raport special monografii contabile privind plata tva la incasarea facturii

RAPORT SPECIAL

Monografii contabile privind plata

la încasarea facturii

TVARENTROP & STRATONInformații specializate www.rs.ro

Raport special EXCLUSIV pentru abonatii lawww.PortalMonografiiContabile.ro

www.portalmonografiicontabile.ro 1

Monografiicontabile privind

plata TVA laîncasarea facturii

www.PortalMonografiiContabile.ro

www.portalmonografiicontabile.ro



Acesta nu este un Raport special GRATUIT!

Pretul de vanzare este de 49 lei.

Dvs. beneficiati GRATUIT de acest raport

in calitate de abonat la Portal Monografii Contabile.

Lucrare editata de: RENTROP & STRATONGrup de Editura si Consultanta in Afaceri

Presedinte: George StratonDirector General: Florin Campeanu

Director Creatie-Productie: Cristina StratonDirector Economic: Mariana Netoiu

Toate drepturile rezervate. Nicio parte din aceasta lucrare nu poate fi reprodusa, arhivata sautransmisa sub nicio forma si prin niciun fel de mijloace, mecanice sau electronice,fotocopiere, inregistrare audio sau video, fara permisiunea in scris din partea editorului.

Autorii sau editorii nu sunt responsabili pentru nicio pierdere ocazionata vreunei persoanefizice sau juridice care actioneaza sau se abtine de la actiuni ca urmare a citirii materialelorpublicate in aceasta lucrare.

Serviciul Clienti: tel.: 021.209.45. 45; fax: 021.408.28.99; e-mail: [email protected].



[email protected]



Monografii contabile privindplata TVA la încasarea facturi i

- RAPORT SPECIAL -

Noutăţi legislative privind plata TVA la încasarea facturii

În data de 29 august 2012 s -a publicat în Monitorul Oficial al României nr.621, Ordonanţa Guvernului nr. 15/2012 pentru modificarea şi completare a Legii nr.571/2003 privind Codul fiscal. Prin această ordonanţă au fost modificate prevederileCodului fiscal referitoare la exigibilitatea TVA.

Astfel, începând cu data de 1 ianuarie 2013, exigibilitatea taxei intervine la dataîncasării contravalorii integrale sau parţiale a livrării de bunuri ori a prestării deservicii.

Acest sistem se numeşte sistemul de TVA la încasare şi se aplică numai de către:

persoanele impozabile care sunt înregistrate în scopuri de TVA şi care ausediul activităţii econom ice în România.

persoanele impozabile a căror cifră de afaceri în anul calendaristic precedentnu depăşeşte plafonul de 2.250.000 lei.

ATENŢIE!

Pentru persoanele care se încadrează în cerinţele de aplicare a acestui sistem,aplicarea este obligatorie, nu opţională.

Sistemul de TVA la încasare se aplică numai în cazul livrărilor de bunuri şi prestărilorde servicii al căror loc de livrare sau prestare este în România.

Acest sistem nu se aplică livrarilor intracomunitare, exporturilor precum şioperaţiunilor supuse măsurilor de simplificare.

Data de la care se aplică exigibilitatea TVA la încasare

Reguli generale

Persoanele care se înregistrează ca plătitori de TVA în cursul anului, aplică acestsistem începând cu data înregistrării în scopuri de TVA.

Persoanele impozabile care în anul precedent nu au aplicat sistemul TVA la încasare,dar a căror cifră de afaceri pentru anul respectiv este inferioară plafonului de 2.250.000 leiaplică sistemul TVA la încasare începând cu prima zi a celei de-a doua perioade fiscale dinanul următor celui în care nu a depăşit plafonul.

Pentru anul 2012





Persoanele impozabile a căror cifră de afaceri în perioada 1 octombrie 2011 – 30septembrie 2012 inclusiv, nu depăşeşte plafonul de 2.250.000 lei, aplică sistemul TVA laîncasare începând cu data de 1 ianuarie 2013.

