Manualul de politici i proceduri contabile

Manualul de politici i proceduri contabile

al societii ...

Prevederi generale introductive

Prezentarea societii

SC ABC SRL, are sediul social n str. Iernii nr. 5, sector 4, Bucureti, CUI ............. nr. de nregistrare la Registrul comerului.......................................................... .

Societatea i desfoar activitatea la sediul central i la urmtoarele puncte de lucru:

1. Str. Verii nr. 2, com Jilava, CIF.............. (daca sunt nregistrai mai mult de 5 salariai)2. Str. Soarelui nr. 7, Popeti Leordeni.

Societatea are ca obiect principal de activitate ................. COD CAEN............... i urmtoarele obiecte secundare de activitate:

Activitate ...................................Cod CAEN ..............................................

Activitate ...................................Cod CAEN ..............................................

Activitate ...................................Cod CAEN ..............................................

Societatea are un capital social n sum de 500 RON mprit n 50 de pri sociale a cte 10 lei fiecare.

Asociaii societii sunt:

Dl. care deine un procent de 25% din capitalul social

Dna. care deine un procent de 25% din capitalul social

Dl. ... care deine un procent de 50% din capitalul social

Prezentarea pe scurt a activitii societii

Societatea desfoar activitate n domeniul prestrii de servicii de instalare i punere n funciune a sistemelor de producere a energiei electrice cu panouri solare.

Societatea realizeaz operaiuni de achiziie, proiectare, instalare, punere n funciune a sistemelor de producere a energiei electrice cu ajutorul panourilor solare.

Societatea este autorizat, de asemenea, s efectueze instalaii electrice.

Societatea este autorizat pentru montarea sistemelor de alarm i anti-efracie.

Organizarea i conducerea contabilitii

Societatea organizeaz i conduce contabilitatea financiar, potrivit Legii contabilitii nr. 82/1991 republicat, cu modificrile i completrile ulterioare i contabilitatea de gestiune conform prevederilor O.M.F.P. nr. 1.826/2003 pentru aprobarea Precizrilor privind unele msuri referitoare la organizarea i conducerea contabilitii de gestiune.

Contabilitatea financiar asigur nregistrarea cronologic i sistematic, prelucrarea, publicarea i pstrarea informaiilor cu privire la poziia financiar, performana financiar i alte informaii referitoare la activitatea desfurat.

Rspunderea pentru organizarea i conducerea contabilitii revine administratorului.n cadrul societii contabilitatea se organizeaz i se conduce:

Varianta 1

Prin compartiment distinct condus de ctre directorul economic, contabilul-ef.Varianta 2

Pe baz de contract de prestri de servicii n domeniul contabilitii, ncheiat cu persoane fizice sau juridice, autorizate potrivit legii, membre ale Corpului Experilor Contabili i Contabililor Autorizai din Romnia. nregistrarea n contabilitate a operaiilor se face utilizndu-se sistemele informatice de prelucrare automat a datelor.

Perioada de nregistrare n contabilitate a documentelor justificative

Varianta 1

nregistrarea n contabilitate a operaiunilor economico-financiare se efectueaz lunar.

nregistrarea operaiilor n Registrul-jurnal i Cartea mare se efectueaz la aceleai perioade.

Obiectiv

Obiectivul acestui manual de proceduri contabile este acela de a stabili politicile, principiile i tratamentele contabile aplicate de societate la conducerea contabilitii i ntocmirea situaiilor financiare anuale.

Manualul cuprinde regulile de recunoatere, evaluare la momentul recunoaterii, evaluare la data bilanului precum i la ieirea din gestiune a elementelor de natura activelor i datoriilor precum i regulile privind recunoaterea i evaluarea veniturilor i a cheltuielilor.

Conformitatea politicilor cu legislaia aplicabil

Politicile contabile cuprinse n prezentul manual sunt elaborate n conformitate cu prevederile:

Legii contabilitii nr. 82/1991, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare

O.M.F.P. nr. 1.802/2014 pentru aprobarea reglementrilor contabile conforme cu directivele europene

O.M.F.P. nr. 2.861/2009 pentru aprobarea Normelor privind organizarea i efectuarea inventarierii elementelor de natura activelor, datoriilor i capitalurilor proprii

O.M.F.P. nr. 1.826/2003 pentru aprobarea Precizrilor privind unele msuri referitoare la organizarea i conducerea contabilitii de gestiune; O.M.E.F. nr. 3.512/2008 privind documentele financiar contabile, cu modificrile i completrile ulterioare.Aplicabilitate

Prezentul manual de proceduri contabile se aplic ncepnd cu situaiile financiare ale anului 201x.

Politicile contabile cuprinse n prezentul manual se aplic mpreun cu legislaia specific domeniului de activitate i prevederile contractelor comerciale i de finanare ncheiate.

Moneda de raportare i limba de ntocmire

Contabilitatea se ine n limba romn i n moneda naional.Contabilitatea operaiunilor efectuate n valut se ine att n moneda naional, ct i n valut.

Exerciiul financiar este anul calendaristic.

Politici contabile

Politicile contabile reprezint principiile, bazele, conveniile, regulile i practicile specifice aplicate la ntocmirea i prezentarea situaiilor financiare anuale.

Conducerea societii a stabilit politicile contabile pentru operaiunile derulate, descrise n prezentul manual.

Aceste politici au fost elaborate avnd n vedere specificul activitii societii.

La elaborarea politicilor contabile au fost respectate principiile contabile generale.

Politicile contabile au fost elaborate astfel nct s se asigure furnizarea, prin situaiile financiare anuale, a unor informaii care trebuie s fie inteligibile, relevante pentru nevoile utilizatorilor n luarea deciziilor, credibile n sensul de a reprezenta fidel activele, datoriile, poziia financiar i profitul sau pierderea societii s nu conin erori semnificative, s nu fie prtinitoare, s fie prudente, complete sub toate aspectele semnificative, comparabile astfel nct utilizatorii s poat compara situaiile financiare ale societii n timp, pentru a identifica tendinele n poziia financiar i performanele sale i s poat compara situaiile financiare cu cele ale altor societi pentru a evalua poziia financiar i performana.

Modificarea politicilor contabile

Modificrile de politici contabile pot fi determinate de:

a) iniiativa entitii, caz n care modificarea se va justifica n notele explicative la situaiile financiare anuale;

b) o decizie a unei autoriti competente i care se impune entitii (modificare de reglementare), caz n care modificarea nu trebuie justificat n notele explicative, ci doar menionat n acestea.

Modificarea de politic contabil la iniiativa entitii poate fi determinat de:

modificare excepional intervenit n situaia entitii sau n contextul economico-financiar n care aceasta i desfoar activitatea;

obinerea unor informaii credibile i mai relevante.

Exemple de situaii care justific modificarea de politici contabile pot fi:

admiterea la tranzacionare pe o pia reglementat a valorilor mobiliare pe termen scurt ale entitii sau retragerea lor de la tranzacionare;

schimbarea acionariatului, datorat intrrii ntr-un grup, dac noile metode asigur furnizarea unor informaii mai fidele;

fuziuni i operaiuni asimilate efectuate la valori contabile, caz n care se impune armonizarea politicilor contabile ale societii absorbite cu cele ale societii absorbante etc.

Schimbarea conductorilor entitii nu justific modificarea politicilor contabile.

Efectele modificrii politicilor contabile aferente:

a) exerciiilor financiare precedente se nregistreaz pe seama rezultatului reportat (contul 1173 Rezultatul reportat provenit din modificrile politicilor contabile), dac efectele modificrii pot fi cuantificate. n cazul n care efectul modificrii politicii contabile pentru perioadele trecute nu se poate de stabili, modificarea politicilor contabile se efectueaz pentru perioadele viitoare, ncepnd cu exerciiul financiar curent i exerciiile financiare urmtoare celui n care s-a luat decizia modificrii politicii contabile. De asemenea, n cazul n care se modific politicile contabile aferente unei perioade anterioare, se va ine seama i de efectele fiscale ale acesteia.

b) exerciiului financiar curent se contabilizeaz pe seama conturilor de cheltuieli i venituri ale perioadeiPrincipii contabile generale

Principiile contabile generale care stau la baza nregistrrii n contabilitate a operaiilor, tranzaciilor, a evalurii elementelor prezentate n situaiile financiare anuale precum i la ntocmirea situaiilor financiare anuale sunt urmtoarele:

1. Principiul continuitii activitii. Se prezum c entitatea i desfoar activitatea pe baza principiului continuitii activitii Societatea i continu n mod normal funcionarea, fr a intra n stare de lichidare sau reducere semnificativ a activitii.

Entitatea nu va ntocmi situaiile financiare anuale pe baza continuitii activitii dac organele de conducere stabilesc dup data bilanului fie c intenioneaz s lichideze entitatea sau s nceteze activitatea acesteia, fie c nu exist nicio alt variant realist n afara acestora.

Deteriorarea rezultatelor din exploatare i a poziiei financiare, ulterior datei bilanului, indic nevoia de a analiza dac presupunerea privind continuitatea activitii este nc adecvat.

Dac administratorii entitii au luat cunotin de unele elemente de nesiguran legate de anumite evenimente care pot duce la incapacitatea acesteia de a-i continua activitatea, aceste elemente se vor prezenta n notele explicative. n cazul n care situaiile financiare anuale nu sunt ntocmite pe baza principiului continuitii, aceast informaie se va prezenta, mpreun cu explicaii privind modul de ntocmire a acestora i motivele care au stat la baza deciziei conform creia entitatea nu i mai poate continua activitatea. Evenimentele sau condiiile ce necesit prezentri de informaii pot aprea i ulterior datei bilanului.2. Principiul permanenei metodelor. Metodele de evaluare i politicile contabile, se aplic n mod consecvent de la un exerciiu financiar la altul.

3. Principiul prudenei conform cruia, activele i veniturile nu trebuie s fie supraevaluate, iar datoriile i cheltuielile, subevaluate. n contul de profit i pierdere poate fi inclus numai profitul realizat la data bilanului.

n situaiile financiare sunt evideniate toate datoriile aprute n cursul exerciiului financiar curent sau al unui exerciiu precedent, chiar dac acestea devin evidente numai ntre data bilanului i data ntocmirii acestuia.

n situaiile financiare sunt evideniate toate datoriile previzibile i pierderile poteniale aprute n cursul exerciiului financiar curent sau al unui exerciiu financiar precedent, chiar dac acestea devin evidente numai ntre data bilanului i data ntocmirii acestuia.

n acest scop sunt avute n vedere i eventualele provizioane, precum i datoriile rezultate din clauze contractuale. Acestea se evideniaz n bilan sau n notele explicative n funcie de natura datoriei.

Se ine cont de toate deprecierile, indiferent dac rezultatul exerciiului financiar este pierdere sau profit. nregistrarea ajustrilor pentru depreciere sau pierdere de valoare se efectueaz pe seama conturilor de cheltuieli, indiferent de impactul acestora asupra contului de profit i pierdere.

