Razboiul Rece al Referentialelor Contabile

UNIVERSITATEA DIN ORADEA

FACULTATEA DE TIINE ECONOMICE

SPECIALIZAREA: FINANE-BNCI

FORMA DE NVMNT: ZI

Standarde internaionale de raportare financiar

Rzboiul rece al referenialelor contabile: IAS/IFRS versus US GAAPProfesor coordonator:

Conf.univ.dr. Victoria Bogdan

Studeni:Ianuarie 2011Abrevieri I.A.S.B. = International Accounting Standards Board

F.A.S.B. = Financial Accounting Standards Board

I.F.R.S. = International Financial Reporting Standards

US GAAP = US Generally Accepted Accounting Principles Capitolul 1.

Eforturile depuse de F.A.S.B i a I.A.S.B pentru atingerea Convergenei Standardelor Internaionale de Contabilitate

Referenialul contabil reprezint ansamblul produselor rezultate din procesele de normalizare i armonizare desfurate de organismele interesate.Comisia american de valori mobiliare ( S.E.C. ) a fost cea care a iniiat procesul de nlturare a diferenelor dintre normele I.A.S.C.-I.A.S.B. i principiile US GAAP, pentru protejarea investitorilor de pe piaa de capital. F.A.S.B. are un rol bun n procesul de normalizare i armonizare contabil, deoarece acesta susine activ i ferm internaionalizarea normelor contabile. Astfel, n anul 1996, F.A.S.B a publicat un raport The I.A.S.C.-US Comparison Project: A Report on the Similarities and Differences between I.A.S.C. Standards and US GAAP, deoarece conducerea F.A.S.B. a neles c nainte de a trece la nlturarea diferenelor dintre cele dou refereniale trebuia s se identifice totalitatea diferenelor dintre normele oficial publicate de IASC-IASB i US GAAP. Totui prin acest raport F.A.S.B las s se neleag n mai multe rnduri c nu trebuie ca normele I.A.S.C-I.A.S.B s nlocuiasc normele americane. De aceea putem susine c diferenele i conflictele pentru supremaie sunt numeroase, ns unele sunt mai evidente, iar altele mai subtile. Totodat ngrijorarea cea mai mare a F.A.S.B-ului a fost ce s-ar ntmpla dac normele I.A.S.C.-I.A.S.B. ar fi utilizate de investitorii strini n U.S.A, dac informaiile financiare ar fi de o calitate superioar i dac ar exista presiuni pentru societile americane s accepte referenialul I.A.S-I.F.R.S. . Numeroase diferene dintre cele dou refereniale, care au fost relevate prin acest raport, au fost tratate de I.A.S.B pentru revizuirea unora dintre norme, ns multe dintre diferene nu au fost tratate, deoarece normele existente au fost considerate ca fiind bine ntocmite.Raportul elaborat de F.A.S.B. a permis s se degaje mai multe diferene. Aceste diferene pot fi clasificate n funcie de:

Metoda contabil general, adoptat pentru structurile situaiilor financiare de natura ghidurilor furnizate pentru aplicarea metodei generale. Ele se mpart n urmtoarele categorii:

Metod si modaliti similare de aplicare: F.A.S.B. insist aici asupra faptului c similar nu nseamn identic Metod similar dar modaliti diferite de aplicare: se evideniaz aici dac este cazul asupra absenei ghidurilor prescrise pentru aplicarea normelor. Metod diferit Mai multe metode alternative premise Diferen de existen: cnd unul dintre organismele de normalizare a tratat problema respectiv, iar cellalt nu a tratat-o Diferen de existen - activiti speciale: corespunde unui sector sau unei ramuri speciale, pentru care unul dintre organismele de normalizare a fixat norme, iar cellalt nu.

Conform F.A.S.B., convergena standardelor internaionale de contabilitate reprezint att un obiectiv ct i calea care trebuie urmat pentru atingerea acestui obiectiv. F.A.S.B. consider c scopul ultim al convergenei este un singur set de standarde internaionale de contabilitate, pe care companiile din ntreaga lume s le utilizeze att pentru raportrile financiare din ara mam, ct i pentru cele din alte ri. n prezent acest efort este realizat de FASB n colaborare cu I.A.S.B. prin referenialele contabile: US GAAP i I.A.S./I.F.R.S. Aceste autoriti doresc eliminarea diferenelor dintre aceste dou refereniale contabile. F.A.S.B. consider c exist o cerere mare pentru convergena internaional, aceasta este condus de ctre investitorii care i doresc o informaie financiar de nalt calitate, ce poate fi comparat la nivel internaional. Aceast informaie va putea fi utilizat pentru luarea de decizii i pentru a dezvolta piaa de capital la nivel global.

F.A.S.B. i I.A.S.B. au nceput s conlucreze din anul 2002 n ceea ce privete convergena contabil. Ambele autoriti au descries modul lor de a percepe fenomenul de convergen, precum i strategiile fiecreia de a atinge convergena. Astfel, au fost redactate dou documente diferite:

Norwalk Agreement, elaborat n 2002

Memorandum of Understanding (MoU), elaborat n 2006 i revizuit n 2008

Pentru a se realiza compatilibitatea ntre cele dou refereniale: IFRS i US GAAP, IASB i FASB au decis s aib urmtoarele prioriti:

Proiecte pe termen scurt, care au ca obiectiv nlturarea diferenelor dintre cele dou refereniale Coordonarea programelor de lucru viitoare, prin intreprinderea reciproc ( ar conduce la nlturarea diferenelor ce vor rmne dupa 01 Ianuarie 2005 )

ncurajarea organismelor de interpretare s coordoneze activitiLa ntlnirea I.A.S.B. F.A.S.B. din Octombrie 2009, cele dou organisme au reafirmat angajamentul de a produce convergena contabil. S-a decis elaborarea de proiecte n care s-i descrie planurile i obiectivele pentru a atinge scopurile propuse, pn la mijlocul lui 2011, i s informeze publicul cu privire la progresele realizate.

Conform raportului trimestrial din 24 Iunie 2010, ce privete progresul I.A.S.B.- F.A.S.B., acestea au modificat planul comun de lucru, pentru a acorda prioritate proiectelor majore enunate n MoU. S-a hotrt concentrarea pe problemele cele mai urgent. Totodat s-a stabilit publicarea proiectelor i consultarea I.A.S.B.-F.A.S.B. pentru a obine standarde contabile de nalt calitate.

Temele vizate sunt n principal urmtoarele:

- stocuri (subactivitatea i pierderile din producie)

- politicile contabile, schimbrile de estimari i corectri de erori

- impozite amnate: aplicarea abordrii diferenelor temporare;

- contractele de construcii

- asocierile n participaie: definiri i metoda consolidrii proporionale

- cercetare i dezvoltare

- situaii financiare intermediare

n cel mai recent raport din 29 Noiembrie 2010, I.A.S.B.-F.A.S.B. au stabilit concentrarea pe 4 criterii:

Proiectul de prezentare pe larg a Situaiilor Financiare Instrumentele financiare cu caracteristici de capital

Scheme de comercializare a emisiunilor

Entitatea de raportare a cadrului conceptual

n viitor se ateapt ca cele dou refereniale s i dezvolte calitatea i s devin similare, dac nu este posibil s devin identice.

