SPIRU HARETFacultatea de Management FinanciarContabilCaiet de practicPloieti2006-2007

CUPRINS1. Prezentarea SC. IOR SA....................................................................... 22. Structura organizatoric societii I.O.R. S.A. .................................. 43. Compartimentul financiarcontabil .................................................... 74. Problematica salarizrii n cadrul compartimentului financiar- contabil ...................................................................................................... 125. Monografie contabil ........................................................................... 146. Bibliografie ........................................................................................... 157. Anexe

1. Prezentarea SC. IOR S.A.Denumirea societii este Societatea comercial ntreprinderea Optic Romn 131b17b S.A.(S.C. I.O.R. S.A.). n toate actele, facturile, anunurile, publicaiile, i alte acte referitoare la societate, denumirea societii va fi precedat sau urmat de cuvintele societate pe aciuni sau iniialele S.A., de capitalul social i numrul de nregistrare. S.C. I.O.R. S.A. este persoan juridic romn. Forma juridic a societii este de societate pe aciuni. Aceasta i desfoar activitatea n conformitate cu legile romne i cu statutul societii. Sediul societii este n Romnia, n municipiul Bucureti, Str. Bucovina, nr.4, sect.3. I.O.R. Bucureti a fost nfiinat n 1936 cu capital i experien tehnic a unor firme de optic din Frana i Italia, acumulnd o experien bogat de peste 50 ani n domeniul fabricaiei echipamentului optic. La data de 31.12.2006 capitalul social se ridic la suma de 9.301.755,2 lei, fiind majorat cu valoarea terenurilor de la cminele de nefamiliti (96.700,2 lei) i terenul din incinta IOR 1 (3.809.272,5 lei) conform prevederilor art. 32 al. 2 din L 99/99, art. 142-145 din HG 577/2002 urmnd ca exprimarea dreptului de preemiune a acionarilor din afara de MEC, s se efectueze n 15 zile. Referitor la ponderea aciunilor deinute n totalul capitalului social, se evideniaz ca principali acionari : Ministerul Economiilor i Finanelor cu un numr de 3.330.660 aciuni , n valoare total de 8.326.622,7 lei , ceea ce reprezint un procent majoritar de 89,516682% din aciuni, un alt acionar este SIF Muntenia care deine un numr de 3.330.660 aciuni, cu o valoare total de 8.326.622,7 lei, reprezentnd 7,877035 % n totalul aciunilor. Ceilali acionari (persoane fizice i juridice) dein o pondere mai puin nsemnat.Societatea pe aciuni Industria Optica Romn I.O.R. a fost fondat n 26 septembrie 1936, cu capital privat romnesc i francez pentru a satisface necesitile de dotare ale armatei. Scopul societii este producerea i comercializarea produselor care fac obiectul de activitate al societii comerciale, promovarea i punerea n aplicare a iniiativelor de interes naional n domeniile fabricaiei de aparate optice, opto-mecanice, opto-electronice i de mecanic fin, domenii conexe i realizarea de beneficii.Statutul societii stabilete c principalele domenii de activitate ale S.C. IOR S.A. sunt: aparatur medical, microscoape i stereomicroscoape, aparatur de msurare i subansambluri optico-mecanice.

