilor de la art. 22 alin. (51) din Codul fiscal, diferenţa este o sumăimpozabilă la determinarea calculului impozitului pe profit, practic suma de 128 lei x 12luni = 1.536 lei este supusă impozitului pe profit (diferenţa între amortizarea contabilăşi cea fiscală).

La data de 31 decembrie 2012 are loc o altă reevaluare pentru acest activ la valoareade 500.000 lei.



b) eliminarea diferenţei din reevaluare:

105 = 212 cu suma de 74.000 lei„Rezerve din „Construcţii”reevaluare”

c) înregistrarea diferenţei din reevaluare:

6813 = 212 cu suma de 62.464 lei„Cheltuieli de „Construcţii”

exploatareprivind

ajustările pentru

deprecierea imobilizărilor”

Cheltuiala este nedeductibilă la determinarea impozitului pe profit, conform art. 21alin. (4) lit. ş) din Codul fiscal.

Începand cu 01 ianuarie 2013, amortizarea înregistrată lunar în evidenţa contabilăeste 500.000 lei / 47 ani / 12 luni = 886 lei/lună, ceea ce corespunde la o valoare a amor-tizării pentru anul 2013 de 886 lei x 12 luni = 10.632 lei.

Şi în anul 2013, observăm că amortizarea contabilă este mai mică decât amortizareafiscală, corespunzătoare costului iniţial de achiziţie, astfel valoarea recalculată a amor-tizării fiscale corespunde sumei de 1.000 lei, respectiv 12.000 lei pentru determinareaimpozitului pe profit.



Consilier

Contabilitate

Provizioane – monografii și aplicații P 36/003Provizioane pentru garanții de bună execuție P 36/003Provizioane pentru impozite amânate P 35/004Provizioane pentru dezafectări clădiri și protecția mediului P 36/005Constituirea de provizioane pentru impozite amânate P 36/006

PS

umar

36

Provizioane – monografii și aplicații

Apărut în colecţia Ghidul expertului contabil, CD-ul Formularele financiar-contabile între obligativitate şi exces de zel răspunde prompt nevoii tale de a şti:

4 Ce acte trebuie să întocmeşti într-o anume situaţie (câte, care?)

4 Care sunt formularele impuse prin lege (ultima variantă valabilă)

4 Cum se completează corect (conturi corecte în rubrici corecte…)

4 Care sunt informaţiile de care ai nevoie pentru a completa rapid şi corect aceste documente

4 Care sunt documentele ce trebuie arhivate

4 Cât timp şi în ce format trebuie să arhivezi documentele financiar-contabile

4 Cum să te organizezi pentru ca totul să meargă „strună”.

Pentru mai multe detalii accesaţi www.formulare.contabilul.ro

Formulare financiar-contabileîntre obligativitate și exces de zel

Provizioane pentru dezafectări clădiri și protecția mediuluiMai puţin cunoscută în practică este utilizarea unui provizion ca element al costului

de pro ducţie, în momentul în care o entitate economică are obligaţia de mediu de arepune ac ti vul în situaţia anterioară începerii construcţiei. Cel mai uşor caz de memorateste cazul unei sonde petroliere, când după finalizarea extracţiei proprietarul sondei areobligaţia de za fectării instalaţiei şi demolării eventualelor construcţii din beton, lăsândterenul de co per tat.

Reglementările contabile prevăd la pct. 105 alin. (4) din O.M.F.P. nr. 3.055/2009utilizarea contului de provizioane 1513 „Provizioane pentru dezafectare imobilizări cor-porale și alte acțiuni similare legate de acestea”, pentru această obligaţie.

Înregistrări contabile constituire provision:

6812 = 1513„Cheltuieli de „Provizioane pentruexploatare dezafectare imobilizări

privind corporale și alte acțiuni provizioanele” similare legate de acestea”

231 = 722 „Imobilizãri „Venituri din producţia

corporale în curs de de imobilizãri corporale”execuţie”

O altă categorie de provizioane sunt provizioanele pentru obligaţiile de mediu cândobţinerea autorizaţiei de mediu din partea autorităţilor se face condiţionat deprezentarea unui plan de investiţii ce are ca obiect diminuarea poluării produse deentitatea economică. În general, aceste investiţii sunt programate pentru mai multeexerciţii financiare şi constau în montarea de instalaţii şi echipamente ce au scopulprevenirii factorilor nocivi de mediu.

Din punct de vedere financiar, aceste investiţii sunt estimate încă de la început, secunosc impactul financiar şi obligaţiile viitoare ale societăţii, fapt ce conduce laconsituirea unui provizion.

O societate comercială are ca obiect de activitate morărit şi panificaţie. Înconformitate cu reglementările în vigoare pentru protecţia mediului, a obţinut acordulde mediu condiţionat de un plan de investiţii eşalonat în anul următor, în valoare de500.000 lei. Investiţia constă în montarea trimestrială a unui numar de 2 filtre de aer.

La întocmirea situaţiilor financiare, societatea va ţine cont de această datorie exigibilă,certă şi identificabilă şi va constitui un provizion conform următorului articol contabil:

6812 = 1518 cu suma de 500.000 lei „Cheltuieli de „Alte provizioane”

exploatare privind

provizioanele”

Această cheltuială este nedeductibilă la calculul impozitului pe profit, la reluareaprovizionului la venituri vom înregistra un venit neimpozabil.

Provizioane – monografii și aplicații P 36/005


EExxeemmpplluu

Constituirea de provizioane pentru impozite amânate

Pornind de la imaginea fidelă, când o societate estimează că în perioada următoareva avea de achitat nişte datorii a căror scadenţă este doar incertă, dar pot fi evaluate cucertitudine, se necesită crearea de provizioane.

