7/22/2019 ORDIN_1969_din_2007

1/173

Ministerul Economiei i Finanelor

Ordin nr. 1969/2007din 09/11/2007

privind aprobarea reglementrilor contabile pentrupersoanele juridice frscop patrimonial

Publicat in Monitorul Oficial, Partea I nr. 846 din 10/12/2007

n temeiul prevederilor art. 11 alin. (4) din Hotrrea Guvernului nr. 386/2007privind organizarea ifuncionarea Ministerului Economiei i Finanelor, cu modificrile i completrile ulterioare,

n baza prevederilor art. 4 alin. (1) i (2) din Legea contabilitii nr. 82/1991, republicat, cu modificrilei completrile ulterioare,

ministrul economiei i finanelor emite urmtorul ordin:

Art. 1.- (1)Se aprobReglementrile contabile pentru persoanele juridice frscop patrimonial,cuprinse n anexa nr. 1*) care face parte integrantdin prezentul ordin.

(2)Reglementrile contabile prevzute la alin. (1) sunt obligatorii pentru asociaii, fundaii sau alte

organizaii de acest fel, partide politice, patronate, organizaii sindicale, culte religioase, precum i pentrualte persoane juridice nfiinate n baza unor legi speciale, n scopul desfurrii de activiti frscoppatrimonial, care au obligaia, potrivit legii, sconduccontabilitatea n partiddubli sntocmeascsituaii financiare anuale.

(3)Reglementrile contabile prevzute la alin. (1) se refern principal la activitile frscoppatrimonial, inclusiv activitile cu destinaie special, desfurate de ctre persoanele juridice frscoppatrimonial, i n subsidiar la activitile economice desfurate, potrivit legii, de ctre aceste persoanejuridice. Pentru activitile economice desfurate, potrivit legii, de ctre persoanele juridice frscoppatrimonial, aceste reglementri se completeaz, dupcaz, cu Reglementrile contabile conforme cuDirectiva a IV-a a Comunitilor Economice Europene, prevzute n anexala Ordinul ministrului finanelorpublice nr. 1.752/2005, cu modificrile i completrile ulterioare.

Art. 2.- Se aprobReglementrile contabile privind organizarea i conducerea contabilitii n partidsimplde ctre persoanele juridice frscop patrimonial, cuprinse n anexa nr. 2*) care face parte

integrantdin prezentul ordin.___________*)Anexele nr. 1 i 2 se publiculterior n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 846 bis n afara

abonamentului, care se poate achiziiona de la Centrul pentru vnzri i relaii cu publicul al RegieiAutonome "Monitorul Oficial", Bucureti, os. Panduri nr. 1.

Art. 3.- Situaiile financiare anuale ale persoanelor juridice frscop patrimonial de utilitate public,potrivit legii, sunt supuse auditului financiar, care se efectueazde ctre auditori financiari, persoane fizicesau juridice autorizate, n condiiile legii, cu respectarea reglementrilor contabile aplicabile persoanelorjuridice frscop patrimonial.

Art. 4.- Prezentul ordin intrn vigoare la data de 1 ianuarie 2008.Art. 5.- La data intrrii n vigoare a prezentului ordin se abrog:-Ordinul ministrului finanelor publice nr. 1.829/2003 privind aprobarea Reglementrilorcontabile

pentru persoanele juridice frscop patrimonial, publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 66i 66 bis din 27 ianuarie 2004, cu modificrile i completrile ulterioare;-Ordinul ministrului finanelor publice nr. 2.329/2001 pentru aprobarea Normelormetodologice privind

organizarea i conducerea contabilitii n partidsimplde ctre persoanele juridice frscop lucrativ,publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 20 din 15 ianuarie 2002;

-orice alte dispoziii contrare prezentului ordin.Art. 6.- Prezentul ordin se publicn Monitorul Oficial al Romniei, Partea I.

p. Ministrul economiei i finanelor,Ctlin Doica,

secretar de stat

Bucureti, 9 noiembrie 2007.

Nr. 1.969.

7/22/2019 ORDIN_1969_din_2007

2/173

ANEXA Nr. 1

REGLEMENTRI CONTABILEpentru persoanele juridice frscop patrimonial

CAPITOLUL 1ARIA DE APLICABILITATE I MONEDA DE RAPORTARE

1.- (1) Prezentele reglementri prevd formatul i coninutul situaiilor financiare anuale, principiilecontabile i regulile de evaluare, precum i regulile de ntocmire, aprobare, auditare, dupcaz, i publicarea situaiilor financiare anuale pentru persoanele juridice frscop patrimonial.

(2)Prezentele reglementri sunt corelate cu prevederile reglementrilor contabile conforme cudirectivele europene, aprobate prin Ordinul ministrului finanelor publice nr. 1.752/2005 pentru aprobareareglementrilorcontabile conforme cu directivele europene, cu modificrile i completrile ulterioare, nmod corespunztor, respectiv adaptat la specificul activitilor frscop patrimonial i activitilor cudestinaie specialdesfurate, potrivit legii, de persoanele juridice frscop patrimonial.

(3)Prezentele reglementri se aplicpentru activitile frscop patrimonial, activitile cu destinaiespeciali activitile economice desfurate, potrivit legii, de ctre asociaii, fundaii sau alte organizaiide acest fel, partide politice, patronate, organizaii sindicale, culte religioase, precum i pentru altele

asemenea nfiinate n baza unor legi speciale n scopul desfurrii de activiti frscop patrimonial,care au obligaia, potrivit legii, sconduccontabilitatea n partiddubli sntocmeascsituaiifinanciare anuale.

2.- (1) Contabilitatea se ine n limba romni n moneda naional. Contabilitatea operaiunilorefectuate n valutse ine att n moneda naional, ct i n valut.

(2)Pentru necesitile proprii de informare, persoanele juridice frscop patrimonial pot opta pentruntocmirea situaiilor financiare anuale i ntr-o altmoned.

Cursul de schimb utilizat pentru conversia n moneda naionala situaiilor financiare anuale ntocmitentr-o altmonedeste cursul de schimb valutar comunicat de Banca Naionala Romniei, valabil pentrudata bilanului. Acest curs se prezintn notele explicative.

CAPITOLUL 2FORMATUL I CONINUTUL SITUAIILOR FINANCIARE ANUALE

SECIUNEA 1DISPOZIII GENERALE PRIVIND SITUAIILE FINANCIARE ANUALE

3.(1) - Persoanele juridice frscop patrimonial ntocmesc situaii financiare anuale care cuprind:-bilan,-contul rezultatului exerciiului,-notele explicative la situaiile financiare anuale.(2)Organizaiile patronale i sindicale, precum i alte organizaii frscop patrimonial, care nu

desfoaractiviti economice, ntocmesc situaii financiare anuale simplificate care cuprind:-bilanprescurtat,-contul prescurtat al rezultatului exerciiului,-notele explicative la situaiile financiare anuale simplificate.(3)Situaiile financiare anuale, respectiv situaiile financiare anuale simplificate constituie un tot unitar.(4)Potrivit legii contabilitii, situaiile financiare anuale trebuie nsoite de o declaraie scrisde asumare

a rspunderii conducerii persoanei juridice pentru ntocmirea situaiilor financiare anuale n conformitate cuReglementrile contabile pentru persoanele juridice frscop patrimonial.

4.- Situaiile financiare anuale ale persoanelor juridice frscop patrimonial sunt supuse, potrivit legii,verificrii de ctre cenzori sau de ctre auditori financiari, dupcaz.

5.- Pct. 3 alin. (2) din prezentele reglementri nu se aplicde ctre persoanele juridice frscoppatrimonial de utilitate public.

6.- Situaiile financiare anuale se ntocmesc n mod clar i n concordancu prevederile prezentelorreglementri.

7.- Situaiile financiare anuale ofero imagine fidela activelor, datoriilor, poziiei financiare,excedentului sau deficitului privind activitile frscop patrimonial i activitile cu destinaie special.

8.- Dacaplicarea prevederilor prezentelor reglementri nu este suficientpentru a oferi o imaginefideln nelesul pct. 7, trebuie prezentate informaii suplimentare.

7/22/2019 ORDIN_1969_din_2007

3/173

9.- Dac, n cazuri excepionale, aplicarea unei prevederi din prezentele reglementri se dovedetecontrarobligaiei prevzute la pct. 7, trebuie sse facabatere de la acea prevedere, n vederea ofeririiunei imagini fidele, n nelesul pct. 7. Orice astfel de abatere trebuie prezentatn notele explicative,mpreuncu o explicaie a motivelor acesteia i o situaie privind efectele abaterii asupra activelor,datoriilor, poziiei financiare i a excedentului sau deficitului.

10.- Subunitile frpersonalitate juridic, care aparin persoanelor juridice frscop patrimonial cusediul sau domiciliul n Romnia organizeazi conduc contabilitatea proprie pnla nivel de balandeverificare, fra ntocmi situaii financiare anuale.