2. Structura organizatoric societii I.O.R. S.A. Structura organizatoric de conducere a societii I.O.R. S.A. n raport de numrul compartimentelor funcionale i n funcie de tipul de legturi structurale are o structur de tip ierarhic funcional (mixt). Structura de tip ierarhic-funcional se caracterizeaz prin faptul c n componena sa sunt constituite compartimente funcionale (direcia economic, direcia comercial, direcia tehnic de producie), efii acestora neavand ns autoritatea ierarhic asupra executanilor din alte compartimente. Ca urmare, se stabilesc relaii de cooperare prin furnizarea de informaii, ntre compartimente, astfel :

Figura nr.1 Organigrama S.C. I.O.R. S.A.Adunarea general a acionarilor este organul de conducere al societii, care decide asupra activitii acesteia i asigur politica ei economic i comercial.n ceea ce privete reprezentarea acionarilor n Adunrile Generale, situaia participrii acestora la fiecare adunare este consemnat n procesele verbale ntocmite, vizate de comisia de cenzori pentru confirmarea cvorumului necesar desfurrii legale a acestora.Consiliul de administraie, administreaz societatea pe aciuni, i este compus din 11 administratori, alei de adunarea general a asociailor pe o perioada de 4 ani, cu posibilitatea de a fi alei pe noi perioade de 4 ani, care pot avea calitatea de acionari. Numrul de administratori este stabilit n raport cu volumul i specificul activitii societii comerciale.Comisia de cenzori controleaz gestiunea societii, i este format din 3 membrii, care trebuie s fie asociai cu excepia cenzorilor contabili. Cenzorii se aleg de adunarea general a acionarilor. Pentru realizarea atribuiilor ce-i revin, S.C. "IOR" - S.A. are n structura organizatoric direcii, servicii, birouri, secii i ateliere independente.In cadrul societii funcioneaz conform organigramei, urmtoarele direcii:- Direcia tehnic i de producie- Direcia economic- Direcia comercialAtribuiile i rspunderile revin compartimentelor din subordinea Administratorului unic, Director general i a celor care compun direciile menionate mai sus. Direciile sunt conduse de directori executivi.1. Direcia tehnic i de producie este componenta organizatoric a societii care asigur executarea operaiilor acesteia n domeniul: proiectrii constructive, cercetrii i proiectrii tehnologice, modernizrii tehnologiilor i introducerii de procedee tehnologice noi, proiectelor de mecanizri, modernizri. Divizia tehnic:- Secia proiectare constructiv- Secia proiectare tehnologic- Serviciul strategie, planificare tehnic i pregtirea fabricaiei- Secia sculrie- Atelier prototipuri Divizia producie:- Secia prelucrari mecanice- Atelier prelucrri mecanice- Secia prelucrri optice- Secia montaj Divizia mecano-energetic - Atelier energetic2. Direcia economic, este componenta organizatoric a societii care asigur i rspunde de realizarea activitii financiar contabile n conformitate cu dispoziiile legale n vigoare.Direcia economic este condus de un director executiv, care n baza mandatului managerial ncredinat, coordoneaz i rspunde de activitile menionate mai sus.Direcia economic are n subordine urmtoarele compartimente:- Serviciul contabilitate- Serviciul financiar-preuri 3. Direcia comercial, este componenta organizatoric a societii care asigur comercializarea produselor i serviciilor societii pe piaa intern i extern, planific i realizeaz aprovizionarea cu materii prime, materiale, combustibil, maini i utilaje, piese de schimb din ar i din import, repere i subansamble fabricate n colaborare, organizeaz activitatea de consiliere i asistena juridic, protocol-secretariat precum i organizarea activitii de transport i comenzi diverse.Direcia comercial are n subordine urmtoarele compartimente: 1) Serviciul Marketing, relaii externe, public relations- Biroul Marketing-service 2) Serviciul vnzri, comenzi diverse i servicii comerciale ctre populaie 3) Serviciul aprovizionare, transporturi, depozite - Biroul transporturi - depozit, Oficiul juridic.

3. Compartimentul financiarcontabilCompartimentul contabilitate al unitii este organizat conform prevederilor articolului 11 din legea contabilitii NR. 82/1991 pe compartimente distincte conduse de contabilul ef. Compartimentele care funcioneaz n cadrul unitii snt:- Compartimentul Aprovizionare desfacere- Compartimentul contabilitate- Compartimentul financiarMi-am desfurat perioada de practic n cadrul compartimentului Aprovizionare desfacere. n cadrul compartimentului Aprovizionare desfacere se ntocmesc comenzile ctre furnizori n vederea aprovizionrii unitii cu mrfurile necesare activitii de comercializare pe care o desfoar. Compartimentul de aprovizionareAprovizionarea se face cu mijloace de transport proprii nsoite de delegaii unitii, sau sunt aduse de ctre furnizor, caz n care sunt percepute cheltuieli de transport.La sosirea mrfii aceasta este recepionat de ctre gestionar i comisia de recepie care confrunt cantitile din factura cu cele existente faptic.De asemenea se face i o verificare a calitii mrfurilor primite.Dac nu s-au constatat diferene se ntocmete nota de intrare recepie al crei numr este trecut pe spatele facturii; gestionarul semneaz de primirea mrfii.Dac se constat diferene tot pe spatele facturii se menioneaz marfa refuzat la plata i numrul notei de intrare recepie dup care se semneaz de cei care au recepionat marfa.

