7/21/2019 PA-4-2014

1/68

7/21/2019 PA-4-2014

2/68

Detalii, pe site-ul CAFR: www.cafr.ro

n perioada octombrie-noiembrie 2014 Camera Auditorilor Financiaridin Romnia organizeaz cursurile de pregtire profesional anual

organizate n sistem clasic pentru auditori.Cursurile se realizeaz prin predarea direct de ctre lector, n sli de curs.Auditorii participani pot adresa direct ntrebri lectorilor

i vor primi rspunsuri i/sau explicaii suplimentare.

Important pentru auditorii financiari!

23.10.2014 26.10.2014

30.10.2014 02.11.2014

06.11.2014 -09.11.2014

13.11.2014 16.11.2014

20.11.2014 23.11.2014

16.10.2014 19.10.2014

23.10.2014 26.10.2014

02.10.2014 05.10.2014

09.10.2014 12.10.2014

16.10.2014 19.10.2014

30.10.2014 02.11.2014

BUCURETI

IAI

CONSTANA

CLUJ-NAPOCA

BRAOV

PITETI

TIMIOARA

Centrele i perioadele n care se organizeaz cursuri n sistem clasic pentruauditorii financiari:

7/21/2019 PA-4-2014

3/68

Reportaj

Conferina anual a CamereiAuditorilor Financiari dinRomnia

Alegerea noilor organe de conducere

Interviu

Martin Manuzi,director regional

pentru Europa alICAEW:

Noile reglementri europenevor genera modificri semnifi-cative att pentru auditori,ct i pentru companiilepe care le auditeaz

Idei, sugestii,experiene

Auditarea vnzrilor iveniturilor - aplicaie practic

Ana Dinc,Alexandru Stelea

Principiulprevalenei

economiculuiasupra juridicului

Mirela Punescu

Pregtireprofesional

Standardele Internaionalede Educaie i obligativitateapregtirii profesionalea auditorilor financiari

Diana Sndulescu,Daniela tefnu

Anul III, Nr. 4 12)/2014

SUMAR

3

34

3916

22

7/21/2019 PA-4-2014

4/68

Provocri

i tendine

internaionale

Viitorul audituluii asigurrii subiect

de interes n agenda de lucrua Federaiei Europene

a Contabililor

Adriana Spiridon

Chestionar IFAC.Practicile contabile mici

i mijlocii - evoluii actualei perspective

Ana Maria Lupu

Juridic

ntrebri i rspunsuripe teme profesionale.

n sprijinul auditorilori stagiarilor

Daniela tefnu

44

52

63

7/21/2019 PA-4-2014

5/68

onferina anual a CamereiAuditorilor Financiari din Romnias-a desfurat la 27 septembrie2014, la Hotel Ramada Parc dinBucureti. La conferin au partici-pat membri cu drept de vot, desem-nai conform normelor de reprezen-tare aprobate de Camer, precum iinvitai.

Deschiznd lucrrile Conferinei,prof. univ. dr. Horia Neamu, preedinteleCamerei Auditorilor Financiari din Romnia,a salutat participanii i invitaii care aureprezentat instituii i organisme profesiona-le cu care Camera are apropiate legturi decolaborare. Au fost transmise mesaje de salutdin partea unor instituii sau organizaii pro-fesionale.

C

Anul 3 - 4/2014 3

Conferina anuala Camerei AuditorilorFinanciari din Romnia

Bucureti, 27 septembrie 2014

7/21/2019 PA-4-2014

6/68

Adrian Vascu,preedintele Aso -ciaiei Naionale a

Evaluatorilor Auto-rizai din Romnia

Sunt onorat s m aflu n rndul colegilor debreasl i de profesii liberale. Mesajul pe carevreau s l transmit este legat de experiena pecare ANEVAR o are i am constatat n ultima

perioad c vorbim foarte mult ntre noi n inte-riorul profesiei i al organizaiei, ajungnd savem acelai limbaj. Ceea ce nu este ru, dar amconstatat c nu prea ne nelege publicul. Nu neprea neleg clienii pentru care lucrm i deaceea am decis s ncercm s transmitem, caprofesie, nite mesaje ctre public, astfel nct sne fie mai uor nou, celor care lucrm, fiecaren profesia din care trim. Pentru c sunt diverseconfuzii n pia.

Am constatat c, printre altele, criza a dus la o

selecie a evaluatorilor, a auditorilor financiari nupe criterii profesionale, ci pe criteriul pre, ceeace a condus la o scar foarte periculoas. Ceicare ne selecteaz nu sunt profesioniti, preurilecu care suntem pltii sunt mici, termenele careni se cer sunt nguste, calitatea pe care o reali-zm este bun, dar toat aceast spiral a condusla o scdere a respectului pe care publicul l arefa de noi, ca profesie. i atunci cred c estebine s strngem rndurile acolo unde avem zonecomune, astfel nct s reuim s ctigm res-

pectul de care aceste profesii au nevoie n pia,pentru c fr noi nu se poate ntr-un asemeneamediu.

V vorbesc din poziia cunosctoare a pieei eva-lurii, pe care ncercm s o meninem la nivelulei. Pe de alt parte, fcnd parte i din KPMG,neleg ce nseamn rolul auditorului financiar iintersecia cu zona de evaluare. Apelul pe care lfacem este ca noi, ca profesioniti, s militmpentru ctigarea respectului fiecruia, noi, caorganizaie, onornd valoarea.

Lazr Balaj,membru alConsiliului Superioral Consiliului pen-tru Supravegherean Interes Public aProfesiei Contabile

mi face o deosebit plcere s adresez un salutclduros tuturor participanilor la Conferina ordi-nar anual a Camerei Auditorilor Financiari dinRomnia.

Permitei-mi s urez succes lucrrilor acesteiConferine din partea mea i a membrilorConsiliului Superior al Consiliului pentruSupravegherea n Interes Public a ProfesieiContabile din Romnia. tim c acest evenimenteste unul foarte important pentru dvs. deoarece nacest an avei posibilitatea s alegei membriiConsiliului dumneavoastr, care s v reprezinteinteresele n urmtorii trei ani. Mai mult dectatt, CAFR mplinete 15 ani de existen, fiindaadar i o ediie jubiliar. Apreciem ca pozitiv

faptul c organismul dvs. profesional a imple-mentat nc de la nceput prevederile Directiveieuropene n domeniul auditului statutar, consti-tuindu-se, nc din start, ntr-o profesie care afuncionat dup standardele profesionale interna-ional recunoscute.

Aa cum tim cu toii, trim ntr-o lume tot maiglobalizat, n care schimbrile au devenit facto-rul comun. Directiva european care reglementaactivitatea de audit statutar la momentul nfiinriiCamerei a fost valabil mai mult de 20 de ani. n2006 a fost nlocuit i acum, dup nici zece ani,s-a modificat substanial. Organismele de supra-veghere n domeniul auditului statutar au fostintroduse nc din 2006. n acest context, aacum tii, a fost nfiinat n 2008 Consiliul pentruSupravegherea n Interes Public a ProfesieiContabile din Romnia, ca principal structuroperaional n cadrul sistemului naional desupraveghere public a activitii de audit statu-tar. Reamintim c rolul su este de a asigurambuntirea activitii de audit i, prin urmare,

4

Reportaj

Mesaje de salut

7/21/2019 PA-4-2014

7/68

de a contribui semnificativ la creterea credibili-tii situaiilor financiare auditate, avnd, prin

urmare, acelai obiectiv ca i al auditului, aacum este acesta statuat n ISA 200.

nfiinarea instituiilor de supraveghere a fostnecesar deoarece s-a considerat c autoregle-

mentarea profesiei nu rspunde, n totalitate, inte-resului public ntruct organismele profesionalecaut, cum este i normal, s protejeze intereselepropriilor membri. CSIPPC nu i-a propus i nicilegea nu i d dreptul s v spun ce s facei.CSIPPC are n principal rolul de a veghea asupracalitii activitii de audit statutar, dar i alsupravegherii modului n care persoanele alese dedvs. s v conduc se descarc de responsabilit-ile pe care le au pe domeniile de competen aleCSIPPC. Este un moment bun s reflectai asuprafaptului c acest organism servete n ultiminstan i interesului dumneavoastr.

MariusVorniceanu,consilier laCurtea de Conturia Romniei

n salutul preedintelui Curii de Conturi aRomniei, Nicolae Vcroiu, transmis de MariusVorniceanu, se spune:

Curtea de Conturi a Romniei are atribuii binedefinite prin Legea nr. 94/1992, republicat ieste instituia care exercit controlul asupramodului de formare, administrare i ntrebuinarea resurselor financiare ale statului, asupra contu-rilor de execuie ale ordonatorilor de credite, asu-

pra modului de constituire a veniturilor care for-meaz bugetul de stat. Din punct de vedere pro-fesional, activitatea de audit a Curii de Conturi aRomniei este foarte asemntoare cu activitateape care o desfoar membrii CamereiAuditorilor Financiari din Romnia. i unii ialii au reguli precise, pornind de la reglementri-le proprii, codul de conduit fiind construit peaceleai principii i la unii i la alii. Standardelede audit pe baza crora i desfoar activitateai auditorii Curii de Conturi a Romniei i cei ai

Camerei Auditorilor Financiari din Romnia auaceeai baz, aceleai reguli, aceleai principii.Activitatea celor dou instituii este complementa-r, deoarece n multe cazuri ne regsim pe ace-leai paliere ale auditului. La instituiile publice,la activitile care privesc auditarea proiectelorfinanate din fonduri europene, n special, i uniisi alii au un rol, o responsabilitate deosebit.Avnd n vedere numai cteva din argumenteleprecizate mai sus, la data de 27 februarie 2014 afost ncheiat un Protocol de colaborare ntreCurtea de Conturi a Romniei i CameraAuditorilor Financiari din Romnia, realizat nconformitate cu prevederile Ordonanei deUrgen nr. 90/2008 privind auditul statutar alsituaiilor financiare anuale i al situaiilor finan-ciare anuale consolidate i supravegherea n inte-res public a profesiei contabile. Conducerea

Curii de Conturi a Romniei a apreciat i apre-ciaz n continuare activitatea deosebit i plinde responsabilitate a auditorilor financiari,membri ai CAFR. Reprezentm instituia carenelege poate cel mai bine rolul CAFR n socie-tatea romneasc colabornd permanent cu dum-neavoastr n interesul nostru general.

Alic Deli Maria,membru al Consiliului

Naional al Uniunii

Naionale a Prac-

ticienilor n Insolven

din Romnia

n numele Consiliului Naional de conducere alUNPIR v mulumesc, mai nti pentru invitaiade a participa la acest important eveniment.Permitei-mi s transmit felicitrile noastre

Camerei Auditorilor Financiari din Romnia pen-tru ntreaga activitate desfurat pn acum ipentru modalitatea prin care a reuit s se impunatt pe plan intern, ct i pe plan internaional.Profesia de practician n insolven i cea deauditor financiar sunt profesii liberale comple-mentare, de altfel, la ora actual exist un numrmare de auditori financiari care dein i calitateade practician n insolven. UNPIR, n cei 15 anide existen, a devenit un organism puternic,numrnd peste 3200 de membri. Activitatea i

5Anul 3 - 4/2014

Conferina anual a CAFR

7/21/2019 PA-4-2014

8/68

Raportul de activitate alConsiliului CamereiAuditorilor Financiaridin Romnia pe anul 2013

Dup cum cunoatei, n anul 2013am desfurat mpreun cu dumnea-voastr o multitudine de activiti.Asupra ctorva mai importante mvoi referi n cele ce urmeaz.

Astfel, am reuit s traducemManualul de reglementri interna-ionale de control al calitii, audit,revizuire, alte servicii de asigurarei servicii conexe pe care dumnea-voastr l folosii n activitatea de zi

cu zi. De asemenea, am tradus ulti-ma ediie a Codului Etic, emis deIFAC, ai crui membri suntem.