Activitatea desfuratn strintate de subunitile frpersonalitate juridic, i care aparinpersoanelor juridice frscop patrimonial cu sediul sau domiciliul n Romnia, se include n situaiilefinanciare ale persoanei juridice romne i se raporteazpe teritoriul Romniei, potrivit prezentelorreglementri.

Cursul de schimb utilizat pentru conversia n moneda naionala balanelor de verificare ntocmite ntr-oaltmonedeste cursul de schimb valutar comunicat de Banca Naionala Romniei, valabil pentru databilanului. Acest curs se prezintn notele explicative.

11.- Autoritile de reglementare pot solicita prezentarea n situaiile financiare anuale a unor informaiisuplimentare fade cele care trebuie prezentate n concordancu prezentele reglementri.

12.- Formatul bilanului i al contului rezultatului exerciiului, n special n ceea ce privete formaadoptatpentru prezentarea acestora, nu poate fi modificat de la un exerciiu financiar la altul. n cazuriexcepionale, sunt permise abateri de la acest principiu. Orice astfel de abatere trebuie menionatnnotele explicative, mpreuncu o explicaie a motivelor care au determinat-o.

13.- n bilani n contul rezultatului exerciiului, elementele prevzute la pct. 19, 20 i 34 trebuieprezentate separat, n ordinea indicat. O subclasificare mai detaliata elementelor se poate face numain notele explicative.

14.- Formatul, succesiunea i terminologia elementelor din bilani din contul rezultatului exerciiuluicare sunt precedate de cifre arabe trebuie adaptate, n cazul n care natura specifica unei persoanejuridice frscop patrimonial impune acest lucru. Astfel de adaptri trebuie efectuate atunci cnd suntcerute prin reglementri speciale emise de Autoritile de reglementare.

15.- 1) Pentru fiecare element de bilani de cont al rezultatului exerciiului trebuie prezentatvaloareaaferentelementului corespondent pentru exerciiul financiar precedent.

(2)Dacvalorile prevzute la alin. (1) nu sunt comparabile, absena comparabilitii trebuie prezentatnnotele explicative, nsoitde comentarii relevante.

16.Un element de bilani de cont al rezultatului exerciiului pentru care nu existvaloare nu trebuieprezentat, cu excepia cazului n care existun element corespondent pentru exerciiul financiar

precedent, n nelesul pct. 15 alin. (1).17.- Bilanul este documentul contabil de sintezprin care se prezintelementele de activ, datorii i

capital propriu ale persoanei juridice frscop patrimonial la sfritul exerciiului financiar, precum i ncelelalte situaii prevzute de lege.

18.- 1) n bilanelementele de activ i datorii sunt grupate dupnaturi lichiditate, respectiv naturiexigibilitate.

(2)n nelesul prezentelor reglementri:a)un activ reprezinto resurscontrolatde ctre persoana juridicfrscop patrimonial ca rezultat al

unor evenimente trecute, de la care se ateaptsgenereze beneficii economice viitoare pentru aceastai al crui cost poate fi evaluat n mod credibil;

b)o datorie reprezinto obligaie actuala persoanei juridice frscop patrimonial ce decurge dinevenimente trecute i prin decontarea creia se ateaptsrezulte o ieire de resurse care ncorporeazbeneficii economice.

SECIUNEA 2FORMATUL BILANULUI

19.- Formatul bilanului este urmtorul:A.Active imobilizateI.Imobilizri necorporale1.Cheltuieli de constituire2.Cheltuieli de dezvoltare3.Concesiuni, brevete, licene, mrci comerciale, drepturi i active similare, dacacestea au fost

achiziionate cu titlu oneros4.Fondul comercial, n msura n care acesta a fost achiziionat cu titlu oneros5.Avansuri i imobilizri necorporale n curs de execuieII.Imobilizri corporale1.Terenuri i construcii

7/22/2019 ORDIN_1969_din_2007

4/173

2.Instalaii tehnice i maini3.Alte instalaii, utilaje i mobilier4.Avansuri i imobilizri corporale n curs de execuieIII.Imobilizri financiare1.Aciuni deinute la entitile afiliate2.mprumuturi acordate entitilor afiliate3.Interese de participare4.mprumuturi acordate entitilor de care unitatea este legatn virtutea intereselor de participare

5.Investiii deinute ca imobilizri6.Alte mprumuturiB.Active circulanteI.Stocuri1.Materii prime i materiale consumabile2.Producia n curs de execuie3.Produse finite i mrfuri4.Avansuri pentru cumprri de stocuriII.Creane(Sumele care urmeazsfie ncasate dupo perioadmai mare de un an trebuie prezentate separat

pentru fiecare element.)1.Creane comerciale2.Sume de ncasat de la entitile afiliate

3.Sume de ncasat de la entitile de care unitatea este legatn virtutea intereselor de participare4.Alte creaneIII.Investiii pe termen scurt1.Aciuni deinute la entitile afiliate2.Alte investiii pe termen scurtIV.Casa i conturi la bnciC.Cheltuieli n avansD.Datorii: sumele care trebuie pltite ntr-o perioadde pnla un an1.mprumuturi din emisiunea de obligaiuni2.Sume datorate instituiilor de credit3.Avansuri ncasate n contul comenzilor4.Datorii comerciale - furnizori5.Efecte de comerde pltit

6.Sume datorate entitilor afiliate7.Sume datorate entitilor de care unitatea este legatn virtutea intereselor de participare8.Alte datorii, inclusiv datoriile fiscale i datoriile privind asigurrile socialeE.Active circulante nete/datorii curente neteF.Total active minus datorii curenteG.Datorii: sumele care trebuie pltite ntr-o perioadmai mare de un an1.mprumuturi din emisiunea de obligaiuni2.Sume datorate instituiilor de credit3.Avansuri ncasate n contul comenzilor4.Datorii comerciale - furnizori5.Efecte de comerde pltit6.Sume datorate entitilor afiliate7.Sume datorate entitilor de care unitatea este legatn virtutea intereselor de participare

8.Alte datorii, inclusiv datoriile fiscale i datoriile privind asigurrile socialeH.Provizioane1.Provizioane pentru pensii i obligaii similare2.Provizioane pentru impozite3.Alte provizioaneI.Venituri n avansJ.Capital i rezerveI.CapitalII.Rezerve din reevaluareIII.Rezerve1.Rezerve legale2.Rezerve statutare sau contractuale3.Rezerve reprezentnd surplusul realizat din rezerve din reevaluare

4.Alte rezerveIV.Excedentul/profitul sau deficitul/pierderea reportat()V.Excedentul/profitul sau deficitul/pierderea exerciiului financiar20.- Formatul bilanului prescurtat este urmtorul:

7/22/2019 ORDIN_1969_din_2007

5/173

A.Active imobilizateI.Imobilizri necorporaleII.Imobilizri corporaleIII.Imobilizri financiareB.Active circulanteI.StocuriII.Creane(Sumele care urmeazsfie ncasate dupo perioadmai mare de un an trebuie prezentate separat

pentru fiecare element.)III.Investiii pe termen scurtIV.Casa i conturi la bnciC.Cheltuieli n avansD.Datorii: sumele care trebuie pltite ntr-o perioadde pnla un anE.Active circulante nete/datorii curente neteF.Total active minus datorii curenteG.Datorii: sumele care trebuie pltite ntr-o perioadmai mare de un anH.ProvizioaneI.Venituri n avansJ.Capital i rezerveI.CapitalII.Rezerve din reevaluare

III.RezerveIV.Excedentul/profitul sau deficitul/pierderea reportat()V.Excedentul/profitul sau deficitul/pierderea exerciiului financiar21.- Dacun activ sau o datorie are legturcu mai mult de un element din formatul de bilan, relaia sa

cu alte elemente trebuie prezentatn notele explicative, daco asemenea prezentare este esenialpentru nelegerea situaiilor financiare anuale.

22.- Aciunile deinute la entitile afiliate trebuie prezentate numai n cadrul elementelor prevzute nacest scop.

23.- Toate angajamentele sub forma garaniilor de orice fel trebuie, n cazul n care nu existobligaiade a le prezenta ca datorii, sfie n mod clar prezentate n notele explicative, i trebuie fcutdistincientre diferitele tipuri de garanii recunoscute de legislaia naional. De asemenea, trebuie fcutoprezentare separata oricrei garanii valorice care a fost prevzut. Angajamentele de acest tip careexistn relaia cu entitile afiliate trebuie prezentate distinct.

SECIUNEA 3PREVEDERI REFERITOARE LA ELEMENTELE DE BILAN

24.- Prezentarea activelor ca active imobilizate sau ca active circulante depinde de scopul cruia i suntdestinate.

25.- Activele imobilizate cuprind acele active destinate utilizrii pe o bazcontinu, n scopuldesfurrii activitilor persoanei juridice frscop patrimonial.