Notificarea privind faptul că nu a depăşit cifra de afaceri de 2.250.000 lei sedepune până pe data de 25 octombrie 2012 inclusiv la organele fiscalecompetente.

În cazul în care nu se depune notificarea în termenul legal, persoanaimpozabilă va fi înregistrată din oficiu de organele fiscale competente înRegistrul persoanelor care aplică sistemul TVA la încasare

Persoanele impozabile care se înregistrează în scopuri de TVA după data de 30septembrie 2012, a căror cifră de afaceri în anul 2012 nu depăşeşte plafonul de 2.250.000lei, aplică sistemul TVA la încasare începând cu prima zi a celei de-a doua perioadefiscale din anul 2013 (in cazul in care perioada fiscală este trimestrul, aplică de la 1aprilie 2013, în cazul în care perioada fiscală este luna calendaristică, aplica de la 1februarie 2013).

Notificarea privind faptul că nu a depăşit cifra de afaceri de 2.250.000 lei sedepune până pe data de 25 ianuarie 2013 inclusiv .

Trecerea de la sistemul exigibilităţii TVA la încasarela sistemul normal de TVA

Persoana impozabilă care aplică sistemul TVA la încasare şi care depăşeşte în cursulanului calendaristic curent plafonul de 2.250.000 lei, aplică sistemul TVA la încasare pânăla sfârsitul perioadei fiscale următoare celei în care plafonul a fost depăşit.

Notificarea privind faptul că a depăşit cifra de afaceri de 2.250.000 lei şi se iese dinsistem se depune până pe data de 25 inclusiv a lunii următoare perioadei fiscale în care adepăşit plafonul.

Calculul cifrei de afaceri

Cifra de afaceri pentru calculul plafonului de 2.250.000 lei este constituită dinvaloarea totală a livrărilor de bunuri şi a prestărilor de servicii taxabile şi/sau scutite cu dreptde deducere, precum şi a operaţiunilo r rezultate din activităţi economice pentru care locullivrării/prestării se consideră ca fiind în străinătate, realizate în cursul unui an calendaristic.

Când devine exigibilă TVA la încasare ?

Taxa pe valoarea adăugată devine exigibilă: la data încasării contravalorii integrale sau parţiale a livrării de bunuri ori a

prestării de servicii. Prin încasare se înţelege orice modalitate de plată: în bani,în natură, compensare, cesiune de creanţe, utilizarea unor instrumente de plată;

în cea de-a 90-a zi calendaristică, de la data emiterii facturii, pentru valoareaneîncasată, în cazul în care persoanele impozabile obligate la aplicareasistemului TVA la încasare nu au încasat contravaloarea integrală sau parţialăa livrării de bunuri ori a prestării de servi cii;

în situaţia în care factura nu a fost emisă în termenul prevăzut de lege,exigibilitatea taxei aferente contravalorii neîncasate intervine în cea de -a 90-a





zi calendaristică de la termenul -limită prevăzut de lege pentru emitereafacturii.

Determinarea TVA devenită exigibilă la încasareSe consideră că fiecare încasare aferentă unei facturi cuprinde şi taxa aferentă.Pentru determinarea TVA cuprinsă se aplică metoda sutei majorate.

EXEMPLU

O societate emite o factură în valoare de 2.000 lei, plus TVA 480 lei.După 40 de zile se încasează suma de 800 lei, iar diferenţa de 1.680 lei se încasează

după 100 de zile de la data emiterii facturii. Societatea aplică TVA la încasare.

La data emiterii facturii, taxa pe valoarea adăugată aferentă în sumă de 480 lei, esteTVA neexigibilă.