Am avut chiar plcerea s m ntl-

nesc sptmna trecut cu preedin-tele IFAC la o conferin internaio-nal la Atena, organizat de colegiinotri greci i am constatat c sun-tem bine apreciai, la fel ca i alicolegi din zona noastr, ca fiind unorganism activ i care coaguleazauditorii din zon.

n anul 2013 am purtat discuii cumembrii CAFR pe zone geograficeprivind proiectele de reglementri

europene n domeniul auditului. Amajuns mpreun la un punct de vede-re pe care l-am transmis la FEE.Acum avem de a face cu un produs

finit, noua Directiv european,care urmeaz a fi adoptat i adap-tat. Am rugat MinisterulFinanelor Publice ca la transpune-rea actualei Directive s se aib nvedere i aspectul deosebit deimportant al limitelor minime obli-gatorii pentru un audit financiar nunumai pentru piaa de audit, dar ipentru cunoaterea situaiei entiti-lor din economie. Aa cum reiese

dintr-o cercetare empiric pe caream fcut-o, din 600.000 de entiticare sunt nregistrate la RegistrulComerului noi auditm doar 1,8%.

Tot n anul la care ne referim amdemarat discuiile cu MinisterulFondurilor Europene i am ncheiatacel protocol, care este i astzi nvigoare, prin care am ncercat sridicm din punct de vedere al cali-tii auditurile pe care le efectum

la proiectele cu finanare european.Am deschis, dup cum bine tii, onou reprezentan la Cluj-Napoca.Apreciem c este un lucru cu carene mndrim n acest mandat scurt,pe lng cea nfiinat la Braov totn acest rstimp. Prin aceast msu-r am ncercat s fim mai aproapede dumneavoastr n zonele unde vdesfurai activitatea. n acest modam acoperit zona central i zona de

rezultatele UNPIR au fost recunoscute pe planinternaional prin faptul c, ncepnd cu anul2000, organizaia noastr este membr INSOLEUROPE.

Preocuparea permanent a UNPIR este pregtireaprofesional continu, care are drept scop dezvol-

tarea i meninerea competenei profesionale nvederea furnizrii unor servicii de calitate care s

contribuie la creterea prestigiului profesiei depractician n insolven. Nu vreau s nchei nain-te de a mulumi Camerei Auditorilor Financiaridin Romnia, n special domnului preedinte,prof. univ. dr. Horia Neamu, pentru modul efi-cient n care am colaborat pn acum, colaborarecare suntem siguri c va continua n aceeai noti n viitor, n interesul celor dou profesiiliberale.

6

Reportaj

Prezentarea documentelor Conferinei

Prof. univ. dr. Horia Neamu,preedintele CAFR

7/21/2019 PA-4-2014

9/68

nord-vest a rii, zona de nord-estfiind deja acoperit prin reprezen-tana de la Iai.

De asemenea, profesia noastr afost prezent activ la toate eveni-mentele naionale i internaionale.

Din punct de vedere al numruluide membri, la 31 decembrie 2013erau 4219 persoane fizice, 969 defirme i 1700 de stagiari. Numai n2013 un numr de 448 de persoaneau devenit stagiari n activitatea deaudit i aici o pondere nsemnat audeinut-o cei peste 200 de auditoripublici externi de la Curtea deConturi care s-au nscris fr testulde acces la stagiu.

Dup cum vedei, trendul denscrieri este descresctor, avnd nvedere i restriciile pe care lentmpinm n piaa de audit, iar

una din cauze este cea menionatpuin mai nainte. Ne strduim slrgim aceast sfer, chiar am intro-dus recent la Senat un proiect delege care s mai permit auditorilorfinanciari dou activiti, sper caastfel auditorii s fie antrenai i n

alte genuri de activiti, cum ar fimisiuni de compilare i misiuni dediagnostic financiar.

n perioada pe care o analizm amavut i dou sesiuni de examene decompeten, deci de atribuire a cali-tii de auditor financiar. De aseme-nea, am echivalat testul de acces lastagiu n baza prevederilor Directi -vei pentru auditorii publici de laCurtea de Conturi, pentru absolven-

ii ACCA i pentru cei care se nca-dreaz n prevederile Protocoluluipe care l avem cu CECCAR.

n legtur cu pregtirea profesiona-l, dup cum bine tii, ne aflm nal doilea an n care am introdus sis-temul de pregtire e-learning, carea avut succes i pentru care am pri-mit multe solicitri din partea dum-neavoastr, ntruct este mai puincostisitor, este mai uoar accesarea

pe calculator de la domiciliu, pon-derea ntre cele dou sisteme cla-sic i e-learning - fiind cam de

jumtate-jumtate. S-au organizatcursuri suplimentare pe diverseteme, precum i o serie de manifes-tri profesionale, cum a fost cea dinaprilie 2013 cu prilejul Conferineianuale la care a participat ca invitatpreedintele Camerei AuditorilorPublici din Germania.

n ceea ce privete Ziua Naional aAuditorului Financiar din Romnia,am marcat i n anul precedentaceast srbtoare prin manifestriorganizate n timpul cursurilor cares-au inut la aceea dat.

De asemenea, am avut ntlniri pezone la Cluj-Napoca, Oradea iBaia Mare, unde au fost dezbtuteteme de interes pentru profesianoastr, am participat la ZiuaProfesiilor Liberale, la seminariicare sunt considerate pregtire pro-fesional nestructurat, la seminarii-le organizate de ACCA, cu careavem foarte bune relaii de colabo-rare. Recent, am semnat cu condu-cere a ACCA un Acord pentru pre-lungirea colaborrii noastre ndomeniul pregtirii profesionalecontinue. Pentru membrii notriam ntreprins asemenea aciuni att

la nivel central, dar i la nivelulcelor trei reprezentane zonale.

Dup cum spuneam, am demarat iam ncheiat la sfritul anului 2013discuiile cu Ministerul FondurilorEuropene, iar la nceputul anului2014 s-a ncheiat Protocolul pe carel cunoatei i care n prezent iproduce efectele.

Se cunoate c prin Departamentul

de Monitorizare i CompetenProfesional ne pronunm asupracalitii activitii dumneavoastr.Acest departament a avut o activita-te intens n 2013 i, n continuare,va avea o activitate desfurat nacelai ritm. n legtur cu califica-tivele acordate n urma inspeciilorefectuate se observ c n anul 2013comparativ cu anii anteriori se men-in la acelai nivel calificativele A iB - 83%, respectiv 78% din totalul

celor inspectai.Referitor la onorariu, comparativ cuanul anterior onorariul maxim lanivelul firmelor a fost mai mic cu52%, iar la persoanele fizice maimic cu 43% fa de anul 2012.Onorariile, ca nivel mediu, suntrezultatele rapoartelor pe care leprimim de la dumneavoastr i aufost prelucrate pentru a v fi pre-zentate.

7Anul 3 - 4/2014

Conferina anual a CAFR

7/21/2019 PA-4-2014

10/68

Legat de activitatea pe care o desf-oar Departamentul de Etic seobserv c am fost nevoii s sanc-ionm cu avertisment 85 de audi-tori pentru nendeplinirea obligaii-lor fa de Camer, s-a retras calita-tea de auditor financiar pentru 172de auditori cu respectarea ntregiimetodologii i suspendarea dreptu-lui de exercitare a activitii pe operioad de ase luni pentru o firmde audit financiar.

Tot n legtur cu activitateaDepartamentului de Etic am avutn vedere o serie de obiective legaten special de Codul Etic alProfesionitilor Contabili.

n perioada analizat Consiliul aemis o serie de hotrri prin cares-au aprobat o serie de aspecte carene intereseaz n activitatea de zi cuzi, norme privind revizuirea calit-ii, norme legate de numrul minimde ore pentru finalizarea uneimisiuni de audit pentru ISRS 4400,pentru stoparea practicrii unor pre-uri de dumping.

Am avut relaii de colaborare foarte

bune cu toate organismele carefuncioneaz n ara noastr i spe-rm s le mbuntim. Fac o men-iune special n ceea ce privetembuntirea relaiilor cu CSIPPCi sunt convins c n perioada urm-toare vom gsi mpreun un mod decolaborare care s fie n sprijinulprofesiei i al creterii calitii acti-

vitii de audit statutar.

Legat de activitatea publicistic aCamerei n anul 2013, aceasta acontinuat foarte bine cu cele doureviste Audit Financiar i Prac -tici de Audit, care v sunt cunos-

cute i, de asemenea, a fost publicatManualul de reglementri internaio-nale emis de IFAC prin IAASB,ediia 2012 i Codul Etic al Profe-sionitilor Contabili, care este dispo-nibil n format electronic pe site-ulCamerei tuturor membrilor CAFR.

Ne propunem ca, n viitor, s fiedeschise cel puin nc dou repre-zentane n zone de mare interes,cum ar fi de pild, la Timioara, un

centru universitar puternic i recu-noscut, precum i n alte zone, dupcum va hotr viitorul Consiliu.

Colaborarea cu organizaiile inter-naionale a fost foarte bun, amparticipat permanent la ntlnirileorganizate de Federaia European aExperilor Contabili, de IAAER, laEFRAG, i la Comisia Europeancu dezbateri legate de reforma poli-ticii de audit.

Avem relaii foarte bune i proto-coale ncheiate cu colegii notri dinEuropa, n special. Dezvoltarea ipromovarea acestor relaii a consti-tuit o preocupare pentru Consiliulnostru i sper s fie i pentru viito-rul Consiliu, pentru c este foarteimportant s fim prezeni la ntlni-

rile profesionale la nivel internaio-nal spre a fi cunoscui i a ne aducecontribuia la mbuntirea regle-mentrilor care privesc profesianoastr.

Am participat, ca organizatori ai

unor evenimente internaionale.Astfel, am avut o colaborare cuBanca Mondial, cu sediul laViena, mpreun cu care am organi-zat la Bucureti o ntlnire intere-sant cu tema: Comitetul de audit o relaie cheie n raportarea finan-ciar, pentru care am fost foartebine apreciai de colegii i de parte-nerii notri.

n acelai context, a fost organizatntlnirea internaional cu tema:Beneficiile utilizrii standardelorinternaionale de audit i propunerileactuale pentru reforma auditului,precum i atelierul cu tema:Provocri actuale ale profesiei deaudit.

Aa cum am menionat i nRaportul care v-a fost distribuit nformat tiprit, v rog s fii ncre-

dinai c acest Consiliu care incheie astzi mandatul a aprat cufermitate interesele auditorilorfinanciari, avnd convingerea ctoate deciziile pe care a trebuit sle adopte au fost luate cu bun cre-din, cu grija major de a utilizacu folos resursele materiale i finan-ciare pe care le-a avut n gestiune.

8

Reportaj

7/21/2019 PA-4-2014

11/68

Bilanul la 31 decembrie 2013 aratastfel. Poziia de active imobilizate

are o cretere. n principal, aceastase bazeaz pe creterea imobilizri-lor corporale, ntruct au fost ree-valuate cldirile. Indicatorul totalactive are, de asemenea, o crete-re, bazat pe acelai algoritm, dereevaluare. Capitalurile proprii, nconsecin, reflect aceeai tendin.

Situaia pasivelor este prezentatcomparativ cu perioada precedent:sumele sunt echivalente, capitalurile

proprii au o cretere bazat tot pereevaluare.

Datoriile au o scdere, iar veniturilen avans reprezint o poziie nesem-nificativ, avnd n vedere cifra.

Contul de rezultat financiar, prezen-tat n comparaie cu anul 2012,arat o anumit dinamic. La capi-tolul de venituri, clasificate dupnatura lor, veniturile din activitifr scop patrimonial nregistreaz

o uoar cretere, bazat n specialpe cotizaii i contribuii bneti.

