reflectarea în contabilitate a exportului de mărfuri

8/13/2019 Reflectarea în contabilitate a exportului de mărfuri

http://slidepdf.com/reader/full/reflectarea-in-contabilitate-a-exportului-de-marfuri 1/70

Universitatea .......................... din .........................Facultatea de Ştiinţe Economice

Specializarea: Contabilitate şi Informatică de estiune

!UC"#"E $E !ICE%&'

Conducător ştiinţific:Lector Univ. Dr. .....................Absolvent:

..............................

!ocalitatea#nul

1



Universitatea .................. din .........................Facultatea de Ştiinţe Economice

Specializarea: Contabilitate şi Informatică de estiune

!ucrare de licenţă"eflectarea (n contabilitate a e)portului de mărfuri la

*E+#! ,"EC-* S.".!.

Conducător ştiinţific:Lector Univ. Dr. .......................

Absolvent:...................................

!ocalitatea#nul

2



3



CU,"I%S:

C#,I+-!U! I.C-%&I%U+U! ŞI "-!U! C-*E"&U!UI E +E"I-".........................................../1.1. Comerţul exterior – definire fund!ment!re rol..........................................................."1.2. #i$olo%i! societ&ţilor de comerţ exterior....................................................................1'1.3. (tructuri or%!ni)!torice !le societ&ţilor de comerţ exterior........................................12

C#,I+-!U! 0.C-%+#1I!I+#+E# E ,-"+U!UI $E *'"FU"I ,E C-%+ ,"-,"IU ,EC"E$I+ C-*E"CI#! ,E +E"*E% !U% ............................................................2/

2.1. Documente şi structuri s$ecifice ex$ortului...............................................................1"2.2. *x$ortul de mărfuri $e cont $ro$riu $e credit comerci!l $e termen lun%...................1+2.3. Cont!bilit!te! !,ustărilor s$ecifice ex$ortului............................................................21

C#,I+-!U! 3. S+U$IU $E C#4 ,"I5I%$ C-%+#1I!I4#"E# E ,-"+U!UI $E *'"FU"I,E C-%+ ,"-,"IU ,E C"E$I+ C-*E"CI#! ,E +E"*E% !U% ................063.1. (curt istoric l! -*#AL /*C0- (./.L...................................................................2+3.2. olosire! invent!rului intermitent vs. invent!rul $erm!nent......................................2+3.3. Altern!tiv! ex$ortului de mărfuri n condiţiile de livr!re 0 şi C /......................3"

3.4. Utili)!re!efectelor de comerţ $entru nc!s!re! contr!v!lorii mărfurilor v5ndute l!extern..................................................................................................................................413.". /eflect!re! n cont!bilit!te ! ex$ortului de mărfuri $e cont $ro$riu $e creditcomerci!l $e termen lun% l! -*#AL /*C0- (./.L...................................................."2

Concluzii şi propuneri....................................................................................................77

1iblio8rafie.......................................................................................................................79

#ne)e.................................................................................................................................7

4



C#,I+-!U! I.Conţinutul şi rolul comerţului e)terior

2.2. Comerţul e)terior ; definire< fundamentare< rol

Comertul1 l constituie un domeniu fo!rte im$ort!nt de cercet!re şi !$lic!re !cont!bilit&ţii res$ectiv !ctivit!te! de mi,locire ! sc6imbului de m&rfuri $rinintre$rinderile comerci!le !t5t n interiorul ţ&rii c5t şi n relţiile cu str!in&t!teCircul!ţi! m&rfurilor $rin comerţul interior şi exterior forme!)& com$onentele de b!)& !lecircul!ţiei %ener!le ! m&rfurilor c! f!)& ! re$roducţiei soci!le.

Derul!re! o$er!ţiunii de ex$ort nse!mn& !ns!mblul !ctivit&ţilor $rin intermediulc&ror! !re loc livr!re! m&rfii de l! v5n)!tor l! cum$&r&tor $e de o $!rte şi efectu!re! $l&ţii de c&tre cum$&r!tor n beneficiul v5n)!torului.

7n cee! ce $riveştelivrarea internaţional= a m=rfii< $rinci$!lele !ctivit&ţi sunt:8 re%!tire! m&rfii n vedere! ex$ortului şi f!ctur!re! l! extern9

8 *x$ediţi! şi tr!ns$ortul intern!ţion!l98 Asi%ur!re! m&rfurilor98 &muire!.7n !cest $roces sunt im$lic!te $e l5n%& $&rţile contr!ctului comerci!l – v5n)&toru

şi cum$&r&torul – şi o serie de firme s!u or%!nism $rest!to!re de servicii s$eci!li)!te:o *x$editori9o ;ntermedi!ri de tr!n)it9o Arm!tori9o C!se de !si%ur&ri9o 0r%!ne v!m!le9o ;nstituţii de control !l c!lit&ţii etc.

>n cazul exportului indirect sau în comision în relaţia comercialǎ de bazǎ e)ista trei p=rţi:roduc&torul – furni)orul m&rfii $entru ex$ortirm! de comerţ exterior – c!re $o!te !cţion! $e cont $ro$riu s!u n c!lit!te de

intermedi!r.Clientul extern – !cest! din urm& $ut5nd fi l! r5ndul s&u n funcţie de form! dedistribuţie intermedi!r comerci!nt $e cont $ro$riu s!u benefici!r fin!l !l m&rfii.Comerţul e)terioreste o r!mur& distinct& ! economiei n!ţion!le c!re cu$rinde

o$er!ţiile comerci!le s!u de coo$er!re economic& şi te6nico8stiinţific& n r!$orturile custr!in&t!te! $rivind v5n)!re!8cum$&r!re! de m&rfuri lucr&ri servicii licenţe consi%ns!u de$o)itul re$re)ent!re! s!u comisionul o$er!ţiile fin!nci!re !si%ur&rile turismul şi

n %ener!l orice !cte s!u f!$te de comerţ.7n urm! !cestei definiţii comerţul exterior cu$rinde dou& com$onente de b!)&:

1. -peraţiunile comerciale internaţionale re$re)int& o form& deinterde$endenţ& ntre ntre$rinderile şi economiile n!ţion!le n sfer!comerci!li)&rii şi includ:

1 lorin /. !r!sc6ivescu -.D. Cont!bilit!te! o$er!ţiunilor de comerţ exterior – A$lic!ţii şi studii de c!)*ditur! #e6no$ress ;!şi 2''+

"



comerţul internaţional cu m=rfuri<c!re este form!t l! r5nduls&u din:

– exportul de mărfuri care cuprinde totalitatea operaţiunilorcomerciale prin care o ţară vinde unei alte ţări o parte din mărfurileproduse sau prelucrate. 7ntr-un sens mai larg, el cuprinde şi serviciile

prestate de o anumit & tar & n alte t &ri n domeniul transporturilor,asigur &rilor, creditului, turismului, licen ţelor etc. Aceast & ultim &component & a exportului este denumit &, n literatura de specialitate,export invizibil (tranzac ţii comerciale interna ţionale care nu au caobiect m &rfurile).

– importul de mărfuri care cuprinde totalitatea operaţiunilorcomerciale prin care o ţară cumpără mărfuri din alte ţări în vedereasatisfacerii consumului productiv i neproductiv.

comer ţul interna ţional cu servicii comerciale,numit şi comer ţ invizibil , care cuprinde serviciileconexe opera ţiunilor de export-import (transporturile,

asigur &rile, licen ţele), turismului interna ţional!opera ţiunile comerciale combinate, respectivreexportul, compensa ţiile, s"ic#-ul, prelucrarea nlo#n, opera ţiunile de perfec ţionare etc., adic &te#nicile utilizate pentru facilitarea sc#imburilor şivalorificarea oportunit &ţilor de profit comercial.

2. #lianţele şi cooper=rile internaţionalere$re)int& o form& de)volt!t& !le%&turilor economice dintre st!te n vedere! re!li)&rii unei str!te%iicomune dur!bile n domenii diferite de !ctivit!te.

/!ţiunile c!re st!u l! b!)! !cestor le%&turi $le!c& de l! existenţ! unor interesecomune com$lement!rit!te te6nolo%ic& ex$lo!t!re! eficient& ! com$onentelor şiresurselor $ro$ii.

rinci$!lele forme de !li!nţe şi coo$er&ri intern!ţion!le sunt urm!to!rele:cooper=rile pe baze contractuale< n c!re $ot fi inclusecontr!ctele de licent& fr!nşi)!re! subcontr!ct!re! etc. to!teconstituind forme de tr!nsfer intern!ţion!l de te6nolo%ie de $roducţie <licenţiere! subcontr!ct!re!= s!u de comerci!li)!re<fr!nşi)!re!=9alianţe strate8ice sub form= de asociaţii< consorţiietc. $entrucontruire! de obiective n comun livr&ri l! c6eie consultin%8en%ineerin% etc.9cooperarea instituţionalizat=<re$re)ent!t& de societ&ţile mixte.

Conţinutul !ctivit&ţii de comerţ exterior $une n evidenţ& urm!to!rele rel!ţii:

Volumul comerţului exterior = Exportul total + Importul total

>



din c!re:

Exportul total = Exportul de mǎrfuri + Exportul invizibil + exportul din operaţii decooperare

Importul total = Importul de mǎrfuri + Importul invizibil + Importul din operaţii decooperare

Înfaptuirea activitǎţii de comerţ exterior izvorǎşte din necesitatea folosiriiavantajelor create de diviziunea internaţionalǎ a muncii, aparutǎ ca rezultat aldezvoltǎrii forţelor de producţii!

0d!t& cu de)volt!re! forţelor de $roducţie s8! !d5ncit şi divi)iune! intern!ţion!l&! muncii şi im$licit s8! de)volt!t comerţul exterior.

Un !lt f!ctor c!re determin& divi)iune! intern!ţion!l& ! muncii l constituiecondiţiile n!tur!le <de resurse de clim& de sol=. Activit!te! de comerţ exterior este unim$er!tiv !l de)volt&rii fiec&rei n!ţiuni.

$rin participarea, sub diferite forme la circuitul mondial de valori,comerţul exterior are multiple efecte economice i neeconomiceasupra fiecărui participant la realizarea sa, cum ar fi% &

efecte economice de tip valoric concretizate sub formadiferenţelor dintre încasările i plăţile internaţionale dinoperaţiunile de export-import generate de diferenţeledintre productivitatea naţională i internaţională afactorilor de producţie!efecte economice de tip material concretizate subforma valorilor de întrebuinţare care satisfac cantitativ icalitativ anumite nevoi reale ale economiei naţionale!efecte economice de tip propagat sau indirect care,de i nu se localizează în mărimi concrete, reprezintăaprecieri orientative privind aportul comerţului exterior laintroducerea progresului te#nic, îmbunătăţirea proporţiilordin economie, valorificarea mai bună a factorilor deproducţie interni, facilitarea mutaţiilor structurale aleproducţiei materiale interne etc.!

efecte economice de tip social şi politic care, de i nuse pot cuantific &, exercită influenţe pozitive cu incidenţemultiple asupra unei economii naţionale.

/el!ţiile economice intern!ţion!le !u devenit n $erio!d! !ctu!l& un f!ctor de $rim& im$ort!nţ& c!re condiţione!)& ntr8o m&sur! nsemn!t& evoluţi! economiil2 Dumitru iş!n 8 Cont!bilit!te! n comerţul exterior ol. ; *ditur! *conomic& 2''+3 o$ A 8 Cont!bilit!te! de %estiune n comerţ *ditur! ;ntelcredo Dev! 1??+

+



tuturor t&rilor lumii indiferent de m&rime! lor de nivelul de de)volt!re economic&stiinţifico8cultur!l&.

Comerţul exterior cu$rinde o$er!ţiile comerci!le s!u de coo$er!re economic& site6nico8stiinţific& n r!$orturile cu str&in!t!te! $rivind v5n)!re! si cum$&r!re! dem!rfuri execut!re! de lucr&ri $rest!re! de servicii turism etc.

0 com$onent& ! !ctivit!ţii de comerţ exteriorcooperarea economic=international=<re$re)int& o form& su$erio!r& ! le%&turilor economice dintre st!te n c!rese m$letesc elemente din domeniul $roducţiei cu cele din sfer! circul!ţiei cele dineconomie cu cele din stiinţ& şi te6nic& $resu$un5nd existenţ! unor le%&turi m!i str5nse $e $erio!de m!i lun%i ntre $!rteneri.

*! se re!li)e!)& ntr8o serie de forme concrete cu diferite %r!de de com$lexit!ten funcţie de domeniile de !ctivit!te şi de interesele economice !le $&rţilor.

7n orice domeniu de !ctivit!te un loc !$!rte n or%!ni)!re! cont!bilit&ţii revine $!rticul!rit&ţilor $e c!re le $re)int& c! ex$resie ! tr&s&turilor economico – fin!nci!re $ro$rii.

rinci$!lele tr&s!turi c!re şi $un !m$rent! !su$r! cont!bilit!ţii sunt: c!r!cterul

economic !l !ctivit&ţii interferenţ! f!ctorului n!ţion!l cu cel intern!ţion!l !l !ctivit&tiidiversit!te! şi s$ecificit!te! !ctivit&ţii de comerţ exterior sistemul de fin!nţ!re credit!reşi decont!re ! !ctivit&ţii.4

Caracterul economic al activit=ţii.Derul!re! !ctivit&ţii de comerţ exterior!n%!,e!)& un circuit de fonduri m!teri!le şi b&nesti %ener!tor de re)ult!te economice. 7nconsecinţ& e! !re un c!r!cter economic contribuind l! cre!re! şi s$orire! venituluin!ţion!l !l t&rii.

C!r!cterul economic !l !ctivit&ţii de comerţ exterior se re%&seşte şi n or%!ni)!re!şi conducere! cont!bilit&ţii.

-odelul cont!bil este cel s$ecific unit&ţilor economice c!re $rin conţinutul şistructur! s! evidenţi!)& rel!ţii $rivind investiţi! de fonduri m!teri!le şi b&nesti

consumul !cestor fonduri oc!)ion!t de desf!şur!re! $roceselor economice $recum şire)ult!tele economice %ener!te de !ceste $rocese.iind de ti$ economic modelul cont!bil !l !ctivit&ţii de comerţ !re l! b!)& $l!nul

de conturi %ener!l destin!t tuturor unit&ţilor $!trimoni!le c!re desf&şo!r! !ctivit&ţieconomice.

Interferenţa ; factor naţional şi internaţional.Din $unct de vedere economicn c!drul !ctivit&ţii de comerţ exterior se interfere!)& munc! soci!l& cu c!r!cter n!ţion!l

şi ce! cu c!r!cter intern!ţion!l.e $l!n ,uridic !ce!st& interferent& se re%!seşte sub form! elementelor de

extr!neit!te n c!drul r!$orturilor cu c!r!cter economic şi fin!nci!r.*x$rim5nd r!$orturi economico8fin!nci!re ntre subiecţi de dre$t !$!rţin5nd unor

economii n!ţion!le diferite rel!ţiile de comert exterior ies $!rţi!l s!u tot!l de sub ,urisdicti! intern& ! unui st!t şi se com$lete!)& cu u)!ntele şi normele dre$tuluiintern!ţion!l s!u cu normele de dre$t civil ori comerci!l !le unui !lt st!t.

@i n cont!bilit!te sunt $re)ent!te elemente cu c!r!cter n!ţion!l şi intern!ţion!l.*le se refer& l! $reţurile utili)!te $entru ev!lu!re! o$er!ţiilor şi v!lorilor

condiţiile de livr!re mod!lit&tile de $l!t& sistemul de fin!nţ!re credit!re şi decont!re.

4 Dumitru iş!n 8 Cont!bilit!te! n comerţul exterior ol. ; *ditur! *conomic& ucuresti 2''+



$iversitatea şi specificitatea activit=ţii de comerţ e)terior.Constituie oconsecint& ! !d5ncirii divi)iunii intern!ţion!le ! muncii şi ! im$!ctului de)volt&rii ştiinteisi te6nicii mondi!le.

C! urm!re !l&turi de form! cl!sic& ! v5n)&rii intern!ţion!le !u !$&rut noi formede comerţ exterior ex$orturile com$lexe coo$er!re! economic& comerţul cu dre$turi d

$ro$riet!te industri!l& şi intelectu!l& <brevete de invenţii m&rcile de f!bric& consult!nde s$eci!lit!te – consultin% – !sistenţ& te6nico in%inere!sc& – en%ineerin% – $rocedeelete6nicile nebrevet!te – Bno – 6o = le!sin% fr!nc6isin%.

oile forme de comerţ şi coo$er!re !u !numite $!rticul!rit&ţi c!re le deosebescun! de !lt!.

-!i mult diferenţiere! mer%e $!n& !colo nc5t c6i!r !cee!şi form& de !ctivit!te!re s$ecificit!te! n derul!re determin!t& de subiecţii $!rtici$!nţi $revederilecontr!ctu!le şi convenţiile comerci!le intern!ţion!le referito!re l! condiţiile de livr!remod!lit&ţile de $l!t& tr!ns$ortul şi !si%ur!re!.

7n $l!n cont!bil formele de re!li)!re ! !ctivit&ţii de comerţ exterior im$lic& ncont!bilit!t!te! fin!nci!r& utili)!re! de metodolo%ii !decv!te conţinutului fiec&rei! dintre

ele i!r n cont!bilit!te! de %estiune constituire! fiec&rei forme s!u ti$ de !ctivit!te c! ostructur& c!re se evidenţi!)& distinct $otrivit nevoilor de %estiune intern&.Sistemul de finanţare< creditare şi decontare.in!nţ!re! şi credit!re! re$re)int&

mod!lit&ţile de !si%ur!re de c&tre (C* ! fondurilor neces!re desf&şur!rii !ctivit&ţii.e c!le! fin!nţ&rii se !si%ur& fondurile $ro$rii sub form! c!$it!lului soci!l şi !

celorl!lte fonduri $ro$rii: re)erve re)ult!tul exerciţiului fondurile $ro$rii cu sco$determin!t subvenţiile $entru investiţii.

e c!le! credit&rii se !si%ur& com$let!re! neces!rului tot!l de fonduri sub form!d!toriilor fin!nci!re comerci!le s!u de !lt& n!tur&.

Al&turi de fin!nţ!re şi credit!redecontarea activit=ţii de comerţ e)teriorexercit& o influenţ& deosebit! !su$r! cont!bilit&ţii.

*lementele de structur& $rivind decont&rile intern!ţion!le şi c!re se re%&sesc ncont!bilit!te se refer& l!: mi,lo!cele de $l!t& instrumentele de $l!t& şi de credit şimod!lit&ţile de $l!t&.

*i?loacele de plat=/ re$re)int& tot!lit!te! v!lorilor m!teri!le şi b&neşti $rin c!rese $o!te lic6id! un !n%!,!ment fin!nci!r. 7n !cest sens se $ot folosi !urul devi)elev!lut! dre$turile s$eci!le de tr!%ere unit!te! monet!r& euro$e!n& moned! n!ţion!l&.

Instrumentele de plat= şi de creditsunt nscrisurile s!u efectele comerci!le nv!lut! c!re nlocuiesc mi,lo!cele tr!diţion!le de $l!t& şi cu !,utorul c&ror! sere%lemente!)& lic6id!re! unor !n%!,!mente intern!ţion!le. 7n !ce!st& c!te%orie secu$rind: tr!t! biletul l! ordin şi cecul.