26.- 1) Micrile diverselor elemente de imobilizri se prezintn notele explicative. n acest scop, seprezintdistinct, ncepnd cu costul de achiziie sau costul de producie, pentru fiecare element deimobilizare, pe de o parte, creterile, cedrile i transferurile n cursul exerciiului financiar, iar, pe de alt

parte, ajustrile cumulate de valoare la nceputul exerciiului financiar i la data bilanului, precum irectificrile efectuate n cursul exerciiului financiar asupra ajustrilor de valoare din exerciiile financiareprecedente. Ajustrile de valoare se prezintn bilanca deduceri clare din elementele corespunztoare.

(2)Dac, atunci cnd situaiile financiare anuale se ntocmesc conform prezentelor reglementri pentruprima oar, preul de achiziie sau costul de producie al unei imobilizri nu poate fi determinat frcheltuieli sau ntrzieri exagerate, valoarea rezidualde la nceputul exerciiului financiar poate fi tratatdrept prede achiziie sau cost de producie. Orice aplicare a acestei prevederi trebuie prezentatn noteleexplicative.

(3)Atunci cnd se efectueazreevaluarea imobilizrilor corporale, micrile diverselor elemente deimobilizri, prevzute la alin. (1), se prezintncepnd cu preul de achiziie sau costul de producie,rezultat din reevaluare. n acest scop, valoarea reevaluatse substituie valorii de intrare a imobilizrilorcorporale.

27.- Drepturile asupra proprietilor imobiliare i alte drepturi similare, aa cum sunt definite de legislaianaional, trebuie prezentate la "Terenuri i construcii".

28.- n sensul prezentelor reglementri, prin interese de participare se nelege drepturile n capitalulaltor entiti, reprezentate sau nu prin certificate, care, prin crearea unei legturi durabile cu aceste entiti,

7/22/2019 ORDIN_1969_din_2007

6/173

sunt destinate scontribuie la activitile entitii. Deinerea unei pri din capitalul unei alte entiti sepresupune creprezintun interes de participare, atunci cnd depete un procentaj de 20%.

29.- 1) Cheltuielile efectuate n cursul exerciiului financiar, dar care sunt aferente unui exerciiufinanciar ulterior, trebuie prezentate sub titlul de "Cheltuieli n avans".

(2)Veniturile care, dei se referla exerciiul financiar n cauz, nu se ncaseazpnla expirareaacestuia, trebuie prezentate la "Creane". n cazul n care astfel de venituri sunt semnificative, acesteatrebuie prezentate i n notele explicative.

30.- 1) Ajustrile de valoare cuprind toate coreciile destinate sinseama de reducerile valorilor

activelor individuale, stabilite la data bilanului, indiferent dacacea reducere este sau nu definitiv.(2)Ajustrile de valoare pot fi: ajustri permanente, denumite n continuare amortizri, i/sau ajustrileprovizorii, denumite n continuare ajustri pentru depreciere sau pierdere de valoare, n func ie decaracterul permanent sau provizoriu al ajustrii valorii activelor.

31.Provizioanele sunt destinate sacopere datoriile a cror natureste clar definiti care la databilanului este probabil sexiste, sau este cert cvor exista, dar care sunt incerte n ceea ce privetevaloarea sau data la care vor aprea.

32.Provizioanele nu pot fi utilizate pentru ajustarea valorilor activelor.33.- 1) Veniturile de ncasat nainte de data bilanului, dar care se referla un exerciiu financiar

ulterior, trebuie prezentate sub titlul de "Venituri n avans".(2)Cheltuielile care, dei se referla exerciiul financiar n cauz, se vor plti numai n cursul exerciiului

financiar ulterior, trebuie prezentate la "Datorii". n cazul n care astfel de cheltuieli sunt semnificative, eletrebuie prezentate i n notele explicative.

SECIUNEA 4FORMATUL CONTULUI REZULTATULUI EXERCIIULUI

34.- Formatul contului rezultatului exerciiului este urmtorul:I.Venituri din activitile frscop patrimonialII.Cheltuieli privind activitile frscop patrimonialIII.Rezultatul activitilor frscop patrimonialIV.Venituri din activitile cu destinaie specialV.Cheltuieli privind activitile cu destinaie specialVI.Rezultatul activitilor cu destinaie special

VII.Venituri din activitile economiceVIII.Cheltuieli privind activitile economiceIX.Rezultatul activitilor economiceX.Venituri totaleXI.Cheltuieli totaleXII.Excedentul/profitul deficitul/pierderea exerciiului financiar (X-XI; XI-X)

SECIUNEA 5PRINCIPII CONTABILE GENERALE

35.- Elementele prezentate n situaiile financiare anuale se evalueazn conformitate cu principiile

contabile generale prevzute n prezenta seciune, conform contabilitii de angajamente. Astfel, efecteletranzaciilor i ale altor evenimente sunt recunoscute atunci cnd tranzaciile i evenimentele se produc (inu pe msurce trezoreria sau echivalentul su este ncasat sau pltit) i sunt nregistrate n contabilitatei raportate n situaiile financiare ale perioadelor aferente.

36.- Principiul continuitii activitii. Trebuie sse prezume cpersoana juridicfrscop patrimoniali desfoaractivitatea pe baza principiului continuitii activitii.

Acest principiu presupune centitatea i continun mod normal funcionarea, fra intra n stare delichidare sau reducere semnificativa activitii. Dacadministratorii unei entiti au luat cunotindeunele elemente de nesiguranlegate de anumite evenimente care pot duce la incapacitatea acesteia dea-i continua activitatea, aceste elemente trebuie prezentate n notele explicative. n cazul n care situaiilefinanciare anuale nu sunt ntocmite pe baza principiului continuitii, aceastinformaie trebuie prezentat,mpreuncu explicaii privind modul de ntocmire a acestora i motivele care au stat la baza decizieiconform creia entitatea nu i mai poate continua activitatea.

37.- Principiul permanenei metodelor. Metodele de evaluare trebuie aplicate n mod consecvent de laun exerciiu financiar la altul.

38.- Principiul prudenei. Evaluarea trebuie fcutpe o bazprudenti, n special:a)poate fi inclus numai excedentul/profitul realizat la data bilanului;

7/22/2019 ORDIN_1969_din_2007

7/173

b)trebuie sse incont de toate datoriile aprute n cursul exerciiului financiar curent sau al unuiexerciiu financiar precedent, chiar dacacestea devin evidente numai ntre data bilanului i datantocmirii acestuia;

c)trebuie sse incont de toate datoriile previzibile i deficitele/pierderile poteniale aprute n cursulexerciiului financiar curent sau al unui exerciiu financiar precedent, chiar dacacestea devin evidentenumai ntre data bilanului i data ntocmirii acestuia;

d)trebuie sse incont de toate deprecierile, indiferent dacrezultatul exerciiului financiar estedeficit/pierdere sau excedent/profit.

39.- Principiul independenei exerciiului. Trebuie sse incont de veniturile i cheltuielile aferenteexerciiului financiar, indiferent de data ncasrii sau plii acestor venituri i cheltuieli.40.- Principiul evalurii separate a elementelor de activ i de datorii. Conform acestui principiu,

componentele elementelor de activ sau de datorii trebuie evaluate separat.41.- Principiul intangibilitii. Bilanul de deschidere pentru fiecare exerciiu financiar trebuie s

corespundcu bilanul de nchidere al exerciiului financiar precedent.42.- Principiul necompensrii. Orice compensare ntre elementele de activ i de datorii sau ntre

elementele de venituri i cheltuieli este interzis.Eventualele compensri ntre creane i datorii ale persoanei juridice frscop patrimonial fade

aceeai entitate pot fi efectuate, cu respectarea prevederilor legale, numai dupnregistrarea ncontabilitate a veniturilor i cheltuielilor la valoarea integral.

43.- Abateri de la principiile contabile generale prevzute n prezenta seciune pot fi efectuate n cazuriexcepionale. Orice astfel de abateri trebuie prezentate n notele explicative, precum i motivele care le-au

determinat, mpreuncu o evaluare a efectului acestora asupra activelor, datoriilor, i aexcedentului/profitului sau deficitului/pierderii.

SECIUNEA 6REGULI DE EVALUARE

6.1.REGULI GENERALE DE EVALUARE44.- Elementele prezentate n situaiile financiare anuale se evalueaz, n general, pe baza principiului

costului de achiziie sau al costului de producie. n situaia n care s-a optat pentru reevaluareaimobilizrilor corporale se aplicprevederile subseciunii 6.2.5 din prezentele reglementri.