De aici factura merge la contabilitate unde este trecut n registrul de scadena.Registrul de scadenta nu este un document tipizat; el este liniat ntr-un registru i cuprinde urmtoarele rubrici: nr. Curent; data; furnizorul; nr. Factur; valoare; modalitate de plat; data scadenei; delegatul care nsoete marfa; TVA deductibil; nr. Notei de intrare recepie i constatare de diferene.Nota de intrare recepie i constatare de difereneServete ca:- document pentru recepia valorilor materiale, piese de schimb, utilaje.- document justificativ pentru ncrcarea n gestiune- act de prob n litigii cu furnizorii pentru diferenele constatate la recepie- document justificativ de nregistrare n evidena mrfurilor i n contabilitate.Se ntocmete normal pe msura efecturii recepiei de ctre comisia de recepie la locul de depozitare, n dou exemplare.Circul la:-magazie dup semnarea de ctre comisia de recepie, delegaii furnizorului i gestionar,-la compartimentul de aprovizionare pentru nregistrarea cantitilor aprovizionate i certificarea efecturii plilor ctre furnizor,-la compartimentul financiar contabil pentru nregistrarea n contabilitatea sintetic i analitic.Se arhiveaz la compartimentul financiar contabilNota de intrare recepie la sfritul lunii este contabilizat pe fiecare gestiune i apoi pe total gestiuni cu rubricile: marf; ambalaje; cot; cheltuieli; TVA deductibil; total valoare.Pe baza acestui centralizator se ntocmete nota contabil 1. pentru intrri mrfuri n gestiune.Desfacerea livrarea mrfurilor din magazie ctre clieni se face pe baz de factur fiscal care se ntocmete normal in trei exemplare de ctre compartimentul desfacere i se semneaz de ctre reprezentanii acestuia.Factura fiscal servete ca:- document de nsoire a mrfii pe timpul transportului- document de ncrcare n gestiunea primitorului (clientului)- document justificativ de nregistrare n contabilitate (furnizorului i cumprtorului).Circul la:- compartimentul financiar, pentru acordarea vizei de control preventiv- la persoanele care dispun ncasri i pli din contul de la banc al unitii- la compartimentul desfacere, n vederea nregistrrii n evidenele operative i pentru eventualele reclamaii ale clienilor (exemplarul 2 al facturii, la care se adaug dispoziia de livrare)- la compartimentul financiar contabil, pentru nregistrarea n contabilitate (exemplarul 3)Se arhiveaz:- la compartimentul desfacere (exemplarul 2)- la compartimentul financiar contabil (exemplarul 3)La sfritul fiecrei zile se ntocmete borderoul de livrare n dou exemplare pe fiecare gestiune n parte de ctre serviciul desfacere.Acestea ajung la serviciul contabilitate nsoite de exemplarul 3 al facturii. Aici se face verificarea aritmetic a calculelor i n cazul n care se constat erori se corecteaz att factura ct i borderoul.Se arhiveaz:- la compartimentul desfacere (exemplarul 2)- la compartimentul financiar contabil (exemplarul 3)La sfritul fiecrei zile se ntocmete borderoul de livrare n dou exemplare pe fiecare gestiune n parte de ctre serviciul desfacere.Acestea ajung la serviciul contabilitate nsoite de exemplarul 3 al facturii. Aici se face verificarea aritmetic a calculelor i n cazul n care se constat erori se corecteaz att factura ct i borderoul. Dup verificare acestea merg la serviciul financiar unde sunt nregistrate n registrul jurnal al contului 4110 Clieni.Cu acest jurnal se ine evidena zilnic a clienilor pe fiecare factur n parte i conine rubricile: NR. Curent; data; NR. Factur; marf; ambalaj; cota; TVA colectat; total valoare.Cu ajutorul acestui jurnal se evideniaz valoarea livrrilor zilnice total i defalcat.La sfritul lunii pe baza totalului din lun, defalcat se poate ntocmi nota contabil 2 livrri mrfuri din gestiune.Aceste dou note contabile 1 i 2 stau la baza ntocmirii decontului de Taxa pe valoare adugat.Taxa