ACCIZELE

CECCAR Filiala Bucureti

Proba scris: anul III, semestrul I 2015: 24.05.2015

Bilet nr.: 230

CADRUL LEGISLATIV-NORMATIV SI STUDIU DE CAZ PRIVIND INCHEIEREA DEPLASARII PRODUSELOR ACCIZABILE IN REGIM SUSPENSIV DE ACCIZE

STAGIAR: RDOI (BRTUCU) AURA MIHAELA

CUPRINS

31. Accizele-definiii, ncadrare, coninut

42. Sfera de aplicare, alte considerente

93. Delimitri n sfera accizelor

164. Regimul de antrepozitare

195. Deplasarea i primirea produselor aflate n regim suspensiv

226. Deplasarea intracomunitara a produselor cu accize pltite

Error! Bookmark not defined.7. Alte sfere de inciden a accizelor

288. Contabilitatea accizelor

1. Accizele-definiii, ncadrare, coninut

Definiii:

Conform Dicionarului Limbii Romane, DOM, accizele sunt o form special de tax de consumaie care se datoreaz bugetului de stat pentru anumite produse din ar i din import, fiind incluse n preul de vnzare al acestora. Accizele se percep asupra produselor care se consum n cantiti mari i care nu pot fi nlocuite de consumatori cu altele de acelai tip.

Accizele, cunoscute i sub denumirea de taxe speciale de consumaie, reprezint un impozit indirect care se aplic asupra unor categorii de bunuri provenite din ar sau din import.

Taxa de consumaie sau vamala, suportat de ctre consumatori, forma cea mai rspndit a impozitelor indirecte, accizele se ncaseaz la mrfurile de larg consum sau unele servicii.

Taxa suportat de consumatori, una din formele cele mai rspndite ale impozitelor indirecte, care se include n preul de vnzare al unor mrfuri determinate. Este o tax special de consumaie care se aplic produselor din ar i din import, suportat de consumatori. Acciza constituie o importan sursa a veniturilor bugetare. Teoria economic recomanda aplicarea accizelor asupra bunurilor cu cerere inelastica. n aceste condiii, creterea bunurilor impozitate prin accize nu determina reduceri semnificative ale consumului acestor bunuri, astfel nct veniturile bugetare din accize sunt relativ stabile.

Accizele au un cmp de aplicare diferit de la ar la ar. n orice caz, randamentul lor fiscal este mare. Accizele se datoreaz bugetului de stat ntr-o singur faz a circuitului economic, respectiv de ctre productori sau achizitori. Ele se calculeaz fie n sum fix pe unitatea de msur, fie pe baza unor cote procentuale proporionale aplicate asupra preului de vnzare. Nivelul cotelor utilizate pentru determinarea accizelor difer de la o ar la alta i de la un produs la altul.

Scopul accizelor este unul fiscal, desigur, i anume formarea de resurse la dispoziia statului. Cel puin la fel de important este ns i motivaia de ordin social a accizelor, prin faptul c aceste pot fi folosite ca i prghii fiscale pentru controlarea consumurilor, n sensul descurajrii acelora care, spre exemplu, duneaz sntii.

Pltitorii accizelor sunt agenii economici care import produsul respectiv pentru vnzare, productorii sau vnztorii acestuia. Ca i n cazul TVA, suportatorul este ns, cel care cumpr produsul respectiv, adic consumatorul final.

Acciza se calculeaz de regul n dou moduri, n funcie de cum este exprimata cota de impunere pentru fiecare produs accizat n parte. Astfel, cota de impunere poate fi o cot fix n lei sau n Euro pe unitatea de msur specific (de exemplu pe litru, pe gradul de concentraie, pe cifra octanica etc); sau poate fi o cot procentual care se aplic asupra bazei de impozitare.

Accizele mai sunt cunoscute i sub denumirea de taxe speciale de consumaie, ele reprezentnd un impozit indirect care se aplic asupra unor categorii de bunuri provenite din ar sau din import, fiind reglementate la Titlul VII al Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal.

Taxele de consumaie se aeaz n dou moduri: fie ca tax general pe consum taxa pe valoarea adugata -fie ca un impozit (tax) special aezat numai pe vnzarea anumitor bunuri accizele.

Distinct de TVA n toate statele exist taxe speciale de consumaie care "lovesc" numai anumite produse. Accizele sunt acele taxe speciale de consumaie care se aeaz, de regul, pe vnzarea unor grupe aparte de produse. n prezent, aceste grupe speciale de produse care fac obiectul accizelor sunt reprezentate, n principal, de bunurile care duneaz sntii i de produsele considerate de lux. Prin urmare, accizele au un randament fiscal ridicat i se instituie asupra unor produse de larg consum, cum sunt: alcoolul etilic alimentar, berea, uica i rachiurile naturale, vinurile i orice alte produse destinate industriei alimentare i consumului care conin alcoole etilic alimentar, cafeaua, produsele din tutun, unele confecii din blnuri naturale cu excepia celor din iepure, oaie i capr, articole de cristal, mobilierul sculptat, articolele de parfumerie i toalet, crile de joc, bijuteriile din metale preioase (exclusiv verighetele de aur), produsele petroliere, gazul metan sau gazul de sond, benzina, motorina s.a.

Accizele sunt denumite taxe speciale de consumaie i, dei poart i aceast denumire, ele fac parte din categoria i structura impozitelor indirecte. Noiunile de taxe i impozite sunt noiuni diferite i presupun caracteristici diferite.

2. Sfera de aplicare, alte considerenteProdusele i grupele de produse pentru care se datoreaz accize sunt : alcoolul etilic alimentar, berea, uica i rachiurile naturale, vinurile i orice alte produse destinate industriei alimentare i consumului care conin alcoole etilic alimentar, cafeaua, produsele din tutun, unele confecii din blnuri naturale cu excepia celor din iepure, oaie i capr, articole de cristal, mobilierul sculptat, articolele de parfumerie i toalet, crile de joc, bijuteriile din metale preioase (exclusiv verighetele de aur), produsele petroliere, gazul metan sau gazul de sond, benzina, motorina s.a.

Importul, n cazul Romniei, reprezint orice intrare de produse accizabile din afara teritoriului comunitar, cu excepia:

plasrii produselor accizabile sub regim vamal suspensiv n Romnia (regimul vamal suspensiv este regimul fiscal conform cruia plata accizelor este suspendat pe perioada producerii, transformrii, deinerii i deplasrii produselor;

distrugerii sub supravegherea autoritii vamale a produselor accizabile;

plasrii produselor accizabile n zone libere, antrepozite libere sau porturi libere, n condiiile prevzute de legislaia vamal n vigoare.

De asemenea, se consider a fi import:

scoaterea unui produs accizabil dintr-un regim vamal suspensiv, n cazul n care produsul rmne n Romnia;

utilizarea n scop personal n Romnia a unor produse accizabile plasate n regim vamal suspensiv;

apariia oricrui alt eveniment care genereaz obligaia plii accizelor la intrarea produselor accizabile din afara teritoriului comunitar.

Aa cum am artat, accizele sunt taxe speciale de consum care se datoreaz bugetului de stat pentru producia i importul de produse accizabile la anumite termene stabilite de fiecare stat membru prin legislaia naional.

Dac termenele de plat difer de la stat la stat, fiind stabilite diferit i n funcie de natura operatorului economic (ca exemplu, pentru operatorul nregistrat, obligaia de plat este ziua lucrtoare imediat urmtoare celei n care a avut loc recepia produselor accizabile, n timp ce pentru antrepozitarul autorizat, obligaia de plat, ca regul general, este dat de 25 a lunii urmtoare), generarea obligaiei de plat a accizei intervine ntotdeauna la momentul producerii produselor accizabile pe teritoriul comunitar sau la momentul importului n acest teritoriu.

Exigibilitatea ia natere la momentul eliberrii pentru consum sau cnd se constat pierderi sau lipsuri de produse accizabile.

Prevederea referitoare la exigibilitatea n cazul pierderilor sau lipsurilor nu se aplic i plata accizei nu se datoreaz dac pierderea sau lipsa intervine n perioada n care produsul accizabil se afl ntr-un regim suspensiv i sunt ndeplinite oricare dintre urmtoarele condiii:

produsul nu este disponibil pentru a fi folosit n Romnia datorit vrsrii, spargerii, incendierii, inundaiilor sau altor cazuri de for major, dar numai n situaia n care autoritii fiscale competente i se prezint dovezi satisfctoare cu privire la evenimentul respectiv, mpreun cu informaia privind cantitatea de produs care nu este disponibil pentru a fi folosit n Romnia;

produsul nu este disponibil pentru a fi folosit n Romnia datorit evaporrii sau altor cauze care reprezint rezultatul natural al producerii, deinerii sau deplasrii produsului, dar numai n situaia n care cantitatea de produs care nu este disponibil pentru a fi folosit n Romnia nu depete limitele prevzute n norme legale n vigoare;

pierderile sau lipsurile sunt dovedite prin procese-verbale se ncadreaz n limitele legale i sunt nregistrate n evidenele contabile.