4. Principiul independenei exerciiului

Se evideniaz veniturile i cheltuielile aferente exerciiului financiar, indiferent de data ncasrii veniturilor sau data plii cheltuielilor. Astfel, se vor evidenia n conturile de venituri i creanele pentru care nu a fost ntocmit nc factura (contul 418 Clieni facturi de ntocmit), respectiv n conturile de cheltuieli sau bunuri, datoriile pentru care nu s-a primit nc factura (contul 408 Furnizori facturi nesosite). n toate cazurile, nregistrarea n aceste conturi se efectueaz pe baza documentelor care atest livrarea bunurilor, respectiv prestarea serviciilor (de exemplu, avize de nsoire a mrfii, situaii de lucrri etc.).

5. Principiul evalurii separate a elementelor de activ i de datorii potrivit cruia, componentele elementelor de active i de datorii trebuie evaluate separat.

6. Principiul intangibilitii potrivit cruia bilanul de deschidere pentru fiecare exerciiu financiar trebuie s corespund cu bilanul de nchidere al exerciiului financiar precedent. n cazul modificrii politicilor contabile i corectrii unor erori aferente perioadelor precedente, nu va fi modificat bilanul perioadei anterioare celei de raportare. Corectarea pe seama rezultatului reportat, a erorilor semnificative aferente exerciiilor financiare precedente, nu se consider nclcare a principiului intangibilitii7. Principiul necompensrii potrivit cruia orice compensare ntre elementele de active i datorii sau ntre elementele de venituri i cheltuieli este interzis. Toate creanele i datoriile trebuie nregistrate distinct n contabilitate, pe baz de documente justificative.Eventualele compensri ntre creane i datorii fa de aceeai entitate efectuate cu respectarea prevederilor legale pot fi nregistrate numai dup contabilizarea veniturilor i cheltuielilor corespunztoare.

In notele explicative se va prezenta valoarea brut a creanelor i datoriilor care au fcut obiectul compensrii.

n cazul schimbului de active, n contabilitate se evideniaz distinct operaiunea de vnzare/scoatere din eviden i cea de cumprare/intrare n eviden, pe baza documentelor justificative, cu nregistrarea tuturor veniturilor si cheltuielilor aferente operaiunilor. Tratamentul contabil este similar i n cazul prestrilor reciproce de servicii8. Principiul prevalenei economicului asupra juridicului potrivit cruia la prezentarea valorilor din cadrul elementelor din bilan i contul de profit i pierdere se ine seama de fondul economic al tranzaciei sau al operaiunii raportate, i nu numai de forma juridic a acestora. Evenimentele i operaiunile economico-financiare trebuie evideniate n contabilitate aa cum acestea se produc, n baza documentelor justificative. Documentele care stau la baza nregistrrii n contabilitate a operaiunilor economico-financiare trebuie s reflecte ntocmai modul cum acestea se produc, respectiv s fie n concordan cu realitatea. De asemenea, contractele ncheiate ntre pri trebuie s prevad modul de derulare a operaiunilor i s respecte cadrul legal existent.

n condiii obinuite, forma juridic a unui document trebuie s fie n concordan cu realitatea economic. n cazuri rare, atunci cnd exist diferene ntre fondul sau natura economic a unei operaiuni sau tranzacii i forma sa juridic, entitatea va nregistra n contabilitate aceste operaiuni, cu respectarea fondului economic al acestora.

Exemple de situaii cnd se aplic principiul prevalenei economicului asupra juridicului pot fi considerate: ncadrarea, de ctre utilizatori, a contractelor de leasing n leasing operaional sau financiar; ncadrarea operaiunilor la vnzare n nume propriu sau comision, respectiv consignaie; recunoaterea veniturilor, respectiv a cheltuielilor n contul de profit i pierdere sau ca venituri n avans, respectiv cheltuieli n avans; ncadrarea participaiilor ca fiind deinute pe termen lung sau pe termen scurt; recunoaterea participaiilor deinute ca fiind de natura aciunilor deinute la entiti afiliate, a intereselor de participare sau sub forma altor imobilizri financiare; ncadrarea reducerilor acordate, respectiv primite, la reduceri comerciale sau financiare.

La contabilizarea operaiunilor economico-financiare trebuie s se in seama de toate informaiile disponibile, astfel nct s fie extrem de rare situaiile n care natura operaiunii, determinat pe baza principiului prevalenei economicului asupra juridicului, s difere de cea care ar fi stabilit n lipsa aplicrii acestui principiu

9. Principiul pragului de semnificaie. Entitatea se poate abate de la cerinele legale de prezentare de informaii i publicare, atunci cnd efectele respectrii lor sunt nesemnificative.

Entitatea determin pragul de semnificaie:

-[ca procent din cifra de afaceri, procentul fiind de .%]; sau

-[ca procent din total active, procentul fiind de % ] ;sau

-.(alte criterii aprobate de entitate).

Pragul de semnificatie i estimrile

Estimrile

Atunci cnd unele elemente ale situaiilor financiare anuale nu pot fi evaluate cu precizie, acestea se estimeaz.

Estimrile se realizeaz pe baza celor mai recente informaii credibile avute la dispoziie.

La modificarea circumstanelor pe care s-a bazat aceast estimare sau ca urmare a unor noi informaii sau a unei mai bune experiene poate conduce la o modificare a estimrii iniiale.

Orice modificare a estimrilor contabile se va recunoate prospectiv prin includerea sa n rezultatul:

perioadei n care are loc modificarea, dac aceasta afecteaz numai perioada respectiv; sau

perioadei n care are loc modificarea i al perioadelor viitoare, dac modificarea are efect i asupra acestora.

Societatea utilizeaz estimri pentru determinarea:

clienilor inceri i ajustrilor pentru deprecierea creanelor aferente;

valorii provizioanelor pentru riscuri i cheltuieli de constituit la sfritul exerciiului financiar pentru litigii, pentru dezafectarea imobilizrilor corporale, pentru restructurare, pentru pensii i obligaii similare, pentru impozite.

duratelor de via ale imobilizrilor amortizate pentru care, la reevaluare, se determin o valoare just i o nou durat de utilizare economic.

Pragul de semnificaie

O informaie este semnificativ dac omisiunea sau prezentarea sa eronat poate influena deciziile economice ale utilizatorilor.

Pentru a determina dac o informaie este semnificativ sunt luate n considerare mrimea i/sau natura omisiunii sau a declaraiei eronate a informaiei judecate n contextul dat.

Pentru a determina care informaii sunt semnificative i necesit prezentri suplimentare de informaii se stabilesc urmtoarele praguri de semnificaie n funcie de natura elementelor:

Element pentru care se

stabilete pragul de semnificaieMod de calculValori (exemple)

VenituriVenit analizat/Cifra de afaceri sau

Venit analizat/Total venituri sau venituri de aceeai natur1%

Venituri financiareVenit analizat/ Venituri financiare totale3%

Alte venituriVenit analizat/ Total venituri1%

CreaneCreanta analizat/Total creane 3%

DatoriiDatorie analizat /Datorii totale3%

Erori contabileMrimea erorii (cont 1174)/Total venituri sau Total cheltuieli 2%

Element de natura stocurilorElement de stoc analizat/Total active circulante 2%

Pentru elementele individuale care depesc pragul de semnificaie aferent categoriei din care fac parte se fac prezentri distincte n Notele explicative la situaiile financiare, referitoare la natura, mrimea, sursa acestui element.

Erorile aferente unor perioade anterioare care depesc pragul de semnificaie prevzut se corecteaz numai pe seama rezultatului reportat.

Politici contabile privind imobilizrile

Recunoaterea iniial

Se recunosc n categoria activelor imobilizate acele active care ndeplinesc urmtoarele criterii de recunoatere:

sunt active generatoare de beneficii economice viitoare;

sunt deinute pe o perioad mai mare de un an;

sunt destinate utilizrii pe o baz continu, pe o perioad mai mare de un an, n scopul desfurrii activitilor societii.

Imobilizrile corporale

Imobilizrile corporale sunt active care:

sunt deinute de o societate pentru a fi utilizate n producia de bunuri sau prestarea de servicii, pentru a fi nchiriate terilor sau pentru a fi folosite n scopuri administrative; i

sunt utilizate pe parcursul unei perioade mai mari de un an.

Opional societatea poate stabili un plafon valoric pentru recunoaterea activelor ca imobilizri corporale.

au o valoare de intrare mai mare de .......... lei (de exemplu: 2.500 lei valoarea fiscal).

Imobilizrile corporale cuprind:

terenuri i construcii;

instalaii tehnice i maini;

alte instalatii, utilaje i mobilier;

investiii imobiliare

active corporale de explorare i evaluare a resurselor minerale

active biologice productive

imobilizri corporale n curs de aprovizionare

imobilizri corporale n curs de execuie.

n categoria imobilizrilor se recunosc i elementele de imobilizri corporale achiziionate din motive de siguran sau legate de mediu.

Achiziia unor astfel de imobilizri corporale, dei nu crete n mod direct beneficiile economice viitoare ale oricrui element existent de imobilizri corporale, poate fi necesar pentru a obine beneficii economice viitoare din alte active.

Astfel de elemente de imobilizri corporale ndeplinesc condiiile pentru a fi recunoscute ca active deoarece dau posibilitatea obinerii din activele conexe beneficii economice viitoare n plus fa de ceea ce s-ar putea obine dac elementele respective nu ar fi fost dobndite.

Opional societatea poate stabili acele elemente care sunt nesemnificative individual, cum ar fi matriele, aparatele de msur i control, uneltele i alte elemente similare, i s se aplice criteriile de recunoatere valorii agregate a acestora.

Piesele de schimb i echipamentul de service sunt, n general, contabilizate ca stocuri i recunoscute n profit sau pierdere atunci cnd sunt consumate.

Piesele de schimb importante i echipamentele de securitate sunt considerate imobilizri corporale atunci cnd se preconizeaz c le va utiliza pe parcursul unei perioade mai mari de un an.

Investiia imobiliar este proprietatea (un teren sau o cldire ori o parte a unei cldiri sau ambele) deinut (de proprietar sau de locatar n baza unui contract de leasing financiar) mai degrab pentru a obine venituri din chirii sau pentru creterea valorii capitalului, ori ambele, dect pentru:

a) a fi utilizat n producerea sau furnizarea de bunuri sau servicii ori n scopuri administrative; sau

b) a fi vndut pe parcursul desfurrii normale a activitii

Activele biologice productive sunt orice active, altele dect activele biologice de natura stocurilor; de exemplu, animalele de lapte, via-de-vie, pomii fructiferi i copacii din care se obine lemn de foc, dar care nu sunt tiai.

Documente utilizate pentru evidena imobilizrilor corporale

Pentru evidena operativ a mijloacelor fixe se ntocmesc urmtoarele documente:

Registrul mijloacelor fixe pentru nregistrarea cronologic a mijloacelor fixe intrate n unitate.

Se utilizeaz un singur registru de inventar pentru toate mijloacele fixe, inclusiv pentru cele utilizate la punctele de lucru.