Aceasta se înregistrează în analitic al contului 4428 „TVA neexigibilă”.La momentul încasării sumei de 800 lei, TVA cuprinsă în această sumă devine

exigibilă. TVA aferentă: 800 x 24 % x 100/124 = 155 lei.Suma devenită exigibilă prin încasare se transferă în contul 4427 „TVA colectată”

prin înregistrarea contabilă:

4428 = 4427 155„TVA neexigibilă” „TVA colectată”

Această sumă se va declara prin decontul 300 „Decont privind taxa pe valoareaadăugată” aferent perioadei în care taxa a devenit exigibilă.

Pentru suma neîncasată până la sfârşitul perioadei de 90 de zile prevăzută delegislaţie, TVA devine exigibilă în cea de a 90 -a zi.

Suma neîncasată: 2480 - 800 = 1.680 leiTVA aferentă sumei neîncasate: 1.680 x 100/124 x 24% = 325 lei.

Astfel, deşi factura nu a fost total încasată , taxa aferentă sumei neîncasate se vaînregistra ca taxă colectată în a 90 -a zi de la data emiterii facturii, prin înregistrarea contabilă:


Facturile emise înainte de intrarea în sistemul de TVA la plată

Pentru facturile reprezentând contravaloarea totală a livrărilor de bunuri sauprestărilor de servicii emise în perioada aplicării regimului normal de exigibilitate a TVA,pentru care faptul generator de taxă intervine după intrarea în sistemul TVA la încasareindiferent dacă acestea sunt sau nu încasate, total sau parţial, se aplică regimul normal deTVA.

Pentru facturile reprezentând contravaloarea parţială a livrărilor de bunuri sauprestărilor de servicii emise în perioada aplicării regimului normal de exigibilitate a TVA,pentru care faptul generator de taxă intervine după data intrării persoanei impozabile însistemul TVA la încasare se va aplic a regimul de TVA la încasare numai pentru sumele cevor facturate ulterior.





Astfel, pentru facturile emise anterior datei de intrare în sistemul TVA la încasare seaplică regimul normal de TVA.

Facturile emise după ieşirea din sistemul de TVA la plată

Pentru facturile reprezentând contravaloarea totală a livrărilor de bunuri sauprestărilor de servicii emise în perioada aplicării regimului de TVA la încasare, pentru carefaptul generator de taxă intervine după ieşirea din sistemul TVA la încasare indife rent dacăacestea sunt sau nu încasate, total sau parţial, se aplică regimul de TVA la încasare, valabilla data emiterii facturii.

Pentru facturile reprezentând contravaloarea parţială a livrărilor de bunuri sauprestărilor de servicii emise în perioada aplicării regimului de TVA la încasare, pentru carefaptul generator de taxă intervine după ieşirea din sistemul TVA la încasare se aplică regimulde TVA la încasare numai pentru sumele deja facturate . Pentru sumele facturate ulteriorse aplică exigibilitatea TVA la data emiterii facturii.

ATENŢIE!

Persoanele care aplică regimul TVA la încasare au obligaţia de a înscrie pe facturileemise că aplică acest sistem de exigibilitate a TVA prin înscrierea pe factura a menţiunii„TVA la încasare”.

Dreptul de deducere al TVA

În mod similar, persoanele impozabile, indiferent dacă acestea aplică la rândul lorsistemul TVA la încasare sau sistemul normal de TVA care efectuează achiziţii de la opersoană impozabilă care aplică sistemul TVA la încasare vor amâna deducerea taxei pevaloarea adăugată aferentă acestor achiziţii până în momentul în care taxa aferentă bunurilorşi serviciilor a fost plătită furnizorului/prestatorului.

Aceste prevederi nu se aplică pentru achiziţiile intracomunitare de bunuri, pentruimporturi, precum şi pentru achiziţiile de bunuri/servicii pentru care se aplică taxare inversă.

Pentru determinarea taxei pe valoarea adăugată aferentă fiecărei sume plătite seconsideră că suma respectivă cuprinde şi TVA aferentă, determinată prin aplica reaprocedeului sutei mărite.