Antrepozitrii autorizai, operatorii nregistrai i operatorii nenregistrai beneficiaz de scutire pentru pierderile intervenite pe timpul transportului intracomunitar al produselor n regim suspensiv dac pierderile sunt dovedite, conform regulilor statului membru de destinaie.

n cazul pierderilor nejustificate, acciza va fi stabilit pe baza cotelor aplicabile n statele membre respective, n momentul n care pierderile - corect stabilite de ctre autoritile fiscale competente - s-au produs sau, dac este necesar, la momentul cnd lipsa a fost nregistrat.

Aceste pierderi vor fi, n toate cazurile, indicate de autoritile fiscale competente pe versoul exemplarului documentului administrativ de nsoire care va fi returnat expeditorului cu precizarea dac acord scutire parial sau nu acord scutire pentru pierderile sau lipsurile stabilite i specificarea bazei de calcul a accizei.

Autoritatea competent a starului membru de destinaie are obligaia de a trimite autoritii competente a statului membru n care s-au constatat pierderile sau lipsurile, o copie a exemplarului de returnat al documentului de nsoire.

Acciza datorat se calculeaz de ctre autoritatea competent a statului membru n care s-au stabilit ori s-au constatat pierderile sau lipsurile, pe baza cotelor accizelor aplicabile n acest stat, la momentul n care pierderile s-au produs ori dac este necesar, cnd lipsa a fost nregistrat.

Dac pierderile sunt nregistrate ntr-un antrepozit fiscal autorizat pentru producia i/sau depozitarea de produse accizabile cu nivele diferite de accize, acciza aferent pierderilor nejustificate, se calculeaz cu cota cea mai mare practicat n antrepozitul fiscal respectiv.

Pentru un produs accizabil, care are dreptul de a fi scutit de accize, acciza devine exigibila la data la care produsul este utilizat n orice scop care nu este n conformitatte cu scutirea.

n cazul unui produs energetic destinat a fi utilizat ntr-un scop cu drept de scutire i pentru care acciza nu a fost anterior exigibil, dar care prin schimbarea destinaiei iniiale este oferit spre vnzare sau utilizat drept combustibil ori carburant, acciza devine exigibil la data la care i s-a schimbat destinaia, obligaia plii accizei revenind vnztorului sau utilizatorului n funcie de cel care a dispus schimbarea destinaiei.

n cazul unui produs accizabil, pentru care acciza nu a fost anterior exigibil i care este depozitat ntr-un antrepozit fiscal pentru care se revoc ori se anuleaz autorizaia, acciza devine exigibil la data comunicrii revocrii sau anulrii autorizaiei pentru produsele accizabile ce pot fi eliberate pentru consum.

Pentru pierderile i lipsurile nejustificate, pentru produsele cu drept de scutire i pentru care s-a schimbat destinaia iniial, precum i pentru produsele depozitate ntr-un antrepozit fiscal pentru care s-a dispus revocarea sau anularea autorizaiei, acciza se pltete n termen de 5 zile de la data la care acciza a devenit exigibil, cel n cauz avnd i obligaia de a depune o declaraie de accize la organul fiscal.

Dac o neregul sau o abatere s-a comis n timpul circulaiei, implicnd i exigibilitatea accizelor, aceasta se va datora, n statul membru unde a avut loc abaterea sau neregul, de ctre persoana fizic sau juridic din ara de provenien care a garantat plata accizei pentru circulaie, fr ca aceasta s impieteze asupra nceperii procedurilor penale.

Dac acciza este pltit n alt stat membru dect cel de provenien a produselor, statul membru care a ncasat accizele va informa autoritile fiscale competente ale rii de provenien.

Dac pe durata transportului o neregul sau abatere a fost depistat, neputndu-se stabili unde a avut loc, atunci se consider c abaterea a avut loc pe teritoriul statului membru unde aceasta a fost depistat.

Atunci cnd produsele supuse accizelor nu ajung la destinaie i nu este posibil stabilirea locului n care s-a comis abaterea sau neregul, aceasta se va considera a fi fost comis n statul membru de livrare a produselor, care va colecta acciza cu cota n vigoare la data la care produsele au fost livrate, n afar de situaia n care, ntr-o perioad de 4 luni de la data livrrii produselor, se prezint dovezi care s asigure autoritile fiscale competente de corectitudinea tranzaciei ori s aduc lmuriri asupra locului unde s-a produs efectiv abaterea sau neregul.

Dac nainte de expirarea perioadei de 3 ani de la data la care documentul administrativ de nsoire a fost ntocmit, statul membru unde a avut loc efectiv abaterea sau neregul este stabilit cu certitudine, acel stat membru va colecta acciza prin aplicarea cotei n vigoare la data la care bunurile au fost livrate. n acest caz, imediat ce dovad colectrii taxei a fost prezentat, acciza pltit iniial va fi restituit.

n cazul unui ulei mineral, pentru care acciza nu a fost exigibil, ea devine exigibil la data la care el este oferit spre vnzare, obligaia pltii revenind vnztorului, sau la data la care este utilizat drept combustibil sau carburant, obligaia plii revenind utilizatorului.

Conform legislaiei comunitare privind accizele, eliberarea pentru consum este considerat a fi:

orice ieire, inclusiv ocazional, a produselor accizabile din regimul suspensiv;

orice producie, inclusiv ocazional, de produse accizabile n afara regimului suspensiv;

orice import, inclusiv ocazional, de produse accizabile - cu excepia energiei electrice, gazului natural, crbunelui i cocsului - dac produsele accizabile nu sunt plasate n regim suspensiv;

utilizarea de produse accizabile n interiorul antrepozitului fiscal altfel dect ca materie prim;

orice deinere n afara regimului suspensiv a produselor accizabile pentru care nu s-a pltit acciza;

recepia, de ctre un operator nregistrat sau nenregistrat, de produse accizabile, deplasate de la un antrepozit fiscal dintr-un alt stat membru al Uniunii Europene;

deinerea n scopuri comerciale de ctre un comerciant de produse accizabile, care au fost eliberate n consum n alt stat membru sau au fost importate n alt stat membru i pentru care acciza nu a fost pltit n Romnia;

consumul de produse energetice n alte scopuri dect cel de producie i, n special, pentru propulsia vehiculelor.

Nu este considerat eliberare pentru consum: micarea produselor accizabile din antrepozitul fiscal ctre:un alt antrepozit fiscal n Romnia sau n alt stat membru;un operator nregistrat n alt stat membru;un operator nenregistrat n alt stat membru;o ar din afara teritoriului comunitar (exportul ctre state necomunitare).

De asemenea distrugerea de produse accizabile ntr-un antrepozit fiscal, datorat unor cazuri fortuite sau de for major ori nendeplinirii condiiilor legale de comercializare, n condiiile stabilite prin legislaia naional nu este considerat eliberare pentru consum.

Att consumul de produse energetice n incinta unui loc de producie de produse energetice atunci cnd se efectueaz n scopuri de producie ct i consumul de electricitate nregistrat pentru producia de energie electric, pentru producia combinat de energie electric i energie termic, pentru meninerea capacitii de a produce energie electric, precum i consumul nregistrat pentru operaiuni de transport i distribuie de energie electric, n limitele stabilite pentru aceste operaiuni de ctre Autoritatea Naional de Reglementare n Domeniul Energiei nu sunt considerate eliberare pentru consum.

3. Delimitri n sfera accizelor

Principalele produse sau categorii de produse care intr sub incidena accizelor sunt:

Berea- pentru berea produs de micii productori independeni, care dein instalaii de fabricaie cu o capacitate nominal anual care nu depete 200.000 hi, se aplic accize specifice reduse. Acelai regim se aplic i pentru berea importat de la micii productori independeni, cu o capacitate nominal anual care nu depete 200.000 hl.

Fiecare antrepozitar autorizat ca productor de bere are obligaia de a depune la organul fiscal teritorial la care este nregistrat ca antrepozitar autorizat, pn la data de 15 ianuarie a fiecrui an, o declaraie pe propria rspundere privind capacitile de producie pe care le deine.