*odalit=ţile de plat= ex$rim& te6nicile b!nc!re $rin intermediul c&ror! se!si%ur& o$er!ţiile de nc!s&ri şi $l&ţi intern!ţion!le.

C! mod!lit&ţi de $l!t& se $ot folosi: !creditivul document!r inc!sso8uldocument!r ordinul de $l!t& scriso!re! comerci!l& de credit sc6imbul de documente l $l!t& vincul!ţi!.

rinci$!lul mi,loc de $l!t& utili)!t n decont&rile intern!ţion!le l re$re)int&valuta – moned! n!ţion!l& ! unei ţ!ri folosit& n o$er!ţii s!u tr!n)!cţii intern!ţion!le.

" Dumitru Cotlet Adin! -i6es Cristi!n eres 0!n! Lobont Cont!bilit!te! !ctivit!ţii de comerţ exterior*ditur! 0ri)onturi Universit!re 2''"

?



Din $unct de vedere !l $osibilit&ţilor de $resc6imb!ree)ist= valute convertibilec!re !u $utere circul!torie şi n !lte ţ&ri dec!t ce! de ori%ine şivalute neconvertibile c!renu dis$un de !ce!st& c!$!cit!te. At!t v!lutele convertibile c5t şi v!lutele neconvertibile $ot exist! sub form& de dis$onibilit&ţi n cont şi de v!lut& efectiv&.

7n $rinci$iu moned! unei ţ&ri se $o!te $resc6imb! n moned! oric!rei !lte ţ!ri.

Ace!st! constituie o necesit!te ! efectu&rii decont&rilor intern!ţion!le. /!$ortul deec6iv!lenţ& dintre unit!te! monet!r& ! unei ţ&ri şi unit&ţile monet!re !le !ltor ţ&rire$re)int&cursul valutar s!u cursul de sc@imb.

Cursul v!lut!r se forme!)& şi se modific& )ilnic $e $i!ţ! v!lut!r& $e b!)!r!$ortului dintre cerere! şi ofert! de v!lut& şi se d& $ublicit&ţii sub denumire! de curs dereferint& !l &ncii !ţion!le.

7n !ctivit!te! fin!nci!r – cont!bil& cursul v!lut!r este utili)!t $entru necesit&ţiinterne de c!lcul evidenţ& şi decont!re cum sunt: elebor!re! şi urm&rire! execuţiei bu%etelor de venituri şi c6eltuieli evidenţ! cre!nţelor şi !n%!,!mentelor externedecont!re! l! intern ! o$er!ţiunilor de ex$ort şi de im$ort.

2.0.+ipolo8ia societ=ţilor de comerţ e)terior

L! !ctivit&ţile de comerţ exterior n /om5ni! $ot $!rtici$! toţi !%enţii economicic!re din $unct de vedere !l formei ,uridice se $ot %ru$! n:

8 re%ii !utonome98 !soci!ţiile f!mili!le şi $erson!le fi)ice c!re !u c!lit!te! de comerci!nt98 societ&ti comerci!le

"e8iile autonome<c! entit&ţi economice or%!ni)!te n r!murile str!te%i%e !le

economiei n!ţion!le $ot desf&sur! !ctivit&ţi de comerţ exterior sub form! im$orturilorneces!re !ctivit&ţilor de $roducţie şi investiţii şi ! ex$orturilor unei $&rţi din $roducţi!obţinut&.

#sociaţiile familiale şi persoanele fizice care au calitatea de comerciant $ot $!rtici$! l! !ctivit!te! de comerţ exterior n limit! $osibilit&ţilor m!teri!le şi fin!nci!re dec!re dis$un. C6eltuielile m!ri $e c!re le im$lic& tr!n)!cţiile comerci!le intern!ţion!le $recum şi concurenţ! societ&ţilor m!ri le determin& de cele m!i multe ori s& se constitui

n !soci!ţii cu st!tut de $erso!ne.Societ=ţile comerciale $ot $!rtici$! l! tr!n)!cţii comerci!le intern!ţion!le !t5t

din $ostur! de ! !ve! c! obiect $rinci$!l de !ctivit!te sc6imbul de m!rfuri $rest&rile deservicii intern!ţion!le coo$er&rile economice intern!ţion!le c5t şi din $ostur! de ! !ve!

c! obiect secund!r de !ctivit!te im$ort8ex$ortul !numitor c!te%orii de m&rfuricom$let5ndu8şi !stfel obiectul de !ctivit!te res$ectiv $roducţi! şi comerci!li)!re! bunurilor simil!re celor im$ort!te8ex$ort!te.

orm! de constituire şi funcţion!re ! societ&ţilor comerci!le le im$!rte $e !ceste!n societ&ţi: n nume colectiv n com!ndit& sim$l& n com!ndit& $e !cţiuni $e !cţ

cu r&s$undere limit!t&.

1'



"ocietatea #n nume colectiv<( C= este societ!te! comerci!l& !le c&rei obli%!ţiisoci!le sunt %!r!nt!te cu $!trimoni!l societ&ţii şi cu r&s$undere nelimit!t& şi solid!r& !tuturor !soci!ţilor. &rtile soci!le nu $ot fi re$re)ent!te de titluri de v!lo!re ne%oci!bil&.

"ocietatea #n comandiǎ simplǎ<(C(= este societ!te! comerci!l& !le c&rei obli%!ţiisunt %!r!nt!te cu $!trimoni!l soci!l şi cu r&s$undere nelimit!t& şi solid!r& ! !soci!ţiilor

com!ndit!ţi n tim$ ce !soci!ţii com!ndit!ri r&s$und num!i cu !cordul $ro$riu şi nu !udre$tul s& se !mestece n !dministr!re! societ&ţii. C!$it!lul soci!l este divi)!t n $&rtisoci!le c!re nu $ot fi ced!te de com!ndit!ri f&r! !cordul un!nim !l! !cestor!.

"ocietatea #n comanditǎ pe acţiuni <(CA= $&stre!)& c!r!cteristicile societ&ţii ncom!ndit& sim$l& cu menţiune! c! $&rţile com!ndit!rilor sunt se$!r!te n !cţiuni c!titluri de v!lo!re ne%oci!bil&.

"ocietatea pe acţiuni <(A= este societ!te! comerci!l& !le c&rei obli%!ţii soci!lesunt %!r!nt!te cu $!trimoni!l soci!l i!r !soci!ţii sunt obli%!ti s& r!s$und& n limit!c!$it!lului subscris ex$rim!t n !cţiuni. Acţiunile $ot fi tr!nsmise liber !ltor $erson!enefiind neces!r consimţ&m!ntul celorl!lţi !cţion!ri.

"ocietatea cu raspundere limitatǎ <(/L= re$re)int& societ!te! comerci!l& !le c&rei

obli%!ţii sunt %!r!nt!te cu $!trimoni!l soci!l i!r !soci!ţii n num&r limit!t r&s$unnum!i cu cot! lor soci!l&. C!$it!lul este fr!cţion!t n $&rţi soci!le c!re sunt n $rinci$iunetr!nsmisibile !ltor $erso!ne si nu sunt re$re)ent!te $rin titluri de v!lo!re !ş! cum sunt!cţiunile.

(ociet&ţile comerci!le $ot $!rtici$! l! tr!n)!cţii comerci!le intern!ţion!le fie nmod direct fie n mod indirect $rin intermediul societ&ţilor de comerţ exterior <(C*=.

"ocietǎţile de comerţ exterior $"%E& sunt societ&ţi comerci!le s$eci!li)!te c!re!si%ur& $!rtici$!nţilor l! !ctivit&ţi de comerţ exterior res$ectiv clienţilor şi unit&ţilor $roduc&to!re o serie de servicii $entru derul!re! ex$ortuluiEim$ortului de m&rfuri.Aceste societ&ţi $ot !cţion! !t!t $e contul $!rtenerilor s&i c5t şi $e cont $ro$riu nc!lit!te de comerci!nt.

rinci$!lele servicii $e c!re le ofer& o societ!te de comerţ exterior sunt:>

cercetarea şi prospectarea pieţelor externe ndeosebi !tunci c5ndcondiţiile de !cces sunt dificile şi costurile o$er!ţiunilor de$&sesc $osibilit&ţile $roduc&torului9 punerea la dispoziţie a unei reţele de comercializarede,! im$l!nt!t& şifunction!l& $e $i!ţ! de desf!cere9asi'urarea distribuţiei fizice a mǎrfurilor $rin st!bilire! r!$orturilor cufirmele carǎuş !si%ur!tor etc. c! şi $rin efectu!re! form!lit&tilor!dministr!tive n s$eţ! v!m!le9 finanţarea operaţiunilor şi preluarea riscurilorle%!te de tr!n)!cţiileintern!ţion!le ndeosebi !tunci c5nd !cţione!)& $e cont $ro$riu.

7n /om5ni! societ&ţile de comerţ exterior sunt n %ener!l structur!te $e trei ti$uride servicii:( operativece iniţi!)& şi re!li)e!)& efectiv o$er!ţiunile de comerţ exterior. Aceste! $ot fior%!ni)!te du$! criteriul $rodusului !l )onei %eo%r!fice s!u du$& o formul& mixt&totod!t& ele $ot fi s$eci!li)!te $e ex$ort res$ectiv im$ort. 7n c!drul serviciilor o$er!tivese rer!li)e!)& trei m!ri c!ter%orii de o$er!ţiuni:> o$! ;. #r!n)!cţii de comerţ exterior *ditur! *conomic& ucureşti 2''

11



ne%ociere! şi nc6eiere! contr!ctelor9derul!re! l! extern res$ectiv urm&rire! livr&rii m&rfii şi ! efectu&rii $l&ţii n rel!ţiile cu $!rtenerul extern9derul!re! l! intern res$ectiv r!$orturile cu $!rtenerii internifurni)ori de m&rfuri $entru ex$ort s!u benefici!ri de m&rfuri din

im$ort.( de sintezǎce fund!mente!)& str!te%i! şi f!cilite!)& derul!re! o$er!ţiunilor i!r $rintre!ceste! se num&r&: m!rBetin% şi con,uncturi <cerere! $ieţei $ros$ect!re el!bor!restr!te%iei de m!rBetin%=9 $romov!re – $ublicit!te! <recl!m& comerci!l& $ublic rel!tioetc=8 funcţionalece nde$linesc funcţiile %ener!le !le ntre$rinderii si sunt cele c!re sere%&sesc şi n orice !lt& firm&: resurse um!ne <select!re! form!re! şi $romov!re $erson!lului= cont!bilit!te fin!nci!r –!dministr!tiv ,uridic etc.

#!belul nr.1.1.Criterii de cl!sific!re ! societ!tilor

Criterii de cl!sific!re #i$olo%i! cores$un)&to!reDu$& form!re! c!$it!lului investit: 8societ&ţi de $erso!ne < n nume colectivşi n com!ndit& sim$l&=98societ&ţi de c!$it!l <$e !cţiuni şi ncom!ndit& $e !cţiuni=98societ&ţi de $erso!ne şi c!$it!luri<societ&ţi cu r!s$undere limit!t&=.

Du$& !$!renţ! c!$it!lului investit: 8societ&ţi cu c!$it!l de st!t98societ&ţi cu c!$it!l $riv!t98societ&ţi cu c!$it!l mixt.

Du$& !$!renţ! n!ţion!l&: 8societ&ţi n!ţion!le9

8societ&ţi multin!ţion!le.Du$& m&rime! societ&ţilor: 8societ&ţi m!ri98societ&ţi mi,locii98societ&ţi mici.

Du$& obiectul de !ctivit!te: 8societ&ţi de sc6imb de m&rfuri <ex$ort8im$ort de m&rfuri=98societ&ţi de $rest&ri serviciiintern!ţion!le <tr!ns$orturiintern!ţion!le controlul m&rfuriloretc.=98societ&ţi de coo$er!re intern!ţion!l&

<lucr&ri de construcţii8mont!, !sistenţ&te6nic& şi service etc.=.

2.3. Structuri or8anizatorice ale societ=ţilor de comerţ e)terior

12



-!re! diversit!te ! societ&ţilor de comerţ exterior este determin!t& şi dediversit!te! structurilor de or%!ni)!re. An!li)! com$!r!re! şi $erfecţion!re! sistemuluisociet&ţii $resu$une cuno!stere! ti$urilor $osibile de structuri or%!ni)!torice.

rinci$!lele c!te%orii de stucturi or%!ni)!torice !le societ&ţii de comerţ exteriorsunt urm!to!rele:

8 structura or8anizatoric= pe zone 8eo8raficeA8 structura or8anizatoric= pe produsA8 structura or8anizatoric= pe funcţii.

Structura organizatoricǎ pe zone geografice este formul! !do$t!t& cel m!ifrecvent deo!rece !si%ur& o direct& !bord!re ! $ieţelor o m!i bun& cuno!stere !s$ecificului !cestor!: concurenţ! exi%enţele consum!torilor riscuri etc. Ace!st&or%!ni)!re este recom!nd!t& !tunci c5nd $i!ţ! de ex$ort im$une o !bord!re s$ecific&fiec!re serviciu fiind s$eci!li)!t n !cest sens.

i%ur! 1.1.0r%!ni%r!m! $e )one %eo%r!fice

Structura organizatoricǎ pe produs este b!)!t& $e rolul $rodusului <%ru$ei de $roduse= n definire! str!te%iei de ex$ort şi !tribuire! res$ons!bilului de $roduscom$etenţele $rivind ex$ortul. Ace!st& structur& este $otrivit& $entru societ&ţile c!redis$un de o %!m& v!st& de $roduse !$!rţin5nd unor domenii de !ctivit!te diferit&. *!ofer& clientelei f!cilit!te de inform!re n le%!tur& cu $rodusul n $rocesul v5n)&rii şi $erio!d! $ost8v5n)!re d!r com$ort& riscul de ! subordon! $roblemele loc!le n r!$ort cucontrolul centr!l.

13

Director <de ex$ort=

(erviciis$eci!li)!te

/es$ons!bil)on! Asi!

/es$ons!bil)on! /usi!

/es$ons!bil)on! Afric!



i%ur! 1.2.0r%!ni%r!m! $e $rodus

Structura organizatoricǎ pe funcţii este b!)!t& $e ide! c& diferitele funcţii im$lic!te deex$ort necesit& !$titudini s$ecific şi $ermite delimit!re! s!rcinilor com$etenţelor şires$ons!bilit&ţilor. 0r%!ni)!re! $e funcţii este $otrivit& $entru firmele c!re ex$ort& $roduse $uţin diversific!te $e un num&r redus de $ieţe şi com$!tibile n cee! ce $riveştemodul de !bord!re.

i%ur! 1.3.0r%!ni%r!m! $e funcţii

14

Director <deex$ort=

(erviciifunction!le

rodus 1 rodus 2 rodus 3

Director<de ex$ort=

(tudiere! $ieţeiv5n)&riros$ect!rerel!ţii cu

intermedi!rii

*xecut!re!comen)ilor

Confirm!recomen)i

documentelede ex$ortex$ediţie

Cont!bilit!tein!nci!r

C!lcul costuriControl

f!cturi bu%et

romov!re $ublicit!te

l!nific!retr!ducerere!li)!re

(ervicii $ost8

v5n)!re



7n $r!ctic! societ&ţilor de comerţ exterior structurile or%!ni)!ţion!le sunt de f!$tmbin&ri ! celor trei modele $re)ent!te <$e $rodus $e )one %eo%r!fice şi $e funcţii

!d!$t!te s$ecificului $ieţei de desf!cere şi c!r!cteristicilor societ&ţilor.

C#,I+-!U! 0.C-%+#1I!I+#+E# E ,-"+U!UI $E *'"FU"I ,E C-%+ ,"-,"IU ,E

C"E$I+ C-*E"CI#! ,E +E"*E% !U%

0.2. $ocumente şi structuri specifice e)portului

Documentele $entru ex$ortul de mărfuri se $ot %ru$! n trei c!te%orii:!= documente de ex$ediere tr!ns$ort !si%ur!re şi vămuire 9

b= documente de livr!re 9c= documente de decont!re.

7n continu!re voi $re)ent! $e scurt documentele !ferente unui ex$ort de mărfuri+:F Cererea de ofertă se $o!te defini c! un !ct comerci!l c!re din $unct de vedere

,uridic re$re)intă o m!nifest!re de voinţă ! unui im$ort!tor de ! cum$ăr! o m!rfă s!u de! st!bili le%ături comerci!le cu v5n)ătorii.

F -ferta de mărfuri : re$re)intă $ro$unere! $entru nc6eiere! unei o$er!ţiuni deex$ort c!re $o!te să $orne!scă din iniţi!tiv! ex$ort!torului s!u să fie răs$uns l! o cererede ofertă. 0fert! $o!te fi c!r!cteri)!tă c! un !ct ,uridic unil!ter!l %ener!tor de obli%!ţiicomerci!le. *ste un !ct ,uridic ntruc5t re$re)intă o decl!r!ţie concretă ! ofert!ntului c!re

vi)e!)ă re!li)!re! unui r!$ort ,uridic bil!ter!l res$ectiv ! unui contr!ct comerci!l şi n !ldoile! r5nd ex$rimă intenţi! ofert!ntului de ! se obli%! f!ţă de destin!t!rul cărei! i este!dres!tă ofert!.

F #creditivul este mod!lit!te! de $l!tă ce! m!i utili)!tă n tr!n)!cţiileintern!ţion!le fiind utili)!t cu $redilecţie n situ!ţii n c!re există sus$iciuni $rivindsolv!bilit!te! $!rtenerului de tr!n)!cţie s!u !tunci c5nd v!lo!re! tr!n)!cţiei esteconsider!bilă. Acreditivul este un !n%!,!ment scris !sum!t de o b!ncă n numeleclientului său <cum$ărătorul= de ! $lăti v5n)ătorului sum! s$ecific!tă cu condiţi! c!v5n)ătorul să res$ecte termenii şi condiţiile st!bilite9 !ceste se referă l! două !s$ecte $rinci$!le: $re)ent!re! documentelor c!re certifică dre$tul de $ro$riet!te !su$r! mărfiilivr!te şi $l!t!.

F Factura comercială este documentul c!re descrie tr!n)!cţi! comerci!lăefectu!tă ntre $ărţile contr!ct!nte. Acest document include următo!rele elemente:numele şi !dres! v5n)ătorului numele şi !dres! cum$ărătorului d!t! emiterii numărulnumărul contr!ctului s!u !l comen)ii c!ntit!te! şi descriere! mărfii $reţul unit!r $reţultot!l !lte t!xe !su$r! căror! s8! că)ut de !cord v!lo!re! tot!lă ! f!cturii det!lii cu $rivirel! ex$ediere <%reut!te! mărfii numărul coletelor numărul şi nsemnele de ex$edierecondiţiile de livr!re şi de $l!tă.+ o$! ;. #r!n)!cţii de comerţ exterior *ditur! *conomic& ucureşti 2''

1"



F Factura pro forma <$roform! invoice=: este un document solicit!t deim$ort!tor ex$ort!torului $entru !8i servi l! re!li)!re! unor form!lităţi $re!l!bileim$ortului. De exem$lu f!ctur! $ro form! $o!te servi $entru obţinere! licenţei de im$orts!u $entru desc6idere! !creditivului.