Perioada actual demonstreaz c, n cele dou mari refereniale internationale recunoscute, apar logici normalizatoare diferite:

n cazul Europei (implicit al referenialului I.A.S./.I.F.R.S., adoptat de majoritatea rilor, inclusiv Marea Britanie) se rspunde la un anumit numr de principii; n numele lor, auditorii pot s invite o ntreprindere s corecteze evalurile contabile; se afirm c manipulrile activului , care au aprut n scandalul Eron, nu ar fi putut fi acceptate de auditorii din unele ri;

n cazul Statelor Unite ale Americii, se rspunde la o list exhaustiv de reguli: intr-adevar, US GAAP se constituie ntr-o lucrare de aproximativ 140.000 de pagini i rspunde la majoritatea problemelor de interpretare, dar un contabil cu simul contabilitii creative va gasi, totui, o posibilitate s recurg la cosmetizri.Capitolul 2. Considerente generale privind Standardele Internaionale de Contabilitate i Raportare Financiar (IAS/IFRS)Standardele Internaionale de Raportare Financiar (cunoscute sub acronimul I.F.R.S., provenit de la denumirea n limba englez: International Financial Reporting Standards) reprezint un set de standard contabile globale, emise, n prezent, de ctre Consiliul pentru IAS - International Accounting Standards Board (I.A.S.B.). Multe dintre standardele care fac parte din I.F.R.S. sunt cunoscute, ns, sub vechea denumire, de Standarde Internaionale de Contabilitate (I.A.S.). I.A.S. au fost emise ntre 1973 i 2001 de ctre Comitetul pentru I.A.S. - International Accounting Standards Committee (I.A.S.C.). n aprilie 2001, IASB a adoptat toate standardele I.A.S., continund dezvoltarea lor, iar noile standarde poart denumirea de I.F.R.S.. Dei n prezent nu se mai emit standarde I.A.S., cele deja existente sunt n continuare n vigoare (cu aceeai denumire) pn la nlocuirea sau modificarea lor, prin emiterea de noi standarde I.F.R.S..I.A.S.C., devenit n 2000 I.A.S.B., s-a nfiinat n anul 1973, ca organism independent, cu sediul la Londra. El a aprut ca rspuns la necesitile de rezolvare a unor probleme practice la nivel internaional, fiind considerat cel mai influent i mai avansat organism n materie de normalizare i armonizare contabil.

Necesitatea nfiinrii I.A.S.B. este argumentat astfel: I.A.S.B. s-a nscut din dorina i nevoia de a distila, la nivel internaional, experiena contabil specific diferitelor ri, de a armoniza diferenierile culturale i caracteristicile socio-economice care ncarc sistemele contabile naionale i de a elabora un model conceptual unitar al situaiilor financiare. Unii autori leag apariia organismului internaional de normalizare de criza fordismului i expansiunea fr precedent a corporaiilor multinaionale. Acestea au filiale n foarte multe ri, guvernarea nu se poate efectua dect de la distan, iar pentru acest lucru este nevoie de o uniformitate a informaiilor contabile. Altfel spus, contabilitatea devine un mecanism de monitorizare a activitii corporaiilor. Ambiia I.A.S.B. a fost s devin normalizatorul mondial n ceea ce privete normalizarea informaiei contabile destinat investitorilor, indiferent de sectorul de activitate i mrimea ntreprinderilor, de operaiile realizate, natura informaiei i mijloacele utilizate. Sublinierea noastr e c i-a atins obiectivul. Dorina organismului internaional de normalizare contabil este justificat de faptul c n lipsa unor norme acceptate la scar internaional, normele contabile americane (US-GAAP) s-ar fi impus cu uurin.

Cu toate acestea, n ultimii ani s-a urmrit, totui, atingerea convergenei I.A.S./.I.F.R.S. cu US-GAAP i s-a reuit ntr-o foarte mare msur.

Una dintre atribuiile I.A.S.B. este, aa cum am menionat anterior, emiterea Standardelor Internaionale de Contabilitate, respectiv a Standardelor Internaionale de Raportare Financiar, standarde care s reflecte punctul de convergen a tuturor prilor interesate de informaia contabil. Modificarea denumirii a avut loc datorit faptului c normele internaionale vizeaz, ndeosebi, coninutul i prezentarea situaiilor financiare (furnizarea informaiilor investitorilor) i mai puin aspecte de contabilizare. Unii autori nu sunt de aceeai prere, afirmnd c schimbarea denumirii normelor, din norme contabile n norme de raportare financiar constituie o veritabil revoluie care modific orientarea secular a contabilitii, n sensul c aceasta nu mai este n slujba dezvoltrii economice care se bazeaz pe producia de bunuri i servicii, ci ea servete acum circulaiei extrem de rapide a capitalurilor. Aadar, obiectivul I.A.S.B. este de a publica i promova Standardele Internaionale de Raportare Financiar, universal acceptate. Aceasta nu nseamn c Standardele Internaionale de Contabilitate presupun standardizarea contabilitii, ele ncurajeaz utilizarea anumitor convenii i principii generale n construcia raionamentului profesional, fr s anihileze particularitile naionale. Dac la nivelul Uniunii Europene, Directivele contabile se impun oarecum, organismul de normalizare (I.A.S.B.) nu are putere coercitiv, aplicarea normelor contabile internaionale fiind, oarecum, facultativ, dar ncurajat, spunem noi. Chiar dac organismul internaional de normalizare (I.A.S.B.) vine n sprijinul ntreprinderilor din ntreaga lume, totui universul acestuia este reprezentat de situaiile financiare consolidate ale societilor multinaionale cotate la burs. Se presupune c, statele mai puin dezvoltate nu ar trebui s ia normele internaionale drept reguli, deoarece acestea sunt prea adaptate companiilor multinaionale i n-ar putea rspunde, cu precizie, economiilor n cretere. Totui, acestea pot fi utilizate ca ghid pentru normalizatorii naionali. La nivel internaional nu exist, ns, o regul. De exemplu, n Singapore, normele internaionale de contabilitate sunt aplicate direct, ca norme contabile naionale, n Republica Moldova sunt utilizate ca o documentaie util n vederea elaborrii normelor contabile naionale sau, n alte ri, pot fi utilizate ca referin n vederea asigurrii comparabilitii reglementrilor contabile naionale cu normele contabile internaionale.

Capitolul 3. Consideraii generale privind US GAAPPrincipiile contabile general acceptate (GAAP) este un termen folosit cu referire la cadrul standard de linii directoare pentru nregistrarile financiar-contabile utilizate n orice jurisdicie data, care sunt, n general, cunoscute ca Standardele de Contabilitate. GAAP includes the standards, conventions, and rules accountants follow in recording and summarizing transactions, and in the preparation of financial statements . GAAP include standarde, conveniile, i regulile contabile ce trebuie urmate n nregistrarea i sintetizarea tranzaciilor, i n pregtirea situaiilor financiare .