Este exceptat de la plata accizelor berea fabricat de persoana fizic i consumat de ctre aceast i membrii familiei sale, cu condiia s nu fie vndut.

Vinurile care pot fi vinuri linitite i vinuri spumoase.

n categoria vinurilor linitite intr acele vinuri ce au o concentraie alcoolic mai mare de 1,2% n volum, dar care nu depete 15% n volum, i la care alcoolul coninut n produsul finit rezult n ntregime din fermentare; sau au o concentraie alcoolic mai mic n volum, dar care nu depete 18% n volum, au fost obinute fr nici o mbogire, i la care alcoolul coninut n produsul finit rezult n ntregime din fermentare.

n categoria vinurilor spumoase intr acele vinuri care sunt prezentate n sticle nchise, cu un dop tip ciuperca, fixat cu ajutorul legturilor sau care sunt sub presiune datorat dioxidului de carbon n soluie egal sau mai mare de 3 bari i cele care au o concentraie alcoolic care depete 1,2% n volum, dar care nu depete 15% n volum, i la care alcoolul coninut n produsul finit rezult n ntregime din fermentare.

Este exceptat de la plata accizelor vinul fabricat de persoana fizic i consumat de ctre aceast i membrii familiei sale, cu condiia s nu fie vndut.

Buturi fermentate, altele dect berea i vinul. i acestea ca i vinul pot fi linitite sau spumoase. Buturile fermntate linitite sunt cele care au o concentraie alcoolic ce depete 1,2% n volum, dar nu depete 10% n volum sau au o concentraie alcoolic ce depete 10% n volum, dar nu depete 15% n volum, i la care alcoolul coninut n produsul finit rezult n ntregime din fermentare. Buturile fermentate spumoase sunt cele care au o au o concentraie alcoolic care depete 1,2% n volum, dar nu depete 13% n volum sau au o concentraie alcoolic care depete 13% n volum, dar nu depete 15% n volum i la care alcoolul coninut n produsul finit rezult n ntregime din fermentare.

Sunt exceptate de la plata accizelor buturile fermentate, altele dect bere i vinuri, fabricate de persoana fizic i consumate de ctre aceast i membrii familiei sale, cu condiia s nu fie vndute.

Produse intermediare. Se consider produse intermediare i orice butur fermentat linitit care are o concentraie alcoolic ce depete 5,5% n volum i care nu rezult n ntregime din fermentare, i orice butur fermentat spumoas care are o concentraie alcoolic ce depete 8,5% n volum i care nu rezult n ntregime din fermentare.

Alcool etilic reprezint toate produsele care au o concentraie alcoolic ce depete 1,2% n volum, produsele care au o concentraie alcoolic ce depete 22% , uica i rachiuri de fructe; orice alt produs, n soluie sau nu, care conine buturi spirtoase potabile.

Sunt supuse accizelor reduse cu 50% uica i rachiurile de fructe fabricate de persoana fizic i consumate de ctre aceast i membrii familiei sale, n limita unei cantiti de 50 litri de produs pentru fiecare gospodrie individual/an, cu concentraia alcoolic de 100% n volum. Beneficiaz, de asemenea, de nivelul redus al accizelor micile distilerii care sunt independente din punct de vedere juridic i economic de orice alt distilerie, nu funcioneaz sub licen de produs a unei alte distilerii i realizeaz o producie de alcool etilic i/sau distilate, inclusiv uic i rachiuri, de pn la 10 hi alcool pur pe an - exclusiv cantitile realizate n sistem de prestri servicii pentru gospodriile individuale i este autorizat ca antrepozit fiscal.

Tutun prelucrat. n aceast categorie intr: igaretele, igri i igri de foi, tutun de fumat.

Produse energetice pentru care se datoreaz accize sunt: benzin cu plumb , benzina fr plumb, motorina, pcura,gazul petrolier lichefiat, gazul natural, petrolul lampant, crbunele i cocsul .

Produsele energetice, altele dect cele mai sus-menionate, sunt supuse uneiAccize dac sunt destinate a fi utilizate, puse n vnzare sau utilizate drept combustibil sau carburant. Nivelul accizei va fi fixat n funcie de destinaie, la nivelulaplicabil combustibilului pentru nclzit sau carburantului echivalent.

Pe lng produsele accizabile artate mai sus, orice produs destinat a fi utilizat, pus n vnzare sau utilizat drept carburant sau ca aditiv ori pentru a crete volumul final al carburanilor este impozitat drept carburant. Nivelul accizei va fi cel prevzut pentru benzin cu plumb.

Orice alt produs accizabil, cu excepia turbei, destinat a fi utilizat, pus n vnzare sau utilizat pentru nclzire, este accizat cu acciza aplicabil produsului energetic echivalent.

Consumul de produse energetice n incinta unui loc de producie de produse energetice nu este considerat fapt generator de accize atunci cnd se efectueaz n scopuri de producie, cnd acest consum se efectueaz n alte scopuri dect cel de producie i, n special, pentru propulsia vehiculelor, se consider c un fapt generator de accize.

De asemenea sunt supuse accizelor i produsele considerate produse de lux cum ar fi autoturismele, barcile cu motor, hainele din blana, bijuteriile, cafeaua, etc.

Pltitorii de accize, pentru produsele prevzute mai sus, sunt agenii economici persoane juridice, asociaii familiale i persoane fizice autorizate care produc sau importa astfel de produse.

Pentru alcoolul etilic alimentar, provenit din ara sau din import, utilizat ca materie prim n obinerea buturilor alcoolice spirtoase, acciza se pltete o singur dat de ctre agentul economic productor sau importator de alcool etilic alimentar. Pentru buturile alcoolice spirtoase, produse n ar din alcool etilic alimentar, provenit din ara sau din import, nu se mai datoreaz accize.

De asemenea, pltitori de accize sunt:

agenii economici prestatori, pentru toate cantitile de alcool etilic alimentar obinut n sistem de prestri de servicii;

agenii economici care cumpr de la productorii individuali persoane fizice produse de natura celor supuse accizelor pentru prelucrare i/sau comercializare;

persoanele fizice care introduc n ara alcool i buturi alcoolice destinate consumului individual n cantiti ce depesc limitele admise n regim de scutire de taxe vamale;

agenii economici, pentru cantiti produse. Supuse accizelor, acordate ca dividende sau ca plata n natura a acionarilor, asociailor i dup caz, persoanelor fizice.

Pentru alcoolul etilic alimentar, buturile alcoolice i orice alte produse destinate industriei alimentare sau consumului, accizele se datoreaz i se calculeaz o singur dat de ctre agentul economic productor sau importator i sunt stabilite n sume fixe exprimate n ECU pe unitatea de msur.

Pentru produsele din tutun, pltitorii de accize sunt agenii economici persoane juridice, asociaii familiale i persoane fizice autorizate care produc sau importa astfel de produse. De asemenea, pltitori de accize sunt persoanele fizice care introduc n ara produse din tutun destinate consumului individual, n cantiti ce depesc limitele admise n regim de scutire de taxe vamale.

Obligaiile pltitorilor de accize sunt plata accizelor la bugetul de stat i depunerea declaraiilor de accize.

Accizele se pltesc la bugetul de stat pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei n care acciza devine exigibila.n cazul importului unui produs accizabil, care nu este plasat ntr-un regim suspensiv, momentul pltii accizelor este momentul nregistrrii declaraiei vamale de import.

Orice antrepozitar autorizat are obligaia de a depune la autoritatea fiscala competenta o declaraie de accize pentru fiecare lun n care este valabil autorizaia de antrepozit fiscal , indiferent dac se datoreaz sau nu plata accizei pentru luna respectiv.

Declaraiile de accize se depun la autoritatea fiscala competenta de ctre antrepozitrii autorizai pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei la care se refer declaraia.

Pentru produsele accizabile, altele dect cela marcate, care sunt transportate sau deinute n afara antrepozitului fiscal sau a unui antrepozit vamal, originea trebuie s fie dovedita folosindu-se un document stabilit prin norme. Documentul nu poate fi mai vechi de 6 zile. Aceasta prevedere nu este aplicabil pentru produsele accizabile transformate sau deinute de ctre alte persoane dct comercianii, n msura n care aceste produse sunt ambalate n pachete destinate vnzrii cu amnuntul.

Toate transporturile de produse accizabile sunt nsoite de un document, astfel:

micarea produselor accizabile n regim suspensiv este nsoit de documentul administrativ de nsoire;

micarea produselor accizabile eliberate pentru consum este nsoit de factur fiscala ce va reflecta cuantumul accizei;

transportul de produse accizabile, cnd acciza a fost pltit, este nsoit de factur sau aviz de nsoire.