F %ota comand= conosament: se com$lete!)& de c&tre ex$ort!tor şi se tr!nsmite

firmei tr!ns$ort!to!re n vedere! com$let&rii conos!mentului <este $r!ctic o ciorn& !conos!mentului ex$ort!torul vre! s& se !si%ure c! EL nu v! fi com$let!t %reşit=.F Conosamentul maritim <bill of l!din%=: document emis de cărăuş unui

ex$editor semn!t de că$it!nul v!sului de un !%ent s!u de !rm!tor $rin c!re se certificăn scris $rimire! ncărcăturii condiţiile n c!re se efectue!)ă tr!ns$ortul <contr!ctul de

tr!ns$ort= şi !n%!,!mentul de ! livr! m!rf! deţinătorului le%!l !l documentului n $ortulde destin!ţie indic!t.

F !ista de colisa? <$!cBin% list=: cun$rinde inform!ţii $rivind n!tur! $rdusuluinum&rul coletelor c!ntit!te! net& şi brut& livr!r& etc.

F Certificatul de ori8ine <certific!te of ori%in=: este un document emis de unor%!nism s$eci!li)!t din ţ!r! ex$ort!torului <C!mer! de comerţ= l! cerere! cestui! din

urmă c!re confirmă n!tur! c!ntit!te! v!lo!re! etc. mărfurilor livr!te c! şi locul lor def!bric!re şi include o decl!r!ţie $reci)5nd ţ!r! de ori%ine ! bunurilor res$ective.F Certificat de clasă al navei <cl!ss certific!te=: este un document $rin c!re se

certifică vec6ime! n!vei c!re v! efectu! tr!ns$ortul şi f!$tul că nde$lineşte condiţiileim$use l! nivel intern!ţion!l.

F $eclaraţia privind mărfurile periculoase <d!n%erous %oods decl!r!tion=: sentocmeşte n c!)uri s$eci!le !tunci c5nd n!tur! $rodeselor tr!ns$ort!te o im$une <de

exem$lu $roduse $ericulo!se $recum cele c6imice= şi conţine inform!ţii $rivindcondiţiile c!re sunt neces!re $e $!rcursul tr!ns$ortului

F Cambia <bill of exc6!n%e=: este un titlu de credit sub semnătură $riv!tă emisde un creditor <v5n)ătorul= n c!lit!te de tră%ător c!re ordonă debitorului său

<cum$ărătorul= numit tr!s să $lăte!scă fie direct tră%ătorului fie l! ordinul !cestui! un benefici!r o sumă de b!ni d!tă l! o d!tă $recisă şi n locul indic!t n document.F +est Certficate: este un document emis de către $roducător $rin c!re f!ce

$reci)ări su$liment!re $rivin $rodusul c!re f!ce obiectul unui ex$ort.F $etalii te@nice: este $r!ctic o notă inform!tivă $rin c!re v5n)ătorul tr!nsmite

cum$ărărotului !numite det!lii $e c!re le consideră m!i im$ort!nte n $rim! et!$ă !tr!t!tivelor.

F Scrisoarea de (naintare a documentelor: este o notă $e c!re o trimiteex$ort!torul bănicii s!le cu $rci)ări $rivind documetele !ferente ex$ortului şi c!re se vor!ve! n vedere l! nc!s!re! !creditivului de către ex$ort!tor.

F ,oliţa de asi8urare: se $lăteşte de ex$ort!tor !tunci c5nd revine n s!rcin! s! $rocur!re! !cestei! şi serveşte l! !si%ur!re! mărfurilor $e $!rcurs extern.

0$er!ţiunile cont!bile $rivind ex$ortul de mărfuri mbr!că forme v!ri!te n funcţiede criteriile du$ă c!re !ceste! se diferenţi!)ă şi !nume:

Du$ă mod!lităţile de re!li)!re de către (C* ! ex$ortului de mărfuri !cest! sem$!rte n ex$ort de mărfuri $e cont $ro$riu şi ex$ort de mărfuri n comision9

Du$ă termenul de decont!re ! mărfurilor ex$ort!te deosebim: ex$ort cu nc!s!rel! vedere şi ex$ort $e credit comerci!l9

o$! ;o!n)ranzacţii de comerţ exterior *ditur! *conomic! ucureşti 2''

1>



Du$ă mod!lităţile de decont!re cu clienţii externi distin%em: ex$ort cu decont!re $rin !creditiv document!r cu decont!re $rin inc!sso document!r şi $rin efecte decomerţ9Du$ă condiţiile de livr!re c!re diferenţi!)ă nivelul şi structur! $reţului externex$ortul $o!te fi re!li)!t n condiţi! 0 C / s!u C; 9

Du$ă $rovenienţ! mărfurilor ex$ortul $o!te fi re!li)!t cu mărfuri indi%ene s!u cumărfuri străine <reex$ort=.As$ectele du$ă c!re se diferenţi!)ă metodolo%iile cont!bile sunt multi$le: de l!

structură modul de c!lcul şi evidenţă ! c6eltuielilor şi veniturilor ! !n%!,!mentelor şicre!nţelor decont!re! !cestor! şi $5nă l! c!lculul re)ult!telor fin!nci!re.

0.0. E)portul de mărfuri pe cont propriu pe credit comercial pe termen lun8

*x$ortul? de mărfuri $e credit comerci!l este o formă ! ex$ortului n c!re

im$ort!torul <client extern= efectue!)ă $l!t! mărfurilor cum$ăr!te l! un !numit termendu$ă intr!re! n $osesi! lor s!u n mod eş!lon!t $otrivit cl!u)elor $rivind condiţiile de $l!tă st!bilite $rin contr!ctul extern.

Ace!stă formă de ex$ort este determin!tă de insuficienţ! fondurilor fin!nci!re !leim$ort!torului m!i !les n c!)ul ex$orturilor de volum com$lexit!te şi v!lori ridic!te.;m$ort!torul benefici!)ă de fonduri !tr!se tem$or!r n circuitul său economic n $erio!d!de tim$ din momentul $rimirii mărfurilor $5nă l! $l!t! lor.

7n !cel!şi tim$ ex$ort!torul şi imobili)e!)ă fondurile l! nivelul v!loriimărfurilor v5ndute f!$t c!re8i $o!te $roduce ntr8o măsură m!i m!re s!u m!i micăde)ec6ilibre fin!nci!re n %estiune! s!.

7n $r!ctic! comerţului intern!ţion!l1' !u fost $use l! $unct o serie de instrumente

fin!nci!re şi mec!nisme de !$lic!re ! lor menite să $ermită desfăşur!re! norm!lă !sc6imburilor economice intern!ţion!le.*x$ortul de mărfuri $e credit comerci!l s8! răs$5ndit r!$id d!torită !v!nt!,elor

cre!te cee! ce ! condus l! intensific!re! sc6imburilor economice intern!ţion!le.;nstrumentele conce$ute şi !$lic!te n re!li)!re! ex$orturilor $e credit vi)e!)ă

două !s$ecte: unul !r fi ntre%ire! l! ex$ort!tor ! fondurilor imobili)!te n mărfurileex$ort!te lucru c!re se re!li)e!)ă $e c!le! fin!nţării ex$ortului $rin credite b!nc!re $urtăto!re de dob5n)i9 cel de8!l doile! !r fi recu$er!re! de către ex$ort!tor ! c6eltuielilorfăcute cu $l!t! dob5n)ilor externe $erce$ute im$ort!torului $entru $erio!d! de credit!re.

7n %estiune! (C* ex$ort!to!re $e cont $ro$riu se nre%istre!)ă diferenţ! dintredob5nd! nc!s!tă de l! im$ort!tor şi dob5nd! $lătită băncilor $entru fin!nţ!re! ex$ortului

$e credit comerci!l.erfecţion!re! instrumentelor fin!nci!re de stimul!re ! ex$orturilor $e credit şimec!nismelor de !$lic!re ! lor ! !dus cu tim$ul l! o continuă diversific!re ! lor !stfel că!ceste! se $ot %ru$! du$ă diferite criterii fiec!re !v5ndu8şi rolul său n or%!ni)!re!!ctivităţii comerci!le fin!nci!re şi cont!bile ! (C*.

? -!ri!n Covle! %ontabilitatea #n comerţul exterior *ditur! ro Universit!ri! ucureşti 2''>1' Const!ntin #om! %ontabilitate #n %omerţul Exterior *ditur!: (edcom Libris ;!şi 2''"

1+



rivite din $unct de vedere !l ex$ort!torului instrumentele fin!nci!re destimul!re ! ex$ortului $e credit n $rinci$!l creditele se %ru$e!)ă n $rimul r5nd du $o)iţi! (C* n c!drul rel!ţiilor de credit!re. 7n funcţie de !cest criteriu creditele $rivindex$ortul de mărfuri se %ru$e!)ă11 n:

8 credite !cord!te de (C* <credite comerci!le s!u te6nice = 9

8 credite $rimite de (C* <credite b!nc!re s!u fin!nci!re=.7n funcţie de $erio!d! de tim$ $entru c!re se !cordă creditele !cord!te şi creditele $rimite se %ru$e!)ă l! r5ndul lor n:

8 credite $e termen scurt <sub 1 !n=98 credite $e termen mediu <de l! 1 l! 3 !ni=98credite $e termen lun% <$este 3 !ni=.Creditele se $ot %ru$! du$ă diferite !lte criterii: de ex. creditele comerci!le $e

termen scurt se $ot %ru$! du$ă te6nicile de fin!nţ!re n : credite comerci!le fin!nţ!te dincredite b!nc!re $rin cont curent9 credite comerci!le fin!nţ!te din credite b!nc!re $rin contse$!r!t de credite ş.!.

Cont!bilit!te! ex$ortului de mărfuri $e cont $ro$riu $o!te fi !bord!tă din

următo!re! $ers$ectivă:8 cont!bilit!te! ex$ortului de mărfuri $e cont $ro$riu $e credit comerci!l $etermen scurt9

8 cont!bilit!te! ex$ortul de mărfuri $e cont $ro$riu $e credit comerci!l $e termenmediu şi lun%.%ontabilitatea exportului de m*rfuri pe cont propriu, pe credit comercial pe termen scurt

*x$ortul $e credit comerci!l $e termen scurt se $r!ctică de re%ulă $entru mărfuri%ener!le şi $resu$une că nc!s!re! mărfurilor ex$ort!te se f!ce l! un !numit termen delivr!re. #ermenul res$ectiv este nscris n f!ctur! comerci!lă.

(C* $erce$e clienţilor o dob5ndă $entru creditul comerci!l !cord!t. Dob5nd!c!lcul!tă c6i!r d!că se include n $reţul extern nu se constituie c! venit din ex$lo!t!re ci

c! venit fin!nci!r.C!lculul dob5n)ii externe l! ex$orturile $e credit comerci!l $e termen scurt sef!ce du$ă formul! dob5n)ii12 sim$le !$lic!bilă n r!$ort de modul de ex$rim!re ! $erio!dei de credit!re <luni )ile=.:

Ds G * x H x t 1'' x #

Ds G dob5nd! sim$lă9* G v!lo!re! ex$ortului exclusiv dob5nd!9

H G $rocentul dob5n)ii9t G tim$ul <$erio!d! de credit!re= ex$rim!tă n luni s!u n )ile# G Dur!t! unui !n <12 luni s!u 3>" de )ile du$ă cum t este ex$rim!t n luni s!u

)ile=.C5nd $reţul extern ne%oci!t include şi dob5nd! $entru c!lculul corect !l mărimii

v!lorii externe 0 net res$ectiv C / s!u C; !ceste! din urmă se diminue!)ă cu

11 iş!n D. %ontabilitatea #n comerţul exterior *ditur! *conomică ucureşti 1???12 o$! ;o!n)ranzacţii de comerţ exterior *ditur! *conomic! ucureşti 2''

1



8 $entru nc!s!re! mărfurilor <exclusiv dob5nd!= : "124G411 şi +>" s!u "124 şi>>" G 4119

8 $entru nc!s!re! dob5n)ii: "124 G +>>

/eflect!re! dob5n)ii externe cu !,utorul contului +>> indiferent d!că este s!u nu

inclusă n $reţul extern $une n evidenţă $o)iţi! centr!lă de referinţă şi neutr!lit!te! $reţului extern 0 net f!ţă de orice !ltă com$onentă ! $reţului extern.%ontabilitatea exportul de m*rfuri pe cont propriu pe credit comercial pe termen mediu şi lun'

*x$ortul $e cont $ro$riu $e credit comerci!l $e termen mediu şi lun%1" se $r!ctică $entru mărfurile com$lexe cu v!lo!re ridic!tă decont!bile ntr8o $erio!dă m!im!re de tim$. C! mod!lit!te de $l!tă se utili)e!)ă !creditivul document!r.

Deo!rece ex$ort!torul de$une un efortul fin!nci!r ridic!t este neces!r c! $unere!n f!bric!ţie ! $roduselor să se f!că num!i du$ă nc!s!re! unui !v!ns convenit $rin

contr!ctul extern <circ! 1'81"J din v!lo!re! 0 net=.Deo!rece societăţile de comerţ exterior nu !u şi !ctivit!te de $roducţie ele

tr!nsferă !v!nsul n lei unităţilor $roducăto!re cu c!re !u nc6ei!t contr!cte $entruf!bric!re! res$ectivelor $roduse.Decont!re! mărfurilor cu furni)orii interni se f!ce l! livr!re! !cestor! l! extern

du$ă reţinere! $re!l!bilă ! !v!nsului !cord!t.l!t! se f!ce din credite b!nc!re $urtăto!re de dob5n)i <d!că (C* nu !u dis$onibil

n cont=.Decont!re! cu clienţii externi1> se f!ce n mod eş!lon!t şi !nume:

8 !v!ns nc!s!t n!inte de $unere! n f!bric!ţie ! $roduselor9Av!nsul res$ectiv se reţine de clienţii externi din v!lo!re! mărfurilor f!ctur!te.

#ot l! livr!re clienţii externi reţin din v!lo!re! externă 0 net o cotă de %!r!nţie de bună execuţie c!lcul!tă $e b!)! unei cote $rocentu!le convenite.

Ace!stă cotă $o!te fi reţinută efectiv de clienţii externi s!u $o!te fi $ăstr!tă l! b!nc! comerci!lă ! ex$ort!torului c!) n c!re clienţii externi vor $rimi o scriso!re de%!r!nţie b!nc!ră $entru o v!lo!re e%!lă cu cot! de %!r!nţie.

Cot! de %!r!nţie1+ reţinută de clienţii externi se restituie de !ceşti! l! ex$ir!re! $erio!dei de %!r!nţie s!u du$ă c!) se elibere!)ă scriso!re! de %!r!nţie b!nc!ră d!căderul!re! contr!ctului ! decurs n mod norm!l.

8 l! livr!re! mărfurilor se m!i nc!se!)ă o $!rte din v!lo!re! externă 0c!lcul!tă $e b!)! unei cote $rocentu!le convenite $recum şi c6eltuielile externe ntot!lit!te! lor9

8 restul din v!lo!re! externă 0 net $lus dob5nd! c!lcul!tă se nc!se!)ă n r!te $lătibile l! interv!le st!bilite $rin contr!ctul extern <!nu!l semestri!l trimestri!l=.

-odul de decont!re cu clienţii externi $une n evidenţă c! mărime! credituluicomerci!l $e termen mi,lociu s!u lun% !cord!t de (C* ex$ort!to!re re$re)intă de f!$tcirc! +"8 ' J din v!lo!re! externă 0 ! mărfurilor ex$ort!te.

Dob5nd! $entru creditul comerci!l !cord!t $e termen mi,lociu şi lun% sec!lcule!)ă du$ă formul! dob5n)ii com$use.

1" iş!n Dumitru%ontabilitatea #n comerţul exterior *ditur! *conomică ucureşti 1???1> o$! ;o!n)ranzacţii de comerţ exterior *ditur! *conomic! ucureşti 2''1+ Const!ntin #om! %ontabilitate #n %omerţul Exterior *ditur!: (edcom Libris ;!şi 2''"

2'



7n $reţul extern !l mărfurilor com$lexe ex$ort!te se includ n $lus f!ţă de $reţulextern !l mărfurilor %ener!te o cotă de !sistenţă te6nică şi de service şi o cotă de risc $en!lităţi şi ne$revă)ute $entru !co$erire! eventu!lelor c6eltuieli cu !ce!stă destin!ţie n $erio!d! de %!r!nţie.

Din $unct de vedere cont!bil reflect!re! o$er!ţiunilor se f!ce cu !,utorul

conturilor $ro$rii ex$ortului $e cont $ro$riu cu nc!s!re l! vedere şi celui $e creditcomerci!l $e termen scurt l! c!re se !d!u%ă conturile s$ecifice !cestei mod!lităţi deex$ort şi !nume : 41? KClienţi8creditori 4'? urni)ori8debitori 4+1 K enitur

nre%istr!te n !v!ns 2>+ KCre!nţe imobili)!te 1>21 KCredite b!nc!re $e termlun% 1> 2 KDob5n)i !ferente creditelor b!nc!re $e termen lun% 1"1 K rovi)io!ne

0.3. Contabilitatea a?ustărilor specifice e)portului

A,ustările !$!r c! urm!re ! de$recierilor reversibile !dică tem$or!re şi se referă

l! stocuri cre!nţe riscuri şi c6eltuieli.entru de$reciere! stocurilor n c!)ul (C* de mărfuri se $ot constitui $rovi)io!nec! efect !l $rinci$iului $rudenţei $rin com$!r!re! v!lorilor cont!bile cu v!lorile deinvent!r.

!lo!re! cont!bilă este v!lo!re! de intr!re i!r ce! de invent!r este v!lo!re!re!li)!bilă netă conform ;A( 2 K(tocuri .

A= A,ustările $entru de$reciere! stocurilor se determină $rin includere! $ec6eltuieli şi se utili)e!)ă $entru rectific!re! v!lorii cont!bile n sco$ul obţinerii v!lorii de bil!nţ.

!lo!re! recunoscută n bil!nţ este v!lo!re! ce! m!i mică ntre cost şi v!lo!re!re!li)!tă netă < / =.

*xem$lu: (e consideră următo!re! situ!ţie ! contului 3+1 K-ărfuri : D 3+1 K-ărfuri C

(;:0 .1 >

#(D: #(C:( D:

1.'''

!lo!re! de invent!r: ?"' leiDe$reciere de v!lo!re: "' lei

!lo!re! de invent!r !ferentă stocului existent este de ?"' lei <v!lo!re! bil!nţieră=. entru deprecierea de valoare se constituie provizion

79B2 C@eltuieli de e)ploatare privinda?ustările pentru depreciereaactivelor circulanteD

3 6 #?ustări pentrudepreciereamărfurilorD

/

21



7n ex. < I1= l! 31 decembrie se consideră soldul contului 3+1 K-ărfuri G '' lei şiv!lo!re! de invent!r + ' lei.

