7 monografii 2009

RENTROP & STRATONwww.rs.ro

7MONOGRAFII-CHEIE

çN ACTIVITATEA TA

FISCAL-CONTABILå

� Monografie contabil` privind adaosulcomercial

� Monografie contabil` pentru nepl`titorii deTVA

� Monografie privind contribu]iileaferente unui contract de mandate

� Contabilizarea unor cazuri speciale privindstingerea datoriilor comerciale

� Inventarierea, opera]iune premerg`toare\ntocmirii situa]iilor financiare

� Opera]iuni contabile specificeactivit`]ilor din domeniul agricol

� Reflectarea \n contabilitate a scutirii deimpozit a profitului reinvestit pentru anul2009

7 MONOGRAFII-CHEIE ÎN ACTIVITATEA TA FISCAL-CONTABILA

Coordonator: dr. Elena IordacheConsiliu [tiin]ific: drd. Monica Julean; conf. dr. Cristina Nicolaescu; expert contabil Simona Sauciuc;

expert contabil Nina Nicolae; expert contabil Elena Radu; drd. Raymonda Elena Hagiu

CUPRINS

� Monografie contabil` privind adaosul comercial . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3

� Monografie contabil` pentru nepl`titorii de TVA . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 17

� Monografie privind contribu]iile aferente unui contract de mandate . . . . . . . . . . . . 21

� Contabilizarea unor cazuri speciale privind stingerea datoriilor comerciale . . . . . . 27

� Inventarierea, opera]iune premerg`toare \ntocmirii situa]iilor financiare . . . . . . . 34

� Opera]iuni contabile specifice activit`]ilor din domeniul agricol . . . . . . . . . . . . . . . 40

� Reflectarea \n contabilitate a scutirii de impozit a profitului reinvestitpentru anul 2009 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 45

© RENTROP & STRATON – Toate drepturile rezervate. Nicio parte din aceast` lucrare nu poate fi reprodus`, arhivat` sau transmis` sub nicioform` [i prin niciun fel de mijloace, mecanice sau electronice, fotocopiere, \nregistrare audio sau video, f`r` permisiunea \n scris din partea edi-torului. Autorii sau editorii nu sunt responsabili pentru nicio pierdere ocazionat` vreunei persoane fizice sau juridice care ac]ioneaz` sau se ab]inede la ac]iuni ca urmare a citirii materialelor publicate \n aceast` lucrare.

RENTROP & STRATONGrup de Editur` [i Consultan]` \n Afaceri

este recunoscut` CNCSIS conform deciziei nr. 284/11.09.2007

RENTROP & STRATON – www.rs.roISBN: 978-973-722-518-4

Manager Centru de Profit: Liliana GrigoreManager de produs: Carmen IordanTehnoredactare: Simona Mor`rescu

Corectur`: Elvira Panaitescu

©

Bdul Na]iunile Unite nr. 4, Gemenii Center, sector 5, Bucure[tiTel./Fax: 021.317.25.87

Pre[edinte: George StratonDirector General: Florin CåmpeanuDirector Economic: Mariana Ne]oiu

Director Crea]ie-Produc]ie: Cristina Straton

� � � A[tept`m sugestiile dvs. pe adresa [email protected] � � �

3

Adaosul comercial este un venit al societ`]ilor comerciale, alcomercian]ilor, a c`rui m`rime se determin` ca diferen]a dintre:

� pre]ul de vånzare al m`rfii c`tre al]i agen]i economici partici-pan]i la ac]iunile comerciale sau c`tre consumatorul final [i

� pre]ul de achizi]ionare al bunului respectiv.

M`rimea sa relativ`, respectiv rata adaosului comercial, sestabile[te fie \n mod liber, f`r` nicio restric]ie, fie pe baza unorreglement`ri. Dincolo de eventualele reglement`ri, dimensiu-nile adaosului comercial trebuie s` asigure atåt acoperirea chel-tuielilor de func]ionare efectuate de comerciant, cåt [i ob]inereaunui anumit profit.Organizarea contabilit`]ii m`rfurilor este influen]at` de mai

mul]i factori.

1. Forma circula]iei

Un prim factor \l reprezint` forma circula]iei:

� cu ridicata (en-gros) sau� cu am`nuntul (en-detail).

|n cazul circula]iei m`rfurilor en-gros, vånzarea se face pebaz` de documente. |ncasarea urmeaz` a se realiza ulterior, prinvirament, [i astfel este necesar` interven]ia unui cont anume,411 „Clien]i“. Acest cont eviden]iaz` crean]ele din momentulvånz`rii m`rfurilor pån` \n momentul \ncas`rii lor.

|n cazul circula]iei en-detail, vånzarea se face, de regul`, cuplata imediat, \n numerar.

2. Metoda de contabilitate a stocurilor

Un alt factor de influen]` \l constituie metoda de contabilitate a stocu-rilor:� „inventarul permanent“ sau� „inventarul intermitent“.

|n cazul „inventarului permanent“, contul de m`rfuri este folosit pem`sur` ce au loc opera]iuni cu m`rfuri, eviden]iind toate intr`rile [i toate

RENTROP & STRATON

7 Monografii-cheie \n activitatea ta fiscal-contabil`

Monografie contabil`privind adaosul comercial

Mo

no

gr

af

ii[

ic

az

ur

ip

ra

ct

ice

expert contabilNina Nicolae

continuare \n pag. 4 �

4

ie[irile. Astfel, \n orice moment, prin soldul sù, acest cont indic` valoarea m`rfurilor \n stoc, permi]ånd controlul ges-tionar, dac` \n acest scop se efectueaz` [i inventarierea faptic` a stocurilor.

|n cazul „inventarului intermitent“, contul de m`rfuri intervine numai la sfår[itul lunii, cånd, pe baza inventaruluifaptic, se determin` valoarea m`rfurilor \n stoc. Aceasta se „blocheaz`“ \n acest cont, diminuåndu-se cheltuielile cum`rfuri, \nregistrate la un cont anume, destinat acestui scop, cu ocazia intr`rilor de m`rfuri.

Metoda de contabilitate analitic` a stocurilor de m`rfuri ]ine eviden]a:

� cantitativ-valoric` pe feluri de m`rfuri sau� global-valoric` la nivel de gestiune.

De asemenea, este influen]at` organizarea contabilit`]ii sintetice a m`rfurilor, prin pre]urile diferite utilizate capre]uri de \nregistrare a acestora.

Astfel, \n cazul \n care eviden]a analitic` se ]ine cantitativ-valoric, se poate utiliza ca pre] de \nregistrare pre]ul decump`rare al m`rfurilor sau costul de achizi]ie.

|n cazul \n care eviden]a analitic` a m`rfurilor se ]ine global-valoric, la nivelul gestiunii (a[a cum se procedeaz` \ncomer]ul cu am`nuntul), pentru \nregistrare se utilizeaz` pre]ul cu am`nuntul, inclusiv TVA.

De aici decurg urm`toarele consecin]e asupra contabilit`]ii:

� Cånd eviden]a m`rfurilor se ]ine la pre]ul de cump`rare sau la costul de achizi]ie, nu este necesar` folosirea contului378 „Diferen]e de pre] la m`rfuri“ pentru eviden]a adaosului comercial.

� Dac` eviden]a m`rfurilor se ]ine la pre]ul cu am`nuntul, interven]ia contului 378 „Diferen]e de pre] la m`rfuri“ estenecesar` pentru eviden]a adaosului comercial con]inut \n pre]ul de \nregistrare a m`rfurilor.

� |n condi]iile \n care eviden]a m`rfurilor se ]ine la pre]ul cu am`nuntul, inclusiv taxa pe valoarea adùgat`, apare nece-sitatea eviden]ierii acestei taxe pån` \n momentul vånz`rii m`rfurilor, \n contul 4428 „TVA neexigibil`“. Evident, \nmomentul vånz`rii m`rfurilor, aceast` tax` va fi transferat`, devine exigibil` [i apare contul 4427 „TVA colectat`“.Pentru taxa pe valoarea adùgat` cuvenit` furnizorilor se va folosi, \n mod normal, contul 4426 „TVA deductibil`“.

Contul 371 „M`rfuri“, cont de activ, serve[te pentru eviden]a existen]ei [i mi[c`rii m`rfurilor aflate \n depozite, \nunit`]ile comerciale cu am`nuntul sau de alimenta]ie public`. |n debitul sù eviden]iaz` valoarea la pre] de \nregistrarea m`rfurilor intrate \n gestiunea unit`]ii prin aprovizionare de la furnizori sau pe alte cì. |n creditul acestui cont se evi-den]iaz` valoarea la pre] de \nregistrare a m`rfurilor ie[ite din patrimoniul unit`]ii prin vånzarea c`tre clien]i sau pe altecì. Soldul debitor al contului reprezint` valoarea m`rfurilor existente \n stoc.

Modul de prezentare descris este valabil pentru cazul „inventarului permanent“. |n cazul „inventarului intermitent“,a[a cum deja s-a ar`tat, contul intervine numai la sfår[itul lunii pentru a prelua \n debit valoarea m`rfurilor \n stoc, iarla \nceputul urm`toarei luni – pentru a transloca soldul ini]ial luat \n exploatare la contul 607 „Cheltuieli privindm`rfurile“.

Contul 607 „Cheltuieli privind m`rfurile“, cont de activ, eviden]iaz` costul m`rfurilor våndute de c`tre unit`]ile pat-rimoniale. |n cazul „inventarului intermitent“, acest cont eviden]iaz` [i m`rfurile aprovizionate, pornindu-se de lapremisa c` toate m`rfurile aprovizionate se vor vinde [i nu se cump`r` pentru a fi stocate. Deci func]ionarea acestui conteste dependent` de metoda de contabilitate a stocurilor practicat` de unitatea patrimonial`.

Contul 378 „Diferen]e de pre] la m`rfuri“ este folosit pentru eviden]a adaosului comercial (marja comercial`) aferentm`rfurilor existente \n gestiunea unit`]ii cu activitate comercial`. |n creditul acestui cont se \nregistreaz` adaosul com-ercial aferent m`rfurilor våndute, soldul creditor al acestui cont reprezentånd adaosul comercial aferent m`rfurilor exis-tente \n stoc.

Contul 4428 „TVA neexigibil`“ este un cont bifunc]ional [i ]ine eviden]a TVA neexigibile.

www.monografii.ro

ATEN}IE!

5

� Se crediteaz` cu:– sumele reprezentånd TVA \nscris` \n factur` [i emis` clien]ilor, pentru livr`ri sau presta]ii cu plata \n rate;– sumele reprezentånd TVA aferent` lucr`rilor sau presta]iilor efectuate clien]ilor, dar pentru care nu s-au \ntocmitdocumente;– sumele reprezentånd TVA devenit` exigibil`, aferente ratelor devenite scadente la cump`r`turile f`cute cu plata \nrate, precum [i cu TVA \nscris` \n facturile sosite de la furnizori [i care anterior figurau la facturi nesosite;– valoarea TVA aferent` m`rfurilor intrate \n unit`]ile cu am`nuntul.

� Se debiteaz` cu:– sumele reprezentånd TVA \nscris` \n facturile furnizorilor, aferente cump`r`turilor cu plata \n rate;– sumele reprezentånd TVA aferent` cump`r`turilor sosite f`r` factur`;– sumele reprezentånd TVA devenit` exigibil`, aferent` ratelor devenite scadente, pentru livr`rile f`cute cu plata \nrate, precum [i cu TVA \nscris` \n facturile emise clien]ilor [i care anterior figurau la facturi de \ntocmit;– valoarea TVA aferent` vånz`rilor de m`rfuri din unit`]ile comerciale cu am`nuntul.

� Soldul contului reprezint` sume \n a[teptare care pe m`sur` ce devin exigibile se trec \n debitul contului TVAdeductibil`, pentru cump`r`ri, sau \n creditul contului TVA colectat`, pentru vånz`ri.

Contabilitatea m=rfurilor la o \ntreprindere comercial=cu ridicata (en-gros)

Potrivit Regulamentului de aplicare a Legii contabilit`]ii, m`rfurile, la fel ca [i celelalte categorii de bunuri materiale,la intrarea \n patrimoniu, \n spe]`, \n depozitele en-gros trebuie s` se evalueze [i s` se \nregistreze \n contabilitate la cos-tul de achizi]ie format din pre]ul de cump`rare [i „cheltuielile accesorii de aprovizionare“ (cheltuieli de transport, de\nc`rcare-desc`rcare, prime de asigurare, comisioane [i alte taxe nerecuperabile).

Avem \n vedere c`, \n documentele de aprovizionare (facturi), unul din cele dou` elemente structurale ale costuluide achizi]ie, [i anume „cheltuielile accesorii de aprovizionare“, este consemnat \n suma global`. Astfel, calculul costuluide achizi]ie unitar pentru fiecare din sorturile de marf` intrate cu acela[i document necesit` calcule de repartizare asumei totale a cheltuielilor pe sorturi de marf` [i apoi, prin raportarea la cantitate, pe unitatea de m`sur`.

Cheltuielile accesorii de aprovizionare unitare calculate \n acest fel se \nsumeaz` cu pre]ul de cump`rare unitar.Astfel, afl`m costul de achizi]ie pentru fiecare sort de marf` aprovizionat` care ar putea servi pentru evaluarea m`rfu-rilor [i \nregistrarea acestora \n contul sintetic 371 „M`rfuri“ [i \n analiticele corespunz`toare.

Solu]ia, se constat`, este greoaie. |n plus, va genera o mare varietate a costurilor de achizi]ie pentru acela[i sort demarf`, avåndu-se \n vedere variabilitatea cheltuielilor de transport – aprovizionare determinat` de o multitudine de fac-tori. Pe de alt` parte, trebuie avute \n vedere [i situa]iile frecvente \n care cheltuielile accesorii de aprovizionare sunt fac-turate distinct de factura unde sunt prev`zute pre]urile de cump`rare.

Pentru a dep`[i aceste dificult`]i, exist` solu]ia dat` de institu]iile de reglementare contabil`, potrivit c`reia „chel-tuielile accesorii de aprovizionare“ se eviden]iaz` la un analitic distinct al contului 371 „M`rfuri“, de exemplu 371.1„M`rfuri – cheltuieli accesorii“. |n ceea ce prive[te valoarea m`rfurilor la pre]urile de cump`rare, aceasta s-ar \nregistra,evident, tot \n contul 371 „M`rfuri“, la analiticele corespunz`toare sorturilor de m`rfuri.

|ntrucåt amåndou` elementele structurale ale costului de achizi]ie – pre]ul de cump`rare [i cheltuielile accesorii deaprovizionare – sunt eviden]iate la contul 371 „M`rfuri“, este satisf`cut` cerin]a evalu`rii [i a \nregistr`rii m`rfurilor \ncontabilitate, la costul de achizi]ie. De men]ionat c` \n planul de conturi, pentru contul 371 „M`rfuri“ nu se precizeaz`\n mod expres aceast` cerin]`, indicåndu-se pentru aceasta „pre]ul de \nregistrare“.

La sfår[itul perioadei, se repartizeaz` asupra contului de rezultate prin intermediul contului 607 „Cheltuieli privindm`rfurile“ numai o parte din cheltuielile accesorii de aprovizionare, [i anume cele aferente m`rfurilor våndute. Vor

RENTROP & STRATON


ATEN}IE!

6

r`måne sold la contul 371.1 „M`rfuri – cheltuieli accesorii“, cheltuieli aferente m`rfurilor r`mase \n stoc (nevåndute). |nacest mod se asigur` respectarea principiului independen]ei exerci]iului, solu]ia fiind agreat` din aceast` cauz` [i de fis-calitate.