La primirea unei facturi, taxa pe valoarea adăugată deductibilă înscrisă în factură seînregistrează, în condiţiile utilizării planului de conturi actual, în contul 4428 TVA neexigibilăîntr-un analitic distinct. La fiecare p lată efectuată taxa pe valoarea adăugată aferentă plăţii seva transfera asupra contului 4426 TVA deductibilă şi va fi raportată corespunzător în decontulde TVA aferent periodei fiscale în care are loc operaţiunea.

Reluând exemplul anterior, din punctul de vedere al beneficiarului:

O societate primeşte o factură în valoare de 2.000 lei, plus TVA aferentă 480 lei.După 40 de zile plăteşte suma de 800 lei, iar diferenţa de 1.680 lei se plăteşte după

100 de zile de la data emiterii facturii.Societatea emitentă aplică TVA la încasare, acest fapt fiind menţionat pe factură.

La data primirii facturii, TVA aferentă, în sumă de 480 lei, este TVA neexigibilă.





La momentul plăţii sumei de 800 lei, TVA cuprinsă în această sumă devinedeductibilă.

TVA aferentă: 800 x 24 %x 100/124 = 155 lei.

Suma devenită deductibilă ca urmare a efectuării plăţii se transferă în contul 4426„TVA deductibilă”, prin înregistrarea contabilă:

4426 = 4428 155„TVA deductibilă” „TVA neexigibilă”

Pentru suma rămasă de plată TVA devine deductibilă la momentul efectuării plăţii.


ATENŢIE!

Pentru exercitarea dreptului de deducere în cazul unei achiziţii efectuate de la opersoană impozabilă obligată la aplicarea sistemului TVA la încasare, persoana impozabilăbeneficiară trebuie să deţină o factură emisă în conformitate cu prevederile art. 155, precumşi dovada efectuării plăţii .

Monografii contabile privind sistemul de plată TVA la încasare

Sistemul de plată a TVA la încasare se aplică începând cu 1 ianuarie 2013.Modificarea Codului fiscal în acest sens a fost efectuată iniţial prin Ordonanţ aGuvernului nr. 15/2012 pentru modificarea şi completarea Legii nr. 571/2003 privindCodul fiscal, publicată în Monitorul Oficial al României nr. 621.

Ulterior, Ordonanţa nr. 15/2012 a fost aprobată cu modificări prin Legea nr. 208/2012publicată în Monitorul Oficial al României nr. 772 din 15 noiembrie 2012.

Normele pentru aplicarea Codului fiscal, au fost modificate în sensul aplicăriiprevederilor Legii prin Hotărârea Guvernului nr. 1071 pentru modificarea şi completareaNormelor metodologice de apli care a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal, aprobate prinHotărârea Guvernului nr. 44/2004, publicată în Monitorul Oficial nr. 753 din 8 noiembrie2012.

Potrivit noilor prevederi ale Codului fiscal, de la 1 ianuarie 2013, persoaneleimpozabile înregistrate în scopuri de TVA, cu sediul activităţii în România, a căror cifră deafaceri nu depăşeşte plafonul de 2.250.000 lei, aplică sistemul TVA la încasare.

Persoanele juridice care în cursul anului 2012 nu au realizat o cifră de afacerisuperioară plafonului de 2.250.000 lei, au avut obligaţia depunerii unei notificări până la datade 25 octombrie 2012 la organele fiscale teritoriale.

Din punctul de vedere al furnizorului, prestatorului exigibilitatea TVA nu va maiinterveni la data emiterii facturii , ci la data încasării contravalorii integrale sau parţiale alivrării de bunuri ori a prestării de servicii.

Această amânare a exigibilităţii TVA se acordă în cazul neîncasării creanţelor până încel mult cea de a 90-a zi de la data emiterii facturii.





În cazul în care persoanele impozabile obligate la aplicarea sistemului TVA laîncasare nu au încasat contravaloarea integrală sau parţială a livrării de bunuri ori a prestăriide servicii în termen de 90 de zile calendaristice de la data emiterii facturii , exigibilitateataxei aferente contravalorii neîncasate intervine în cea de -a 90-a zi calendaristică, de la dataemiterii facturii.