Orice antrpozitar are obligaia de a ine registre contabile precise, care s conin suficiente informaii pentru c autoritile fiscale s poat verifica respectarea legislaiei n vigoare n domeniul accizelor.

Orice antrepozitar autorizat, obligat la plata accizelor, poarta rspundere pentru calcularea corect i plata la termenul legal al accizelor ctre bugetul de stat i pentru depunerea la termenul legal a declaraiilor de accize la autoritatea fiscala competent, conform legislaiei n vigoare.

Accizele se administreaz de autoritile fiscale competene i de autoritile vamale, pe baza competentelor lor, aa cum sunt precizate n legislaia n vigoare.

Pentru calculul nivelului accizelor ce trebuie pltite la bugetul de stat, produsele care intr sub incidena accizelor specifice, metodologia de determinare a sumelor ce reprezint accizele presupune nmulirea dintre valoarea accizei specifice, exprimat n echivalent euro/unitatea de msur i transformat n lei i cantitatea de produs exportat/importat, exprimat n aceeai unitate de msur. Transformarea n lei a sumelor exprimate n echivalent euro se face pe baza cursului de schimb valutar comunicat de Banca Naional a Romniei pentru prima zi lucrtoare a lunii octombrie a anului precedent celui n care acciza devine exigibil. Acest curs se utilizeaz pentru calculul accizelor pe toat durata anului urmtor. Cursul de schimb luat n calcul la determinarea accizei n anul 2009 este 1 Euro = 3,7364 lei.

Accizele se calculeaz prin aplicarea cotelor procentuale prevzute n Anexa nr. 1 asupra bazei de impozitare care reprezint:

pentru produsele din producia intern contravaloarea bunurilor livrate, exclusiv accizele;

pentru produsele din import valoarea n vam stabilit potrivit legii, la care se adauga taxele vamale i alte taxe speciale stabilite, potrivit legii, la importul unor categorii de produse;

pentru bunurile introduse n ara de persoanele fizice nenregistrate c ageni economici, dar comercializate prin ageni economici contravaloarea ce se cuvine deponentului pentru bunurile vndute.

Exemplu:

S.C. Dany-Mar S.R.L., societate cu sediul n judeul Suceava,strada Mreti, numrul 18, bloc T3, scaraC, import urmtoarele produse, cursul de schimb fiind 1 Euro=3,7364:

5 tone de cafea, din care: 2 tone cafea verde, 2 tone cafea prjit i 1 ton cafea solubil.

Accizele sunt:

459 /t pentru cafeaua verde

675 /t pentru cafeaua prjit

2700 /t pentru cafeaua solubil

Formula de calcul: Acc cafea = A x K x R x Q

A = cuantumul accizei;

C = numrul de grade Plato coninute;

K= acciza unitar;

R = cursul de schimb euro-leu;

Q= cantitatea (n tone).

Acc cafea verde = 2 t x 459 /t x 3,7364 lei/ = 3430,02 lei

Acc cafea prjit = 2 t x 675 /t x 3,7364 lei/ = 5044.14 lei

Acc cafea solubil = 1 t x 2700 /t x 3,7364 lei/ = 10088.28 lei

20.000 cutii de bere a 0,33 litri, cu o concentraie alcoolica de 8,5% n volum i 10 grade Plato.

Acciza la bere este de 0,748 /hl/1 grad Plato.

Formula de calcul: Acc bere = (C x K x R x Q ) / 100

C = numrul de grade Plato coninute;

K= acciza unitar;

R = cursul de schimb leu-euro;

Q= cantitatea (n hectolitri).

Acc bere = (10 grade Plato x 0,748 /hl/1 grad Plato x 3,7364 lei/ x 20.000 cutii x

x 0,33 litri)/100 = 1844.59 lei

10.000 sticle de vin linitit a 0,7 litri fiecare, cu o concentraie alcoolica de 12 grade Plato.

Acc vin linitit = 0. Conform Codului Fiscal, vinul linitit nu se accizeaz.

7.000 sticle de vin spumos a 1 litru fiecare, cu o concentraie alcoolica de 15 grade Plato.

Acciza la vinul spumos este de 34,05 /hl/1 grad Plato.

Formula de calcul: Acc vin spumos = K x R x Q

K = acciza unitar;

R = cursul de schimb leu/euro;

O = cantitatea (n hectolitri).

Acc vin spumos = 7.000 sticle x 1 litru/sticla x 34,05 /hl/1 grad Plato x 3,7364 lei/

= 890570.94 lei

4.000 pachete de igarete la 20 igarete/pachet

Acciza la igarete este de 50 /1000 igarete + 27% din preul maxim de vnzare

declarat (5 lei/pachet). Acciza minim este de 39,5 /1000 igarete.

Acciza la igarete necesita mereu comparaia cu acciza minim.

Formula de calcul:Acc=Q x K x R

K = acciza unitar;

Q = cantitatea (exprimat n 1.000 buci);

R = cursul de schimb leu/euro

Acc la igarete calculat = (50 /1000 igarete x 3,7364 lei/ x 4.000 pachete x 20 igarete/pachet)/1000 + 0,27 x 4.000 pachete x 5 lei/pachet = 14945.6 + 5.400 = 20 345.6 lei

Acc minim la igarete = 39,5 /1000 igarete x 3,7364 lei/ x 80 = 11 807.024 lei

Acciza calculat > acc minim reinem acc minim acc la igarete = 11 807.024 lei

OBS! n cazul accizelor care sunt exprimate sub form compus (acciz specific + cote procentuale), acciza se determin prin nsumarea accizei specifice (determinat prin nmulirea cantitii cu valoarea unitar a accizei specifice, transformat n lei) cu acciza ad valorem (determinat prin aplicarea cotei de impozitare de 27% la baza impozabil). n Romnia, acciza compus se regsete doar n cazul igaretelor, baza de impozitare pentru componenta procentual fiind preul maxim de vnzare cu amnuntul declarat de productori sau importatori. Ce trebuie reinut n crui accizei la igarete este c valoarea acesteia, determinat prin nsumarea accizei specifice cu cea ad valorem, se compar cu 39,50 euro/1.000 igarete, respectiv de 132,60 Iei/1.000 igarete, reinndu-se valoarea cea mai mare

30 tone de benzin fr plumb i 10 tone de motorin.

Acciza specific la 1 ton este 425,06 pentru benzin fr plumb i 325 pentru

motorin.

Formula de calcul:Acc = Q x K x R = 3x 327,29 x 3,7364 = 3.669 lei.

K = acciza unitar;

R = cursul de schimb;

Q = cantitatea (n 1 000 litri)

Acc benzina fr plumb = 30 t x 425,06 /t x 3,7364 lei/ = 47 645.83 lei

Acc motorina = 10 t x 325 /t x 3,7364 lei/ = 12 143.3 lei

600 paltoane din blan natural, din care: 200 paltoane din blan de iepure, 100 paltoane din blan de capr, 150 paltoane din blan de nurca i 150 paltoane din blan de vulpe.Pentru acestea comisionul vamal este de 0.5 %, iar taxa vamala de 10%.Valoarea n vam reprezint costul unui palton nmulit cu numrul de paltoane i nmulit cu R, care reprezint cursul de schimb.Costul unui palton din blan de nurca este de 340 euro, cheltielile peparcurs extern fiind de 1731 euroc Costul uni palton din balna de vulpe este de 520 euro, cheltuielile pe parcurs extern fiind de 295 euro. .

Accizele sunt:

45% pentru paltoanele din blan de nurca i vulpe

Paltoanele din blan de iepure i capra nu se accizeaz, conform Codului Fiscal.

Acciza paltoane din blan natural: paltoanele din blan de iepure i capra nu se

accizeaz, conform Codului Fiscal.

Formula de calcul: Acc=K x (Valoarea n vam + Taxa vamala + Comision vamal)

Valoarea n vam = (340 x 200 +1731) x 3,7364 lei/euro = 260800,05 lei

Taxa vamala = 260800,05 x 10 % = 26080,005 lei

Comision vamal = 260800,05 x 0,5 % = 1 304 lei

Acc paltoane blana nurca = 45% x (260800,05 + 26080,005 + 1.304) = 129.682,82 lei

Valoarea n vam = (520 x 100 + 295) x 3,7364lei/ euro = 195583,26 lei

Taxa vamala = 195583,26 x 10% = 19558,326 lei

Comision vamal = 195583,26 x 0,5 % = 977,92 lei

Acc paltoane blana vulpe = 45% x (195583,26 + 19558,326 + 977,92) = 97.253,77 lei

produse de parfumerie, din care:

200 sticle de ap de parfum, la un pre de 25 /sticla, acciza = 25%.Cheltuielile pe parcurs extern sunt de 806 euro.Taxa vamala este de 15 % iar comisionul vamal este de 0,5 %.