The term "GAAP" is an abbreviation for Generally Accepted Accounting Principles (GAAP). Termenul "GAAP" este o abreviere pentru Principiile Contabile General Acceptate (GAAP). GAAP is a codification of how CPA firms and corporations prepare and present their business income and expense, assets and liabilities on their financial statements. GAAP este o codificare a modului n care firmele CPA i corporaiile pregteasc i prezint veniturile lor din afaceri , cheltuiala cu activele i pasivele lor reflectate n situaiile financiare. GAAP is not a single accounting rule, but rather the aggregate of many rules on how to account for various transactions. GAAP nu este o regul de contabilitate singur, ci mai degrab totalitatea mai multor norme privind modul de contabilizare pentru tranzacii diferite. The basic principles underlying GAAP accounting are set forth below. Principiile de baz care stau la baza GAAP sunt prezentate mai jos.

When preparing financial statements prepared using GAAP, most American corporations and other business entities use the many rules of how to report business transactions based upon the various GAAP rules. La ntocmirea situaiilor financiare pe baza GAAP, cele mai multe corporaii americane i alte entiti utilizeaza mai multe norme in modul de raportare a tranzaciile bazate pe diferite reguli GAAP. This provides for consistency in the reporting of companies and businesses so that financial analysts, Banks, Shareholders and the SEC can have all reporting companies preparing their financial statements using the same rules and reporting procedures. Aceasta prevede, consecven n raportarea companiilor i ntreprinderilor, astfel nct analitii financiari, bnci, acionari i SEC utilizeaz aceleai reguli i proceduri de raportare. This allows for an "Apple to Apple" comparison of any corporation or business entity with another. Acest lucru permite o "Apple la Apple", compararea oricrei entiti sau corporaie dintr-un mediu de afaceri cu un altul. Thus, if Company A reports $1,000,000 of net income, using GAAP, then the public and other users of financial statements can compare that net income to another company that is reporting $500,000 of net income, using GAAP. Astfel, n cazul n care Compania A rapoarteaz 1 milion dolari venitul net, folosind GAAP, aptunci utilizatorii publici i ai altor situaii financiare pot compara cu venitul net la o alt societate, care a raportat 500.000 dolari venitul net, folosind GAAP.

The rules and procedures for reporting under GAAP are complex and have developed over a long period of time. Normele i procedurile de raportare n conformitate cu GAAP sunt complexe i s-au dezvoltat pe o perioad lung de timp. Currently there are more than 150 "pronouncements" as to how to account for different types of transactions, ranging from how to report regular income from the sale of goods, and its related inventory values, to accounting for incentive stock option distributions. n prezent exist mai mult de 150 "declaraii", cum se utilizeaz un cont pentru diferite tipuri de tranzacii, de la cum s raporteze periodic veniturile din vnzarea de bunuri, precum i valorile sale legate de inventar, de contabilitate pentru distribuii, opiune, stimulent, stoc. By using consistent principles, all companies reporting under GAAP report these transactions on their financial statements in a consistent manner. Prin utilizarea principiilor , toate companiile care raporteaz n conformitate cu GAAP raporteaz aceste tranzacii pe situaiile lor financiare ntr-un mod coerent.

The various rules and pronouncements come from the Financial Accounting Standards Board (FASB) which is a non-profit organization that the accounting profession has created to promulgate the rules of GAAP reporting and to amend the rules of GAAP reporting as occasion requires. Diferitele reguli i declaraii vin de la Consiliul pentru Standarde de Contabilitate Financiar (FASB), care este o organizaie non-profit creat de profesia contabil ca s promulge normele de raportare GAAP i s modifice normele de raportare GAAP cand se impune acest lucru. The more recent pronouncements come as Statements of the Financial Accounting Board (SFAS). Declaraii mai recente vin de la Declaraiile de contabilitate financiar Board (SFAS). Changes in the GAAP rules can carry tremendous impact upon American business. Modificri n normele GAAP poate avea un impact extraordinar asupra mediului de afaceri american. For example, when FASB stopped requiring banks to mark their assets (loans) to the lower of cost or market (ie value of a foreclosed home loan). De exemplu, atunci cnd FASB a oprit impunerea bancilor pentru a inregistra activele acestora (credite) la cea mai mic valoare dintre cost sau valoarea de pia , the effect on a bank's "net worth" as defined by GAAP can change dramatically. efectul asupra unei bnci a "valorii nete", astfel cum sunt definite de GAAP se poate schimba dramatic. While generally neutral, there is some pressure on the FASB to yield to industry or political pressure when it makes its rules. n timp ce, n general, neutru, exist unele presiuni asupra FASB s cedeze pentru industrie sau presiunii politice atunci cnd acesta face regulile sale.

Nonetheless, since all companies report using the same set of rules, knowing the rules of GAAP reporting can tell the user of financial statements a great deal. Cu toate acestea, din moment ce toate companiile raporteaza folosind acelai set de reguli, cunoaterea regulilor de raportare GAAP poate spune utilizatorului situaiilor financiare o afacere buna. The study of accounting, in large part, entails learning the many rules and promulgations set forth by FASB and how to apply those rules to actual business events. Studiul de contabilitate, n mare parte, presupune nvarea multe reguli i norme stabilite de FASB i cum s aplice aceste reguli pentru evenimente de afaceri reale.

GAAP is slowly being phased out in favor of the International Accounting Standards as the global business becomes more pervasive. GAAP este lent, fiind depit n favoarea Standardelor Internaionale de Contabilitate unde afacerile la nivel global devine mai ptrunztoare. GAAP applies only to United States financial reporting and thus an American company reporting under GAAP might show different results if it was compared to a British company, that uses the International Standards. GAAP se aplic numai pentru Statele Unite ca reguli de raportare financiar i, astfel, o companie americana care face raportrile n conformitate cu GAAP ar putea arata rezultate diferite n cazul n care a fost comparat cu o companie britanica, care folosete Standardele Internationale. While there is tremendous similarity in between GAAP and the International Rules. Dei exist similitudine extraordinar ntre GAAP i normele internaionale. the differences can lead a financial statement user to incorrectly believe that company A made more money than company B simply because they report using different rules. diferene pot conduce un utilizator in situaia de a crede n mod incorect c societatea A a fcut mai muli bani dect compania B, pur i simplu pentru c in raportare folosesc reguli diferite. The move towards International Standards seeks to eliminate this kind of disparity. Trecerea la Standardele Internaionale urmrete s elimine acest tip de disparitate.