Astfel, după curgerea termenului de 90 de zile de la data emiterii facturii, indiferentdacă aceasta a fost încasată sau nu, persoanele impozabile vor înregistra TVA colectatăaferentă sumelor neîncasate pe care le vor declara prin Decontul 300 şi o vor achita până ladata de 25 a lunii următoare celei în care intervine exigibilitatea.

Sistemul TVA la încasare nu se aplică: în cazul livrărilor de bunuri/prestărilor de servicii pentru care beneficiarul este

persoana obligată la plata taxei; în cazul livrărilor de bunuri/prestărilor de servicii care sunt scutite de TVA; în cazul operaţiunilor supuse regimurilor speciale pent ru agenţiile de turism,

pentru bunurile second-hand, opere de artă, obiecte de colecţie şi antichităţi şipentru aurul de investiţii;

în cazul livrărilor de bunuri/prestărilor de servicii a căror contravaloare esteîncasată, parțial sau total, cu numerar de către persoana impozabilă eligibilăpentru aplicarea sistemului TVA la încasare până la data emiterii facturii de labeneficiari persoane juridice, persoane fizice înregistrate în scopuri de TVA,persoane fizice autorizate, liber profesioni ști şi asocieri fără personalitatejuridică.

În cazul în care ulterior emiterii facturii se încasează parţial contravaloareafacturii cu numerar, pentru taxa aferentă acestei sume se păstrează exigibilitatea taxei laîncasare şi nu se aplică exigibilitatea taxei la d ata emiterii facturii.

în cazul livrărilor de bunuri/prestărilor de servicii pentru care beneficiarul esteo persoană afiliată furnizorului/prestatorului.

Din punctul de vedere al beneficiarului care primeşte factura, deductibilitatea TVAva putea fi operată numai la momentul plăţii facturii, indiferent de momentul când are locplata.

Astfel, dacă acesta nu efectuează plata facturilor, nu va putea deduce TVA aferentăfacturilor respective.

Prevederile legale în vigoare nu menţionează un termen anume până la care se amânădreptul de deducere al TVA.

Pentru determinarea taxei aferente încasării contravalorii integrale sau parţiale alivrării de bunuri ori a prestării de servicii, fiecare încasare totală sau parţială se consideră căinclude şi taxa aferentă.

În situaţia livrărilor de bunuri/prestărilor de servicii pentru se aplică sistemul TVA laîncasare, în cazul reducerii bazei de impozitare potrivit prevederilor art. 138 din Codul fiscalîn ceea ce priveşte exigibilitatea TVA se aplică următoarele prevederi:





În situaţia anulării totale sau parţiale a operaţiunii precum şi a refuzuluibunurilor livrate:

- în cazul în care operaţiunea este anulată total înainte de livrare/prestare, exigibilita tea taxeiintervine la data anulării operaţiunii, pentru contravaloarea pentru care a intervenitexigibilitatea taxei. Pentru contravaloarea pentru care nu a intervenit exigibilitatea taxei seoperează anularea taxei neexigibile aferente.- în cazul în care operaţiunea este anulată parţial înainte de livrare/prestare, se opereazăreducerea taxei neexigibile aferente contravalorii pentru care nu a intervenit exigibilitateataxei, iar în situaţia în care cuantumul taxei aferente anulării depăşeşte taxa neexig ibilă,pentru diferenţă exigibilitatea taxei intervine la data anulării operaţiunii.

La acordarea de reduceri comerciale ulterior livrării sau prestării, se opereazăreducerea taxei neexigibile aferente contravalorii pentru care nu a intervenitexigibilitatea taxei.

În cazul falimentul beneficiarului cu pronunţarea hotărârii judecătoreşti, seoperează anularea taxei neexigibile aferente.

