I

INVENTARIEREA ROSCA PETRUTA-ANDREEA

Management turistic si comercial AN I FRCUPRINS:

INTRODUCERE

1.INVENTARIEREA

1.1.Inventarierea-procedeu al contabilitatii

1.2.Functiile inventarierii

1.3. Obiectul inventarierii

1.4.Clasificarea inventarierii

2.ETAPELE INVENTARIERII

2.1.Pregatirea inventarierii

2.2.Desfasurarea inventarerii

2.3Stabilirea rezultatului inventarierii

INVENTARIEREA reprezinta un ansamblu de oparatii prin care se constata axistenta elemantelor de activ si pasiv,cantitativ si valoric.Inventariere are ca scop prezentare unei imaginifidele,clare a existentei tuturor elementelor patrimoniale,a rezultatelor ecnomico financiare.Particolului1982\1991persoanele juridice si fizice care au dreptul de a organiza si conduce contabilitatea efectueaza inventarierea:

-la inceputul activitatii

-cel putin o data pe an

-cu ocazia fuzionarii

-cu ocazia reorganizarii gestiunilor

-la incetarea activitatii

-la sfarsitul anului

Se efectueaza inventarierea in mod obligatoriu in urmatoarele situatii:

-la cererea organelor de control

-de cate ori exista indicii ca exista plusuri sau minusuri in gestiune

-cu ocazia reorganizarii gestiunilr

bunrile din unitate se trec in liste de inventariere,iar bunurile apartinand altor persoane fizice s-au juridice se intocmesc liste de inventariere separat

-pt desfasurare in bune conditii a procesului de inventariere se formeaza o comisie care trbuie sa cuprinda cel putin doi membri.Din aceasta comisie nu trebuie sa faca parte gestionarul unitatii respective sau contabilul care tine evidenta gestiunii respective

I. Inventarierea patrimoniului

Patrimoniul societatilor comerciale se compune din elemente de active mijloace economice si elemente de pasiv surse de finantare.Pe durata exercitiului financiar, aceste elemente se modifica sub influenta diverselor operatiuni economico financiare care au loc. Apare astfel necesitatea ca periodic, sa cunostem situatia reala a acestor elemente si mai mult decat atat, sa comparam situatia reala cu cea existenta in documentele contabile.

Procedeul contabil care permite acest lucru este INVENTARIEREA.

1.1 Inventarierea procedeu al metodei contabilitatii

In categoria procedeelor contabile, inventarierea ocupa un loc insemnat, datorita rezultatelor pe care le furnizeaza societatii comerciale.Ea reprezinta ansamblul aperatiunilor prin care se constata existenta faptica si starea elementelor patrimoniale de activ si pasiv, sub forma cantitativ valorica, la o anumita data.

Inventarierea se poate efectua ori de cate ori este nevoie, dar la sfarsitul exercitiului financiar (la data de 31 Decembrie), in scopul intocmirii bilantului contabil.

Prin intermediul acesteia se stabileste situatia reala a patrimoniului privind atat bunurile ce apartin societatii comerciale, cat si bunurile apartinand altor persoane fizice/juridice, aflate temporar in societate.

Constatarea faptica a acestor bunuri se face prin metode diferite, in functie de natura elementelor patrimoniale: numarare, cantarire, masurare, calcule tehnice pentru bunuri corporale, sau pe baza de acte justificative si registre pentru cele necorporale.Exista si alte situatii care necesita efectuarea obligatorie a inventarierii, si anume: la infintarea societatii comerciale, la primirea predarea de gestiune, la data furnizarii cu alte societatii, sau la incetarea activitatii comerciale prin dizolvare sau faliment. Inventarierea indeplineste in cadrul societatii comerciale trei functii importante.

1.Functia de control al concordantei dintre evidenta scriptica si situatia reala

Cunoastem ca evidenta scriptica se bazeaza pe inregistrarea cu exactitate si pe baza de documente contabile, a operatiunilor economico financiare ce afecteaza patrimoniu, deci a mijloacelor, surselor si proceselor economice.