!lo!re! cont!bilă G '' lei

!lo!re! de invent!r G + ' leiDe$reciere! de v!lo!re G 2' leirovi)io!ne neces!re G 2' leirovi)io!ne existente G "' lei

Diminu!re! $rovi)io!nelor existente G 3' lei

3 6 #?ustări pentru deprecierea

mărfurilorD692B 5enituri din a?ustări

pentru depreciereaactivelor circulanteD

3

= A,ustări $entru de$reciere! cre!nţelor

Creanţele $ot fi:8 n funcţie de n!tur! !ctivităţilor: 8 comerci!le9 8 imobili)!te.8 n funcţie de %r!dul de certitudine: 8 certe9 8 incerte.8 n funcţie de moned! de ex$rim!re: 8 n devi)e9 8 n monedă n!ţion!lă.8 n funcţie de $erio!dă: 8 $e termen scurt9 8 $e termen mediu şi lun%.

Cre!nţele n devi)e se de)voltă !n!litic n funcţie de n!tur! clienţilor şi se!n!li)e!)ă din $unct de vedere !l incertitudinii !cestor!.

D!că !ceste cre!nţe devin incerte se $une $roblem! constituirii !,ustărilor dede$reciere $entru o mărime st!bilă n funcţie de %r!dul de incertitudine.

!lo!re! cont!bilă ! cre!nţelor este d!tă de v!lo!re! nomin!lă din momentul !$!riţiei lori!r v!lo!re! de invent!r este v!lo!re! $rob!bilă de nc!s!t l! nc6idere! exerciţiului.Diferenţ! dintre v!lo!re! cont!bilă ! cre!nţelor şi v!lo!re! de invent!r %enere!)ăconstituire! de !,ustări < !lo!re! de invent!r M !lo!re! cont!bilă=.

Contul de !,ustări $entru de$reciere! cre!nţelor se re%ăseşte n %ru$! 4? şi sede)voltă $e conturi n funcţie de n!tur! elementelor de cre!nţe. L! nc6idere! exerciţiuluicre!nţele ne nc!s!te n devi)e se convertesc l! cursul de nc6idere diferenţele const!t!tefiind tr!t!te c! venituri s!u c6eltuieli din diferenţe de curs v!lut!r.

22



*xem$lu:L! sf5rşitul ex. se consideră următo!re! situ!ţie ! clienţilor incerţi:

Clienţi Cre!nţe ndevi)e

Curs l!f!ctur!re

!lo!re!n lei

erio!d! denc!s!re

Nr!dul derecu$er!re

O 2.''' P 3 >.''' 0ctombrie K 'JQ ".''' P 3 1".''' oiembrie K ?'JR 4.''' S 3 " 14.''' (e$tembrie K +'J#ot!l 3".'''

L! 31.12. 1 P G 3 1 lei S G 3 4 lei.!= 7n ex. I1 se nc!se!)ă Clientului KO n tot!lit!te şi KQ n $ro$orţie de +'J.Nr!dul de recu$er!re $entru Q G 'J R G "'J

L! 31.12. 1 P G 3 1 lei 1 S G 3 3 lei. b= 7n ex. I2 se nc!se!)ă Q R devine insolubil

1 P G 3 2" leiL! 31.12. : 1 S G 3 3 " leic= 7n ex. I3 se !ctive!)ă cre!nţ! insolv!bilă şi se nc!se!)ă l! cursul de sc6imb1 S G 3 3? lei

;. 0$er!ţiile n ex. :-& Înre'istrarea creanţelor incerte

B229 Clienţi (n liti8iuD B222 ClienţiD 3/.

!& %alculul #n #nre'istrarea diferenţelor de curs valutar

O: 2.''' P <3 1 8 3= G 2'' <DC f!vor!bilă=Q: ".''' P <3 1 8 3= G "'' <DC f!vor!bilă=R: 4.''' S <3 4 8 3 "= G – 4'' <DC nef!vor!bilă=

23



J G +>" +''

411 EO 2''411 EQ "''

şi

>>" G 411 ER 4''

(itu!ţi! cre!nţelor l! nc6idere de exerciţiu fin!nci!r :O: 2.''' P >.2'' leiQ: ".''' P 1"."'' leiR: 4.''' S 13.>'' lei

.& %alculul şi #nre'istrarea deprecierilor de creanţ*

O: >.''' x 2'J G 1.2'' leiQ: 1".''' x 1'J G 1."'' leiR: 14.''' x 3'J G 4.2'' lei

>.?'' lei

792B B 2 7.

II /peraţii #n exerciţiul 0+-

4= 7nc!s!re! cre!nţelor de l! Clienţii O şi Q cursul v!lut!r l! d!t! nc!sării fiind 3 2 leiEP

O: 2.''' P x 3 2 G >.4'' leiR: 3."'' P x 3 2 G 11.2"' lei

1+.>"' lei

Curs v!lut!r l! nc6idere de exerciţiu:

O: 2.''' P x 3 1 G >.2'' leiR: 3."'' P x 3 1 G 1'. "' lei

1+.'"' leiDC f!vor!bilă G 1+.>'' lei 8 1+.'"' lei G ""' lei

24



1& %alculul şi #nre'istrarea diferenţei de curs valutar aferent* creanţelor #n sold la.- 2II Q <3'J=: 1."'' P x 3 1 G 4.>"' leiConversie: 1."'' P x 3 2" G 4. +" lei

DC <I= G 22" leiR: 4.''' S x 3 4 G 13.>'' lei 4.''' S x 3 3 G 13."2' leiDC <8= G ' lei

411 EQ G +>" 22"şi

>>" G 411 ER '

3& %alculul i #nre'istrarea diferenţelor de depreciere

Q: 1."'' x 3 1 x 2'J G ?3' leiR: 4.''' x 3 4 x "'J G >. '' lei

+.+3' lei

rovi)ion neces!r G +.+3' leirovi)io!ne existente G >.?'' lei

(u$liment!re $rovi)ion G 3' lei

792B B 2 93

;;;. 0$er!ţiile n exerciţiul I3:

4& Încasarea creanţelor de la 567

Q: 1."'' P x 3 2" G 4. +" lei<cursul de l! nc!s!re G cursul de l! nc6idere! exerciţiului= /20B B229G

HB.96/

8& Înre'istrarea clientului 6 care a devenit insolvabil >"4 K ierderi din cre!nţe G 411 ER 13."2'<o$."=

2"



9& Înre'istrarea creanţelor insolvabile #n conturile din afara bilanţului #n scopulurm*ririi #n continuare

Debit cont '34 13."2' leiDebitori

scoşi din !ctiv urmăriţi n continu!re-:& ;nularea ajust*rilor pentru deprecierea creanţelor ( clienţi

B 2 692B 6.63

IV /peraţiile #n exerciţiul 0+.

--& <eactivarea creanţei faţ* de 5 7

B222 ClienţiD 6/B 5enituri din creanţe

reactivateD23./0

-!& Înc>iderea contului 8:.?

Credit '34 13."2' lei

13= 7nc!s!re! cre!nţei KR 9 1 S G 3 3?" lei

4.''' S x 3 3?" G 13." ' leiCre!nţe existente 4.''' S x 3 3 G 13."2' lei DC <I= G >' lei

/20B 23./9B222 ClienţiD 23./067/ 5enituri din

diferenţe de cursvalutarD

7

2>



C#,I+-!U! 3.

S+U$IU $E C#4 ,"I5I%$ C-%+#1I!I4#"E# E ,-"+U!UI $E *'"FU"I,E C-%+ ,"-,"IU ,E C"E$I+ C-*E"CI#! ,E +E"*E% !U%

3.2. Scurt istoric la *E+#! ,"EC-* S.".!.

Denumire firmă: -*#AL /*C0- (./.L. umăr de ordine n /e%istrul Comerţului : ,3"E123"E2+.'1.1??2Cod Unic de 7nre%istr!re: 1 1"?"?E3'.11.1??2Activit!te $rinci$!lă: Lucrări de construcţii ! clădirilor re)idenţile şinere)idenţi!le 8412'(ediul soci!l: Niroc nr. 2' Tudeţul #imiş

3.0. Folosirea inventarului intermitent vs. inventarul permanent

(e folosit metod! invent!rului $erm!nent <-; = $entru %estion!re! stocurilor demărfuri metodă ce se !$lică n un!nimit!te n cont!bilit!te! o$er!ţiunilor de comerţexterior din /om5ni!. u nsă l! fel se nt5m$lă şi n $r!ctic! societăţilor de comerţexterior din !lte ţări unde $o!te fi nt5lnită şi folosire! metodei invent!rului intermitent<-;;=.

;n c!)ul utili)ării -;; to!te !$rovi)ionările cu mărfuri se nre%istre!)ă direct ncontul de c6eltuieli de ex$lo!t!re.7n conturile de mărfuri se nre%istre!)ă num!i stocurile de l! nce$utul şi sf5rşitul $erio!dei <exerciţiului= !stfel: l! sf5rşitul exerciţiului curent conturile de stocuri sedebite!)ă cu v!lo!re! mărfurilor const!t!te l! invent!r diminu5ndu8se n modcores$un)ător c6eltuielile de ex$lo!t!re <3+1 G >'+=9 l! nce$utul exerciţiului următor !reloc o$er!ţi! inversă credit5ndu8se conturile de stocuri $rin debitul contului de c6eltuielide ex$lo!t!re <>'+ G 3+1=.

/e)ultă că soldul contului de c6eltuieli $rivind mărfurile ex$rimă l! sf5rşitulexerciţiului ieşirile de mărfuri c!lcul!te du$ă rel!ţi!:

!dică:;eşirile de mărfuri c!lcul!te n modul !răt!t se re$!rti)e!)ă !$oi !su$r! contului

de re)ult!te <121 G >'+=.Utili)5nd d!tele $re)ent!te n studiul de c!) unde s8! folosit nsă -;

o$er!ţiunile s$ecifice -;; se nre%istre!)ă !stfel:

2+

Ieşiri JSold iniţial K IntrăriL ; Sold final E SI K I M SF



1. @a #nceputul anului 0, se #nre'istreaz* anularea stocului final de m*rfuri constatat la sfArşitul exerciţiului precedent $0(-& B "au altfel spus, preluarea la c>eltuieli a stocuriloriniţiale, la desc>iderea exerciţiului

resu$un5nd că stocul iniţi!l <1.''' B% x 2' lei E B% G 2'.''' lei= re$re)intă

stocul fin!l de l! sf5rşitul !nului $recedent < 81= se !nule!)ă l! nce$ut de !n !cest stocfin!l $rin o$er!ţi!:

7 6 C@eltuieli privind mărfurileD G 362 *ărfuriD 0 .

! %ump*r*rile de m*rfuri #n cursul exerciţiului 0, #n sum* de 3- 1:: lei, )V; !?C

G 4'1 K urni)ori 67.077 6 C@eltuieli privind mărfurileD 72./

BB07 +5# dD 2B.67

. %onstatarea stocului final de m*rfuri la sfArşitul exerciţiului 0, #n sum* de !4 8::lei, potrivit inventarului efectuat

362 *ărfuriD G 7 6 C@eltuieli privindmărfuriD

06.9

7n urm! nre%istrărilor o$er!ţiilor de m!i sus situ!ţi! contului >'+ KC6eltuieli $rivind mărfurile se $re)intă !stfel:

Contul 7 6 C@eltuieli privind mărfurileD%r. oper. !ei !ei %r. oper.

1.2.

2'.''' <(;=>1."'' <;=

2+. '' <( = 3.2+. ''

#ot!l 1."'' "3.+'' <*= ( D

Astfel costul mărfurilor ieşite este d!t de formul! (; I ; – ( !dică:

/3.6 lei G 2'.''' lei I >1."'' lei – 2+. '' lei* G (; I ; – (

? "oldul final debitor $"D & de 1. 4:: lei al contului 3:4 se preia la sfArşitulexerciţiului de contul de rezultate -!-, prin operaţiunea

2



121 ,rofit sau pierdereD G 7 6 C@eltuieli privindmărfuriD

06.9

7n conclu)ie folosind !mbele metode !t5t -; c5t şi -;; se !,un%e l! !cele!şire)ult!te fin!le. #otuşi n /om5ni! se $r!ctică -; -;; răm5n5nd do!r o $re)enţăteoretică nt5lnită num!i n liter!tur! de s$eci!lit!te.

Alternativa evidenţierii costului mărfurilor vândute prin metoda !" Conform ultimelor re%lementări !le ;A( 2 K(tocuri !ş! cum !m descris n

C!$itolul 4 $rivind stocurile costul mărfurilor v5ndute m!i $o!te fi determin!t şi $rinmetod! C- <Costul -ediu onder!t=.

Ace!stă metodă făce! $!rte n!inte de ultimele modificări !le ;A( 2 din!ltern!tiv! c!lculului costurilor stocurilor ieşite din %estiune !le tr!t!mentului de b!)ă.

De !semene! exist! şi un tr!t!ment !ltern!tiv o$ţion!l $re)ent!t de ;A( 2 d!r nuşi recom!nd!t şi !nume metod! L; 0 <L!st ;n irst 0ut E Ultimul ;ntr!t rimul ;eşit=.

7n $re)ent ;A( 2 ! renunţ!t l! noţiune! de tr!t!ment cont!bil de b!)ă şi !ltern!tivexist5nd !cum c! recom!ndări !le ;A( 2 do!r metodele ; 0 şi C- fără !ltern!tiv!L; 0 f!ţă de celel!lte două.

7n continu!re voi $re)ent! conform d!telor $roblemei determin!re! costuluimărfurilor v5ndute şi $rin cele două metode !mintite m!i sus cu $reci)!re! căexem$lific!re! s$eţei $rin metod! L; 0 este evidenţi!tă do!r $rin $rism! f!$tului că s8!folosit şi $rin $rism! $osibilităţii de com$!r!bilit!te cu metodele ; 0 şi C- .

#. *etoda C*,

D!tele $roblemei: stoc iniţi!l de m!rfă A: 1.''' B% x 2' leiEB%

!c6i)iţii de m!rfă A de l! intern de l! $roducătorul rom5n: n momentul x1: 1."'' B% x 21 leiEB% n momentul x2: "'' B% x 22 leiEB% n momentul x4: 1.''' B% x 1? leiEB%

v5n)ări de m!rfă A l! extern către im$ort!torul străin: n momentul x3: 2.>'' B%

Costul mediu $onder!t $o!te fi determin!t $eriodic s!u cu oc!)i! rece$ţiei fiec&reinoi livr&ri l! de$o)it. -omentul c5nd se c!lcule!)& costul mediu $onder!t este determin!tde situ!ţi! $!rticul!r& ! ntre$rinderii.

Costul mediu $onder!t se determin& conform rel!ţiei:

Siv K IvCmp

Sic K Icunde:Siv – stocul l! nce$utul $erio!dei ex$rim5nd v!lori9

2?



Iv – intr&rile n cursul $erio!dei ex$rim!te v!loric9Sic – stocul l! nce$utul $erio!dei ex$rim!t c!ntit!tiv9Ic – intr&rile din cursul $erio!dei ex$rim!te c!ntit!tiv.

7n funcţie de costul mediu $onder!t se determin& v!lo!re! ieşirilor fie $eriodic <l!

sf5rşit de lun&= fie du$! rece$ţi! fiec&rui lot conform rel!ţiei: 5e N ) Cmpunde:5e – v!lo!re! ieşirilor N – c!ntit!te! ieşit&

*v!lu!re! ieşirilor $e b!)! costului mediu $onder!t c!lcul!t l! sf5rşitul lunii $resu$une uşurinţ& n !$lic!re d!r nu $ermite ev!lu!re! ex!ct& ! ieşirilor din cursul $erio!dei.

7n sc6imb !tunci c5nd ev!lu!re! se f!ce du$& fiec!re ieşire c!lculele sunt multm!i ex!cte.

7n conclu)ie C- se $o!te c!lcul! lun!r s!u du$& fiec!re o$er!ţie de intr!re c!r!$ort ntre v!lo!re! tot!l& ! stocului iniţi!l $lus v!lo!re! intr&rilor $e de8o $!rte şic!ntit!te! existent& n stocul iniţi!l $lus c!ntit!te! intr!t& $e de !lt& $!rte.

Astfel distin%em două v!ri!nte:

5arianta 2: C*, calculat lunar

<1.''' B% x 2' lei= I <1."'' B% x 21 lei= I <"'' B% x 22 lei= I <1.''' B% x 1? lei=C- lun!r G G 2' 3+"

1.''' B% I 1."'' B% I "'' B% I 1.''' B%

Astfel cunosc5nd v!lo!re! C- lun!r se $o!te c!lcul! costul mărfurilor v5ndutel! extern şi v!lo!re! stocului fin!l de mărfuri:

Costul ieşiriidin momentul)3: 2.>'' B% x 2' 3+" lei G/0. 6/ lei

(tocul fin!l G <4.''' B% – 2.>'' B%= x 2' 3+" G 1.4'' B% x 2' 3+" G 2 ."2" lei

7nre%istr!re! costului mărfurilor v5ndute l! extern $rin metod! C- lun!r se v!reflect! n următo!re! nre%istr!re cont!bilă:

7 6 C@eltuieli privind mărfurileD G 362 *ărfuriD /0. 6/

C!lculele şi o$er!ţiile !cestei v!ri!nte sunt reflect!te n contul !n!litic de stocuri!stfel:

3'



(tocul de m&rfuri KA C!lculul C- lun!r $ata Intr=ri Ieşiri Stoc

Cant. ,GU 5al. Cant. ,GU 5al. Cant. ,GU 5al. 2.% 8 8 8 8 8 8 2. 2' 0 .O1 1."'' 21 31."'' 8 8 8 2."'' 8 "1."''O2 "'' 22 11.''' 8 8 8 3.''' 8 >2."''O4 1.''' 1? 1?.''' 8 8 8 4''' 8 1."''O3 8 8 8 2.>'' 2' 3+" /0. 6/ 1.4'' 2' 3+" 2 ."2"+otal 3. 8 72./ 0.7 M /0. 6/ 2.B 0 <36/ 09./0/

5arianta 0: C*, calculat dup= fiecare intrare

;ntr!re n momentul x1:

<1.''' B% x 2' lei= I <1."'' B% x 21 lei=C- G G 2' > lei

1.''' B% I 1."'' B%Av5nd n vedere că $rim! ieşire este !bi! l! momentul x3 du$ă momentul x1 nu

se c!lcule!)ă nici o ieşire l! v!lo!re! C- de 2' > lei d!r se st!bileşte v!lo!re! stoculuifin!l du$ă intr!re! din momentul x1:

(toc fin!l: 2."'' B% x 2' > G "1."'' lei


<2."'' B% x 2' > lei= I <"'' B% x 22 lei=C- G 2' 33 lei

2."'' B% I "'' B%

(tocul fin!l du$ă intr!re! din momentul x2:

(toc fin!l: 3.''' B% x 2' 33 G >2.4?? lei

Costul ieşiriidin momentul)3: 2.>'' B% x 2' 33 lei G "4.1>> lei

(tocul fin!l du$ă ieşire! din momentul x3:

(toc fin!l: 4'' B% x 2' 33 G .333 lei


<4'' B% x 2' 33 lei= I <1.''' B% x 1? lei=C- G G 1? "24 lei

4'' B% I 1.''' B%

31



Av5nd n vedere că n momentul x4 ! !vut loc ultim! intr!re fără ! m!i !ve! locnici o ieşire stocul fin!l răm!s se v! c!lcul! du$ă v!lo!re! !cestui ultim C- c!lcul!t:

(tocul fin!l du$ă intr!re! din momentul x4:

(toc fin!l: 1.4'' B% x 1? "24 G 2+.334 lei7nre%istr!re! costului mărfurilor v5ndute l! extern $rin metod! C- c!lcul!t du$ă

fiec!re intr!re se v! reflect! n următo!re nre%istr!re cont!bilă:

7 6 C@eltuieli privind mărfurileD G 362 *ărfuriD /B.277

C!lculele şi o$er!ţiile !cestei v!ri!nte sunt reflect!te n contul !n!litic de stocuri!stfel:

Stocul de m=rfuri #D Evidenţierea C*, calculat după fiecare intrare$ata Intr=ri Ieşiri Stoc

Cant. ,GU 5al. Cant. ,GU 5al. Cant. ,GU 5al. 2.% 8 8 8 8 8 8 2. 2' 0 .O1 1."'' 21 31."'' 8 8 8 2."'' 2' > "1."''O2 "'' 22 11.''' 8 8 8 3.''' 2' 33 >2.4??O3 8 8 8 2.>'' 2' 33 /B.277 4'' 2' 33 .333O4 1.''' 1? 1?.''' 8 8 8 1.4'' 1? "24 2+.334+otal 3. 8 72./ 0.7 M /B.277 2.B 2 ./0B 06.33B

Com$!r5nd cele dou& v!ri!nte !le metodei costului mediu $onder!t se const!t& c&ev!lu!re! ieşirilor din stoc du$& $rim! v!ri!nt& <C- lun!r= $re)int& !v!nt!,ul unuic!lcul sim$lu d!r nu $ermite v!lori)!re! ieşirilor n cursul $erio!dei de %estiuneElunii:/0. 6/ lei O /B.277 lei. !ri!nt! ! dou! ns& <C- c!lcul!t du$& fiec!re intr!re= ofer& $osibilit!te! v!lori)ării ieşirilor n cursul $erio!dei de %estiuneElunii:/B.277 lei P /0. 6/lei d!r $re)int& inconvenientul unui c!lcul m!i com$lex d!r c!re este !nul!t n )ileleno!stre de !v!nt!,ul mi,lo!celor inform!tice.