pe valoare adugat este un impozit indirect introdus n ara noastr ncepnd cu data de 1 Iulie 1993. Ea este definit conform Ordonanei Guvernului ca fiind diferena dintre cumprrile i vnzrile aceluiai stadiu al circuitului economic.La nceput taxa a fost stabilit prin Ordonana Guvernamental nr.2/1998 la un procent de 18% din valoarea adugat i 0% pentru bunurile i serviciile exportate. ncepnd cu 1 Februarie 1998 taxa pe valoare adugat s-a stabilit la 22% i 11%, iar ncepnd cu 1 Ianuarie 2000 s-a stabilit o cot unic de 19%.Obligaia plii TVA ia natere la data efecturii livrrii, dar avnd n vedere anumite excepii cnd exigibilitatea poate fi ulterioar sau anticipat faptului generator, n articolul 11.10 din Normele de aplicare a TVA , se precizeaz:Agenii economici pltitori de TVA snt obligai pn la 25 ale lunii urmtoare, s depun deconturi pe baza datelor din jurnalul de vnzare i respectiv din jurnalul de cumprare."In cazul societii SC. IOR SA. acest decont se ntocmete lunar n urma totalizrii fielor de operaiuni diverse ale conturilor 4426 TVA deductibil i 4427 TVA colectat. Regularizarea taxei pe valoarea adugat se face cu ajutorul contului 4423 TVA de plat i 4424 TVA de recuperat.Comparnd n cursul unei luni soldul contului 4426 TVA deductibil cu soldul contului 4427 TVA colectat pot aprea urmtoarele situaii:- daca TVA colectat este mai mare dect TVA deductibil rezult ca diferen reprezint TVA de plat (4423);- dac TVA colectat este mai mic dect TVA deductibil rezult ca diferena reprezint TVA de recuperat (4424)TVA de recuperat poate fi utilizat n lunile urmtoare n compensarea eventualului TVA de plat, sau putem face cerere de recuperare a lui n urmtoarele condiii:Dac diferena este rezultat dintr-un export, cererea se face n luna urmtoare i suma va fi recuperat dup o prealabil verificare a contabilitii de ctre organele de control.Dac suma de recuperat este rezultat din operaiuni obinuite, cererea de recuperare se poate face dac suma de recuperat nu a putut fi compensat prin TVA de plat i dac suma de recuperat depete o anumita limita stabilita de lege.Dup ce s-a fcut cererea de recuperare de TVA chiar dac banii nu au fost virai, suma respectiv nu mai poate fi utilizat pentru compensarea TVA de plat.La sfritul lunii conturile 4426 TVA deductibil i 4427 TVA colectat nu au voie sa aib sold ; de aceea ele trebuie s fie soldate, adic Rulaj debitor = Rulaj creditor.Pentru aceasta contul 4426 fiind un cont de activ, i avnd un rulaj debitor prin colectare de TVA deductibil n cursul lunii va trebui s se crediteze cu o sum egal cu rulajul debitor iar contul 4427 fiind cont de pasiv va trebui s se debiteze cu o sum egala cu rulajul su creditor.nchiderea acestor conturi se va realiza de fapt n corespondena cu conturile 4423 TVA de plat i 4424 TVA de recuperat astfel:- dac rulaj 4427 > rulaj 4426 atunci 4427 se va debita n corespondena cu 4426 n limita rulajului debitor al contului 4426 i cu contul 4423 TVA de plat pentru diferene prin formula contabil:4427 = % 4426 4423- dac suma reflect rulajul debitor al contului 4426 > rulajul contului 4427, atunci 4426 TVA deductibil se va credita n coresponden cu contul 442 TVA colectat n limita soldului contului 4427 i cu contul 4424 TVA de recuperat pentru diferene prin formula contabil:% = 4426 4427 4424Pentru asimilarea contabilitii TVA se ia urmtorul exemplu:Pe baza centralizatorului notelor de intrare recepie pe luna iulie se nregistreaz intrrile de mrfuri n valoare total de 31650,89 lei.- valoare marf - 265 97,28 lei-TVA deductibil 50 53,60 lei% = 401 316 50,89 lei3710 265 97,28 4426 50 53,60 Pe baza centralizatorului livrrilor pe luna iulie se nregistreaz ieirea mrfurilor din depozit astfel:VALOARE MARF 276 86,14LEICOTA 11 79,87 LEICHELTUIELI TRANSPORT 81,50 LEITVA COLECTAT 54 98,34 LEITOTAL VALOARE 344 45,86 LEI4110 = % 344 45,86 3710 276 86,14 707 11 79,87