Înregistrarea facturii

EXEMPLU

Societatea Flora vinde bunuri în valoare de 25.000 lei, TVA 6.000 lei către societateaOrnamentul. Societatea încasează la emitere, numerar suma de 500 lei. Societatea Floraaplica sistemul de TVA la încasare.

La furnizor

Determinarea TVA exigibilă inclusă în suma de 500 lei încasată în numerar, 500 x24/124 = 97 lei:

411 = % 31.000„Clienţi” 707 25.000

„Venituri din vânzarea mărfurilor”4427

„TVA colectată” 974428 5.903

„TVA neexigibilă”

Încasarea sumei de 500 lei :

5311 = 411 500„Casa în lei” „Clienţi”

La cumpărător:

% = 401 31.000





301 „Furnizori” 25.000 „Materie primă”

4426 97„TVA deductibilă”

4428 5.903„TVA neexigibilă”

Plata sumei de 500 lei:

401 = 5311 500 „Furnizori” „Casa în lei”

Peste 30 de zile se realizează încasarea/plata sumei de 10.000 lei.

Determinarea TVA aferentă sumei

TVA aferentă sumei încasate, 10.000 x 24/124 = 1.935 lei :

Înregistrarea încasării facturii :

5121 = 411 10.000„Conturi la bănci în lei” „Clienţi”

Şi a TVA devenită exigibilă:

4428 = 4427 1.935„TVA neexigibilă” „TVA colectată”

Înregistrarea plăţii facturii la beneficiar :

401 = 5121 10.000„Furnizori” „Conturi la bănci în lei”

Şi a TVA devenită deductibilă:

4426 = 4428 1.935„TVA deductibilă „TVA neexigibilă”

După 45 de zile furnizorul acordă o reducere ulterioară de preţ de 1.200 lei,TVA aferentă 288 lei, pentru care emite o factură distinctă .

Înregistrarea facturii de reduceri la vânzător :

% = 411 1.488709 „Clienţi” 1.200

„Reduceri comerciale acordate”4428 288






În urma acestei operaţiuni soldul contului 4428 TVA neexigibilă este de: 5.903 -1.935 -288 = 3.680 lei.

Inregistrarea facturii de reduceri la cumpărător:

401 = % 1.488 „Furnizori” 609 1.200

„Reduceri comerciale primite”4428 288


Încasarea contravalorii livrării de bunuri sau a prestării de servicii repr ezintă oricemodalitate prin care furnizorul/prestatorul obţine contrapartida operaţiunilor prestate de labeneficiarul său sau de la un terţ, precum plata în bani, plata în natură, compensarea, cesiuneade creanţe, utilizarea unor instrumente de plată.

Cesiunea de creanţe

În situaţia în care are loc o cesiune de creanţe dacă furnizorul/prestatorul cesioneazăcreanţele aferente unor facturi emise pentru livrări de bunuri/prestări de servicii, se considerăcă la data cesiunii creanţelor, indiferent de preţ ul cesiunii creanţelor, este încasată întreagacontravaloare a facturilor neîncasate până la momentul cesiunii.

Exigibilitatea taxei intervine la data cesiunii creanţelor.

Beneficiarii din facturile cesionate care aplică sistemul TVA la încasare, precum şi ceicare achiziţionează bunuri/servicii de la persoane care au aplicat sistemul TVA la încasarepentru respectivele operaţiuni, nu exercită dreptul de deducere. Dreptul de deducere a taxeieste amânat până la data la care taxa aferentă bunurilor/servic iilor achiziţionate a fost plătită.

EXEMPLU

Societatea Fred aplica sistemul TVA la încasare. Aceasta cesionează creanţe în sumade 10.000 lei, TVA aferentă 2.400 lei către societatea Mud. Preţul de cesiune este de 10.200lei. Data la care se realizează cesiunea este anterioară celor 90 de zile prevăzute pentrucolectarea TVA neexigibilă.