Financial Accounting is information that must be assembled and reported objectively. Contabilitate financiar ofer informaii care trebuie s fie asamblate i raportate n mod obiectiv. Third-parties who must rely on such information have a right to be assured that the data are free from bias and inconsistency, whether deliberate or not. n al treilea rnd, prile care trebuie s se bazeze pe astfel de informaii au dreptul s se asigure c datele sunt nepartinitoare i consecvena fie deliberat, sau nu. For this reason, financial accounting relies on certain standards or guides that are called "Generally Accepted Accounting Principles" (GAAP). Din acest motiv, contabilitate financiar se bazeaz pe anumite standarde sau ghiduri care sunt numite "principiile contabile general acceptate" (GAAP).

Principles derive from tradition, such as the concept of matching. Principiile deriv din tradiie, cum ar fi conceptul de potrivire. In any report of financial statements (audit, compilation, review, etc.), the preparer/auditor must indicate to the reader whether or not the information contained within the statements complies with GAAP. n orice raport al situaiilor financiare (audit, elaborarea, revizuirea, etc), auditorul trebuie s indice dac informaiile coninute n situaiile financiare sunt sau nu n conformitate cu GAAP.

Principle of regularity : Regularity can be defined as conformity to enforced rules and laws. Principiul de regularitate: regularitatea poate fi definita ca conformitatea cu regulile si legile impuse .

Principle of consistency : This principle states that when a business has once fixed a method for the accounting treatment of an item, it will enter all similar items that follow in exactly the same way. Principiul de consisten: Acest principiu prevede c, atunci cnd o afacere a fixat o dat o metod pentru tratamentul contabil al unui articol, acesta va urma tratamentul pentru toate elementele similare care urmeaz, n exact acelai mod.

Principle of sincerity : According to this principle, the accounting unit should reflect in good faith the reality of the company's financial status. Principiul de sinceritate: Conform acestui principiu, unitatea ar trebui s reflecte cu bun-credin realitatea financiara a companiei .

Principle of the permanence of methods : This principle aims at allowing the coherence and comparison of the financial information published by the company. Principiul permanenei metodelor: Acest principiu are ca scop s permit compararea informaiilor financiare publicate de companie.

Principle of non-compensation : One should show the full details of the financial information and not seek to compensate a debt with an asset, a revenue with an expense, etc. (see convention of conservatism ) Principiul non-compensare: TrebuiE s arate detaliile complete a informaiilor financiare i nu ncearc s compenseze o datorie cu un activ, un venit cu o cheltuial, etc. Principle of prudence : This principle aims at showing the reality "as is": one should not try to make things look prettier than they are. Principiul prudenei: Acest principiu are ca scop sa arate realitatea "ca atare": nu ar trebui s ncerce s fac lucrurile s arate mai frumoasa decat sunt. Typically, a revenue should be recorded only when it is certain and a provision should be entered for an expense which is probable . De obicei, un venit ar trebui s fie nregistrate numai atunci cnd este cert i o dispoziie ar trebui s fie introduse pentru o cheltuial care este probabil.

Principle of continuity : When stating financial information, one should assume that the business will not be interrupted. Principiul continuitii: Cnd declarm informaiile financiare, ar trebui s presupunem c afacerea nu va fi ntrerupt. This principle mitigates the principle of prudence: assets do not have to be accounted at their disposable value, but it is accepted that they are at their historical value (see depreciation and going concern ). Acest principiu atenueaza principiul prudenei: active nu trebuie s fie contabilizate la valoarea lor de unic folosin, dar este acceptat faptul c acestea sunt la valoarea lor istoric .

Principle of periodicity : Each accounting entry should be allocated to a given period, and split accordingly if it covers several periods. Principiul de periodicitate: Fiecare intrare in contabilitate resursele ar trebui s fie alocate pentru o anumit perioad, i mprit n consecin, n cazul n care acoper mai multe perioade. If a client pre-pays a subscription (or lease, etc.), the given revenue should be split to the entire time-span and not counted for entirely on the date of the transaction. Daca un client pre-pltete un abonament (sau leasing, etc), avnd n vedere pricipiile, veniturile ar trebui s fie mprit la ntregul interval de timp i nu n ntregime la data tranzaciei.

Principle of Full Disclosure/Materiality : All information and values pertaining to the financial position of a business must be disclosed in the records. Principiul de divulgare complet / Pragul de semnificaie: Toate informaiile i valorile referitoare la poziia financiar a unei afaceri trebuie s fie dezvaluite in nregistrri.

Principle of Utmost Good Faith : All the information regarding to the firm should be disclosed to the insurer before the insurance policy is taken. Principiul unui maxim de bun credin: Toate informatiile cu privire la firma trebuie s fie comunicate asigurtorului, cand polia de asigurare este incheiat. Capitolul 4.

Studiu comparativ privind referenialele contabile

I.A.S.-I.F.R.S. i US GAAP 1. Constatarea VeniturilorAspecte tratateI.A.S.-I.F.R.S.US GAAP

Textele de referinIAS 18 Veniturile activitilor ordinareCON 5

Modalitile de constatareSe contabilizeaz veniturile dac: exist probabilitatea ca firma s obin avantaje economice n viitor

suma veniturilor se poate msuraVeniturile i profiturile sunt n general recunoscute nainte ca ele s fie realizate. Sunt considerate realizate cnd mrfurile, serviciile sau alte active sunt schimbate n lichiditi sau creane care vor genera ncasri, iar valoarea acestora poate fi determinat.

EvaluareVeniturile trebuie evaluate la valoarea just a elementelor primite sau de primit n contrapartid.

Dac plata este anual, valoarea just a sumelor primite sau de primit poate fi inferioar valorii nominale. n acest caz, dac acordul de plat constituie echivalentul unei tranzaii financiare, valoarea actualizat este determinat prin actualizarea ansamblului de venituri viitoare utiliznd o rat a dobnzii implicite.Veniturile i profiturile unei ntreprinderi pentru o perioad sunt n general estimate prin valoarea activelor primite n schimb

Identificarea TranzaciiorVeniturile legate de vnzarea bunurilor trebuie constate atunci cnd:

-ntreprinderea a transferat la cumprtor principalele riscuri i avantaje inerente proprietii bunurilor

-ntreprinderea nu conserv nici participarea la gestiune, nici controlul efectiv al bunurilor cedate

-mrimea veniturilor poate fi evaluata in mod fiabil

-este probabil ca avantajele economice viitoare, asociate tranzaciei, s fie n beneficiul ntreprinderii

- costurile suportate sau de angajat, legate de tranzacie, pot fi msurate n mod fiabil

Veniturile legate de prestri de servicii: atunci cnd rezultatul total estimat al unei tranzacii este evaluat n mod fiabil, veniturile trebuie nregistrate prin referin la gradul de avansare a operaiei la data nchiderii conturilor. n caz contrar, veniturile din prestri de servicii nu trebuie nregistrate dect n limita cheltuielilor recuperabile angajate.

Contabilizarea dobnzilor, redevenelor i dividendelor:

- dobnzile sunt contabilizate n funcie de timpul scurs, astfel nct s reflecte rata de randament a activelor.