6.1.1.Evaluarea la data intrrii n entitate

45.- 1) La data intrrii n entitate, bunurile se evalueazi se nregistreazn contabilitate la valoareade intrare, care se stabilete astfel:

a)la cost de achiziie - pentru bunurile procurate cu titlu oneros;b)la cost de producie - pentru bunurile produse n entitate;c)la valoarea de aport, stabilitn urma evalurii - pentru bunurile reprezentnd aport la capital;d)la valoarea just- pentru bunurile obinute cu titlu gratuit.n cazurile menionate la lit. c) i d), valoarea de aport i, respectiv, valoarea just, se substituie costului

de achiziie.(2)Prin valoare justse nelege suma pentru care activul ar putea fi schimbat de bunvoie ntre pri

aflate n cunotinde cauzn cadrul unei tranzacii cu preul determinat obiectiv.46.(1) Costul de achiziie al bunurilor cuprinde preul de cumprare, taxele de import i alte taxe (cu

excepia acelora pe care persoana juridicfrscop patrimonial le poate recupera de la autoritilefiscale), cheltuielile de transport, manipulare i alte cheltuieli care pot fi atribuibile direct achiziiei bunurilor

respective.(2)Reducerile comerciale acordate de furnizor nu fac parte din costul de achiziie.47.- 1) Costul de producie al unui bun cuprinde costul de achiziie a materiilor prime i materialelor

consumabile i cheltuielile de producie direct atribuibile bunului.(2)Costul de producie sau de prelucrare al stocurilor, precum i costul de producie al imobilizrilor

cuprind cheltuielile directe aferente produciei, i anume: materiale directe, energie consumatn scopuritehnologice, manoperdirecti alte cheltuieli directe de producie, precum i cota cheltuielilor indirectede producie alocatn mod raional ca fiind legatde fabricaia acestora.

(3)n costul de producie poate fi incluso proporie rezonabildin cheltuielile care sunt indirectatribuibile bunului, n msura n care acestea sunt legate de perioada de producie.

(4)Urmtoarele reprezintexemple de costuri care nu trebuie incluse n costul stocurilor, ci suntrecunoscute drept cheltuieli ale perioadei n care au survenit, astfel:

-pierderile de materiale, manopera sau alte costuri de producie nregistrate peste limitele normaladmise;

-cheltuielile de depozitare, cu excepia cazurilor n care aceste costuri sunt necesare n procesul deproducie, anterior trecerii ntr-o noufazde fabricaie;

7/22/2019 ORDIN_1969_din_2007

8/173

-regiile (cheltuielile) generale de administraie care nu participla aducerea stocurilor n forma i loculfinal;

-costurile de desfacere.48.- 1) Dobnda la capitalul mprumutat pentru finanarea achiziiei, construciei sau produciei de

active cu ciclu lung de fabricaie poate fi inclusn costurile de producie, n msura n care aceasta estelegatde perioada de producie. n cazul includerii dobnzii n valoarea activelor, aceasta trebuieprezentatn notele explicative.

(2)n sensul prezentelor reglementri, prin activ cu ciclu lung de fabricaie se nelege un activ care

solicitn mod necesar o perioadsubstanialde timp pentru a fi gata n vederea utilizrii.6.1.2.Evaluarea cu ocazia inventarierii49.- Evaluarea elementelor de activ i de pasiv cu ocazia inventarierii se face potrivit prezentelor

reglementri i normelor emise n acest sens de Ministerul Economiei i Finanelor.6.1.3.Evaluarea la ncheierea exerciiului financiar50.- 1) La ncheierea exerciiului financiar, elementele de activ i de pasiv de natura datoriilor se

evalueazi se reflectn situaiile financiare anuale la valoarea de intrare, pusde acord cu rezultateleinventarierii.

(2)n acest scop, valoarea de intrare se comparcu valoarea stabilitpe baza inventarierii, denumitvaloare de inventar. n acest caz, se vor avea n vedere, printre altele:

a)Pentru elementele de activ, diferenele constatate n minus ntre valoarea de inventar i valoareacontabilneta elementelor de activ se nregistreazn contabilitate pe seama unei amortizrisuplimentare, n cazul activelor amortizabile pentru care deprecierea este ireversibilsau se efectueazo

ajustare pentru depreciere sau pierdere de valoare, atunci cnd deprecierea este reversibil, acesteelemente meninndu-se, de asemenea, la valoarea lor de intrare.

Prin valoare contabilnetse nelege valoarea de intrare, mai puin amortizarea i ajustrile pentrudepreciere sau pierdere de valoare, cumulate.

b)Pentru elementele de pasiv de natura datoriilor, diferenele constatate n plus ntre valoarea deinventar i valoarea de intrare a elementelor de pasiv de natura datoriilor se nregistreazn contabilitate,pe seama elementelor corespunztoare de datorii.

51.- 1) La fiecare data bilanului:a)Elementele monetare exprimate n valut(disponibiliti i alte elemente asimilate, cum sunt

acreditivele i depozitele bancare, creane i datorii n valut) trebuie evaluate i raportate utiliznd cursulde schimb comunicat de Banca Naionala Romniei i valabil la data ncheierii exerciiului financiar.Diferenele de curs valutar, favorabile sau nefavorabile, ntre cursul de la data nregistrrii creanelor saudatoriilor n valutsau cursul la care au fost raportate n situa iile financiare anuale anterioare i cursul de

schimb de la data ncheierii exerciiului financiar, se nregistreaz, la venituri sau cheltuieli financiare, dupcaz.

b)Pentru creanele i datoriile, exprimate n lei, a cror decontare se face n funcie de cursul uneivalute, eventualele diferene favorabile sau nefavorabile, care rezultdin evaluarea acestora senregistreazla venituri sau cheltuieli financiare, dupcaz. Determinarea diferenelor de valoare seefectueazsimilar prevederilor lit. a).

c)Elementele nemonetare achiziionate cu plata n valuti nregistrate la cost istoric (imobilizri,stocuri) trebuie raportate utiliznd cursul de schimb de la data efecturii tranzaciei.

d)Elementele nemonetare achiziionate cu plata n valuti nregistrate la valoarea justtrebuieraportate utiliznd cursul de schimb existent la data determinrii valorilor respective.

(2)Prin elemente monetare se nelege disponibilitile bneti i activele/datoriile de primit/de pltit nsume fixe sau determinabile.

52.- Evenimentele care apar dupdata bilanului pot furniza informaii suplimentare referitoare la

perioada raportat, fade cele cunoscute la data bilanului. Dacsituaiile financiare anuale nu au fostaprobate, acestea trebuie ajustate pentru a reflecta i informaiile suplimentare.

6.1.4.Evaluarea la data ieirii din entitate53.- La data ieirii din entitate sau la darea n consum, bunurile se evalueazi se scad din gestiune la

valoarea lor de intrare.Evenimente ulterioare datei bilanului54.- 1) Evenimentele ulterioare datei bilanului sunt acele evenimente, favorabile sau nefavorabile, care

au loc ntre data bilanului i data la care situaiile financiare anuale sunt autorizate pentru publicare.(2)Pot fi identificate dousituaii:a)entitile obin informaii suplimentare fade cele existente la data bilanului, pentru evenimente care

avuseserdeja loc la data bilanului. Dacinformaiile suplimentare conduc la necesitatea nregistrrii ncontabilitate a unor venituri sau cheltuieli, pentru prezentarea unei imagini fidele, trebuie efectuate acestenregistrri;

b)entitile obin informaii pentru evenimente petrecute ulterior datei situaiilor financiare anuale, dar acror prezentare este necesarpentru utilizatorii de informaii. n aceastsituaie, informaiile respectivese prezintn notele explicative, frefectuarea unor nregistrri n contabilitate.

7/22/2019 ORDIN_1969_din_2007

9/173

(3)Un exemplu de eveniment ulterior datei bilanului, care trebuie reflectat n situaiile financiare anualeeste rezolvarea unui litigiu ulterior datei bilanului, care impune ajustarea unui provizion deja recunoscutsau recunoaterea unui nou provizion.

(4)Un exemplu de eveniment ulterior datei bilanului pentru care nu se fac ajustri ale situaiilorfinanciare anuale este diminuarea valorii de piaa valorilor mobiliare, n intervalul de timp dintre databilanului i data la care situaiile financiare anuale sunt autorizate pentru publicare.

(5)Atunci cnd evenimentele au o asemenea importannct neprezentarea lor ar putea afectacapacitatea utilizatorilor situaiilor financiare anuale de a face evaluri i de a lua decizii corecte, o entitate

trebuie sprezinte urmtoarele informaii pentru fiecare categorie semnificativde astfel de evenimente:a)natura evenimentului; ib)o estimare a efectului financiar sau o meniune conform creia o astfel de estimare nu poate sfie

fcut.Corectarea erorilor contabile55.- 1) Corectarea erorilor constatate n contabilitate se efectueazpe seama rezultatului reportat.(2)Erorile din perioadele anterioare sunt omisiuni i declaraii eronate cuprinse n situaiile financiare

anuale ale entitii pentru una sau mai multe perioade anterioare rezultnd din greeala de a utiliza, saude a nu utiliza, informaii credibile care:

a)erau disponibile la momentul la care situaiile financiare anuale pentru acele perioade au fostaprobate spre a fi emise;

b)ar fi putut fi obinute n mod rezonabil i luate n considerare la ntocmirea i prezentarea acelorsituaii financiare anuale.

