politici si obtiuni contabile - referat
TRANSCRIPT
-
8/2/2019 Politici Si Obtiuni Contabile - Referat
1/11
POLITICI SI OPTIUNI CONTABILE LA NIVELULGUPURILOR DE SOCIETATI
REFERAT
-
8/2/2019 Politici Si Obtiuni Contabile - Referat
2/11
Introducere privind Politicile si Optiunile contabile
Politicile contabile definesc o conceptie contabila privind sinceritatea fiecarei
ntreprinderi sau institutie publica n prezentarea ansamblului problemelor financiare.
Dictionarul de contabilitate al Editurii Universitatii din Oxford defineste politicile contabileca fiind ,,bazele contabile specifice si utilizate n permanenta de catre o organizatie n
ntocmirea situatiilor financiare; aceste baze sunt considerate si determinate de organizatie ca
fiind cele mai adecvate pentru prezentarea eu fidelitate a rezultatelor si operatiilor sale
financiare; politicile sunt focalizat subiecte specifice precum ,,regimurile de pensii,
,,goodwill-ul, ,,costurile de cercetare si de dezvoltare, ,,operatiile exprimate n monede
straine etc.
O definitie mai precisa apartine lui Christopher Nobes: ,,Politicile contabile sunt metode
detaliate de evaluare, masurare si recunoastere (constatare) pe care o ntreprindere le-a ales
dintre cele general acceptate de lege, standarde contabile sau practici comerciale.
Aceste politici trebuie sa fie utilizate n mod permanent si trebuie sa fie publicate. Raportul
anual al unei ntreprinderi va include ,,o anexa privind politicile contabile care au fost aplicate
nsituatiile financiare. De exemplu, o publicare a politicilor ar preciza daca ntreprinderea a
utilizat metoda lineara sau degresiva de amortizare, daca n evaluarea stocurilor a fost utilizata
metoda FIFO sau CMP, cum au fost calculate si contabilizate provizioanele pentru platile
viitoare de pensii.
Organismul international de normalizare contabila (IASC-IASB) defineste Politicile
contabile drept ansamblul principiilor, bazelor, conventiilor, regulilor si practicilor specifice
adoptate de o entitate n conducerea curenta a activitatilor a contabilitatii acestora, pentru
ntocmirea si prezentarea situatiilor financiare. Prin politica contabila trebuie sa se clarifice
ferm varianta de operare constanta pentru fiecare tip de eveniment n parte, pornindu-se de la
faptul ca I.A.S. si interpretarile Comitetului Permanent pentru Interpretari ofera diverse moduri
de rezolvare a unei anumite probleme, solutii alternative, calcule optionale etc.
Cu toate acestea mai apar si alte principii si reguli, cum ar fi: rationamentul profesional", singurul care permite alegerea alternativelor;
judecata de valoare" care reprezinta baza solutiilor contabile;
pragul de semnificatie" conform caruia o informatie - este tratata ca semnificativa n
functie de interesul urmarit (spre exemplu daca ea reprezinta sub 5% dintr-o cifra de
afaceri nu mai prezinta importanta).
-
8/2/2019 Politici Si Obtiuni Contabile - Referat
3/11
Politicile contabile ncorporeaza:
principiile;
metodele si procedurile;
bazele de calcul;
regulile de evaluare;
practicile proprii, specifice fiecarei entitati n parte.
Conform I.A.S.-urilor si Regulamentului Financiar al Uniunii Europene, este
necesara elaborarea unui set (manual) de proceduri de catre conducerea fiecarei persoane
juridice pentru toate operatiunile derulate, pornind de la ntocmirea documentelor justificative
pna la finalizarea situatiilor financiare trimestriale si anuale.
Aceste proceduri trebuie elaborate avnd n vedere specificul activitatii, de catre specialisti
n domeniul economic, tehnic si comercial, cunoscatori ai activitatii desfasurate si ai strategieiadoptate de persoana juridica.
La elaborarea politicilor contabile trebuie respectate conceptele de baza ale
contabilitatii, si ndeosebi: contabilitatea de angajamente, principiul continuitatii
activitatii, dar si celelalte principii, care guverneaza functionarea contabilitatii.