Filiera \nregistr`rilor privitoare la cheltuielile accesorii de aprovizionare \n acest caz este urm`toarea:

Soldul debitor al contului 371.1 „M`rfuri – cheltuieli accesorii“, dup` aceast` \nregistrare, reprezint` cheltuielile ac-cesorii de aprovizionare aferente m`rfurilor din stoc.

|n sfår[it, ar mai fi o a treia solu]ie, pe care nu o re]inem, anume aceea a \nregistr`rii cheltuielilor accesorii deaprovizionare dup` felul lor \n conturile din clasa 6 „Conturi de cheltuieli“. De aici, la sfår[it de exerci]iu se repartizeaz`asupra rezultatelor, deci [i acele cheltuieli care sunt, \n fapt, aferente m`rfurilor nevåndute, aflate \n stoc. Aceast` solu]iear putea fi eventual ameliorat` prin delimitarea \n contul 471 „Cheltuieli \nregistrate \n avans“ a cheltuielilor accesorii deaprovizionare aferente stocurilor la sfår[it de perioad`. Astfel, la conturile din clasa 6 „Conturi de cheltuieli“ r`mån pen-tru repartizat asupra contului de rezultate numai cheltuielile accesorii de aprovizionare aferente m`rfurilor våndute.

Avem \n vedere, pe de o parte, cerin]a ca, la intrarea \n patrimoniu a bunurilor materiale, evaluarea [i contabilizarealor s` se fac` la costul de achizi]ie cuprinzånd pre]ul de cump`rare [i cheltuielile accesorii de aprovizionare. Pe de alt`parte, este nevoie de evitarea unor lucr`ri de calcul ce ar necesita un volum relativ mare de munc`. Astfel, vom re]ine casolu]ie de eviden]` a m`rfurilor pe aceea ce presupune \nregistrarea m`rfurilor la contul 371 „M`rfuri“ la pre]urile decump`rare [i a cheltuielilor accesorii de aprovizionare, \n suma global`, tot la contul de m`rfuri, dar la un analitic dis-tinct 371.1 „M`rfuri – cheltuieli accesorii“.

|n aceste condi]ii, func]ionarea contului 371 „M`rfuri“ pentru eviden]a m`rfurilor la o \ntreprindere comercial` curidicata, la aplicarea inventarului intermitent, se prezint` astfel:

� se debiteaz` cu valoarea la pre] de \nregistrare (cost de achizi]ie) a m`rfurilor intrate \n depozit;

Dac` se adopt` solu]ia eviden]ei m`rfurilor la pre]uri prestabilite (standard), drept pre] de \nregistrare, \n locul cos-tului de achizi]ie va fi folosit pre]ul prestabilit. |n plus, intervine contul 378 „Diferen]e de pre] la m`rfuri“ pentru evi-den]a diferen]elor \ntre costul prestabilit (standard) [i costul de achizi]ie.

� se crediteaz` cu valoarea la pre] de \nregistrare a m`rfurilor ie[ite;

� soldul debitor reprezint` valoarea m`rfurilor din stoc.

% = 401 1.428 lei371.1 „Furnizori“ 1.200 lei

„M`rfuri – cheltuieli accesorii“4426 228 lei

„TVA deductibil`“

� |nregistrarea (colectarea) cheltuielilor accesorii de aprovizionare pe m`sura efectu`rii lor

607 = 371.1 1.200 lei„Cheltuieli privind m`rfurile“ „M`rfuri – cheltuieli accesorii“

� Repartizarea cotei din cheltuielile accesorii de aprovizionare aferente m`rfurilor våndute:

NOT+

www.monografii.ro

7RENTROP & STRATON

Reflectarea \n contabilitate a principalelor opera]ii privind m`rfurile pe baz` de exemple se prezint` astfel:

A. Metoda inventarului permanent

1) Cump`rarea de m`rfuri cu plata ulterioar`, pe baz` de factur` din care rezult`:

– marfa X, pre] de cump`rare 500 x 10 lei/u. = 5.000 lei

– marfa Y, pre] de cump`rare 400 x 25 lei/u. = 10.000 lei

La aceste m`rfuri se ]ine eviden]a cantitativ-valoric, la pre] de cump`rare.

� Valoarea la pre] de cump`rare 15.000 lei� Cheltuieli de transport 600 lei� Valoarea la cost de achizi]ie 15.600 lei� TVA 19% 2.964 lei� Total factur` de pl`tit 18.564 lei

La recep]ie nu se constat` diferen]e fa]` de factur`.

2) Vånzarea de m`rfuri c`tre \ntreprinderile comerciale cu am`nuntul (en-detail) cu decontarea ulterioar`, pe baz`de facturi din care rezult`:

– marfa X: pre] de vånzare negociat 600 x 12 lei/u. = 7.200 lei

– marfa Z: pre] de vånzare negociat 100 x 18 lei/u. = 1.800 lei

� Valoarea la pre] negociat de vånzare cu ridicata 9.000 lei� TVA 19% 1.710 lei� Total factur` de \ncasat 10.710 lei


Exemplu

% = 401 18.564 lei371 „Furnizori“ 15.000 lei

„M`rfuri“371.1 600 lei

„M`rfuri – cheltuieli accesorii“4426 2.964 lei


4111 = % 10.710 lei„Clien]i“ 707 9.000 lei

„Venituri din vånzarea m`rfurilor“4427 1.710 lei

„TVA colectat`“

� Repartizarea cotei din cheltuielile accesorii de aprovizionare aferente m`rfurilor våndute:

8

3) La sfår[itul lunii, se descarc` gestiunea depozitului cu ridicata, deci a contului de m`rfuri, cu valoarea m`rfurilorvåndute la pre]ul de \nregistrare calculat` dup` una din metodele LIFO, FIFO, CMP, pe baza datelor furnizate de con-tabilitatea analitic` organizat` cantitativ [i valoric pe sortimente de marf`. Totodat` se repartizeaz` [i cheltuielile acce-sorii de aprovizionare aferente m`rfurilor våndute.

Calculul sumelor din acest articol contabil se prezint` \n continuare, avånd urm`toarele date:

� Soldul ini]ial al contului 371 „M`rfuri“ 4.300 lei

– marfa X, 200 u. x 9,5 lei/u. = 1.900 lei

– marfa Z, 150 u. x 16 lei/u. = 2.400 lei

� Soldul ini]ial al contului 371.1 „M`rfuri – cheltuieli accesorii“ 172 lei

Opera]iunile \n cursul lunii sunt cele de la punctul 1, 2 [i 3 din aceast` aplica]ie [i se consider` c` au avut loc \naceea[i ordine cronologic`, \n sensul c` s-au efectuat mai \ntåi intr`rile [i apoi ie[irile.

Pentru evaluarea ie[irilor, adoptåndu-se metoda FIFO, se procedeaz` astfel:

– marfa X 200 u. x 9,5 lei/u. = 1.900 lei

400 u. x 10 lei/u. = 4.000 lei

TOTAL 600 u = 5.900 lei

– marfa Z 100 U. x 16. lei/u. = 1.600 lei

Valoarea total`, la pre] de cump`rare, a m`rfurilor våndute 7.500 lei

Pentru determinarea cheltuielilor accesorii de aprovizionare aferente m`rfurilor våndute, se procedeaz` astfel:

� Coeficientul de repartizare (K) = (Si + Rd) ct. 371.1 / (Si + Rd) ct. 371 = 172 + 600 / 4.300 + 15.000 = 0,04

� Cota 371.1 aferent` vånz`rilor = k x Rc ct.371 = 0,04 x 7.500 lei = 300 lei

Dup` aceste \nregistr`ri, conturile 371 „M`rfuri“ [i 371.1 „M`rfuri – cheltuieli accesorii“ prezint` solduri debitoarereprezentånd valoarea la pre] de cump`rare a m`rfurilor \n stoc [i, respectiv, cheltuielile accesorii de aprovizionare afe-rente acestor m`rfuri: suma soldurilor conturilor 371 [i 371.1 va reprezenta costul de achizi]ie al m`rfurilor \n stoc.

www.monografii.ro

607 = % 7.800 lei„Cheltuieli privind m`rfurile“ 371 7.500 lei


„M`rfuri – cheltuieli accesorii“

Astfel, \n debitul contului 607 „Cheltuieli privind m`rfurile“ se determin` [i se eviden]iaz`costul de achizi]ie al m`rfurilor våndute:

9

B. Metoda inventarului intermitent

Exemplific`rile se fac pe baza acelora[i date de la inventarul permanent.

4. La sfår[itul perioadei, stocul constatat la inventariere se preia de contul 371 „M`rfuri“, desprinzåndu-se costul luide achizi]ie de totalul cheltuielilor efectuate cu m`rfurile.

� Stocul de m`rfuri constatat la inventar [i evaluat la pre]urile de cump`rare ale m`rfurilor are valoarea de 11.800 lei.� Cheltuielile de transport-aprovizionare aferente m`rfurilor \n stoc au valoarea de 472 lei.� Costul de achizi]ie al m`rfurilor \n stoc au valoarea de 12.272 lei.

RENTROP & STRATON


707 = 121 9.000 lei„Venituri din vånzarea m`rfurilor“ „Profit [i pierdere“

121 = 607 7.800 lei„Profit [i pierdere“ „Cheltuieli privind m`rfurile“

% = 4426 2.964 lei4427 „TVA deductibil`“ 1.710 lei

„TVA colectat`“4424 1.254 lei

„TVA de recuperat“

La sfår[itul lunii se \nchid conturile de venituri [i de cheltuieli, precum [i conturile de TVA:

607 = 371 4.472 lei„Cheltuieli privind m`rfurile“ „M`rfuri“

– 371 analitic 4.300 lei– 371.1 „M`rfuri – cheltuieli accesorii“ 172 lei

1. Preluarea soldului ini]ial al contului 371 „M`rfuri“ \n contul 607 „Cheltuieli privind m`rfurile“:


„Cheltuieli privind m`rfurile“4426 2.964 lei


2. Aprovizionarea cu m`rfuri:

4111 = % 10.710 lei„Clien]i“ 707 9.000 lei


„TVA colectat`“

3. Vånzarea m`rfurilor:

10

La sfår[itul lunii se \nchid conturile de venituri [i de cheltuieli precum [i conturile de TVA.

Contabilitatea m=rfurilor la o \ntreprindere comercial=cu am=nuntul (en-detail)

|n unit`]ile comerciale cu am`nuntul, dat` fiind frecven]a mare a actelor de vånzare [i inexisten]a unei re]ele de cal-culatoare la punctele de vånzare, nu este posibil` o contabilitate analitic` cantitativ-valoric`, pe sortimente de marf`. |nconsecin]`, \n marea majoritate a cazurilor, se practic` contabilitatea analitic` global-valoric` pe gestiuni. Ca pre] de \n-registrare este folosit pre]ul de vånzare incluzånd pre]ul de cump`rare [i adaosul comercial (marja comercial`), la carese mai adaug` [i taxa pe valoarea ad`ugat`.

|n aceste condi]ii, contabilitatea are datoria de a calcula [i a \nregistra [i diferen]a dintre pre]ul de vånzare [i cel decump`rare, adic` adaosul comercial (marja comercial`) aferent m`rfurilor intrate [i r`mase \n stoc, precum [i taxa pe val-oarea ad`ugat` inclus` \n pre]ul de vånzare.

A. Cazul inventarului permanent

O societate comercial` cu activitate de desfacere a m`rfurilor cu am`nuntul dispune la \nceputul lunii de m`rfuri \nvaloare de 11.900 lei la pre] cu am`nuntul, inclusiv TVA (valoarea TVA – 1.900 lei) cu o diferen]` favorabil` (adaos co-mercial) de 2.000 lei.

|n cursul perioadei de gestiune au loc urm`toarele opera]ii privind m`rfurile, a[a cum rezult` din jurnalul pentrucump`r`ri:

1. Se achizi]ioneaz` m`rfuri:

� pre] de cump`rare 14.000 lei,

� TVA deductibil` 2.660 lei,

� pre]ul de vånzare 17.500 lei,

� TVA inclus` \n pre]ul de vånzare 3.325 lei,

� pre] de vånzare inclusiv TVA 20.825 lei.

www.monografii.ro

% = 607 12.272 lei371 „Cheltuieli privind m`rfurile“ 11.800 lei


„M`rfuri – Cheltuieli accesorii“

707 = 121 9.000 lei„Venituri din vånzarea m`rfurilor“ „Profit [i pierdere“

121 = 607 7.800 lei„Profit [i pierdere“ „Cheltuieli privind m`rfurile“


„TVA colectat`“4424 1.254 lei


Exemplu

11

La contul 378 s-a \nregistrat adaosul comercial, respectiv valoarea de 14.000 lei x 25%.

2. S-au våndut m`rfuri cu plata \n numerar, a[a cum rezult` din jurnalul pentru vånz`ri.

Valoarea m`rfurilor våndute (inclusiv TVA) este de 14.000 lei.

TVA 14.000 / 1.19 x 19% 2.235,30 lei

Valoarea la pre] de vånzare f`r` TVA este de 11.764,70 lei.

3. Desc`rcarea la sfår[itul lunii a gestiunii, cu valoarea m`rfurilor våndute, presupune calcule [i \nregistr`ri:

a. determinarea coeficientului mediu de diferen]e de pre] (adaos comercial)

k = TSC ct. 378 / TSD ct. 371 – TSC ct. 4428 x 100 = 5.500 / 27.500 x 100 = 20%

b. determinarea diferen]ei de pre] aferente m`rfurilor \n stoc (∆s) cu aplicarea cotei procentuale de diferen]e (k)asupra valorii m`rfurilor r`mase \n stoc (sold final cont 371 – sold final cont 4428)

∆s = (18.725 – 2.989,70) x 20 / 100 = 15.735,3 x 20 / 100 = 3.147,06 lei

c. determinarea diferen]ei de pre] (adaos comercial) aferent m`rfurilor våndute (∆v)

∆v = TSC ct. 378 – ∆s = 5.500 – 3.147,06 = 2.352,94 lei

d. calculul costului m`rfurilor våndute

14.000 – (2.235 + 2.352,94 ) = 9.412,06 lei

RENTROP & STRATON



„M`rfuri“4426 2.660 lei


371 = 378 3.500 lei„M`rfuri“ „Diferen]e de pre] la m`rfuri“

371 = 4428 3.325 lei„M`rfuri“ „TVA neexigibil`“

4111 = % 14.000 lei„Clien]i“ 707 11.764,70 lei

„Venituri din vånzarea m`rfurilor“4427 2.235,30 lei

„TVA colectat`“

12

Dup` aceste \nregistr`ri, soldul contului de m`rfuri 18.725 lei reprezint` valoarea la pre] de vånzare, inclusiv TVA,a m`rfurilor \n stoc. Controlul gestionar presupune inventarierea m`rfurilor [i compararea totalului valorii inventarului,adic` soldul faptic, cu soldul scriptic al contului de m`rfuri. Rezult` fie minus, fie plus de inventar la pre] cu am`nuntul,inclusiv TVA.

Pentru un calcul cåt mai corect, este indicat ca atåt la num`r`torul, cåt [i la numitorul acestui raport s` se ia \n con-siderare soldul ini]ial la 01.01 [i rulajul creditor/debitor pe perioada de la 01.01 pån` la sfår[itul perioadei de calcul.

4. Pentru \nregistrarea plusului de inventar este necesar s` se determine atåt adaosul comercial, cåt [i TVA aferent`acestui plus. Prin sc`derea acestor elemente, se afl` valoarea la pre] de cump`rare a m`rfurilor constatate \n plus,cu care se vor diminua cheltuielile privind m`rfurile.

Se consider` c` \n urma inventarului s-a stabilit totalul faptic de 18.735 lei.