Astfel de erori includ efectele greelilor matematice, greelilor de aplicare a politicilor contabile, ignorriisau interpretrii greite a evenimentelor i fraudelor.

(3)n cazul corectrii de erori care genereazdeficit contabil reportat, acesta trebuie acoperit nainte deefectuarea oricrei repartizri de excedent.

n notele la situaiile financiare anuale trebuie prezentate informaii suplimentare cu privire la erorilorconstatate.

(4)Corectarea erorilor aferente exerciiilor financiare precedente nu determinmodificarea situaiilorfinanciare ale acelor exerciii.

(5)n cazul erorilor aferente exerciiilor financiare prcedente, corectarea acestora nu presupuneajustarea informaiilor comparative prezentate n situaiile financiare. Informaii comparative referitoare lapoziia financiari performana financiar, respectiv modificarea poziiei financiare, sunt prezentate nnotele explicative.

6.2.ACTIVE IMOBILIZATE

6.2.1.Reguli de evaluare de baz56.- 1) Activele imobilizate sunt active generatoare de beneficii i deinute pe o perioadmai mare de

un an. Ele trebuie evaluate la costul de achiziie sau la costul de producie, cu respectarea prevederilorpct. 57 i 58.

(2)Beneficiile economice viitoare reprezintpotenialul de a contribui, direct sau indirect, la fluxul detrezorerie sau de echivalente de trezorerie ctre entitate. Potenialul poate fi unul productiv, fiind parte aactivitilor de exploatare ale entitii.

57.- Amortizarea valorii activelor imobilizate cu durate limitate de utilizare economicse efectueaznmod sistematic, reducndu-se valoarea contabila acestora. Valoarea contabila acestor active estevaloarea care este pezentatn bilan, fiind reprezentatde costul de achiziie, costul de producie saualte valori care substituie costul, diminuate cu amortizarea cumulatpnla acea dat, precum i cupierderile cumulate din depreciere.

n nelesul prezentelor reglementri, prin durata de utilizare economicse nelege durata de viautil,

aceasta reprezentnd:a)perioada n care un activ este prevzut a fi disponibil pentru utilizare de ctre o entitate; saub)numrul unitilor produse sau a unor uniti similare ce se estimeazcvor fi obinute de entitate

prin folosirea activului respectiv.58.- 1) Atunci cnd se constatpierderi de valoare pentru imobilizrile financiare, trebuie fcute ajustri

pentru pierderea de valoare, astfel nct acestea sfie evaluate la cea mai micvaloare atribuitacestorala data bilanului.

(2)Imobilizrile trebuie sfacobiectul ajustrilor de valoare, indiferent dacduratele lor de utilizareeconomicsunt limitate sau nu, astfel nct acestea sfie evaluate la cea mai micvaloare atribuibilacestora la data bilanului, dacse estimeazcreducerea valorii acestora este permanent.

(3)Ajustrile de valoare prevzute la alin. (1) i (2) trebuie nregistrate n contul rezultatului exerciiului iprezentate distinct n notele explicative, dacacestea nu au fost prezentate separat n contul rezultatuluiexerciiului.

(4)Evaluarea la valorile minime, potrivit alin. (1) i (2), nu poate fi continuatdacnu mai sunt aplicabilemotivele pentru care au fost fcute ajustrile respective.

59.- Dacactivele imobilizate fac obiectul ajustrilor excepionale de valoare exclusiv n scop fiscal, nnotele explicative se prezintvaloarea ajustrilor i motivele pentru care acestea au fost efectuate.

7/22/2019 ORDIN_1969_din_2007

10/173

6.2.2.Imobilizri necorporaleRecunoaterea imobilizrilor necorporale60.- Un activ necorporal este un activ identificabil, nemonetar, frsuport material i deinut pentru

utilizare n activitile desfurate de persoana juridicfrscop patrimonial sau pentru scopuriadministrative.

61.- Un activ necorporal trebuie recunoscut n bilandacse estimeazcva genera beneficiieconomice pentru entitate i costul activului poate fi evaluat n mod credibil.

62.- 1) n cadrul imobilizrilor necorporale privind activitile frscop patrimonial, se cuprind:

-cheltuielile de constituire;-cheltuielile de dezvoltare;-concesiunile, brevetele, licenele, mrcile comerciale, drepturile i activele similare, cu excepia celor

create intern de entitate;-alte imobilizri necorporale; i-avansurile i imobilizrile necorporale n curs de execuie.(2)n cadrul imobilizrilor necorporale privind activitile economice, se cuprind imobilizrile corporale de

natura celor prevzute la alin. (1) i, n plus, fondul comercial.Active de natura cheltuielilor de constituire63.- Cheltuielile de constituire sunt cheltuielile ocazionate de nfiinarea sau dezvoltarea persoanei

juridice frscop patrimonial (taxe i alte cheltuieli de nscriere, cheltuieli privind emisiunea i vnzarea deobligaiuni, cheltuieli de publicitate, precum i alte cheltuieli de aceastnatur, legate de nfiinarea iextinderea activitii entitii).

64.- 1) Oentitate poate include cheltuielile de constituire la "Active", caz n care poate imobilizacheltuielile de constituire. n aceastsituaie, cheltuielile de constituire trebuie amortizate n cadrul uneiperioade de maximum cinci ani.

(2)n situaia n care cheltuielile de constituire nu au fost integral amortizate, nu se face nici o distribuiredin excedente/profituri, cu excepia cazului n care suma rezervelor disponibile pentru distribuire i aexcedentului/profitului reportat este cel puin egalcu cea a cheltuielilor neamortizate.

65.- Sumele nregistrate la "Cheltuieli de constituire" trebuie explicate n note.Active de natura cheltuielilor de dezvoltare66.- 1) Imobilizrile de natura cheltuielilor de dezvoltare sunt generate de aplicarea rezultatelor

cercetrii sau a altor cunotine, n scopul realizrii de produse sau servicii noi sau mbuntitesubstanial, naintea stabilirii produciei de serie sau utilizrii.

(2)Exemple de activiti de dezvoltare sunt:a)proiectarea, construcia i testarea produciei intermediare sau folosirea intermediara prototipurilor i

modelelor;b)proiectarea uneltelor i matrielor care implictehnologie nou;c)proiectarea, construcia i operarea unei uzine pilot care nu este fezabildin punct de vedere

economic pentru producia pe scarlarg;d)proiectarea, construcia i testarea unei alternative alese pentru aparatele, produsele, procesele,

sistemele sau serviciile noi sau mbuntite.67.- 1) Cheltuielile de dezvoltare privind activitile frscop patrimonial se amortizeazntr-o perioad

de cel mult cinci ani, cu aprobarea administratorului entitii.(2)Cheltuielile de dezvoltare privind activitile economice se amortizeazpe perioada contractului sau

pe durata de utilizare, dupcaz.n cazul n care durata contractului sau durata de utilizare depete cinci ani, aceasta trebuie

prezentatn notele explicative, mpreuncu motivele care au determinat-o.(3)n situaia n care cheltuielile de dezvoltare nu au fost integral amortizate, nu se face nici o distribuire

din excedente/profituri, cu excepia cazului n care suma rezervelor disponibile pentru distribuire i aexcedentului/profitului reportat este cel puin egalcu cea a cheltuielilor neamortizate.

(4)Sumele nregistrate la "Cheltuieli de dezvoltare" trebuie explicate n notele explicative.Concesiunile, brevetele, licenele, mrcile comerciale, drepturile i activele similare68.- 1) Concesiunile, brevetele, licenele, mrcile comerciale, drepturile i activele similare

reprezentnd aport, achiziionate sau dobndite pe alte ci, se nregistreazn conturile de imobilizrinecorporale la valoarea de aport sau costul de achiziie, dupcaz. n aceastsituaie valoarea de aport seasimileazvalorii juste.

(2)Concesiunile primite se reflectca imobilizri necorporale atunci cnd contractul de concesiunestabilete o durati o valoare determinate pentru concesiune. Amortizarea concesiunii urmeaza finregistratpe durata de folosire a acesteia, stabilitpotrivit contractului. n cazul n care contractulprevede plata unei chirii, i nu o valoare amortizabil, n contabilitatea entitii care primete concesiunea,se reflectcheltuiala reprezentnd chiria, frrecunoaterea unei imobilizri necorporale.

(3)Brevetele, licenele, mrcile comerciale, drepturile i activele similare, achiziionate sau dobndite pealte ci se amortizeazpe durata prevzutpentru utilizarea lor de ctre persoanele juridice frscoppatrimonial care le dein.