Cheltuielile fr scop patrimonial aucunoscut, de asemenea, o creterei rezultatul activitilor fr scoppatrimonial a suportat o descretere,care este echilibrat de alte activi-ti. Veniturile din activitile eco-nomice au o uoar cretere, iarcheltuielile privind activitile eco-nomice la fel.

n privina veniturilor din dobnzi,plasamentele nu au mai fost att deeficiente ca n perioadele trecute,cnd ne-au adus multe venituri. Lapartea de venituri din cotizaii icontribuii bneti se observ ocretere care, procentual, nu estefoarte mare, dar trendul este bun.

n legtur cu situaia cheltuielilor,aa cum apar n contul de profit ipierdere, la 31 decembrie 2013, ncomparaie cu 2012, sunt prezentatepe natur cheltuieli din activitieconomice, din amortizare, cotizaii

i contribuii la organismele profe-sionale interne i internaionale acestea s-au dublat fa de perioadaprecedent, reprezentnd pentru noio povar, pe care am reuit s-o aco-perim prin venituri.

Cheltuielile cu personalul de aseme-nea marcheaz o cretere, ntructa fost i o cretere de personal.Cheltuielile cu lucrrile i serviciilectre teri sunt sub nivelul anului2012, iar cheltuielile cu stocurilesunt nesemnificative i ele provin nprincipal din reviste, cri, altemateriale .a.

n ceea ce privete execuia bugetu-lui de venituri i cheltuieli pentruanul 2013, activitile au clasificaie

pe natura de venit. Avem o realiza-re bun pe venituri din activitieconomice, dar, ca valori absolute,nu sunt semnificative.

n ceea ce privete cheltuielile, exe-cuia bugetar a anului 2013, la gra-dul de realizare suntem poziionaintr-un procent rezonabil.

Cheltuielile cu amortizarea i celeneprevzute au sczut. Reprezen-tanele zonale au fcut economii, ca

de obicei, iar cheltuielile economi-ce, la fel, sunt sub 100%.

Rezultatul curent, pe total, este101%.

n proiectul bugetului de venituri icheltuieli pentru anul 2014, prezen-tat n comparaie cu 2013, se obser-v o cretere la veniturile totale,bazate pe cotizaii i contribuii iprin taxe de nregistrare n condiii-le aderrii a noi membri, pedobnzi i plasamente. Venituriledin activiti economice nu i men-in trendul general de cretere.

Cheltuielile comparativ cu anul pre-cedent, le avei prezentate pe struc-tur. Ele sunt acoperite de venituri-le pe care ni le-am propus pentruanul acesta.

n privina rezultatului, avem oncredinare c fi sensibil mai bundect n anul precedent.

9Anul 3 - 4/2014

Ana Dinc,prim-vicepreedinte al Consiliului CAFR

Situaiile financiare anuale la 31 decembrie 2013 Execuia bugetului de venituri i cheltuieli pentru anul 2013 Proiectul bugetului de venituri i cheltuieli pentru anul 2014

Conferina anual a CAFR

7/21/2019 PA-4-2014

12/68

Activitatea Consiliului CAFR peanul 2014 a fost conturat pe ctevadomenii prioritare i anume: crete-rea calitii activitii de audit finan-ciar, mbuntirea capacitii orga-

nizaionale a Camerei, n contextulnoilor reglementri, i a profesieide auditor financiar. M voi opri nspecial la realizrile anului 2014.tim cu toii c am deschis anul

acesta la Cluj-Napoca un nou Cen-tru pentru a dezvolta profesia i a-iajuta pe membrii din regiunea res-pectiv s fie mai aproape de totceea ce se ntmpl n Europa ipentru o comunicare mai bun cuCAFR.

De asemenea, legat de cretereacalitii activitii de audit financiarvoi puncta sintetic transpunerea nara noastr a noilor prevederi euro-pene cu privire la piaa de audit. n

Responsabilitatea noastr este ca,pe baza auditului efectuat, sexprimm o opinie asupra acestorsituaii financiare. Noi am efectuatauditul conform prevederilor stan-dardelor de audit ISA, elaborate deIFAC i adoptate de ctre Camer.

Aceste standarde cer ca noi s res-pectm cerinele etice, s planificmi s efectum auditul n vedereaobinerii unei asigurri rezonabilec situaiile financiare nu cuprind

denaturri semnificative.

Un audit implic realizarea proce-durilor necesare pentru obinereaprobelor de audit referitoare lasume i alte informaii prezentate n

situaiile financiare. Procedurile uti-lizate n vederea obinerii probelorde audit depind de raionamentulauditorului, inclusiv de evaluareariscurilor de denaturare semnificati-v a situaiilor financiare ca urmarea fraudei, fie ca urmare a erorii. De

asemenea, am evaluat gradul deadecvare a politicilor contabile folo-site i rezonabilitatea estimrilorcontabile elaborate de ctre condu-cere, precum i situaiile financiareprezentate, luate n ansamblul lor.

Considerm c probele de audit pecare le-am obinut sunt suficiente iadecvate pentru a constitui bazaopiniei noastre de audit.

n opinia noastr, situaiile financia-re au fost ntocmite n conformitatecu Ordinul ministrului economiei ifinanelor nr. 1969/2007 privindaprobarea reglementrilor contabilepentru persoanele juridice fr scoppatrimonial i cu politicile contabile

descrise n notele la situaiile finan-ciare, sub toate aspectele semnifica-tive, ceea ce ne permite a exprimao opinie nemodificat.

Aceste Situaii financiare prezintfidel sub toate aspectele semnificati-ve poziia financiar i performanapentru exerciiul financiar ncheiatla 31 decembrie 2013 i se adresea-z Consiliului Camerei, membrilorCamerei, precum i altor utilizatori.

n ceea ce privete gradul de con-formitate al Raportului ConsiliuluiCamerei cu Situaiile financiareanuale pentru acelai exerciiufinanciar, auditorii nu au identificatneconcordane.

10

Reportaj

Prof. univ. dr. Mihai Aristotel Ungureanu,preedintele Comisiei de auditori statutari

Raportul Comisiei de auditori statutari

Prof. univ. dr. Ana Morariu,

vicepreedinte al Consiliului CAFR

Programul de activiti al Consiliului CAFR pentru anul2014

Strategia Consiliului CAFR n perioada 2014-2017

7/21/2019 PA-4-2014

13/68

contextul noilor reglementri, amavut n vedere mbuntirea calit-ii misiunilor de audit pentru proiec-tele finanate din fonduri europenei din alte fonduri nerambursabile,o problem extrem de veche, pecare o cunoatei cu toii. Noul

Consiliu sperm s-l mbunteas-c, n sensul c va trebui dezvoltatn continuare colaborarea cu totceea ce nseamn reglementare pelinie de audit financiar, inclusivcifrele, pentru a dezvolta piaa deaudit n Romnia i a avea nitesituaii financiare pe care se potbaza utilizatorii generali n luareadeciziilor economice eficiente.

Va trebui s se realizeze n conti-

nuare o analiz legat de condiiilede dezvoltare a pieei de audit.Orice directiv european trebuiecorelat cu condiiile Romniei. Iardac dorim practic s dezvoltm is consolidm aceast profesie,organele de reglementare dinRomnia trebuie s sprijine aceastprofesie n care s-a investit foartemult timp i resurse financiare,inclusiv pentru o pregtire continui substanial de la nfiinareaCamerei pn astzi.

Un alt punct legat de creterea cali-tii a fost dat de desfurarea pre-gtirii profesionale a membrilor Ca-merei. Noi am dorit s dezvoltmpregtirea profesional i s venimn sprijinul membrilor notri cu stu-dii de caz, aplicaii i un suport per-manent de consiliere pe aspecteprofesionale. Sigur c viitorulConsiliu ar putea s dezvolte aceste

aciuni prin editarea unor ghiduriprofesionale, studii de caz att pen-tru stagiari, ct i pentru auditori,mai ales pentru cei foarte tineri,care nu au angajat nici o misiune deasigurare sau non-asigurare.

O alt prioritate a fost consolidarearelaiilor de cooperare cu instituiilei organismele profesionale pe plannaional. Am reuit s avem o rela-ie profesional cu Ministerul

Fondurilor Europene, de asemeneacu celelalte organisme profesionale,participnd la conferine, invitn-du-i pe ei la noi, schimbnd opinii,impresii. De la fiecare putem nvacte ceva, fiind, de altfel, o singurprofesie, fie c vorbim de evaluri,contabilitate, audit financiar sau deconsultan fiscal.

Aadar, am avut n atenie n anul2014: activiti n sprijinul membri-

lor, colaborarea cu organisme pro-fesionale, accesul la profesie i pre-gtirea profesional, activiti dereglementare n domeniu i depopularizarea lor ctre toi membriinotri. Controlul de calitate a misiu-nilor de audit a fost o alt prioritaten atenia Consiliului CAFR.

n sintez, este necesar s punctmactivitile desfurate n sprijinulmembrilor, evenimentele profesio-

nale organizate la nivel european inaional, transpunerea noilor regle-mentri europene pe plan naional,mbuntirea calitii misiunilorpentru proiectele finanate din fon-durile europene, extinderea n profilteritorial a activitii Camerei prinnoul centru zonal de la Cluj-Napoca, alturi de cele din Iai iBraov. Desigur, intenia este de anfiina i alte centre. De asemenea,se cuvin remarcate cele dou publi-

caii editate de Camer - una orien-tat spre cercetare i cealalt sprepractic - care pot fi accesate demembrii notri gratuit, n formatelectronic, n zona de autentificarea site-ului Camerei.

Spunem c n bun msur am reu-it s ne ndeplinim misiunea, darntotdeauna este loc de mai bine!Legat de exigena inspeciilor decalitate i de mbuntirea procesu-

lui de monitorizare a auditorilor amcolaborat cu Departamentul de Mo-nitorizare privind deficienele pecare le-au ntlnit n urma controlu-lui, iar cursurile de pregtire au fostaxate exact pe acele probleme con-statate.

Rmne ca noul Consiliu s preiaprogramul pe care noi, n bunmsur l-am propus i s mbunt-easc activitatea viitoare, inclusiv

pe baza propunerilor care vor fifcute n aceast Conferin. Voca -ia noastr este aceea de a cretecredibilitatea situaiilor financiare,att de necesar utilizatorilor deinformaii financiare. Este o profe-sie de interes public, ancorat nnoutile europene i internaionalede promovare a Codului Etic i astandardelor internaionale de auditsub egida: calitate, profesionalismi competen.

11Anul 3 - 4/2014

Conferina anual a CAFR

7/21/2019 PA-4-2014

14/68

n cadrul discuiilor asupra docu-mentelor prezentate au luat cuvntul

urmtorii auditori financiari:Gheorghe Popescu

Bucureti,Ion Nstas Neam, VictoriaRuse Braov, CarmenMataragiu Timi, Emil Culda Cluj, Alexandru Groza Cluj,Gheorghe Rusu Constana, AnaMorariu Bucureti, IonMihilescu Arge, Monica te-fan Bucureti, Alin Zgreabn Bucureti, Ali Eden - Bucureti.

n lurile de cuvnt au fost abordateprobleme actuale stringente ale pro-

fesiei, generate de condiiile dificilede pe piaa de audit, de unele prac-tici de concuren neloial, destructura i coninutul programelorde pregtire profesional, de rigidi-tatea unor reglementri legale,ndeosebi n ceea ce privete limite-le prea nalte prevzute pentru obli-gativitatea auditului la unele entitieconomice.

n legtur cu unele din problemele

abordate, participanii au primitanumite clarificri din partea dr.Georgeta Petre i a prof. univ. dr.Horia Neamu. Au fost apreciateprogresele marcate prin aciunilentreprinse n privina ordonrii pie-ei serviciilor de audit pentru pro-iectele cu finanare european i afost subliniat cerina aplicrii npractic pn la capt, de ctretoate autoritile de management aleproiectelor, a msurilor stabilite att

n organizarea licitaiilor, ct i nlegtur cu formatul i coninutulcontractului de auditare.

n contextul observaiilor formulate,au fost fcute o serie de propunerii recomandri pentru a fi luate nanaliz i soluionate de ctre noulConsiliu al Camerei. Astfel, plenulConferinei a abilitat noul Consilius analizeze propunerile legate demodificarea unor prevederi ale

Regulamentului de organizare ifuncionare al Camerei i s ntre-prind demersurile necesare pentrupromovarea acestora la instituiilede reglementare.