� Sold faptic 18.735 lei

� Sold scriptic 18.725 lei

� Plus de inventar (\n pre] de vånzare, inclusiv TVA) 10 lei

� TVA = 10 / 1,19 x 19% = 1,59 lei

� Plus de inventar la pre] f`r` TVA 8,41 lei

� Adaos comercial = (8,4 x 20) / 100 = 1,68 lei

� Costul m`rfurilor \n plus 6,73 lei

www.monografii.ro

% = 371 14.000 lei4428 „M`rfuri“ 2.235 lei

„TVA neexigibil`“378 2.352,94 lei

„Diferen]e de pre] la m`rfuri“607 9.411 lei

„Cheltuieli privind m`rfurile“

371 = % 10 lei„M`rfuri“ 378 1,68 lei

„Diferen]e de pre] la m`rfuri“

4428 1,59 lei„TVA neexigibil`“

607 6,73 lei„Cheltuieli privind m`rfurile“

Articolul contabil va fi urm`torul:

ATEN}IE!

Exemplu

13

|n cazul minusurilor imputabile, al`turi de \nregistrarea de mai sus, efectuat` pentru desc`rcarea contului dem`rfuri cu valoarea lipsei, se va \ntocmi, pentru imputarea lipsei, urm`torul articol contabil:

5. Pentru regularizarea taxei pe valoarea ad`ugat` se efectueaz` \nregistrarea:

Conturile 607 „Cheltuieli privind m`rfurile“ [i 707 „Venituri din vånzarea m`rfurilor“ se \nchid pe seama contuluide rezultate 121 „Profit [i pierdere“.

Exemplul prezentat se refer` la comer]ul cu am`nuntul. |ntrucåt eviden]a acestor gestiuni se ]ine global-valoric, lanivel de unitate, este necesar` folosirea pre]ului de vånzare cu am`nuntul, inclusiv TVA ca pre] de \nregistrare. |n aceast`situa]ie, pentru considerentele mai \nainte prezentate, se folosesc conturile 4428 „TVA neexigibil`“ [i 378 „Diferen]e depre] la m`rfuri“.

B. Cazul inventarului intermitent

RENTROP & STRATON


% = 371 10 lei378 1,68 lei

„Diferen]e de pre] la m`rfuri“4428 1,59 lei

„TVA neexigibil`“607 6,73 lei

„Cheltuieli privind m`rfurile“

461 = % 10 lei„Debitori diver[i“ 7711 8,41 lei

„Venituri din desp`gubiri [i penalit`]i“4427 1,59 lei

„TVA colectat`“


„TVA colectat`“4424 425 lei


|n cazul minusurilor de inventar neimputabile, articolul contabil va fi cel anterior,doar inversat, adic`:

607 = 371 8.000 lei„Cheltuieli privind m`rfurile“ „M`rfuri“

1. La \nceputul exerci]iului se preia \n exploatare pre]ul de cump`rare al m`rfurilor din stoc.

NOT+

14

Determinarea costului m`rfurilor våndute care se va transfera, ca [i \n cazul anterior, asupra contului 121 „Profit [ipierdere“ se efectueaz` pe baza rela]iei:

E = Si + I – Sf = 8.000 + 14.000 – 12.595 = 9.405 lei.

Metoda de contabilitate a m`rfurilor la pre] de vånzare \n condi]iile organiz`rii analitice global-valorice, exemplifi-cat` mai sus este aplicabil` \ntr-o economie \n care pre]ul de vånzare s-ar caracteriza prin unicitate [i caracter fix pentruacela[i sortiment de marf`.

|n condi]iile de azi ale economiei din Romånia, metoda prezint` nenum`rate dezavantaje [i, \n plus, permite fie\nc`lcarea unor principii contabile, fie denaturarea situa]iei patrimoniale [i a rezultatului financiar. |n consecin]`, se poa-te renun]a la metoda global-valoric` \n favoarea metodei cantitativ-valorice, pe sortimente de marf`, solu]ie greu de op-tat \n condi]iile inexisten]ei unei dot`ri corespunz`toare cu calculatoare a re]elei comerciale.

Pentru exemplificarea metodei de eviden]` la pre] de vånzare \n condi]iile contabilit`]ii analitice cantitativ-valoricepe sortimente (pentru simplificare se ia un singur sortiment V), se consider` urm`toarele date:

I) Stoc la \nceputul perioadei

� sortimentul V la pre] de vånzare 100 u x 5 lei = 5.000 lei

www.monografii.ro


„Cheltuieli privind m`rfurile“4426 2.660 lei


2. |nregistrarea costului m`rfurilor aprovizionate:

4111 = % 14.000 lei„Clien]i“ 707 11.764 lei


„TVA colectat`“

3. |nregistrarea vånz`rii m`rfurilor:

371 = 607 12.595 lei„M`rfuri“ „Cheltuieli privind m`rfurile“

4. |nregistrarea la sfår[itul lunii a costului m`rfurilor \n stocpe baza inventarierii \n valoare de 12.595 lei:

ATEN}IE!

Exemplu

15

� marja brut` redus` (Mr) 20% 1.000 lei

� cost de achizi]ie (pre] de cump`rare) 4.000 lei

Pentru simplificare se face abstrac]ie de TVA.

II) Opera]ii \n cursul exerci]iului

1. Cump`rarea de m`rfuri: 600 u, sortimentul V

Pc 600 u x 4,5 lei = 2.700 lei

Mb 25% x 2.700 lei = 675 lei

Pv total 3.375 lei

Pv unitar 3.375 lei/600 u = 5,63 lei/u

2. Vånzare de m`rfuri: 800 u, sortimentul V

Pv 800 u x 5 lei = 4.000 lei

Mr 20% = 800 lei

Costul m`rfii våndute (Pc) = 3.200 lei

RENTROP & STRATON


4111 = % 4.760 lei„Clien]i“ 707 4.000 lei

„Venituri din vånzarea m`rfurilor“

4427 760 lei„TVA colectat`“

� Vånzarea m`rfurilor c`tre clien]i

% = 371 4.000 lei607 „M`rfuri“ 3.200 lei

„Cheltuieli privind m`rfurile“378 800 lei


� Ie[irea din gestiune a m`rfurilor

371 = % 3.375 lei„M`rfuri“ 401 2.700 lei

„Furnizori“378 675 lei


NOT+

16

3. Cump`r`ri de m`rfuri: 400 u, sortimentul V

Pc 400 u x 4,6 lei = 1,84 lei

Mb 25% x 1.840 lei = 460 lei

Pv total 2.300 lei

Pv unitar 2.300 lei / 400 u = 5,75 lei

4. Vånzare de m`rfuri: 900 u, sortimentul V, din care: 200 u din stoc (atåtea au mai r`mas din cele 1.000 u, dup` ce s-au våndut 800 u la op. 2), 600 u din primul lot intrat (op. 1) [i se completeaz` cu 100 u din urm`torul lot intrat (op.3).

200 u x 5 lei = 1.000 lei

600 u x 5.625 lei = 3.375 lei

100 u x 5.750 lei = 575 lei

Pv 4.950 lei

Mr 20% 990 lei

Costul m`rfurilor våndute 3.960 lei:

www.monografii.ro

371 = % 2.300 lei„M`rfuri“ 401 1.840 lei

„Furnizori“378 460 lei


4111 = % 5.890,5 lei„Clien]i“ 707 4.950 lei

„Venituri din vånzarea m`rfurilor“4427 940,5 lei

„TVA colectat`“

� Vånzarea m`rfurilor c`tre clien]i:

% = 371 4.950 lei607 „M`rfuri“ 3.960 lei

„Cheltuieli privind m`rfurile“378 990 lei


� Ie[irea din gestiune a m`rfurilor:

17

La constituirea unei societ`]i comerciale, pute]i opta pentrua fi pl`titori de TVA sau nepl`titori de TVA. TVA reprezint`taxa pe valoarea ad`ugat`, adic` un procent (fixat prin lege) pecare statul \l percepe pentru orice opera]iune impozabil` (livrarede bunuri sau prestare de servicii).

A fi nepl`titor de TVA \nseamn` s` nu fie colectat` TVA afe-rent` veniturilor realizate [i s` nu existe dreptul de deducere aTVA pl`tite, de exemplu, la achizi]ionarea unor m`rfuri. Deprincipiu, pentru societ`]ile prestatoare de servicii, este mai con-venabil s` nu fie pl`titoare de TVA. Dac` \ns` o societate presta-toare de servicii nepl`titoare de TVA dep`[e[te plafonul de scu-tire de 35.000 de euro cifra de afaceri pe anul financiar \n curs,atunci ea va trece automat la a fi pl`titor de TVA. |n cazul \n carecifra de afaceri preconizat` nu dep`[e[te acest plafon [i nu sevor face achizi]ii de valoare ridicat` pentru societate, este reco-mandabil` op]iunea de a fi nepl`titor de TVA.

A fi pl`titor de TVA presupune deducerea TVA la cump`-rare (cea trecut` \n facturile de cheltuieli primite) [i colectareaTVA la vånzare. Avantajul este acela c` TVA deductibil` sepoate compensa cu TVA colectat`. Dac` se vor face achizi]ii desume importante, societatea poate opta s` fie pl`titoare de TVA(pentru a-[i putea recupera aceast` TVA). |n cazul societ`]ilorcare fac tranzac]ii cu m`rfuri, este recomandabil s` se optezepentru „pl`titor de TVA“.

Monografie contabil=pentru nepl=titori de TVA

Din punctul de vedere al \nregistr`rilor \n contabilitate, \n perioadaprecedent` \nregistr`rii \n scopuri de TVA (a[a cum am specificat mai sus),TVA din facturile de cump`rare va fi inclus` \n costul bunurilor [i servici-ilor achizi]ionate.

RENTROP & STRATON


Monografii contabilepentru nepl`titorii de TVA

Mo

no

gr

af

ii[

ic

az

ur

ip

ra

ct

ice

expert contabilSimona Sauciuc

Exemplu

371 = 401 1.071 lei„M`rfuri“ „Furnizori“ (900 baza x 19% TVA)

� Achizi]ii marf` – \nregistrare total factur` (inclusiv TVA):

18

www.monografii.ro

|nregistrarea persoanelor impozabile, \n scopuri de TVA, se efectueaz` conform articolului 153 din Codul fiscal.Astfel, societatea care atinge sau dep`[e[te plafonul de scutire prev`zut la art. 152 alin. (1) trebuie s` solicite \nregistrarea\n scopuri de TVA la organul competent fiscal, \n 10 zile de la sfår[itul lunii \n care a atins sau dep`[it plafonul.

|nregistrarea \n scopuri de TVA se efectueaz` prin depunerea la Administra]ia Financiar` de care apar]ine persoanaimpozabil` a unei declara]ii de men]iuni (010) prin care se solicit` \nregistrarea.

Conform art. 66 din normele de aplicare, \nregistrarea \n scopuri de TVA se consider` valabil` \ncepånd cu prima zia lunii urm`toare celei \n care persoana impozabil` solicit` \nregistrarea.

|ncepånd cu acea lun`, persona impozabil` va trebui s` deduc` [i s` colecteze TVA conform facturilor de achizi]ie [ide vånzare, iar TVA va fi eviden]iat` \n jurnalele de cump`r`ri [i de vånz`ri conform legisla]iei \n vigoare.

|ncepånd cu luna \n care societatea este considerat` ca \nregistrat` \n scopuri de TVA \nregistr`rile contabile semodific`.

21 x = 401 2.261 lei (1.900 baza x 19% TVA)„Imobiliz`ri corporale“ „Furnizori“

� Achizi]ie mijloace fixe – \nregistrare total factur` (inclusiv TVA):

303 = 401 595 lei (500 baza x 19% TVA)„Materiale de natura „Furnizori“obiectelor de inventar“

� Achizi]ie obiecte de inventar – \nregistrare total factur` (inclusiv TVA):

605 = 401 130 lei„Cheltuieli cu energia [i apa“ „Furnizori“

� |nregistrare factur` utilit`]i – \nregistrare total factur` (inclusiv TVA):

167 = 401 595 lei„Furnizori“

„Alte \mprumuturi [idatorii asimilate“

666 = 401 29 lei„Cheltuieli privind dobånzile“ „Furnizori“

665 = 401 15 lei„Cheltuieli din diferen]e „Furnizori“

de curs valutar“

� |nregistrarea facturii de leasing – total rat` facturat`, total dobånd`, diferen]ede curs valutar (inclusiv TVA):

19

Monografie contabil= pl=titori de TVA

De asemenea, \ncepånd cu aceea[i lun`, societatea are obliga]ia de a depune la organul fiscal competent decontul peTVA (declara]ia 300) [i declara]ia semestrial` 394.

RENTROP & STRATON


% = 401 595 lei total factur` (inclusiv TVA)„Furnizori“

371 500 lei valoarea f`r` TVA„M`rfuri“

4426 95 lei„TVA colectat`“ valoarea TVA \nscrise pe factur`

� Facturi de achizi]ie m`rfuri:

% = 401 2.261 lei total factur` (inclusiv TVA)„Furnizori“

21x 1.900 lei valoarea f`r` TVA„Imobiliz`ri corporale“

4426 361 lei„TVA colectat`“ valoarea TVA \nscrise pe factur`

� Facturi de achizi]ie mijloace fixe:

% = 401 595 lei total factur` (inclusiv TVA)„Furnizori“

303 500 lei valoarea f`r` TVA„Materiale de naturaobiectelor de inventar“

4426 95 lei valoarea TVA \nscrise pe factur`„TVA colectat`“

� |nregistrarea obiectelor de inventar:

% = 401 1.642,2 lei total factur` de leasing„Furnizori“

167 1.200 lei valoarea f`r` TVA a ratei facturate„Alte \mprumuturi [idatorii asimilate“

666 180 lei valoarea f`r` TVA a dobånzii„Cheltuieli privind dobånzile“

4426 262,2 lei valoarea TVA \nscrise pe factur`„TVA colectat`“

� |nregistrare factur` de leasing:

20

www.monografii.ro

(4) |n sensul art. 152 alin. (3) [i (7), coroborat cu condi]iile prev`zute la art. 145, 1451, 147, 148 [i 149 din Codul fiscal,persoana impozabil` are dreptul/obliga]ia la ajustarea taxei deductibile aferente:

a) bunurilor aflate \n stoc [i serviciilor neutilizate \n momentul trecerii la regimul normal de taxare;b) bunurilor de capital definite la art. 149 alin. (1) din Codul fiscal, aflate \nc` \n folosin]`, \n scopul desf`[ur`rii acti-

vit`]ii economice \n momentul trecerii la regimul normal de tax`, cu condi]ia ca perioada de ajustare a deducerii,prev`zut` la art. 149 alin. (2) din Codul fiscal, s` nu fi expirat. Prevederile acestui alineat se completeaz` cu prevederilede la pct. 46.

46. (1) Justificarea deducerii taxei se face numai pe baza exemplarului original al documentelor prev`zute la art. 146alin. (1) din Codul fiscal sau cu alte documente \n care sunt reflectate livr`ri de bunuri sau prest`ri de servicii, inclusivfacturi transmise pe cale electronic` \n condi]iile stabilite la pct. 73, care s` con]in` cel pu]in informa]iile prev`zute laart. 155 alin. (5) din Codul fiscal, cu excep]ia facturilor simplificate prev`zute la pct. 78. |n cazul pierderii, sustragerii saudistrugerii exemplarului original al documentului de justificare, beneficiarul va solicita furnizorului/prestatoruluiemiterea unui duplicat al facturii, pe care se va men]iona c` \nlocuie[te factura ini]ial`.

Astfel, la data cånd devine pl`titoare de TVA, firma trebuie s` efectueze un inventar al stocurilor care trebuie binejustificat cu documentele de achizi]ie.

Se efectueaz` ajustarea TVA incluse \n valoarea stocurilor astfel:

– Calculul valorii de achizi]ie f`r` TVAValoare stoc conform inventar (sold 371 – 378)/1,19 = baza f`r` TVA a stocului

– Calculul valorii TVA care trebuie ajustateBaza f`r` TVA x 0,19

– De asemenea se calculeaz` valoarea TVA neexigibile aferente [i adaosului comercial.