Fiecrui mijloc fix i se atribuie un numr de inventar n momentul intrrii n unitate prin achiziionare, construire, confecionare, transfer etc. care se consemneaz n registrul numerelor de inventar.

Numerotarea mijloacelor fixe n cadrul registrului se face n ordinea succesiv a numerelor.

Numerele de inventar ale mijloacelor fixe transferate sau scoase din funciune nu pot fi atribuite altor mijloace fixe intrate n unitate.

Mijloacele fixe nchiriate se evideniaz cu numerele de inventar atribuite de societatea care le-a dat cu chirie.

Fia mijlocului fix

Se ntocmete de compartimentul financiar-contabil, pentru fiecare mijloc fix n parte.

Se pstreaz pe grupe de mijloace fixe, n ordinea codurilor din clasificarea imobilizrilor corporale, iar n cadrul acestora, fiele mijloacelor fixe se grupeaz pe locuri de folosin.

Fiele mijloacelor fixe scoase din funciune sau transferate se evideniaz separat.

Se completeaz pe baza documentelor justificative privind micarea mijloacelor fixe sau modificarea valorii de inventar a acestora, ca urmare a completrii, mbuntirii, modernizrii sau reevalurii lor.

Proces-verbal de scoatere din funciune a mijloacelor fixe/de declasare a unor bunuri materiale

Se ntocmete cu ocazia constatrii ndeplinirii condiiilor necesare scoaterii din funciune a mijloacelor fixe.

Evaluarea iniial

Imobilizrile corporale sunt evaluate iniial la cost. Acesta este costul de achiziie sau costul de producie, n funcie de modalitatea de intrare n societate a imobilizrii corporale.

Costul de achiziie cuprinde preul de cumprare, taxele de import i alte taxe nerecuperabile, cheltuielile de transport, manipulare, comisioanele, taxele notariale, cheltuielile cu obinerea de autorizaii i alte cheltuieli care pot fi atribuibile direct achiziiei imobilizarilor respective.

Cheltuielile de transport sunt incluse n costul de achiziie i atunci cnd funcia de aprovizionare este externalizat i cnd este realizat prin mijloace proprii.

Reducerile comerciale acordate de furnizor i nscrise pe factura de achiziie ajusteaz n sensul reducerii costul de achiziie al imobilizrilor.

Costul de producie al imobilizrilor cuprinde:

cheltuielile directe aferente produciei cum sunt materiale directe, energie consumat n scopuri tehnologice, costurile reprezentnd salariile angajailor, contribuiile legale i alte cheltuieli legate de acestea, care rezult direct din construcia imobilizrii corporale, costurile de amenajare a amplasamentului, costurile iniiale de livrare i manipulare, costurile de instalare i asamblare, costurile de testare a funcionrii corecte a activului, onorarii profesionale i comisioane achitate n legtur cu activul, costul proiectrii produselor i obinerea autorizaiilor necesare;

cota cheltuielilor indirecte de producie alocat.

Cheltuieli ulterioare

Cheltuielile ulterioare efectuate n legtur cu o imobilizare corporal sunt cheltuieli ale perioadei n care sunt executate sau majoreaz valoarea imobilizrii respective, n funcie de beneficiile economice aferente acestor cheltuieli.

Cheltuielile ulterioare aferente unei imobilizri corporale se recunosc:

ca i cheltuieli n perioada n care au fost efectuate dac acestea sunt considerate reparaii sau scopul acestor cheltuieli este acela de a asigura utilizarea continu a imobilizrii cu meninerea parametrilor tehnici iniiali; sau

ca o component a activului, sub forma cheltuielilor ulterioare, dac se ndeplinesc condiiile pentru a fi considerate investiii asupra mijloacelor fixe.

Condiii pentru a fi recunoscute drept investiii asupra mijloacelor fixe:

n procesele verbale de recepie i punere n funciune s se constate o mbuntire a parametrilor tehnici iniiali ai imobilizrii;

ca urmare a acestor investiii s se genereze beneficii economice suplimentare fa de cele estimate iniial.

n cazul n care societatea deine imobilizri pe care le utilizeaz n baza unui contract de nchiriere, locaie de gestiune, leasing, cheltuielile ulterioare se nregistreaz n contabilitatea entitii care le-a efectuat ca i cheltuieli sau imobilizri corporale n perioada n care au fost efectuate, n funcie de beneficiile economice aferente.

La nregistrarea n contabilitate ca i cheltuieli sau imobilizri se aplic acelai raionament ca i pentru cheltuielile efectuate n legtur cu imobilizrile corporale proprii.Nu se recunosc n valoarea contabil a unui element de imobilizri corporale costurile ntreinerii zilnice a elementului respectiv.

Aceste costuri sunt recunoscute n contul de profit i pierdere pe msur ce sunt suportate. Costurile ntreinerii zilnice sunt reprezentate, n principal, de costurile cu manopera i materiale consumabile. Scopul acestor cheltuieli l constituie reparaiile i ntreinerea curente ale elementului de imobilizri corporale.

Cheltuielile cu lucrrile de reparaii efectuate potrivit condiiilor tehnice de exploatare a activelor respective, care au ca rezultat mbuntirea parametrilor tehnici sau sunt indispensabile, la intervale regulate, pentru a asigura continuarea exploatrii activelor la parametrii normali se includ n valoarea activului respectiv. Cheltuielile cu reparaiile includ, de exemplu, sumele facturate de furnizori pentru lucrrile efectuate sau valoarea manoperei i consumurilor de stocuri, amortizarea i alte cheltuieli atribuibile n cazul lucrrilor executate n regie proprie.

Lucrrile de reparaii la imobilizrile corporale amortizate integral i care mai pot fi folosite majoreaz valoarea acestora.

Componentele unor elemente de imobilizri corporale pot necesita nlocuirea la intervale regulate de timp.

Societatea recunoate n valoarea contabil a unui element de imobilizri corporale costul prii nlocuite a unui astfel de element cnd acel cost este suportat de entitate, dac sunt ndeplinite criteriile de recunoatere pentru imobilizrile corporale.

Criteriile n funcie de care cheltuielile ulterioare efectuate n legtur cu imobilizrile corporale majoreaz valoarea acestora sunt (se adapteaz n funcie de specificul activitii):

nlocuirea motorului;

schimbarea la anumite intervale a uleiului, lichid frn, etc.

n cazul inspeciilor sau reviziilor generale regulate, efectuate de entitate pentru depistarea defeciunilor, la momentul efecturii fiecrei inspecii generale, costul acesteia poate fi recunoscut drept cheltuial sau n valoarea contabil a elementului de imobilizri corporale ca o nlocuire, n cazul imobilizrilor corporale ale cror costuri de inspecie i revizie sunt semnificative. n cazul recunoaterii costului inspeciei ca o component a activului, valoarea componentei se amortizeaz pe perioada dintre dou inspecii planificate. Costul reviziilor i inspeciilor curente, altele dect cele recunoscute, ca o component a imobilizrii reprezint cheltuieli ale perioadei.

Entitatea recunoate n activ costurile de revizie pentru urmtoarele echipamente: . (se vor enumera cu numr de inventar i denumire toare aceste echipamente ex. avioane, nave maritime, etc.)

Evaluarea la data bilanului

Varianta 1

Imobilizrile corporale se prezint n bilan la valoarea de intrare, mai puin ajustrile cumulate de valoare, respectiv amortizarea cumulat i ajustrile pentru pierderea din depreciere cumulate.

Varianta 2

Imobilizrile corporale se prezint n bilan la valoarea reevaluat a acestora.

Imobilizrile corporale se reevalueaz la un interval de n ani.

n anii n care nu se efectueaz reevaluri, imobilizrile corporale sunt prezentate n situaiile financiare anuale la valoarea stabilit la ultima reevaluare minus amortizarea cumulat i ajustrile cumulate pentru pierdere din depreciere.

Amortizarea

Amortizarea imobilizrilor corporale se calculeaz ncepnd cu luna urmtoare punerii n funciune i pn la recuperarea integral a valorii lor de intrare.

Societatea calculeaz i nregistreaz n contabilitate amortizarea imobilizrilor corporale concesionate, nchiriate sau date n locaie de gestiune.

Investiiile efectuate la imobilizrile corporale utilizate n baza unui contract de nchiriere, locaie de gestiune, administrare sau alte contracte similare se supun amortizrii pe durata contractului respectiv.

La expirarea contractului, valoarea investiiilor efectuate i a amortizrii corespunztoare se cedeaz proprietarului imobilizrii. n funcie de clauzele cuprinse n contractele ncheiate, transferul poate reprezenta o vnzare de active sau o alt modalitate de cedare.

Terenurile nu se amortizeaz.

Amortizarea aferent imobilizrilor corporale se nregistreaz n contabilitate drept cheltuial, prin articolul contabil:

681=281

Cheltuieli de exploatare privind amortizrile, provizioanele i ajustrile pentru depreciere

Amortizri privind imobilizrile corporale

Durata de utilizare economic

Durata de utilizare economic reprezint perioada n care un activ este prevzut a fi disponibil pentru utilizare.

Atenie!

Dac societatea utilizeaz duratele de via din Hotrrea nr. 2.139/2004 menioneaz n politicile contabile acest aspect.

Dac societatea NU utilizeaz duratele de via din Hotrrea nr. 2.139/2004 va meniona criteriile dup care stabilete alte durate de via urmnd a le meniona efectiv pe fiecare grup de mijloace fixe.

Modificarea duratei de via

Durata de via stabilit iniial se va revizui ori de cte ori apar modificri ale condiiilor de utilizare estimate iniial,

Durata de via se poate modifica n cazul:

modificrii semnificative a condiiilor de utilizare, cum ar fi numrul de schimburi n care este utilizat activul;

n cazul efecturii unor investiii sau reparaii, altele dect cele determinate de ntreinerile zilnice, care mresc performana activului;

nvechirea imobilizrii corporale;

n cazul n care imobilizrile corporale sunt trecute n conservare, folosirea lor fiind ntrerupt pe o perioad ndelungat.

n cazul n care durata de amortizare stabilit iniial se modific, aceast estimare conduce la o nou cheltuial cu amortizarea pe perioada rmas de utilizare.

Duratele de utilizare economic stabilite de societate pentru principalele categorii de imobilizri din patrimoniul acesteia sunt:

ElementDurata de utilizare n ani*

Cldiri industriale40

Cldiri industriale50

Construcii uoare10

Construcii zootehnice 25

Sere uoare3

Maini, utilaje, instalaii, strunguri etc.10

Unelte, dispozitive3

Maini i utilaje agricole8

Autoturisme i autocamioane5

Animale pentru reproducere:

- cai

- psri10

3

Mobilier 10

Desktop, laptop, aparate de telefon, fax, imprimante 3

Aparate de copiat5

* Se nscriu elementele de imobilizri corporale existente i duratele de via utilizate de fiecare societate.