La societatea Fred

Societatea Fred prezintă următoarele solduri: Sold debitor cont 411 „Clienţi”: 12.400 lei Sold creditor cont 4428 „TVA neexigibilă”: 2.400 lei

Cesiunea creanţei:

% = 411 12.400461 „Clienţi” 10.200

„Debitori diverşi”654 2.200

„Pierderi din creanţe şi debitori diverşi”





Înregistrarea exigibilităţii TVA, la momentul cesiunii creanţei, indiferent demomentul încasării creanţelor :

4428 = 4427 2.400„TVA neexigibilă” „TVA colectată”

Încasarea creanţelor cesionate:

5121 = 461 10.200 „Conturi la bănci în lei” „Debitori diverşi”

La beneficiarul înscris pe factură

Beneficiarul prezintă următoarele solduri: Sold creditor cont 401 „Furnizori”: 12.400 Sold debitor cont 4428 „TVA neexigibilă”: 2.400

Beneficiarul este înştiinţat asupra cesiunii de creanţe ce a avut loc.

la data achitării facturii către noul creditor se înregistrează :

4426 = 4428 2.400„TVA deductibilă” „TVA neexigibilă”

Compensarea creanţelor

La compensarea creanţelor se au în vedere prevederile Ordonanţei de Urgenţă aGuvernului nr. 77/1999 privind unele măsuri pentru prevenirea incapacităţii de plată cumodificările şi completările ulterioare precum şi cele ale punctului 45 din O .M.F.P. nr.3.055/2009, cu modificările şi completările ulterioare, potrivit căruia, toate creanţele şidatoriile trebuie înregistrate distinct în contabilitate, pe bază de doc umente justificative.

Compensările efectuate între creanţe şi datorii faţă de aceeaşi entitate pot fiînregistrate numai după contabilizarea veniturilor şi cheltuielilor corespunzătoare.

În cazul compensării datoriilor aferente unor facturi pentru livrăr i de bunuri/prestăride servicii se consideră că furnizorul/prestatorul a încasat, respectiv beneficiarul a plătit,contravaloarea bunurilor/serviciilor, la data la care se sting total sau parţial datoriile.

EXEMPLU

Societatea Band înregistrează o vânza re de marfă către societatea Meda în data de15 februarie în suma de 6.000 lei, TVA aferentă 1.440 lei. Cele două societăţi aplică TVA laîncasare. Factura nu este încasată.

La rândul său, societatea Meda prestează servicii către societatea Band în sumă d e3.500 lei, TVA aferentă 840 lei, acesta emite factura la data de 13 mai (87 zile de la datafacturii emise de către societatea Band). Cele două societăţi decid compensarea facturilor lanivelul celei mai mici sume (4.340 lei). Compensarea se încheie în d ata de 15 mai (89 de zilede la data emiterii facturii).





Înregistrări contabile în data de 15 februarie

La societatea Band

411 = % 7.440„Clienţi” 707 6.000

„Venituri din vânzarea mărfurilor”4428 1.440


La societatea Meda:

% = 401 7.440371 „Furnizori” 6.000

„Mărfuri” 4428 1.440„TVA neexigibilă”

Înregistrări contabile în data de 13 mai

La societatea Band

% = 401 4.340628 „Furnizori” 3.500

„Alte cheltuieli cu serviciile executate de terţi ” 4428 840„TVA neexigibilă”

La societatea Meda411 = % 4.340

„Clienţi” 704 3.500„Venituri din servicii prestate”

4428 840„TVA neexigibilă”

Înregistrări contabile în data de 15 mai - compensarea

La societatea Band

401 = 411 4.340„Furnizori” „Clienţi”

Şi concomitent:

Colectarea TVA aferentă încasării sumei de 4.380 lei prin compensare (TVA = 4.340x 24/124 = 840 lei):






Deducerea TVA aferentă sumei plătite de 4.380 lei, prin compensare :

4426 = 4428 840 „TVA deductibilă” „TVA neexigibilă”