Oricat de riguros ar fi organizata evidenta contabila, pot aparea diferente in realitate, care nu se pot consemna contabil la data producerii lor: modificari cintitative si calitative ale produselor pe timpul transportului, manipularii si depozitarii lor, ca urmare a unor reactii chimice sau a unor procese biologice.

De asemenea pot aparea diferente datorita proastei gospodariri a bunurilor si neglijentei gestionarilor; unele date inscrise in documentele primare pot fi omise a se inregistra in contabilitate sau se pot inregistra eronat.Pot aparea anulari de comenzi prin renuntarea unor clienti si sortimente de bunuri greu vandabile sau fara miscare datorita unor aprovizionari ineficiente. Nu in ultimul rand pot interveni cazuri de forta majora sau calamitati naturale care genereaza lipsuri in gestiune.

*Toate aceste situatii pot fi indentificate, preintampinate sau limitate prin masuri corespunzatoare cu ajutorul inventarierii.

2.Functia de stabilire a situatiei nete a patrimoniului si a rezultatului economico financiar.Cu ajutorul inventarierii se determina situatia reala a activelor pe de o parte si a datoriilor pe de alta parte.Aceste elemente inventariate conduc la stabilirea situatiei nete a patrimoniului, numita ACTIV NET CONTABIL.Relatia de calcul a acestui indicator este:

Activ net contabil = Total Active inventariate Datorii inventariate

El ajuta la analiza situatiei economico financiara a societatii comerciale, permitand printre altele determinarea valorii matematice contabile ale unei actiuni.Rezultatul net al exercitiului se determina conform relatiei:

Rezultatul net = Activ net la Activ net la sfarsitul exercitiului inceputul exercitiului

Determinarea corecta a acestor indicatori este posibila numai cu ajutorul inventarierii.

3.Functia de calcul si evidenta a stocurilor, consumurilor si vanzarilor

Aceasta functie se exercita avand in vedere metoda de contabilitate a stocurilor aplicata de societatea de societatea comerciala.Exista doua metode de contabilitate a stocurilor.Exista doua metode de contabilitate a stocurilor:- metoda inventar permanent

- metoda inventar intermitent

Metoda inventarului permanent se aplica obligatoriu in unitatile mari.Ea permite cunosterea stocului in orce moment din luna, intru-cat stocul initial, intrarile si iesirile din timpul perioadei se inregistreaza cronologic in conturile de stocuri.Stocul final se determina conform relatiei:Stoc final = Stoc initial + Intrari Iesiri

Prin aceasta metoda, inventarierea lunara nu este necesara.Inventarierea anuala compara stocul faptic cu cel scriptic inregistrat in contul de stocuri.Prin aceasta metoda, evidenta analitica a stocurilor se realizeaza cu ajutorul a trei procedee:

- procedeul operativ-contabil (pe solduri):

Evidenta stocurilor se tine la magazie, pe fise de magazie, deci cantitativ, iar la compartimentul contabilitate valoric, cu ajutorul fiselor de cont pentru operatii diverse.Lunar, verificarea concordantei dintre cele doua evidente se relateaza astfel:

- se evalueaza cantitatile din fisele de magazie si se transcriu in Registru stocurilor;

- se puncteaza valorile din registru stocurilor cu cele din fisele cont pentru operatii diverse.

- procedeul cantitativ-valoric:

Evidenta stocurilor se tine cantitativ la depozit, iar la compartimentul contabilitate, cantitativ-valoric, pe fise de cont analitic pentru valori materiale. , verificarea concordantei dintre cele doua evidente se relateaza astfel:- se puncteaza valorile din registru stocurilor cu cele din fisele cont analitic pentru valori materiale;

- se evalueaza cantitatile din fisele de magazie si se puncteaza cu valorile din fisele cont analitic pentru valori materiale.