Politicile contabile trebuie elaborate astfel nct sa se asigure furnizarea, prin situatiile
financiare, a unor informatii care sa fie:
relevante pentru nevoile utilizatorilor n luarea deciziilor si
credibile n sensul ca: reprezinta fidel rezultatele si pozitia financiara a persoanei
juridice;
sunt neutre, adica nepartinitoare;
sunt prudente;
sunt complete sub toate aspectele semnificative;
reflecta substanta economica a evenimentelor si tranzactiilor si nu doar forma lor
juridica.
n absenta unui I.A.S. specific si a unei interpretari a Comitetului Permanent pentru
Interpretari, conducerea trebuie sa foloseasca rationamentul profesional - conform art. 22 din
I.A.S. nr. 1 - la dezvoltarea unei politici contabile, care sa ofere cele mai utile informatii
utilizatorilor, finantatorilor, controlorilor si tuturor celor care citesc situatiile financiare. n
exercitarea acestui rationament profesional conducerea ia n considerare:
-
8/2/2019 Politici Si Obtiuni Contabile - Referat
4/11
cerintele si recomandarile din Standardele Internationale de Contabilitate care se refera
la aspecte similare si conexe;
definitiile, criteriile de recunoastere si evaluare pentru active, obligatii, venituri si
cheltuieli prevazute n Cadrul general I.A.S.C.;
pronuntarile altor organisme de stabilire a aplicarii Standardelor si practicile
acceptate n sector numai n masura n care acestea sunt consecvente .
Odata stabilita configuratia politicii contabile, modificarea acesteia este
permisa doar daca unele din criteriile sale de fundamentare sunt modificate de lege sau au ca
rezultat informatii mai relevante sau mai credibile referitoare la operatiunile persoanei juridice.
Schimbarea politicilor contabile se poate face:
Retrospectiv - deci si asupra evenimentelor anterioare, pentru bunurile si evenimentele
existente si n derulare; Prospectiv - numai pentru viitor.
Definitii
Termenul de politici cotabile este folosit n Standardul International de Contabilitate
(IPSAS 1) cu sensul urmator:
Politicile contabile sunt principiile, bazele, conventiile, regulile si practicile contabile
specifice adoptate de o entitate la ntocmirea si prezentarea situatiilor financiare.
Un set complet de situatii financiare include:
situatie a pozitiei financiare;
situatie a performantei financiare;
situatie a modificarilor activelor nete/capitalurilor proprii;
situatie a fluxurilor de trezorerie; si
Politicile contabile si note la situatiile financiare.
Politici contabile
Conducerea trebuie sa selecteze si sa aplice politicile contabile ale unei entitati astfelnct
situatiile financiare sa respecte toate cerintele fiecarui Standard International de Contabilitateaplicabil. Acolo unde nu exista cerinte specifice, conducerea trebuie sa elaboreze politici care
sa asigure faptul ca situatiile financiare ofera informatii care sunt:
Relevante pentru necesitatile de decizie ale utilizatorilor; si
Credibile, n sensul ca:
-
8/2/2019 Politici Si Obtiuni Contabile - Referat
5/11
Reprezinta fidel performanta financiara si pozitia financiara a entitati;
Reflecta fondul economic al evenimentelor si tranzactiilor, si nu numai
forma legala;
Sunt neutre, adica lipsite de influente;
Sunt prudente; si
Sunt complete sub toate aspectele semnificative.
Daca sunt disponibile una sau mai multe politici contabile alternative (de baza sau
alternative permise) conform unui Standard International de Contabilitate , o entitate va alege si
va aplica consecvent una dintre aceste politici, cu exceptia cazului n care Standardul cere n
mod deosebit sau permite clasificarea elementelor (tranzactii, evenimente, solduri, valori etc.)
pentru care politicile contabile trebuie alese. Daca un Standard cere sau permite clasificarea
separata a elementelor, trebuie selectata o singura politica contabila, si aceasta trebuie aplicataconsecvent fiecarei categorii.
O data ce a fost selectata o politica initiala, o modificare a politicii contabile trebuie facuta
numai n conformitate cu Standardul International de Contabilitate (IPSAS)
,,Surplusul sau deficitul net al perioadei, erori fundamentale si modificari ale politicilor
contabile si aplicata tuturor elementelor sau categoriilor de elemente n modalitatea specificata
n paragraful de mai sus.
Politicile contabile sunt principiile specifice, bazele, conventiile, regulile si practicile
adoptate de catre o entitate n elaborarea si prezentarea situatiilor financiare.