4. Problematica salarizrii n cadrul compartimentului financiar - contabilCheltuielile de munc vie n procesul de producie al ntreprinderii, ca principal factor de producie, poart denumirea de cheltuieli cu munca vie i constau din: cheltuieli referitoare la drepturile de salarii cuvenite personalului (salariailor); cheltuieli privind contribuia ntreprinderii la asigurrile sociale i constituirea fondului de omaj.a) Cheltuielile referitoare la drepturile de salarii cuvenite personalului cuprind salariile calculate i cuvenite lunar personalului pentru activitatea desfurat, precum i sporurile, indexrile, indemnizaiile de conducere i indemnizaiile pentru concediul de odihn, calculate anual.Salariile personalului se pltesc astfel: sub forma unui avans chenzinal n cursul lunii, n contul drepturilor salariale calculate i cuvenite salariailor la sfritul lunii; chenzina a II-a pltete, de regul, la sfritul lunii, pe baza statelor de salarii.Statul de plat este documentul justificativ n care se determin drepturile salariale cuvenite salariailor pentru munca prestat, formate din salariile de ncadrare, sporurile de vechime, sporurile de condiii deosebite n munc, sporurile de noapte etc.Din salariile brute astfel calculate se pltesc obligaiile societii, sub form de: impozitul de salarii; contribuia salariailor la asigurrile sociale; contribuia salariailor la fondul de omaj; contribuia la fondul pentru asigurrile sociale de sntate; alte reineri n favoarea terelor persoane: rate, chirii, amenzi, prime de asigurare, debite, diverse imputaii etc.Dup scderea reinerilor de mai sus din salariul brut, se obine restul de plat sau salariul net. Impozitul pe salarii este partea ce se cuvine bugetului de stat din drepturile cuvenite salariailor. Acesta este inclus n valoarea salariului brut. Mrimea impozitului pe salarii se determin pe baza unor cote procentuale stabilite prin lege i se scade din salariile brute lunare, cuvenite salariailor.Contribuia salariailor la asigurrile sociale (CAS) se calculeaz prin aplicarea unui procent asupra salariului brut lunar (9.5 %) asupra salariului brut lunar i se scade din acesta.Contribuia la constituirea fondului de ajutor de omaj se calculeaz prin aplicarea unui procent asupra salariului brut lunar al fiecrui salariat (1%) i se scade din salariul brut.Contribuia la fondul pentru asigurrile sociale de sntate ( CASS) se calculeaz prin aplicarea unui procent ( 6,5%) asupra salariului brut lunar i se scade din acesta.b) Cheltuieli privind contribuia ntreprinderii la asigurrile sociale i la constituirea fondului de omajPentru drepturile de salarii cuvenite personalului, ntreprinderea este obligat s constituie i s plteasc bugetului asigurrilor sociale de stat i altor instituii ale statului anumite datorii:- Contribuia unitii la asigurrile sociale (CAS).Acesta se calculeaz prin aplicarea unui procent asupra salariului brut lunar i se suport de ntreprindere. Procentul variaz n funcie de grupa de munc n care este ncasat fiecare ntreprindere (exemplu. pentru grupa a III-a, procentul este de 19,75%).- Contribuia unitii la constituirea fondului de ajutor de omaj.Se determin prin aplicarea procentului de 2,5% asupra salariului brut lunar.- Contribuia unitii la fondul de sntate se determin prin aplicarea procentului de 7% asupra salariului brut lunar i se suport de ntreprindere.- Contribuia de concedii i indemnizaii , n procent de 0,75% din salariul brut lunar , calculat de la 1.01.2006 conform OUGR 158/2005- Contribuia unitii la fondul de accidente , n cot variabil, n funcie de obiectul de activitate al societii.- Comision datorat Inspectoratului Teritorial de Munc judeean n cota de 0,25 sau 0,75% calculat asupra fondului de salarii.