- procedeul global-valoric:

Evidenta stocurilor sw tine valoric atat la depozit cat si la compartimentul contabilitate prin intermediu fiselor de cont pentru operatii diverse.Lunar, se punteaza valorile din cele doua fise, verificand concordanta dintre cele doua evidente. Metoda inventarului intermitent se aplica optional in unitatile mijlocii si mici.In acest caz, inventarierea lunara este obligatorie.La inceputul luni se anuleaza stocul initial determinat prin inventar la sfarsitul lunii precedente, intrarile din timpul lunii se inregistreaza direct pe cheltuieli, iar stocul final determinat prin inventar se inregistreaza in conturile de stocuri.Iesirile din timpul lunii se determina la sfarsitul lunii conform relatiei:Iesiri = Stoc initial inventariat la + Intrari + Stoc final inventariat la

sfarsitul lunii precedente sfarsitul lunii curente

La inceputul lunii urmatoare,stocul final din luna curenta devenit stoc initial, se va anula , in ipoteza ca se va consuma sau se va vinde in aceasta perioada. Cu ajutorul inventarierii lunare se stabilesc, cantitativ si valoric, consumurile de stocuri.

1.2 Etapele de desfasurate a inventarierii

Inventarierea generala a patrimoniului este o lucrare complexa mai ales in societatile comerciale mari, ea presupunand parcurgerea urmatoarelor etape:

pregatirea inventarierii;

inventarierea propriu-zisa;

stabilirea rezultatelor inventarierii.

1. Pregatirea inventarieriiAceasta etapa conditioneaza eficienta derularii inventarierii si implicit coretitudinea intocmirii unui bilant contabil real.Cuprinde doua categorii de masuri:

de natura organizatorica;

de natura contabila.

Masurile organizatorice se refera la urmatoarele aspecte:a) numirea prin decizia conducerii a Comisiei Centrale de Inventariere si a comisiilor pe gestiune.

b) Crearea conditiilor optime pentru buna desfasurare a activitatii comisiilor de inventariere concretizate in: - depozitarea bunurilor grupate pe sortimente si tipo-dimensiuni, codificarea si etichetarea lor pe rafturi;

asigurarea personalului necesar pentru manipularea bunurilor pe durata inventarierii;

dotarea gestiunii inventariate cu mijloace de indentificare a bunurilor si cu aparatura adecvata de cantarire, masurare;

dotarea comisiei cu calculatoare si mijloace de sigilare a spatiilor inventariate, precum si cu dispozitive sigure de inchidere pe timpul de noapte.c) efectuarea operatiunilor pregatitoare de catre comisia de inventariere, constand din:

luarea unei Decizii de Inventar din partea gestionarului din care sa rezulte daca gestioneaza bunurile aflate si in alte spatii de depozitare, daca gestioneaza bunuri apartinand tertilor sau primite fara documente; daca are cunostinta de plusuri sau minusuri in gestiune;daca a primit sau eliberat bunuri fara documente legale;daca detine numerar din vanzarea bunurilor;

indentificarea tuturor locurilor in care exista bunuri de inventariat;

inchiderea si sigilarea cailor de acces, in prezenta gestionarului;

verificarea numerarului din caserie, solicitand intocmirea monetarului si depunerea lui la caseria centrala

solicitarea predarii la magazie a produselor finite si celor reziduale existente in sectiile de productie;

controlul starii de functionare a aparatelor de masura.

Masurile contabile se refera la urmatoarele aspecte:

asigurarea inregistrarii tuturor operatiunilor economico financiare, atat in evidenta sintetica si analitica ca compartimentul contabilitate, cat si in evidenta operativa gestiune; verificarea concordantei inregistrarilor la compartimentul contabilitate si la depozit, prin punctajul celor doua evidente si intocmirea balantelor de verificare sintetice si analitice;

bararea si vizarea tuturor fiselor de magazie si dupa caz, a benzilor de la casetele de marcat, dupa ultima operatiune efectuata inainte de inceperea inventarierii.

II. Inventarierea propriu-zisa

Aceasta etapa are ca scop constatarea faptica, descrierea elementelor inventariate si completarea listelor de inventar. Constatarea faptica se face prin: numarare, cantarire, sondaj, calcule matematice. Cantitatile constatate faptic se inscriu in listele de inventar separate pentru fiecare gestiune, fiecare loc de depozitare, fiecare sortiment de bunuri.

