8/3/2019 Raspunsuri_V_2_2007

1/9

Varianta 2.

A1. Bilanul contabil al societii furnizeaz urmtoarele informaii patrimoniale:- imobilizri nepatrimoniale, know-how 10.000- imobilizri patrimoniale 8.000

- imobilizri financiare 10.000- stocuri 250.000- creane 300.000- disponibiliti 15.000- capitaluri proprii 125.000- obligaii nefinanciare 380.000- obligaii financiare 160.000din care datorii pe termen pe termen lung TL 150.000

Valoarea economic a elementelor de bilan este de:- 150.000 la imobilizri corporale,

- 370.000 la stocuri,- 250.000 la creane i- 50.000 la imobilizri financiare.Se cere:

a) S se stabileasc bilanul funcional, bilanul financiar i bilanul economic i sse arate n ce scopuri sunt folosite de experi.

b) S se determine prin ambele metode Activul Net Contabil i Activul NetCorectat al societii.

c) S se determine pragul de rentabilitate al societii tiind c rata de remunerare

a activelor este de 15%.Rspuns:

Bilanul contabil are urmtoarea form:ACTIV PASIV

Imobilizri necorporale (know-how) 10.000 Capitaluri proprii 125.000Imobilizri corporale 80.000 Obligaii nefinanciare 380.000Imobilizri financiare 10.000 Obligaii financiare, din care: 160.000Stocuri 250.000 - datorii pe termen lung 100.000Creane 300.000Disponibiliti 15.000

TOTAL 665.000 TOTAL 665.000

a1) Bilanul funcional reflect n activ funciile de nvestiii, exploatare i trezorerieale ntreprinderii, iar n pasiv reflect funcia de finanare a ntreprinderii ( din surse

proprii sau din mprumuturi bancare ).

1

8/3/2019 Raspunsuri_V_2_2007

2/9

Studierea bilanului funcional duce la determinarea masei capitalurilor folosite nntreprindere i structura acestora, n scopul determinrii ratei de capitalizare,fructificare sau de actualizare.

Pentru determinarea bilanului funcional este necesar a se elimina influeneleelementelor de activ i pasiv fictive, prin corijarea contului de rezultate cu valoarea

acestora. Astfel, se va corija contul de rezultate n minus cu valoarea activelor fictive(- 10.000).Astfel, n urma acestor corecii, clarificri i clasificri, bilanul funcional se

prezint astfel:

Bilanul funcional:Funcia deinvestiie

Imobilizri 90.000 Capitaluri proprii 115.000

Funcia

de

f

inanare

Funcia deexploatare

Stocuri + Creane -Obligaii nefinanciare

170.000 Obligaii financiare 160.000

Funcia detrezorerie

Disponibiliti 15.000

TOTAL 275.000 TOTAL 275.000

a2) Structura bilanului financiar se prezint din punct de vedere teoretic astfel:ACTIV PASIV

I. Imobilizri IV. Capitaluri permanenteII. Stocuri plus creane V. Obligaii nefinanciareIII. Disponibiliti VI. Obligaii financiare pe termen scurt

TOTAL ACTIV TOTAL PASIV

Acest bilan st la baza determinrii urmtorilor indicatori:Fond de rulment net global = IV - I

Necesarul de fond de rulment = II - V

Trezoreria = III - VI

Echilibrul financiar al firmei rezult din relaia:

Fond de rulment net global Necesarul de fond de rulment= Trezoreria ntreprinderii

n cazul nostru avem urmtoarea structur a Bilanului financiar:

ACTIV PASIV

I. Imobilizri 90.000 IV. Capitaluri permanente 215.000II. Stocuri plus creane 550.000 V. Obligaii nefinanciare 380.000III. Disponibiliti 15.000 VI. Obligaii financiare pe termen scurt 60.000

TOTAL ACTIV 655.000 TOTAL PASIV 655.000

2

8/3/2019 Raspunsuri_V_2_2007

3/9

unde:I. Imobilizri = imobilizri corporale (80.000) + imobilizri financiare (10.000) =90.000;

II. Stocuri + Creane = stocuri (250.000) + creane diverse (300.000) =550.000III. Disponibiliti = disponibiliti (15.000) = 15.000

IV. Capitaluri permanente = capitaluri proprii(125.000) active fictive (know-how)(10.000) + datorii pe termen lung (100.000) = 215.000V. Obligaii nefinanciare = obligaii nefinanciare (380.000) = 380.000VI. Obligaii financiare pe termen scurt = obligaii financiare (160.000) datorii petermen lung (100.000) = 60.000

a3) Pentru a determina bilanul economic al ntreprinderii vom stabili care suntinfluenele determinate de reevaluarea elementelor patrimoniale de activ i de pasiv:

ACTIV Diferene dinreevaluare

ACTIVcorectat

PASIV Diferene dinreevaluare

PASIVcorectat

Active pe TL din care 90.000 110.000 200.000 Capitaluri proprii 115.00

0

185.000 300.000

- Imobilizri corporale 80.000 70.000 150.000 din care diferenedin reevaluare

0 185.000 185.000- Imobilizri financiare 10.000 40.000 50.000

- Stocuri 250.00

0

125.000 375.000 Obligaii

nefinanciare

380.00

0

0 380.000

- Creane 300.00

0

-50.000 250.000

Disponibiliti 15.000 0 15.000 Obligaii financiare 160.00

0

0 160.000

TOTAL 655.00

0

185.000 840.000 TOTAL 655.00

0

185.000 840.000

Fa de cele determinate mai sus bilanul economic se prezint astfel:

ACTIV PASIV

Active pe termen lung, din care: 200.000 Capitaluri proprii 300.000Stocuri 375.000 Obligaii nefinanciare 380.000Creane 250.000 Obligaii financiare 160.000Disponibiliti 15.000TOTAL 840.000 TOTAL 840.000

b1) Activul Net Contabil al ntreprinderii, va fi:

1. Metoda substractiv:Activul Net Contabil = Total active Total datorii

= 665.000 540.000 = 125.000

2. Metoda aditiv:

Activul Net Contabil = Capitaluri proprii + Rezultatul net (dup distribuire)= 125.000

3

8/3/2019 Raspunsuri_V_2_2007

4/9

b2) Activul Net Corectat al ntreprinderii, va fi:1. Metoda substractiv:Activul Net Corectat = Total active reevaluate corijate Total datorii

= 840.000 540.000 = 300.000

2. Metoda aditiv:Activul Net Corectat = Capitaluri proprii + Total influene rezultate din(mai puin active nlocuirea valorilor contabile cu

fictive) valorile economice= 115.000 + 185.000 = 300.000

c) Determinarea pragului de rentabilitate al societii.

n evaluare, pragul de rentabilitate este punctul de la care rentabilitatea generatde ntreprindere este superioar celei ce s-ar obine plasnd pe pia un capital

echivalent cu activul net corijat. n evaluare pragul de rentabilitate se utilizeaz pentrucalculul supraprofitului. n acest caz indicatorul la care se raporteaz acest prag derentabilitate este rezultatul net, din compararea celor dou valori rezultnd goodwill-ul sau badwill-ul.

Astfel, avnd n vedere datele prezentate, avem:

Pr. = ANC * I = 300.000 * 15% = 45.000

A2. Societatea comercial ABC a emis un mprumut obligatar de 10.000obligaiuni, cu un pre de rambursare de 4.100 lei/obligaiune.

La dorina purttorului, obligaiunile pot fi convertite n aciuni, paritatea deconversie fiind de 1 aciune cu valoarea nominal de 3.000 lei pentru o obligaiune.

Purttorii a 2.000 de obligaiuni decid s converteasc titlurile lor n aciuni alesocietii comerciale ABC.

Care este valoarea primei de conversie a obligaiunilor n aciuni.Rspuns:

161 = %8.200.000 mprumuturi din

emisiuni deobligaiuni

1012 6.000.0002.000 x 4.100 Capital subscris vrsat 2.000 x 3.000

1044 2.200.000Prime de conversie a

obligaiunilor n aciuni8.200.000 6.000.000

mprumuturi din emisiunea de obligaiuni = V.N. x Nr. Total de obligaiuni;Capital social vrsat = V.N. x Nr. aciuni

4

8/3/2019 Raspunsuri_V_2_2007

5/9

Prime de conversie a obligaiunilor = V.N. total a obligaiunilor V.N. total aaciunilorPrima de conversie a obligaiunilor n aciune este de 1.000 / titlu.

A3. Pe 15.11.N, societatea comercial romneasc, X, a cumprat materii prime n

valoare de 5.000 euro. Plata furnizorilor se efectueaz pe 25.01.N+1. Societateacomercial X i nchide conturile n fiecare an la 31.12.Cursul monedei euro a suportat urmtoarea evoluie:- la 15.11.N 3,90 lei/euro;- la 31.12.N 4,01 lei/euro;- la 05.02.N+1 4,00 lei/euro;

S se contabilizeze operaia de achiziie, evaluarea datoriei la inventar i platadatoriei.