O alocuiune emoionant a rostitprof. univ. dr. Ion Mihilescu,

unul dintre fondatorii CamereiAuditorilor Financiari din Romnia,personalitate marcant a profesieicontabile i de audit, care a avut unrol determinant n construcia, dez-voltarea i afirmarea organizaieiprofesionale pe plan intern, euro-pean i internaional.

mi aduc aminte c n urm cuaproximativ 8-10 ani, cu ocaziadiverselor ntlniri, vedeam n sal

n marea majoritate a participani-lor colegi cu prul crunt i iat,acum, cei tineri au devenit majori-tari. Acest lucru ne asigur c pro-

fesia contabil, cu vrful ei delance, auditul financiar, se afl pemini bune. V ndemn, stimaicolegi, s avei ncredere n ceitineri, s i atragem la munca deorganizaie, pentru c o organizaie

puternic, ancorat la standardelei practicile internaionale, presu-

pune un nou mod de gndire, deter-minat de evenimentele momentului.

Noi, membrii consiliilor care s-ausuccedat, inclusiv Consiliul actual,am ncercat s facem tot ce ne-am

priceput mai bine pentru buna gos-podrire a profesiei. i aici m

refer att la aspectele economice,ct i la cele sociale. Noul Consiliutrebuie s-i perfecioneze me -canismele de organizare i func-

ionare.

Trebuie ns s pstrm n conti-nuare ceea ce este bun din cei 15ani de existen a Camerei, anicare, dac vrei, rmn marcai deevoluii profunde ale profesiei, ncare s-a format practic cultura

organizaional a Camerei i aauditorilor financiari din Romnia,iar Consiliul sau celelalte comisiidin structura de organizare aCamerei nu au drept de proprietateasupra rezultatelor Camerei, aces-tea v aparin de fapt dumneavoas-tr, auditorilor financiari.

i pentru c dup 15 ani omul maiobosete, am hotrt s m retragdin activitile de conducere ale

12

Reportaj

Dezbateri

7/21/2019 PA-4-2014

15/68

Documentele prezentate i dezbtuten Conferin au fost n final supuseaprobrii prin vot i aprobate de ceiprezeni.

Alegerea membrilorConsiliului, a Comisieide auditori statutarii a Comisiei de disciplin

Pentru numrarea voturilor,Conferina a ales n plen o Comisieformat din 11 auditori financiari.

Rezultatele numrtorii voturilor auconfigurat urmtoarea structur a

noilor organe alese, n ordineanumrului de voturi.

Consiliul Camerei

Ana Dinc; Elena Iordache; DanielBotez; Ciprian-Teodor Mihilescu;Scarlat Orzescu; Tatiana Dnescu;

Mirela Pu nescu; Gabriel Radu;Iosif Cornel Kameniczki; ClementeKiss; Ioan Minda

Comisia de auditori statu-

tariEugeniu urlea; Mihail Manolache;Anioara Nacu

Comisia de disciplinIon Manole, membru titular;MihaiAristotel Ungureanu, membru titu-lar;Anne-Marie Grecea, membrusupleant; Gheorghe tefnu, mem-bru supleant.

Comisia de disciplin va fi formatdin membrii titulari mpreun cu unconsilier juridic, desemnat deConsiliul Camerei.

n urma edinei ConsiliuluiCamerei din data de 2 octombriea.c. au fost stabilite urmtoarelefuncii n cadrul Consiliului i alBiroului Permanent:

Preedintele CAFR: GabrielRadu

Prim-vicepreedinte alConsiliului: Ciprian-TeodorMihilescu

Vicepreedini ai Consiliului:Iosif Cornel Kameniczki,Clemente Kiss, MirelaPunescu

Preedintele, prim-vicepreedintelei vicepreedinii formeaz BiroulPermanent al Consiliului.

Preedinte de Onoare al CAFR afost numit prof. univ. dr. HoriaNeamu

Camerei, dup aceste alegeri.

A vrea s spun cu acest prilej ctoi am ncercat s ne facem treabact mai bine, chiar dac, trebuiespus, cu siguran au fost i aspectecare poate nu au mulumit toat

masa auditorilor. nchei cu speran-a c poate ne vom mai ntlnitotui n activitatea de audit, attct mai putem.

V doresc dumneavoastr, membri-lor CAFR, s iubii aceast profe-

sie, s v aducei contribuia ladezvoltarea i prosperitatea dome-niului i n acelai timp s fii sn-toi pentru a putea ndeplini obiecti-vele propuse.

V sftuiesc s fii echilibrai n

calitate de conductori, s utilizmmediul academic n scopul perfec-

ionrii profesiei, iar aceasta sserveasc pentru obinerea compe-tenelor necesare absolvenilor de

profil.

V mulumesc pentru tot ce ai fcutdumneavoastr i ali naintai carenu sunt aici, iar cei care vor venis se alture ndemnului meu de asta cu sufletul la aceast Camer,

pentru c ea s-a nscut n condiii

grele, dezvoltndu-se ideea c ar fio aciune de frmiare a profesieicontabile la nivel naional, ceea cenu s-a confirmat n decursul timpu-lui.

V doresc numai bine!

13Anul 3 - 4/2014

Conferina anual a CAFR

Aprobarea documentelor Conferinei

7/21/2019 PA-4-2014

16/68

14

7/21/2019 PA-4-2014

17/68

7/21/2019 PA-4-2014

18/68

Pentru nceput, v rugm sne oferii cteva informaii pri-vind sfera activitilor desfu-rate de Institutul ContabililorAutorizai din Anglia i araGalilor (ICAEW) unul dintrecele mai vechi institute profe-sionale contabile din lume.

ICAEW a fost nfiinat n 1880,inovaia i interesul public fiind pie-trele sale de temelie. ICAEW spriji-n peste 142.000 de contabili auto-rizai (eng. chartered accountants)ICAEW din ntreaga lume.Membrii notri lucreaz ntr-o mul-ime de sectoare industriale i nde-plinesc o palet larg de servicii ncadrul profesiei contabile i finan-ciare. Pentru a veni n sprijinul uneiasemenea diversiti de interese,organizaia noastr trebuie s furni-zeze sprijin tehnic, de reglementarei s rspund nevoilor membrilorsi. Prin intermediul facultilornoastre, care furnizeaz expertizpe marginea aspectelor tehnice, alechipei noastre de asigurare a cali-tii, care lucreaz cu cabinetele,pn la o mulime de servicii pentrumembri, precum evenimente,cursuri de formare i linii telefonice

care ofer consiliere dispunem deo echip puternic, capabil s iajute pe membrii notri.

Cititorii notri sunt interesais i contureze o imagine des-pre structura profesiei de auditdin Marea Britanie. Cum estereglementat profesia?

n primul rnd, trebuie s clarificfaptul c profesia contabil i fisca-litatea nu sunt reglementate n Ma -rea Britanie. Cu toate acestea, pro-fesionitii care sunt membri ai unu -ia dintre organismele profesionalede contabilitate sunt cei cutai, deobicei, de clieni sau de angajatoripentru a oferi consiliere. Mai mult,membrii notri pot fi ntlnii ntr-omare varietate de roluri i sunt con-siderai parte a profesiei, indiferentde locul n care i exercit activita-tea ca liber-profesioniti, ca anga-

jai, n diferite domenii de activitatei aa mai departe. Este o profesiefoarte cuprinztoare.

ICAEW reglementeaz activitateamembrilor si, indiferent de dome-niul n care acetia activeaz.Consiliul de Raportare Financiarare responsabilitatea de a suprave-ghea profesia.

O abordare bazatpe un parteneriat realcu autoritile desupraveghere ireglementare reprezintun factor cheie nu doar

pentru profesia nsi,ci i pentru sistemuleconomic mai largn care lucrm.

Pentru a continua s sebucure de ncredereaacordat de autoritile

de supraveghere ireglementare, organismeleprofesionale decontabilitate trebuie sinvesteasc, s deadovad de transpareni profesionalism.

interviu

16

Noile reglementri europenevor genera modificri

semnificative attpentru auditori, ct i

pentru companiile

pe care le auditeaz

7/21/2019 PA-4-2014

19/68

interviu

Anul 3 - 4/2014 17

Exist un numr de organizaii pro-fesionale n Marea Britanie. Chiardac exist o oarecare competiientre ele i au anumite interese demprit, acestea vin laolalt icoopereaz n cteva domenii, prinintermediul Comitetului Consultatival Organismelor de Contabilitate(CCAB ccab.org.uk n.r.).

De asemenea, a dori s spun cte-va cuvinte despre accesul la profe-sie. Spre deosebire de alte calificriacordate n diferite alte jurisdicii,contabilii autorizai ICAEW i acu-muleaz cunotinele prin interme-diul calificrii contabile autorizatede ICAEW, ACA. ACA furnizea-z o combinaie de cunotine tehni-ce, aptitudini profesionale i expe-rien practic. Aceast calificarepregtete persoane talentate pentrua activa, la cel mai nalt nivel, nprofesia contabil, financiar i nmediul de afaceri. Aceasta nseam-n c o persoan se poate pregtipentru a deveni contabil autorizatICAEW, avnd o diplom universi-tar n orice disciplin. De fapt,stagiarii notri ACA nici mcar nu

au nevoie de o diplom, multe din-tre organizaiile care ofer oportuni-ti de formare ACA deruleaz pro-grame de succes pentru persoanelecare au absolvit, cu rezultate bune,o unitate de nvmnt. CalificareaACA este oferit peste tot n lumei un sfert din studenii notri stu-diaz n afara Marii Britanii.

Dup cum probabil cunoatei,organismul de supravegherepublic din Romnia a fostnfiinat doar cu civa ani nurm, ulterior adoptrii peplan naional a Directivei43/2006/CE. ns MareaBritanie are o experien multmai bogat n acest sens. Cumcolaboreaz ICAEW cu orga-nismul de supraveghere? Careau fost leciile nvate n acestdomeniu?

ICAEW este cel mai

mare institut profesionalde contabilitate dinEuropa i i se solicit,potrivit Decretului Regalprin care a fost constituit, s lucreze n interesul publicului.Activitile regionale ale ICAEW n Europa cuprindinteraciunea cu instituiile europene i prile interesatecheie cu privire la relaiile publice i de reglementareale UE, creterea accesului la portofoliul de calificri iservicii oferite de ICAEW i furnizarea de sprijin membrilorICAEW.

Martin Manuzi rspunde de relaiile ICAEW cu FEE(Federaia European a Contabililor), unde acioneaz n cali-tate de consilier tehnic al Comitetului Consultativ alOrganismelor de Contabilitate (CCAB),care este alctuit dinprincipalele institute profesionale contabile din MareaBritanie i Irlanda.

De asemenea, Martin Manuzi prezideaz Forumul Strategical Profesiei Contabile, un proiect ICAEW care ncurajeazplanificarea strategic pro-activ i inovaia n rndul

asociaiilor contabile profesionale. El conduce, totodat,grupul de discuii al ICAEW Un mai bun sistem fiscalinternaional: perspectivele UE, care i propune spromoveze dezbaterea politic de la Bruxelles n domeniulgestiunii financiare i rspunderii sectorului public.

Nscut i educat n Marea Britanie, Martin Manuzi i-aobinut doctoratul n istorie, axndu-se pe interaciuneadintre politic i gestiune n sectorul industrial din Italia, dela colapsul sectorului italian bancar din perioada interbelicpn la privatizrile din anii 1980.

Martin Manuzi,director regional

pentru Europa,

Institutul ContabililorPublici Autorizaidin Anglia i araGalilor (ICAEW)

7/21/2019 PA-4-2014

20/68

Marea Britanie s-a orientat ctre ostructur de supraveghere nainte dedirectiva din 2006 i ICAEW aderulat misiuni de asigurare a cali-tii firmelor de foarte muli ani.Este corect s spunem c avempuin mai mult experien dectmulte alte organisme profesionalecu autoritatea de reglementare dinMarea Britanie, Consiliul deRaportare Financiar (FRC).Ce amnvat este c trebuie s investimcorespunztor n structurile dereglementare, s lucrm n partene-riat cu FRC i s ne ndeplinimobligaiile ntr-un mod transparenti profesional, pentru a generancredere i credibilitate.