7n !ns!mblu metod! C- tinde s& !nule)e efectele creşterii s!u descreşterii $reţurilor deo!rece nivelul costului mediu $onder!t şi !l costului stocului fin!l c!lcul!tconform !cestei metode este influenţ!t de to!te $reţurile $l&tite $e $!rcursul exerciţiuluişi de $reţul stocului iniţi!l.

1. *etoda !IF- Jcare (n prezent nu mai este recomandată de I#S 0 StocuriL

Conform ;A( 2 K(tocuri !ce!stă metodă ! fost elimin!tă ne m!i exist5ndnoţiune! de tr!t!ment de b!)ă şi !ltern!tiv sin%urele recom!ndări !le ;A( 2 $rivitor l!ev!lu!re! costului stocurilor ieşite din %estiune răm5n5nd ; 0 şi C- .

D!r $entru un coment!riu m!i det!li!t !m simţit nevoi! evidenţierii lui ncontinu!re ţin5nd cont că $5nă nu de mult se $ute! folosi l! recom!nd!re! ;A(C<;ntern!tion!l Accountin% (t!nd!rds Committee= c! !ltern!tivă.

7n trecut 0r%!nismul intern!ţion!l de norm!li)!re ;A(C o$t! $entru inter)icere!metodei L; 0. ;nter)icere! er! motiv!t& de f!$tul c& mod!lit!te! de determin!re !v!lorii l! ieşire $rin !ce!st& metod& nu este ntru totul com$!tibil& cu $rinci$iul

32



costului istoric. -etod! ! fost ulterior ns& !dmis& $e l5n%& metodele de referinţ&<tr!t!mente de b!)&= c! tr!t!ment !ltern!tiv $entru ! evit! eventu!lele $resiuni ce!r fi $utut fi exercit!te !su$r! or%!nismului de norm!li)!re <;A(C= denorm!li)!torii !meric!ni.7n condiţiile n c!re metod! este !dmis& de !dministr!ţi! fisc!l& !meric!n&

!b!ndonul !cestei! !r fi $rovoc!t o creştere ! s!rcinii fisc!le ! ntre$rinderilor!meric!ne.#otuşi n $re)ent conform ultimelor revi)uiri situ!ţi! !$licării metodei

L; 0 s8! cl!rific!t !,un%5ndu8se l! conclu)i! că e! trebuie com$let elimin!tă.L; 0 er! formul! $refer!t& de ntre$rinderi n $erio!dele de creştere ! $reţurilor

deci n condiţiile unei economii infl!ţioniste deo!rece !ce!st& mod!lit!te de ev!lu!reconduce! l! creştere! v!lorii consumurilorEieşirilor şi l! micşor!re! v!lorii stocurilorfin!le.

Astfel er! evident c& formul! L; 0 conduce! l!:8 creştere! v!lorii ieşirilor – deci l! reducere! $rofitului c! re)ult!t !l corel!ţiei

dintre costurile elementelor de stoc ieşite şi veniturile obţinute din

v!lorific!re! !cestor!98 reducere! v!lorii stocului fin!l./educere! efectelor !su$r! $rofitului cores$un)&to!re $erio!dei de creştere !

$reţurilor $o!te !$&re! c! re)ult!t !l corel!ţiei dintre costurile din $erio!dele !nteriore cuveniturile re!li)!te l! v!lorific!re c5nd $reţurile de v5n)!re curente sunt m!i m!ri.

#ot n $erio!dele de creştere ! $reţurilor corel!ţi! dintre costurile ieşirilor şiveniturile din v!lorific!re $ot !ve! l! b!)& v!lori curente res$ectiv costuri curente şi $reţuri curente.

7n !cest c!) n contul de $rofit şi $ierdere re)ult& o corel!re semnific!tiv& i!refectul !su$r! re)ult!tului mic nesemnific!tiv.

Are loc elimin!re! distorsiunilor determin!te de desincroni)!re! n tim$ !

costurilor şi veniturilor.7n $rim! situ!ţie efectele l! nivelul $rofitului sunt !ccentu!te c6i!r de !cestedesincroni)&ri efectele !cestei erori de desincroni)!re sunt corel!te n ce! de! dou!situ!ţie c5nd !t5t costurile c5t şi veniturile elementelor sunt n v!lori curente.

7n conclu)ie este consider!t& ncă de unii !utori c! ce! m!i corect& determin!r! re)ult!tului deo!rece costurile curente sunt corel!te cu $reţurile curente de v5n)!reindiferent c!re din c!ntit&ţile intr!te sunt v5ndute s!u consum!te.

Av!nt!,ele !$lic&rii metodei L; 0:8 sunt folosite costurile !ctu!le l! d!t! l! c!re elementele de stoc sunt eliber!te

n $roducţie s!u v5ndute98 este uşor de c!lcul!t98 sunt folosite $reţurile !ctu!le menţion!te $e f!cturile de !c6i)iţie98 n $erio!dele infl!ţioniste metod! L; 0 tinde s& st!bile!sc& o v!lo!re m!i

mic& ! veniturilor n com$!r!ţie cu celel!lte metode de ev!lu!re reduc5ndu8se riscul im$o)it&rii creşterii venitului c! urm!re ! infl!ţiei.

De)!v!nt!,ele !$lic!rii metodei L; 0:8 v!lo!re! stocurilor decl!r!t& n situ!ţiile fin!nci!re $o!te fi subev!lu!t&

deo!rece reflect& v!lo!re! unor stocuri ev!lu!te l! $reţuri vec6i v!lo!re c!reeste ire!l& com$!r!tiv cu v!lo!re! stocului l! $reţuri curente9

33



8 este $ermis& de ;A( 2 K(tocuri c! un tr!t!ment !ltern!tiv d!r nu c! untr!t!ment de b!)&9

8 nu urm&reşte distribuţi! norm!l& ! elementelor fi)ice de stoc98 n $erio!dele de defl!ţie metod! L; 0 tinde s& st!bile!sc& o v!lo!re m!i m!re

! venitului n com$!r!ţie cu celel!lte metode de ev!lu!re9

8 reflect!re! stocurilor n situ!ţiile fin!nci!re l! v!lori subev!lu!tesubev!lue!)& inform!ţiile red!te de !numiţi indic!tori bil!nţieri <lic6idit!tesolv!bilit!te fondul de rulment etc.=.

D!tele $roblemei: stoc iniţi!l de m!rfă A: 1.''' B% x 2' leiEB% !c6i)iţii de m!rfă A de l! intern de l! $roducătorul rom5n:

n momentul x1: 1."'' B% x 21 leiEB% n momentul x2: "'' B% x 22 leiEB% n momentul x4: 1.''' B% x 1? leiEB%

v5n)ări de m!rfă A l! extern către im$ort!torul străin: n momentul x3: 2.>'' B%

C!lculele şi o$er!ţiile $ro$rii metodei L; 0 sunt reflect!te ncontul analitic de stocuric! m!i ,os:

Stocul de m=rfuri #DCalculul costului stocurilor de mărfuri ieşite dup= metoda !IF-

$ata E)pl. Intr=ri Ieşiri Stoc Cant. ,GU 5al. Cant. ,GU 5al. Cant. ,GU 5al.

1. . (i 8 8 8 8 8 8 1.''' 2' 2'.'''O1 ; 1."'' 21 31."'' 8 8 8 1.'''

1."''2'21

2'.'''31."''

O2 ; "'' 22 11.''' 8 8 8 1.'''1."''

"''

2'21

22

2'.'''31."''

11.'''O3 * 8 8 8 "''1."''

>''

22212'

11.'''31."''

12.'''

4'' 2' .'''

O4 ; 1.''' 1? 1?.''' 8 8 8 4''1.'''

2'1?

.'''1?.'''

32.%. M 3. 8 72./ 0.7 8 /B./ 2.B 8 06.

otrivit metodei L; 0 m!rf! A ieşită din %estiune se ev!lue!)ă !stfel: "'' B% l! un $reţ de 22 leiEB% G 11.''' lei 1."'' B% l! un $reţ de 21 leiEB% G 31."'' lei >'' B% l! un $reţ de 2' leiEB% G 12.''' lei

+otal: 0.7 Q8 RRR. /B./ lei

Deci v!lo!re! tot!lă l! c!re se scot din %estiune cele 2.>'' B%. m!rfă A n urm!v5n)ării lor l! extern este de "4."'' lei sumă ce se v! re%ăsi n nre%istr!re! cont!bilă dem!i ,os $rivind sco!tere! din %estiune ! mărfurilor v5ndute l! extern:

7 6 C@eltuieli privind mărfurileD G 362 *ărfuriD /B./

34



!lo!re! stocului fin!l se determină !stfel:

!= !lo!re! stocului iniţi!l 2'.''' lei b= !lo!re! intrărilor >1."'' lei

c= !lo!re! ieşirilor "4."'' lei5aloarea stocului final Ja K b M cL 06. lei

Astfel !n!li)5nd re)ult!tele celor trei metode de c!lcul!re ! costului mărfurilorv5ndute <C- ; 0 şi L; 0= se observă că cel m!i !v!nt!,os $entru firmă din $unct devedere fisc!l !r fi fost să utili)e)e metod! L; 0 !ce!st! v!lori)5nd ce! m!i m!re sumăc!lcul!tă $rin cele trei metode $ermiţ5nd evidenţiere! unor c6eltuieli m!i m!ri şi nconsecinţă ! unui $rofit im$o)!bil m!i mic şi m!i de$!rte n consecinţă ! unui im$o)it $e $rofit $entru firmă m!i mic.

D!r n $re)ent conform ultimelor revi)uiri !le ;A( 2 răm5ne l! l!titudine!firmelor ce metodă vor !$lic! dintre cele două răm!se $ermise ; 0 şi C- do!r cu

condiţi! să o !$lice cu re%ul!rit!te n fiec!re !n $entru ! $ute! !si%ur! com$!r!bilit!te!d!telor cont!bile ntre !ni.

3.3. #lternativa e)portului de mărfuri (n condiţiile de livrare F-1 şi CF"

C!)ul cel m!i frecvent n circul!ţi! mărfurilor $e $!rcurs intern < n /om5ni!= nc!)ul ex$ortului de mărfuri $e cont $ro$riu este:

Unitatea producătoare SCE Client e)tern

e l5n%ă !cest flux din motive de lo%istică şi str!te%ie ! firmelor m!i $ot fi

nt5lnite şi !lte c5tev! c!)uri $!rticul!re $e c!re le voi $re)ent! n continu!re res$ect5ndd!tele iniţi!le din $roblemă.

Situaţia 2:-ărfurile cum$ăr!te sunt livr!te clienţilor externidirect din depozitul produc*torului

Astfel cum$ăr mărfurile şi le ţin n de$o)itul $roducătorului8v5n)ător d!rne!duc5ndu8le n %estiune! $ro$rie nu $ot să le nre%istre) $e contul 3+1 K-ărfuri

7ntr8o !semene! situ!ţie se $o!te !$el! l! un! din următo!rele două $osibilităţi denre%istr!re cont!bilă $rivind m!rf! cum$ăr!tă:

;&m*rfurile s* fie #nre'istrate pe baza facturii produc*torului #n contul#$% &!ărfuriaflate la terţi'

G B 2 FurnizoriD 67.073/6 *ărfuri aflate la terţiD 72./BB07 +5# dD 2B.67

3"



A$oi concomitent cu f!ctur!re! l! extern se v! evidenţi! şi costul mărfurilorv5ndute <2.>'' B%= ce se v! trece $e c6eltuieli $rin metod! ; 0 conform d!telor din $roblemă:

7 6 C@eltuieli privind mărfurileD G 3/6 *ărfuri aflate laterţiD

/3.6

b( m*rfurile livrate s* fie evidenţiate direct #n contul)*% & +eltuieli privind mărfurile' $e b!)! f!cturi $roducătorului < !ctur! fisc!lă ! !cestui! către mine= f!cturii meleexterne <;nvoice8ul meu către clientul extern cum$ărător= şi f!cturi mele fisc!le <de!semene! către clientul extern cum$ărător= şi ! documentelor de ex$ediţie şi de tr!ns$ort.Ace!stă situ!ţie se $o!te folosi !tunci c5nd f!cture) mărfurile l! extern n !cel!şi tim$ cu $roducătorul meu intern c!re8mi f!cture!)ă m!rf! v5ndută mie $resu$un5nd că ntre!%!m!rfă cum$ăr!tă o d!u şi eu m!i de$!rte l! extern:

G B 2 FurnizoriD 67.077 6 C@eltuieli privind mărfurileD 72./BB07 +5# dD 2B.67

Situaţia 0:

in lips* de spaţiu de depozitare, sau din alte considerente, m*rfurile cump*rate s* fiel*sate #n custodia produc*torului 7n !cest c!) $e b!)! $rocesului verb!l de custodiemărfurile sunt nre%istr!te n contul 3"+ K-ărfuri !fl!te l! terţi :

G B 2 FurnizoriD 67.073/6 *ărfuri aflate la terţiD 72./BB07 +5# dD 2B.67

C6eltuielile de custodie <de$o)it!re $ăstr!re etc.= sunt su$ort!te de (C* şi se!c6ită l! $relu!re! mărfurilor.

De !semene! (C* su$ortă şi c6eltuielile de circul!ţie $e $!rcurs intern $5nă l!locul de destin!ţie ! mărfurilor ieşite din custodie.

-odul de reflect!re n cont!bilit!te ! !cestor c6eltuieli se diferenţi!)ă n r!$ort defluxul de mişc!re ! mărfurilor du$ă cum urme!)ă:

aL d!că l! ex$ir!re! $erio!dei de custodie mărfurile sunt livr!te clienţilor externi directdin de$o)itul cum$ărătorului c6eltuielile de custodie şi cele de circul!ţie $5nă l!frontier! rom5nă se nre%istre!)ă c! şi $reţul de cum$ăr!re !l mărfurilor n contul >'+.Deci:

3>



i= $entru $reţul de cum$ăr!re !l mărfurilor ce mi8!u fost livr!te:

7 6 C@eltuieli privind mărfurileD G 3/6 *ărfuri aflate laterţiD

72./

ii= $entru c6eltuielile de custodie şi cele de circul!ţie $5nă l! frontier! rom5nă să $resu$unem n v!lo!re de ".''' lei

G B 2 FurnizoriD 7.07 6 C@eltuieli privind mărfurileD /.BB07 +5# dD 2.0

bL d!că l! ex$ir!re! $erio!dei de custodie mărfurile sunt !duse n de$o)itul (C*c6eltuielile de custodie şi cele de tr!ns$ort intern !fecte!)ă costul de !c6i)iţie !lmărfurilor şi se nre%istre!)ă n contul 3+1. 0$er!ţiunile cont!bile s$ecifice sunt:

i= $entru $reţul de cum$ăr!re !l mărfurilor !duse n de$o)itul (C*:

362 *ărfuriD G 3/6 *ărfuri aflate laterţiD

72./

ii= $entru c6eltuielile de custodie şi cele de tr!ns$ort intern $5nă l! de$o)itul (C*:

d!că !mbele servicii sunt furni)!te de furni)orul8$roducător8de$o)it!r8tr!ns$ort!tor:

G B 2 FurnizoriD 7.07 6 C@eltuieli privind mărfurileD /.BB07 +5# dD 2.0

d!că furni)orul8$roducător este do!r de$o)it!r urm5nd c! serviciul de tr!ns$ortde l! furni)or $5nă l! de$o)itul (C* să fie făcut de un !lt tr!ns$ort!tor nre%istr!re!

serviciului de de$o)it!re f!ctur!t de către $roducător $resu$un5nd că !r fi n sumă de4.''' lei:

G B 2 FurnizoriD B. 77 6 C@eltuieli privind mărfurileD B.BB07 +5# dD 7

3+



8 nre%istr!re! serviciului de tr!ns$ort f!ctur!t de către un terţ tr!ns$ort!tor!ltul dec5t $roducătorul $resu$un5nd că !r fi n sumă de 1.''' lei:

G B 2 FurnizoriD 2.0B70B C@eltuieli cu transportul de

bunuri şi personalD2.

BB07 +5# dD 0B

cL d!că l! ex$ir!re! $erio!dei de custodie mărfurile sunt trimise s$re $relucr!re unorunităţi s$eci!li)!te !ceste! sunt urmărite n cont!bilit!te cu !,utorul contului 3"+ d!r n!n!litice distincte !stfel:

i= trimitere! mărfurilor de l! unit!te! $roducăto!re8furni)o!re către unit!te! $relucrăto!re ! mărfurilor n v!lo!re de >1."'' lei

3/6 Unitatea prelucrătoare G 3/6 Unitatea producătoare 72./

ii= $relu!re! mărfurilor du$ă $relucr!re n contul 3+1

362 *ărfuriD G 3/6 Unitatea producătoare 72./

iii= nre%istr!re! c6eltuielilor de $relucr!re şi tr!ns$ort $5nă n de$o)itele (C* $resu$un5nd că !mbele servicii se f!cture!)ă de către unit!te! $relucrăto!re:

G B 2 FurnizoriD 2.0B7 6 C@eltuieli privind mărfurileD 2.BB07 +5# dD 0B

(itu!ţi! c5nd cele două servicii de $relucr!re şi tr!ns$ort intern se f!c de cătrefirme diferite se $o!te vede! m!i sus l! $unctulbL cazul iiL unde n loc de serviciul dede$o)it!re !vem n c!)ul nostru serviciul de $relucr!re urm!t de tr!ns$ortul cu o !ltăfirmă.