Calitatea informatiilor prezentate n situatiile financiare determina utilitatea situatiilor
financiare pentru utilizatori. Paragraful 37 solicita elaborarea unor politici contabile care sa
asigure ca situatiile financiare ofera informatii care ntrunesc un numar de caracteristici
calitative. Anexa 2 a acestui Standard rezuma caracteristicile calitative ale raportarii financiare.
n absenta unui Standard International de Contabilitate, conducerea utilizeaza
rationamentele sale pentru elaborarea unei politici contabile care sa ofere cele mai utile
informatii utilizatorilor situatiilor financiare ale entitatii. n efectuarea rationamentului sau,
conducerea ia n considerare:
Cerintele si ndrumarile din Standardele Internationale de Contabilitate ce trateaza
aspecte similare si conexe;
-
8/2/2019 Politici Si Obtiuni Contabile - Referat
6/11
Definitiile, criteriile de Recunoastere si evaluare pentru active, datorii, venituri din
activitati curente si cheltuieli descrise n alte Publicatii ale Federatiei Internationale a
Contabililor; si
Prevederi ale altor normalizatori de standarde si practici acceptate n sectorul
public sau privat, numai n masura n care acestea sunt conforme cu punctul (a) al acestui
paragraf.
De exemplu, prevederile Comitetului pentru Standarde Internationale de
Contabilitate (IASC), inclusiv ,,Cadrul general pentru ntocmirea si prezentarea situatiilor
financiare, Standardele Internationale de Contabilitate si interpretarile emise de Comitetul
Permanent de Interpretari al IASC.
Pot exista mprejurari n care este imposibila reclasificarea informatiilor comparative
pentru a obtine comparabilitatea cu perioada curenta. De exemplu, este posibil sa nu fi fostcolectate date n perioadele anterioare ntr-un mod care sa permita reclasificarea si ar putea fi
imposibila recrearea informatiei. n astfel de mprejurari, este prezentata natura ajustarilor care
ar fi fost facute pentru valorile comparative. IPSAS 3 contine ndrumari privind ajustarile
solicitate pentru informatiile comparative n urma unei modificari a politicii contabile care este
aplicata retrospectiv.
Prezentarea politicilor contabile
Sectiunea privind politicile contabile din notele situatiilor financiare trebuie sa
descrie urmatoarele:
Baza (bazele) de evaluare utilizata la ntocmirea situatiilor financiare;
Masura n care entitatea a aplicat orice prevederi tranzitorii din orice
Standard International de Contabilitate ; si
Fiecare politica contabila care este relevanta pentru ntelegerea
corespunzatoare a situatiilor financiare.
n plus fata de politicile specifice de contabilitate folosite n situatiile financiare,
este important ca utilizatorii sa fie informati asupra bazei (bazelor) de evaluare
utilizata(e) n situatiile financiare (costul istoric, costul curent, valoarea
realizabila, valoarea justa sau valoarea actualizata), deoarece alcatuieste(sc)
baza pe care situatiile financiare sunt ntocmite.
-
8/2/2019 Politici Si Obtiuni Contabile - Referat
7/11
Atunci cnd este utilizata mai mult de o baza de evaluare n situatiile financiare, de exemplu,
atunci cnd sunt reevaluate anumite clase de active imobilizate, este suficienta indicarea
categoriilor de active si datorii la care se aplica fiecare baza de evaluare.
n a decide daca o anumita politica de contabilitate ar trebui prezentata, conducere ia n
considerare daca informatiile de furnizat ar ajuta utilizatorii la ntelegerea modului n care
tranzactiile, alte evenimente si conditii se regasesc n performanta financiara si pozitia
financiara raportate.
Politicile contabile pe care le poate prezenta o entitate includ, dar nu se limiteaza
la, urmatoarele:
Recunoasterea veniturilor;
Principii de consolidare, inclusiv entitati controlate;
Investitii; Recunoasterea si amortizarea/deprecierea imobilizarilor corporale si necorporale;
Capitalizarea costurilor ndatorarii si a altor cheltuieli:
Stocuri detinute pentru vnzare;
Alte active calificabile;
Contracte de constructii;
Investitii imobiliare;
Instrumente si investitii financiare: Contacte de leasing;
Costuri de cercetare si dezvoltare;
Stocuri:
Detinute pentru revnzare;
Pentru consum;
Provizioane;
Costuri cu beneficiile angajatilor;
Conversie valutara si acoperirea mpotriva riscului;
Definirea segmentelor si baza pentru alocarea costurilor ntre segmente;
Contabilizarea inflatiei;
Subventii guvernamentale.