100 sticle de ape de colonie la un pre de 30 /sticla, acciza = 10%. Cheltuielile pe parcurs extern sunt de 482 euro. Taxa vamala este de 15 %, iar comisionul vamal este de 0,5 %.

Formula de calcul = K x ( Valoarea n vam +Taxa vamal + Comision vamal )

Valoarea n vam=( 200 x 25 + 806 ) x 3,7364 =21716,56 lei

Taxa vamal = 21716,56 x 15% = 3257,784 lei

Comision vamal =21716,56 x 0,5 % = 108, 58 lei

Acc apa de parfum = 25% x (21716,56 + 3257,784 + 108,58) = 6.270,73 lei

Valoare n vam = (100 x 30 + 482) x 3,7364 = 13023,22 lei

Txa vamal = 13023,22 x 15 % = 1953,483 lei

Comision vamal = 13023, 22 x 0,5 % = 65,12 lei

Acc apa de colonie = 10% x (13023,22 + 1953,483 + 65,12) = 1.504,18 lei.

4. Regimul de antrepozitare

Prin intrarea n vigoare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal, a fost implementat sistemul de antrepozitare fiscal a produselor supuse accizelor, n strns concordan cu prevederile Directivei Europene nr. 92/12 privind regimul general, deinerea, circulaia i controlul produselor supuse accizelor.

Sistemul de antrepozitare fiscal este aplicabil numai celor 3 mari grupe de produse supuse obligatoriu accizelor i n statele membre ale Uniunii Europene, respectiv: alcool i produse alcoolice, produse din tutun i uleiuri minerale i presupune deplasarea n regim suspensiv de la plata accizelor a acestor produse. Potrivit acestui regim, orice micare de produse accizabile trebuie s fie nsoit de un document special, denumit document administrativ de nsoire. n cazul deplasrii produselor accizabile ntre antrepozitele fiscale n regim suspensiv, acest document se ntocmete n 5 exemplare.

Principiile de baz ale sistemului de antrepozitare fiscal sunt:

producia i/sau depozitarea produselor accizabile pot avea loc numai ntr-un antrepozit fiscal. Astfel, nici un produs supus regimului de antrepozitare fiscal nu poate fi fabricat n Romnia dac agentul economic nu este autorizat ca antrepozitar;

circulaia produselor accizabile ntre antrepozitele fiscale (pe teritoriul Romniei sau pe teritoriul comunitar) se face n regim de suspendare de accize, transportul produselor ntre dou antrepozite fiscale fiind nsoit de exemplarele 2, 3 i 4 ale documentului administrativ de nsoire;

produsele accizabile supuse marcrii nu pot fi depozitate n antrepozite fiscale de depozitare, cu excepia buturilor alcoolice supuse sistemului de marcare;

acciza este pltit de ctre antrepozitarul sau importatorul autorizat, lamomentul eliberrii n consum a produselor accizabile;

antrepozitul fiscal nu poate fi folosit pentru vnzarea cu amnuntul a produselor accizabile;

deinerea de produse accizabile n afara antrepozitului fiscal, pentru care nu se poate face dovada plii accizelor, atrage plata acestora.

n vederea autorizrii, agentul economic solicitant al autorizaiei de antrepozit fiscal trebuie s ndeplineasc o serie de condiii, dintre care cele mai importante sunt:

depunerea unei garanii financiare care s acopere riscul neplii accizelor pentru produsele fabricate, depozitate sau expediate din antrepozitul fiscal;

existena unui sistem de securitate, administrare i contabilitate care s permit evidenierea stocurilor de materii prime, lucrrilor n desfurare, a recepiilor de materii prime i a livrrilor de produse accizabile;

raportarea ctre autoritatea fiscal a oricror pierderi i lipsuri privind produsele accizabile;

ntiinarea autoritii emitente a autorizaiei cu privire la orice modificare intervenit n structura antrepozitului fiscal.

Regimul de antrepozitare fiscal reprezint un instrument de ntrire a capacitii de control a administraiei fiscale asupra produciei, importului i circulaiei produselor accizabile i, totodat, un instrument de reducere a efortului administrativ pentru colectarea accizelor, cu influene directe n reducerea fenomenului de evaziune fiscal.

Instituirea sistemului de antrepozitare fiscai simplific foarte mult sistemul de liceniere i autorizare a agenilor economici productori i importatori de produse supuse accizelor, eliminnd att durata limitat a valabilitii autorizaiilor, ct i taxele datorate pentru eliberarea acestora.

Autoritatea fiscal competent elibereaz autorizaia de antrepozit fiscal pentru un loc, numai dac sunt ndeplinite urmtoarele condiii:

locul urmeaz a fi folosit pentru producerea, mbutelierea, ambalarea, primirea, deinerea, depozitarea i/sau expedierea produselor accizabile. n cazul unui loc ce va fi autorizat ca antrepozit fiscal de depozitare, cantitatea de produse accizabile depozitat trebuie s corespund unui nivel mediu trimestrial al ieirilor de produse accizabile nregistrate n ultimul an calendaristic care s depeasc urmtoarele limite: bere - 150.000 litri; vin i buturi fermentate - 150.000 litri; produse intermediare - 150.000 litri ;buturi spirtoase - 25.000 litri de alcool pur; alcool etilic - 400.000 litri de alcool pur; buturi alcoolice n general - 30.000 litri alcool pur; igarete - o cantitate a crei valoare la preul maxim de vnzare cu amnuntul s nu fie mai mic de 2.500.000 Euro; produse energetice - 2.500.000 kg; arome alimentare, extracte i concentrate alcoolice - 1.500 litri alcool pur.

locul este amplasat, construit i echipat astfel nct s se previn scoaterea produselor accizabile din acest loc fr plat accizelor. Locul trebuie s fie strict delimitat - acces propriu, mprejmuire - iar activitatea ce se desfoar n acest loc s fie independent de alte activiti desfurate de societatea care solicit autorizarea ca antrepozit fiscal. Locul trebuie s beneficieze de contorizarea individual a utilitilor necesare desfurrii activitii. Locurile destinate produciei de alcool etilic, de distilate i de buturi alcoolice trebuie s fie dotate cu mijloace de msurare legale pentru determinarea cantitii i concentraiei alcoolice, avizate de Biroul Romn de Metrologie Legal. Locurile destinate produciei de alcool etilic i distilate, ca materie prim, trebuie s fie dotate cu un sistem de supraveghere prin camere video a punctelor unde sunt amplasate contoarele i rezervoarele de alcool i distilate, precum i a cilor de acces n antrepozitul fiscal. Locurile destinate produciei de uleiuri minerale trebuie s fie dotate cu mijloace de msurare a debitului volumic sau masic;

locul nu va fi folosit pentru vnzarea cu amnuntul a produselor accizabile;

n cazul unei persoane fizice care urmeaz s-i desfoare activitatea ca antre-pozitar autorizat, aceasta s nu fi fost condamnat n mod definitiv pentru evaziune fiscal, abuz de ncredere, fals, uz de fals, nelciune, delapidare, mrturie mincinoas, dare sau luare de mit, n Romnia sau n oricare din statele strine n care aceasta a avut domiciliul/rezidena n ultimii 5 ani;

n cazul unei persoane juridice care urmeaz s-i desfoare activitatea ca antrepozitar autorizat, administratorii acestor persoane juridice s nu fi fost condamnai n mod definitiv pentru abuz de ncredere, fals, uz de fals, nelciune, delapidare, mrturie mincinoas, dare sau luare de mit, n Romnia sau n oricare din statele strine n care aceasta a avut domiciliul/rezidena n ultimii 5 ani.

Orice antrepozitar autorizat are obligaia de a ndeplini anumite cerine. El trebuiea s depun la autoritatea fiscal competent, dac se consider necesar, o garanie, n cazul produciei, transformrii i deinerii de produse accizabile, precum i o garanie obligatorie pentru circulaia acestor produse; garania pentru circulaia produselor accizabile se constituie pentru produsele deplasate n regim suspensiv i este valabil pe ntreg teritoriul Uniunii Europene.De asemenea trebuie s instaleze i s menin ncuietori, sigilii, instrumente de msur sau alte instrumente similare adecvate, necesare asigurrii securitii produselor accizabile amplasate n antrepozitul fiscal.