Fondul comercial

7/22/2019 ORDIN_1969_din_2007

11/173

69.- 1) Fondul comercial, atunci cnd se recunoate, reprezintdiferena dintre costul de achiziie ivaloarea la data tranzaciei, a prii din activele nete achiziionate de persoana juridicfrscoppatrimonial pentru activitile economice.

(2)n cazul n care fondul comercial este tratat ca un activ - ca urmare a achizi iei de ctre o entitate aaciunilor altei entiti - se au n vedere urmtoarele prevederi:

a)fondul comercial se amortizeaz, de regul, n cadrul unei perioade de maximum cinci ani;b)totui, entitile pot samortizeze fondul comercial n mod sistematic ntr-o perioadde peste cinci

ani, cu condiia ca aceastperioadsnu depeascdurata de utilizare economica activului i sfie

prezentati justificatn notele explicative.Alte imobilizri necorporale, avansurile i imobilizrile necorporale n curs de execuie70.- 1) n cadrul avansurilor i altor imobilizri necorporale se nregistreazavansurile acordate

furnizorilor de imobilizri necorporale, programele informatice create de entitate sau achiziionate de lateri, pentru necesitile proprii de utilizare, precum i alte imobilizri necorporale.

(2)Programele informatice create, achiziionate sau dobndite pe alte ci se amortizeazn funcie dedurata probabilde utilizare, care nu poate depi o perioadde cinci ani, cu aprobarea administratoruluientitii.

(3)Imobilizrile necorporale n curs de execuie reprezintimobilizrile necorporale neterminate pnlasfritul perioadei, evaluate la costul de producie sau costul de achiziie, dupcaz.

Evaluarea iniiala imobilizrilor necorporale71.- Un activ necorporal se nregistreaziniial la costul de achiziie sau de producie, aa cum sunt

definite n prezentele reglementri.

72.- Un element necorporal raportat drept cheltuialntr-o perioadnu poate fi recunoscut ulterior caparte din costul unui activ necorporal.

Cheltuieli ulterioare73.- 1) Cheltuielile ulterioare efectuate cu un activ necorporal dupcumprarea sau finalizarea acestuia

se nregistreazn conturile de cheltuieli, atunci cnd sunt efectuate.(2)Cheltuielile ulterioare vor majora costul activului necorporal atunci cnd este probabil caceste

cheltuieli vor permite activului sgenereze beneficii economice viitoare peste performana prevzutiniiali pot fi evaluate credibil.

Evaluarea la data bilanului74.- Un activ necorporal trebuie prezentat n bilanla valoarea de intrare, mai puin ajustrile cumulate

de valoare.Cedarea75.- Un activ necorporal trebuie scos din evidenla cedare sau atunci cnd nici un beneficiu economic

viitor nu mai este ateptat din utilizarea sa ulterioar.76.- Ctigurile sau pierderile care apar o datcu ncetarea utilizrii sau ieirea unui activ necorporal se

determinca diferenntre veniturile generate de ieirea activului i valoarea sa neamortizat, inclusivcheltuielile ocazionate de cedarea acestuia, i trebuie prezentate ca venit sau cheltuial, dupcaz, ncontul rezultatului exerciiului.

6.2.3.Imobilizri corporaleRecunoaterea imobilizrilor corporale77.- Imobilizrile corporale reprezintactive care:a)sunt deinute pentru a fi utilizate n activitile desfurate de persoana juridicfrscop patrimonial

sau pentru a fi folosite n scopuri administrative; ib)sunt utilizate pe parcursul unei perioade mai mari de un an.78.- Imobilizrile corporale privind activitile frscop patrimonial cuprind: terenuri i construcii;

instalaii tehnice i maini; alte instalaii, utilaje i mobilier; avansuri i imobilizri corporale n curs de

execuie.79.- 1) Contabilitatea terenurilor se ine pe doucategorii: terenuri i amenajri de terenuri.(2)n contabilitatea analitic, terenurile pot fi evideniate pe urmtoarele grupe: terenuri agricole, terenuri

silvice, terenuri frconstrucii, terenuri cu zcminte, terenuri cu construcii i altele.80.- 1) Imobilizrile corporale deinute n baza unui contract de leasing se evideniazn contabilitate n

funcie de natura contractului de leasing, stabilitpotrivit legii.(2)La recunoaterea n contabilitate a contractelor de leasing vor fi avute n vedere prevederile

contractelor ncheiate ntre pri, precum i legislaia n vigoare.nregistrarea n contabilitate a amortizrii bunului ce face obiectul contractului se efectueazn cazul

leasingului financiar de ctre locatar/utilizator, iar n cazul leasingului operaional, de ctrelocator/finanator. Achiziiile de bunuri imobile i mobile, n cazul leasingului financiar, sunt tratate cainvestiii, fiind supuse amortizrii pe o bazconsecventcu politica normalde amortizare pentru bunurisimilare.

(3)n nelesul prezentelor reglementri, termenii de mai jos au urmtoarele semnificaii:a)contract de leasing este un acord prin care locatorul cedeazlocatarului, n schimbul unei pli sau

serii de pli, dreptul de a utiliza un bun pentru o perioadstabilit;

7/22/2019 ORDIN_1969_din_2007

12/173

b)leasing financiar este operaiunea de leasing care transfercea mai mare parte din riscurile iavantajele aferente dreptului de proprietate asupra activului;

c)leasing operaional este operaiunea de leasing ce nu intrn categoria leasingului financiar.(4)Un contract de leasing poate fi recunoscut ca leasing financiar dacndeplinete cel puin una dintre

urmtoarele condiii:a)leasingul transferlocatarului titlul de proprietate asupra bunului pnla sfritul duratei contractului

de leasing;b)locatarul are opiunea de a cumpra bunul la un preestimat a fi suficient de mic n comparaie cu

valoarea justla data la care opiunea devine exercitabil, astfel nct, la nceputul contractului de leasing,existn mod rezonabil certitudinea copiunea va fi exercitat;c)durata contractului de leasing acoper, n cea mai mare parte, durata de viaeconomica bunului,

chiar dactitlul de proprietate nu este transferat;d)valoarea totala ratelor de leasing, mai puin cheltuielile accesorii, este mai mare sau egalcu

valoarea de intrare a bunului, reprezentatde valoarea la care a fost achiziionat bunul de ctre finanator,respectiv costul de achiziie;

e)bunurile ce constituie obiectul contractului de leasing sunt de naturspecial, astfel nct numailocatarul le poate utiliza frmodificri majore.

81.- n cadrul imobilizrilor corporale sunt evideniate n mod distinct imobilizrile corporale n curs deexecuie.

Evaluarea iniiala imobilizrilor corporale82.- O imobilizare corporalrecunoscutca activ trebuie evaluatiniial la costul su determinat potrivit

regulilor de evaluare din prezentele reglementri, n funcie de modalitatea de intrare n entitate.Cheltuieli ulterioare83.- 1) Cheltuielile ulterioare aferente unei imobilizri corporale trebuie recunoscute, de regul, drept

cheltuieli n perioada n care au fost efectuate.(2)Cheltuielile efectuate n legturcu imobilizrile corporale utilizate n baza unui contract de nchiriere,

locaie de gestiune sau alte contracte similare se evideniazn contabilitatea entitii care le-a efectuat, laimobilizri corporale sau drept cheltuieli n perioada n care au fost efectuate, n funcie de beneficiileeconomice aferente, similar cheltuielilor efectuate n legturcu imobilizrile corporale proprii.

84.- 1) Costul reparaiilor efectuate la imobilizrile corporale, n scopul asigurrii utilizrii continue aacestora, trebuie recunoscut ca o cheltuialn perioada n care este efectuat.

(2)Sunt recunoscute ca o componenta activului investiiile efectuate la imobilizrile corporale, subforma cheltuielilor ulterioare. Acestea trebuie saibca efect mbuntirea parametrilor tehnici iniiali aiacestora i sconducla obinerea de beneficii economice viitoare, suplimentare fade cele estimate

iniial.Obinerea de beneficii se poate realiza fie direct prin creterea veniturilor, fie indirect prin reducerea

cheltuielilor de ntreinere i funcionare.85.- 1) Imobilizrile corporale n curs de execuie reprezintinvestiiile neterminate efectuate n regie

proprie sau n antrepriz. Acestea se evalueazla costul de producie sau costul de achiziie, dupcaz.(2)Imobilizrile corporale n curs de execuie se trec n categoria imobilizrilor finalizate duprecepia,

darea n folosinsau punerea n funciune a acestora, dupcaz.(3)Costul unei imobilizri corporale construite n regie proprie este determinat folosind aceleai principii

ca i pentru un activ achiziionat. Astfel, dacentitatea produce active similare, n scopul comercializrii, ncadrul unor tranzacii normale, atunci costul activului este de obicei acelai cu costul de construire a aceluiactiv destinat vnzrii. Prin urmare, orice profituri interne sunt eliminate din calculul costului acestui activ.n mod similar, cheltuiala reprezentnd rebuturi, manopera sau alte resurse peste limitele acceptate cafiind normale, precum i pierderile care au aprut n cursul construciei n regie proprie a activului nu sunt

incluse n costul activului.Evaluarea la data bilanului86.- O imobilizare corporaltrebuie prezentatn bilanla valoarea de intrare, mai puin ajustrile

cumulate de valoare.Amortizarea87.- 1) Amortizarea se stabilete prin aplicarea cotelor de amortizare asupra valorii de intrare a

imobilizrilor corporale.(2)Amortizarea imobilizrilor corporale se calculeazpe baza unui plan de amortizare, de la data punerii

n funciune a acestora i pnla recuperarea integrala valorii lor de intrare, conform duratelor deutilizare economici condiiilor de utilizare a acestora.