O abordare bazat pe un parteneriatreal cu autoritile de supravegherei reglementare reprezint un factorcheie nu doar pentru profesia nsi,ci i pentru sistemul economic mailarg n care lucrm. Pentru a conti-nua s se bucure de ncredereaacordat de autoritile de suprave-ghere i reglementare, organismeleprofesionale de contabilitate trebuies investeasc, s dea dovad detransparen i profesionalism. Esten interesul public ca organizaiileprofesionale s fie parteneri dina-mici, s propun iniiative, s i

stabileasc ateptrile i s caute soptimizeze partajarea responsabilit-ilor. O mai bun nelegere a pro-vocrilor i constrngerilor fiecreiadintre pri poate consolida sistemuleconomic mai larg, ca ntreg.

Consiliul de Raportare Financiar iorganizaiile profesionale de conta-bilitate lucreaz n parteneriat pen-tru a reglementa contabilii i audito-rii. n timp ce FRC rspunde derevizuirea auditului entitilor deinteres public (EIP-uri), un numrmare de sarcini sunt delegate. LaICAEW, Departamentul de asigura-re a calitii controleaz alte audi-turi i, de asemenea,verific practi-ca activitii de non-audit.

n urma Directivei privind auditulstatutar, au existat, desigur, unnumr de domenii n care rolulsupravegherii independente a fostntrit n Marea Britanie. Cu toateacestea, delegarea responsabiliti-lor ctre organismele profesionale afost permis la maximum, de legi-slaie. i acest sistem va continuaidentic, prin prisma viitoarelormodificri generate de ultima legi-

slaie UE n domeniul auditului.La ICAEW nregistrm i monitori-zm mai multe firme de audit dectoricare alt organism. Este un faptrecunoscut c ICAEW deine multexperien n acest domeniu. Amlucrat i pe plan internaional cuguverne i autoriti de reglementa-re de exemplu n Dubai i Croaia pentru dezvoltarea regimurilor demonitorizare a calitii auditului,

astfel nct n aceste ri s se des-foare inspecii eficiente de moni-torizare a auditului. Lucrm, deasemenea, cu firmele, pentru acrete gradul lor de contientizarecu privire la ateptrile pe care tre-buie s le aib de la o inspecie ice trebuie pus la punct. Furnizmsprijin permanent i acces la resur-sele tehnice cuprinztoare aleICAEW, pentru a ne asigura c sis-temul din fiecare ar funcioneaz

18

INTERVIU

Ne axm pe mprtireaexperienei noastretehnice pe scena de laBruxelles, pe margineaunor aspecte de interespentru profesie, incluzndaici auditul i contabili-

tatea care au fostsubiectul unei dezbateri inegocieri ndelungate nultimii trei ani precumi pentru guvernanacorporativ, calificrileprofesionale, politicafiscal, serviciile

financiare i raportareafinanciar din sectorulpublic

7/21/2019 PA-4-2014

21/68

eficient i continu s evolueze. Amfost, totodat, n contact cu nume-roase organisme profesionale dinEuropa, realiznd schimburi deexperien n domeniul monitoriz-rii - i ne-am luat angajamentul de acontinua n aceast direcie.

n afar de activitile pe careinstitutul dumneavoastr lederuleaz pe plan naional,tim c ICAEW are i o seriede birouri n diferite coluriale lumii. Care este acoperireainternaional a ICAEW i ceservicii v propunei s oferiin afara granielor MariiBritanii? Care sunt beneficiileextinderii teritoriale a activit-ii ICAEW?

Ca organizaie asociativ de renumemondial, cu sediul central laLondra, noi avem, de asemenea,birouri i la Beijing, Bruxelles,Dubai, Hong Kong, Kuala Lumpuri Singapore, venind n sprijinulcelor 142.000 membri menionaianterior precum i al studenilornotri. Avem un numr mare de

membri i studeni n afara granie-lor Marii Britanii.

Birourile noastre internaionale aufost nfiinate pentru a implementastrategia ICAEW furnizarea decalificri i dezvoltare profesional;dezvoltarea reputaiei i influeneinoastre mprtirea de cunotin-e, perspective i experien tehni-c; promovarea, dezvoltarea i spri-

jinirea membrilor notri; i proteja-

rea calitii i integritii profesiei.Suntem, de asemenea, membri fon-datori ai Federaiei Europene aContabililor(FEE), ai FederaieiInternaionale a Contabililor(IFAC), ai Asociaiei ContabililorAutorizai de Pretutindeni i aiAlianei Contabile Globale. Camembri de frunte ai acestor organi-zaii, credem c ele joac un rolimportant n sprijinirea profesiei i

a membrilor notri din ntreagalume.

ICAEW a avut ntotdeauna un rol nprofesia contabil global mem-brii notri au jucat, nc de la nce-put, un rol important n dezvoltarea

profesiei la nivel mondial. n acestcontext, ne ndreptm ctre o orga-nizaie cu adevrat global, lucrndmpreun pentru a oferi sprijinmembrilor i institutelor profesiona-le naionale.

Dumneavoastr gestionai acti-vitatea Biroului regionalICAEW de la Bruxelles, cusiguran unul dintre birourilecu cea mai ampl activitate.Care sunt obiectivele i atribu-iile acestui birou, aflat att deaproape de instituiile europe-ne, de cei care iau deciziilecrora trebuie s se conforme-ze toi profesionitii contabilidin UE?

Toate birourile ICAEW sunt ocupa-te avem multe de fcut! Ar trebuis precizez aici c piaa intern aICAEW se regsete, desigur, nEuropa, dar m voi referi la activi-tile noastre din Europa, n afaraMarii Britanii, care intr n respon-sabilitatea regiunii europene.

Biroul dedicat regiunii europene aICAEW, pe care o conduc eu, aretrei roluri s ne ndeplinim anga-

jamentul luat fa de membri, orga-nizaiile contabile profesionale ialte pri interesate din regiune; slucrm n parteneriat pentru a oferiacces la calificrile noastre i s ne

ndeplinim misiunea asumat fa deinstituiile europene.

Ne axm pe mprtirea experien-ei noastre tehnice pe scena de laBruxelles, pe marginea unor aspectede interes pentru profesie, incluzndaici auditul i contabilitatea careau fost subiectul unei dezbateri inegocieri ndelungate n ultimii treiani precum i pentru guvernanacorporativ, calificrile profesiona-

le, politica fiscal, serviciile finan-ciare i raportarea financiar dinsectorul public. Am lansat recent,nainte de alegerile europene, mani-festul nostru cu privire la UE, pen-tru a contribui la asigurarea unuimediu comun i durabil de cretere

economic n Europa. Vom folosiacest manifest pentru a lua legturacu noi membri ai ParlamentuluiEuropean i ai Comisiei, avnddrept teme principale:

raionalizarea elaborrii depolitici n UE,

mbuntirea mediului deafaceri,

dezvoltarea durabil a finanelor

publice, crearea unui sistem fiscal pentru

secolul 21

i consolidarea bazei de aptitu-dini.

Ne continum, totodat, activitateade parte interesat ntr-o gam largde subiecte, la Bruxelles i n regiu-ne. Am publicat recent un raportcomun elaborat cu PwC, care reu-

nete opiniile exprimate n cadrul apatru ateliere pe tema finanelorpublice durabile, la care au luatparte responsabili politici importanii pri interesate. i n domeniulfiscal am nceput, mai devreme nacest an, o serie de seminarii cutema Un mai bun sistem fiscalinternaional: perspectivele UE,organizat la Bruxelles, la care auparticipat numeroase pri interesa-te. Lum cuvntul, n mod regulat,

la conferine i ne ntlnim cu priinteresate din regiune, mprtindperspectivele i prerile noastre.

Dac m pot referi la nc un aspectal activitii ICAEW, prin nfiina-rea Reprezentanei pentru RegiuneaEuropa, n 2010, am consolidatsemnificativ capacitatea noastr de aoferi acces la calificrile i servicii-le ICAEW. Este un interes din cen ce mai mare manifestat pentru

19Anul 3 - 4/2014

INTERVIU

7/21/2019 PA-4-2014

22/68

calificarea de Contabil AutorizatICAEW ACA, pentru care existn prezent programe active nu doarn Romnia, ci i n Cipru, Grecia,Malta, Bulgaria i Gibraltar.Preconizm c programele ACA sevor dezvolta n i mai multe ri din

regiune n urmtorul an sau nurmtorii doi ani, alturi de porto-foliul nostru extins de calificri,inclusiv n domeniul IFRS-urilor.

i a afirma c acest lucru nu sedatoreaz doar consideraiei mani-festate de studeni, angajatori i altepri interesate pentru calificrilenoastre, dar i datorit modului ncare ICAEW a fost ntmpinat deasociaiile profesionale naionale i

organismele de supraveghere. Credc aceasta se datoreaz abordriispecifice adoptate de ICAEW ncreterea ofertei sale internaionale.n ncercarea de deschidere a unorpiee n afara Marii Britanii,ICAEW se concentreaz pe creareade parteneriate, care aduc beneficiireale organismului profesionalnaional. Aa cum se spune, un par-teneriat este real i de durat doardac ambii parteneri beneficiaz depe urma sa. i noi ne-am luat anga-

jamentul de a consolida aceastabordare a parteneriatului cu CAFRi CECCAR, n Romnia.

Considerai c noile reglemen-tri legislative aprobate lanivel comunitar vor favorizadezvoltarea profesiei i crete-rea calitii auditului sau vorimpune noi poveri n activita-tea pe care o desfoar audi-

torii? i, n context, puteiaminti cteva dintre pro-vocrile actuale cu care seconfrunt ICAEW n ceeace privete reforma profesieide audit?

Aa cum am comentat la data votu-lui Parlamentului European dinaprilie, suntem bucuroi c dezbate-rea de trei ani i jumtate a ajuns lao concluzie asupra modului n care

auditul trebuie s se schimbe, lanivelul Uniunii Europene. Legislaiava genera modificri semnificativeatt pentru auditori, ct i pentrucompaniile pe care le auditeaz. Cusiguran, reforma adoptat o datcu acest pachet de legi a fost una

important. Ne ateptm la viitoareconsultri substaniale, pentru a neasigura c modificrile propuse sendreapt n direcia bun.

Desigur, profesia nu trebuie s facfa doar pachetului de reform aauditului. Ne confruntm, de ase-menea, cu implementarea DirectiveiContabile, aprobat n iunie 2013.Aceasta introduce noi praguri pen-tru companiile mici, medii i mari

i cerine de raportare financiardefalcat pe ri, pentru industriileextractive i de exploatare forestie-r. Exist un numr de opiuni dis-ponibile pentru statele membre, iarICAEW i FEE au fcut apel laprofesia contabil s colaboreze cuguvernele naionale pentru a ajungela cel mai bun tratament contabil ila cel mai ridicat nivel de compara-bilitate n cadrul statelor membre.Un domeniu cheie este reprezentatde noile limitri cu privire la cerin-ele de prezentare pe care guvernelele pot permite companiilor mici.Continum s fim ngrijorai dearmonizarea maxim aici, care sim-im c ar putea afecta negativ utili-tatea informaiilor financiare alecompaniilor mici care caut acces lacapital.

Evident, ICAEW este pregtit slucreze alturi de colegii notri din

organizaiile profesionale de conta-bilitate - i autoritile lor naionalede reglementare i guverne pemsur ce ne aliniem noului regim.

Cum se va implica ICAEW npromovarea i diseminareapachetului de legi de reform aauditului statutar att pe planintern, dar mai ales prinreeaua proprie de birouriexistente n lume?

Exist o mulime de informaii dis-ponibile fie c provin de laICAEW sau din alte surse. Cheiaeste interpretarea corect a acesto-ra, corelarea legislaiei UE cu cir-cumstanele locale i diseminareainformaiilor ctre membrii notri.