Sold 378 / 1,19 x 0,19 = TVA neexigibil`

4426 = 371 171 lei cu valoare TVA„TVA deductibil`“ „M`rfuri“

� Not` contabil`:

21

Care sunt obliga]iile angajatorului \n cazul unui contractde mandat, \n care mandatarul este o ter]` persoan`, iar man-dantul este fie o societate cu r`spundere limitat`, fie o repre-zentant` sau o asocia]ie de proprietari.

Conform art. 1.532 din Codul civil, Contractul de Mandateste un contract \n puterea c`ruia o persoan` – mandatarul – seoblig`, f`r` plat`, de a face ceva pe seama unei altei persoane dela care a primit \ns`rcinarea – mandantul.

Ne referim \n cele ce urmeaz` strict la contractul de mandat,nu [i la contractul \n baza c`ruia administratorul unei societ`]icomerciale \[i desf`[oar` activitatea, \ntrucåt acest contract nueste unul de mandat, ci este un contract complex, \n con]inutulc`ruia intr` [i elemente specifice contractului de mandat.

Pentru situa]ia administratorului unei societ`]i comercialeexist` reglement`ri speciale.

Se vor prezenta implica]iile pentru fiecare impozit [i con-tribu]ie, separat.

Impozit

|n func]ie de prevederile contractului de mandat [i de descrierea res-ponsabilit`]ilor alocate, se pot \ntålni cel pu]in 2 cazuri distincte:

a. Contractul de mandat are un caracter ocazional – nu reprezint` o activi-tate periodic`, sistematic` [i atunci veniturile din contractul de mandat seinclud \n categoria de venituri din activit`]i independente. |n acest caz seaplic` re]inerea unui impozit anticipat de 10%, restul taxelor [i obliga-]iilor de \nregistrare fiind \n sarcina mandatarului (CAS, CASS, con-tribu]ia pentru concedii [i indemniza]ii de asigur`ri sociale de s`n`tate,contribu]ia la fondul de somaj, dac` este cazul, contribu]ia pentru acci-dente de munc` [i boli profesionale). Acest tip de activitate se \nscrie \ncadrul activit`]ilor prezentate la art. 52 c) din Codul fiscal: „Re]inerea lasurs` a impozitului reprezentånd pl`]i anticipate pentru unele venituridin activit`]i independente“.

b. Contractul de mandat presupune realizarea unei activit`]i sistematice (deadministrare, organizare, urm`rirea realiz`rii anumitor indicatori de per-forman]` etc.), situa]ie \n care contractul de mandat st` la baza ob]inerii

RENTROP & STRATON


Monografie privind contribu]iileaferente unui contract de mandat

Mo

no

gr

af

ii[

ic

az

ur

ip

ra

ct

ice

conf. dr.Cristina Nicolaescu

continuare \n pag. 22 �

22

unor venituri de natur` salarial` care se \ncadreaz` la art. 55 alin. (2) din Codul fiscal. Se poate include \n prevederilecontractului ca mandantul s` \[i asume obliga]ia de a calcula [i a re]ine toate taxele salariale aferente.

Pl`titorii de venituri din activit`]i desf`[urate \n baza contractelor de mandat comercial au obliga]ia de a calcula, are]ine [i a vira impozit prin re]inere la surs`, reprezentånd pl`]i anticipate, din veniturile pl`tite.

Impozitul ce trebuie re]inut se stabile[te prin aplicarea unei cote de impunere de 10% la venitul brut.Impozitul se vireaz` la bugetul de stat pån` la data de 25 inclusiv a lunii urm`toare celei \n care a fost pl`tit venitul.

Beneficiarul veniturilor din activit`]i independente (mandatarul) are obliga]ia de a depune o declara]ie privind ve-nitul realizat la organul fiscal competent, pentru fiecare an fiscal, pån` la data de 15 mai inclusiv a anului urm`tor celuide realizare a venitului.

Impozitul pe venitul net anual impozabil/cå[tigul net anual datorat este calculat de organul fiscal, pe bazadeclara]iei privind venitul realizat, prin aplicarea cotei de 16% asupra venitului net anual impozabil/cå[tigul net anualdin anul fiscal respectiv.

Organul fiscal stabile[te impozitul anual datorat [i emite o decizie de impunere. Diferen]ele de impozit r`mase deachitat conform deciziei de impunere anual` trebuie pl`tite de mandatar \n termen de cel mult 60 de zile de la data comu-nic`rii deciziei de impunere. Pentru aceast` perioad` nu se calculeaz` [i nu se datoreaz` sumele stabilite potrivit regle-ment`rilor \n materie, privind colectarea crean]elor bugetare.

Mandatarul are posibilitatea s` dispun` asupra destina]iei unei sume, reprezentånd pån` la 2% din impozitul da-torat pe venitul net anual impozabil pentru sus]inerea entit`]ilor nonprofit care se \nfiin]eaz` [i func]ioneaz` \n con-di]iile legii, unit`]ilor de cult, precum [i pentru acordarea de burse private, conform legii.

Organul fiscal competent are obliga]ia calcul`rii, re]inerii [i vir`rii sumei reprezentånd pån` la 2% din impozi-tul datorat pe venitul net anual impozabil.

Contribu]ia la asigur=rile sociale

Legea nr. 19/2000 prevede c` sunt asigurate obligatoriu, prin efectul legii, persoanele autorizate s` desf`[oare acti-vit`]i independente. |ns` nu \ntotdeauna mandatarii sunt persoane autorizate s` desf`[oare activit`]i independente.

Prin urmare, pentru stabilirea statutului mandatarului, din perspectiva contribu]iei la asigur`ri sociale, se va cercetadac` mandatarul este persoan` autorizat` s` desf`[oare activit`]i independente (cum ar fi, de exemplu, \n baza Legiinr. 300/2004 privind autorizarea persoanelor fizice [i a asocia]iilor familiale care desf`[oar` activit`]i economice \n modindependent).

Dac` mandatarul nu este persoan` autorizat` s` desf`[oare activit`]i independente, ci contractul de mandat este unfapt de comer] accidental, apreciem c` devin incidente dispozi]iile art. 5 alin. (2) din Legea nr. 19/2000, \n sensul c` man-datarul se poate asigura \n sistemul public, pe baz` de contract de asigurare social`.

Cazul 1: Mandatarul este persoan` autorizat`

|n acest caz, mandatarul (care a \mplinit vårsta de 18 ani) este obligat s` depun` declara]ia de asigurare la casa teri-torial` de pensii \n raza c`reia se afl` domiciliul s`u, \n termen de 30 de zile de la \ncadrarea \n aceast` situa]ie.

Se excepteaz` de la obligativitatea depunerii declara]iei de asigurare persoanele care beneficiaz` de una dintre ca-tegoriile de pensii prev`zute de lege sau dac` se reg`sesc \n una din urm`toarele situa]ii:

� desf`[oar` activit`]i pe baz` de contract individual de munc` sau sunt func]ionari publici;� \[i desf`[oar` activitatea \n func]ii elective sau sunt numite \n cadrul autorit`]ii executive, legislative ori judec`tore[ti,pe durata mandatului, precum [i membrii cooperatori dintr-o organiza]ie a coopera]iei me[te[ug`re[ti;

� beneficiaz` de drepturi b`ne[ti lunare, ce se suport` din bugetul asigur`rilor pentru [omaj, \n condi]iile legii.

www.monografii.ro

ATEN}IE!

23

Asigura]ii datoreaz` integral cota de contribu]ie de asigur`ri sociale corespunz`toare condi]iilor de munc` \n care \[idesf`[oar` activitatea.

Pentru 2009, cotele sunt:

� 31,3% – condi]ii normale;

� 36,3% – condi]ii deosebite;

� 41,3% – condi]ii speciale.

Plata contribu]iei de asigur`ri sociale datorate de asigura]i se face lunar de c`tre ace[tia, pe baza calculului efectuat[i comunicat de casele teritoriale de pensii la care sunt asigura]i.

Baza lunar` de calcul a contribu]iei individuale de asigur`ri sociale \n cazul asigura]ilor o constituie: venitul lunarasigurat, prev`zut \n declara]ia de asigurare, care nu poate fi mai mic de o p`trime din salariul mediu brut.

Cazul 2: Mandatarul nu este persoan` autorizat`

|n acest caz, mandatarul se poate asigura \n sistemul public, pe baz` de contract de asigurare social`. Acesta dato-reaz` integral cota de contribu]ie de asigur`ri sociale corespunz`toare condi]iilor de munc` \n care \[i desf`[oar` activi-tatea.

Plata contribu]iei de asigur`ri sociale se face lunar, pe baza calculului efectuat [i comunicat de casele teritoriale depensii la care sunt asigura]i.

Plata contribu]iei de asigur`ri sociale se poate face [i anticipat, pe o perioad` de cel mult 12 luni, calculat` de la datala care se face plata. |n aceste situa]ii, stagiul de cotizare este corespunz`tor timpului efectiv parcurs \n interiorul perioa-dei pentru care s-a efectuat plata.

AA[[aaddaarr,, ddaacc` mmaannddaattaarruull nnuu eessttee ppeerrssooaann` aauuttoorriizzaatt`,, aassiigguurraarreeaa llaa ssiisstteemmuull ppuubblliicc ddee ppeennssiiii eessttee oopp]]iioonnaall`..

Contribu]ia la asigur=rile sociale de s=n=tate

Contribu]ia lunar` a persoanei asigurate se stabile[te sub forma unei cote de 5,2%, care se aplic` asupra veniturilorimpozabile realizate de persoane ce desf`[oar` activit`]i independente, supuse impozitului pe venit. Dac` acest veniteste singurul asupra c`ruia se calculeaz` contribu]ia, aceasta nu poate fi mai mic` decåt cea calculat` la un salariu debaz` minim brut pe ]ar`, lunar.

|n cazul persoanelor care realizeaz` \n acela[i timp atåt venituri de activit`]i independente, cåt [i:

� venituri din salarii sau asimilate salariilor care se supun impozitului pe venit;

� venituri din agricultur` supuse impozitului pe venit [i veniturilor din silvicultur`, pentru persoanele fizice care nu aucalitatea de angajator [i nu se \ncadreaz` la persoane ce desf`[oar` activit`]i independente;

� indemniza]ii de [omaj;

� venituri realizate din pensii,

se datoreaz` contribu]ia asupra tuturor acestor venituri.

Obliga]ia vir`rii contribu]iei de asigur`ri sociale de s`n`tate revine asigura]ilor.

A[adar, obliga]ia de a pl`ti contribu]ia la asigur`rile sociale de s`n`tate revine mandatarului, indiferent dac` estesau nu persoan` autorizat`.

RENTROP & STRATON


ATEN}IE!

ATEN}IE!

24

Contribu]ia pentru concedii [i indemniza]ii de asigur=ri sociale de s=n=tate

Persoanele autorizate s` desf`[oare activit`]i independente au dreptul la concedii medicale [i indemniza]ii de asi -gur`ri sociale de s`n`tate. |ns` dreptul la concedii [i indemniza]ii este condi]ionat de plata contribu]iei de asigur`risociale de s`n`tate destinat` suport`rii acestor indemniza]ii.

Cota de contribu]ie se datoreaz` de c`tre mandatar.Cota de contribu]ie pentru concedii [i indemniza]ii este de 0,85% [i se datoreaz` asupra veniturilor supuse impozi-

tului pe venit.Baza de calcul a contribu]iei pentru concedii [i indemniza]ii nu poate dep`[i plafonul a 12 salarii minime brute pe

]ar`.

|n concluzie, numai mandatarii care sunt persoane autorizate s` desf`[oare activit`]i independente au obliga]iade a pl`ti contribu]ia pentru concedii [i indemniza]ii de asigur`ri sociale de s`n`tate.

Contribu]ia de [omaj

Persoanele care desf`[oar` activit`]i independente (indiferent dac` sunt sau nu persoane autorizate) se pot asigura\n sistemul asigur`rilor pentru [omaj. Pentru aceasta, mandatarul trebuie s` \ncheie un contract de asigurare pentru[omaj cu agen]ia pentru ocuparea for]ei de munc` \n a c`rei raz` teritorial` \[i are domiciliul sau, dup` caz, re[edin]a.Condi]ia este s` aib` cel pu]in vårsta de 18 ani [i s` fie asigurat \n sistemul public de pensii [i \n sistemul asigur`rilorsociale de s`n`tate.

Venitul lunar pentru care se poate asigura nu poate fi mai mic decåt salariul de baz` minim brut pe ]ar`.|n cazul \n care dore[te s` \ncheie contract de asigurare pentru [omaj, mandatarul are obliga]ia de a pl`ti lunar o con-

tribu]ie la bugetul asigur`rilor pentru [omaj, \n cot` de 0,5%, aplicat` asupra venitului lunar declarat \n contractul deasigurare pentru [omaj.

AA[[aaddaarr,, ppllaattaa ccoonnttrriibbuu]]iieeii ddee [[oommaajj eessttee oopp]]iiuunneeaa mmaannddaattaarruulluuii..

Contribu]ia pentru accidente de munc= [i boli profesionale

Persoanele care desf`[oar` activit`]i independente (indiferent dac` sunt sau nu persoane autorizate) se pot asigurapentru accidente de munc` [i boli profesionale pe baz` de contract individual de asigurare.

Contribu]ia datorat` este unic`, \n valoare de 1%, aplicat` asupra venitului lunar asigurat, indiferent de activitateaprestat`.

Baza lunar` de calcul pentru aceste contribu]ii o reprezint` venitul lunar prev`zut \n contractul individual de asi -gurare, care nu poate fi mai mic decåt salariul de baz` minim brut pe ]ar`.

A[adar, [i contribu]ia pentru accidente de munc` [i boli profesionale este op]ional` pentru mandatar.

Pentru situa]ia \n care activitatea descris` \n contractul de mandat are un caracter ocazional.

www.monografii.ro

ATEN}IE!

ATEN}IE!

ATEN}IE!

Exemplu

25

Pentru situa]ia \n care contractul de mandat presupune o activitate cu caracter repetitiv, ce d` na[tere unor veni-turi de natur` salarial`

Din punct de vedere fiscal, contractul de mandat este asimilat veniturilor din salarii, supuse ca atare, impozitelor [itaxelor aferente salariilor.

Din punct de vedere contabil, cheltuielile \nregistrate de societate cu plata acestora nu pot fi \ncadrate \n categoriacheltuielilor cu salariile, ci sunt incluse \n categoria cheltuielilor cu intermediarii sau colaboratorii.