Situaţia 3:*xistă şi $osibilit!te! c! mărfurile cum$ăr!te de l! furni)or şi !duse n de$o)itele $ro$rii!le (C* să fie !bi! !cum trimise s$re $relucr!re. 7nre%istr!re! mărfurilor trimise s$re $relucr!re se f!ce cu !,utorul contului 3"+:

i= trimitere! mărfurilor s$re $relucr!re

3



3/6 *ărfuri aflate la terţiD G 362 *ărfuriDG # 72./

-!rf! trimisă s$re $relucr!re !m not!t8o cu !n!litic 3+1 K-ărfuri EA i!r m!rf! $rimită du$ă $relucr!re o vom not! 3+1 K-ărfuri E ntruc5t este o !ltă m!rfă c! urm!re

! modificărilor suferite.ii= $rimire! mărfurilor $relucr!te de l! firm! $relucrăto!re

362 *ărfuriDG1 G 3/6 *ărfuri aflate laterţiD

72./

C6eltuielile de $relucr!re tr!ns$ort şiEs!u !lte c6eltuieli oc!)ion!te senre%istre!)ă $otrivit situ!ţiilor $recedente.

Condiţiile D* L; /A/* 0 C / şi C; sunt folosite nsă num!i $entrutr!ns$ortul m!ritim n $r!ctică !$el5ndu8se nsă şi l! tr!ns$ort rutier cu trenul s!u !eri!ns!u combin!te <tr!ns$ort multimod!l=.entru sim$lific!re şi o urmărire m!i $r!%m!tică !m $refer!t să folosesc do!r!ceşti trei termeni ei fiind cei m!i folosiţi n tr!n)!cţiile intern!ţion!le cu mărfuri.

Ce! m!i m!re $!rte ! tr!ns$orturilor efectu!te c! volum şi v!lo!re se f!c $e c!lem!ritimă şi fluvi!lă recur%5ndu8se n conclu)ie $re$onderent l! cele trei condiţii delivr!re m!i sus !mintite.

7n m!re $rinF-1 se nţele%e că m!rf! este livr!tă de ex$ort!tor l! %r!niţ! ţăriis!le l! bordul n!vei de tr!ns$ort fără ! fi $lătite !lte c6eltuieli de tr!ns$ort şi !ferentetr!ns$ortului.

rin CF" m!rf! este livr!tă de către ex$ort!tor n ţ!r! im$ort!toruluiex$ort!torul su$ort5nd şi c6eltuielile de tr!ns$ort $e $!rcurs extern $e c!re bine nţeles căl! v! cu$rinde n $reţul de v5n)!re !l mărfurilor.rin CIF m!rf! este livr!tă de către ex$ort!tor n ţ!r! im$ort!toruluiex$ort!torul su$ort5nd !t5t c6eltuielile de tr!ns$ort $e $!rcurs extern c5t şi c6eltuielile cu!si%ur!re! mărfurilor $e $!rcurs extern to!te !ceste c6eltuieli externe cu tr!ns$ortul şi!si%ur!re! bine nţeles că l! v! cu$rinde n $reţul de v5n)!re !l mărfurilor.

7n $roblem! $re)ent!tă de mine l! ex$ortul n nume $ro$riu cu nc!s!re l! vedere!m relief!t situ!ţi! com$lexă n c!re mărfurile sunt ex$ort!te n condiţi! de livr!re C; $rin c!re ex$ort!torul su$ortă şi $reţul tr!ns$ortului extern şi !si%ur!re! externăinclu)5ndu8le bine nţeles ulterior n $reţul de v5n)!re !l mărfurilor ce se v! f!ctur!clientului im$ort!tor.

Cazul #: 5n)!re! mărfurilor l! extern n condiţi! de livr!re F-1MConstanţaresu$un5nd că n $roblemă mărfurile !r fi fost livr!te n condiţi! de livr!re 0 8

Const!nţ! !dică mărfurile sunt urc!te de mine c! ex$ort!tor $e v!s n ortul Const!nţ!fără ! $lăti nsă tr!ns$ortul şi !si%ur!re! $e $!rcurs extern re)olv!re! $roblemei sesc6imbă f!ţă de $roblem! de b!)ă do!r l! nre%istr!re! f!cturării mărfurilor către clientulextern unde nu v! m!i !$ăre! contul +' K enituri din !ctivităţi diverse c!re $relu!v!lo!re! nc!sărilor $entru tr!ns$ort extern !si%ur!re şi !lte c6eltuieli c!re !r m!i fi

3?



!$ărut $e $!rcurs extern ci v! !$ăre! c! venit num!i contul +'+ K enituri din v5n)!re!mărfurilor c!re v! $relu! nc!sările $entru v5n)!re! mărfurilor $use l! dis$o)iţie $e v!s

n ortul Const!nţ!

Astfel nre%istr!re! v5n)ării mărfurilor către clientul extern n condiţi! de livr!re

0 Const!nţ! se $re)intă !stfel:4111 ClienţiD G 6 6 5enituri din

vTnzarea mărfurilorD32.0

Cazul 1: 5n)!re! mărfurilor l! extern n condiţi! de livr!reCF"M,ort de destinaţiedin ţara clientului e)tern

resu$un5nd că n $roblem! de b!)ă mărfurile !r fi fost livr!te n condiţi! delivr!re C /8 ort de destin!ţie din ţ!r! clientului extern !dică mărfurile sunt urc!te demine c! ex$ort!tor $e v!s n ortul Const!nţ! $lătesc şi tr!ns$ortul $5nă n $ortul dinţ!r! clientului extern nsă fără ! $lăti !si%ur!re! $e $!rcurs extern re)olv!re! $roblemeise sc6imbă f!ţă de $roblem! de b!)ă do!r l! nre%istr!re! f!cturării mărfurilor cătreclientul extern unde vom !ve! contul +'+ K enituri din v5n)!re! mărfurilor ce v! $relu! v!lo!re! mărfurilor v5ndute n condiţi! 0 8Const!nţ! şi de !semene! vom !ve!şi contul +' K enituri din !ctivităţi diverse ce v! $relu! v!lu!re! tr!ns$ortului $e $!rcurs extern $lătit de mine.

7ntocmire! !cturii externe de u) intern:

Factura e)ternă de uz intern%r.crt. Elemente de calcul 5aloarea (n valutăJ L 5aloarea (n leiJ2 B< leiL

1. !lo!re! externă C / . '' 3".2''

2. #r!ns$ort extern 1.''' 4.'''

#. ,aloarea externă - / net 1 0 %.2** #1. **

Astfel nre%istr!re! v5n)ării mărfurilor către clientul extern n condiţi! de livr!reC /8 ort de destin!ţie din ţ!r! clientului extern se $re)intă !stfel:

B222 ClienţiD G 3/.06 6 5enituri din

vTnzarea mărfurilorD32.0

6 9 5enituri dinactivităţi diverseD

B.

4'



3.B. Utilizareaefectelor de comerţ pentru (ncasarea contravalorii mărfurilorvTndute la e)tern

*fectele de comerţ s!u efectele comerci!le sunt instrumente de $l!tă folosite

$entru decont!re! mărfurilor n tr!n)!cţiile intern!ţion!le de im$ort8ex$ort cu sc!denţă l!termen scurt <M 1 !n=.*fectele comerci!le sunt titluri ne%oci!bile c!re re$re)intă cre!nţe decont!bile l!

vedere s!u l! termen n beneficiul $erso!nelor c!re le $osedă. (ub !s$ect $!trimoni!lefectele comerci!le ncor$ore!)ă o cre!nţă tr!nsmisibilă od!tă cu trecere! !cestor! din $ro$riet!te! unei $erso!ne n $ro$riet!te! !ltei $erso!ne.

entru reflect!re! n cont!bilit!te ! o$er!ţiunilor de ex$ort se folosesc n $lusurmăto!rele conturi:

413 K*fecte de $rimit de l! clienţi cont de !ctiv n c!re se nre%istre!)ă n debefectele emise şi cele !cce$t!te l! $l!tă de către clienţi i!r n credit efectele $rimite cele

nc!s!te şi reţinerile le%!le făcute de bănci re$re)ent5nd comisio!nele cuvenite !cestor!9

"113 K*fecte de nc!s!t cont de !ctiv n c!re se evidenţi!)ă n debit efectele!cce$t!te $rimite de l! clienţi efectele !cce$t!te de$use l! b!ncă s$re nc!s!re i!r ncredit efectele nc!s!te şi reţinerile le%!le făcute de bănci9

>2+ KC6eltuieli cu serviciile b!nc!re şi !simil!te cont de !ctiv n c!re suntnre%istr!te comisio!nele b!nc!re $erce$ute $entru nc!s!re! efectelor de comerţ i!r n

credit c6eltuielile re$!rti)!te !su$r! re)ult!tului exerciţiului.

(C* efectue!)ă n exerciţiul un ex$ort de mărfuri $e cont $ro$riu $e creditcomerci!l $e termen scurt n următo!rele condiţii: F $e 2>.'2. societ!te! cum$ără mărfuri de l! furni)ori interni l! costul de !c6i)iţie

de 3'.''' lei # A 24J fin!nţ!re! făc5ndu8se $rin credite de tre)orerie. F $e 2 .'2. $lăteşte mărfurile $recum şi dob5nd! cuvenită băncii de "'' lei9 F $e '1.'3. vinde mărfurile l! extern n condiţi! de livr!re%D< F ort de destinaţiedin ţara importatorului $e credit comerci!l $e termen scurt de ? luni $entru sum! de?."'' P din c!re:

tr!ns$ort extern de 1.2'' P c!lcul!t $e b!)ă de d!te $revi)ibile9 $rocentul dob5n)ii externe este de " J9

F $e 1".'3. $rimeşte f!ctur! unităţii $rest!to!re de servicii de tr!ns$ort extern de1.3'' P9 F $e 2'.'4. !c6ită f!ctur! unităţii $rest!to!re de servicii de tr!ns$ort extern9 F $e 1.12. nc!se!)ă contr!v!lo!re! mărfurilor v5ndute l! extern $rin inc!sso

document!rF evoluţi! cursului n lei ! monedei euro ! v!ri!t !stfel: l! 1.'3. : 1 P G 4 '' lei l! 1".'3. : 1 P G 4 2' lei l! 2'.'4. : 1 P G 4 1+ lei l! 1.' . : 1 P G 3 ?" lei l! 1.12. : 1 P G 4 13 lei

41



7n d!t! de 2'.'3. se $rimeşte c!mbi! !cce$t!tă de clientul extern n 2?.1'. sede$une l! b!ncă s$re nc!s!re i!r l! 1.12. se nc!se!)ă şi se nre%istre!)ă comisionulreţinut de b!ncă de 1'' P o$er!ţiile s$ecifice ex$ortului de mărfuri $e credit comerci!l $e termen scurt decont!bil $rin efecte de comerţ sunt următo!rele:

- ;c>iziţia de m*rfuri de la unitatea produc*toare, pe data de !3 :! 0

B 2 FurnizoriD 36.0362 *ărfuriD 3 .BB07 +5# dD 6.0

0. lata m*rfurilor ac>iziţionate de la unitatea produc*toare, din credite de trezorerie, pe data de !8 :! 0

B 2 FurnizoriD /202 Conturi la bănci (nleiD

36.0

3. 7nre%istr!re! şi $l!t! dob5n)ii !ferente creditelor de tre)orerie

777 C@eltuieli privind dobTnzileD /202 Conturi la bănci (nleiD

/

B. @ivrarea m*rfurilor la extern, la data de - :. 0

B222 ClienţiD 39.6 6 5enituri din

vTnzarea mărfurilorD30. 27


B.9

677 5enituri dindobTnziD

2.29B

7n contul4:4 se nre%istre!)ă v!lo!re! externă 0 net n contul4:8 senre%istre!)ă v!lo!re! tr!ns$ortului extern i!r n contul433 se nre%istre!)ă v!lo!re!

dob5n)ii externe <dob5nd! comerci!lă=.

/. %oncomitent se descarc* 'estiunea de m*rfurile vAndute

7 6 C@eltuieli privind mărfurileD 362 *ărfuriD 3 .

7. "e primeşte #napoi cambia acceptat* de clientul extern, pe data de !: :. 0

42



Elemente de calcul5aloarea (n valută

J L5aloarea (n leiJ2 B< leiL

!lo!re! efectului de comerţ ?."'' 3 .'''

B23 Efecte de primitD B222 ClienţiD 39.

6. epunerea cambiei spre #ncasare la banc* la termenul scadent, #n data de !9 -: 0

/223 Efecte de (ncasatD B23 Efecte de primitD 39.

9. Încasarea cambiei la scadenţ*, #n data de - -! 0

!= !lo!re! C /: ?."'' P b= Comisionul b!nc!r: 1'' PSuma netă (ncasată Ja ; bL: .B P

!= !lo!re! n lei l! f!ctur!re: ?.4'' P x 4 '' lei G 3+.>'' lei b= !lo!re! n lei l! nc!s!re: ?.4'' P x 4.13 lei G 3 . 22 lei$iferenţă de curs valutar favorabilă Jb ; aL: 2.000 lei

/20B Conturi la bănci (n valutăD 39.900/223 Efecte de (ncasatD 36.767/ 5enituri din


2.000

. %oncomitent, se #nre'istreaz* şi comisionul reţinut de banc*



Comisionul b!nc!r 1'' 4''

706 C@eltuieli cu serviciile bancare şiasimilateD /223 Efecte de (ncasatD B

43



D /223 Co$. + 3 .''' 3+.>'' o$.

4'' o$. ? /D: 3 .''' /C: 3 .''' #(D: 3 .''' #(C: 3 .'''

( D: '

*obilizarea efectelor de comerţ pentru refacerea cas@MfloVMlui

evoi! de lic6idităţi fin!nci!re şi de !co$erire s!u micşor!re ! riscurilor le%!te defin!nţ!re! externă !u condus l! !$!riţi! şi im$unere! unor forme de mobili)!re !creditelor comerci!le.

Dintre !ceste! s$ecifice creditului comerci!l sunt: scont!re! forfet!re! şif!ctorin%ul.

Ultimele două sunt !$lic!bile şi creditelor comerci!le $e termen mediu şi lun%.Scontarea re$re)intă form! de mobili)!re ! creditelor $e termen scurt $rin c!re

ex$ort!torul <benefici!rul efectului de comerţ= $o!te obţine lic6idităţi n!inte de termenul

de $l!tă !n%!,!t $rin v5n)!re! efectului comerci!l către obanc*.-obili)!re! creditelor comerci!le $e termen scurt $e !ce!stă c!le !re loc n b!)!uneiEunor Convenţii de scont!re nc6ei!te cu b!nc!Ebăncile comerci!le şi $o!te fire!li)!tă deod!tă $entru m!i multe efecte de comerţ s!u $entru un sin%ur efect de comerţ.(e nţele%e c! n o$er!ţiunile de comerţ exterior băncile comerci!le c!re !cordă creditulde scont şi i!u măsurile $re!l!bile eliminării riscului de ne nc!s!re l! sc!denţă !efectelor. 7n $rinci$!l !ceste măsuri const!u n $rimire! $entru scont!re do!r ! efectelorde comerţ !v!li)!te de către o b!ncă din ţ!r! im$ort!torului !%re!tă de b!nc!ex$ort!torului s!u !cce$t!re! unei scrisori de %!r!nţie b!nc!ră.

7n situ!ţi! n c!re l! termenul de $l!tă im$ort!torul !re defecţiuni de $l!tă i!r b!nc! comerci!lă c!re ! %ir!t $l!t! efectului de comerţ $rin !v!li)!re din diferite motive

nu8şi onore!)ă obli%!ţiile !sum!te b!nc! comerci!lă c!re ! !cord!t creditul de scont !redre$t de recursE de re%res !su$r! v5n)ătorului cre!nţei <ex$ort!torului=.Creditul de scont c!re se !cordă de către b!ncă este e%!l cu v!lo!re! efectului

comerci!l diminu!t cu t!x! scontului <c!re este dob5nd! c!lcul!tă $e $erio!d! răm!să $5nă l! termenul de $l!tă !l efectului= şi cu comisionul cuvenit băncii.

)axa scontului se c!lcule!)ă du$ă formul!:

!lo!re! nomin!lă #!x! r. de )ile c!lend!ristice de l! scont!re! titlului x scontului x $5nă l! sc!denţ! de $l!tă ! titlului

( G VVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVV 1'' x 3>"

%omisionul bancar se c!lcule!)ă du$ă formul!:

C G !lo!re! nomin!lă ! titlului x rocentul de comision st!bilit de b!ncă

C6eltuielile oc!)ion!te de scont!re! efectelor de comerţ se reflectă cu !,utorulconturilor >2+ KC6eltuieli cu serviciile b!nc!re şi !simil!te $entru comisionul şi s$e)ele b!nc!re şi >>+ KC6eltuieli $rivind sconturile !cord!te $entru scontul $erce$ut şi reţinutde către bănci. -!i !$!re n $lus şi contul "114 K*fecte remise s$re scont!re cont de

44



!ctiv n c!re se nre%istre!)ă n debit v!lo!re! efectelor de$use s$re scont!re l! bănci i!rn credit sumele nete $lătite de bănci şi reţinerile făcute din v!lo!re! efectelor comerci!le

<comisionul b!nc!r şi scontul=Astfel trec5nd l! $roblem!ti)!re! noţiunii de mobili)!re ! efectelor comerci!le

se $reci)e!)ă că se $rimeşte c!mbi! $e 2'.'3. !$oi se de$une s$re scont!re l! 2?.'+.

i!r l! 1.'?. se nc!se!)ă c!mbi! şi se nre%istre!)ă reţinerile re$re)ent5nd comisionul b!nc!r de + P şi scontul !ferent.7n continu!re $re)int num!i nre%istrările cont!bile strict le%!te de !cest !s$ect:

1. rimirea cambiei acceptate de clientul extern, #n data de !: :. 0



!lo!re! efectului de comerţ ?."'' 3 .'''

B23 Efecte de primitD B222 ClienţiD 39.

. epunerea cambiei spre scontare, #n data de !9 :4 0

/22B Efecte remise spre scontareD B23 Efecte de primitD 39.

#. Încasarea cambiei depus* spre scontare, #n data de - :9 0

!= !lo!re! externă C /: ?."'' P b= Comisionul b!nc!r: + Pc= (contul: ?? P

Suma netă (ncasată Ja ; b ; cL: .32B P

(contul se c!lcule!)ă du$ă formul! de c!lcul ! dob5n)ii externe cu $reci)!re! cătim$ul lu!t n c!lcul este de 3 luni <$erio!d! răm!să $5nă l! sc!denţ! efectului decomerţ=:

.3'' x 4 +> x 3 luni(contul G VVVVVVVVVVVVV G ?? P <rotun,it=

1'' x 12 luni

(!u se m!i $ute! ,udec! şi !stfel: ştiind că dob5nd! $e ? luni $erce$ută de cătreex$ort!tor im$ort!torului este de 2?> P t!x! de scont $e 3 luni este 2?> P : 3 G ?? P .