88.- 1) Amortizarea imobilizrilor corporale concesionate, nchiriate sau n locaie de gestiune secalculeazi se nregistreazn contabilitate de ctre entitatea care le are n proprietate.

(2)Se supun, de asemenea, amortizrii investiiile efectuate la imobilizrile corporale luate cu chirie, pedurata contractului de nchiriere.

La expirarea contractului de nchiriere, valoarea investiiilor efectuate i a amortizrii corespunztoarese cedeazproprietarului imobilizrii. n funcie de clauzele cuprinse n contractul de nchiriere, transferul

7/22/2019 ORDIN_1969_din_2007

13/173

poate reprezenta o vnzare de active sau o altmodalitate de cedare. nregistrarea n contabilitate aoperaiunilor se efectueazconform prezentelor reglementri.

89.- 1) Persoanele juridice frscop patrimonial amortizeazimobilizrile corporale privind activitilefrscop patrimonial utiliznd ca regim de amortizare, amortizarea liniar.

(2)Imobilizrile corporale privind activitile economice desfurate, potrivit legii, de persoanele juridicefrscop patrimonial se amortizeazn continuare n conformitate cu reglementrile valabile pentru ageniieconomici.

(3)Amortizarea aferentimobilizrilor corporale se nregistreazn contabilitate ca o cheltuial.

(4)Terenurile nu se amortizeaz.Investiiile efectuate pentru amenajarea lacurilor, blilor, iazurilor, terenurilor i pentru alte lucrrisimilare se recupereazpe calea amortizrii, prin includerea n cheltuielile de exploatare ntr-o perioadhotrtde consiliul de administraie sau responsabilul cu gestiunea patrimoniului.

Cedarea i casarea90.- O imobilizare corporaltrebuie scoasdin evidenla cedare sau casare, atunci cnd nici un

beneficiu economic viitor nu mai este ateptat din utilizarea sa ulterioar.91.- Ctigurile sau pierderile obinute n urma casrii sau cedrii unei imobilizri corporale trebuie

determinate ca diferenntre veniturile generate de scoaterea din evideni valoarea sa neamortizat,inclusiv cheltuielile ocazionate de aceasta i trebuie prezentate ca venit sau cheltuial, dupcaz, n contulrezultatului exerciiului.

Compensaii de la teri92.- 1) n cazul distrugerii totale sau pariale a unor imobilizri corporale, creanele sau sumele

compensatorii ncasate de la teri, legate de acestea, precum i achiziionarea sau construcia ulterioarde active noi sunt operaiuni economice distincte i trebuie nregistrate ca atare pe baza documentelorjustificative.

Astfel, deprecierea activelor se evideniazla momentul constatrii acesteia, iar dreptul de a ncasacompensaiile se evideniazpe seama veniturilor conform contabilitii de angajamente, n momentulstabilirii acestuia.

(2)Exemple de asemenea compensaii pot fi nregistrate n urmtoarele situaii:a)sume pltite/de pltit de ctre companiile de asigurare pentru deprecierea sau pierderea unor

imobilizri corporale cauzat, de exemplu, de dezastre naturale sau furt;b)sume acordate de guvern, n schimbul unor imobilizri corporale, de exemplu, terenuri care au fost

expropriate.6.2.4.Imobilizri financiare93.- Imobilizrile financiare cuprind aciunile deinute la entitile afiliate, mprumuturile acordate

entitilor afiliate, interesele de participare, mprumuturile acordate entitilor de care persoana juridicfrscop patrimonial este legatn virtutea intereselor de participare, alte investiii deinute ca imobilizri, altemprumuturi.

94.- n conturile de creane reprezentnd mprumuturi acordate se nregistreazsumele acordate terilorn baza unor contracte pentru care entitatea percepe dobnzi, potrivit legii.

95.- 1) La alte mprumuturi acordate se cuprind garaniile, depozitele i cauiunile depuse de entitate lateri.

(2)Entitile care au evideniate n contul de creane imobilizate i alte creane imobilizate cu scadenamai mare de un an, vor prezenta n bilan, la imobilizri financiare, numai partea cu scadena mai mare de12 luni, diferena urmnd a fi reflectatla creane.

Evaluarea iniial96.- Imobilizrile financiare recunoscute ca activ se evalueazla costul de achiziie sau valoarea

determinatprin contractul de dobndire a acestora.

Evaluarea la data bilanului97.- Imobilizrile financiare se prezintn bilanla valoarea de intrare mai puin ajustrile cumulate

pentru pierdere de valoare.6.2.5.Reevaluarea imobilizrilor corporale98.- 1) Entitile pot proceda la reevaluarea imobilizrilor corporale existente la sfritul exerciiului

financiar, astfel nct acestea sfie prezentate n contabilitate la valoarea just, cu reflectarea rezultateloracestor reevaluri n situaiile financiare ntocmite pentru acel exerciiu.

Amortizarea calculatpentru imobilizrile corporale astfel reevaluate se nregistreazn contabilitatencepnd cu data de 1 ianuarie anul urmtor celui pentru care s-a efectuat reevaluarea.

(2)n cazul efecturii reevalurii imobilizrilor corporale, acest lucru trebuie prezentat n noteleexplicative, mpreuncu elementele supuse reevalurii, metoda prin care s-au calculat valorile prezentate,precum i elementul afectat din contul rezultatului exerciiului.

99.- 1) Reevaluarea imobilizrilor corporale se face la valoarea justde la data bilanului. Valoareajustse determinpe baza unor evaluri efectuate, de regul, de profesioniti calificai n evaluare,membri ai unui organism profesional n domeniu, recunoscut naional i internaional.

(2)La reevaluarea unei imobilizri corporale, amortizarea cumulatla data reevalurii este tratatn unuldin urmtoarele moduri:

7/22/2019 ORDIN_1969_din_2007

14/173

a)recalculatproporional cu schimbarea valorii contabile brute a activului, astfel nct valoareacontabila activului, dupreevaluare, sfie egalcu valoarea sa reevaluat. Aceastmetodestefolosit, deseori, n cazul n care activul este reevaluat prin aplicarea unui indice; sau

b)eliminatdin valoarea contabilbruta activului i valoarea net, determinatn urma corectrii cuajustrile de valoare, este recalculatla valoarea reevaluata activului. Aceastmetodeste folosit,deseori, pentru cldirile care sunt reevaluate la valoarea lor de pia.

100.- ( ) ncazul n care, ulterior recunoaterii iniiale ca activ, valoarea unui activ imobilizat estedeterminatpe baza reevalurii activului respectiv, valoarea rezultatdin reevaluare va fi atribuit

activului, n locul costului de achiziie/costului de producie sau al oricrei alte valori atribuite nainte aceluiactiv. n astfel de cazuri, regulile privind amortizarea se vor aplica activului avnd n vedere valoareaacestuia, determinatn urma reevalurii.

(2)Elementele dintr-o grupde imobilizri corporale se reevalueazsimultan pentru a se evitareevaluarea selectivi raportarea n situaiile financiare anuale a unor valori care sunt o combinaie decosturi i valori calculate la date diferite.

(3)Dacun activ imobilizat este reevaluat, toate celelalte active din grupa din care face parte trebuiereevaluate, cu excepia situaiei cnd nu existnici o piaactivpentru acel activ.

(4)O grupde imobilizri corporale cuprinde active de aceeai naturi utilizri similare, aflate nexploatarea unei entiti.

(5)Exemple de grupe de imobilizri corporale sunt: terenuri; cldiri; maini i echipamente; nave;aeronave etc.

(6)Reevalurile trebuie fcute cu suficientregularitate, astfel nct valoarea contabilsnu difere

substanial de cea care ar fi determinatfolosind valoarea justde la data bilanului.(7)Dacun activ dintr-o grupde active nu poate fi reevaluat din cauzcnu existo piaactiv

pentru acel activ, activul trebuie prezentat n bilanla cost, minus ajustrile cumulate de valoare.(8)O piaactiveste o piaunde sunt ndeplinite cumulativ urmtoarele condiii:a)elementele comercializate sunt omogene;b)pot fi gsii n permanencumprtori i vnztori interesai; ic)preurile sunt cunoscute de cei interesai.(9)Dacvaloarea justa unei imobilizri corporale nu mai poate fi determinatprin referinla o pia

activ, valoarea activului prezentatn bilantrebuie sfie valoarea sa reevaluatla data ultimeireevaluri, din care se scad ajustrile cumulate de valoare.