La societatea Meda

401 = 411 4.340„Furnizori” „Clienţi”

Şi concomitent:

Colectarea TVA aferentă încasării sumei de 4.380 lei prin compensare :


Deducerea TVA aferentă sumei plătit e de 4.380 lei, prin compensare :

4426 = 4428 840 „TVA deductibilă” „TVA neexigibilă”

Înregistrări în data de 17 mai la expirarea perioadei de 90 zile de la data emiteriifacturii

La societatea Band

Înregistrarea TVA devenită exigibilă, aferentă sumei neîncasate:

Suma neîncasată 7.440 - 4.340 =3.100 leiTVA aferentă: 3.100 x 24/124 = 600 leiSoldul debitor al contului 4428 „TVA neexigibilă”, aferent acestor operaţiuni : 1.440

lei – 840 lei = 600 lei.


DE REŢINUT!

La societatea Meda nu se efectuează nicio înregistrare a TVA neexigibil ă până lamomentul efectuării plăţii către societatea B and.

Potrivit prevederilor art. 145 1 din Codul fiscal, se limitează la 50% dreptul dededucere a taxei aferente cumpărării, achiziţiei intracomunitare, importului, închirierii sauleasingului de vehicule rutiere motorizate şi a taxei aferente cheltuielilor legate de vehiculeleaflate în proprietatea sau în folosinţa persoanei impozabile, în cazul în care vehiculele nu suntutilizate exclusiv în scopul activităţii economice.

EXEMPLU





Limitarea dreptului de deducere pentru cheltuielile efectuate cu autoturismele decătre societăţile care aplică TVA la încasare

Societatea Dart aplică TVA la încasare şi deţine un autoturism care are o utilizaremixtă, pentru care deduce 50% din cheltuielile aferente precum şi din taxa pe valoareaadăugată aferentă facturilor primite.

În luna februarie, societatea pri meşte facturi de reparaţii de la un service în valoarede 2.000 lei, TVA 480 lei, din care achită numerar suma de 500 lei.

Diferenţa o achită în luna martie, după 15 zile de la data emiterii facturii.

Înregistrarea facturii primite de la service :

% = 401 2.480611 „Furnizori” 2.000

„Cheltuieli cu întreţinerea şi reparaţiile ”4428 480


Includerea pe cheltuieli a TVA pentru care nu se admite deducerea în valoareacheltuielii (50% din valoarea TVA pe factură ), 50% x 480 = 240 lei:

611 = 4428 240„Cheltuieli cu întreţinerea şi reparaţiile ” „TVA neexigibilă”

Înregistrarea efectuării plăţii parţiale în numerar:

401 = 5311 500„Furnizori” „Casa în lei”

Deducerea TVA aferentă plăţii (în procent de 50% din valoarea TVA inclus ăîn suma plătită:

TVA aferentă sumei plătite: 500 x 24/124 = 97 leiTVA deductibilă: 97 lei x 50% = 48,5 lei (49 lei)


Înregistrarea efectuării plăţii ulterioare prin bancă a diferenţei, 2.480 - 500=1.980 lei:

401 = 5121 1.980„Furnizori” „Conturi la bănci în le i”

Deducerea TVA aferent plăţii (în procent de 50% din valoarea TVA inclus ă însuma plătită:

TVA aferentă sumei plătite 1.980 x 24/124= 383 lei





TVA deductibilă 383 lei x 50% = 191,5 lei (191 lei pentru că anterior am rotunjit înplus).


În ceea ce priveşte decontul de TVA, în Monitorul Oficial al României nr. 791/2012 afost publicat OPANAF nr. 1 .790/2012 pentru aprobarea şi conţinutul formularului 300 –„Decont de taxă pe valoarea adăugată”.

Acest formular se utilizează începând cu declararea obligaţiilor fiscale aferenteprimei perioade fiscale din anul 2013.



raport special monografii contabile privind plata tva la incasarea facturii

Documents