Antrepozitarul autorizat are obligaia s in evidene exacte i actualizate cu privire la materiile prime, lucrrile n derulare i produsele accizabile finite, produse sau primite n antrepozitele fiscale i expediate din antrepozitele fiscale, i s prezinte evidenele corespunztoare, la cererea autoritilor fiscale; s in un sistem corespunztor de eviden a stocurilor din antrepozitul fiscal, inclusiv un sistem de administrare, contabil i de securitate;s asigure accesul autoritilor fiscale competente n orice zon a antrepozitului fiscal, n orice moment n care antrepozitul fiscal este n exploatare i n orice moment n care antrepozitul fiscal este deschis pentru primirea sau expedierea produselor; s prezinte produsele accizabile pentru a fi inspectate de autoritile fiscale competente, la cererea acestora; s asigure, n mod gratuit, un birou n incinta antrepozitului fiscal, la cererea autoritilor fiscale competente.

De asemenea antrepozitarul autorizat trebuie s cerceteze i s raporteze ctre autoritile fiscale competente orice pierdere, lips sau neregularitate cu privire la produsele accizabile; s ntiineze autoritile fiscale competente cu privire la orice extindere sau modificare propus a structurii antrepozitului fiscal, precum i a modului de operare n acesta, care poate afecta cuantumul garaniei constituite; s ntiineze autoritatea fiscal competent despre orice modificare adus datelor iniiale n baza crora a fost emis autorizaia de antrepozit fiscal, n termen de 30 zile de la data nregistrrii modificrii.

5. Deplasarea i primirea produselor aflate n regim suspensiv

Produsele accizabile, atunci cnd acciza nu a devenit exigibil, circul ntre dou antrepozite fiscale sau ntre un antrepozit fiscal i un operator nregistrat sau nenregistrat, n regim suspensiv de la plata accizelor, nsoite obligatoriu de un document special de micare denumit Document administrativ de nsoire".

Excepie face situaia cnd produsele supuse accizelor armonizate sunt livrate ntre Romnia ialte state membre via tari EFTA - Convenia Asociaiei Europene a Liberului Comer - sau ntreRomnia i o ar EFTA sub o procedur intracomunitar de tranzit, sau via una sau mai multeri tere nemembre EFTA, n baza unui carnet TIR sau ATA, precum i n cazul n care produsele provin din sau suni destinate unor tere ri sau unor teritorii considerate ca fcnd parte din teritoriul comunitar.

Regimul suspensiv este regimul fiscal conform cruia plata accizelor este suspendat pe perioada producerii, transformrii, deinerii i deplasrii produselor.

Pentru a putea fi aplicat acest regim n tot teritoriul comunitar, antrepozitrii autorizai de ctre autoritile fiscale competente ale unui stat membru sunt recunoscui ca fiind autorizai att pentru circulaia naional, ct i pentru circulaia intracomunitar a produselor accizabile.

Pe durata deplasrii unui produs accizabil, acciza se suspend dac sunt satisfcute urmtoarele cerine:

deplasarea are loc ntre: dou antrepozite fiscale; un antrepozit fiscal i un operator nregistrat; un antrepozit fiscal i un operator nenregistrat;

produsul este nsoit de minimum 3 exemplare ale unui document administrativ de nsoire, care obligatoriu trebuie s conin toate informaiile prevzute de reglementrile legale n vigoare;

ambalajul n care este deplasat produsul are la exterior marcaje care identific tipul i cantitatea produsului aflat n interior;

containerul n care este deplasat produsul este sigilat corespunztor, adic trebuie s poarte sigiliile antrepozitului fiscal expeditor;

autoritatea fiscal competent a primit garania pentru plata accizelor aferente produselor.

Aceste cerine sunt aplicabile i n cazul produselor supuse accizelor armonizate cu o cot zero i care nu au fost eliberate n consum.

Una din cerinele impuse circulaiei n regim suspensiv este aceea c produsele accizabile, pe durata deplasrii, s fie ambalate n containere.Containerul reprezint, n nelesul normelor fiscale n vigoare, orice recipient care servete la transportul n cantiti angro al produselor accizabile sau n cazul circulaiei comerciale n vrac, orice cistern aferent camioanelor, vagoanelor, navelor sau altor mijloace de transport, ori o cistern ISO.

O alt condiie se refer la nsemnele care trebuie aplicate pe containere. n cazul deplasrii n regim suspensiv a produselor accizabile dintr-un antrepozit fiscal din Romnia ctre un stat membru, inclusiv n cazul deplasrii ctre un birou vamal de sigiliiieire din teritoriul comunitar, containerele n care sunt deplasate produsele accizabile trebuie s poarte, pe lng sigiliile antrepozitului fiscal expeditor i sigiliile aplicate de reprezentantul desemnat de autoritatea fiscal teritorial din raza creia pleac produsul.

Dac pe parcursul deplasrii produselor-accizabile ntre dou antrepozite fiscale sau ntre un antrepozit fiscal i un operator nregistrat sau nenregistrat intervin situaii care duc la desigilarea i resigilarea containerelor, autoritatea fiscal competent din Romnia sau dintr-un alt stat membru va aplica din nou alte sigilii.

n situaia n care produselor accizabile prsesc teritoriul comunitar care efectueaz vmuirea va nlocui sigiliile aplicate de reprezentantul autoritii fiscale cu sigiliile vamale.

n cazul deplasrii produselor accizabile ntre un birou vamal de intrare n teritoriul comunitar i un antrepozit fiscal din Romnia, containerele n care se afl produsele trebuie s poarte i sigiliile biroului vamal sau ale autoritii competente din statul membru, n situaia n care se impune desigilarea i resigilarea containerelor.

Sigiliile aplicate de organele fiscale competente sau de ctre organele vamale sunt de unic folosin i trebuie s poarte nsemnele celor care le aplic.

Acciza continu s fie suspendat i la primirea produsului, dac sunt satisfcute urmtoarele cerine:

produsul accizabil deplasat n regim suspensiv este plasat ntr-un antrepozitfiscal sau expediat ctre alt antrepozit fiscal;

antrepozitul fiscal primitor nscrie pe fiecare exemplar al documentului administrativ de nsoire tipul i cantitatea fiecrui produs accizabil primit, precum i orice discrepan ntre produsul accizabil primit i produsul accizabil nscris n documentele administrative de nsoire, semnnd i nscriind dat pe fiecare exemplar al documentului;

antrepozitul fiscal primitor trebuie s obin de la autoritatea fiscal competent certificarea documentului administrativ de nsoire a produselor accizabile primite.Excepie face deplasarea produselor energetice n regim suspensiv prin conducte fixe. n acest caz, antrepozitul fiscal expeditor are obligaia de a asigura autoritatea fiscal cu informaii exacte i actuale cu privire la produsele deplasate.

n termen de 15 zile urmtoare lunii de primire a produselor de ctre antrepozitul fiscal primitor, acesta returneaz exemplarul 3 al documentului administrativ de nsoire antrepozitului fiscal expeditor.

Aa cum s-a artat, pe durata deplasrii produselor i pn la primirea acestora acciza este suspendat dac sunt ndeplinite cerinele enumerate. n cazul oricrei abateri de la aceste cerine, acciza se datoreaz de ctre persoana care a expediat produsul accizabil.

Persoana care expediaz un produs accizabil aflat n regim suspensiv este exonerat de obligaia de plat a accizelor pentru acel produs, dac primete de la destinatarul produsului, respectiv antrepozitul fiscal, operatorul nregistrat sau operatorul nenregistrat, primitor, exemplarul 3 al documentului administrativ de nsoire, certificat de autoritatea fiscal a statului n care se primete marfa.

Dac persoana care a expediat un produs accizabil n regim suspensiv nu primete documentul administrativ de nsoire certificat, n termen de 45 de zile lucrtoare de la data expedierii produsului, are obligaia ca n urmtoarele 5 zile s depun declaraia de accize la autoritatea fiscala competenta i s plteasc accizele pentru produsul respectiv n termen de 7 zile de la data expirrii termenului de primire a acelui document.

Obligaia de a ntiina autoritatea fiscal competent de neprimirea n termen de ctre antrepozitul fiscal expeditor a documentului administrativ cie nsoire certificat, precum i de a plti accizelor corespunztoare revin acestuia.

n situaia n care documentul administrativ de nsoire certificat este primit de expeditor dup expirarea termenului iegal, acesta poate solicita restituirea accizelor pltite, n. termen de 12 luni de la certificarea documentului. n acest caz, expeditorul va depune o cerere la autoritatea fiscala la care este nregistrat ca pltitor de impozite i taxe, cererea fiind nsoit de documentele justificative n care s motivizeze ntrzierea.

n cazul deplasrii unui produs accizabil ntre un antrepozit fiscal din Romnia i un birou vamal de ieire din teritoriul comunitar, regimul suspensiv este descrcat prin dovada emis de biroul vamal de ieire din teritoriul comunitar, care confirm c produsele au prsit efectiv acest teritoriu. Acel birou vamal trebuie s trimit napoi expeditorului exemplarul certificat al documentului administrativ de nsoire care i este destinat, n termen de 15 zile de la data realizrii efective a exportului.