Rspuns:

n contabilitatea societii X, vor avea loc urmtoarele nregistrri:- la 15.11.N, cumprarea stocului de materii prime:

5.000 euro X 3,90 lei/euro = 19.500 lei;nregistrarea contabil este:

301 = 401 19.500Materii prime Furnizori

- la 31.12.N, recunoaterea pierderii din diferena de curs:4,01 lei 3,90 lei = 0,11 lei

5.000 euro x 0,11 lei/euro = 550 leinregistrarea contabil este:665 = 401 550Cheltuieli din Furnizoridiferena de curs

- la 25.01.N+1, plata furnizorului: 5.000 euro x 4,00 lei/euro = 20.000 lei, irecunoaterea unui ctig din diferena de curs: 4,00 lei 3,90 lei = 0,10 lei,5.000 euro x 0,10 lei/euro = 500 lei

nregistrarea contabil este:401 = % 20.500

Furnizori 512 20.00019.500 + 550 = 20.500 Conturi curente la bnci

765 500Venituri din venituri de curs

Operaiunea a generat o pierdere din diferen de curs de 550 lei 500 lei =50 lei. Din punctul de vedere contabil ns fiecare exerciiu a fost afectat cudiferenele de curs corespunztoare, respectiv:

- n exerciiul N, cu o pierdere din diferena de curs de 550 lei;

5

8/3/2019 Raspunsuri_V_2_2007

6/9

- n exerciiul N+1, cu un ctig din diferena de curs de 500 lei;

B1. Principalele prevederi ale Codul Etic Naional al Profesionitilor Contabili,referitoare la confidenialitate.

Rspuns:

Principiul confidenialitii impune ca obligaie profesionitilor contabili de ase abine de la:a) Dezvluirea de informaii confideniale n afara firmei sau organizaiei

angajatoare ca urmare a unei relaii profesionale sau de afaceri, cu excepiacazului n care a fost autorizat n mod special s fac public o anumitinformaie sau dac exist o obligaie legal sau profesional de a face

publice acele informaii;b) Folosirea informaiilor confideniale dobndite n timpul executrii sarcinilor

de serviciu n avantajul personal sau n avantajul unei tere pri.Obligaia de confidenialitate continu i dup ncheierea relaiei dintre

profesionistul contabil i client sau angajator. Cnd profesionistul contabil schimborganizaia angajatoare sau obine un nou client el are dreptul s utilizeze experienaanterioar. Profesionistul contabil nu ar trebui, totui, s foloseasc sau s divulgeinformaii confideniale primite sau obinute dintr-o relaie profesional sau deafaceri.

n urmtoarele situaii profesionitii contabili sunt sau pot fi obligai sdivulge informaii confideniale:

- atunci cnd divulgarea este autorizat de ctre client sau angajator;- atunci cnd divulgarea este autorizat prin lege, de exemplu:

o

pentru a furniza documente sau alte probe n cursul unor procedurijudiciare; io pentru a aduce la cunotina autoritilor publice n msura eventualelor

nclcri ale legii.- atunci cnd exist o obligaie profesional sau un drept de a le divulga atunci

cnd nu este interzis prin lege:o pentru a se conforma controlului calitii unui corp membru sau al

organismului profesional;o pentru a rspunde unei anchete sau unei investigaii din partea

organizaiei membre sau a unui organism normalizator;o pentru a proteja interesele profesionale ale unui profesionist contabil n

cursul procedurilor judiciare; io pentru a respecta standardele tehnice i cerinele etice.

Atunci cnd profesionistul contabil a determinat c informaia confidenialpoate fi divulgat trebuie avute n vedere urmtoarele aspecte:

6

8/3/2019 Raspunsuri_V_2_2007

7/9

- dac interesele tuturor prilor, inclusiv ale terilor pri ale cror interese arputea fi afectate, ar fi prejudiciate n cazul n care clientul sau angajatorulconsimt ca profesionistul contabil s divulge informaii;

- dac sunt cunoscute sau nu toate faptele semnificative i dac pot fi susinutecu dovezi, n msura n care acest lucru este posibil; cnd situaia implic

fapte sau opinii nefondate trebuie s se recurg la raionamentul profesional pentru a se determina tipul de prezentare care trebuie fcute, dac estedisponibil; i

- ce tip de comunicare este preconizat i cui i se adreseaz; mai exact,profesionistul contabil trebuie s fie convins c prile crora li se adreseazcomunicarea sunt destinatarii adecvai i c au responsabilitatea sreacioneze ca atare.

B2. Prezentai structura i prile componente ale Codul Etic Naional al

Profesionitilor Contabili.

Rspuns:

Structura Codului etic naional al profesionitilor contabili:Hotrrea Consiliului Superior al CECCAR prefa la Codul etic naional alprofesionitilor contabili.Introducere explicativ.Declaraia Consiliului Superior al CECCAR privind punerea n aplicare i nsuireacerinelor etice.

Prile componente ale Codului etic naional al profesionitilor contabili sunt: Partea A: Aplicarea general a Codului Partea B: Aplicabil profesionitilor contabili independeni Partea C: Aplicabil profesionitilor contabili angajai

B3. Care sunt drepturile membrilor CECCAR.