RENTROP & STRATON


628 = 401 1.000 lei „Alte cheltuieli cu serviciile executate de ter]i“ „Furnizori“

� |nregistrarea costului cu serviciile, a[a cum este men]ionat \n contractul demandat, pentru suma brut` (presupunem c` suma brut` este 1.000 lei):

401 = 446 10 lei„Furnizori“ „Alte impozite, taxe [i v`rs`minte asimilate“

� Re]inerea impozitului la surs` din valoarea contractului, \n valoare de 10%:

401 = 5121 900 lei„Furnizori“ „Conturi la b`nci \n lei“

621 = 421 „Cheltuieli cu colaboratorii“ „Personal – salarii datorate“

� Achitarea contravalorii nete a serviciilor men]ionate \n contractul de mandat:

6451 = 4311 „Contribu]ia unit`]ii „Contribu]ia unit`]ii lala asigur`rile sociale“ asigur`rile sociale“

� |nregistrarea contribu]iei la asigur`rile sociale:

6453 = 4313„Contribu]ia unit`]ii pentru „Contribu]ia unit`]ii pentru

asigur`rile sociale de s`n`tate“ asigur`rile sociale de s`n`tate“

� |nregistrarea contribu]iei la asigur`rile sociale de s`n`tate:

6451 = 4311„Contribu]ia unit`]ii la asigur`rile sociale“/ „Contribu]ia unit`]ii la asigur`rile sociale“

analitic distinct

� |nregistrarea contribu]iei pentru concedii [i indemniza]ii:

Exemplu

26

www.monografii.ro

6542 = 4371„Contribu]ia unit`]ii la fondul de [omaj“ „Contribu]ia unit`]ii la fondul de [omaj“

� |nregistrarea contribu]iei unit`]ii la fondul de [omaj:

6451 = 4311„Contribu]ia unit`]ii la asigur`rile sociale“/ „Contribu]ia unit`]ii la asigur`rile sociale“analitic distinct/analitic distinct

� |nregistrarea fondului de risc [i accidente de munc`:

421 = %„Personal-salarii datorate“ 4312

„Contribu]ia personalului la asigur`rile sociale“4314

„Contribu]ia angaja]ilor pentru asigur`rilesociale de s`n`tate“

4372„Contribu]ia personalului la fondul de [omaj“

444„Impozitul pe venituri de natura salariilor“

� |nregistrarea contribu]iilor care se re]in:

27

Principalele documente utilizate la determinarea obliga]iilorfa]` de furnizori sunt:

� factura, document justificativ de \nregistrare \n contabilitateacump`r`torului a datoriei fa]` de furnizor, servind, \n acela[itimp, [i ca document pe baza c`ruia se \ntocme[te documen-tul de decontare;

� not` de recep]ie [i constatare diferen]e, document pentrurecep]ia bunurilor aprovizionate, precum [i act de prob` \n li-tigiile cu furnizorii pentru diferen]ele constatate la recep]ie.

Stingerea datoriilor fa]` de furnizori se face, \n general, prinplat`, utilizåndu-se forme [i instrumente de decontare adecvate[i mijloacele de trezorerie de care dispune \ntreprinderea [i caresunt acceptate de furnizor.

Plata efectiv` se poate face prin mai multe modalit`]i: \nnumerar, prin virament bancar, cu ordin de plat`, prin cecuri dedecontare, cu bilet la ordin [i altele.

Modalit=]i de plat=

Atunci cånd se folose[te numerarul, plata se face individual,imediat [i f`r` intermediari. Pe de alt` parte, ordinul de plat` es-te o dispozi]ie necondi]ionat`, dat` de c`tre emitentul acestuiaunei societ`]i bancare receptoare, de a asigura unui beneficiar oanumit` sum` de bani, la o anumit` dat`. O astfel de dispozi]ieeste considerat` a fi ordin de plat` dac` \ndepline[te urm`toa-rele condi]ii:

� pl`titorul dispune de fondurile b`ne[ti necesare opera]iunilor de transfer[i� nu se prevede c` plata trebuie f`cut` la cererea beneficiarului.

Spre deosebire de ordinul de plat`, cecul este definit ca fiind o instruc-]iune scris`, dat` unei b`nci, de a pl`ti cuiva valoarea men]ionat` \n aceainstruc]iune. Cecul este un instrument de plat` f`r` numerar, utilizat detitularii conturilor bancare cu disponibil corespunz`tor.

Un alt efect comercial utilizat pentru stingerea datoriilor fa]` de furni-zor este biletul la ordin. Acesta este un instrument de plat` [i titlu de cre-dit prin care o persoan`, \n calitate de debitor, se oblig` s` pl`teasc` uneipersoane, numite beneficiar, care are calitatea de creditor, o sum` fix` de

RENTROP & STRATON


Contabilizarea unor cazurispeciale privind stingerea

datoriilor comerciale

Mo

no

gr

af

ii[

ic

az

ur

ip

ra

ct

ice

conf. dr.Cristina Nicolaescu

28

www.monografii.ro

Exemplu

bani la un anumit termen sau la prezentare. De fapt, biletul la ordin reprezint` un instrument de amånare a pl`]ii uneidatorii, deci un instrument de creditare.

Pe lång` achitarea datoriilor fa]` de furnizori \n numerar sau prin virament bancar, opera]ii care au ca efect sc`derealichidit`]ilor firmei, stingerea acestor datorii se poate face [i prin urm`toarele c`i:

� acceptarea unor efecte comerciale;� stornarea datoriei la restituirea m`rfii degradate sau necorespunz`toare;� regulariz`ri de avansuri;� plata dintr-un acreditiv;� compensare cu crean]e;� plata dintr-un avans de trezorerie;� compensarea datoriilor cu produse;� prescriere sau anulare.

|n continuare vom prezenta suita de \nregistr`ri contabile pentru opera]iunile speciale de stingere a datoriilor furni-zorilor, \n cazul societ`]ii comerciale MARA S.R.L. Obiectul de activitate al societ`]ii este comercializarea cu ridicata [icu am`nuntul a m`rfurilor textile, \nc`l]`minte, metalo-chimice [i agro-alimentare.

1. |n data de 09.09.2009 se \nregistreaz` factura nr. 24139, emis` de firma SC „Sintezis Birotica“ SLR pentru ser-vicii prestate \n valoare de 458,39 lei, TVA 19% inclus`:

Prin \nregistr`rile de mai sus, creditul comercial a fost transformat \n credit cambial. |n practica vest-european`,cump`r`rile pe credit cambial pot fi \nregistrate \n coresponden]` cu conturile de stocuri sau imobiliz`ri, dac` bile-tul de ordin a fost emis la cump`rare, ocolind conturile de furnizori.

401 = 403 458,39„Furnizori“ „Efecte de plat`“

Pentru serviciul prestat, SC MARA SRL emite un bilet la ordin, scadent la 15 zile de la data emiterii:

403 = 5121 458,39„Efecte de plat`“ „Conturi la b`nci \n lei“

Biletul la ordin emis ajunge la scaden]` \n data de 24.09.2009 [i se achit` din banc`:

% = 401 458,39628 „Furnizori“ 385,20

„Alte cheltuieli cu servicii prestate de ter]i“4426 73,19


ATEN}IE!

29

2. SC MARA SRL restituie furnizorului SC „NIKKO SHOES“ SRL m`rfuri degradate \n perioada termenului degaran]ie, pentru care furnizorul emite factura storno nr. 4484/18.09.2009. Odat` cu restituirea, se rectific` [i TVAdeductibil` aferent`:

3. SC MARA SRL, \n data de 28.09.2009, lanseaz` o comand` pentru plase personalizate necesare pentru lunaoctombrie. Furnizorul, pentru a onora comanda, solicit` un avans de 50% din valoarea comenzii. Se achit` prin vira-ment bancar suma de 14.728,63 lei (inclusiv TVA 19%) reprezentånd plat` \n avans, pentru care se prime[te o factur`de avans:

Se \nregistreaz` TVA deductibil` la acordarea avansului deoarece, conform alineatului (2) al art. 1342 din Codulfiscal, litera b), „exigibilitatea taxei intervine la data la care se \ncaseaz` avansul, pentru pl`]ile \n avans efectuate\nainte de data la care intervine faptul generator“ .

RENTROP & STRATON


% = 401 29.457,263023 „Furnizori“ 24.754

„Materiale pentru ambalat“4426 4.703,26


� |n data de 01.10.2009 se prime[te comanda \nso]it` de factur`:

% = 401 420,00371 „Furnizori“ 352,94

„M`rfuri“4426

„TVA deductibil`“ 67,06

% = 5121 14.728,634091 „Conturi la b`nci \n lei“ 12.377

„Furnizori debitori pentrucump`r`ri de bunuri de natura

stocurilor“4426 2.351,63


371 = % 151,59„M`rfuri“ 378 70,59

„Diferen]e de pre] la m`rfuri“4428 81,00

„TVA neexigibil`“

Deoarece eviden]a m`rfurilor la SC MARA SRL se ]ine la pre] de vånzare cu am`nuntul inclusivTVA, pentru desc`rcarea gestiunii se \ntocme[te „Not` de recep]ie [i constatare de diferen]e“ nr.573/18.09.2009 \n ro[u, stornånd adaosul comercial [i TVA neexigibil` aferente m`rfurilor returnate:

ATEN}IE!

30

O alt` modalitate de plat` a unei datorii este dintr-un acreditiv. Aceasta presupune ca beneficiarul s` rezerve o anu-mit` sum` de bani la o unitate bancar` \n numele furnizorului, pentru achitarea bunurilor livrate, a serviciilor prestatesau lucr`rilor executate, atunci cånd livrarea, prestarea sau executarea se face \n anumite condi]ii convenite anterior. |nacest fel, cump`r`torul poate controla, prin plat`, \ndeplinirea obliga]iilor de c`tre furnizor, iar furnizorul are garan]iac` \[i va \ncasa suma corespunz`toare dac` \[i \ndepline[te obliga]iile contractuale.

4. |n data de 05.10.2009, SC MARA SRL \ncheie un contract cu firma constructoare „CONSTAR“ SA pentru efec-tuarea unor lucr`ri de renovare a fa]adei magazinului, \n valoare de 123.400 lei (TVA 19% inclus`). Conform contrac-tului \ncheiat \ntre p`r]i, beneficiarul se oblig` s` deschid`, \nainte de \nceperea lucr`rii, un acreditiv la banca furni-zorului, egal cu valoarea estimat` a investi]iei. Acesta va putea fi \ncasat integral de furnizor la terminarea lucr`rii,dup` recep]ia definitiv` a acesteia.

Deschiderea acreditivului din contul curent

www.monografii.ro

% = 409 12.377,00401 „Furnizori debitori pentru 14.728,63

„Furnizori“ cump`r`ri de bunuri4426 de natura stocurilor“ 2.351,63


401 = 5121 14.728,63„Furnizori“ „Conturi la b`nci \n lei“

� Se regularizeaz` avansul acordat [i se achit` diferen]a de datorie prin virament bancar:

581 = 5121 123.400,00„Viramente interne“ „Conturi la b`nci \n lei“

� Pe baza extrasului de cont bancar se \nregistreaz` ie[irea disponibilit`]ilor din contul curent.

5411 = 581 123.400,00„Acreditive \n lei“ „Viramente interne“

� Pe baza extrasului de cont ata[at acreditivului se \nregistreaz` deschiderea acestuia.

% = 404 122.000,00212 „Furnizori“ 102.521,00

„Construc]ii“4426 19.479,00


� La terminarea lucr`rii se recep]ioneaz` investi]ia. Valoarea acesteia este de 122.000 lei (TVA inclus`),conform facturii nr. 22.787/10.11.2009.

31

|n general, opera]iile bancare presupun comisioane; ca urmare, aceste transferuri de sume vor fi comisionate. Comi-sioanele vor fi \nregistrate \n debitul contului 627 „Cheltuieli cu serviciile bancare [i asimilate“ [i vor diminua fie disponi-bilul din contul curent, dac` sunt re]inute din acest cont, fie valoarea acreditivului, dac` sunt re]inute din contul de acre-ditiv. |n aceast` idee, \n func]ie de condi]iile specificate \n contract privind partea care pl`te[te comisioanele, valoareaacreditivului constituit va fi astfel stabilit` \ncåt s` poat` suporta eventualele comisioane, f`r` s` afecteze suma datorat`furnizorului.

5. Se compenseaz` factura nr. 8088/10.10.2009 reprezentånd contravaloarea m`rfurilor recep]ionate de la SC SORASRL, \n valoare de 1.302 lei, cu m`rfuri facturate, conform facturii nr. 22787, \n valoare de 1.120 lei, diferen]a achitån-du-se cu ordin de plat`.

6. |n vederea achizi]ion`rii unor m`rfuri din alt` localitate, se trimite un angajat al firmei, care prime[te un avans\n numerar de 1.000 lei. Pe baza dispozi]iei de plat` se \nregistreaz` acordarea avansului \n numerar.

Angajatul achizi]ioneaz` marf` \n valoare de 930 lei (TVA 19% inclus`), conform facturii nr. 23.567/11.10.2009, pecare o achit` din avansul primit.

RENTROP & STRATON


404 = 5411 122.000,00„Furnizori de imobiliz`ri“ „Acreditive \n lei“

� Achitarea furnizorului din acreditiv:

% = 401 930,00371 „Furnizori“ 782,00

„M`rfuri“4426 148,00


� |nregistrarea facturii:

581 = 5411 1.400,00„Viramente interne“ „Acreditive \n lei“

5121 = 581 1.400,00„Conturi la b`nci \n lei“ „Viramente interne“

401 = % 1302,00„Furnizori“ 4111 1120,00

„Clien]i“5121 182,00

„Conturi la b`nci \n lei“

542 = 5311 1.000,00„Avansuri de trezorerie“ „Casa \n lei“

� Pentru \nchiderea acreditivului, r`mas f`r` obiect, se preia \n contul curent diferen]a de 1.400 lei.

ATEN}IE!

32

|n realitate, majoritatea pl`]ilor la nivelul unei firme se efectueaz` din avansuri. Singurele pl`]i care au loc directdin casieria unit`]ii sunt cele c`tre furnizorii care vin la sediul firmei pentru \ncasarea crean]elor.

|n cazul \n care un angajat efectueaz` o plat` pentru firm` f`r` s` primeasc` \n prealabil un avans, se genereaz`o datorie a firmei fa]` de angajat, care se poate \nregistra \n creditul contului 4281 „Alte datorii \n leg`tur` cu perso-nalul“. Aceast` datorie se va stinge la plata ulterioar` a sumelor c`tre angajat.

7. Se prescrie datoria fa]` de SC ASCENT SRL, consemnat` de factura nr. 22.888/23.08.2007 \n valoare de 2.7899,00lei. Deoarece este vorba de o datorie aferent` exerci]iului financiar anterior, stingerea datoriei va influen]a rezultatulreportat.

|n practic` este mai pu]in probabil` prescrierea unei datorii c`tre furnizori din exerci]iul curent. Dac` totu[i apareo astfel de situa]ie, valoarea/datoria prescris` se va \nregistra ca venit al exerci]iului curent \n creditul contului 7588„Alte venituri din exploatare“.

Pe lång` datorii comerciale exigibile \nregistrate pe baza facturilor fiscale primite de la furnizori, \n activitateafirmelor pot ap`rea datorii comerciale neexigibile.

8. Raionul de electrice al SCMARA SRL prime[te marf` de la SC „PANASOUND” SRL pe baza avizului de expe-diere nr. 13.696/27.10.2009, urmånd ca furnizorul s` emit` factura \n termenul legal de 5 zile de la livrare:

www.monografii.ro

401 = 542 930,00„Furnizori“ „Avansuri de trezorerie“

� Se \nregistreaz`, pe baza chitan]ei emise de furnizor, achitarea datoriei din avansul de trezorerie:

5311 = 542 70,00„Casa \n lei“ „Avansuri de trezorerie“

Ajuns la sediul firmei, dac` nu a mai efectuat alte cheltuieli din avansul primit, angajatul restituieavansul neutilizat. Pe baza dispozi]iei de \ncasare \n casierie se \nregistreaz` stingerea crean]ei

reprezentånd avansul, concomitent cu intrarea sumelor neutilizate \n casierie:

401 = 345 valoarea la pre] de \nregistrare„Furnizori“ „Produse finite“ a produselor cuvenite

unit`]ilor prestatoareca plat` \n natur` potrivitprevederilor contractuale

401 = 117 2.7899,00„Furnizori“ „Rezultat reportat“

Deoarece firma analizat` are ca obiect de activitate comer]ul, nu se poate exemplifica stingereadatoriilor fa]` de furnizori cu produse, aceast` procedur` \ntålnindu-se la societ`]ile produc`toare.

|nregistrarea contabil`, \n acest caz, este de form`:

ATEN}IE!

ATEN}IE!