6. Deplasarea intracomunitara a produselor cu accize pltiteExigibilitatea accizei ia natere la data eliberrii n consum a produselor accizabile, iar plata accizei se achit n statul n care se consum aceste produse. Acest lucru nu mpiedic ns ca un produs accizabil eliberat n consum ntr-un stat membru s nu poat fi achiziionat de un comerciant dintr-un alt stat membru, n spe de un comerciant din Romnia n scopuri comerciale. Sunt considerate scopuri comerciale toate acele scopuri care exced nevoilor proprii ale persoanelor fizice.

n cazul produselor supuse accizelor, care au fost deja eliberate n consum n Romnia i care sunt livrate ntr-un alt stat membru, comerciantul care a efectuat livrarea poate beneficia de restituirea accizelor pltite n Romnia, cu respectarea urmtoarelor condiii:

nainte de expedierea produselor, comerciantul expeditor trebuie s ntiineze autoritatea fiscal de care aparine despre intenia de a solicita restituirea accizelor pentru produsele ce urmeaz a fi expediate pentru consum ntr-un alt stat membru i s fac dovad c pentru acele produse acciza a fost pltit;

livrarea produselor ctre statul membru de destinaie s se fac cu respectarea condiiilor prevzute pentru circulaia intracomunitar a produselor cu accize pltite. Dup recepia produselor de ctre destinatar i plata accizei n statul membru de destinaie, comerciantul expeditor va depune la autoritatea fiscal cererea de restituire, al crei model este prevzut n anexa nr. 11 la Hotrrea Guvernului nr. 44/2004 pentru aprobarea Normelor metodologice de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare, cerere care va fi nsoit de documente justificative;

comerciantul expeditor trebuie s prezinte autoritii fiscale copia returnat a documentului de nsoire simplificat, certificat de ctre destinatar, care trebuie s fie nsoit de un document care s ateste c acciza a fost pltit n statul membru de destinaie. De asemenea, comerciantul expeditor va prezenta adresa biroului autoritii fiscale competente din statul membru de destinaie i data de acceptare a declaraiei destinatarului de ctre autoritatea fiscal competent a statului membru de destinaie, mpreun cu numrul de nregistrare a acestei declaraii.

Acciza de restituit va fi aferent cantitilor expediate i efectiv recepionate, procedura de restituire fiind cea prevzut de Codul de procedur fiscal.

Acciza de restituit va fi aferent cantitilor expediate i efectiv recepionate, procedura de restituire fiind cea prevzut de Codul de procedur fiscal.

Pentru produsele supuse accizelor, care sunt marcate i eliberate n consum n Romnia, i care sunt destinate consumului n alt stat membru, accizele se pot restitui de ctre autoritatea fiscal teritorial numai dac aceast autoritate a stabilit c marcajele respective au fost distruse n condiiile prevzute de legislaia naional i numai n limita unei valori corespunztoare valorii accizelor aferente cantitii de produse expediate. Distrugerea (dezlipirea) marcajelor se face sub supraveghere fiscal, la solicitarea comerciantului expeditor.

n situaia n care un comerciant din Romnia urmeaz s primeasc produse supuse accizelor eliberate n consum n alt stat membru, nainte de expedierea produselor de ctre furnizor acesta va face o declaraie cu privire la acest fapt la autoritatea fiscal teritorial. Pe baza acestei declaraii, autoritatea fiscal teritorial va lua act de operaiunea care urmeaz a se desfura i pentru care exigibilitatea accizelor ia natere la momentul recepiei produselor, termenul de plat fiind prima zi lucrtoare imediat urmtoare celei n care s-au recepionat produsele.

Produsele supuse accizelor eliberate n consum ntr-un alt stat membru, achiziionate de ctre persoane fizice pentru nevoile proprii i transportate de ele nsele, accizele se datoreaz n statul membru n care produsele au fost achiziionate.

Se consider achiziii pentru uz propriu produsele cumprate i transportate de persoane fizice pn n urmtoarele limite cantitative:

Tutunuri prelucrate:

-igarete - 800 buci;

-igri (cu o greutate maxim de 3 grame/bucat) - 400 buci;

-igri de foi - 200 buci;

-tutun de fumat -1 kg.

Buturi alcoolice:

-buturi spirtoase -10 litri;

-produse intermediare - 20 litri;

-vinuri i buturi fermentate - 90 litri;

-bere-110 litri.

Produsele achiziionate i transportate n cantiti superioare limitelor prevzute mai sus i destinate consumului n Romnia se consider a fi achiziionate n scopuri comerciale i, n acest caz, se datoreaz acciza n Romnia, chiar dac pentru aceste produse s-a pltit acciza i n statul de achiziie.

Acciza devine exigibil n Romnia i pentru cantitile de produse energetice eliberate n consum ntr-un alt stat membru i transportate de persoane fizice sau n numele acestora, folosind modaliti de transport atipic, cum ar fi transportul carburantului altfel dect n rezen'oarele autovehiculelor sau n canistre de rezerv adecvate, precum i transportul de produse de nclzire lichide altfel dect n autocisterne utilizate n numele comercianilor profesioniti.

Mai exista situaii n care accizele pltite ca urmare a eliberrii n consum a acestora pot fi restituite la cererea solicitantului, i anume:

n cazul produselor energetice contaminate sau combinate n mod accidental, returnate ntr-un antrepozit fiscal de producie, n vederea reciclrii, recondiionrii sau distrugerii. n acest caz, antrepozitul fiscal primitor va depune cererea de restituire a accizelor aferente cantitilor de produse accizabile nainte de a primi produsele, la autoritatea fiscal de care aparine;

pentru buturile alcoolice i produsele din tutun retrase de pe pia, dac starea sau vechimea acestora le face improprii consumului;

pentru aromele alimentare, extractele i concentratele alcoolice achiziionate de un comerciant din Romnia de la un furnizor din alt stat membru i livrate unor utilizatori de astfel de produse.

n toate situaiile, acciza restituita nu poate depi suma efectiv pltit.

O alt modalitate de deplasare intracomunitar a produselor cu accize pltite o reprezint vnzarea la distan. n acest caz, produsele accizabile cumprate de ctre persoane care nu au calitatea de antrepozitar autorizat sau de operator nregistrat ori nenregistrat, i care sunt expediate sau transportate direct ori indirect de ctre vnztor sau n numele acestuia, sunt supuse accizelor n statul membru de destinaie, adic statul n care sosete trimiterea sau transportul de produse accizabile.

Livrarea produselor supuse accizelor, eliberate deja n consum ntr-un stat membru i care sunt expediate sau transportate direct ori indirect de ctre vnztor sau n numele acestuia ctre o persoan care nu are calitatea de antrepozitar autorizat sau de operator nregistrat ori nenregistrat stabilit ntr-un alt stat membru, face ca acciza s fie datorat n statul membru de destinaie.

n aceast situaie, accizele pltite n statul membru de proveniena a bunurilor vor fi rambursate la cererea vnztorului.

Acciza, n statul membru de destinaie, va fi datorat de vnztor n momentul efecturii livrrii. Pentru aceasta, statul membru n care vnztorul este stabilit trebuie s se asigure c acesta este n msur s ndeplineasc urmtoarele cerine:

s garanteze plata accizelor n condiiile fixate de statul membru de destinaie naintea expedierii produselor i s asigure plata accizelor dup sosirea produselor;

s in contabilitatea livrrilor de produse.

Pentru a se realiza astfel de operaiuni, persoana n cauz, respectiv persoana care nu are calitatea de antrepozitar autorizat sau de operator nregistrat ori nenregistrat, care cumpr produse accizabile pe care ulterior le expediaz sau le transport ntr-un alt stat membru, n alt scop dect cel comercial, trebuie s se nregistreze la autoritatea fiscal unde aceasta i are sediul.