Fiecare entitate are n vedere natura activitatii sale si politicile pe care utilizatorul
-
8/2/2019 Politici Si Obtiuni Contabile - Referat
8/11
situatiilor sale financiare se asteapta sa le regaseasca pentru acel tip de entitate. De exemplu, de
la o entitate ne-am putea astepta sa furnizeze informatiile privind politicile contabile pentru
recunoasterea impozitelor, donatiilor si a altor forme de venituri care nu sunt reciproce.
Atunci cnd o entitate are operatiuni din strainatate sau tranzactii n valuta ntr-un
volum semnificativ, se asteapta prezentarea politicilor contabile de recunoastere a cstigurilor
si pierderilor din variatiile de curs valutar si acoperirea mpotriva riscului a acestor cstiguri si
pierderi. n situatiile financiare consolidate sunt prezentate politicile utilizate n evaluarea
fondului comercial si a interesului minoritar.
O politica contabila poate fi semnificativa datorita naturii operatiilor entitatii chiar
daca valorile prezentate pentru perioada curenta sau cele anterioare nu sunt semnificative.
Este, de asemenea, adecvata prezentarea fiecarei politici contabile semnificative care nu este
n mod special ceruta de catre Standardele Internationale de Contabilitate, dar selectata si
aplicata n conformitate cu paragraful 37.
Entitatea X - Situatia politicilor contabile (extras)
Baza ntocmirii
Situatiile financiare sunt conforme cu Standardele Internationale de Contabilitate n ceea ce
priveste contabilitatea de angajamente. Baza de evaluare aplicata este costul istoric ajustat
pentru reevaluarea activelor.
Situatiile financiare au fost ntocmite pe baza continuitatii activitatii si politicile contabile au
fost consecvent aplicate n perioada.Entitate - Situatia modificarilor activelor nete/capitalurilor proprii la 31 decembrie
20X2
(n mii unitati monetare)
Capital varsat
Rezerve din reevaluare
Rezerve de conversie
Surplusuri/ (deficite) acumulate
Total
Sold la 31 decembrie 20X0 X X (X) X X
Modificari ale politicii contabile (X) (X) (X)
Solduri retratate X X X X X
Caracteristici calitative ale raportarii financiare
-
8/2/2019 Politici Si Obtiuni Contabile - Referat
9/11
Paragraful 37 al Standardului International de Contabilitate (IPSAS 1) cere elaborarea unor
politici contabile care sa ofere siguranta ca situatiile financiare ofera informatii care ndeplinesc
un numar de caracteristici calitative. Aceasta anexa rezuma caracteristicile calitative ale
raportarii financiare.
Caracteristicile calitative sunt acele atribute care fac informatia oferita de situatiile
financiare utila utilizatorilor. Cele patru caracteristici calitative principale sunt inteligibilitatea,
relevanta, credibilitatea si comparabilitatea.
Comparabilitatea
Informatiile din situatiile financiare sunt comparabile atunci cnd utilizatorii pot
identifica asemanarile si deosebirile dintre acele informatii si informatii din alte rapoarte.
Comparabilitatea se aplica la:
Compararea situatiilor financiare ale diferitelor entitati; si
Compararea situatiilor financiare ale aceleiasi entitati pe perioade diferite de timp.
O implicatie importanta a caracteristicii comparabilitatii este aceea ca utilizatorii
trebuie sa fie informati privind politicile contabile utilizate la ntocmirea situatiilor financiare,
modificari ale acestor politici si efectele acestor modificari.
Deoarece utilizatorii doresc sa compare performanta unei entitati pe parcursul
timpului, este important ca situatiile financiare sa prezinte suficiente informatii corespondente
pentru perioadele anterioare.
Tratamentele contabile necesare la modificarea politicilor contabile:Solutia de baza: imputarea efectelor schimbarii asupra capitalurilor (Rezultatului
reportat");
Solutia alternativa permisa: ajustarea situatiilor economice curente.
Este foarte importanta mentionarea n notele explicative a oricaror modificari ale politicilor
contabile, pentru ca utilizatorii sa poata aprecia daca noua politica contabila a fost aleasa n
mod adecvat, efectul modificarii asupra rezultatelor raportate ale perioadei si tendinta reala a
rezultatelor activitatii persoanei juridice.