Tratamentul contabil la trecerea n conservare a imobilizrilor corporale

Varianta 1

Nu se nregistreaz n contabilitate amortizarea imobilizrilor pe perioada conservrii acestora. La sfritul fiecrui exerciiu financiar, cu ocazia inventarierii, dac se constat deprecierea acestor imobilizri se determin ajustarea pentru depreciere necesar i se nregistreaz pe seama cheltuielilor corespunztoare. Durata de via stabilit iniial se va reestima dup ncetarea perioadei de conservare. Amortizarea se va relua dup ncetarea perioadei de conservare pe durata de via rmas.

Varianta 2

Amortizarea se nregistreaz n continuare n contabilitate conform duratei de via i metodei de amortizare stabilite iniial.

Metode de amortizare

La amortizarea imobilizrilor corporale, societatea utilizeaz urmtoarele regimuri de amortizare:

amortizarea liniar realizat prin includerea uniform n cheltuielile de exploatare a unor sume fixe, stabilite proporional cu numrul de ani ai duratei de utilizare economic a acestora, pentru urmtoarele categorii de imobilizri:

* Se nscriu acele imobilizri corporale pentru care se aplic metoda de amortizare liniar.

- cldiri, autoturisme, mobilier, calculatoare, imprimante, xerox, animale, etc.

amortizarea degresiv care const n multiplicarea cotelor de amortizare liniar cu urmtorii coeficieni:

- 1,5 dac durata normal de utilizare este ntre 2 i 5 ani;

- 2,0 dac durata normal de utilizare este ntre 5 i 10 ani;

- 2,5 dac durata normal de utilizare este mai mare de 10 ani.

Aceast metod de amortizare se aplic urmtoarelor categorii de imobilizri corporale:

* Se nscriu acele imobilizri corporale pentru care se aplic metoda de amortizare degresiv:

- instalaii tehnologice, utilaje, echipamente, maini agricole, etc.

amortizarea accelerat, care const n includerea, n primul an de funcionare, n cheltuielile de exploatare a unei amortizri de pn la 50% din valoarea de intrare a imobilizrii.

Amortizrile anuale pentru exerciiile financiare urmtoare sunt calculate la valoarea rmas de amortizat, dup regimul liniar, prin raportare la numrul de ani de utilizare rmai.

Aceast metod de amortizare se aplic numai atunci cnd aceast amortizare corespunde modului de utilizare a activului.

amortizarea calculat pe unitate de produs sau serviciu, atunci cnd natura imobilizrii justific utilizarea unei asemenea metode de amortizare.

* Se nscriu acele imobilizri corporale pentru care societatea aplic metoda de amortizare:

- instalaii tehnologice, maini agricole, mijloace de transport, etc.

Ajustri pentru pierderea din depreciere

La fiecare dat a bilanului se efectueaz inventarierea imobilizrilor corporale potrivit prevederilor O.M.F.P. nr. 2.861/2009 pentru aprobarea Normelor privind organizarea i efectuarea inventarierii elementelor de natura activelor, datoriilor i capitalurilor proprii.

Valoarea contabil a unei imobilizri corporale trebuie comparat cu valoarea sa recuperabil ori de cte ori exist un indiciu de depreciere.

Cnd se constat c valoarea contabil a unei imobilizri este mai mare dect valoarea sa de inventar, valoare recuperabil la data bilanului, se nregistreaz ajustri pentru depreciere sau amortizri suplimentare, n funcie de natura deprecierii constatate, reversibile sau ireversibile.

La data inventarului se evalueaz posibilitatea existenei unei deprecieri a imobilizrilor corporale prin analiza unor factori cum ar fi:

scderea valorii de pia a activului semnificativ mai mult dect ar fi fost de ateptat ca rezultat al trecerii timpului sau utilizrii;

au avut loc modificri semnificative, cu efect negativ asupra mediului tehnologic, comercial, economic sau juridic n care societatea i desfoar activitatea sau pe piaa creia i este dedicat activul, sau astfel de modificri se vor produce n viitorul apropiat etc;

exist indicii de uzur fizic sau moral a imobilizrii;

au avut loc modificri semnificative, cu efect negativ asupra societii, sau se vor produce modificri n viitorul apropiat, n ceea ce privete gradul sau modul n care imobilizarea este utilizat sau se ateapt s fie utilizat, cum sunt: situaiile n care imobilizarea devine neproductiv, planurile de restructurare sau de ntrerupere a activitii creia i este dedicat imobilizarea, precum i planificarea cedrii imobilizrii nainte de data estimat anterior;

rezultatele economice ale unei imobilizri sunt sau vor fi mai slabe dect cele scontate.

fluxul de numerar necesar pentru achiziionarea unei imobilizri similare, pentru exploatarea sau ntreinerea imobilizrii este semnificativ mai mare dect cel prevzut iniial n buget;

rezultatul din exploatare generat de imobilizare este vizibil inferior celui prevzut n buget;

are loc o scdere semnificativ a profitului din exploatare prevzut n buget, respectiv o cretere semnificativ a pierderilor prevzute n buget, generate de imobilizare etc.

Pierderea din depreciere se recunoate ca i cheltuial n contul de profit i pierdere, prin nregistrarea:

6813=291

Cheltuieli de exploatare privind ajustrile pentru deprecierea imobilizrilorAjustri pentru deprecierea imobilizrilor corporale

Dac se nregistreaz ajustri pentru depreciere pentru o imobilizare, anual aceasta va fi analizat pentru a se determina dac mai exist condiiile care au condus iniial la nregistrarea ei.

Cnd condiiile care au determinat deprecierea activului au ncetat, pierderile din depreciere nregistrate se reiau pe venituri, prin articolul contabil:

291=7813

Ajustri pentru deprecierea imobilizrilor corporaleVenituri din ajustri pentru deprecierea imobilizrilor

Deciziile privind reluarea unor deprecieri nregistrate n conturile de ajustri au la baz constatrile comisiei de inventariere.

Pentru a aprecia dac ajustrile de valoare trebuie revizuite se au n vedere i urmtoarele informaii:

dac valoarea de pia a imobilizrii a crescut semnificativ n cursul perioadei;

dac au avut loc modificri semnificative cu efect favorabil asupra societii n mediul tehnologic, comercial, economic sau juridic n care societatea i desfoar activitatea sau pe piaa creia i este dedicat activul etc.

dac pe parcursul perioadei au avut loc modificri semnificative, cu efect favorabil asupra societii n ceea ce privete gradul sau modul n care imobilizarea este utilizat sau se ateapt s fie utilizat cum sunt costurile realizate n timpul perioadei pentru a mbunti i a crete performana imobilizrii;

dac performana economic a unei imobilizri este sau va fi mai bun dect s-a prevzut iniial etc.

Imobilizri corporale n curs de aprovizionare

n cadrul imobilizrilor corporale trebuie evideniate distinct imobilizrile cumprate pentru care s-au transferat riscurile i beneficiile aferente, dar care sunt n curs de aprovizionare.

Documente n baza croa se nregistreaz:

contracte privind achiziia, facturi sau alte documente care atest preluarea de ctre societate a riscurilor i beneficiilor aferente activului.

Imobilizri n curs de execuie

Imobilizrile n curs de execuie pe care le nregistreaz entitatea pot fi corporale sau imobiliare.

Imobilizrile corporale n curs de execuie reprezint investiiile neterminate efectuate n regie proprie sau n antrepriz. Acestea se evalueaz la costul de producie sau costul de achiziie, dup caz. Imobilizrile corporale n curs de execuie se trec n categoria imobilizrilor finalizate dup recepia, darea n folosin sau punerea n funciune a acestora, dup caz.

Cu ocazia recepiei, comisia de recepie constituit la nivelul societii ntocmete procesul verbal de recepie, care se semneaz de ctre toi membrii acesteia.

Active primite prin transfer de la clieni i conectarea utilizatorilor la reelele de utiliti

n cazul n care entitatea primete active de la clienii sub form de imobilizri corporale sau numerar care are ca destinaie achiziia sau construirea de imobilizri corporale, pentru a-i conecta la o reea de electricitate, gaze, ap sau pentru a le furniza accesul continuu la anumite bunuri sau servicii, potrivit legii, evideniaz datoria corespunztoare valorii activelor respective ca venit amnat.Venitul amnat se nregistreaz ca venit curent n contul de profit i pierdere pe msura nregistrrii cheltuielilor cu amortizarea imobilizrilor respective.

n cazul racordrii utilizatorilor la reeaua electric, contravaloarea cheltuielilor suportate de utilizatori cu racordarea reprezint imobilizri necorporale de natura drepturilor de utilizare i se evideniaz n contul 205 Concesiuni, brevete, licene, mrci comerciale, drepturi i active similare/analitic distinct.

n toate cazurile se vor avea n vedere clauzele cuprinse n contractele ncheiate ntre pri

Politici contabile privind reevaluarea

(n cazul n care s-a ales varianta 2 a modului de evaluare la data bilanului)

Societatea efectueaz reevaluarea imobilizrilor corporale existente la sfritul exerciiului financiar, la un interval de n ani (de exemplu 3 ani).

Perioada efecturii reevalurii se stabilete n intervalul 1 decembrie 10 ianuarie, astfel nct n situaiile financiare anuale imobilizrile corporale s fie prezentate n contabilitate la valoarea just.

Reevaluarea imobilizrilor corporale se face la valoarea just de la data bilanului.

Valoarea just se determin pe baza unor evaluri efectuate, de profesioniti calificai n evaluare, membri ai UNEVAR (organismul acreditat n domeniul evalurii).

Dac un activ imobilizat este reevaluat, toate celelalte active din grupa din care face parte trebuie reevaluate.

Dac un activ dintr-o grup de active nu poate fi reevaluat, de exemplu din cauz c nu exist o pia activ pentru acel activ, activul trebuie prezentat n bilan la cost, minus ajustrile cumulate de valoare.

Dac valoarea just a unei imobilizri corporale nu mai poate fi determinat, valoarea activului prezentat n bilan trebuie s fie valoarea sa reevaluat la data ultimei reevaluri, din care se scad ajustrile cumulate de valoare.

Dac o imobilizare corporal complet amortizat mai poate fi folosit se poate proceda la reevaluarea acesteia.

Cu ocazia reevalurii imobilizrii corporale, acesteia i se stabilesc o nou valoare i o nou durat de utilizare economic, corespunztoare perioadei estimate a se folosi n continuare

Notele explicative la situaiile financiare anuale vor prezenta faptul c imobilizrile au fost evaluate prin reevaluare, precum i acele elemente pentru care au existat nregistrri pe seama contului de profit i pierdere.

nregistrarea reevalurii

Prin O.M.F.P. nr. 1.802/2014 se introduc 3 conturi noi pentru reevaluarea imobilizarilor corporale:

655 Cheltuieli din reevaluarea imobilizrilor corporale;

755 Venituri din reevaluarea imobilizrilor corporale;

1175 Rezultatul reportat reprezentand surplusul realizat din rezerve din reevaluare.Diferena dintre valoarea just rezultat n urma reevalurii i valoarea la cost istoric la care era evideniat imobilizarea trebuie prezentat la rezerva din reevaluare, n contul 105 Rezerve din reevaluare. Tratamentul n scop fiscal al rezervei din reevaluare se prezinta n notele explicative.