Facultile ICAEW joac un rolimportant n aceast privin. Elereprezint echipe de specialiti carerspund de opiniile practice nainta-te i i sprijin pe membri n diferi-tele domenii tehnice n care lucrea-z.

Aa cum am afirmat, ICAEW estemembru fondator al FEE, contri-buind semnificativ la activitilesale. Activitile noastre ntreprinsela nivelul UE i schimbul de expe-rien sunt, de asemenea, esenialepentru a asigura informaii consec-vente i practice referitoare laimplementare.

i aa cum tim de la birourilenoastre regionale, este o foame deinformaii peste tot n lume. Dinnou, este important s obineminformaii corecte i prompte, pecare s le mprtim cu prileinteresate i vizate din interiorul idin afara Europei.

n ultimii ani, institutul dum-neavoastr a iniiat organiza-rea Forumului Strategic alProfesiei Contabile, n partene-riat cu organisme naionalereprezentative pe plan local eveniment la care au partici-pat, de fiecare dat, cu deose-bit interes, reprezentani ai

CAFR. Ce i propune s reali-zeze acest Forum i ce progre-se s-au nregistrat pn n pre-zent n demersurile pe care vile-ai propus?

Suntem mndri c organizaia pro-fesional romn - CAFR a partici-pat la fiecare din ntlnirileForumului Strategic al ProfesieiContabile i sperm s v vedem ila Atena, anul viitor. Sperm, de

20

INTERVIU

7/21/2019 PA-4-2014

23/68

asemenea, c se va implica n pro-iectele permanente de lucru aleForumului, a cror idee s-a des-prins n urma ultimei reuniuni.

Evenimentul care a constituit mode-lul Forumului Strategic al Profesiei

Contabile (APSF) a fost organizatla Sinaia n cooperare cu CECCAR.Ulterior, am organizat acest Forumla Sofia, Bulgaria i la Varovia,Polonia.

APSF are la baz o abordare de tipparteneriat cu organismele profesio-nale de contabilitate participante.Scopul este de a discuta principaleleprovocri cu care se confrunt insti-tutele contabile profesionale i care

au impact asupra dezvoltrii lordurabile i relevanei permanente,n contextele lor economice naiona-le. Se ncurajeaz planificarea stra-tegic pro-activ i inovaia, astfelnct organismele profesionale decontabilitate s i poat consolidacredibilitatea i s poat rspunde lanevoile pieei i ale interesuluipublic.

Anul acesta am fost ncntai s

ntmpinm peste 70 de participanidin 33 de organizaii. Organismelorprofesionale contabile din EuropaCentral i de Est, rile baltice iSudul Europei li s-au alturat invi-tai din Suedia, Frana, IFAC, FEEi Banca Mondial, precum iNathalie Berger, eful direciei deAudit i Agenii de Risc de Creditdin cadrul Comisiei Europene. Maimulte informaii pot fi gsite laadresa: icaew.com/strategicforum.

Camera Auditorilor Financiaridin Romnia se mndrete cubunele relaii de colaborare pecare le desfoar cu InstitutulContabililor Autorizai dinAnglia i ara Galilor, marca-te chiar printr-un Acord oficialde cooperare, semnat n 2009.Cum vedei proiectele comuneviitoare derulate ntre ICAEWi CAFR?

n primul rnd, permitei-mi sspun c suntem ncntai de relaiaexcelent pe care o avem cu CAFRi pe care o preuim foarte mult.Ne-am angajat s dezvoltm i maimult aceast relaie prin furnizareade asisten n ceea ce privete stra-tegia proprie a CAFR, n sprijinuleconomiei din Romnia, inclusiv ncontextul rolului important pe carenoi, ca organisme profesionale, tre-

buie s l jucm n implementareareformelor auditului din UE.

Am lucrat cu CAFR i cu organis-mul de supraveghere public dinRomnia pentru a sprijini dezvolta-rea asigurrii calitii i nelegereaStandardelor Internaionale deAudit.

Sper sincer ca ICAEW i CAFR selaboreze, n curnd, alte ci de

cooperare sunt sigur c exist unnumr de domenii n care putemlucra mpreun nu neaprat directlegate de audit i asigurarea calit-ii, ci n ceea ce privete asistenaacordat membrilor, dezvoltareaprofesiei i sprijinirea reformei sec-torului public i a economiei naio-nale.

A consemnatAdriana Spiridon

21Anul 3 - 4/2014

INTERVIU

Forumului Strategic alProfesiei Contabile(APSF) are la baz oabordare de tipparteneriat cu organis-mele profesionale decontabilitate participante.

Scopul este de a discutaprincipalele provocri cucare se confruntinstitutele contabileprofesionale i care auimpact asupra dezvoltriilor durabile i relevaneipermanente, n contextele

lor economice naionale.Se ncurajeazplanificarea strategicpro-activ i inovaia

7/21/2019 PA-4-2014

24/68

Auditul celor trei categorii deinformaii financiare descri-se are ca obiectiv asigura-rea c soldurile conturilor de dato-rii i rulajele conturilor de veniturii cheltuieli sunt prezentate corectn conformitate cu cadrul de rapor-tare financiar aplicabil, n cazulprezentat - OMFP 3055/2009.

Pentru realizarea acestui obiectivtrebuie s stabilim strategia deaudit a misiunii i elaborarea unuiplan de audit adecvat.

n vederea realizrii acestui obiec-tiv trebuie s nelegem entitatea imediul su de afacere, ceea ce pre-supune s obinem nelegerea sec-torului de activitate, s cunoatemreglementrile specifice, politicilecontabile i controlul intern al enti-tii.

Aceast documentare ne ajut n astabili i desfura proceduri deaudit adecvate acestei circumstane,n scopul obinerii de probe deaudit suficiente i adecvate.

Pentru auditul celor trei seciunivom efectua teste de detaliu privindtranzaciile desfurate, teste deparcurgere i refacere a controale-lor pe fluxul aferent achiziiilor i

22

Idei, sugestii, experiene

Venituri Cheltuieli Datorii

Auditarea vnzrilori veniturilor aplicaie practic

Ana Dinc, Managing partner

Alexandru Stelea, Junior auditor

Veniturile constituie creteri ale beneficiilor econo -mice nregistrate pe parcursul perioadei contabile,

sub form de intrri sau majorri de active ori redu -ceri ale datoriilor, care se concretizeaz n creteri alecapitalurilor proprii, altele dect cele rezultate dincontribuiile acionarilor.

Pe de alt parte, cheltuielile reprezint diminuri alebeneficiilor economice nregistrate pe parcursulperioadei contabile sub forma de ieiri sau scderi alevalorii activelor sau creteri ale datoriilor care seconcretizeaz n reduceri ale capitalurilor proprii,altele dect cele rezultate din distribuirea acestoractre acionari.

Datoriile reprezint obligaii actuale ale ntreprinderiicare decurg din evenimente trecute i prin decontareacrora se ateapt s rezulte o ieire de resurse carencorporeaz beneficii economice.

SC Audit One SRL - Moore Stephens Ltd

7/21/2019 PA-4-2014

25/68

plilor i vom aplica diverse pro-ceduri analitice.

Toate aceste proceduri de audit suntmenite s conduc la obinerea pro-belor de audit suficiente i adecvatepe care auditorul se va baza n fun-

damentarea opiniei sale.n acest numr, vom prezenta oaplicaie practic privind seciuneaN Auditarea vnzrilor i venituri-lor. Seciunile O Auditarea achi-

ziiilor i cheltuielilori J Au di-tarea datoriilor creditorilorvor faceobiectul unor abordri ulterioare.

APLICAIE PRACTIC:

AUDITUL VENITURILOR,CHELTUIELILOR I

CREDITORILOR LA

SOCIETATEA EXEMPLU SA

Client:Exemplu SA

Perioada auditat:01.01.2013 31.12.2013

ntocmit: XX

Data: 21.01.2014Revizuit: YY Data: 22.01.2014

n cadrul acestui material vom pre-zenta testele efectuate la societateaExemplu SA n vederea obineriiasigurrii rezonabile c informaiileprezentate n situaiile financiarencheiate la 31.12.2013 referitoarela venituri, cheltuieli i creditori nuconin denaturri semnificative.

1. Extras din seciuneaaferent cunoateriiclientului

Prezentare general

Societatea Exemplu SA activeazpe piaa industriei de mbrcmintedin anul 2000. Noi am fost numiis auditm situaiile financiare aleanului ncheiat la 31 decembrie

2013, ntocmite n conformitate cuOrdinul ministrului finanelor publi-ce nr. 3055/2009. Clientul a fostauditat pn n prezent de societateaBeta SRL, ns pentru anul 2013a dorit schimbarea auditorului pen-tru a evita pericolul de familiaritate,lucru care ar reduce ncrederea uti-lizatorilor situaiilor financiare.

n acest sens, n etapa de planificarevom desfura proceduri de comu-nicare cu auditorul precedent nvederea primirii de informaii utilereferitoare la auditul anului ante-rior.

Principalul obiect de activitate alsocietii auditate l constituie fabri-

carea de obiecte vestimentare pentrubrbai i femei: costume, panta-loni, cmi, rochii etc.

Piaa de desfacere a produselor fini-te i a mrfurilor este n mare partectre ri din Uniunea European(aproximativ 70% din cifra de afa-

ceri). De asemenea, societateavinde i ctre clieni interni persoa-ne juridice (20% din cifra de afa-ceri) i prin intermediul a doumagazine proprii destinate persoa-nelor fizice (10% din cifra de afa-

ceri).Principalii furnizori de materiiprime ai societii provin n mareparte din ri din UniuneaEuropean,dar i din afara acesteia(80% din achiziiile de materiiprime i materiale). De asemenea,societatea achiziioneaz materiiprime necesare i de la furnizoriinterni (20% din achiziii). Politicasocietii este de a achiziiona de la

aceiai furnizori, care sunt selectaii evaluai n funcie de gradul icapacitatea de inovare, dar i nfuncie de reducerile comerciale pecare acetia le acord.

Societatea dorete ca produsele sales fie de calitate superioar, aspect

Anul 3 - 4/2014

Auditarea vnzrilor i veniturilor

7/21/2019 PA-4-2014

26/68

ce implic preuri mai ridicate alemateriilor prime fa de costurilepracticate n Romnia.

Unul din obiectivele pe termenscurt ale conducerii este de a seconcentra pe mbuntirea designu-

lui produselor. Societatea dispunede un departament de design, ncare lucreaz persoane calificate ndomeniu care colaboreaz cu per-soane renumite din ri cu tradiieca: Italia, Spania, Frana.

Societatea deine n sold la sfritulanului trei mprumuturi pe termenscurt contractate de la Afiliat SA(parte afiliat) n valoare total de10.933.162 lei. Prin contract,

dobnda aferent acestor mprumu-turi se calculeaz trimestrial, nfuncie de dobnda de referin aBNR. ncepnd cu 1 septembrie2011, rata dobnzii de referin aBncii Naionale a Romniei esterata dobnzii de politic monetar.

Conducerea societii ne-a informatc pe parcursul anului 2014 sedorete contractarea unui nou

mprumut bancar n vederea achizi-iei de noi utilaje, pentru a sporicapacitatea de producie.

n cadrul discuiei preliminare avutcu clientul, reprezentanii acestuiane-au comunicat c n anii trecuiau existat cazuri n care salariai dinseciile de producie au sustrasmaterie prim i produse finite dindepozite. La fiecare depistare, res-pectivii salariai au fost sancionai,

conform regulamentului intern alsocietii.

Informaii financiare legatede activitatea din anul curent(2013)

Din informaiile financiar - contabi-le primite de la client am reinut

urmtoarele detalii referitoare lafinalul anului 2013:

Total venituri 255.000.000 lei

Cifra de afaceri 251.000.000lei, din care:

- Venituri din vnzarea produ-selor finite 240.000.000lei;

- Venituri din vnzarea mrfu-rilor 10.000.000 lei

- Venituri din activitidiverse 1.000.000 lei

Total cheltuieli 240.000.000lei din care:

- Cheltuieli din exploatare:220.000.000 lei;

- Cheltuieli financiare:20.000.000 lei;

Total datorii 118.980.586 lei,din care:

- datorii comerciale 104.123.323 lei;

- mprumuturi de la prileafiliate 10.933.162 lei;

- dobnzi aferente mprumutu-rilor 3.860.015 lei;

- alte datorii 64.086 lei.