Nu sunt considerate modificari ale politicilor contabile:
adoptarea unei politici contabile pentru evenimente sau tranzactii care difera ca fond de
evenimentele sau tranzactiile produse anterior;
adoptarea unei politici contabile pentru evenimente sau tranzactii ce nu au avut loc
anterior sau care au fost nesemnificative.
-
8/2/2019 Politici Si Obtiuni Contabile - Referat
10/11
Modificarea politicilor contabile aduce dupa sine si actualizarea "manualului de proceduri"
care trebuie sa contina acea conceptie contabila care este n functiune si pe fagasul careia se
realizeaza contabilitatea curenta.
Optiuni contabile
Existenta optiunilor n contabilitate presupune existenta mai multor politici (n sensul de
baze, conventii, metode, reguli sau practici) si/sau tehnici de estimare pentru rezolvarea unei
probleme. Optiunea presupune, deci, o alegere.
Alegerea unei politici contabile sau tehnici de estimare, dintre cele acceptate, stabilirea
volumului si genului de informatii de furnizat precum si a formei sub care aceste informatii
trebuie sa fie prezentate presupun stabilirea, dintre optiunile posibile, a celei ce garanteaza cea
mai buna informare (altfel spus, cea mai sincera) pentru luarea deciziilor. Cea mai benefica
informare trebuie sa fie n aceeasi cu cea mai fidela imagine privind pozitia financiara,
performantele sau evolutia pozitiei financiare.
Optiunile contabile apar, n mod evident, att la nivelul conturilor individuale, ct si la cel al
conturilor consolidate. Pierre Lassegue procedeaza la un inventar sumar al acestor optiuni n
lexicul sau contabil (Lexique Comptabilit, 4 dition, Dalloz, 1998, pg. 380)
Exemple de optiuni pentru conturile consolidate: metodele si criteriile de consolidare;
tratamentul diferentei din prima consolidare (capitalizarea si amortizarea, durata de
amortizare, disparitia imediata prin integrare n rezultatul exercitiului sau n capitalurile
proprii); metoda de conversiune a conturilor filialelor straine; prelucrarea diferentelor deconversiune; evaluarea imobilizarilor corporale amortizabile la valoarea de nlocuire;
clasificarea cheltuielilor dupa natura sau dupa destinatie; prelucrarea impozitelor amnate
etc.
BIBLIOGRAFIE:
-
8/2/2019 Politici Si Obtiuni Contabile - Referat
11/11
1. Feleaga N., Malciu L., Politici si optiuni contabile, Fair Accounting versus Bad
Accounting, Ed. Economica, Bucuresti, 2003
2. Ionescu Cicilia, Sisteme Contabile Moderne, Editura Fundatiei Romnia de
Mine, Bucuresti, 2005
3. IFRS 2006 Standardele Internationale de Raportare Financiara - IFRS
2006, Editura CECCAR, Bucuresti 2006
4. Sacarin Marian, Grupurile de societati si repere ale interpretarii Conturilor
consolidate, Editura Economica, Bucuresti, 2002;
5. Ristea M. si colectiv Contabilitatea Financiara a ntreprinderii, Editura Universitara,
Bucuresti, 2005
6. * * * Ministerul Finantelor Publice, Ghid de aplicare a Standardelor Internationale de
Contabilitate, Bucuresti, 2001.
7. Legea contabilitatii nr. 82/1991 republicata n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr.
454 din 18/06/2008;
8. * * * Ordinul Ministerului Finantelor Publice nr. 1752/2005, pentru aprobarea
Reglementarilor contabile conforme cu Directiva a IV-a a Comunitatilor Economice Europene
- publicat n Monitorul Oficial nr. Partea I nr. 1080 bis din
30/11/2005;
9. * * * Ordinul Ministerului Finantelor Publice nr. 2.001/2006 privind modificarea si
completarea Ordinului ministrului finantelor publice nr. 1.752/2005 pentru aprobareareglementarilor contabile conforme cu directivele europene, publicat n Monitorul Oficial al
Romniei, Partea I, nr. 994 din data de 13.12.2006;
10. * * * Ordinul Ministrului Economiei si Finantelor nr. 2.374/2007 privind modificarea si
completarea Ordinului ministrului finantelor publice nr. 1.752/2005 pentru aprobarea
reglementarilor contabile conforme cu directivele europene,
publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 25 (25bis) din data de 14.01.2008;