!= !lo!re! n lei l! f!ctur!re: ?.314 P x 4 '' lei G 3+.2"> lei b= !lo!re! n lei l! nc!s!re: ?.314 P x 4 13 lei G 3 .4>+ lei$iferenţă de curs valutar favorabilă Jb ; aL: 2.022 lei

4"



/20B Conturi la bănci (n valutăD 39.B76/22B Efecte remise spre

scontareD36.0/7

67/ 5enituri dindiferenţe de curs

valutarD

2.022

3. %oncomitent, se #nre'istreaz* reţinerile reprezentAnd comisionul bancar şi scontul



!= Comisionul b!nc!r b= (contul

+ ??

343?>

+otal reţineri Ja K bL 297 6BB

/22B Efecte remise sprescontareD

6BB

706 C@eltuieli cu serviciile bancare şiasimilateD

3B9

776 C@eltuieli privind sconturileacordateD

3 7

D "114 C

o$. 2 3 .''' 3+.2"> o$. 3 +44 o$. 4 /D: 3 .''' /C: 3 .''' #(D: 3 .''' #(C: 3 .'''

( D: '

orfet!re! şi f!ctorin%ul sunt noţiuni simil!re scontării cu deosebire! că sunt m!iscum$e $e motiv că instituţiile $rei!u s!rcin! de nc!s!re ! cre!nţelor de l! clienţiiexterni <im$ort!tori străini= fără ! m!i !ve! dre$t de recurs Ede re%res !su$r! v5n)ătoruluicre!nţei <ex$ort!torului= deci !stfel instituţiile fin!nci!re s$eci!li)!te şi !sumă riscurim!i m!ri d!r com$ens!te $rintr8un cost m!i m!re !l serviciului de $relu!re ! riscului.

"efinanţarea e)portului prin contractarea unui credit bancar (ntrMun cont distinct!rticul!rit!te! !cestei forme de ex$ort o constituie $rimire! creditului b!nc!rntr8un cont se$!r!t !nume "1?1 KCredite b!nc!re $e termen scurt . /!mburs!re!

creditului se f!ce $otrivit contr!ctului de credit!re fie eş!lon!t de re%ulă lun!r fie tot!lit!te l! ex$ir!re! $erio!dei de credit!re.

Dob5nd! d!tor!tă $entru creditul $rimit se evidenţi!)ă n contul "1? KDob5n)i!ferente creditelor b!nc!re $e termen scurt . l!t! dob5n)ii se f!ce od!tă cu r!mburs!re!creditului <lun!r s!u l! ex$ir!re! $erio!dei de credit!re=.

4>



;ncludere! $e c6eltuieli <fin!nci!re= ! dob5n)ii d!tor!te se f!ce lun!r cuurmăto!rele $reci)ări:

!tunci c5nd r!mburs!re! creditului se f!ce lun!r i!r d!t! r!mbursării nu coincidecu sf5rşitul lunii tot lun!r se nre%istre!)ă şi dob5nd! c! c6eltui!lă fin!nci!ră <debit cont>>> KC6eltuieli $rivind dob5n)ile = şi c! obli%!ţie de $l!tă către b!ncă <credit cont "1?

KDob5n)i !ferente creditelor b!nc!re $e termen scurt = indiferent că e! se c!lcule!)ă $e b!)! unei r!te fixe s!u ! unor r!te v!ri!bile9 !tunci c5nd r!mburs!re! creditului se f!ce n tot!lit!te l! ex$ir!re! $erio!dei de

credit!re dob5nd! d!tor!tă $o!te fi evidenţi!tă: din momentul !cordării creditului d!că se c!lcule!)ă $e b!)! unei r!te

fixe. 7n !cest c!) !$!re necesit!te! evidenţierii dob5n)ii tot!le c!lcul!te c! c6eltui!lă n!v!ns <debit cont 4+1 KC6eltuieli nre%istr!te n !v!ns = urm5nd c! lun!r să sevidenţie)e $e c6eltuielile fin!nci!re <debit cont >>> KC6eltuieli $rivind dob5n)ile = cot! $!rte !ferentă9

lun!r direct $e se!m! c6eltuielilor fin!nci!re <debit cont >>> KC6eltuieli $rivind dob5n)ile = d!că dob5nd! se c!lcule!)ă $e b!)! unei r!te v!ri!bile.

2. ;c>iziţia de m*rfuri de la unitatea produc*toare, pe data de !3 :! 0

B 2 FurnizoriD 36.0

362 *ărfuriD 3 .BB07 +5# $D 6.0

0. %ontractarea creditului bancar pe termen scurt, #n data de !8 :! 0

/202 Conturi la bănci (n leiD /2 2 Credite bancare petermen scurtD

36.0

3. Înre'istrarea dobAnzii aferente creditului bancar contractat

777 C@eltuieli privind dobTnzileD /2 9 $obTnzi aferentecreditelor bancare petermen scurtD

/

B. lata m*rfurilor ac>iziţionate de la unitatea produc*toare

B 2 FurnizoriD /202 Conturi la bănci (nleiD

36.0

1 <ambursarea la scadenţ* a creditului şi a dobAnzii datorate

/202 Conturi la bănci (nleiD

36.0

/2 2 Credite bancare pe termen scurtD 37.6/2 9 $obTnzi aferente creditelor

bancare pe termen scurtD/

4+



Facturarea dobTnzii separat de marfă

Dob5nd! er! inclusă n $reţul f!ctur!t clientului extern. *xistă $osibilit!te! nsăc! dob5nd! externă să fie f!ctur!tă se$!r!t de m!rfă !dică să fie nre%istr!tă n evidenţ!o$er!tivă ! serviciului de ex$ort i!r n cont!bilit!te se fie evidenţi!tă !bi! l! nc!s!re.

1. Dacturarea m*rfurilor la export, la data de - :. 0

%r.crt. Elemente de calcul

5aloarea (nvalută J L

5aloarea (n leiJ2 B< leiL

1. !lo!re! externă C / ?.2'4 3>. 1>

2. #r!ns$ort extern 1.2'' 4. ''

3. 5aloarea e)ternă F-1 net 2 M 0 9. B 30. 27


vTnzarea mărfurilorD30. 27


B.9

0. Încasarea clientului extern, exclusiv dobAnda

!= !lo!re! n lei l! f!ctur!re: ?.2'4 P x 4 '' lei G 3>. 1> lei

b= !lo!re! n lei l! nc!s!re: ?.2'4 P x 4.13 lei G 3 .'13 lei$iferenţă de curs valutar favorabilă Jb ; aL: 2.2 6 lei

/20B Conturi la bănci (n valutăD 39. 23B222 ClienţiD 37.92767/ 5enituri din


2.2 6

ine nţeles d!că cursul v!lut!r !r fi scă)ut l! nc!s!re !tunci !m fi nc!s!t m!i $uţini lei dec5t l! f!ctur!re şi !m fi !vut o diferenţă de curs v!lut!r nef!vor!bilă ce sem!teri!li)! n contul >>" KC6eltuieli din diferenţe decurs v!lut!r .

3. Înre'istrarea dobAnzii, la momentul #ncas*rii ei de la clienţi, pe - -- 0

D G 2?> P9 1 P G 4 13 lei9 W D G 2?> P x 4 13 leiE P G 1.222 lei

4



/20B Conturi la bănci (n devizeD 677 5enituri dindobTnziD

2.000

Facturarea la e)tern a mărfurilor (n condiţiile CIF sau CF"< cu date previzibile saucerte privind valoarea transportului e)tern

7n $reţul de f!ctur!re !l clientului extern !m introdus v!lo!re! tr!ns$ortului extern $e b!)ă de d!te $revi)ibile fără ! !ve! l! d!t! f!cturării către clientul extern d!te certe $rivind v!lo!re! f!cturii de tr!ns$ort extern.

resu$un5nd că tr!ns$ortul extern c!lcul!t $e b!)ă de d!te $revi)ibile ! fostst!bilit l! 1.>'' P şi ulterior f!ctur! unităţii $rest!to!re de servicii de tr!ns$ort externrăm5ne !cee!şi n v!lo!re de 1.3'' P voi $re)ent! nre%istrările cont!bile s$ecifice!cestei situ!ţii: 7ntruc5t f!ctur! de tr!ns$ort este !cum cu 3'' P m!i m!re l! cursul de 1 P G 4 ''lei d!tele $roblemei se sc6imbă n felul următor:

%r.crt. Elemente de calcul

5aloarea (nvalută J L


1. !lo!re! externă C / ?."'' 3 .'''

2. #r!ns$ort extern 1.>'' >.4''

3. !lo!re! 0 brut < 0 net I Dob5nd! externă= +.?'' 31.>''

4. Dob5nd! externăX 2 2 1.12

/. 5aloarea e)ternă F-1 net W2 M J0 K BLX 6.729 3 .B60

X Dob5nd! externă <D= se c!lcule!)ă $e b!)! v!lorii 0 brut şi ! $rocentului rec!lcul!tde dob5ndă du$ă formul! sutei mărite:

* <inclusiv dob5nd!= x H r x tD G VVVVVVVVVVVVVVVVVV 1'' x t

1'' x H 1'' x " "''H r G VVVVV G VVVVV G VVV G 4 +> <rotun,it=

1'' I H 1'' I " 1'"

+.?'' x 4 +> x ? luniD G VVVVVVVVVVVVV G 2 2 P <rotun,it= 1'' x 12 luni

B. @ivrarea m*rfurilor la extern, la data de - :. 0

4?




vTnzarea mărfurilorD3 .B60


7.B

677 5enituri dindobTnziD

2.209

Contul +' K enituri din !ctivităţi diverse evidenţi!)ă v!lo!re! tr!ns$ortuluiextern ce urme!)ă ! fi nc!s!tă de l! clientul extern n sumă de >.4'' lei $e d!te $revi)ibile <1.>'' P x 4 '' leiEP=.

/. Încasarea clientului extern

!= !lo!re! n lei l! f!ctur!re: ?."'' P x 4 '' lei G 3 .''' lei b= !lo!re! n lei l! nc!s!re: ?."'' P x 4.13 lei G 3?.23" lei

$iferenţă de curs valutar favorabilă Jb ; aL: 2.03/ lei

/20B Conturi la bănci (n valutăD 3 .03/B222 ClienţiD 39.67/ 5enituri din


2.03/

7. Înre'istrarea facturii de transport extern, primit* abia pe data de -1 :. 0

!= !lo!re! n lei l! d!t! livrării l! extern: 1.3'' P x 4 '' lei G ".2'' lei b= !lo!re! n lei l! d!t! $rimirii f!cturii: 1.3'' P x 4 2' lei G ".4>' lei$iferenţă de curs valutar nefavorabilă Jb ; aL: 07 lei

B 2 FurnizoriD /.B770B C@eltuieli cu transportul de

bunuri şi personalD/.0

77/ C@eltuieli din diferenţe de cursvalutarD

07

6. <e'ularizarea veniturilor #nre'istrate la op ?, cu diferenţa dintre c>eltuielile de

transport extern antecalculate de - 3:: G şi cele efective de - .:: G



Diferenţ! dintre c6eltuielile efectiveşi cele !ntec!lcul!te

3'' 1.2''

"'



6 9 5enituri din activităţi diverseD 6 6 5enituri dinvTnzarea mărfurilorD

2.0

D 6 6 CF" C D 6 9 CF" C3'.4+2 o$. 4 1.2'' o$. +

o$.+ 1.2'' >.4'' o$. 4 /D: 1.2'' /C: >.4''

/D: ' /C: 31.>+2 #(D: 1.2'' #(C: >.4''#(D ' #(C: 31.>+2 ( C: ".2''

( C: 31.>+2

D 677 C1.12 o$. 4

/D: ' /C: 1.12 #(D: ' #(C: 1.12 ( C: 1.12

entru re%ul!ri)!re! veniturilor cu diferenţ! dintre c6eltuielile de tr!ns$ort extern!ntec!lcul!te şi cele efective se v! lu! n consider!re cursul de l! d!t! f!cturării l! extern.

7ntruc5t c6eltuielile efective de tr!ns$ort extern !u fost m!i mici dec5t cele!ntec!lcul!te cu 3'' P soldul contului +'+ ! crescut cu 1.2'' lei <contr!v!lo!re! n lei !celor 3'' P= şi n !cel!şi tim$ soldul contului +' ! scă)ut cu !cee!şi sumă.

(oldul contului +>> răm5ne l! nivelul v!lorii trecute n f!ctur! externă de u)intern.

(old cont +'+ <31.>+2 lei= I (old cont +' <".2'' lei= I (old cont +>> <1.12 lei=G !lo!re! externă C / <3 .''' lei=

9. lata facturii unit*ţii prestatoare de servicii de transport extern, pe !: :? 0

!= !lo!re! n lei l! d!t! f!cturării tr!ns$ortului: 1.3'' P x 4 2' lei G ".4>' lei b= !lo!re! n lei l! $l!tă: 1.3'' P x 4.1+ lei G ".421 lei$iferenţă de curs valutar favorabilă Ja ; bL: 3 lei

B 2 FurnizoriD /.B7/20B Conturi la bănci (n

valutăD/.B02

67/ 5enituri dindiferenţe de cursvalutarD

3

7n situ!ţi! n c!re l! f!ctur!re! mărfurilor către clientul extern !m fi !vut d!tecerte des$re tr!ns$ortul extern !dică !m fi $rimit iniţi!l f!ctur! de tr!ns$ort extern şi!$oi !m fi f!ctur!t m!rf! clientului extern !tunci l! o$. 4 n dre$tul contului +' !m fi!vut v!lo!re! tr!ns$ortului din f!ctur! emisă de tr!ns$ort!tor o$. + n8!r m!i fi !vut loc

"1



i!r o$. !r fi răm!s identică9 l! o$. > de nre%istr!re ! f!cturii tr!ns$ort!torului nu s8!rm!i fi nre%istr!t şi contul >>" c!re nu şi8!r m!i fi !vut rostul ci do!r e%!lit!te! >24 G4'1 cu sum! din f!ctur! de tr!ns$ort extern.

@i n condiţi! C; d!tele se $re)intă identic c! n condiţi! C / !mbele inclu)5ndn condiţi! de livr!re preţul transportului $lătit de ex$ort!tor din !mbele decur%5nd

identic !cele!şi s$eţe c! n condiţi! C / $rivind v!lo!re! tr!ns$ortului c!lcul!t $e b!)ăde d!te $revi)ibile9 (in%urul lucru n $lus !r fi fost c!lcul!re! n K !ctur! externă de u)intern ! $rimei de !si%ur!re ce !r fi trebuit tot ex$ort!torul s8o su$orte şi s8o includă n $reţul fin!l C; de v5n)!re către clientul extern.

rim! de !si%ur!re nu !r fi influenţ!t cu nimic discuţi! de)bătută !ici cu $rivire l!v!lo!re! tr!ns$ortului re!l s!u $revi)ion!t.

3./. "eflectarea (n contabilitate a e)portului de mărfuri pe cont propriu pe credit

comercial pe termen lun8 la *E+#! ,"EC-* S.".!.

*E+#! ,"EC-* S.".!. efectue!)ă l! 1.'?. un ex$ort de mărfuri $e cont $ro$riu $e credit comerci!l $e termen lun% de 2 !ni cunosc5nd că:

• l! 1.'+. nc!se!)ă de l! clientul extern un !v!ns de 2.''' P sumă ce re$re)intă1' J din v!lo!re! externă 0 net. 7n !cee!şi )i (C* vire!)ă contr!v!lo!re! nlei ! !v!nsului $rimit unităţii $roducăto!re9

• l! 2".' . unit!te! $roducăto!re f!cture!)ă m!rf! către (C* l! $reţul de livr!rede +'.''' lei I # A 24J9

• l! 31.' . (C* !c6ită f!ctur! unităţii $roducăto!re• l! 1.'?. (C* f!cture!)ă m!rf! clientului extern n condiţi! de livr!re C; $entru

sum! de 2".''' P din c!re:!si%ur!re $e $!rcurs extern: 1.4'' Ptr!ns$ort extern efectiv: 1.3>' Pdob5nd! externă: 2.24' P <$rocentul dob5n)ii externe este + J=9

• decont!re! ex$ortului $e credit comerci!l $e termen lun% cu clientul extern sef!ce !stfel:

1' J din v!lo!re! externă 0 net l! 1.'+. <!v!ns=92' J din v!lo!re! externă 0 net I !si%ur!re! $e $!rcurs extern şitr!ns$ortul extern l! 1.'?. 9diferenţ! răm!să I dob5nd! externă !ferentă se nc!se!)ă n 2 r!te !nu!lee%!le <l! 1.'?. I 1 1.'?. I 2=9

• clientul extern reţine din sum! f!ctur!tă l! livr!re cot! de %!r!nţie de 3 J dinv!lo!re! externă 0 net c!re se restituie inte%r!l l! ex$ir!re! $erio!dei de%!r!nţie <l! 1.'?. I 1=9

"2



Elemente de calcul 5aloarea (n valutăJ L

5aloarea (n leiJ2 B< / leiL

Av!ns <1'J 0 net= 2.''' .1''

/20B Conturi la bănci (n valutăD B2 ClienţiMcreditoriD 9.2

0. 5n)!re! v!lutei l! cursul )ilei de 1 P G 4 '" lei

/202 Conturi la bancă (n leiD /20B Conturi la bănci (nvalutăD

9.2

3. ir!re! !v!nsului n lei către unit!te! $roducăto!re!

B FurnizoriMdebitoriD /202 Conturi la bănci (nleiD

9.2

!a 0/. 9.%

>. 7nre%istr!re! f!cturii unităţii $roducăto!re

B 2 FurnizoriD 97.9362 *ărfuriD 6 .BB07 +5# $D 27.9

!a 32. 9.%

/. l!t! f!cturii unităţii $roducăto!re

!= !lo!re! f!ctur!tă ?3.3'' lei b= Av!ns reţinut .1'' lei$iferenţa de plată JaMbL 6/.0 lei

B 2 FurnizoriD 93.3/202 Conturi la bănci (n

leiD6/.0

B FurnizoriMdebitoriD 9.2

!a 2. .%

7. !ctur!re! mărfurilor livr!te $e credit comerci!l $e termen lun% clientului extern <ve)if!ctur! externă de u) intern=

"4



B222 ClienţiD 2 0./6 6 5enituri din

vTnzarea mărfurilorD90.


22.327

B60 5enituri (nre8istrate (n avansD .29B

-bservaţii:

1. 7ncontul 4:4 se nre%istre!)ă v!lo!re! externă 0 net n v!lo!re de 2.''' lei ncontul 4:8 se nre%istre!)ă !si%ur!re! $e $!rcurs extern n v!lo!re de ".+4' lei şitr!ns$ortul extern n v!lo!re de "."+> lei i!r ncontul ?4! se nre%istre!)ă dob5nd!externă n v!lo!re de ?.1 4 lei.

2. D!tele se $rei!u din f!ctur! externă de u) intern

6. Concomitent se desc!rcă %estiune! de mărfurilor v5ndute

7 6 C@eltuieli privind mărfurileD 362 *ărfuriD 6 .