Se inscriu in listele separate urmatoarele categorii:

bunuri aflate la angajati;

bunuri ale tertilor aflate temporar in gestiune pentru prelucrare sau pastrare;

creante sau datorii incerte in privinta incasarii sau platii lor;

Exista si elemente ce nu pot fi inventariate conform celor mentionate si anume:

disponibilul din cont care se inventarieaza la nivelul extrasului de cont din data de 31 Decembrie, care se confrunta cu soldul din contabilitate;

productia neterminata care se inventarieaza prin descrierea stadiului de prelucrare in care se afal si determinarea valorii ei pe baza documentatiilor tehnice si soldurilor din contabilitate;

creantele si datoriile fata de terti care se inventarieaza prin confruntarea soldurilor din contabilitate cu sumele confirmate de clienti si furnizori la 31 Decembrie.

Listele de inventar cuprind urmatoarele elemente:

- denumirea si codul elementului inventariat;

- unitatea de masura;

- cantitatea constatata faptic;

- pretul unitar de inregistrare in contabilitate;

- valoarea stocului faptic;

- observatii privind aspectul sau utilitatea bunul.

Listele de inventar se semneaza fila cu fila de catre comisia de inventariere.Listele ce cuprind bunuri ale tertilor se intocmesc in mai multe exemplare, unul fiind trimis priorietarului.Pe ultima fila a listelor de inventariere se inscriu: data inceperii si data terminarii ei, precum si mentinerea gestionarului ca toate bunurile au fost masurate, numarate, cantarite in prezenta sa, iar bunurile se afla in pastrarea si pe raspunderea sa.III. Stabilirea rezultatelor inventarierii

Listele de inventariere completate conform rubricilor, se supun in continuare unor operatiuni de prelucrare prin compararea datelor faptice cu cele scriptice din contabilitate, in vederea stabiliri diferentelor de inventariere. Pot exista doua categorii de diferente:

a) Diferente cantitative: plusuri sau minusuri de inventar:

plusuri cantitative cand avem cantitatea faptica evaluata la pretul de inregistrare in contabilitate mai mare decat cantitatea scriptica evaluata la pretul de inregistrare in contabilitate.

- minusuri cantitative - cand avem cantitatea faptica evaluata la pretul de inregistrare in contabilitate mai mica decat cantitatea scriptica evaluata la pretul de inregistrare in contabilitate.

Atat plusurile si minusurile cantitative se datoreaza unei gestionari defectuoase a bunurilor, sau unor inregistrari eronate in evidenta operativa a depozitului, in evidenta sintetica si analitica la compartimentul contabilitate.

b) Diferente valorice care rezulta prin compararea cantitatilor faptice la valoarea de inregistrare in contabilitate, cu aceleasi cantitati evaluate la valoarea actuala.

Valoarea de inventar reprezinta o valoare actualizata, stabilita pentru fiecare categorie de element patrimonial inventariat in functie de pretul pietei si de starea si utilitatea elementului respectiv.

Stabilirea valorii de inventar se face in mod diferit, in functie de natura elementului patrimonial, astfel:

- pentru activele imobilizate care se supun amortizarii

V = valoarea ramasa neamortizata, numita si valoare neta contabilainv

In cazul in care imobilizarile au fost reevaluate, se considera valoarea ramasa reevaluata.