- redevenele: pe msur ce sunt achiziionate de ntreprindere conform substanei contractului de redeven- dividendele sunt constatate atunci cnd dreptul acionarilor la plat a dividendelor a fost stabilit.Veniturile din vnzarea bunurilor sunt considerate ca realizate de ntreprindere daca ea i-a ndeplinit n ,mod substanial angajamentele asumate.

Pentru veniturile din prestri de servicii se aplic aceeai regul ca pentru veniturile din vnzarea bunurilor.

Pentru dobnzi, redevene i dividende- regulile de constatare sunt asemntoare cu cele prevzute de IASC.

Sursa: Minu Mihaela, Contabilitatea ca instrument de putere, Editura Economic, Bucureti, 2002, p.2862. Subvenii publice i informaiile de furnizat privind ajutorul publicAspecte tratateI.A.S.-I.F.R.S.US GAAP

Textele de referinIAS 20 i SIC 10FAS 116 -Trateaza doar contribuiile fcute ctre organismele cu scop nelucrativ

Tratamentul contabilSubveniile nu se contabilizeaz dect dac este sigur c ntreprinderea va respecta condiiile i subveniile vor fi primate.Contabilizarea se realizeaz pe baza a dou abordri:

Subvenia de echipamente este considerat un venit amnat, este imputat rezultatului pe durata de via a bunului

Se deduce subvenia de echipament din costul activului i este imputat rezultatului pe durata de via a bunului prin reducerea cheltuielii cu amortizareaContabilizarea subveniilor de exploatare permite: compensarea cheltuielilor cu pierderile anterioare, un suport imediat fr contrapartid, si ofer firmei posibilitatea de a face fa cheltuielilor i pierderilor viitoare.Subveniile sunt constatate n rezultat, compensnd costurile la care au fost ataate.

PrezentareaSunt dou metode de prezentare pentru Subveniile de echipament: E considerat un venit imputat rezultatului pe durata de viat a bunului

Este dedus din suma brut a activului, este reportat rezultatelor pe durata de via a bunului prin reducerea Ch. cu amortizarea

n ceea ce privete subvenia de exploatare:

Este constat la venituri prin postul Alte Venituri

Este dedus din suma Ch. de care este legatSimilar cu cea descris la IAS-IFRS

Informaii de furnizatMetodele contabile adoptate pentru nregistrarea subveniei i metodele de prezentare din Situaiile financiare.Natura, mrimea subveniilor publice prezentate n Situaiile Financiare i prezentarea altor forme de ajutor public de care a beneficiat ntreprinderea.

Condiiile pe care nu le-a putut ndeplini.Idem IAS-IFRS

Sursa: Minu Mihaela, Contabilitatea ca instrument de putere, Editura Economic, Bucureti, 2002, p.3393. Contractele de locaie (leasing)Aspecte tratateI.A.S.-I.F.R.S.US GAAP

Textele de referinIAS 17FAS 13

Principii de bazContabilizarea contractelor de locaie depinde de natura lor: locaie simpl i locaie financiar.Contabilizarea contractelor de leasing depinde de natura lor: locaie simpl i locaie financiar.

Criterii de clasificare a leasingului financiarCriteriile de identificare a contractului de locaie-finanare sunt:

Proprietatea bunului va fi transferat la locatar la finalul contractului Proprietarul acord locatarului opiunea de a cumpra bunul

Valoarea plilor minimale, la data intrrii in vigoare a contractului, este mai mare cu valoarea just a bunului

Contractual acoper cea mai mare parte din durata de via economic a activuluiContractul de locaie-finanare are urmtoarele caracteristici: Proprietatea este transferat locatarului la sfritul perioadei de nchiriere

Contractul conine o opiune de cumprare la un pre redus

Durata contractului este cel puin 75 % din durata de via a bunului

Valoarea actual a pilor minimale la data semnrii contractului este cel puin 90 % din valoarea just a bunului

Contabilizarea contractelor de leasingLa locatarBunul nchiriat este contabilizat n activul bilanier, iar obligaia de plat n pasiv. La data intrrii se nregistreaz aceeai sum att n active ct i n pasiv, cea mai mic valoare ntre:

Valoarea just din care se deduc subveniile

Valoarea actualizat a plilor minimale

Amortizarea bunului se face pe durata de utilizare, dac va fi cumprat la finalul nchirierii, sau la durata cea mai mic dintre durata de utilizare i cea a nchirierii.

Chiria se repartizeaz ntre Ch. financiare i amortizarea activului.

La locator

Bunul este nregistrat n creane imobilizate i nu n imobilizri corporale, la suma net a investiiilor nete.

Chiria exerciiului va fi afectat deducnd valoarea investiiiei brute:

V. financiare vor fi considerate venit utiliznd o formul sistematic, care s permit degajarea ratei dobnzii constant

Rambursarea unei pari din sumele angajate, care este dedus din investiia net iniial.La locatar

Bunul este contabilizat ca un active, iar n acelai timp se constat o datorie corespondent.Valoarea iniial a contractului = min( valoarea just, valoarea actualizat a plilor minime, exceptnd cheltuielile accesorii )

Bunul este amortizat fie pe durata de via estimat, fie pe durata nchirierii.

O parte din fiecare plat minim este afectat pe amortizare i pe Ch. financiare, pt a se obine o rat a dobnzii constant.

La locator

Valoarea brut a investiiei este egal cu:

Suma plilor minimale diminuate cu Ch. Accesorii

Toate valorile reziduale negarantate ale profitului

Dac valoarea rezidual este garantat, ea este inclus n plile minime.

Contractele de locaie simplLa locatarChiriile sunt cheltuieli de locaie, corespunztoare perioadei de timp n care locatorul obine avantaje economice.

La locatorBunurile date cu chirie sunt nscrise la imobilizri corporale i sunt amortizate ca i bunurile similar.

Cheltuielile iniiale directe sunt fie etalate n timp proporional veniturilor din chirii, fie sunt contabilizate ca i cheltuieli la momentul angajrii lor.La locatar

Cheltuielile sunt contabilizate pe baza unei ealonri pe perioada n care locatarul va obine avantaje din utilizarea bunului.

Cheltuielile locative sunt amortizate liniar.La locatorBunul este nscris la imobilizri la preul de achiziie.Venitul locative este recunoscut liniar pe durata nchirierii.

Sursa: Minu Mihaela, Contabilitatea ca instrument de putere, Editura Economic, Bucureti, 2002, p.3434. Imobilizri corporale

Aspecte tratateIAS-IFRSUS GAAP

Textele de referinIAS 16 revizuit imobilizri corporaleAPB 12

Costul de intrare i evaluare posteriorTratamentul de referin: imobilizrile corporale sunt evaluate la costul lor de achiziie sau la costul de producie. Cost de achiziie= (pret de cumprare- reduceri comerciale i financiare)+taxe nerecuperabile +costuri directe cu punerea n funciune.