9. 7nre%istr!re! reţinerilor făcute de clientul extern din v!lo!re! f!ctur!tă


5aloarea (n leiJ2 B<2 leiL

Av!ns <1'J x 0 net=Cot! de %!r!nţie <3J x

0 net=

2.'''>''

.2''2.4>'

8otal .)** 1*.))*

B222 ClienţiD 2 .77B2 Clienţi ; creditoriD 9.0076 Creanţe imobilizateD 0.B7

-bservaţie: 7ncontul !34se nre%istre!)ă cot! de %!r!nţie reţinută de clientul extern

.Concomitent se nre%istre!)ă diferenţ! de curs v!lut!r !ferentă !v!nsului nc!s!t de l!clientul extern

""



!= !lo!re! n lei ! !v!nsului nc!s!t: 2.''' P x 4 '" lei G .1'' lei b= !lo!re n lei ! !v!nsului reţinut: 2.''' P x 4 1' lei G .2'' lei iferenţa de curs valutar nefavorabil* $b F a& -:: lei

77/ C@eltuieli din diferenţe de cursvalutarD B2 ClienţiMcreditoriD 2

B2o$.o$.1

o$.?/d /c#sd #sc

2 . 7nc!sările l! livr!re! l! extern <2'J 0 net I !si%ur!re! $e $!rcurs extern şitr!ns$ortul exetrn=



2'J x 0 net G 2'J x2'.'''PAsi%ur!re! $e $!rcurs extern#r!ns$ortul extern

4.'''1.4''1.3>'

1>.4''".+4'"."+>

8otal ).%)* %.%1)

-bservaţie: u !$!r diferenţe de curs v!lut!r ntruc5t nc!sările se f!c n !cee!şi )i cuf!ctur!re!.

/20B Conturi la bănci (n valutăD B222 ClienţiD 06.627

22.7nre%istr!re! f!cturii cu !si%ur!re! $e $!rcurs extern

723 C@eltuieli cu primele de

asi8urareD

B 2 FurnizoriD /.6B

20. l!t! f!cturii cu !si%ur!re! $e $!rcurs extern

B 2 FurnizoriD /20B Conturi la bănci (nvalutăD

/.6B

.2'' .1''1''

.2'' .2''

.2'' .2''

">



23.7nre%istr!re! f!cturii cu tr!ns$ortul extern

70B C@eltuieli cu transportul debunuri şi personalD

B 2 FurnizoriD /./67

2B. l!t! f!cturii cu tr!ns$ortul extern

B 2 FurnizoriD /203 Conturi la bănci (nvalutăD

/./67

bL -peraţiunile la 32.20.%

2/. 7nre%istr!re! diferenţelor de curs v!lut!r !ferente cre!nţelor ne nc!s!te

B22 J Lo$.>

o$.

o$.1'/d /c#sd #sc

(fdG1".>4'

B22 lei J P=o$.>

o$.

o$.1'/d /c#sd #sc

(fd G >4.124

Cursul 5aloarea (nlei

Sold != scri$tic 2/.7B 8 >4.124 b= l! cursul)ilei

4 lei >2.">'

iferenţa de curs valutar nefavorabil* $a F b& - 13?

2".''' 2.>''>.+>'

2".''' ?.3>'2".''' ?.3>'

1'2."'' 1'.>>'2+.+1>

1'2."'' 3 .3+>1'2."'' 3 .3+>

"+




B222 ClienţiD 2./7B

27.7nre%istr!re! diferenţei de curs v!lut!r !ferentă cotei de %!r!nţie de >'' P

!= !lo!re! n lei l! cursul de l! reţinere: >'' P x 4 1' lei G 2.4>' lei b= !lo!re! n lei l! cursul )ilei <31.12. =: >'' P x 4 '' lei G 2.4'' lei 9iferenţa de curs valutar nefavorabilă 5a 6 b(: )* lei


076 Creanţe imobilizateD 7

26.Constirtuire! $rovi)ionului $entru cot! de %!r!nţie reţinută de clientul extern



Cot! de %!r!nţie >'' 2.4''

7920 C@eltuieli de e)ploatare privindprovizioanele pentru riscuri şi

c@eltuieliD

2/20 ,rovizioane pentru8aranţii acordate

clienţilorD

0.B

29. C!lculul şi nre%istr!re! diferenţelor de curs v!lut!r !ferente dis$onibilităţilor nv!lută

/20B J Lo$.1o$.2

o$.1' o$.12 o$.14

/d /c#sd #sc

(fd G 4.'''

/20B JleiL

2.'''>.+>'

2.'''1.4''1.3>'

3.+>' 4.+>'

3.+>' 4.+>'

"



o$.1o$.2

o$.1' o$.12 o$.14/d /c#sd #sc

(fd G 1>.4''


Sold != scri$tic B. 8 1>.4'' b= l! cursul)ilei

4 lei 1>.'''

iferenţa de curs valutar nefavorabil* $a F b& ?::


/20B Conturi la bănci (nvalutăD

B

2 .Constituire! veniturilor !ferente exerciţiului din dob5nd! f!ctur!tă l! extern <$entru $erio!d! 1.'?. – 31.12. =

Dob5nd! tot!lă c!lcul!tă $entru 24 luni <2 !ni x 12 luni=: 2.24' PDob5nd! lun!ră G 2.24' E 24 luni: ?3 33 PDob5nd! !ferentă exerciţiului G 4 luni x ?3 33 P 3+3 32 P



Dob5nd! !ferentă !nului 3+3 32 1"3' >1

B60 5enituri (nre8istrate (n avansD 677 5enituri dindobTnziD

2/3 <72

B60

.1''2+.+1>

.1''".+4'"."+>

3". 1> 1?.41>3". 1> 1?.41>

"?



Elemente 5aloarea (n != !lo!re! externă 0 net b= Av!ns <1'J x 0 net=c= l!t! de livr!re <2'J x 0 net=

d= Cot! de %!r!nţie

2'.'''2.'''4.'''

>''"ata totală Ja ; b ; c ; dL 23.B

o "ata anuală G 13.4'' P E 2 !ni G >.+'' Po !lo!re! dobTnzii totale este $relu!tă din f!ctur! externă de u) intern <2.24' P=o $obTnda anualăG 2.24' P E 2 !ni G 1.12' Po Suma totală de (ncasat<1".>4' P= re$re)intă soldul fin!l debitor !l contului 411

l! 31.12. <o$er!ţiune! 1"=

!= /!t! !nu!lă: >.+'' b=Dob5nd! !nu!lă: 1.12'

Suma de încasat la 1.*;.< = 1 5a = b(: %.2 *

!= !lo!re! n lei ! cre!nţelor l! 31.12. : +. 2' P x 4 '' lei G 31.2 ' lei b= !lo!re! n lei ! cre!nţelor l! nc!s!re

<1.'?. I 1=: +. 2' P x 4 2' lei G 32. 44 lei

9iferenţa de curs valutar favorabilă 5b 6 a(: 1.$)3 lei

/20B Conturi la bănci (n valutăD 30.9BBB222 ClienţiD 32.0967/ 5enituri din


2./7B

02.7nc!s!re! cotei de %!r!nţie de l! clientul extern l! ex$ir!re! $erio!dei de %!r!nţie

!= !lo!re! n lei l! cursul de l! 31.12. I 1: >'' P x 4 '' lei G 2.4'' lei b= !lo!re! n lei l! nc!s!re: >'' P x 4 2' lei G 2."2' lei 9iferenţa de curs valutar favorabilă 5b 6 a(: 1 * lei

/20B Conturi la bănci (n valutăD 0./0

>1



076 Creanţe imobilizateD 0.B67/ 5enituri din


20

dL -peraţiunile la 32.20.% K 2

00.7nre%istr!re! diferenţelor de curs v!lut!r !ferente cre!nţelor ne nc!s!te

B22 J P=

o$.2'/d /c#sd #sc

(fd G +. 2'

B22 JleiL

o$.2'/d /c#sd #sc

(f G 31.2 '


(old != scri$tic +.2 ' P 8 31.2 ' b= l! cursul)ilei

4 lei 32.4"3

(idG1".>4'

+. 2'' +. 2'1".>4' +. 2'

(idG>2.">'

31.2 '' 31.2 '>2.">' 31.2 '

>2



iferenţa de curs valutar favorabil* $b F a& - -4.

B222 ClienţiD 67/ 5enituri dindiferenţe de cursvalutarD

2.263

03. C!lculul şi nre%istr!re! diferenţelor de curs v!lut!r !ferente dis$onibilităţilor nv!lută

/20B J L

o$.2'o$.21/d /c#sd #sc

(fd G 12.42'

/20B JleiL

o$.2'o$.21/d /c#sd #sc

(fd G "1.3>4


(idG4.'''+. 2'>''12.42' '12.42' '

(idG1>.'''32. 442."2'"1.3>4 '"1.3>4 '

>3



(old != scri$tic 12.42' P 8 "1.3>4 b= l! cursul)ilei

4 1" lei "1."43

iferenţa de curs valutar favorabil* $b F a& -49

/20B Conturi la bănci (n valutăD 67/ 5enituri dindiferenţe de cursvalutarD

26

0B.Constituire! veniturilor !ferente exerciţiului I 1 din dob5nd! f!ctur!tă l! extern<$entru $erio!d! 1.'1. I1 – 31.12. I 1=

Dob5nd! tot!lă $entru 24 luni <2 !ni x 12 luni= : 2.24' PDob5nd! !nu!lă G 2.24' P E 2 !ni: 1.12' P

-bservaţie: A se consult! sc!denţ!rul de l! o$er!ţiune! 2'



Dob5nd! !ferentă !nului I 1 1.12' 4."?2


B./ 0

B60

o$.24/d /c#sd #sc

(fc G 3.'>1 3?

(icG+.>"3 3?

4."?24."?2 '4."?2 +.>"3 3?

>4



0/. Anul!re! $rovi)ionului $entru cot! de %!r!nţie restituită de clientul extern

2/20 ,rovizioane pentru 8aranţiiacordate clienţilorD 6920 5enituri dinprovizioane pentruriscuri şi c@eltuieliD

0.B

eL -peraţiunile (n cursul e)erciţiului % K 0

07.7nc!s!re! r!tei ! dou! şi ! dob5n)ii !ferente de l! clienţii externi

!= !lo!re! n lei ! cre!nţelor l! 31.12. I 1: +. 2' P x 4 1" lei G 32.4"3 b= !lo!re! n lei ! cre!nţelor l! nc!s!re <1.'?. I 2=: +. 2' P x 4 2" lei G 33.23" iferenţa de curs valutar favorabil* $b F a& 48!

/20B Conturi la bănci (n valutăD 33.03/B222 ClienţiD 30.03/67/ 5enituri din


690

06. Constituire! veniturilor !ferente exerciţiului I 2 din dob5nd! f!ctur!tă l! extern<$entru $erio!d! 1.'1. I 2 – 1.'?. I 2=



Dob5nd! !ferentă !nului I 2

+4> > 3.'>1 3?

-bservaţie:

!= Dob5nd! tot!lă f!ctur!tă l! extern < factura extern* de uz intern& 2.24' P b= Dob5nd! !ferentă! nului <operaţiunea -9& 3+3 32 Pc= Dob5nd! !ferentă !nului I 1 <operaţiunea !?& 1.12' P

obAnda aferent* anului 0 + ! $a F b F c& 4?3,38 G


3. 72<3

B22

>"



o$.2>/d /c#sd #sc

B60

o$.2+/d /c#sd #sc

(idG32.4"3

32.4"3' 32.4"332.4"3 32.4"3

(icG3.'>1 3?

3.'>1 3?3.'>1 3? '

3.'>1 3? 3.'>1 3?

>>



Concluzii şi propuneri

*x$ortul de mărfuri $e cont $ro$riu re$re)intă o mod!lit!te indirectă de re!li)!re! ex$ortului şi se c!r!cteri)e!)ă $rin f!$tul că societăţile de comerţ exterior cum$ărămărfuri de l! $roducătorii s!u de l! !n%rosiştii din ţ!ră $e c!re le v5nd n străinăt!te nnume $ro$riu şi totod!tă $e contul şi $e riscul lor.

/e)ult!tele !ctivităţii de ex$ort sunt reflect!te n %estiune! societăţilor de comerţexterior.(ocietăţile de comerţ exterior trebuie să nc6eie diverse contr!cte cu $!rtenerii de

!f!ceri cu c!re inter!cţione!)ă.Astfel (C* nc6eie contr!cte cu unităţile $roducăto!re de l! c!re cum$ără

mărfurile cu unităţile $rest!to!re de servicii interne şi externe <tr!ns$ort !si%ur!recontrol !l c!lităţii mărfurilor etc.= şi bine nţeles cu clienţii externi căror! le livre!)ămărfurile.

reţurile din contr!ctele nc6ei!te cu unităţile $roducăto!re se ne%oci!)ă ntr8o!numită condiţie de livr!re: fr!nco f!brică – mărfurile sunt livr!te l! $o!rt! f!briciifr!nco de$o)it (C* – mărfurile sunt livr!te n de$o)itele (C* cu$rin)5nd şi $reţul

tr!ns$ortului $5nă l! de$o)it şi fr!nco frontier! rom5nă – mărfurile sunt livr!te de cătref!brică l! frontier! rom5nă de unde vor fi $relu!te şi ex$edi!te m!i de$!rte de către (C*l! ex$ort mărfurile cu$rin)5nd !stfel şi $reţul tr!ns$ortului $e $!rcurs intern de l! f!bricăl! frontier! rom5nă.

Contr!ctele nc6ei!te cu unităţile $rest!to!re de servicii sunt de re%ulă contr!ctec!dru ce se nc6ei! !nu!l ntre (C* şi $rest!torii de diverse servicii externe urm5nd c!

n tim$ul !nului $entru fiec!re serviciu extern $rest!t de firmele s$eci!li)!te să senc6eie şi semne)e o nouă Anexă l! contr!ctul c!dru !nu!l n c!re se st!bileşte do!r

$reţul serviciului restul condiţiilor contr!ctu!le $ăstr5ndu8se nesc6imb!te.C! formă ! mod!lităţii indirecte de ex$ort ex$ortul n comision re!li)!t de

societăţile de comerţ exterior <(C*= se c!r!cteri)e!)ă $rin f!$tul că !ceste! n c!lit!te decomision!re derule!)ă ex$ortul de mărfuri n numele lor d!r $e contul şi $e risculunităţilor $roducăto!re. Dre$t urm!re re)ult!tele fin!nci!re !le ex$ortului de mărfuri ncomision se reflectă n %estiune! unităţilor $roducăto!re.

Comerţul n comision $resu$une rel!ţii comerci!le8fin!nci!re ntre cel $uţin trei $!rteneri: v5n)ător8ex$ort!tor intermedi!r8comision!r cum$ărător8im$ort!tor.Cores$un)ător o$er!ţiune! de comision $resu$une existenţ! ! cel $uţin două contr!cte:contr!ct extern de v5n)!re cum$ăr!re şi contr!ct de comision.

>+



lec5nd de l! criteriul termenului de decont!re ! mărfurilor ex$ort!tecont!bilit!te! ex$ortului de mărfuri n comision $o!te fi !bord!tă din următo!re! $ers$ectivă:

cont!bilit!te! ex$ortului de mărfuri n comision cu nc!s!re l! vedere9cont!bilit!te! ex$ortului de mărfuri n comision $e credit comerci!l.

rinci$!lele $robleme de n!tură economico8fin!nci!ră c!re influenţe!)ă modul deor%!ni)!re ! ex$ortului n comision l! (C* se referă l! rel!ţiile economice !le !cestor! $rivind ex$ortul fluxul mărfurilor ex$ort!te şi rel!ţiile fin!nci!re.

/el!ţiile economice !le (C* !u l! b!)ă contr!ctele economice nc6ei!te cuunităţile $roducăto!re cu clienţii externi şi cu unităţile $rest!to!re de servicii.

Contr!ctele economice nc6ei!te cu unităţile $roducăto!re sunt contr!cte decomision c!re din $unct de vedere ,uridic m$uternicesc (C* să derule)e contr!cteleexterne contr! unui comision ce re$re)intă contr!v!lo!re! serviciilor $rest!te. /e)ultă căobiectul contr!ctelor de comision nu l constituie tr!nsferul $ro$rietăţii mărfurilor ci $rest!re! unor servicii de s$eci!lit!te cu $rivire l! nc6eiere! şi derul!re! contr!ctelor dev5n)!re8cum$ăr!re intern!ţion!lă.

>



1I1!I- "#FIE:

1= C6irică Lefter%urs complet de contabilitate şi fiscalitate vol.; ;; *ditur!*conomică ucureşti 2'''

2= C6irică Lefter%urs complet de contabilitate şi fiscalitate vol.;;; ; *ditur!

*conomică ucureşti 2''13= C6irică Lefter%urs complet de contabilitate şi fiscalitate vol. *ditur!*conomică ucureşti 2''3

4= Cotleţ Dumitru9 -i6eş Adin!9 ereş Cristi!n9 Lobonţ 0!n!%ontabilitateaactivit*ţii de comerţ exterior, *ditur! 0ri)onturi Universit!re #imişo!r! 2''"

"= ele!%ă icul!e9 ;on!şcu ;on)ratat de contabilitate financiar* <vol. ; şi ;;=*ditur! de est #imişo!r! 1??>

>= ele!%ă icul!e9 ele!%ă <-!lciu= Lili!n!%ontabilitate financiar* F o abordareeuropean* şi internaţional*, vol. ; şi ;; *ditur! ;nfome%! ucureşti 2''"

+= ele!%ă icul!e9 ele!%ă Lili!n!%ontabilitate financiar* F o abordareeuropean* şi internaţional*,ediţi! ! dou! vol. ; şi ;; *ditur! *conomică

ucureşti 2''+= -!teş Dorel9 Cotleţ Dumitru9 ;neov!n elici!9 Y!ţe%!n C!meli!9 ;osif Andobiţ!n icol!e9 e%ruţ Codruţ!%ontabilitate financiar* *ditur! -irton

#imişo!r! 2''3?= -iron Dumitru Comerţ intern!ţion!l *ditur! A(* ucureşti 2''31'= 5nte! ;!cob etru9 olde! N6eor%6e%ontabilitate financiar* romAneasc*

conform* cu irectivele Europene ediţi! ! ;;;8! *ditur! ;ntelcredo Dev! 2''11= 5nte! ;!cob etru9 olde! N6eor%6e%ontabilitate financiar* romAneasc*

conform* cu irectivele Europene ediţi! ! ;;8! *ditur! ;ntelcredo Dev! 2''+12= ereş ;on9 -!teş Dorel9 C!ciuc Leonor!9 ;osif And!9 ;mbrescu C!rme

Hazele contabilit*ţii *ditur! -irton #imişo!r! 2''413= o$! ;o!n)ranzacţii de comerţ exterior *ditur! *conomic! ucureşti 2''214= o$! ;o!n)ranzacţii de comerţ exterior *ditur! *conomic! ucureşti 2''1"= uiu Alex!ndru)e>nici de ne'ociere, contractare şi derulare #n afacerile

economice internaţionale *ditur! #ribun! *conomică ucureşti 1??+1>= (ăndulescu ;on <e'uli şi practici #n comerţul internaţional tipolo'ia şi

ne'ocierea contractelor de comerţ exterior '>id practic *ditur! All ecBucureşti 1??

>?



1+=(ută icol!e%omerţ internaţional şi politici comerciale contemporane, vol I şi II, Editura Economic* ucureşti 2''3

!nce! Di!ne l*ţi şi finanţ*ri #n operaţiunile de comerţ exterior vol. 2*ditur! *x$ert ucureşti

reflectarea în contabilitate a exportului de mărfuri

Documents