Numr mediu de salariai - 490;

Profit brut: 15.000.000.

Not: Pragul de semnificaie afost stabilit pentru faza de plani-ficare de ctre partenerul deaudit la valoarea de 2.510.000lei, reprezentnd 1% din cifrade afaceri.Pragul de semnificaie funcio-nal ce va fi utilizat n efectuareatestelor de audit este calculat ca75% din materialitatea totali se ridic la suma de1.882.500 lei.

Politici contabile

Veniturile din vnzrile de bunurisunt recunoscute n momentul ncare societatea a transferat cump-rtorului principalele riscuri ibeneficii. n situaiile financiare aleanului 2013, veniturile sunt prezen-tate la valoarea brut.

Cifra de afaceri reprezint sumelefacturate i de facturat, fr TVA ieste format n cea mai mare partedin contravaloarea bunurilor livrateterilor.

Cheltuielile societii ExempluSA reprezint valorile pltite sau depltit pentru:

24

Idei, sugestii, experiene

7/21/2019 PA-4-2014

27/68

consumuri de stocuri;

lucrri executate iservicii prestate de carebeneficiaz entitatea;

cheltuieli cu personalul;

executarea unor obligaii legalesau contractuale etc.

Pierderile reprezint reduceriale beneficiilor economice i potrezulta ca urmare a desfurriiactivitii curente a societiiExemplu SA.

n cadrul cheltuielilor exerciiuluifinanciar societatea a evideniat, deasemenea, cheltuieli cu provizioane,amortizri i ajustri pentru depre-cierea sau pierderea de valoare

(acestea sunt verificate n cadrulseciunilor corespondente).

Contabilitatea cheltuielilor se ineatt pe elemente de cheltuieli, con-form clasificaiei din planul de con-turi, ct i pe tipuri de activiti.

mprumuturile pe termen scurt ilung sunt nregistrate la suma primi-t. Datoria cu dobnda aferent senregistreaz anual i se pltete la

sfritul perioadei de creditare.Partea pe termen scurt a mprumu-turilor pe termen lung este clasifica-t n datorii ce trebuie pltite ntr-operioad de un an.

Datoriile comerciale sunt nregistra-

te la valoarea sumelor care urmeaza fi pltite pentru bunurile sau ser-viciile primite.

2. Identificarea ievaluarea riscurilor(ISA 315)

Am efectuat teste de parcurgere irefacere a controalelor pe fluxuloperaional aferent achiziiilor i

plilor pentru a verifica dac exis-t un mediu de control i dac aces-ta funcioneaz. Vom analiza dacn cadrul acestui flux exist con-troale i dac acestea se respect.Prin urmare, concluziile noastre levom utiliza n vederea stabilirii ris-cului de control i a minimizrii ris-cului de audit.

Mai jos am sintetizat riscurile iden-tificate i evaluarea acestora:

Risc identificat: Riscul de fraudEvaluare: Risc mediuRspunsul auditorului:Avnd nvedere c n perioadele precedenteau existat cazuri de furturi dingestiuni, vom verifica inventariereaefectuat la finalul anului i vomanaliza dac eventualele lipsuri aufost contabilizate corect.

Risc identificat: Supraevaluarea

veniturilorEvaluare: Risc mediuRspunsul auditorului: Lund nconsiderare c n anul 2014 societa-tea dorete contractarea unui noucredit, exist riscul supraevaluriiperformanei financiare pentru oimagine mai bun. Vom desfuraproceduri de reconciliere a unuieantion de tranzacii cu documenta-ia justificativ.

Risc de control: ridicat Nu amefectuat teste de control pe fluxulaferent vnzrilor i ncasrilor.Risc identificat: Subevaluarea chel-tuielilorEvaluare: Risc mediuRspunsul auditorului: Vom des-fura proceduri de verificare adocumentaiei prin selectarea ele-mentelor ce vor fi examinate dinpopulaia conturilor de cheltuieli.Risc de control: sczut Am efec-tuat teste de parcurgere a controale-lor pe fluxul de achiziii i pli.

Risc identificat: Subevaluarea dato-riilorEvaluare: Risc mediu

Rspunsul auditorului: Vom des-fura proceduri de circularizare aunui eantion de solduri de datoriide la 31.12.2013.Risc de control: sczut Am efec-tuat teste de parcurgere a controale-lor pe fluxul de achiziii i pli.

Risc identificat: Separarea exerci-iilor financiareEvaluare: Risc mediuRspunsul auditorului: Vom

inspecta un eantion format din fac-turi de vnzare i de achiziie attdin cursul anului 2013, ct i din2014 pentru a verifica respectareaprincipiului separrii exerciiilor.

Risc identificat: nregistrarea ero-nat a stornrilorEvaluare: Risc sczutRspunsul auditorului: Vom des-fura proceduri de verificare prin

eantionare a stornrilor.Risc identificat: Riscul ca societa-tea s se afle n imposibilitate deplatEvaluare: Risc mediuRspunsul auditorului: Vom obi-ne o situaie a datoriilor aflate nsold la finalul anului auditat isituaia plilor efectuate la ncepu-tul anului 2014.Risc de control: sczut Am efec-

25Anul 3 - 4/2014

Auditarea vnzrilor i veniturilor

7/21/2019 PA-4-2014

28/68

tuat teste de parcurgere a controale-lor pe fluxul achiziii-pli.

3. Cerine de informaiiale auditorului

Pentru a putea efectua testele de

audit aferente celor trei seciuni amsolicitat i primit urmtoareleinformaii:

Componenele conturilor dedatorii comerciale: 401, 404,408, 419, 462 la 31.12.2013;

Detalierea soldurilor de datoriicomerciale exprimate n valut;

Detalierea mprumuturilor con-tractate de societate, care s

cuprind minim urmtoareleinformaii: terul de la care afost contractat mprumutul,numrul i data contractului demprumut, monedamprumutului;

Situaia dobnzilor datorateaflate n sold la 31.12.2013,precum i calculaia i modulde nregistrare a acestora;

Raportul plilor ctre furnizori

de la nceputul anului 2014 pen-tru datoriile aflate n sold la31.12.2013;

Registrul jurnal, pe baza cruiase vor stabili eantioane pentrutranzaciile semnificative ineobinuite pentru care vomsolicita i documente suport:facturi, anexe, contracte etc.;

n cazul n care un registru jur-nal nu poate fi furnizat, vomsolicita fiele aferente conturilorde cheltuieli/venituri;

Acordul clientului pentru comu-nicarea cu auditorul precedent.

4. Auditarea vnzrilori veniturilor

4.1. Aspecte teoretice privindauditul vnzrilor i veni-turilor

n primul rnd, auditorul trebuie sneleag societatea i mediul su,ceea ce presupune obinerea deinformaii cu privire la: sectorul deactivitate, reglementrile specifice,politicile contabile i controlulintern al entitii. Aceast documen-tare ajut n stabilirea i desfura-rea de proceduri de audit, n scopulobinerii de probe suficiente iadecvate.

Vom prezenta auditul seciunii deVnzri i venituri, avnd caobiectiv obinerea unei asigurrirezonabile cu privire la msura ncare acestea nu conin denaturrisemnificative, fie ele ca urmare a

fraudei sau a erorii.Auditul ciclului de vnzri caregenereaz veniturile are ca obiectivasigurarea c rulajele conturilorsunt prezentate n conformitate cucadrul de raportare financiar apli-cabil, n cazul prezentat - OMFPnr. 3055/2009. Pentru realizareaacestui obiectiv trebuie stabilitstrategia misiunii i elaborat un plande audit.

Pentru auditul vnzrilor i venituri-lor se efectueaz teste de detaliuprivind tranzaciile desfurate,teste de parcurgere i refacere acontroalelor i se aplic diverseproceduri analitice.

n conformitate cu prevederileGhidului pentru un Audit deCalitate, emis de CAFR, auditareaconturilor de venituri are ca princi-pale obiective asigurarea c:

veniturile nu sunt denaturate isunt clasificate corect;

toate elementele sunt procesaten perioada corect;

elementele care necesit o pre-zentare specific sunt corectraportate;

registrul jurnal este ntocmitcorespunztor.

4.2. Stabilirea planului deaudit ca rspuns la riscu-rile evaluate la punctul 2

Reconciliere

Se va obine ultima balan de veri-ficare i registrul jurnal din cursulanului 2013. Vom reconcilia celedou informaii i astfel vom testacompletitudinea i valoarea contu-rilor aferente veniturilor.

Observare, intervievare

Pentru a ne asigura asupra valorii iacurateei conturilor de venituri, pebaza registrului jurnal vom selectaeantioane de tranzacii pentru carevom verifica documentaia justifica-tiv. Vom discuta cu reprezentaniisocietii legat de modificrile sem-nificative fa de anul 2012 i vomverifica autenticitatea i valabilitateacontractelor ncheiate pentru uneantion format din cei mai impor-tani clieni.

Verificarea alocrii corecte laperioada la care se refer

Pentru a ne asigura de acurateea

i valoarea corect a veniturilorprezentate n contul de profit ipierdere la 31.12.2013, vom verifi-ca respectarea principiului separriiexerciiilor. Astfel, vom selectaspre verificare un eantion de vn-zri din cursul anului 2013 i vomverifica dac au fost nregistratecorect n contabilitate din punct devedere al perioadei la care acesteafac referire.

Proceduri analitice

Vom calcula i identifica variaiilesemnificative ale conturilor de veni-turi fa de anul anterior i, de ase-menea, pe baza rulajelor lunarevom ntocmi grafice cu privire laevoluia din cursul anului i vomsolicita explicaii de la conducereasocietii cu privire la fluctuaiilemai evidente.

26

Idei, sugestii, experiene

7/21/2019 PA-4-2014

29/68

Anul 3 - 4/2014

Auditarea vnzrilor i veniturilor

7/21/2019 PA-4-2014

30/68

28

Idei, sugestii, experiene

7/21/2019 PA-4-2014

31/68

29Anul 3 - 4/2014

Auditarea vnzrilor i veniturilor

7/21/2019 PA-4-2014

32/68

30

Idei, sugestii, experiene

7/21/2019 PA-4-2014

33/68

31Anul 3 - 4/2014

Auditarea vnzrilor i veniturilor

7/21/2019 PA-4-2014

34/68

32

Idei, sugestii, experiene

7/21/2019 PA-4-2014

35/68

33Anul 3 - 4/2014

Consiliul pentru Standarde Internaionale de Audit iAsigurare,Manual de reglementri internaionale de con-trol al calitii, audit, revizuire, alte servicii de asigurarei servicii conexe, tradus i republicat de CameraAuditorilor Financiari din Romnia, Bucureti, 2012

Institutul Contabililor Autorizai din Scoia n parteneriat cuCamera Auditorilor Financiari din Romnia, Ghid pentruun Audit de Calitate, Editura Print Group SRL,Bucureti, 2012

Consiliul pentru Standarde Internaionale de Contabilitate nparteneriat cu Corpul Experilor Contabili i Contabililor

Autorizai din Romnia, Standarde Internaionale deRaportare Financiar, Ediia a III-a, Editura CECCAR,Bucureti, 2007

Ordinul ministrului finanelor publice nr. 3055 din 29 octom-brie 2009 pentru aprobarea Reglementrilor contabileconforme cu directivele europene, publicat n MonitorulOficial nr. 766 bis, Bucureti, 2009

Legea nr. 82/1991 Legea contabilitii, Republicat nMonitorul Oficial al Romniei, nr. 629 din 26 august2002.