Tratament alternativ autorizat: imobilizrile corporale sunt evaluate , la origine, la costul de achizitie i sunt reevaluate pe baza valorii lor juste (valoarea de pia) la data ntocmirii bilanului. Reevaluarea se aplic ansamblului bunurilor din aceeai categorie i are loc simultan. Diferena din reevaluare trebuie nscris n capitalurile proprii la rezerve din reevaluare

Atunci cnd valoarea recuperabil a bunurilor este mai mic dect valoarea net contabil , deprecierea calculat reprezint o cheltuial a exercitiului n curs , exceptnd situaia n care activul a fost n prealabil reevaluat , caz n care deprecierea este suportat din diferena din reevaluare.

Cheltuielile ulterioare efectuate pentru un activ corporal constituie cheltuieli ale perioadei , excepia cazului cnd ele permit activului s genereze avantaje economice suplimentare n raport cu cele estimate la origine , ele sunt msurabile i pot fi afectate de o manier fiabil acestui activ. n acest caz, la aceste cheltuieli trebuie adugate costul activului.

Costurile de ntreinere i reparaii, ct i cele de meninere a activului n stare de funcionare la nivelul performanelor estimate la origine trebuie contabilizate ca i cheltuieli la data realizrii acestor lucrri.Imobilizrile corporale sunt evaluate la costul de achiziie sau de producie.

Costul de achiziie cuprinde i cheltuielile, onorariile, comisioanele efectuate cu ocazia achiziionrii sau produciei.

Reevaluarea activelor corporale nu este admis.

Imobilizri achiziioanate prin schimb cu alte imobilizriImobilizrile intrate prin schimb cu alte imobilizri sunt evaluate la:

- valoarea lor just dac activele schimbate sunt diferite

- la valoarea net contabil a activelor cedate daca e vorba de active similare utilizate n acelai sector de activitate.n general, evaluarea imobilizrilor achiziionate prin schimb se face la valoarea lor just.

Excepii: n cazul reorganizrii interne , restructurri, lichidri cnd ele sunt evaluate la valoarea contabil a bunurilor schimbate i fr ca schimbul s priveasc bunuri identice (de aceeai natur).

Amortizarea Toate imobilizrile care au o durat de via limitat trebuie s fac obiectul unei amortizri sistematice chiar i atunci cnd valoarea lor este superioar valorii nete contabile.

Valoarea amortizrii este egal cu costul de achiziie diminuat de valoarea rezidual estimat.

Modul de amortizare trebuie s reflecte ritmul de consum de ctre ntreprindere a avantajelor economice legate de activ.Imobilizrile, cu excepia terenurilor, trebuie s fac obiectul unei amortizri sistematice i raionale.

Valoarea amortizrii este diferena dintre cost i valoarea rezidual.

Amortizarea are ca obiect conectarea rezonabil i constant, pe durata de viat util estimat a bunului, a cheltuielilor i veniturilor.

Diferite metode sunt posibile: liniar, degresiv, numr de uniti de producie.

Deprecierea activelor

O ntreprindere trebuie s estimeze la sfritul fiecrui exerciiu dac un activ trebuie depreciat pe baza indicatorilor interni i externi.

Ea trebuie s estimeze valoarea de nlocuire care corespunde valorii celei mai mari dintre preul de vnzare net i valoarea just. Valoarea just este data de valoarea actual a fluxurilor de trezorerie ateptate din utilizarea curent i din cesiunea bunului la sfritul duratei de via.

Problema este detaliat de o norm special a IAS 36.O ntreprindere trebuie s urmreasca dac evenimente sau schimbri indic o depreciere a activelor pe termen lung i a anumitor active necorporale FAS 121- privind activele pe termen lung fixeaz modalitatea de depreciere. Dac indicatorii interni sau externi pun n eviden o pierdere de valoare, ntreprinderile procedeaza la un test de depreciere comparnd valoarea contabil i valoarea fluxurilor viitoare de trezorerie neactualizate. Dac acesta din urm este mai mic dect valoarea contabil, un provizion pentru depreciere este constituit pe baza valorii juste ( valoarea de pia sau valoarea actual a fluxurilor).

Sursa: Minu Mihaela, Contabilitatea ca instrument de putere, Editura Economic, Bucureti, 2002, p.2885. Imobilizri financiare- contabilizarea plasamentelor

Aspecte tratateIAS-IFRSUS GAAP

Textele de referinIAS 25 contabilizarea plasamentelor, amendat parial de IAS 39 instrumente finaciareFAS 115

Cmpul de aplicare al normeiTrateaz contabilizarea plasamentelor i informaiilor care trebuie furnizate n anex.

Sunt excluse din aceast norm contabilizarea participaiilor.Trateaz contabilizarea i informaiile de furnizat n anexa a investiiilor n titluri reprezentate de instrumente n fonduri proprii a cror valoare just este uor determinabil i a tuturor investiiilor n titluri reprezentnd instrumente de datorii sau titluri de crean.

Definiii Un plasament este un activ deinut de o ntreprindere i destinat s genereze beneficii sub forma:

- participrii la venituri de tipul dobnzii, chirii, redevene sau dividende

- ctigurilor de capital sau alte ctiguri asemntoare celor obinute ca urmare a relaiilor comerciale.Nu d o definiie titlurilor de plasament, n schimb definete:

Titlurile de crean: toate titlurile de crean care genereaz o relaie de creditare n raport cu ntreprinderea sau entitatea emitent , reprezentate de obligaiuni , bonuri de tezaur, titluri de crean negociabil, anumite aciuni prefereniale, obligaiuni cu garanii ipotecare;

Titluri reprezentative ale unui instrument de fonduri proprii (sau titluri de capital): toate titlurile care confer un interes n capitalul ntreprinderii emitente sau dreptul de a achiziiona un interes la un pret fixat , sau determinabil (opiuni de cumprare) sau de a-l vinde (opiuni de vnzare)

Termenul nu cuprinde i aciunile prefereniale i obligaiunile convertibile care trebuie rambursate de emitent graie unui contract.

Clasificarea titlurilor de plasamentPlasamentele sunt clasificate n:

- plasamente pe termen scurt: imediat realizabile pe o pia i a cror durat de deinere nu depete un an.

- plasamente pe termen lung: durata de deinere mai mare de un anLa data achiziiei, titlurile de crean sau titlurile de plasament trebuie clasificate n una din urmatoarele categorii:

- titluri deinute pn la scaden( nu include dect titluri de crean)

- titluri disponibile de a fi vndute

- titluri tranzacionate: titluri achiziionate n vederea vnzrii pe termen scurt, se caracterizeaz prin vnzarea i cumpararea lor frecvena, obiectivul fiind, n general, de a realiza un profit pe termen scurt din diferenele de pre.

Contabilizarea i evaluarea titlurilor de plasament:

la data intrrii

i la bilanTitlurile sunt nregistrate la costul lor de achiziie, care este format din: preul de achiziie + cheltuielile legate de achiziie ( comisioane, onorarii, taxe) dobnda sau dividendele primite corespunzatoare perioadei anterioare achiziieiNu face precizri exprese privind evaluarea la data intrrii.

Regula general care se aplic este evaluarea la costul de achiziie.