- pentru activele imobilizate care nu se supun amortizarii

- terenuriV = pretul pietei pentru categoria de teren respectiva

inv

- titluri imobilizate

V = cotatia bursiera la 31 Decembrie

inv

- pentru stocuri:

- cumparate

V = costul de achizitie al ultimului lot cumparat

inv

- fabricate:

V = costul de productie al ultimului lot fabricat

inv

- pentru creante si datorii in lei

V = valoarea nominala inscrisa in facturi si contracte, tinand cont de probabilitatea in incasare sau plata

Inv

- pentru creante si datorii in devize

V = valoarea calculata in functie de cursul oficial comunicat de BNR la 31 Decembrie

Inv

- pentru investitii financiare pe termen scurtV = valoarea nominala inscrisa in documente

Inv

- pentru disponibilitatile in leiV = valoarea nominala inscrisa in documente

Inv

- pentru disponibilitatile in devize

V = valoarea calculata in functie de cursul oficial comunicat de BNR la 31 Decembrie

Inv

Comparand valoarea de inregistrare a elementelor inventariate cu valoarea de inventar, putel constata:

- plusuri valorice: cand valoarea de inventar este mai mare decat valoarea de inregistrare.Se inregistreaza pentru elementele de pasiv si nu se inregistreaza pentru elementele de activ

- minusurile valorice: cand valoarea de inventar este mai mica decat valoarea de inregistrare.Se inregistreaza pentru elementele de activ si nu se inregistreaza pentru elementele de pasiv.Deprecierile elementelor de activ se inregistreaza in functie de natura lor: ireversibile si reversibile.La final, Comisia Centrala de Inventariere intocmeste Procesul verbal privind rezultatele inventarierii ce cuprinde: data intocmirii, componenta comisiei, numarul deciziei de numire a comisiei, gestiunea inventariata, rezultate constatate, concluzii si propunerii ale comisiei privind diferentele de inventar, volumul stocurilor depreciate si fara miscare, cu propuneri pentru reintegrarea lor in circuitul economic, concluzii privind pastrarea, depozitarea si conservarea bunurilor.Rezultatele inventarierii se consemneaza obligatoriu la 31 Decembrie in Registru Inventar, unde se inscriu elementele patrimoniale inventariate, grupate pe structura bilantului, in baza listelor de inventar si a Procesului verbal. Diferentele constatate trebuie inregistrate in contabilitate in cel mult 5 zile de la data terminarii inventarierii.

1.3 Regularizarea si inregistrarea diferentelor de inventar

I. Inregistrarea in contabilitate a plusurilor si minusurilor de inventar

Diferentele cantitative rezulta prin compararea cantitatilor faptice stabilite la inventariere cu cele scriptice din contabilitate, ambele evaluate la preturi de inregistrare in contabilitate.a) Plusurile de inventar se inregistreaza ca intrari in gestiune, in functie de natura bunurilor pentru care s-a constatat stoc faptic mai mare decat stocul scriptic.

1) In cazul imobilizarilor plusul se inregistreaza pe seama subventiilor pentru investitii.

2) In cazul stocurilor, plusul se inregistreaza pe seama veniturilor din exploatoare, sau ca o corectie a descarcarii de gestiune.

3) In cazul numerarului din caserie plusul se inregistreaza ca incasare, pe seama veniturilor exceptionale din operatii de gestiune.b) Minusurile de inventar se inregistreaza ca iesiri din gestiune, in functie de natura bunurilor pe care s-a constatat stocul faptic mai mic decat stoc scriptic.In functie de stabilirea persoanei vinovate avem:

- lipsuri imputabile

- lipsuri neimputabile

* Daca lipsurile sunt imputabile, vom inregistra si imputatia fata de persoana care se face raspunzatoare, pe baza Deciziei de imputatie emisa de compartimentul financiar - contabil si semnata de conducerea unitatii. Imputatia se face la un pret de imputatie mai mare decat pretul de inregistrare in contabilitate al bunului respectiv si este purtatoare de TVA colectata. Recuperarea sumei de la vinovat, constand din pretul de imputatie + TVA ,se face fie prin incasarea sumei prin caserie de laacesta, eliberandu-i in schimb o chitanta de casa, fie prin retinerea sumei din salariu vinovatului, pe statul de plata.

Daca lipsurile sunt neimputabile, legislatia prevede in majoritatea cazurilor calculul TVA colectata aferenta si nedeductibila cheltuielilor. Spunem astfel, ca lipsurile neimputabile prezinta implicatii fiscale in gestiunea financiara a societatii comerciale.Daca se constata, se vor inregistra astfel:1) In cazul imobilizarilor trebuie sa tinem cont de valoarea deja amortizata si de valoarea ramasa.