Persoanele nregistrate n calitate de vnztor la distan trebuie s in o eviden strict a tuturor livrrilor de produse, eviden care va conine pentru fiecare livrare, urmtoarele informaii:

numrul de ordine corespunztor livrrii;

data livrrii;

numrul facturii sau al altui document comercial care nlocuiete factura;

ara de destinaie;

datele de identificare ale destinatarului: denumirea, adresa;

grupa de produse expediate, inclusiv codurile tarifare corespunztoare;

cantitatea de produse expediat, exprimat n uniti de msur corespunztoare regulilor de calcul al accizei;

nivelul garaniei constituit n statul de destinaie;

dovada primirii produselor de ctre destinatar;

dovada plii accizelor n statul membru de destinaie;

cuantumul accizelor pentru care se solicit restituirea;

referire la trimestrul din anul n care se solicit restituirea.Vnztorul este cel care va solicita autoritii fiscale n raza creia i are sediul, o cerere de rambursare n care va meniona livrrile efectuate n cadrul vnzrii la distan, pentru care s-au pltit accizele pe teritoriul statelor membre de destinaie, pe parcursul unui trimestru.

Cererea se va prezenta n primele 20 de zile ale lunii urmtoare ncheierii trimestrului n care au fost pltite accizele n statele membre de destinaie i va cuprinde informaii referitoare la cantitile de produse accizabile i numerele de ordine corespunztoare livrrilor pentru care se solicit rambursarea, precum i suma total de rambursat.

Autoritatea fiscal analizeaz cererea i documentele prezentate de vnztor i, dac acestea se justific, va rambursa accizele solicitate. Valoarea accizelor rambursate nu va depi valoarea accizelor pltite prin preul de achiziie al produselor accizabile.

Operaiunea care genereaz dreptul de rambursare o constituie momentul plii accizelor n statul membru de destinaie.

Vnztorul are obligaia s pstreze la dispoziia autoritii fiscale, pe o perioad de 5 ani, facturile i toate documentele care atest att plata accizelor pe teritoriul naional pentru produsele expediate, ct i plata accizelor n statele membre de destinaie.

Atunci cnd statul membru de destinaie este Romnia, acciza se datoreaz de ctre vnztor i se achita n Romnia de ctre vnztor, obligatoriu prin reprezentantul fiscal desemnat de acesta n Romnia. Termenul de plat al accizelor l constituie ziua lucrtoare imediat urmtoare celei n care a avut loc recepia mrfurilor de ctre destinatar.

Modelul cererii de rambursare depuse de vnztor este prevzut n anexa nr. 12 la Hotrrea Guvernului nr. 44/2004 pentru aprobarea Normelor metodologice de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare, i cuprinde urmtoarele informaii:

statul membru de destinaie;

numrul de ordine corespunztor livrrii, numr prevzut n evidena strict a acestor tipuri de livrri;

natura produselor: codul tarifar i cantitatea exprimat;

suma solicitat a fi rambursat.

Un operator economic autorizat ca antrepozitar ntr-un stat membru poate expedia, n regim suspensiv de la plata accizelor, produse supuse accizelor armonizate n alt stat membru direct ctre un operator nregistrat sau nenregistrat sau prin intermediul unei alte persoane denumite reprezentant fiscal.

n cel din urm caz, antrepozitarul autorizat expeditor dintr-un alt stat membru, nainte de efectuarea unei livrri ctre Romnia va trebui s desemneze un reprezentant fiscal, reprezentant care obligatoriu trebuie s fie stabilit n Romnia i s fie nregistrat la autoritatea fiscal. Acesta trebuie c, n locul i n numele destinatarului, care nu are calitatea de antrepozitar autorizat, s respecte urmtoarele cerine:

s garanteze plata accizelor, n condiiile stabilite de autoritile fiscale competente din statul membru de destinaie;

s plteasc accizele la momentul recepionrii mrfurilor, respectiv la data ntocmirii documentului pentru recepia mrfurilor;

s in contabilitatea livrrilor de produse;

s menioneze locul n care vor fi livrate mrfurile.

Pentru c o persoan s fie autorizat ca reprezentant fiscal, trebuie s depun la autoritatea fiscal emitent a autorizaiei o cerere dup modelul prevzut n anexa nr. 13 la Hotrrea Guvernului nr. 44/2004 pentru aprobarea Normelor metodologice de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare, care va cuprinde urmtoarele informaii:

numele reprezentantului fiscal i adresa complet a sediului social, inclusiv codul potal;

telefon, fax, adres de email;

codul de identificare fiscal;

numele i numrul de telefon al reprezentantului legal sau al altei persoane de contact;

descrierea activitilor pe care le desfoar n Romnia;

numele, adresa i codul numeric personal al administratorilor;

nivelul garaniei,

i va fi nsoit de urmtoarele documente:

cazierele judiciare ale administratorilor;

declaraia administratorilor din care s rezulte c nu au fost condamnai definitiv n ultimii 5 ani pentru infraciuni prevzute de legislaia fiscal;

copia actului constitutiv al reprezentantului fiscal din care s rezulte c poate desfura activiti de aceast natur;

copia contractelor de reprezentare ncheiat cu antrepozitarul autorizat expeditor din care s rezulte codul de acciz atribuit antrepozitarului autorizat i tipul produselor;

forma garaniei, scrisoare de garanie bancar sau numerar.

Autorizarea ca reprezentant fiscal, conform actualelor prevederi legale, se realizeaz la nivel central prin Comisia constituit n acest sens prin Ordin al ministrului economiei i finanelor.

Pentru ntrirea sistemului de cooperare administrativ i schimbul de informaii n domeniul accizelor cu statele membre ale Uniunii Europene i pentru consolidarea capacitii administrative ale autoritii fiscale care gestioneaz persoanele autorizate, fiecare stat membru are obligaia de a ntocmi o baz de date electronice care s conin persoanele autorizate ca antrepozitari i operatori nregistrai, precum i locurile autorizate ca antrepozite fiscale.

Fiecrei persoane autorizate ca antrepozitar sau operator nregistrat, precum i pentru fiecare locaie autorizat ca antrepozit fiscal, autoritatea fiscal din statele membre va atribui un cod de accize, dup o configuraie stabilit pe anumite criterii, printr-un act normativ la nivel naional.

n Romnia, configuraia codului de acciz atribuit antrepozitarului autorizat, operatorului nregistrat i locului autorizat ca antrepozit fiscal este prevzut n Ordinul Ministrului Finanelor Publice nr. 954/2006.

Datele nscrise n registrul electronic se comunica autoritilor fiscale competente din fiecare stat membru. Toate datele vor fi utilizate numai pentru a verifica dac o persoan sau un loc sunt autorizate sau nregistrate.

Autoritatea fiscal din fiecare stat membru are obligaia de a lua msuri pentru c persoanelor implicate n circulaia intracomunitar a produselor supuse accizelor s li se permit s obin confirmarea informaiilor deinute.

Orice informaie comunicat, indiferent n ce fel, este de natur confidenial, este supus obligaiei secretului fiscal i beneficiaz de protecia aplicat informaiilor similare, conform legislaiei naionale a statului membru care o primete.

8. Contabilitatea accizelor

Din punct de vedere contabil toate accizele calculate pe baz de documente justificative i datorate de persoane juridice n numele firmei reprezint cheltuieli ale ciclului de exploatare. Sunt deductibile fiscal la calculul profitului impozabil i determin un raport integrat ce afecteaz rentabilitatea. Accizele preced ntotdeauna taxa pe valoare adugata.

Evidenierea n contabilitate a accizelor calculate i datorate presupune urmtorul articol contabil:

635 = 466 -cu sumele calculate

"Cheltuieli cu alte impozite, "Alte impozite, taxe conform prevederilor

taxe i vrsminte asimilate" i vrsminte asimilate" legale

analitic distinc

Pentru reflectarea n contabilitate a accizelor calculate pe baza cotelor procentuale aplicate asupra preurilor maxime de vnzare cu amnuntul declarate se ntocmete urmtorul articol contabil:

635 = 466 - cu sumele reprezantnd

"Cheltuieli cu alte impozite, "Alte impozite, taxe accizele procenuale

taxe i vrsminte asimilate" i vrsminte asimilate"

analitic distinc

Problema dificil a accizelor nu o constituie contabilizarea, ci mai degrab multitudinea regulilor fiscale, tehnica de determinare a bazelor de calcul, documentele obligatorii fiscale. Dac facem o retrospectiv a impozitelor, taxelor i contribuiilor prezentate succint pn n prezent, profesionistul contabil pus s prelucreze, s determine corect bazele de impozitare i s instrumenteze corect tehnica contabil i este extrem de dificil pentru timpul necesar de a strbate o legislaie fiscal foarte bogat dar i instabil n timp, fie politicul, fie insuficiena veniturilor fiscale la bugetul statului determin un alt mecanism fiscal, prin aplicarea altor reguli de aplicare i de impozitare a bunurilor.

PAGE 29