Indiferent dac valoarea rezervei a fost modificat sau nu n cursul exerciiului financiar, societatea va prezenta n notele explicative urmtoarele informaii:

a. valoarea rezervei din reevaluare la nceputul exerciiului financiar;

b. diferenele din reevaluare transferate la rezerva din reevaluare n cursul exerciiului financiar;

c. sumele capitalizate sau transferate ntr-un alt mod din rezerva din reevaluare n cursul exerciiului financiar,

d. prezentndu-se natura oricrui astfel de transfer, cu respectarea legislaiei n vigoare;

valoarea rezervei din reevaluare la sfritul exerciiului financiarSurplusul din reevaluare inclus n rezerva din reevaluare este capitalizat prin transferul direct n rezultatul reportat (contul 1175 Rezultatul reportat reprezentnd surplusul realizat din rezerve din reevaluare), atunci cnd acest surplus reprezint un ctig realizat. Ctigul se consider realizat la scoaterea din eviden a activului pentru care s-a constituit rezerva din reevaluare. Cu toate acestea, o parte din ctig poate fi realizat pe msur ce activul este folosit de entitate. n acest caz, valoarea rezervei transferate este diferena dintre amortizarea calculat pe baza valorii contabile reevaluate i valoarea amortizrii calculate pe baza costului iniial al activului.

Pentru anul 2015 soldul contului 1065 Rezerve reprezentnd surplusul realizat din rezerve din reevaluare se transfer asupra contului 1175 Rezultatul reportat reprezentnd surplusul realizat din rezerve din reevaluare.

Rezerva din reevaluare trebuie redus n msura n care sumele transferate la aceasta nu mai sunt necesare pentru aplicarea metodei de evaluare utilizate i pentru obinerea scopului su.

Nicio parte din rezerva din reevaluare nu poate fi distribuit, direct sau indirect, cu excepia cazului n care activul reevaluat a fost valorificat, situaie n care surplusul din reevaluare reprezint ctig efectiv realizat. Rezerva din reevaluare nu poate fi redus cu exceptia situatiilor mentionate anterior.

n cazul terenurilor i cldirilor care au fost reevaluate i au fcut obiectul unei cedri pariale, la scoaterea din eviden a acestora, diferena din reevaluare aferent prii cedate se consider surplus realizat din rezerve din reevaluare, corespunztor valorii contabile a terenurilor, respectiv a cldirilor, scoase din eviden, i se evideniaz n contul 1175 Rezultatul reportat reprezentnd surplusul realizat din rezerve din reevaluare.

Dac rezultatul reevalurii este o cretere fa de valoarea contabil net, atunci aceasta se trateaz astfel:- ca o cretere a rezervei din reevaluare dac nu a existat o descretere anterioar, nregistrare n contabiltate:

21=105

Imobilizri corporaleRezerve din reevaluare

- ca un venit care s compenseze cheltuial cu descreterea recunoscut anterior la acel activ, n situaia n care a existat o reevaluare anterioar care a fost nregistrat ca i cheltuial n contul 6813 Cheltuieli de exploatare privind ajustrile pentru deprecierea imobilizrilor (cont utilizabil pn la 31.12.2014 /cont 655 Cheltuieli din reevaluarea imobilizrilor corporale (cont valabil ncepnd cu 1 ianuarie 2015, introdus prin O.M.F.P. nr. 1.802/2014).

21=%

Imobilizri corporale755

n limita sumelor nregistrate anterior n contul 6813 /655

Venituri din ajustri pentru deprecierea imobilizrilor

105

Rezerve din reevaluare

Dac rezultatul reevalurii este o descretere a valorii contabile nete, aceasta se trateaz:

- ca o cheltuial cu ntreaga valoare a deprecierii, atunci cnd n rezerva din reevaluare nu este nregistrat o sum referitoare la acel activ:

655=21

Cheltuieli din reevaluarea imobilizrilor corporaleImobilizri corporale

- ca o scdere a rezervei din reevaluare cu minimul dintre valoarea rezervei aferente activului i valoarea descreterii, iar eventuala diferen rmas neacoperit se nregistreaz ca o cheltuial:

%=Grupa 21

105Imobilizri corporale

Rezerve din reevaluare

655

Cheltuieli din reevaluarea imobilizrilor corporale

nregistrarea n contabilitate a rezultatelor reevalurii se face n mod individual pentru fiecare element n parte, n analitice pe fiecare element ale contului 105 Rezerve din reevaluare.

Nu se pot compensa minusurile din reevaluare ale unui element cu plusurile din reevaluare ale altui element, chiar dac elementele aparin aceleiai grupe de imobilizri.

Transferul surplusului din reevaluare pe msura amortizrii sau la cedarea/casarea imobilizrii, la rezultat reportat astfel:

105=1175

Rezerve din reevaluareRezultat reportat reprezentnd surplusul realizat din rezerve din reevaluare

Tratamentul amortizrii cumulate la reevaluare

Varianta 1

1. Se determin indicele de actualizare ca raport ntre valoarea just determinat i valoarea contabil net a activului.

2. Amortizarea cumulat este recalculat proporional cu schimbarea valorii contabile brute a activului, prin nmulirea amortizrii cumulate cu indicele determinat.

Valoarea contabil net a activului, determinat ca diferen dintre valoarea brut reevaluat i valoarea amortizrii recalculate dup reevaluare este egal cu valoarea sa reevaluat.

nregistrarea n contabilitate:

n cazul unei creteri de valoare, indice de actualizare > 1

Diferena de valoare aferent valorii brute:

21=%

Imobilizri corporale105

Rezerve din reevaluare

755

n limita sumelor nregistrate anterior n contul 6813/655

Venituri reevaluarea imobilizrilor corporale

Diferena de valoare aferent amortizrii recalculate:

105=281

cu diferena de valoare aferent amortizarii

Rezerve din reevaluareAmortizri privind imobilizrile corporale

n cazul unei scderi de valoare, indice de actualizare < 1

Diferena de valoare aferent valorii brute:

%=21

n limita soldului creditor al contului aferent imobilizrii

105Imobilizri corporale

Rezerve din reevaluare

655

Cheltuieli din reevaluarea imobilizrilor corporale

Diferena de valoare aferent amortizarii recalculate:

281=105

cu diferena de valoare aferent amortizrii

Amortizri privind imobilizrile corporaleRezerve din reevaluare

Varianta 2

Amortizarea este eliminat din valoarea contabil brut a activului i valoarea net determinat n urma corectrii cu ajustrile de valoare; este recalculat la valoarea reevaluat a activului:

281=21

Amortizri privind imobilizrile corporaleImobilizri corporale

Recalcularea amortizrii

Valoarea rezultat din reevaluare va fi atribuit activului, n locul costului de achiziie/costului de producie sau al oricrei alte valori atribuite nainte acelui activ.

Regulile privind amortizarea se vor aplica activului avnd n vedere valoarea acestuia, determinat n urma reevalurii.

Amortizarea calculat pentru imobilizrile corporale astfel reevaluate se nregistreaz n contabilitate ncepnd cu exerciiul financiar urmtor celui pentru care s-a efectuat reevaluarea.

Amortizarea recalculat liniar = Valoarea reevaluat/Durata de via rmas ulterior efecturii reevalurii

Tratamentul rezervei din reevaluare

Varianta I

Surplusul din reevaluare inclus n rezerva din reevaluare este capitalizat prin transferul direct n rezerve la realizarea sa, respectiv la scoaterea din eviden a activului cruia i este aferent.

n cazul terenurilor i cldirilor care au fost reevaluate i au fcut obiectul unei cedri pariale, la scoaterea din eviden a acestora, diferena din reevaluare aferent prii cedate se consider surplus realizat din rezerve din reevaluare, corespunztor valorii contabile a terenurilor, respectiv a cldirilor, scoase din eviden, i se evideniaz n contul 1175 Rezultat reportat reprezentnd surplusul realizat din rezerve din reevaluare.

nregistrare contabil:

105=1175

cu suma aferent imobilizrii scoase din eviden

Rezerve din reevaluareRezultat reportat reprezentnd surplusul realizat din rezerve din reevaluare

Varianta 2

Surplusul din reevaluare inclus n rezerva din reevaluare este capitalizat prin transferul direct n rezerve pe msur ce activul este folosit de societate.

Valoarea rezervei transferate este diferena dintre amortizarea calculat pe baza valorii contabile reevaluate i valoarea amortizrii calculate pe baza costului iniial al activului.

Suma reluat se determin ca amortizare recalculat (pe baza valorii reevaluate) amortizare iniial (pe baza valorii iniiale):

105=1175

Rezerve din reevaluareRezultat reportat reprezentnd surplusul realizat din rezerve din reevaluare

Ajustrile de valoare se calculeaz n fiecare exerciiu financiar pe baza valorii atribuite imobilizrii la ncheierea acelui exerciiu financiar.

Notele explicative aferente situaiilor financiare anuale din anii n care se efectueaz reevaluarea imobilizrilor corporale cuprind informaii referitoare la:

valoarea rezervei din reevaluare la nceputul exerciiului financiar;

diferenele din reevaluare transferate la rezerva din reevaluare n cursul exerciiului financiar;

sumele capitalizate sau transferate ntr-un alt mod din rezerva din reevaluare n cursul exerciiului financiar, prezentndu-se natura oricrui astfel de transfer, cu respectarea legislaiei n vigoare;

valoarea rezervei din reevaluare la sfritul exerciiului financiar.

1 ianuarie n31 decembrie n

1Rezerva din reevaluarea iniial (sold cont 105)x

2Diferene din reevaluare nregistrate

n creditul contului 105 (rulaj creditor cont 105)x

3Sume transferate la alte rezerve (rulaj debitor cont 105), din care:

din cedarea urmtoarelor imobilizri:

1. ...............

2. ...............

- din casarea urmtoarelor imobilizri

1. ................

2. ................

- transferul pe msura amortizrii

x

4Sold final = 1 + 2 3 x

Pentru fiecare imobilizare reevaluat se va prezenta valoarea la cost istoric a imobilizrilor reevaluate i suma ajustrilor cumulate de valoare. Casarea, cedarea, scoaterea din funciune

Imobilizrile corporale se scot din eviden la cedare sau casare, atunci cnd niciun beneficiu economic viitor nu mai este ateptat din utilizarea ulterioar a acestora.

n cazul cedrii, veniturile din vnzare sunt evideniate distinct n contul 7583 Venituri din vnzarea activelor i alte operaii de capital.

Valoarea neamortizat a imobilizrii la data scoaterii din eviden se recunoate ca i cheltuial n contul 6583 Cheltuieli privind activele cedate i alte operaii de capital.

Casarea se poate realiza n urma propunerilor fcute de ctre Comisia de inventariere, cuprinse n procesul verbal de inventariere atunci cnd se constat imposibilitatea utilizrii bunului.

Pentru casarea mijloacelor fixe se ntocmete Procesul-verbal pentru scoaterea din funciune a mijloacelor fixe.