Analizăm incidenţa unui provizion pentru o facilitate fiscală, respectiv cazul când osocietate utilizează o metodă de amortizare accelerată.

O societate comercială înregistrează utilizând metoda de amortizare liniară un profitimpozabil în sumă de 300.000 lei. În aceeaşi perioadă, societatea utilizează la determi-narea amortizării fiscale metoda de amortizare accelerată prin înregistrarea în anul defuncţionare a amortizării a 50% din valoarea unui echipament de lucru, ce conduce laun profit impozabil în sumă de 100.000 lei.

Se observă că prin utilizarea unei metode alternative, avem o reducere a bazei deimpunere cu suma de 200.000 lei. În anul fiscal în curs, aceasta va produce o economiela impozitul pe profit de 200.000 lei x 16% = 32.000 lei.

Totuşi, în anii următori, amortizarea fiscală deductibilă la calculul impozitului peprofit va fi mai mică decât amortizarea liniară, astfel încât diferenţa dintre cele două vagenera o sumă impozabilă la determinarea impozitului pe profit.

Economia la impozitul pe profit din anul în curs se va diminua treptat până la fina-lizarea perioadei de utilizare a echipamentului. Astfel, în anul în curs, societatea varecunoaşte un provizion pentru impozitul pe profit amânat la plată.

Înregistrarea în evidenţa contabilă se realizează prin următorul articol:

6812 = 1516 cu suma de 32.000 lei„Cheltuieli de „Provizioane pentru

exploatare privind impozite”provizioanele”

Această structură de cheltuieli nu se regăseşte printre cele enunţate expres de art. 22din Codul fiscal şi este nedeductibilă la calculul impozitului pe profit. În anii următori,la fiecare calcul al impozitului pe profit, vom relua la venituri o parte din provizionulconstituit.

Presupunem că durata de viaţă a echipamentului este de 5 ani, astfel încât în urmă-torii 4 ani se va efectua anual prin tranşe trimestriale următoarea înregistrare contabilă:

1516 = 7812 cu suma de 8.000 euro„Provizioane pentru „Venituri din provizioane”

impozite”

Potrivit art. 20 din Codul fiscal, acest venit este un venit neimpozabil la determina-rea impozitului pe profit.

P 36/006 Provizioane – monografii și aplicații


amortizareliniară

BON VALORIC – martie 2012Exclusiv pentru abonații la «Consilier – Contabilitate»

Codul dvs. de abonat n n n n n n

SOCIETATEA ......................................................................................................................................................

NUMELE ..................................................................... PRENUMELE ..............................................................

Funcția ............................................................... Localitatea ..............................................................................

Str. ......................................................................................... nr. ............... bl. ....... sc. ........ et. ........ ap. .........

sector ....................................... jud. ....................................................................... cod .......................................

Tel.: ...................................................... Fax: ............................................. E-mail ...............................................

Data 6 ................................................................ SEMNĂTURA 6 ..................................................................

|NTREbARE:

.................................................................................................................................................................................

.................................................................................................................................................................................

.................................................................................................................................................................................

.................................................................................................................................................................................

.................................................................................................................................................................................

.................................................................................................................................................................................

.................................................................................................................................................................................

.................................................................................................................................................................................

.................................................................................................................................................................................

l Puteți adresa întrebarea și în www.contabilitatea.ro

l Sunt de acord să mă citați în materialele dvs. promoționale.

"

Atunci când vă confruntați cu o problemă specifică mai complexă sau pentru a cărei rezolvare estenevoie să prezentați diverse detalii, vă stă la dispoziție Serviciul de consultanță gratuită prin bonurivalorice. Trebuie doar să decupați bonul valoric de mai jos, să-l completați și să-l expediați pe adresa:

RENTROP & STRATON, Serviciul Consultanță „Consilier – Contabilitate“,Ghișeul extern 3, O.P. 39, sector 3, București.

Veți primi răspunsul în scris, în timpul cel mai scurt posibil. Atenție! Nu vor fi luate în consi deraredecât bonurile valorice trimise în original.

SERVICIUL DE CONSULTANȚĂ GRATUITĂ PRIN BONURI VALORICE

AAC104

Profitaţi de preţul special

şi comandaţi chiar azi exemplarul dvs.!

Telefonaţi acum la 021.209.45.45.

Din cuprins:

➠ Inventarierea➠ Lipsa în gestiune➠ Ajustările pentru depreciere➠ Reevaluarea activelor fixe corporale➠ Diferenţele de curs valutar➠ Titlurile de participare➠ Concesiunile➠ Investiţiile în curs➠ Provizioanele pentru riscuri şi cheltuieli➠ Spital; studiu de caz complex şi

monografie contabilă➠ Direcţie Generală; studiu de caz

complex şi înregistrări contabile➠ AUIPUSP; studiu de caz şi înregis-

trări contabile➠ Corectarea erorilor din exerciţiile bugetare precedente...

Pe CD găsiţi exact ce vă interesează: ☞ speţe contabile gata rezolvate;

☞ explicaţii referitoare la prevederile legale;

☞ înregistrări contabile perfect corecte;

☞ monografii contabile pentru activităţi specifice instituţiilor publice.

Acum doar 139,52 lei în loc de 190 lei

exact cum ne-au cerut contabilii din sistemul bugetar:

Culegere de înregistrări contabilepentru instituţii publice

Detalii pe www.inregistrariinstitutii.contabilul.ro

AAC104

regiei autonome a monitorului oficial contabilitate · alte reglementări în domeniul...

Documents