2) In cazul stocurilor inregistram minusul pe seama cheltuielilor exceptionale din operatii de gestiune.

3) In cazul numerarului din caserie inregistram minusul ca o plata, pe seama cheltuielilor din exploatare. Casierul se inregistreaza ca debitor si depune banii in caserie, stigandu-si creanta.

II. Inregistrarile in contabilitate a deprecierilor

Deprecierile rezulta prin compararea cantitatilor faptice evaluate la pret de inregistrare in contabilitate cu cantitatile faptice evaluate la valoare de inventare.Cand se constata o valoare de inventar mai mica decat valoarea de inregistrare, avem o depreciere valorica a bunului inventariat.A. Provizioane pentru deprecierea imobilizarilor

Se consituie la sfarsitul exercitiului financiar, cand pentru imobilizarile din patrimoniu se constata la inventariere o depreciere reversibila.Pentru imobilizarile amortizate, valoarea de inventar se compara cu voloarea ramasa.Se supun acestui fenomen activele imobilizate care nu se amortezeaza.

Activele imobilizate care se supun amortizari pot cunoaste deprecieri reversibile numai in cazuri de exceptie precum:

- aparita unor deprecieri de care nu s-a tinut cont cu ocazia amortizarii;

- la reevaluarile anterioare, mijloacele fixe au fost supraevaluate;

- in momentul inventarierii se afla trecute in conservare sau neutilizate temporar.

Imobilizarile amortizabile se supun unei deprecieri ireversibile, inregistrata in contabilitate prin intermediul amortizarii.B. Provizioanele pentru deprecierea stocurilor

Se constituie la sfarsitul exercitiului financiar, cand pentru stocurile din gestiune se constata la inventariere o valoare de inventar mai mica decat valoarea de inregistrare.

C. Provizioane pentru deprecierea creantelor

Se constituie la sfarsitul exercitiului financiar, cand pentru creantele neincasate se considera termenul de incasare expirat. Provizionul se constituie la nivelul creantei incerte fara TVA si tinand cont de probabilitatea de incasare. Constituirea se inregistreaza pe seama cheltuielilor.

D. Provizioanele pentru deprecierea elementelor de trezorerie

Elementele de trezorerie supuse deprecieri reversibile sunt actiunile si obligatiile tranzationate de societatea comerciala la bursa de valor, in scopul obtinerii de castiguri imediate.Provizioanele se constituie la sfarsitul exercitiului financiar, cand pentru titlurile detinute se constata la inventariere o valoare de inventar mai mica decat valoarea de inregistrare.

CONCLUZII

Inventarierea este procedeul metodei contabilitatii, prin care se constata faptic existenta si starea elementelor patrimoniale de activ si pasiv si se compara situatia reala cu cea scriptica.Inventarierea este o lucrare complexa ce se desfasoara pe mai multe etape, necesitand existenta unor conditii de natura organizatorica si contabila.In urma inventarierii se pot constata: plusuri si minusuri de inventar si deprecieri valorice.

Plusurile de inventar se inregisteaza ca intrari in gestiune pe seama veniturilor.

Minusurile de inventar se inregistreaza ca iesiri din gestiune pe seama cheltuielilor. Daca sunt imputabile, minusurile se imputa persoanelor vinovate de la care se recupereaza sumele.Daca sunt neimputabile reprezinta cheltuieli nedeductibile fiscal.Deprecierile valorice pot avea caracter ireversibil sau reversibil.Cele ireversibile se inregistreaza ca amortizari, fiind cheltuieli nedeductibile fiscal.Cele reversibile se inregistreaza prin constituirea de provizioane pentru deprecieri.Provizioanele se majoreaza sau diminueaza dupa caz, iar deprecierea dispare, se anuleaza ramanand fara obiect.

Bibliografie Contabilitate .Manual pentru clasa a XII a autor Violeta Isai

Editura ALL EDUCATION, 2002