Dac n valoarea contabil a unei imobilizri corporale a fost recunoscut costul unei nlocuiri a unei componente, se va scoate din eviden valoarea contabil a prii nlocuite, cu amortizarea aferent acesteia.

Investiii imobiliare

Entitatea va recunote ca active imobilizate urmtoarele investiii imobiliare:

a) terenurile deinute mai degrab n scopul creterii valorii capitalului (termen lung), dect n scopul vnzrii pe termen scurt;

b) terenurile deinute pentru o utilizare viitoare nc nedeterminat. Daca nu s-a decis destinatia, atunci terenul este considerat ca fiind deinut n scopul creterii valorii capitalului;

c) o cldire aflat n proprietatea entitii (sau in leasing financiar) i nchiriat n temeiul unuia sau mai multor contracte de leasing operaional;

d) o cldire care este liber, dar care este deinut pentru a fi nchiriat n temeiul unuia sau mai multor contracte de leasing operaional;

e) proprietile imobiliare n curs de construire sau amenajare n scopul utilizrii viitoare ca investiii imobiliare.

n cazul proprietilor care includ o parte care este deinut pentru a fi nchiriat sau cu scopul creterii valorii capitalului i o alt parte care este deinut pentru a fi utilizat la producerea sau furnizarea de bunuri ori servicii sau n scopuri administrative, sau dac aceste pri pot fi vndute separat (sau nchiriate separat n temeiul unui contract de leasing financiar), entitatea le va contabiliza separat.

Dac prile nu pot fi vndute separat, proprietatea imobiliar constituie o investiie imobiliar doar n cazul n care o parte nesemnificativ este deinut pentru a fi utilizat la producerea sau furnizarea de bunuri ori servicii sau n scopuri administrative.

Criteriul utilizat de entitate pentru ncadrarea unei proprieti imobiliare ca investiie imobiliar este scopul deinerii (venituri din chirii, creterea valorii capitalului). (se vor completa i alte criterii dac este cazul).

Proprietile imobiliare deinute de entitate ca ndeplinesc condiiile pentru a fi ncadrate la investiii imobiliare sunt : nr inventar.............denumire.

Entitatea va efectua transferurile n sau din categoria investiiilor imobiliare dac i numai dac exist o modificare a utilizrii, evideniat de:

a) nceperea utilizrii de ctre posesor, pentru un transfer din categoria investiiilor imobiliare n categoria proprietilor imobiliare utilizate de posesor;

b) nceperea procesului de amenajare n perspectiva vnzrii, pentru un transfer din categoria investiiilor imobiliare n categoria stocurilor;

c) ncheierea utilizrii de ctre posesor, pentru un transfer din categoria proprietilor imobiliare utilizate de posesor n categoria investiiilor imobiliare; sau

d) nceperea unui leasing operaional cu o alt parte, pentru un transfer din categoria stocurilor n categoria investiiilor imobiliare.

Entitatea va transfera o proprietate imobiliar din categoria investiiilor imobiliare n categoria stocurilor dac i numai dac intervine o modificare n utilizare evideniat de demararea lucrrilor de amenajare, n perspectiva vnzrii. Pe perioada de amenajare sunt adugate costurile, iar la recepia final se procedeaz la transferul de la stocuri la investiii imobiliare, n vederea cedrii.

Active biologice productive

n categoria imobilizrilor corporale se urmresc distinct activele biologice productive. Activele biologice productive nu sunt produse agricole ci, mai degrab, sunt active autoregeneratoare. Un activ biologic este un animal viu sau o plant vie.

Entitatea va recunoate un activ biologic dac i numai dac:

a) entitatea controleaz activul ca rezultat al evenimentelor trecute;

b) este probabil ca beneficiile economice viitoare asociate activului s revin entitii; i

c) valoarea just sau costul activului poate fi evaluat() n mod credibil.

Imobilizrile achiziionate n baza unui contract de leasing

Imobilizrile corporale deinute n baza unui contract de leasing se nregistreaz n contabilitate n funcie de prevederile contractelor de leasing ncheiate.

Clasificarea contractelor de leasing n leasing financiar sau leasing operaional se efectueaz la nceputul contractului.

Leasingul financiar este operaiunea de leasing care transfer cea mai mare parte din riscurile i avantajele aferente dreptului de proprietate asupra activului i care ndeplinete cel puin una dintre urmtoarele condiii:

a) titlul de proprietate asupra bunului se transfer locatarului pn la sfritul duratei contractului de leasing;

b) societatea are opiunea de a cumpra bunul la un pre estimat a fi suficient de mic n comparaie cu valoarea just la data la care opiunea devine exercitabil, astfel nct, la nceputul contractului de leasing, exist n mod rezonabil certitudinea c opiunea va fi exercitat;

c) durata contractului de leasing acoper, n cea mai mare parte, durata de via economic a bunului, chiar dac titlul de proprietate nu este transferat;

d) valoarea total a ratelor de leasing, mai puin cheltuielile accesorii, este mai mare sau egal cu valoarea de intrare a bunului, reprezentat de valoarea la care a fost achiziionat bunul de ctre finanator, respectiv costul de achiziie;

e) bunurile ce constituie obiectul contractului de leasing sunt de natur special, astfel nct numai locatarul le poate utiliza fr modificri majore.

Leasing operaional este operaiunea de leasing ce nu intr n categoria leasingului financiar.

La ncadrarea contractelor de leasing n leasing operaional sau financiar se aplic principiul prevalenei economicului asupra juridicului.

nregistrarea n contabilitate a leasingului financiar

Bunurile achiziionate n baza unui contract de leasing sunt recunoscute n contabilitate ca imobilizri.

Amortizarea se nregistreaz pe o baz consecvent cu politica normal de amortizare pentru bunuri similare, utiliznd aceeai durat de via ca n cazul imobilizrilor corporale achiziionate i aceeai metod de amortizare.

nregistrarea n contabilitate a amortizrii bunului ce face obiectul contractului se efectueaz de ctre locatar.

Recunoaterea imobilizrii se face n contrapartida contului de datorii pe termen lung, la valoarea prevzut prin contractul de leasing:

21=167

Imobilizri corporaleAlte mprumuturi i datorii asimilate

Dobnzile de pltit corespunztoare operaiunilor de leasing financiar se nregistreaz n contul de profit i pierdere conform prevederilor contractuale la scadenele stabilite.

Dobnda de pltit, aferent perioadelor viitoare, se evideniaz numai n conturi n afara bilanului contul 8051 Dobnzi de pltit.

nregistrarea n contabilitate a leasingului operaional

n contabilitatea locatarului, bunurile luate n leasing operaional sunt evideniate n conturi de eviden din afara bilanului.

Locatarul nu nregistreaz bunurile ca imobilizri proprii i nu are dreptul de a nregistra pe cheltuielile proprii amortizarea acestora.

Sumele pltite sau de pltit conform prevederilor contractuale, se nregistreaz n contabilitatea locatarului ca o cheltuial n contul de profit i pierdere, conform contabilitii de angajamente, la termenele stabilite prin contracte.

Stimulente acordate la ncheierea sau la renegocierea unor contracte

Toate stimulentele acordate pentru ncheierea unui contract de leasing operaional nou sau rennoit se vor recunoate drept parte integrant din valoarea net a contraprestaiei convenite pentru utilizarea activului n regim de leasing, indiferent de natura stimulentului, de forma sau de momentul n care se face plata.

Entitatea, n situaia n care este locatar, trebuie s recunoasc beneficiul agregat al stimulentelor drept o reducere a cheltuielilor cu chiria pe toat durata contractului de leasing, pe o baz liniar, cu excepia cazului n care o alt baz sistematic este reprezentativ pentru ealonarea n timp a beneficiului locatarului rezultat din utilizarea activului n sistem de leasing. Se aplic i n cazul stimulentelor acordate cu ocazia ncheierii de contracte de nchiriere sau de alte contracte care presupun acordarea de stimulente pentru atragerea chiriailor. (Aceasta prevedere nu se aplic pentru contractele n derulare la 01.01.2015).

Active specifice unor domenii de activitate

a) Active de explorare i evaluare a resurselor minerale

Cheltuielile de explorare i evaluare a resurselor minerale sunt cheltuieli generate de entitate n legtur cu explorarea i evaluarea resurselor minerale, nainte ca fezabilitatea tehnic i viabilitatea comercial ale extraciei resurselor minerale s fie demonstrate. Pentru a determina dac aceste cheltuieli se recunosc ca imobilizri, o entitate ia n considerare gradul n care cheltuiala poate fi asociat cu descoperirea resurselor minerale.

Cheltuielile pe care entitatea le recunoate drept active de explorare i evaluare sunt:

a) achiziionarea drepturilor de a explora;

b) studii topografice, geologice, geochimice i geofizice;

c) foraje de explorare;

d) spturi;

e) eantionare;

f) activiti n legtur cu evaluarea fezabilitii tehnice i a viabilitii comerciale ale extraciei unei resurse minerale.

Gradul n care cheltuiala se poate asocia cu descoperirea resurselor se va decide de la caz la caz.

Entitatea clasific activele de explorare i evaluare drept active corporale sau necorporale conform naturii activelor dobndite si aplica n mod consecvent aceast clasificare. De asemenea, va analiza i nregistra, dac este cazul, o ajustare pentru deprecierea activelor de explorare i evaluare.

b) Costuri de descopert recunoscute ca active

Costurile aferente activitii de descopert reprezint stocuri dac beneficiul din activitatea de descopert este realizat sub forma stocurilor produse. n msura n care beneficiul l constituie accesul mbuntit la minereu, entitatea recunoate aceste costuri ca un activ imobilizat dac se ndeplinesc condiiile urmtoare: este probabil ca beneficiul economic viitor asociat activitii de descopert s revin entitii; entitatea poate identifica componenta filonului la care accesul a cunoscut o mbuntire; i costurile aferente activitii de descopert asociate acelei componente pot fi evaluate n mod credibil.

Evaluarea iniial a activului imobilizat aferent activitii de descopert

Entitatea evalueaz iniial activul imobilizat aferent activitii de descopert la cost, acesta reprezentnd cumularea costurilor suportate direct pentru efectuarea activitii de descopert prin intermediul creia se mbuntete accesul la componenta de minereu identificat, plus o alocare a cheltuielilor de regie direct atribuibile.

Evaluarea ulterioar a activului imobilizat aferent activitii de descopert

Dup recunoaterea iniial, activul imobilizat aferent activitii de descopert trebuie s fie contabilizat la costul su ori la valoarea reevaluat minus amortizarea i pierderile prin depreciere, la fel ca activul existent din care face parte.