33

|n cazul \n care este vorba de achizi]ii \n valut`, cånd bunurile achizi]ionate sunt \nso]ite de avizul de \nso]ire,factura primindu-se ulterior, cursul valutar utilizat la \nregistrarea \n contabilitate este cursul de la data recep]ieibunurilor, nu cel de la data primirii facturii, conform complet`rilor prev`zute de Ordinul nr. 2.374/2007 la art. 108 dinO.M.F.P. nr. 1.752/2005.

|n anumite situa]ii, furnizorii pot acorda reduceri asupra pre]ului de vånzare. Dup` natura lor, acestea pot fi comer-ciale sau financiare. Reducerile comerciale se refer` la cantitatea [i calitatea m`rfii. Ele se acord` la achizi]ia m`rfurilor[i, de obicei, sunt cuprinse pe factura ini]ial` diminuånd datoria fa]` de furnizori. Reducerile financiare se refer` lamodalitatea de plat` a datoriei [i se acord` la plata datoriei fa]` de furnizor.

9. SCMARA SRL se aprovizioneaz` cu m`rfuri \n valoare de 1.714,27 lei (TVA 19% inclus`) la care, \n cazul pl`]ii\n termen de maximum 3 zile, se aplic` o reducere de 8% la valoarea total`. Aceasta este o reducere financiar` care nuinfluen]eaz` factura ini]ial` (\n momentul emiterii facturii nu se [tie dac` vor fi \ndeplinite condi]iile pentru acor-darea reducerii, acestea depinzånd de condi]iile de plat`).

RENTROP & STRATON


408 = 401 1.271,00„Furnizori facturi nesosite“ „Furnizori“

[i TVA din neexigibil` devine deductibil`:

4426 = 4428 202,93„TVA deductibil`“ „TVA neexigibil`“

% = 401 1.714,27371 „Furnizori“ 440,56

„M`rfuri“4426 273,71


|n data de 2.11.2009 se prime[te factura nr. 8.403/2.11.2009 de la furnizorul SC PANASOUND SRL. Pebaza facturii primite se transfer` datoria din contul de datorii neexigibile \n cel de datorii exigibile:

401 = % 1.714,27„Furnizori“ 5121 1.577,13

„Conturi la b`nci \n lei“767 137,14

„Venituri din sconturi ob]inute“

Deoarece plata se face \n dou` zile de la emiterea facturii, SC MARA SRL beneficiaz` de reducereafinanciar`, ca urmare va pl`ti 1.577,13 lei, diferen]a de 137,14 lei reprezentånd venituri din sconturi

ob]inute. Pe baza extrasului de cont [i a dispozi]iei de plat` se \nregistreaz` scontul acordat de furnizorde 8% [i achitarea obliga]iilor fa]` de acesta.

% = 408 1.271,00371 „Furnizori facturi nesosite“ 1.068,07

„M`rfuri“4428

„TVA neexigibil`“ 202,93

ATEN}IE!

34

www.monografii.ro

Ministerul Finan]elor Publice a elaborat Normele privind or-ganizarea [i efectuarea inventarierii elementelor de natura acti-velor, datoriilor [i capitalurilor proprii, aprobate prin Ordinulnr. 2.861/9 octombrie 2009 [i publicate \n Monitorul Oficial alRomåniei nr. 704/20 octombrie 2009. La data intr`rii \n vigoarea acestui ordin, respectiv 15 zile de la data public`rii \n Monito-rul Oficial al Romåniei, s-a abrogat Ordinul ministrului finan]e-lor publice nr. 1.753/2004 pentru aprobarea Normelor privindorganizarea [i efectuarea inventarierii elementelor de activ [i depasiv, cu modific`rile ulterioare.

Principalele prevederi ale actului normativ

1) Cine trebuie s= efectueze inventarierea?

� Prevederile acestui ordin se aplic` de c`tre persoanele juri-dice prev`zute la art. 1 din Legea contabilit`]ii nr. 82/1991, re-publicat`, denumite \n continuare entit`]i.

� Persoanele care ob]in venituri din activit`]i independente [isunt obligate, potrivit legii, s` organizeze [i s` conduc` evi-den]a contabil` \n partid` simpl`, aplic`, de asemenea, preve-derile acestui ordin.

� Entit`]ile autorizate, reglementate [i supravegheate de Banca Na]ional` aRomåniei, Comisia de Supraveghere a Asigur`rilor, Comisia de Suprave-ghere a Sistemului de Pensii Private [i Comisia Na]ional` a Valorilor Mo-biliare pot aplica, pe lång` prevederile ordinului, [i reglement`ri specificecu privire la organizarea [i efectuarea inventarierii elementelor de naturaactivelor, datoriilor [i capitalurilor proprii, emise de institu]iile de regle-mentare, \n func]ie de specificul activit`]ii.

� Entit`]ile prev`zute la lit. a) au obliga]ia s` emit` proceduri proprii pri-vind inventarierea, aprobate de administratorul, ordonatorul de creditesau alt` persoan` care are obliga]ia gestion`rii entit`]ii.

2) Cine r=spunde pentru organizarea lucr=rilorde inventariere?

R`spunderea pentru buna organizare a lucr`rilor de inventariere revi-ne administratorului, ordonatorului de credite sau altei persoane care areobliga]ia gestion`rii entit`]ii.

Inventarierea, opera]iunepremerg`toare \ntocmirii situa]iilor

financiare ale anului 2009

Mo

no

gr

af

ii[

ic

az

ur

ip

ra

ct

ice

drd. Raymonda Elena Hagiu

ATEN}IE!

35RENTROP & STRATON


Inventarierea elementelor de natura activelor, datoriilor [i capitalurilor proprii reprezint` ansamblul opera]iunilorprin care se constat` existen]a tuturor elementelor respective, cantitativ-valoric sau numai valoric, dup` caz, la data lacare aceasta se efectueaz`.

Inventarierea are ca scop principal stabilirea situa]iei reale a tuturor elementelor de natura activelor, datoriilor [i ca-pitalurilor proprii ale fiec`rei entit`]i, precum [i a bunurilor [i valorilor de]inute cu orice titlu, apar]inånd altor persoanejuridice sau fizice, \n vederea \ntocmirii situa]iilor financiare anuale care trebuie s` ofere o imagine fidel` a pozi]iei finan-ciare [i a performan]ei entit`]ii pentru respectivul exerci]iu financiar.

3) Când este obligatoriu s= se efectueze inventarierea?

Entit`]ile au obliga]ia s` efectueze inventarierea elementelor de natura activelor, datoriilor [i capitalurilor propriide]inute, la \nceputul activit`]ii, cel pu]in o dat` \n cursul exerci]iului financiar pe parcursul func]ion`rii lor, \n cazul fu-ziunii sau \ncet`rii activit`]ii, pecum [i \n urm`toarele situa]ii:

� la cererea organelor de control, cu prilejul efectu`rii controlului, sau a altor organe prev`zute de lege;� ori de cåte ori sunt indicii c` exist` lipsuri sau plusuri de gestiune, care nu pot fi stabilite cert decåt prin inventariere;� ori de cåte ori intervine o predare-primire de gestiune;� cu prilejul reorganiz`rii gestiunilor;� ca urmare a calamit`]ilor naturale sau a unor cazuri de for]` major`;� \n alte cazuri prev`zute de lege.

4) Despre r=spunderea gestionar=

Toate elementele de natura activelor trebuie s` fie date \n r`spunderea gestionar` sau \n folosin]`, dup` caz,salaria]ilor ori administratorilor entit`]ii.

5) Data de referin]= care se ia \n calcul \n efectuarea inventarierii

Inventarierea anual` a elementelor de natura activelor, datoriilor [i capitalurilor proprii se face, de regul`, cu ocazia\ncheierii exrci]iului financiar, avåndu-se \n vedere [i specificul activit`]ii fiec`rei entit`]i.

La entit`]ile cu activitate complex`, bunurile pot fi inventariate [i \naintea datei de \ncheiere a exerci]iului financiar,cu condi]ia asigur`rii valorific`rii [i cuprinderii rezultatelor inventarierii \n situa]iile financiare anuale \ntocmite pentruexerci]iul financiar respectiv.

Entit`]ile care, potrivit legii contabilit`]ii, au stabilit exerci]iul financiar diferit de anul calendaristic organizeaz`[i efectueaz` inventarierea anual` astfel \ncåt rezultatele acesteia s` fie cuprinse \n situa]iile financiare \ntocmite pen-tru exerci]iul financiar stabilit.

|n situa]ia inventarierii unor gestiuni pe parcursul anului, \n registrul-inventar se cuprinde valoarea stocurilor fap-tice inventariate [i \nscrise \n listele de inventariere actualizate cu intr`rile [i ie[irile de bunuri din perioada cuprins` \ntredata inventarierii [i data \ncheierii exerci]iului financiar.

6) Reguli cuprinse \n procedura de inventariere

� Comisia de inventariere

Inventarierea elementelor de natura activelor, datoriilor [i capitalurilor proprii se efectueaz` de c`tre comisii deinventariere, numite prin decizie scris`, emis` de c`tre conducerea unit`]ii. |n decizia de numire se men]ioneaz` \n modobligatoriu componen]a comisiei (numele pre[edintelui [i membrilor comisiei), modul de efectuare a inventarierii, meto-da de inventariere utilizat`, gestiunea supus` inventarierii, data de \ncepere [i de terminare a opera]iunilor.

ATEN}IE!

36

www.monografii.ro

La entit`]ile al c`ror num`r de salaria]i este redus, inventarierea poate fi efectuat` de c`tre o singur` persoan`. |naceast` situa]ie, r`spunderea pentru corectitudinea inventarierii revine administratorului, ordonatorului de credite saualtei persoane care are obliga]ia gestion`rii entit`]ii respective.

Comisiile de inventariere sunt coordonate, acolo unde este cazul, de c`tre comisia central`, numit` prin deciziescris`. Comisia central` de inventariere are sarcina s` organizeze, s` instruiasc`, s` supravegheze [i s` controleze modulde efectuare a opera]iunilor de inventariere.

Comisia central` de inventariere r`spunde de efectuarea tuturor lucr`rilor de inventariere, potrivit prevederilorlegale.

� Componen]a comisiei

Pentru desf`[urarea \n bune condi]ii a opera]iunilor de inventariere, \n comisiile de inventariere vor fi numite per-soane cu preg`tire corespunz`toare economic` [i tehnic`, care s` asigure efectuarea corect` [i la timp a inventarierii ele-mentelor de natura activelor, datoriilor [i capitalurilor proprii, inclusiv evaluarea lor conform reglement`rilor contabileaplicabile.

� Externalizarea inventarierii

Inventarierea [i evaluarea elementelor de natura activelor, datoriilor [i capitalurilor proprii se pot efectua atåt cusalaria]i proprii, cåt [i pe baz` de contracte de prest`ri de servicii \ncheiate cu persoane juridice sau fizice cu preg`tirecorespunz`toare.

� Pot participa contabilii la inventariere?

Din comisia de inventariere nu pot face parte gestionarii depozitelor supuse inventarierii, contabilii care ]in eviden]agestiunii respective, [i nici auditorii interni sau statutari.

Membrii comisiilor de inventariere nu pot fi \nlocui]i decåt \n cazuri bine justificate [i numai prin decizie scris`,emis` de c`tre cei care i-au numit.

|n condi]iile \n care entit`]ile nu au niciun salariat care s` poat` efectua opera]iunea de inventariere, aceasta seefectueaz` de administratori.

|n vederea bunei desf`[ur`ri a opera]iunilor de inventariere, administratorii, ordonatorii de credite sau alte persoanecare au obliga]ia gestion`rii entit`]ii trebuie s` ia m`suri pentru crearea condi]iilor corespunz`toare de lucru comisiei deinventariere.

� Arhivarea documentelor

Documentele \ntocmite de comisia de inventariere r`mån \n cadrul gestiunii inventariate \n locuri special amenajate(de exemplu: fi[ete, casete, dulapuri), \ncuiate [i sigilate. Pre[edintele comisiei de inventariere r`spunde de opera]iuneade sigilare.

� Afi[area programului de inventariere

Pe toat` durata inventarierii, programul [i perioada inventarierii se afi[eaz` la loc vizibil.

� Alte aspecte

Toate bunurile ce se inventariaz` se \nscriu \n listele de inventariere, care trebuie s` se \ntocmeasc` pe locuri dedepozitare, pe gestiuni [i pe categorii de bunuri.

Bunurile existente \n entitate [i apar]inånd altor entit`]i (\nchiriate, \n leasing, \n concesiune, \n administrare, \n cus-todie, primite \n vederea vånz`rii \n regim de consigna]ie, spre prelucrare etc.) se inventariaz` [i se \nscriu \n liste de

ATEN}IE!

37RENTROP & STRATON


inventariere distincte. Listele de inventariere pentru aceste bunuri trebuie s` con]in` informa]ii cu privire la num`rul [idata actului de predare-primire [i ale documentului de livrare, precum [i alte informa]ii utile.

Listele de inventariere cuprinzånd bunurile apar]inånd ter]ilor se trimit [i persoanei fizice sau juridice, romåne oristr`ine, dup` caz, c`reia \i apar]in bunurile respective, \n termen de 15 zile lucr`toare de la terminarea inventarierii,urmånd ca proprietarul bunurilor s` comunice eventualele nepotriviri \n termen de 5 zile lucr`toare de la primireasesiz`rii.

7) Informa]ii referitoare la disponibilit=]ile b=ne[ti

Disponibilit`]ile aflate \n conturi la b`nci sau la unit`]ile Trezoreriei Statului se inventariaz` prin confruntarea sol-durilor din extrasele de cont emise de acestea cu cele din contabilitatea entit`]ii.

|n acest scop, extrasele de cont din ziua de 31 decembrie sau din ultima zi bancar`, puse la dispozi]ie de institu]iilede credit [i unit`]ile Trezoreriei Statului, vor purta [tampila oficial` a acestora.

|n cazul entit`]ilor care, potrivit prevederilor Legii contabilit`]ii nr. 82/1991, republicat`, au optat pentru un exer-ci]iu diferit de anul calendaristic, sunt avute \n vedere informa]iile aferente ultimei zile a exerci]iului financiar astfel ales.

Disponibilit`]ile \n lei [i \n valut` din casieria entit`]ii se inventariaz` \n ultima zi lucr`toare a exerci]iului financiar,dup` \nregistrarea tuturor opera]iunilor de \ncas`ri [i pl`]i privind exerci]iului respectiv, confruntåndu-se soldurile dinregistrul de cas` cu monetarul [i cu cele din contabilitate.

Pentru toate celelalte elemente de natura activelor, datoriilor [i capitalurilor proprii, cu ocazia inventarierii se veri-fic` realitatea soldurilor conturilor respective, iar pentru cele aflate la ter]i se fac cereri de confirmare, care se vor ata[ala listele respective dup` primirea confirm`rii.

8) Despre listele de inventariere

Listele de inventariere se semneaz` pe fiecare fil` de c`tre pre[edintele [i membrii comisiei de inventariere, de c`tregestionar, precum [i de c`tre speciali[ti solicita]i de c`tre pre[edintele comisiei de inventariere pentru participarea laidentificarea bunurilor inventariate.

|n cazul gestiunilor colective (cu mai mul]i gestionari), listele de inventariere se semneaz` de c`tre to]i gestionarii,iar \n cazul pred`rii-primirii gestiunii, acestea se semneaz` atåt de c`tre gestionarul pred`tor, cåt [i de c`tre cel primitor.

Completarea listelor de inventariere se efectueaz` fie folosind sistemul informatic de prelucrare automat` a datelor,fie prin \nscrierea elementelor de active identificate, f`r` spa]ii libere [i f`r` [ters`turi, conform procedurilor interneaprobate.

9) Despre procesul-verbal final

Rezultatele inventarierii se \nscriu de c`tre comisia de inventariere \ntr-un proces-verbal.