Rspuns:

Drepturile membrilor CECCAR:

- s fie nscris n Tabloul Corpului, calitate dovedit cu legitimaia demembru, vizat anual;

- s exercite profesiunea pe ntreg teritoriul rii;- s se grupeze pentru a constitui sindicate profesionale sau asociaii

profesionale, potrivit prevederilor locale;- s aleag i s fie ales n toate structurile de conducere, coordonare i

control care funcioneaz la nivelul Corpului;

7

8/3/2019 Raspunsuri_V_2_2007

8/9

- s participe la cursurile de pregtire i perfecionare profesionalreglementate prin normele emise de Corp;

B4. Ce conine jurmntul pe care membrii l depun la nscrierea n tabloulCorpului.

Rspuns:La nscrierea n Corp, orice membru este obligat s depun un jurmnt prin care se oblig s aplice n mod corect i fr prtinire legile rii i regulile dinregulamentele emise de Corp.

Jur s aplic n mod corect i fr prtinire legile rii, s respect prevederile Regulamentului Corpului Experilor Contabili i Contabililor Autorizai i aleCodului privind conduita etic i profesional a experilor contabili i contabililorautorizai, s pstrez secretul profesional i s aduc la ndeplinire cucontiinciozitate ndatoririle ce mi revin n calitate de expert contabil / contabilautorizat.

B5. Care sunt condiiile pentru a deveni contabil autorizat, precizai nivelul depregtire teoretic i practic, necesare.

Rspuns:

Contabilul autorizat este persoana care a dobndit aceast calitate ncondiiile OG 65/1994 Republicat, art. 5, astfel:

Se poate prezenta la examenul de admitere prevzut la art.3 pentru profesia decontabil autorizat persoana care ndeplinete urmtoarele condiii:

a) are capacitatea de exerciiu deplin;b) are studii medii cu diplom recunoscut de Ministerul Educaiei, Cercetrii iTineretului;

c) nu a suferit nicio condamnare, care, potrivit legislaiei n vigoare, interzicedreptul de gestiune i de administrare a societilor comerciale.

Art. 3. Accesul la profesia de expert contabil i de contabil autorizat se face pe bazde examen de admitere, la care s se obin cel puin media 7 i minimum nota 6 la

fiecare disciplin, efectuarea unui stagiu de 3 ani i susinerea unui examen deaptitudini la terminarea stagiului.

Art.10. Contabilul autorizat poate executa pentru persoanele fizice i juridice

urmtoarele lucrri:a) ine contabilitatea operaiunilor economico-financiar prevzute n contract;b) pregtete lucrrile n vederea elaborrii situaiilor financiare.

B6. Ce condiii trebuie s ndeplineasc o societate comercial pentru a devenimembr a Corpului.

Rspuns:

8

8/3/2019 Raspunsuri_V_2_2007

9/9

Prin societatea de expertiz contabil se nelege societatea comercial carendeplinete condiiile prevzute de art. 9 lit. a-d din OG 65/1994 - Republicat ieste nscris n Tabloul Corpului, adic:

a) s aib ca obiect de activitate exercitarea profesiei de expert contabil;b) majoritatea acionarilor sau asociailor s fie EC i s dein majoritatea

aciunilor sau a prilor sociale;c) consiliul de administraie al societii comerciale s fie ales n majoritatedintre acionarii sau asociaii experi contabili;

d) aciunile sa fie nominative i orice nou asociat sau acionar s fie admis deadunarea generala.

Societile de expertiza contabila au cel puin 51% acionari EC sau CA i celpuin 51% din numrul membrilor Consiliului de Administraie sunt EC sau CA.

Societile de expertiza contabila nu pot avea participri financiare n unitipatrimoniale industriale, comerciale, agricole, bancare sau de asigurri i nici nsocieti civile.

Membrii Corpului nu pot fi asociai sau acionari la mai multe societicomerciale de expertiz contabil.

Societile de expertiza contabila pot fi romne, strine sau mixte.Societile de expertiza contabila se bucur de aceleai drepturi i au aceleai

obligaii impuse membrilor Corpului. Excepie: dreptul de a alege sau de a fi ales norganele de conducere ale Corpului.

Angajarea rspunderii societilor comerciale de expertiza contabil i amembrilor care le alctuiesc se realizeaz prin exercitarea drepturilor administrative

i a celor de natur tehnic de ctre:o

conductorul (administratorul) societii: drepturile administrative isociale (de exemplu: fa de banc, reprezentarea societii n faa terilor i aadministraiei publice etc.), aceasta dispunnd de semntura social a

societii;o experii contabili, contabilii autorizai i ceilali asociai sauacionari ai societii, care asigur cerinele de natur tehnic ale propriilorlor lucrri executate, prin semnarea acestora, alturi de semntura autorizata conducerii societii.

9