Bibliografie

Auditarea vnzrilor i veniturilor

7/21/2019 PA-4-2014

36/68

Dei n IFRS principiul prevaleneieconomicului asupra juridicului nueste menionat explicit ca fiind un

principiu ce st la baza situaiilorfinanciare, l regsim totui consem-nat n Cadrul general conceptual deraportare financiar, la punctul 4.6menionndu-se: 4.6. La stabilireamomentului n care un elementcorespunde definiiei unui activ,

unei datorii sau capitalurilor propriitrebuie acordat atenie fondului irealitii economice ale aces tuia inu numai formei sale juridice.

Nu doar recunoaterea, ca momentde timp, este influenat de acestprincipiu, ci i modul de clasificare

i evaluare a elementelor situaiilorfinanciare.

Spre exemplu, dei IAS 17Leasingare ca principal obiectiv contractelede leasing, la punctul 21 se spune:Tranzaciile i alte evenimentesunt contabilizate i prezentate nconformitate cu fondul lor econo-mic i cu realitatea financiar, nudoar cu forma juridic. Aceastndrumare considerm c este uni-

versal valabil, excednd contracte-le de leasing.

i n IAS 18 Venituri, precum i nSIC 27 Evaluarea fondului econo-mic al tranzaciilor care implic

forma legal a unui contract de lea-sing se face referire la acest princi-piu, entitile trebuind s analizezenatura economic a tranzaciei pen-tru ca nregistrarea sa s in contde fondul economic, (aproape) indi-ferent de o eventual deghizare juri-dic.

34

Idei, sugestii, experiene

Unul dintre principiile de baz ale Standardelor Inter naionale de Raportare Financiar(IFRS) este substance over form, principiu tradus n literatura romneasc de special-itate ca fiind principiul prevalenei economicului asupra juridicului. Dei n Directiva aIV-a a Comunitii Europene (78/660/CEE) principiul prevalenei economicului asupra

juridicului nu apare explicit, l regsim totui n noua Directiv privind situaiilefinanciare anuale, situaiile financiare consolidate i rapoartele conexe ale anumitortipuri de ntreprinderi ( 2013/34/UE).

n acest articol ilustrm, printr-un exemplu, ce importan are acest principiu i cumdifer elementele situaiilor financiare recunoscute n baza acestui principiu fa derecunoaterea n baza unei analize superficiale a actelor juridice.

Lect. univ. dr.Mirela Punescu, ASE, ACCA, auditor financiar

Principiul prevalenei

economicului asuprajuridiculuiStudiu de caz

7/21/2019 PA-4-2014

37/68

Aa cum am menionat, principiulprevalenei economicului asupra

juridicului este de asemenea regsitexplicit n noua Directiv a contabi-litii (2013/34/UE) la articolul 5,punctul h: elementele din contulde profit i pierdere i din bilansunt contabilizate i prezentateinnd seama de fondul economic altranzaciei sau al angajamentului ncauz.

n OMFP 3055/2009 principiul esteregsit explicit, mult mai detaliatdect n IFRS. Astfel, la punctul 46gsim menionarea faptului c pre-zentarea valorilor fie n bilan, fien contul de profit i pierdere seface innd seama de fondul econo-mic al tranzaciei sau al operaiuniiraportate i nu numai de forma juri-dic a acestora, tocmai pentru a seasigura faptul c nregistrarea ncontabilitate i prezentarea fidel aoperaiunilor economico-financiarese face n conformitate cu realitateaeconomic, n conformitate cu drep-turile, obligaiile i riscurile asocia-te acelor operaiuni.

Totui, aceast prevalen a econo-micului nu trebuie neleas caducnd la ignorarea cerinelor lega-le sau a cerinei ca nregistrrile ncontabilitate s se fac doar pe bazadocumentelor justificative.Dimpotriv, documentele care staula baza nregistrrii n contabilitatea operaiunilor economico-financia-re trebuie s fie n concordan curealitatea, iar tranzaciile i contrac-tele ncheiate ntre pri trebuie s

respecte cadrul legal existent.Mai mult, reglementrile romnetisubliniaz faptul c, n cele maimulte situaii, forma juridic a unuidocument este n concordan curealitatea economic. Doar n cazuri(foarte)rare, atunci cnd exist dife-rene ntre fondul sau natura econo-mic a unei operaiuni sau tranzaciii forma sa juridic, entitatea vanregistra n contabilitate aceste

operaiuni dnd prioritate fondului

economic i nu formei juridice,innd cont de toate informaiile dis-ponibile.

Pentru ilustrarea situaiilor n careacest principiu se aplic OMFP3055/2009, la pct. 46, alin 3 d

urmtoarele exemple, care, n opi-nia noastr nu sunt exhaustive: cla-sificarea contractelor de leasing (caleasing operaional sau financiar),recunoaterea veniturilor ca fiind

din comisioane sau din activitateaprincipal, recunoaterea venituri-lor, clasificarea instrumentelorfinanciare, clasificarea reducerilorn financiare sau comerciale.

Dup aceast introducere ne-ampropus s analizm n paralel osituaie destul de comun, precumi modul ei de raportare n situaiilefinanciare, att conform IFRS, cti conform OMFP 3055/2009.

S presupunem c o societate rom-neasc, SC Bursucul SRL, arenevoie de anumite piese pe care lecumpr de la un furnizor din str-

intate, SC Lupul SRL. Pentru a leputea produce, furnizorul are nevo-ie de o matri pe care o va instalape propriile utilaje. Matria va fipltit la momentul semnrii con-tractului (suportat ca i cost, fiedirect, fie indirect prin refacturare)de ctre societatea romneasc i vafi folosit de furnizorul strin pen-tru a obine piesele personalizate,dorite de SC Bursucul SRL. Preul

matriei este de 30.000 lei (depe-te lejer 2.500 lei - plafonul de recu-noatere a mijloacelor fixe nRomnia), utilizarea ei se va facepe o perioad de 2 ani, iar la sfri-tul utilizrii matria va rmne lafurnizor deoarece SC Bursucul SRLnici nu are utilajele necesare utiliz-rii acesteia, nici nu are posibilitateas o vnd. Contractul de achiziieeste ferm i prevede livrarea a30.000 de piese, la comanda cum-prtorului, pe o perioad de 2 ani.Dac matria se stric pe perioadaproduciei, furnizorul este responsa-bil pentru nlocuirea ei, aa cumeste i pentru buna sa funcionaresau ntreinere. SC Bursucul SRLnu va ajunge niciodat n posesiasau s utilizeze componenta respec-tiv. Pentru cele 30.000 de pieseSC Bursucul va plti un pre con-tractual agreat, s zicem 10 lei pe

pies (pre ce acoper costurile deproducie i o marj de profit a fur-nizorului), pe msur ce se facelivrarea. Nu exist un alt furnizorpentru care s se cear preuri com-parative. ntrebarea este: cum se varecunoate aceast matri n conta-bilitatea SC Bursucul SRL?

Prima tentaie ar fi ca aceast matri- s fie clasificat ca mijloc fix nsituaiile financiare ale SC Bursucul

Exemplu

35Anul 3 - 4/2014

Prevalena economicului asupra juridicului

7/21/2019 PA-4-2014

38/68

SRL. Aceasta deoarece la o analizsuperficial se pare c sunt regsitecaracteristicile unui activ corporal

imobilizat la cumprtor i anume:este un activ corporal, are valoaremai mare dect limita de 2.500 leii va genera beneficii entitii pe operioad mai mare dect 1 an.

Totui, analiznd caracteristicileunui activ, caracteristici menionatede pct 92 al OMFP 3055/2009,constatm c un activ clasificat cafiind imobilizare corporal este unactiv:

a. deinut pentru a fi utilizat n pro-ducia de bunuri sau prestarea deservicii, pentru a fi nchiriat ter-ilor sau pentru a fi folosit nscopuri administrative; i

b. utilizat pe parcursul unei perioa-de mai mari de un an.

Dac reflectm cu atenie la carac-teristicile imobilizrilor corporale(similare cu cele identificate i de

IAS 16Imobilizri corporale) con-cluzionm c totui prima condiienu este ndeplinit i aceasta deoa-

rece cumprtorul nu utilizeazdirect matria respectiv, nici mcarnu deine utilajele pe care o astfelde matri ar putea fi montat, cipltete furnizorului o sum pentrua putea primi bunurile pe care le-acomandat.

Deoarece setul de IFRS este multmai complex dect reglementrileromneti, ar fi util s ne inspirmi din normele acestea n msura n

care le gsim. IFRIC 18 Transferde active de la clieni este cel maiapropiat de situaia descris. Totui,interpretarea se aplic la contabili-zarea elementelor de imobilizricorporale de ctre entitile careprimesc astfel de transferuri de laclienii lor. Cum recunoate SCLeul SRL suma de bani primit dela SC Bursucul SRL?

Dac SC Leul SRL cumpr de

Idei, sugestii, experiene

Prevalena economiculuinu trebuie neleasca ducnd la ignorareacerinelor legale sau acerinei ca nregistrrilen contabilitate sse fac doar pe bazadocumentelorjustificative. Dimpotriv,documentele care stau labaza nregistrrii ncontabilitate aoperaiunilor economico-financiare trebuie s fien concordan curealitatea, iar tranzaciilei contractele ncheiatentre pri trebuie srespecte cadrul legalexistent

36

7/21/2019 PA-4-2014

39/68

banii primii o matri pe care oinstaleaz pe propriile utilaje, atunciva trebui s analizeze dac matriandeplinete caracteristicile uneiimobilizri corporale conform IAS16Imobilizri corporale. n cazulnostru, caracteristicile probabil csunt ndeplinite deoarece matria vafi utilizat n prestarea de servicii(ctre SC Bursucul SRL), pe operioad mai lung de un an i maidegrab nu este adecvat s fie recu-noscut ca stoc i nici agregat cualte componente.

n contrapartida matriei, SC LeulSRL considerm c va recunoate

un venit n avans la primirea bani-

lor i va trece acest venit n avansla veniturile exerciiului, pe msurce se livreaz piesele convenite cuclientul, n conformitate cu paragra-fele 18-20 ale IFRIC 18. Aceastadeoarece n schimbul banilor primiifurnizorul se angajeaz s livreze30.000 de piese pe parcursul a 2 ani(serviciu identificabil separat).

SC Leul SRL va amortiza probabilmatria pe durata contractului, dar

analiznd totui dac acea matrimai are valoare pentru el la sfritulcontractului, dac mai poate obineceva pe ea i alte informaii simila-re.

Acum, c am stabilit tratamentulcontabil aplicat de furnizorul bunu-rilor, s vedem cum procedeazcumprtorul acestora.

n IFRS nu exist o reglementarespecific aplicabil celui care trans-

fer active la furnizor. IASB a res-pins o eventual interpretare aplica-bil acestora, considernd c recu-noaterea la cumprtor se face nconformitate cu IFRS-urile existentei care sunt suficient de detaliateastfel nct s nu existe dubii. npractic totui au fost raportatedou tratamente alternative n con-tabilitatea cumprtorului: recu-noaterea activelor transferate ca

active necorporale, precum i recu-noaterea acestora drept cheltuieli navans. n ambele situaii, activelerespective sunt trecute la cheltuielipe durata pe care se primesc servi-ciile.

n aceast situaie considerm calegerea cea mai potrivit ar firecunoaterea unui avans pltit fur-nizorului i nu a unei imobilizrinecorporale. Aceasta deoarece,practic, diferenele sunt mici ntre

un avans pltit la nceputul contrac-tului (din care furnizorul i achizi-ioneaz materiile prime sau mijloa-cele fixe necesare prestrii servicii-lor contractate sau livrrii debunuri) i aceast sum, pltit la

nceputul tranzaciei, avnd ca des-tinaie precis matria ce nu va intraniciodat n posesia cumprtoruluii nu va putea fi utilizat n niciunfel de acesta. Mai mult, acest avanspltit trebuie regsit n costul de

achiziie al pieselor furnizate de SCLEUL SRL. O alternativ ar fi con-siderarea sumei pltite ca fiind ocheltuial n avans, avans ce trebuietrecut n costul de achiziie a piese-lor, pe msur ce acestea sunt livra-te ctre SC Bursucul SRL.

Ca nregistrri contabile la SC