Procesul-verbal privind rezultatele inventarierii trebuie s` con]in`, \n principal urm`toarele elemente:

� data \ntocmirii, numele [i prenumele membrilor comisiei de inventariere;� num`rul [i data deciziei de numire a comisiei de inventariere;� gestiunea/gestiunile inventariat`/inventariate, data \nceperii [i termin`rii opera]iunii de inventariere, rezultateleinventarierii;

� concluziile [i propunerile comisiei cu privire la cauzele plusurilor [i ale lipsurilor constatate [i persoanele vinovate,precum [i propuneri de m`suri \n leg`tur` cu acestea;

� volumul stocurilor depreciate, f`r` mi[care, cu mi[care lent`, greu vandabile, f`r` desfacere asigurat` [i propuneri dem`suri \n vederea reintegr`rii lor \n circuitul economic;

� propuneri de scoatere din func]iune a imobiliz`rilor corporale, respectiv din eviden]` a imobiliz`rilor necorporale,propuneri de scoatere din uz a materialelor de natura obiectelor de inventar [i declasare sau casare a unor stocuri;

� constat`ri privind p`strarea, depozitarea, conservarea, asigurarea integrit`]ii bunurilor din gestiune, precum [i alteaspecte legate de activitatea gestiunii inventariate.

38

www.monografii.ro

Propunerile cuprinse \n procesul-verbal al comisiei de inventariere se prezint` \n termen de 7 zile lucr`toare dela data \ncheierii opera]iunilor de inventariere, administratorului, ordonatorului de credite sau persoanei responsa-bile cu gestiunea entit`]ii.

Acesta, cu avizul conduc`torului compartimentului financiar-contabil [i al conduc`torului compartimentului juridic,decide asupra solu]ion`rii propunerilor f`cute, cu respectarea dispozi]iilor legale.

10) Despre registrul-inventar

Registrul-inventar (cod 14-1-2) este un document contabil obligatoriu \n care se \nscriu rezultatele inventarieriielementelor de natura activelor, datoriilor [i capitalurilor proprii, grupate dup` natura lor, conform posturilor dinbilan].

Elementele de natura activelor, datoriilor [i capitalurilor proprii, \nscrise \n registrul-inventar au la baz` listele deinventariere, procesele-verbale de inventariere [i situa]iile analitice, dup` caz, care justific` con]inutul fiec`rui element(post) din bilan].

|n cazul \n care inventarierea are loc pe parcursul anului, datele rezultate din opera]iunea de inventariere se actuali-zeaz` cu intr`rile sau ie[irile din perioada cuprins` \ntre data inventarierii [i data \ncheierii exrci]iului financiar, dateleactualizate fiind apoi cuprinse \n registrul-inventar.

Opera]iunea de actualizare a datelor rezultate din inventariere se va efectua astfel \ncåt la sfår[itul exerci]iuluifinanciar s` fie reflectat` situa]ia real` a elementelor de natura activelor, datoriilor [i capitalurilor proprii.

Completarea registrului-inventar se efectueaz` \n momentul \n care se stabilesc soldurile tuturor conturilorbilan]iere, inclusiv cele aferente impozitului pe profit, [i ajust`rile pentru depreciere sau pierdere de valoare, dup` caz.

Registrul-inventar poate fi adaptat \n func]ie de specificul [i necesit`]ile entit`]ilor, cu condi]ia respect`rii con-]inutului minim de informa]ii prev`zut pentru acesta.

Rezultatele inventarierii trebuie \nregistrate \n eviden]a tehnico-operativ` \n termen de cel mult 7 zile lucr`toare dela data aprob`rii procesului-verbal de inventariere de c`tre administrator, ordonatorul de credite sau persoana responsa-bil` cu gestiunea entit`]ii.

11) Evaluarea la inventariere

Evaluarea, cu ocazia inventarierii elementelor de natura activelor, datoriilor [i capitalurilor proprii, se face potri-vit prevederilor reglement`rilor contabile aplicabile, precum [i a prezentelor norme.

Evaluarea se va efectua cu respectarea principiului permanen]ei metodelor, potrivit c`ruia modelele [i regulile deevaluare trebuie men]inute, asigurånd comparabilitatea \n timp a informa]iilor contabile.

|n situa]ia constat`rii unor plusuri \n gestiune, bunurile respective se evalueaz` potrivit reglement`rilor contabileaplicabile.

|n cazul constat`rii unor lipsuri imputabile \n gestiune, administratorii trebuie s` imput` persoanelor vinovatebunurile lips` la valoarea lor de \nlocuire.

Prin valoare de \nlocuire, \n sensul prezentelor norme, se \n]elege costul de achizi]ie al unui bun cu caracteristici [igrad de uzur` similare celui lips` \n gestiune la data constat`rii pagubei, care cuprinde pre]ul de cump`rare practicat pepia]`, la care se adaug`:� taxele nerecuperabile, inclusiv TVA;� cheltuielile de transport, aprovizionare [i alte cheltuieli;� accesorii necesare pentru punerea \n stare de utilitate sau pentru intrarea \n gestiune a bunului respectiv.

ATEN}IE!

ATEN}IE!

39RENTROP & STRATON


|n cazul bunurilor constatate lips`, ce urmeaz` a fi imputate, care nu pot fi cump`rate de pe pia]`, valoarea deimputare se stabile[te de c`tre o comisie format` din speciali[ti \n domeniul respectiv.

12) Valoarea de inventar

La stabilirea valorii de inventar a bunurilor se aplic` principiul pruden]ei, potrivit c`ruia se ]ine seama de toateajust`rile de valoare datorate deprecierilor sau pierderilor de valoare.

|n cazul \n care se constat` c` valoarea de inventar este mai mare decåt valoarea cu care acesta este eviden]iat \n con-tabilitate, \n listele de inventariere se \nscriu valorile din contabilitate.

|n cazul \n care valoarea de inventar a bunurilor este mai mic` decåt valoarea din contabilitate, \n listele de inven-tariere se \nscrie valoarea de inventar.

13) Reflectarea \n contabilitate a rezultatelor inventarierii

Rezultatele inventarierii se \nregistreaz` \n contabilitate potrivit prevederilor Legii contabilit`]ii nr. 82/1991, repu-blicat`, [i \n conformitate cu reglement`rile contabile aplicabile.

Pe baza registrului-inventar [i a balan]ei de verificare \ntocmite la finele exerci]iului financiar se \ntocme[te bilan]ul,parte component` a situa]iilor financiare anuale, ale c`rui posturi trebuie s` corespund` cu datele \nregistrate \n contabi-litate, puse de acord cu situa]ia real` a elementelor de natura activelor, datoriilor [i capitalurilor proprii, stabilit` pe bazainventarului.

40

www.monografii.ro

Opera]iuni contabile specificeactivit`]ilor din domeniul agricol

Mo

no

gr

af

ii[

ic

az

ur

ip

ra

ct

ice

expert contabilElena Radu

|n ultima perioad`, tot mai multe societ`]i \[i desf`[oar` ac-tivitatea \n domeniul agricol. La reflectarea \n contabilitate suntutilizate acelea[i reglement`ri contabile aplicabile agen]ilor eco-nomici, aprobate prin O.M.F.P. nr. 1.752/2005 privind Regle-ment`ri contabile conforme cu directivele europene. Opera]iu-nile specifice sectorului agrar presupun apelarea la ra]iona-mente profesionale de a[a natur` \ncåt reflectarea \n contabi-litate s` se fac` conform con]inutului economic al tranzac]iilorefectuate [i s` nu se \ncalce prevederile reglement`rilor con-tabile, general aplicabile.

|n continuare, prezent`m scurte monografii contabile speci-fice opera]iunilor din domeniul agricol, cum ar fi:

1. Reflectarea \n contabilitate a opera]iunilorprivind intrarea de animale

� Se achizi]ioneaz` animale \n viu pentru produc]ie [i repro-duc]ie, astfel:

% = 401 714.000361 „Furnizori“ 600.000

„Animale [i p`s`ri“4426 114.000


� \n valoare de 600.000 lei, TVA 19%, de la alte ferme de profil

361 = 542 300.000„Animale [i p`s`ri“ „Avansuri de trezorerie“

� \n valoare de 300.000 lei, de la persoane fizice(scutite de TVA) lei, pentru care plata se face din avansuri

361 = 456 10.000„Animale [i p`s`ri“ „Decont`ri cu ac]ionarii/

asocia]ii privind capitalul“

� Asocia]ii aporteaz` \n natur` cu animale \n valoare de 10.000 lei

41RENTROP & STRATON

La sosirea facturii se face \nregistrarea:

� La inventariere se constat` animale plus la inventar \n valoare de 500 lei, astfel:

2. Reflectarea \n contabilitate a opera]iunilor privind ie[irea de animale

% = 408 23.800„Furnizori – facturi nesosite“

361 20.000„Animale [i p`s`ri“

4428 3.800„TVA neexigibil`“

408 = 401 23.800„Furnizori – facturi nesosite“ „Furnizori“

4426 = 4428 3.800„TVA deductibil`“ „TVA neexigibil`“

� Se achizi]ioneaz` f`r` factur` de la alte unit`]i de profil (pe baz` de borderou [i documentecare atest` predarea-primirea), animale \n valoare de 20.000 lei la pre]ul f`r` TVA.

Ulterior achizi]iei se va \ntocmi [i factura.

361 = 7582 1.000„Animale [i p`s`ri“ „Venituri din dona]ii

[i subven]ii primite“

� Se achizi]ioneaz` animale prin dona]ie \n valoare de 1.000 lei.

361 = 711 500„Animale [i p`s`ri“ „Varia]ia stocurilor“

� din produc]ie proprie

356 = 361 30.000„Animale aflate la ter]i“ „Animale [i p`s`ri“

� |n vederea prelucr`rii la ter]i se transmit animale \n valoare de 30.000 lei

361 = 758 300„Animale [i p`s`ri“ „Alte venituri din exploatare“

� provenite din achizi]ii


42

www.monografii.ro

� Se constat` animale lips` la inventar \n valoare de 400 lei, astfel:

371 = % 39.270„M`rfuri“ 361 30.000

„Animale [i p`s`ri“378 3.000

„Diferen]e de pre] la m`rfuri“4428 6.270


� Transfer de animale, \n valoare de 30.000 lei, \n vederea vånz`rii lor prin magazinele cuam`nuntul. Adaos comercial de 10%.

% = 371 39.270„M`rfuri“

607 30.000„Cheltuieli cu m`rfurile“

378 3.000„Diferen]e de pre] la m`rfuri“


La desc`rcarea gestiunii se face urm`torul articol contabil:

606 = 361 200„Cheltuieli cu „Animale [i p`s`ri“

animale [i p`s`ri“

� din achizi]ii

711 = 361 200„Varia]ia stocurilor“ „Animale [i p`s`ri“

� din produnc]ie

4282 = % 476„Alte crean]e

\n legatur` cu personalul“ 7588 400„Alte venituri din exploatare“

4427 76„TVA colectat`“

� Lipsurile constatate se imput` persoanelor vinovate.

43RENTROP & STRATON

3. Alte opera]ii

� Deoarece animalele se ]in pe categorii de v\rst`, contul 361 „Animale [i p`s`ri“ va avea analitice cåte categorii de vårst`exist`.

� Se trec animalele tinere [i la \ngr`[at de la categoria 0-6 luni la categoria 6-12 luni \n valoare de 20.000 lei. Aceast`\nregistrare se va efectua numai dup` cånt`rire.

671 = 361 1.000„Cheltuieli privind calamit`]ile „Animale [i p`s`ri“

[i alte evenimente extraordinare“

� |n urma unor calamit`]i naturale se constat` produse lips` \n valoare de 1.000 lei.

6582 = 361 10.000„Dona]ii [i subven]ii acordate“ „Animale [i p`s`ri“

� Animale ie[ite din gestiunea societ`]ii avånd caracter de dona]ie \n valoare de 10.000 lei

361.02 = 361.01 20.000„Animale [i p`s`ri“ „Animale [i p`s`ri“

� Sporul de greutate al animalelor se \nregistreaz` astfel pentru categoria 0 – 6 luni:

606 = 361 40.000„Cheltuieli cu animale [i p`s`ri“ „Animale [i p`s`ri“

� Se sacrific` animale pentru produc]ie \n valoare de 40.000 lei, cost de achizi]ie.

345 = 711 35.000„Produse finite“ „Varia]ia stocurilor“

� Se ob]in produse agricole din produc]ia proprie la cost de produc]ie de 35.000 lei.

371 = % 44.030„M`rfuri“ 345 35.000

„Produse finite“378 2.000

„Diferen]e de pre] la m`rfuri“4428 7.030


� Produsele ob]inute se vånd prin magazine proprii, cu adaos de 2.000 lei.


44

www.monografii.ro

|n func]ie de pre]ul la care se \nregistreaz` stocul de animale se utilizeaz` [i contul 368 „Diferen]e de pre] la animale[i p`s`ri“. |n opera]iunile prezentate s-a utilizat \n general pre]ul de achizi]ie, [i nu cel standard.

% = 371 44.030„M`rfuri“

606 35.000„Cheltuieli cu m`rfurile“

378 2.000„Diferen]e de pre] la m`rfuri“


� Desc`rcarea de gestiune a m`rfurilor våndute prin magazinele proprii:

45

|ncepånd cu data de 1 octombrie 2009, \n scopul sus]inerii me-diului de afaceri [i \n scopul dep`[irii dificult`]ilor financiare, dar[i pentru relansarea circuitului comercial, Legea nr. 571/2003privind Codul fiscal a fost modificat` prin introducerea uneifacilit`]i fiscale privind scutirea de impozit a profitului reinvestit.

Obiectul acord=rii scutirii

Scutirea se acord` pentru achizi]ia sau producerea de echi-pamente tehnologice prev`zute \n subgrupa 2.1 din catalogulprivind clasificarea [i duratele normale de func]ionare a mijloa-celor fixe, aprobat prin Hot`rårea Guvernului nr. 2.139/2004, cumodific`rile [i complet`rile ulterioare;

Obliga]ii de p=strare a activelor

Achizi]ia sau produc]ia este \nso]it` [i de obliga]ia de amen]ine \n pa-trimoniu activele respective pentru o perioad`egal` cel pu]in cu jum`tate din durata lor de func]ionareprev`zut` \n Hot`rårea men]ionat`.

|n cazul nerespect`rii acestor condi]ii, impozitul se recalculeaz` pentrusuma la care s-a acordat ini]ial scutirea, cu tot cu major`ri de \ntårziere cal-culate de la data la care ar fi fost datorat` plata acestora \n cazul \n care nus-ar fi aplicat facilitatea pån` la momentul pl`]ii.

� Perioada pentru care se acord` scutirea este: 1 octombrie 2009 – 31 decem-brie 2010.

� Profitul luat \n calcul la efectuarea investi]iei este profitul contabil cumu-lat de la \nceputul anului preluat din soldul contului de profit [i pierdere.Pentru anul 2009 se va lua \n considerare profitul aferent perioadei1 octombrie 2009 – 31 decembrie 2009 [i investi]iile efectuate \n aceea[i pe-rioad`.

� Scutirea se calculeaz` trimestrial sau anual \n func]ie de perioada sta-bilit` la calculul impozitului pe profit.

� Suma din profit pentru care s-a beneficiat de scutirea de impozit aferentva fi repartizat` prioritar la rezerve pån` la nivelul profitului contabil cu-mulat, la sfår[itul anului.

� Suma impozitului datorat r`måne la nivelul impozitului minim. Dac`\n urma aplic`rii acestei facilit`]i impozitul calculat se situeaz` sub nive-lul impozitului minim, r`måne obliga]ia de plat` a impozitului minimforfetar.

� Suma maxim` pentru care se acord` scutirea o reprezint` impozitul peprofit datorat pentru perioada respectiv`.