5. Monografie contabilOperaia 1. Achiziie de materii prime n valoare de 1309 lei:% =4011309 lei3011100 lei4426 209 leiOperaia 2. Plata datoriilor ctre furnizori valoare de 1309 lei:401 = 5121 1309 lei Operaia 3. Acordarea avansului ctre salariai: 425 =5121 5500 leiOperaia 4. Acordarea lichidrii:421 = 5121 7700 leiOperaia 5. Reineri din salarii:421 = %2530 lei 431437444425Operaia 6. Plata impozitului pe profit:441 = 5121 5000 leiOperaia 7. nchiderea conturilor de TVA:4427 = % 10004426 8004423 200

6. Bibliografie1. Ministerul Finanelor Publice, Reglementri Contabile pentru Agenii Economici, Editura Economic, Bucureti, 2002.2. Legea Contabilitii nr.82/1991, republicat n Monitorul Oficial al Romniei, nr.48/14 ianuarie.2005.3. O.M.F.P. nr.1752/2005, pentru aprobarea reglementrilor contabile conforme cu directivele europene, Monitorul Oficial nr.1080/30 noiembrie 2005, ordin care se aplic ncepnd cu data de 1 ianuarie 2006.4. Legea nr. 571/2003, privind Codul Fiscal, publicat n Monitorul Oficial al Romniei, nr. 927/23 decembrie 20035. Ordonana nr. 83/2004 pentru modificarea si completarea Legii nr.571/2003,privind Codul Fiscal, Monitorul Oficial al Romniei nr. 793/27 august 2004.6. Legea nr. 494/2004, privind aprobarea Ordonanei Guvernului nr. 83/2004, pentru modificarea si completarea Legii nr. 571/2003, privind Codul Fiscal, Monitorul Oficial al Romniei, nr. 1092/24 noiembrie 2004.7. Ordonana de Urgena nr. 123/2004, pentru modificarea si completarea Legii nr.571/2003, privind Codul Fiscal, Monitorul Oficial al Romniei nr. 1154/07 decembrie 2004.8. Legea nr. 96/2005, privind aprobarea Ordonanei de Urgen a Guvernului nr.123/2004, pentru modificarea si completarea Legii nr. 571/2003, privind Codul Fiscal, Monitorul Oficial al Romniei, nr. 325/18 aprilie 2005.9. Ordonana de Urgen nr. 138/2004, pentru modificarea si completarea Legii nr.571/2003, privind Codul Fiscal, Monitorul Oficial al Romniei, nr.1281/30 decembrie 2004.10. Legea nr. 163/2005 privind aprobarea Ordonanei de Urgen a Guvernului nr.138/2004, pentru modificarea si completarea Legii nr. 571/2003, privind Codul Fiscal, Monitorul Oficial al Romniei, nr. 466/01.aprilie 2005.11. Catalogul formularelor tipizate cu regim special privind activitatea financiar si contabil, Editura Imprimeria Naional, Bucureti, 2004.12. Ordinul nr. 1850/2004, privind registrele si formularele financiarcontabile, publicat n Monitorul Oficial al Romniei, nr. 23/07 ianuarie 2005.13. Contabilitate financiar Prof.univ.dr.Mihai RISTEA, Lect.univ.dr.Corina-Graziella DUMITRU.14. Bazele contabilitii Conf. univ. dr. Chiri Carani