Plasamentele pe termen lung sunt evaluate:

- fie la costul de achiziie, nici un provizion nu va fi constatat n cazul reducerii temporare a valorii titlurilor

- fie la costul de achiziie diminuat cu un provizion pentru depreciere atunci cnd reducerea de valoare are caracter temporar

- fie reevaluate pe baza valorii juste, cnd valoarea just este mai mare dect costul de achiziie , diferena din reevaluare este constatat ntr-un anumit post numit diferente din reevaluare n cadrul capitalurilor proprii; o scdere a valorii trebuie s fie imputat soldului precedent a postului diferene de evaluare iar partea neimputat va fi trecut pe cheltuieli.

Titlurile cotate cu scaden nederminat (aciuni) pot fi evaluate la una din valorile prezentate mai sus, sau la valoarea cea mai mic dintre costul de achiziie i valoarea de pia.

Plasamentele pe termen scurt sunt evaluate fie la valoarea de pia, fie la valoarea cea mai mic dintre costul de achiziie i valoarea de pia .

Dac valoarea de pia este reinut, diferena ntre acest valoare i costul de achiziie este:

- fie constatat n rezultat

- fie, dac este un cstig lent. Se nscriu n postul diferene de evaluare n capitaluri proprii.

Daca este o pierdere latent se imput soldului diferene de evaluare, iar partea neacoperit este trecut pe cheltuieli.Titlurile de crean, din categoria titluri deinute pn la scaden, sunt contabilizate urmrind aa-numita medota a costului amortizat. Diferena ntre costul de achiziie i valoarea de rambursare este amortizat pe perioada cuprins ntre data achiziiei i data rambursrii. O reducere temporar a valorii titlurilor este constatat n capitaluri proprii. O reducere definitiv trebuie contatat n rezultat.

Titlurile disponibile la vnzare sunt evaluate la valoarea lor just, pierderile i ctigurile latente sunt nregistrate ntr-un post specific de capitaluri proprii. Daca reducerea de valoare nu este considerat ca fiind temporar, ea trebuie imputat imediat rezultatului.

Titlurile tranzacionate sunt evaluate la valoarea lor just , n general preul pieei.

Transferul titlurilor de plasament de la o categorie la altaTitlurile de plasament transferate din categoria plasamente pe termen scurt la categoria plasamente pe termen lung, care au fost evaluate la valoarea cea mai mic ntre costul de achiziie i valoarea de pia, vor fi nregistrate la valoarea lor de pia.

Pentru titlurile de plasament pe termen lung reevaluate, reevaluarea trebuie anulat prin rezultat dac variaia valorii de piaa a titlurilor de plasament pe termen scurt este nscris n rezultat. Dac reevalurile sunt constatate n capitalurile proprii, atunci diferena de reevaluare va fi meninut n acest post.Titlurile transferate dintr-o categorie n alta sunt contabilizate cu ocazia transferului la valoarea lor just, ca i cum ele ar fi fost vndute i recumprate. Pierderile sau profitul nerealizat este tratat n funcie de modul n care titlurile se schimb dintr-o categorie n alta.

Informaii de furnizatn afara metodelor contabile, trebuie furnizate urmatoarele informaii:

- suma semnificativ a dividendelor i dobnzilor aferente plasamentelor pe termen scurt i a celor pe termen lung

- pierderile i profiturile degajate cu ocazia cesiunii plasamentelor pe termen scurt i a schimbrilor de valoare

- valoarea de pia a plasamentelor dac aceasta difer de valoarea lor contabil- analiza portofoliului plasamentelor dac aceasta este activitatea principal a ntreprinderii

- bazele de reevaluare pentru plasamentele pe termen lung reevaluate.Pentru fiecare categorie de plasamente nscrisa la plasamentele deinute pn la scaden i a celor disponibile spre vnzare ntreprinderea va trebui sa furnizeze urmatoarele informaii:

- valoarea just global- plusurile sau minusurile latente brute

- costul amortizat pe fiecare categorie

- scadenele pe grupele de titluri semnificative

Alte informaii:

- veniturile din cesiunea titlurilor disponibile la vnzare

- medota de determinare a plusurilor sau minusurilor valorilor de cesiune

- profiturile i pierderile brute incluse n rezultat

- variaiile n cursul perioadei a sumelor reprezentnd plusuri sau minusuri de valoare latente imputabile rezultatului pentru titlurile tranzacionate

- circumstanele care au dus la cedarea sau trasnferul titlurilor clasate n categoria deinute pn la scaden, preul lor de vnzare, profiturile sau pierderile realizate.

Sursa: Minu Mihaela, Contabilitatea ca instrument de putere, Editura Economic, Bucureti, 2002, p.2996. Stocuri i producie n curs

Aspecte tratateIAS-IFRSUS GAAP

Textele de referinIAS 2 revizuit- StocurileARB 43

Costul de intrare al stocurilorCostul stocurilor curprinde ansamblul costurilor de achiziie, costurilor de transformare i al altor costuri angajate pentru a aduce bunurile n locul i n starea n care ele se gsesc.

Costurile de achiziie cuprind:

- preul de cumprare, taxele vamale i alte taxe, cheltuieli de transport i alte cheltuieli imputabile achiziiei

- reducerile comerciale sunt deduse din costul de achiziie

Costurile de transformare cuprind:

- cheltuielile directe legate de unitile produse

- o cot parte din cheltuielile indirecte de producie fixe i variabile ocazionate de transformarea materiilor prime n produse finite;

Cheltuieli generale fixe de producie sunt imputabile lund n considerare capacitatea normal a instalaiilor de producie, cheltuielile generale variabile de productie sunt afectate fiecrei uniti de produse pe baza utilizrii efective a instalaiilor de producie.

Costurile de stocaj, cheltuielile generale administrative nelegate de activitatea de producie i cheltuielile de comercializare nu sunt ncorporate n costul de intrare al stocurilor.

Cheltuielile financiare direct ataabile produciei unui activ identificabil trebuie ncorporat n anumite condiii n costul de producie al acestui activ.Principiile sunt comparabile cu cele menionate de IASC , cu excepia cheltuielilor de cercetare i dezvoltare care reprezint cheltuieli ale perioadei.

Sursa: Minu Mihaela, Contabilitatea ca instrument de putere, Editura Economic, Bucureti, 2002, p.318

Capitolul 5.