Imobilizri necorporale

n cadrul imobilizrilor necorporale se cuprind:

cheltuielile de constituire;

cheltuielile de dezvoltare;

concesiunile, brevetele, licenele, mrcile comerciale, drepturile i activele similare, cu excepia celor create intern de societate;

active necorporale de explorare i evaluare a resurselor minerale; fondul comercial pozitiv

alte imobilizri necorporale;

avansuri acordate pentru imobilizri necorporale;

Potrivit prevederilor Ordinului 1.802/2014, la aplicarea pentru prima dat a acestei reglementri entitatea va transfera soldul contului 233 Imobilizri necorporale n curs de execuie fie asupra contului 1176 Rezultatul reportat provenit din trecerea la aplicarea reglementrilor contabile conforme cu directivele europene, fie n contul 203 Cheltuieli de dezvoltare sau contul 208 Alte imobilizri necorporale, n funcie de stadiul realizrii proiectului i de modul de ndeplinire a condiiilor de recunoatere a acestuia ca activ.

Recunoaterea i evaluarea iniial

Un activ necorporal trebuie recunoscut dac i numai dac:

se estimeaz c beneficiile economice viitoare care sunt atribuibile activului vor fi obinute de ctre societate; i

costul activului poate fi evaluat n mod fidel.

O imobilizare necorporal se nregistreaz iniial la costul de achiziie sau de producie n funcie de modalitatea de intrare n patrimoniu.

Achiziiile separate

Dac un activ necorporal este achiziionat separat, costul acestuia poate fi evaluat cu fidelitate i este format din:

preul de cumprare, taxele de import i alte taxe nerecuperabile, cheltuielile de transport, comisioanele, taxele notariale, cheltuielile cu obinerea de autorizaii i alte cheltuieli care pot fi atribuibile direct achiziiei imobilizrilor respective.

reducerile comerciale acordate de furnizor i nscrise pe factura de achiziie se scad din preul de achiziie.

Active necorporale produse din resurse proprii

Activitatea de producie a imobilizrilor necorporale solicit separarea procesului ntr-o faz de cercetare i o faz de dezvoltare.

Atunci cnd nu se poate face distincia ntre faza de cercetare i cea de dezvoltare ale unui proiect intern de creare a unei imobilizri necorporale, cheltuielile cu acel proiect se consider ca fiind aferente fazei de cercetare i se recunosc n contul de profit i pierdere.

Nicio imobilizare necorporal care decurge din cercetare sau din faza de cercetare a unui proiect intern nu se recunoate. Cheltuielile cu cercetarea se recunosc drept cheltuial n contul de profit i pierdere atunci cnd sunt generate.

O imobilizare necorporal generat de dezvoltare se recunoate dac, i numai dac, se pot demonstra toate elementele urmtoare:

a) fezabilitatea tehnic pentru finalizarea imobilizrii necorporale, astfel nct aceasta s fie disponibil pentru utilizare sau vnzare;

b) intenia societii de a finaliza imobilizarea necorporal i de a o utiliza sau vinde;

c) capacitatea de a utiliza sau vinde imobilizarea necorporal;

d) modul n care imobilizarea necorporal va genera beneficii economice viitoare probabile, existena unei piee pentru producia generat de imobilizarea necorporal ori pentru imobilizarea necorporal n sine;

e) disponibilitatea unor resurse tehnice, financiare i de alt natur adecvate pentru a completa dezvoltarea i pentru a utiliza sau vinde imobilizarea necorporal;

f) capacitatea de a evalua credibil cheltuielile atribuibile imobilizrii necorporale pe perioada dezvoltrii sale.

Cheltuielile de dezvoltare se recunosc la costul de producie al acestora.

Costul de producie al imobilizrilor provenite din faza de dezvoltare cuprinde:

cheltuielile directe aferente produciei cum sunt materiale directe, energie consumat n scopuri tehnologice, costurile reprezentnd salariile angajailor, contribuiile legale costurile de testare a funcionrii corecte a activului, onorarii profesionale i comisioane achitate n legtur cu activul, costul pentru obinerea autorizatiilor necesare;

cota cheltuielilor indirecte de producie alocat.

Cheltuielile de dezvoltare care se recunosc ca imobilizri necorporale cheltuielile de dezvoltare se amortizeaz pe perioada contractului sau pe durata de utilizare, dup caz.

Cheltuielile de dezvoltare se amortizeaz pe durata de utilizare sau pe perioada contractului, dup caz. n cazul n care durata contractului sau durata de utilizare depete 5 ani, durata de amortizare a cheltuielilor de dezvoltare nu va depi 10 ani.

Cheltuielile de constituire

Varianta 1

Societatea imobilizeaz cheltuielile de constituire ocazionate att de nfiinarea societii, ct i de extinderea acesteia prin emisiunea i vnzarea ulterioar de aciuni sau pri sociale.

Cheltuielile de constituire se amortizeaz n cadrul unei perioade de n ani (maximum 5 ani).

Varianta 2

Cheltuielile ocazionate de nfiinarea societii i de extinderea i dezvoltarea acesteia prin emisiunea i vnzarea ulterioar de aciuni sau pri sociale nu vor fi imobilizate. Aceste cheltuieli se recunosc n contul de profit i pierdere pe msura nregistrrii lor.

Concesiunile, brevetele, licenele, mrcile comerciale, drepturile i activele similare

Concesiunile, brevetele, licenele, mrcile comerciale, drepturile i activele similare reprezentnd aport, achiziionate sau dobndite pe alte ci, se nregistreaz n conturile de imobilizri necorporale la costul de achiziie sau valoarea de aport, dup caz.

Concesiunile

Atunci cnd contractul de concesiune nu prevede o valoare amortizabil a concesiunii, ci doar plata unor redevene lunare, concesiunea nu se poate recunoate ca activ.

Atunci cnd contractul de concesiune prevede o durat i o valoare total a concesiunii, aceasta este recunoscut ca activ necorporal n bilan.

Amortizarea concesiunii urmeaz a fi nregistrat pe durata de folosire a acesteia, stabilit potrivit contractului.

n cazul racordrii utilizatorilor la reeaua electric, contravaloarea cheltuielilor suportate de utilizatori cu racordarea reprezint imobilizri necorporale de natura drepturilor de utilizare i se evideniaz n contul 205 Concesiuni, brevete, licene, mrci comerciale, drepturi i active similare/analitic distinct.

Amortizarea acestor cheltuieli nregistrate ca imobilizri necorporale se nregistreaz pe perioada pentru care societatea are dreptul de a utiliza reelele respective, dac aceast durat este specificat n contractele ncheiate sau, dac nu este stabilit o asemenea durat, pe durata de via a instalaiilor de utilizare de la locul de consum.

Cheltuielile efectuate de entiti pentru racordarea la reeaua de ap, gaze sau alte utiliti, dac n contractele de racordare se prevede plata unor sume pentru racordarea la reele respective de distribuie se nregistreaz ca imobilizri necorporale n contul 203.

Brevetele, licenele, mrcile comerciale, drepturile i alte active similare, se amortizeaz pe durata prevzut pentru utilizarea lor.

Fondul comercial

Fondul comercial generat intern nu se recunoate ca imobilizare necorporal.

Fondul comercial se poate recunoate ca imobilizare necorporal numai n cazul transferului tuturor activelor sau al unei pri a acestora i, dup caz, i de datorii i capitaluri proprii.

Fondul comercial poate apare n urma cumprrii unei afaceri sau ca urmare a unor operaiuni de fuziune.

Pentru recunoaterea n contabilitate a activelor i datoriilor primite cu ocazia acestui transfer, societile trebuie s procedeze la evaluarea valorii juste a elementelor primite, n scopul determinrii valorii individuale a acestora.

Fondul comercial provenit n urma achiziiei unei afaceri reprezint diferena dintre valoarea pltit i valoarea just a activelor nete dobndite.

Fondul comercial se amortizeaz pe o perioad de n ani (maximum 5 ani).

Avansuri i alte imobilizri necorporale

n cadrul avansurilor i altor imobilizri necorporale se nregistreaz avansurile acordate furnizorilor de imobilizri necorporale, programele informatice create de societate sau achiziionate de la teri pentru necesitile proprii de utilizare, precum i reete, formule, modele, proiecte i prototipuri.

Programele informatice, precum i celelalte imobilizri necorporale nregistrate la Alte imobilizri necorporale, se amortizeaz pe durata prevzut pentru utilizarea lor.

Licenele de utilizare a programelor informatice se contabilizeaz i amortizeaz separat.

Evaluarea ulterioar recunoaterii iniiale

Cheltuielile ulterioare cu un activ necorporal dup cumprare sau finalizarea sa trebuie recunoscute n contul de profit i pierderi atunci cnd sunt efectuate, cu excepia cazului n care:

este probabil c aceast cheltuial s permit activului s genereze beneficii economice viitoare suplimentare fa de cele estimate iniial; i

aceast cheltuial poate fi evaluat cu fidelitate i atribuit activului.

Dac aceste condiii sunt ntrunite, cheltuielile ulterioare se adaug la costul activului necorporal.

O imobilizare necorporal trebuie prezentat n bilan la valoarea de intrare, mai puin ajustrile cumulate de valoare.

Amortizarea imobilizrilor necorporale

Valoarea amortizabil a unui activ necorporal trebuie s fie alocat pe o baz sistematic de-a lungul celei mai bune estimri a duratei sale de via.

Societatea utilizeaz urmtoarele durate de via estimate:

Element de imobilizare necorporalDurata de utilizare economic

(exemple)

- cheltuieli de constituire5 ani

- cheltuieli de dezvoltare3 ani

- fondul comercial 4 ani

- concesiuni Durata contractului

- brevete, licene, mrci comerciale, drepturi i active similareDurata de protecie a drepturilor de autor sau durata contractului

- programe informatice3 ani

Metoda de amortizare a imobilizrilor necorporale este metoda liniar.

Cedarea i scoaterea din gestiune

Un activ necorporal se scoate din eviden la cedare sau atunci cnd niciun beneficiu economic viitor nu mai este ateptat din utilizarea sa ulterioar.

n cazul scoaterii din eviden a unei imobilizri necorporale, sunt evideniate distinct veniturile din vnzare, cheltuielile reprezentnd valoarea neamortizat a imobilizrii i alte cheltuieli legate de cedarea acesteia.

n scopul prezentrii n contul de profit i pierdere, ctigurile sau pierderile care apar odat cu ncetarea utilizrii sau ieirea unei imobilizri necorporale se determin ca diferen ntre veniturile generate de ieirea activului i valoarea sa neamortizat, inclusiv cheltuielile ocazionate de cedarea acestuia, i trebuie prezentate ca valoare net, ca venituri sau cheltuieli, dup caz, n contul de profit i pierdere, la elementul Alte venituri din exploatare, respectiv Alte cheltuieli de exploatare, dup cazImobilizri financiare

n categoria imobilizrilor financiare se evideniaz:

aciunile deinute la entitile afiliate;

mprumuturile acordate entitilor afiliate;

mprumuturile acordate entitilor asociate i entitilor controlate n comun,

alte investiii deinute ca imobilizri;

alte mprumuturi.

aciunile deinute la entiti asociate i entiti controlate n comun

n categoria altor investiii deinute ca imobilizri se evideniaz distinct certificatele de emisii de gaze cu efect de ser, precum i certificatele verzi.