RENTROP & STRATON


Reflectarea \n contabilitate ascutirii de impozit a profituluireinvestit pentru anul 2009

Monografii

[icazuripractice

drd.Monica Julean

46

Exemplu

Activele care sunt considerate investi]ii trebuie s` fie noi. |n situ]ia \n care procesul pentru ob]inerea activelorrespective se realizeaz` de-a lungul mai multor ani, scutirea se acord` pe baza unor situa]ii de lucr`ri din care s` re-zulte partea din investi]ii care va fi pus` \n func]iune \n anul respectiv.

S.C. Gama este produc`tor de textile. Societatea este pl`titoare de impozit pe profit cu obliga]ia de a depune decon-tul, a calcula [i a pl`ti impozitul trimestrial.

� La sfår[itul anului 2009, societatea a realizat un profit impozabil de 150.000 lei. Impozitul pe profit datorat la sfår[itultrimestrului III este de 14.500 lei.

� La sfår[itul anului 2008, societatea a \nregistrat venituri totale \n sum` de 500.000 lei, prin urmare, impozitul minimanual datorat pentru anul 2009 este de 8.600 lei.

� |n luna noiembrie 2009, societatea achizi]ioneaz` de la un produc`tor dou` ma[ini de tricotat [i o instala]ie de albit.� Cele dou` categorii de utilaje achizi]ionate se reg`sesc \n Catalogul privind clasificarea [i duratele normale defunc]ionare a mijloacelor fixe, la punctul 2.1.11.4 [i respectiv 2.1.11.3.

� Duratele normale de func]ionare pentru o ma[in` de tricotat este cuprins` \ntre 6 [i 10 ani, iar instala]ia de albit are odurat` de via]` normal` cuprins` \ntre 8 [i 14 ani.

� Costul utilajelor achizi]ionate este de 14.000 lei, pentru fiecare ma[in` de tricotat [i 13.000 lei pentru instala]ia de albit.� Valoarea total` a investi]iilor este de 43.000 lei.� Societatea constat` c` \ndepline[te condi]iile necesare pentru a beneficia de scutirea de impozit pe profitul reinvestit.

Situa]ia ISocietatea \nregistreaz= profit mai mare decât valoarea investi]iei

� |n perioada 01.10.2009 – 31.12.2009, societatea Gama a \nregistrat un profit contabil \n sum` de 60.000 lei.� Investi]ia pentru care se acord` scutirea este de 43.000 lei.� Impozitul pe profit aferent trimestrului IV:

150.000 x 16% = 24.000 lei;24.000 – 14.500 = 9.500 lei.

� Impozitul minim datorat este de 8.600 : 12 x 3 = 2.150 lei.� Impozitul pe profit aferent profitului reinvestit – profitul contabil aferent perioadei octombrie – decembrie este de60.000 lei, mai mare decåt investi]ia realizat` \n sum` de 43.000 lei.

� Impozitul scutit este de: 43.000 lei x 16% = 6.880 lei.� Impozitul datorat aferent trimestrului IV, \n urma aplic`rii scutirii prev`zute va fi de 9.500 – 6.880 = 2.620 lei.� Profitul reinvestit aferent perioadei pentru care se acord` scutirea este de 43.000 lei, sum` care se va repartiza lasfår[itul exerci]iului financiar la „Alte rezerve“.

Reflectarea \n contabilitate

Suma de 43.000 lei, reprezentånd investi]ia realizat`, este scutit` de plata impozitului pe profit, dar trebuie repar-tizat` la rezerve.

www.monografii.ro

ATEN}IE!

ATEN}IE!

691 = 441 2.620„Cheltuieli privind impozitul pe profit“ „Impozitul pe profit“

� Se constituie impozitul pe profit aferent trimestrului IV:

47

Conform prevederilor Ordinului ministrului finan]elor publice nr. 1.752/2005 privind aprobarea Reglement`rilorcontabile conforme cu directivele europene, cu modific`rile [i complet`rile ulterioare, \n vigoare la data de 31 decembrie2009, repartizarea profitului se \nregistreaz` \n contabilitate pe destina]ii, dup` aprobarea situa]iilor financiare anuale.

Sumele reprezentånd rezerve constituite din profitul exerci]iului financiar curent, \n baza unor prevederi legale, se\nregistreaz` prin articolul contabil 129 „Repartizarea profitului“ = 106 „Rezerve“.

Profitul contabil r`mas dup` aceast` repartizare se preia la \nceputul exerci]iului financiar urm`tor celui pentru carese \ntocmesc situa]iile financiare anuale \n contul 117 „Rezultatul reportat“, de unde urmeaz` a fi repartizat pe celelaltedestina]ii legale.

Economia de impozit pe profit

� Dac` societatea nu ar fi beneficiat de aceast` facilitate fiscal`, impozitul pe profit aferent anului 2009 ar fi fost de150.000 x 16% = 24.000 lei.

� Avånd \n vedere investi]iile efectuate, impozitul datorat [i pl`tit de c`tre societate impozitul total este \n sum` de14.500 + 2.620 = 17.120 lei.

� Reducerea efectiv` de impozit pe profit este de 24.000 – 17.120 = 6.880 lei, adic` impozitul aferent valorii investi]iei43.000 x 16% = 6.880 lei.

Situa]ia IISocietatea \nregistreaz= profit mai mic decât valoarea investi]iei

� |n primele trei trimestre, societatea a \nregistrat pierdere contabil` de 5.000 lei.� Pentru trimestrul II [i III, aceasta a pl`tit impozitul minim forfetar, \n sum` de 1.433 lei [i, respectiv, 2.150 lei, \n total3.583 lei.

� |n trimestrul IV, societatea \nregistreaz` profit contabil de 40.000 lei.� Valoarea investi]iilor este de 43.000 lei,mai mare decåt profitul contabil al perioadei pentru care se acord` scutirea deimpozit pe profit.

� Impozitul pe profit aferent trimestrului IV:� 40.000 x 16% = 6.400 lei;� 6.400 – 3.583 = 2.817 lei.

� Impozitul minim datorat este de 2.150 lei.� Impozitul pe profit aferent profitului reinvestit este determinat numai pån` la nivelul sumei de 40.000 lei, valoareaprofitului contabil:

� 40.000 x 16% = 6.400 lei.�Dup` aplicarea acestei facilit`]i, impozitul pe profit datorat este 0, \n aceast` situa]ie se datoreaz` impozitul minim for-fetar \n sum` de 2.150 lei.

RENTROP & STRATON


129 = 1068 43.000„Repartizarea profitului“ „Alte rezerve“

� Repartizarea la rezerve:

121 = 129 43.000„Profit [i pierdere“ „Repartizarea profitului“

� |nchiderea contului de profit [i pierdere \n exerci]iul urm`tor:

48

Reflectarea \n contabilitate a impozitului pe profit

|n urma constituirii impozitului pe profit, soldul contului 121 „Profit [i pierdere“este de 40.000 – 2.150 = 37.850 lei.

Economia de impozit pe profit

� Dac` societatea nu ar fi beneficiat de aceast` facilitate fiscal`, impozitul pe profit aferent trimestrului IV ar fi fost de40.000 x 16% = 6.400 lei.

� Avånd \n vedere investi]ia efectuat`, impozitul datorat [i pl`tit de societate este \n sum` de 2.150 lei, nivelul minimaferent trimestrului IV.

� Reducerea efectiv` de impozit pe profit este de 6.400 – 2.150 = 4.250 lei.

O condi]ie esen]ial` pentru a beneficia de aceast` facilitate este p`strarea \n patrimoniu a activelor respectivepentru o perioad` egal` cu cel pu]in o jum`tate din durata lor normal` de func]ionare. |n cazul ced`rii \nainte de acesttermen a activelor respective, se recalculeaz` impozitul pe profit aferent profitului pentru care s-a acordat ini]ial scu-tirea, [i se stabilesc [i major`ri de \ntårziere calculate de la data aplic`rii facilit`]ii respective.

Dac` la sfår[itul primului an de func]ionare \ntreprinderea constat` c` exist` riscul de a nu putea p`stra \n patrimo-niu activul respectiv, conform cerin]elor legale, pentru respectarea principiului pruden]ei va constitui un provizion pen-tru impozite, la nivelul impozitului pe profitul reinvestit, prin articolul contabil:

Acest provizion va fi men]inut pån` cånd este dep`[it` perioada minim` cerut` de lege, respectiv o jum`tate dindurata normal` de func]ionare a activelor.

La dep`[irea acestei perioade, provizionul constituit este reluat pe venituri.

www.monografii.ro

691 = 441 2.150„Cheltuieli privind „Impozitul pe profit“impozitul pe profit“

� Se constituie impozitul minim acordat:

129 = 1069 37.850„Repartizarea profitului“ „Alte rezerve“

� Repartizarea la rezerve \n limita soldului contului 121 „Profit [i pierdere“:

121 = 129 37.850„Profit [i pierdere“ „Repartizarea profitului“

� |nchiderea contului de profit [i pierdere \n exerci]iul urm`tor:

6812 = 1516„Cheltuieli de exploatare „Provizioane pentru imobile“privind provizioanele“

� Constituirea provizionului:

ATEN}IE!

De cåte ori ]i-ai pus aceast` \ntrebare?Dar mai ales, de cåte ori ai sim]it c` \]i fuge p`måntul de sub picioare? Aceast` senza]ie ar

putea fi minunat` dac` e[ti \ndr`gostit. Cånd e vorba de \nregistr`ri contabile, \ns`, nu e preapl`cut...

Abia ]i-ai \nceput drumul profesional [i nu e[ti sigur pe tine? Acesta este locul potrivit deunde s` o iei de la cap`t. Temeinic, profesionist, rapid: un nou \nceput pentru cariera ta.

Cum po]i face asta?Cu ajutorul informa]iilor cuprinse \n bro[ura

GHIDUL CONTABILULUI JUNIOR!

Cu ajutorul Ghidului:

�� analizezi dosarele de documente ale firmei

�� afli tot ceea ce trebuie s` [tii privind principalele opera]iunicontabile

�� devii cel mai bun \n \ntocmirea raport`rilor periodice c`treinstitu]iile de stat

�� \nve]i care este calea cea mai bun` \n comunicarea cu managerii sau clientul

�� [tii cum s` analizezi datele financiar-contabile din balan]alunar`

�� te informezi despre influen]ele modific`rilor legislative asupra activit`]ii firmei.

„Vreau s+ fiu un bun contabil! De unde |ncEp?“

Acceseaz` acum www.rs.ro [i achizi]ioneaz`-]i rapid bro[uraGHIDUL CONTABILULUI JR. pentru numai 8,33 euro (TVA inclus`).

* Plata se face prin SMS � livrarea INSTANT!

Alege acum s` te formezi profesional cu Ghidul Contabilului Junior.

RENTROP & STRATON \]i recomand`:

RReevviissttaa CCOONNTTAABBIILLIITTAATTEE AAccttuuaall

Exper]i contabili cu important` experien]`practic` \]i ofer` informa]ii actuale [i monografii contabile cu ultimele nout`]i dindomeniu.

Iat`! |]i punem la dispozi]ie cåteva titluri alecelor mai recente solu]ii practice create specialpentru tine:� Declara]ia recapitulativ` pentru servicii� Suspendarea activit`]ii economice� Contribuabilul declarat inactiv� Monografie privind modificarea capitalului social

wwwwww..ccoonnttaabbiilliittaatteeaaccttuuaall..rroo

ACTUALITATEA ESTE LA MOD~!

Gre[elile contabile se pl`tesc!Mare grij` de unde te informezi!

PROFIT~ ACUM! Ofert` de pre]excep]ional`!

CCOONNTTAABBIILLIITTAATTEE AACCTTUUAALL –– 1122 eeddii]]iiii!! ||nn lloocc ddee 226611..6600 lleeii ((TTVVAA iinncclluuss`)),, vveeii aavveeaa ddee ppll`ttiitt nnuummaaii 118833,,1122 lleeii ((TTVVAA iinncclluuss`))!!

UUNN RR~~SSFF~~}} PPEE CCAARREE }}II--LL PPOO}}II PPEERRMMIITTEE!!!!!!

PPeennttrruu iinnffoorrmmaa]]iiii ccoommpplleettee [[ii ccoommeennzzii aacccceesseeaazz` aaccuumm::

Vrei s` ai siguran]a unor \nregistr`ri contabile f`r` gre[eal`?� Aici e[ti la curent cu toate schimb`rile ce au loc \ntr-un domeniu atåt de dinamic! � Te afli \n compania remarcabil` a unor speciali[ti \n contabilitate.

Fii statornic \n a-]i dori perfec]iunea [i profesionalismul! Noi suntem statornici \n a ]i le oferi \n fiecare monografie contabil`!

Prin asta \n]elegem:

� exemplu clar � trimitere legislativ` � sprijin teoretic � explicitarea conturilor � exemplificare \n sume

Acceseaz` PPoorrttaallmmoonnooggrraaffiiii..rroo [i convinge-te! Informa]ie de specialitate GRATUIT~, la dispozi]ia ta!

E[ti abonat la RReevviissttaaRRoommåånn` ddee MMoonnooggrraaffiiiiCCoonnttaabbiillee,, prin urmare aiacces absolut GGRRAATTUUIITT \nnoul PPoorrttaallmmoonnooggrraaffiiii..rroo!!Tot ce ai de f`cut este s` introduci ccoodduull ddee pprroommoo]]iiee442211220099,, atunci cånd \nregistrezi un cont \n portal.Dup` maximum 24 de ore,vei putea vedea f`r` s` tecoste nimic orice monografiecontabil` postat` \n portal.

Informa]ii complete pe

wwwwww..ppoorrttaallmmoonnooggrraaffiiii..rroo

sau la telefon: 002211..220099..4455..4455

|ncepe \n for]` anul 2010!

RReevviissttaa RRoommåånn` ddee MMoonnooggrraaffiiii CCoonnttaabbiillee

\mpreun` cu PPoorrttaallmmoonnooggrraaffiiii..rroo \]i asigur` succesul profesional!

www.Portalmonografii.ro

Modific=rile [i complet=rile aduse legisla]iei contabile din România prin abrogarea O.M.F.P. nr. 1.752/2005

Ordinul nr. 3.055 din 29.10.2009

Pentru detalii [i comezi accesa]i http://www.modificari.contabilul.ro,trimite]i un e-mail la adresa: [email protected]

sau suna]i rapid la nr. 021.209.45.45 – Serviciul Clien]i RENTROP & STRATON

www.rs.ro

Cum s` cuno[ti «magia»r`spunsurilor corecte [i profitabile pentru tine

Pån` cånd s` ne accesoriz`m cu MonitoareOficiale? Gem rafturile din biroul t`u dehårtii \ng`lbenite, greu de depistat „care“ [i „ce“?... Consilierul – Contabilitate \]iscoate magistral din månec` a[ii pentru o contabilitate perfect`! Este o lucrareelegant`, concis`, structurat` uimitor, astfel \ncåt g`se[ti oricånd, orice, cu explica]ii conving`toare [i profesioniste.

Acceseaz` www.conta.asistentacontabila.ro sau sun` la Serviciul Clien]i: 021.209.45.45.

Alege ACUM Consilier – Contabilitate!

Pastila perfect` pentru o contabilitate f`r` dureri de cap

Ca abonat, te vei bucura de urm`toarele:

� Lucrarea de baz` – un biblioraft cu peste 800 de pagini ce cuprinde: studii de caz, monografii contabile, comentarii ale speciali[tilor \n contabilitate [i fiscalitate

� Serviciul de actualizare lunar` – informa]ie de specialitate la zi [i siguran]` \n aplicarea legii (3 actualiz`ri)

� Consultan]` de specialitate personalizat` GRATUIT~ (prin e-mail [ibonuri valorice)

� Abonament gratuit la „Revista de Contabilitate“

CADOU la abonare! Bro[ura PDF „Cum s` v` eficientiza]i activitatea financiar-contabil`“

DOAR 186,39 lei

Consilier – Contabilitate 2010! Este \nceputul succesului pentru cariera ta!

7 monografii 2009

Documents