Rzboiul pentru supremaien prezent, principalele preocupri ale specialitilor vizeaz viitorul armonizrii contabile internaionale: dac cele dou refereniale vor ajunge la un consens, sau din contr vom asista la o impunere de norme.Referenialul internaional se adreseaz unui numr mare de utilizatori, n comparaie cu US GAAP. Regulile internaionale s se concentreaz pe principii contabile i aplicabilitatea lor, spre deosebire de US GAAP-uri, care sunt prea detaliate, uneori deosebit de restrictive.Utilizarea I.F.R.S.-urilor n ntreaga lume:araStatutul companiilor listate la sfritul lui Aprilie 2010

ArgentinaNecesare pentru exerciiile fiscale care ncep la sau dup 1 ianuarie 2011

AustraliaNecesar pentru toate entitile raportoare din sectorul privat i ca baz pentru raportarea din sectorul public din 2005

Brazilia Necesar pentru situaiile financiare consolidate ale bncilor i ale societilor listate la burs la 31 decembrie 2010 i pentru conturile companiilor individuale progresiv ncepnd din ianuarie 2008

CanadaObligatorii de la 1 ianuarie 2011 pentru toate entitile listate i facultative pentru entitile din sectorul privat, inclusiv pentru societile non-profit

ChinaStandardele naionale sunt substanial convergente cu IFRS-urile

UEToate statele membre ale UE sunt obligate s utilizeze IFRS adoptate de UE pentru companiile cotate la burs din 2005

FranaNecesar prin adoptarea i procesul de punere n aplicare din 2005 de UE

GermaniaNecesar prin adoptarea i procesul de punere n aplicare din 2005 de UE

IndiaStandardele naionale vor converge cu IFRS din aprilie 2011

IndoneziaProcesul de convergen este n curs de desfurare, o decizie cu privire la o dat int pentru deplin conformitate cu IFRS este de ateptat s se fac n 2012

ItaliaNecesar prin adoptarea i procesul de punere n aplicare din 2005 de UE

JaponiaPermise din 2010 pentru un numr de companii internationale; decizie cu privire la adoptarea obligatorie pn n 2016, de ateptat n jurul anului 2012

MexicObligatorii din 2012

Republica CoreeaObligatorii din 2011

RusiaNecesar pentru instituiile bancare i unii emiteni de alte valori mobiliare; permise pentru alte companii

Arabia SauditNu este permis pentru companiile cotate la burs

Africa de SudNecesare pentru entitile listate din 2005

TurciaNecesare pentru entitile listate din 2008

Marea BritanieNecesar prin adoptarea i procesul de punere n aplicare din 2005 de UE

USAPermise pentru emitenii strini n SUA ncepnd din 2007, data-int pentru convergen substanial cu IFRS-uri este 2011 i decizia cu privire la o eventual adoptare pentru companiile americane de ateptat n 2011.

Sursa: web, http://www.ifrs.org/Use+around+the+world/Use+around+the+world.htmInformarea utiliznd referenialul US GAAP este mai larg, I.A.S.- I.F.R.S. referindu-se numai la situaiile financiare de sintez i la notele complementare. Orice ntreprindere are interesul de a cunoate nu numai informaiile regsite n situaiile financiare, ci i informaiile financiare i de gestiune suplimentare.Cele dou refereniale prezentate n lucrarea de fa i disput supremaia pentru ntocmirea i prezentarea situaiilor financiare la nivel mondial.Standardele americane US GAAP au ca i atuuri precizia i rigurozitatea, ns majoritatea cercettorilor consider referenialul I.A.S-I.F.R.S. ca fiind superior primului datorit faptului c:

principiile IAS nu sunt aa de stricte precum cele ale US GAAP, fapt ceea ce face ca procesul de conversie de la normele naionale la cele internaionale s se realizeze mai uor

independena IAS n comparaie cu US GAAP, acestea din urm fiind subordonate autoritilor americane, ferete ntreprinderile din ntreaga lume de un aa zis colonialism contabilCoexistena celor dou refereniale de talie internaional genereaz o multitudine de riscuri: unele firme americane vor utiliza doar US GAAP, iar alte firme neamericane, pentru a concura cu cele americane, vor utiliza i ele doar US GAAP.Bibliografie

1. Bogdan Victoria, Standardele Internaionale de Raportare Financiar n contextul procesului de armonizare contabil internaional, Editura Universitii din Oradea, Oradea, 20102. Bunget Ovidiu Constantin, Contabilitatea romneasc ntre reform i convergen, Editura Economic, Bucureti, 20053. Capron, M., Chiapello, ., Colasee, B., Mangenot, M., Richard, J., Les normes comptables internationales, instruments du capitalisme financier, ditions La Dcouverte, Paris, 20054. Ghid pentru nelegerea i aplicarea standardelor internaionale de contabilitate, Editura CECCAR, Bucureti, 20015. Minu Mihaela, Contabilitatea ca intrument de putere, Editura Economic, Bucureti, 20026. Hoarau, C., Comptabilit et management, Edition Foucher, Vanves, 20027. Wheeling, B., The Crisis of fordism and the international harmonization of accounting standards, University of Alberta, 1996

8. http://asc.fasb.org/9. http://cpaclass.com/gaap/gaap-us-01a.htm10. http://www.ifrs.org/Use+around+the+world/Use+around+the+world.htm11. http://www.ifrs.org/Use+around+the+world/Global+convergence/Convergence+with+US+GAAP/Convergence+with+US+GAAP.htm12. http://ro.wikipedia.org/wiki/IFRS13. http://ro.wikipedia.org/wiki/Standarde_Interna%C8%9Bionale_de_Raportare_Financiar%C4%83 Bogdan Victoria, Standardele Internaionale de Raportare Financiar n contextul procesului de armonizare contabil internaional, Editura Universitii din Oradea, Oradea, 2010, pag. 255

2. Bogdan Victoria, op.cit., p 254

Bogdan Victoria, op.cit., p 256

Bogdan Victoria, op.cit., p 256

HYPERLINK "http://www.fasb.org/jsp/FASB/Page/SectionPage&cid=1176156245663" http://www.fasb.org/jsp/FASB/Page/SectionPage&cid=1176156245663, accesat la data de 20 Decembrie 2010

HYPERLINK "http://www.fasb.org/cs/ContentServer?c=Document_C&pagename=FASB%2FDocument_C%2FDocumentPage&cid=1218220086560" http://www.fasb.org/cs/ContentServer?c=Document_C&pagename=FASB%2FDocument_C%2FDocumentPage&cid=1218220086560, accesat la data de 20 Decembrie 2010

HYPERLINK "http://www.ifrs.org/Use+around+the+world/Global+convergence/Convergence+with+US+GAAP/Convergence+with+US+GAAP.htm3" http://www.ifrs.org/Use+around+the+world/Global+convergence/Convergence+with+US+GAAP/Convergence+with+US+GAAP.htm3, accesat la data de 20 Decembrie 2010

Duescu, A., Ghid pentru nelegerea i aplicarea standardelor internaionale de contabilitate, Editura CECCAR, Bucureti, 2001, p. 14.

Wheeling, B., The Crisis of fordism and the international harmonization of accounting standards, University of Alberta, 1996

Hoarau, C., Comptabilit et management, Edition Foucher, Vanves, 2002, p. 25.

Capron, M., Chiapello, ., Colasee, B., Mangenot, M., Richard, J., Les normes comptables internationales, instruments du capitalisme financier, ditions La Dcouverte, Paris, 2005, p. 25 (n articolul: Les enjeux de la mise en uvre des normes comptables internationales, de Michel Capron).

Bogdan Victoria, op.cit., p 311

1