La alte creane imobilizate se cuprind garaniile, depozitele i cauiunile depuse de entitate la teri.

n conturile de creane imobilizate reprezentnd mprumuturi acordate se nregistreaz sumele acordate terilor n baza unor contracte pentru care entitatea percepe dobnzi, potrivit legii.

n cazul n care entitatea are evideniate n contul de creane imobilizate creane imobilizate cu scadena mai mare de un an, va prezenta n bilan, la imobilizri financiare, numai partea cu scadena mai mare de 12 luni, diferena urmnd a fi reflectat la creane.

Evaluarea iniial

Imobilizrile financiare recunoscute ca activ se evalueaz la costul de achiziie sau valoarea determinat prin contractul de dobndire a acestora.

n cazul valorilor mobiliare pe termen lung, costul de achiziie include i costurile direct atribuibile achiziiei lor.

Evaluarea la data bilanului

Imobilizrile financiare se prezint n bilan la valoarea de intrare mai puin ajustrile cumulate pentru pierdere de valoare.

Atunci cnd se constat pierderi de valoare pentru imobilizrile financiare, trebuie fcute ajustri pentru pierdere de valoare, astfel nct acestea s fie evaluate la cea mai mic valoare atribuit acestora la data bilanului.

Ajustrile de valoare se nregistreaz n contul de profit i pierdere i se prezint distinct n notele explicative, articol contabil:

6863=296

Cheltuieli financiare privind ajustrile pentru pierderea de valoare a imobilizrilor financiareAjustri pentru pierderea de valoare a imobilizrilor financiare

mprumuturi acordate n valut sau n lei n funcie de cursul unei valute

Evaluarea la bilan a creanelor exprimate n valut i a celor cu decontare n lei n funcie de cursul unei valute se face la cursul de schimb valutar comunicat de Banca Naional a Romniei, valabil la data ncheierii exerciiului financiar.

Pentru creanele exprimate n valut, eventualele diferene favorabile sau nefavorabile, care rezult din evaluarea acestora se nregistreaz la venituri sau cheltuieli din diferene de curs valutar, dup caz.

Pentru creanele exprimate n lei, a cror decontare se face n funcie de cursul unei valute, eventualele diferene favorabile sau nefavorabile, care rezult din evaluarea acestora se nregistreaz la alte venituri sau alte cheltuieli financiare, dup caz.

Evaluarea lunar a mprumuturilor acordate n valut sau n lei n funcie de cursul unei valute

La finele fiecrei luni, se evalueaz creanele imobilizate n valut, sau cele cu decontare n lei n funcie de cursul unei valute la cursul de schimb valutar comunicat de Banca Naional a Romniei pentru ultima zi lucrtoare a lunii.

Diferena de curs valutar aferent fiecrei luni este recunoscut la venituri sau cheltuieli din diferene de curs valutar, n cazul creanelor exprimate n valut sau la alte venituri sau alte cheltuieli financiare, n cazul creanelor cu decontare n lei n funcie de cursul unei valute, articol contabil:

Diferene favorabile:

267=765

creane n valut

Creane imobilizateVenituri din diferene de curs valutar

Sau:

267=765

creane n valut

Creane imobilizateVenituri din diferene de curs valutar

768

creane n lei n funcie de cursul

Alte venituri financiare al unei valute

Diferene nefavorabile:

665=267

creane n valut

Cheltuieli din diferene de curs valutarCreane imobilizate

Sau:

668creane n lei n funcie de cursul unei valute

Alte cheltuieli financiare

Evaluarea la valoarea just a instrumentelor financiare

Prin derogare de la regulile generale de evaluare entitatea poate evalua n situaiile financiare anuale consolidate instrumentele financiare, inclusiv instrumentele financiare derivate, la valoarea just.

Atunci cnd un instrument financiar este evaluat la valoarea just, orice modificare a valorii sale (favorabil sau nefavorabil) se include n contul de profit i pierdere, cu excepia cazurilor urmtoare, pentru care o astfel de modificare se include direct n capitalurile proprii:

a) instrumentul financiar este un instrument de acoperire mpotriva riscurilor i contabilizat la nivelul grupului conform unor reguli de acoperire a riscului care permit ca unele sau toate modificrile de valoare s nu fie nregistrate n contul de profit i pierdere; sau

b) modificarea de valoare se refer la o diferen de schimb valutar aprut la un element monetar care face parte dintr-o investiie net a entitii ntr-o entitate strin.

Investiii nete n entiti strine

Investiia net ntr-o entitate strin este valoarea interesului entitii raportoare n activele nete ale acelei entiti strine.

Entitatea poate avea un element monetar ce urmeaz a fi primit de la sau pltit unei entiti strine (ex. creane sau mprumuturi pe termen lung cu excepia celor comerciale). Diferenele de curs valutar aprute la un element monetar care face parte din investiia net ntr-o entitate strin se recunosc n contul de profit sau pierdere .

Entitatea poate s i cedeze sau s i cedeze parial interesul ntr-o entitate strin prin vnzare, lichidare, rambursarea capitalului social sau abandonarea ntregii entiti ori a unei pri din aceasta. Reducerea valorii contabile a entitii strine, fie ca urmare a propriilor pierderi nregistrate, fie ca urmare a unei deprecieri recunoscute de ctre investitor, nu reprezint o cedare parial. Pin urmare, nicio parte a ctigului sau pierderii din diferene de curs valutar care este recunoscut n capitalurile proprii nu este reclasificat n contul de profit sau pierdere n momentul unei reduceri a valorii contabilePolitici contabile privind elementele de natura stocurilor

Generaliti

n categoria stocurilor enitatea recunoaste i activele cu ciclu lung de fabricaie, destinate vnzrii, de exemplu complexuri de locuinte, nave. Dac construciile sunt realizate n scopul exploatrii pe termen lung, de ctre entitate ele reprezint imobilizri.

Terenurile cumprate de entitate n scopul construirii pe acestea de construcii destinate vnzrii, se nregistreaz la stocuri.

Atunci cnd exist o modificare a utilizrii unei imobilizri corporale, n sensul c aceasta urmeaz a fi mbuntit n perspectiva vnzrii, la momentul lurii deciziei privind modificarea destinaiei, n contabilitate se nregistreaz transferul activului din categoria imobilizri corporale n cea de stocuri. Transferul se nregistreaz la valoarea neamortizat a imobilizrii. Dac imobilizarea corporal a fost reevaluat, concomitent cu reclasificarea activului se procedeaz la nchiderea contului de rezerve din reevaluare aferente acestuia.

Transferul poate fi efectuat dac i numai dac exist o modificare a utilizrii imobilizrii, evideniat de nceperea modernizrii, n vederea vnzrii. Ca urmare, dac entitatea decide s cedeze o imobilizare corporal fr a fi modernizat, ea continu s o trateze ca imobilizare corporal pn la scoaterea sa din eviden, i nu ca element de stoc. Modernizarea are semnificaia cheltuielilor ulterioare recunoscute ca o component a activului

Recunoatere

Stocurile sunt active circulante:

deinute pentru a fi vndute pe parcursul desfurrii normale a activitii;

n curs de producie n vederea vnzrii n procesul desfurrii normale a activitii; sau

sub form de materii prime, materiale i alte consumabile care urmeaz s fie folosite n procesul de producie sau pentru prestarea de servicii.

n categoria stocurilor se cuprind: materiile prime, care particip direct la fabricarea produselor i se regsesc n produsul finit integral sau parial, fie n starea lor iniial, fie transformat;

materialele consumabile (materiale auxiliare, combustibili, materiale pentru ambalat, piese de schimb, semine i materiale de plantat, furaje i alte materiale consumabile), care particip sau ajut la procesul de fabricaie sau de exploatare fr a se regsi, de regul, n produsul finit;

materialele de natura obiectelor de inventar;

produsele, i anume:

semifabricatele;

produsele finite;

rebuturile, materialele recuperabile i deeurile;

mrfurile;

activele biologice de natura stocurilor

ambalajele, care includ ambalajele refolosibile, achiziionate sau fabricate, destinate produselor vndute i care n mod temporar pot fi pstrate de teri, cu obligaia restituirii n condiiile prevzute n contracte;

producia n curs de execuie.

bunurile aflate n custodie, pentru prelucrare sau n consignaie la teri.

Sunt reflectate distinct acele stocuri cumprate, pentru care s-au transferat riscurile i beneficiile aferente, dar care sunt n curs de aprovizionare.

Activitatea agricol reprezint administrarea de ctre o entitate a transformrii biologice i recoltrii activelor biologice (animale vii i plante vii) pentru vnzare sau pentru transformarea n produse agricole sau n active biologice suplimentare.

Transformarea biologic cuprinde procesele de cretere, degenerare, producere i procreare care produc modificri calitative sau cantitative ale unui activ biologic.

Active biologice de natura stocurilor i produse agricole

Entitatea recunoate activele biologice de natura stocurilor ca fiind acelea care urmeaz a fi recoltate ca produse agricole (ex. ln, copaci tiai, bumbac, lapte, struguri, fructe culese) sau vndute ca active biologice (ex. animalele destinate produciei de carne, animalele deinute n vederea vnzrii, petii din fermele piscicole, culturile, cum ar fi cele de porumb i gru, i copacii crescui pentru cherestea).

Transformarea biologic poate conduce la urmtoarele tipuri de rezultate:

a) modificri ale activelor prin:

cretere (o cretere cantitativ sau o mbuntire a calitii unui animal sau a unei plante),

degenerare (o scdere cantitativ sau o deteriorare a calitii unui animal sau a unei plante), sau

reproducere (crearea de animale ori plante vii suplimentare); sau

b) producia unor produse agricole (de exemplu, ln i lapte).

Evaluarea la data intrrii n societate Momentul nregistrrii stocurilor

nregistrarea n contabilitate a intrrii stocurilor se efectueaz la data transferului riscurilor i beneficiilor.

Deinerea, cu orice titlu, de bunuri materiale, precum i efectuarea de operaiuni economice, fr s fie nregistrate n contabilitate, sunt interzise.

Pentru evidenierea stocurilor se asigur recepionarea tuturor bunurilor materiale intrate n societate de ctre comisia de receptie i nregistrarea acestora la locurile de depozitare. nregistrarea la locul de depozitare se efectueaz de ctre gestionarul care are rspunderea gestiunii respective.

Bunurile materiale primite pentru prelucrare, n custodie sau n consignaie se recepioneaz i nregistreaz distinct ca intrri n gestiune.

n contabilitate, valoarea acestor bunuri se nregistreaz n conturi n afara bilanului.

Dac exist decalaje ntre aprovizionarea i recepia bunurilor care sunt n proprietatea societii se procedeaza astfel:

- bunurile sosite fr factur se nregistreaz ca intrri n gestiune att la locul de depozitare, ct i n contabilitate, pe baza recepiei i a documentelor nsoitoare, articol contabil:

3xx=408

Clasa 3Furnizori facturi nesosite

- bunurile sosite i nerecepionate se nregistreaz ca intrare n gestiune.

Dac exist decalaje ntre vnzarea i livrarea bunurilor, acestea se nregistreaz ca ieiri