101.- ( ) ncazul n care se efectueazreevaluarea imobilizrilor corporale, diferena dintre valoarearezultatn urma reevalurii i valoarea la cost istoric trebuie prezentatla rezerva din reevaluare, ca unsubelement distinct n "Capital i rezerve". Tratamentul n scop fiscal al rezervei din reevaluare trebuie

prezentat n notele explicative.(2)Indiferent dacvaloarea rezervei a fost modificatsau nu n cursul exerciiului financiar, entitile

trebuie sprezinte n notele explicative urmtoarele informaii:a)valoarea rezervei din reevaluare la nceputul exerciiului financiar;b)diferenele din reevaluare transferate la rezerva din reevaluare n cursul exerciiului financiar;c)sumele capitalizate sau transferate ntr-un alt mod din rezerva din reevaluare n cursul exerciiului

financiar, prezentndu-se natura oricrui astfel de transfer, cu respectarea legislaiei n vigoare;d)valoarea rezervei din reevaluare la sfritul exerciiului financiar.(3)Surplusul din reevaluare inclus n rezerva din reevaluare este capitalizat prin transferul direct n

rezerve, la cedarea sau casarea activului.(4)Dacrezultatul reevalurii este o cretere fade valoarea contabilnet, atunci aceasta se trateaz

astfel:-ca o cretere a rezervei din reevaluare prezentatn cadrul elementului "Capital i rezerve", dacnu a

existat o descretere anterioarrecunoscutca o cheltuialaferentacelui activ; sau-ca un venit care scompenseze cheltuiala cu descreterea recunoscutanterior la acel activ.(5)Dacrezultatul reevalurii este o descretere a valorii contabile nete, aceasta se trateazca o

cheltuialcu ntreaga valoare a deprecierii, atunci cnd n rezerva din reevaluare nu este nregistratosumreferitoare la acel activ (surplus din reevaluare) sau ca o scdere a rezervei din reevaluareprezentatn cadrul elementului "Capital i rezerve", cu minimul dintre valoarea acelei rezerve i valoareadescreterii, iar eventuala diferenrmasneacoperitse nregistreazca o cheltuial.

(6)Sumele reprezentnd diferene de natura veniturilor i cheltuielilor rezultate la reevaluare trebuieprezentate separat n contul rezultatului exerciiului.

(7)Nici o parte din rezerva din reevaluare nu poate fi distribuit, direct sau indirect.(8)Cu excepia cazurilor prevzute la alin. (3) i (5), rezerva din reevaluare nu poate fi redus.102.- Ajustrile de valoare se calculeazn fiecare exerciiu financiar pe baza valorii atribuite imobilizrii

pentru acel exerciiu financiar.103.- n cazul n care se efectueazreevaluarea, n notele explicative trebuie prezentate, separat pentru

fiecare element din bilande natura imobilizrilor corporale reevaluate, urmtoarele informaii:a)valoarea la cost istoric a imobilizrilor reevaluate i suma ajustrilor cumulate de valoare; sau

7/22/2019 ORDIN_1969_din_2007

15/173

b)valoarea la data bilanului a diferenei dintre valoarea rezultatdin reevaluare i cea reprezentndcostul istoric i, atunci cnd este cazul, valoarea cumulata ajustrilor suplimentare de valoare.

6.3.ACTIVE CIRCULANTE6.3.1.GeneralitiRecunoaterea activelor circulante104.- ( ) Unactiv se clasificca activ circulant atunci cnd:a)este achiziionat sau produs pentru a fi utilizat n activitile desfurate de persoana juridicfrscop

patrimonial i se ateaptsfie realizat n termen de 12 luni de la data bilanului;

b)este reprezentat de creane aferente ciclului de exploatare;c)este reprezentat de trezorerie sau echivalente de trezorerie a cror utilizare nu este restricionat.(2)Ciclul de exploatare al unei entiti reprezintperioada de timp dintre achiziionarea materiilor prime

care intrntr-un proces de transformare i finalizarea acestora n trezorerie sau sub forma unui echivalentde trezorerie.

(3)Echivalentele de trezorerie reprezintinvestiiile financiare pe termen scurt, extrem de lichide, caresunt uor convertibile n numerar i sunt supuse unui risc nesemnificativ de schimbare a valorii.

105.- n categoria activelor circulante se cuprind:a)stocuri, inclusiv valoarea serviciilor prestate pentru care nu a fost ntocmitfactur;b)creane;c)investiii pe termen scurt;d)casa i conturi la bnci.Evaluarea activelor circulante

106.- ( ) Activele circulante trebuie evaluate la costul de achiziie sau costul de producie, dupcaz, curespectarea prevederilor alin. (2) de mai jos.

(2)Ajustrile de valoare se fac pentru activele circulante n vederea prezentrii acestora la cea mai micvaloare de piasau, n circumstane speciale, la o altvaloare minimatribuibilacestora la databilanului.

107.- Evaluarea efectuatconform prevederilor de la pct. 106 alin. (2) nu poate fi continuatdacmotivele pentru care au fost fcute ajustrile de valoare nu mai sunt aplicabile. Prin urmare, n situaia ncare ajustarea devine total sau parial frobiect, ntruct motivele care au dus la reflectarea acesteia auncetat smai existe ntr-o anumitmsur, atunci acea ajustare trebuie reluatcorespunztor la venituri.

108.- Dacactivele circulante fac obiectul ajustrilor de valoare cu caracter excepional, exclusiv nscop fiscal, suma ajustrilor i motivele pentru care acestea au fost efectuate trebuie prezentate n noteleexplicative.

6.3.2.Stocuri

109.- Stocurile sunt active circulante:a)deinute pentru a fi utilizate pe parcursul desfurrii normale a activitii;b)n curs de producie pentru a fi utilizate n procesul desfurrii normale a activitii; sauc)sub formde materii prime, materiale i alte consumabile care urmeazsfie folosite n activitile

frscop patrimonial i activitile cu destinaie special.110.- ( ) ncadrul stocurilor privind activitile frscop patrimonial i activitile cu destinaie special

se cuprind:a)materiile prime, care participdirect la realizarea activitilor frscop patrimonial i activitilor cu

destinaie speciali se regsesc n bunurile materiale realizate integral sau parial, fie n starea loriniial, fie transformat;

b)materialele consumabile (materiale auxiliare, combustibili, materiale pentru ambalat, piese de schimb,semine i materiale de plantat, furaje i alte materiale consumabile), care participsau ajutla realizareaactivitilor frscop patrimonial i activitilor cu destinaie specialfra se regsi, de regul, n bunurile

materiale realizate;c)materialele de natura obiectelor de inventar;d)animalele i psrile, respectiv animalele nscute i cele tinere de orice fel (viei, miei, purcei, mnji i

altele) crescute i folosite pentru munci reproducie, animalele i psrile la ngrat pentru a fivalorificate n activitile frscop patrimonial, coloniile de albine, precum i animalele pentru obinerea deln, lapte i blann vederea valorificrii n activitile frscop patrimonial;

e)ambalajele, care includ ambalajele refolosibile, achiziionate sau fabricate, destinate activitilor frscop patrimonial i care n mod temporar pot fi pstrate de teri, cu obligaia restituirii n condiiileprevzute n contracte;

(2)n cadrul stocurilor privind activitile economice desfurate de persoanele juridice frscoppatrimonial, potrivit legii, se cuprind stocuri de natura celor prevzute la alin. (1) i, n plus, urmtoarele:

a)mrfurile, i anume bunurile pe care entitatea le cumprn vederea revnzrii sau produsele predatespre vnzare magazinelor proprii;

b)produsele, i anume:-semifabricatele, prin care se nelege produsele al cror proces tehnologic a fost terminat ntr-o secie

(fazde fabricaie) i care trec n continuare n procesul tehnologic al altei secii (faze de fabricaie) sau selivreazterilor;

7/22/2019 ORDIN_1969_din_2007

16/173

-produsele finite, adicprodusele care au parcurs n ntregime fazele procesului de fabricaie i nu maiau nevoie de prelucrri ulterioare n cadrul entitii putnd fi depozitate n vederea livrrii sau expediatedirect clienilor;

-rebuturile, materialele recuperabile i deeurile;c)producia n curs de execuie, reprezentnd producia care nu a trecut prin toate fazele (stadiile) de

prelucrare, prevzute n procesul tehnologic, precum i produsele nesupuse probelor i recepiei tehnicesau necompletate n ntregime. n cadrul produciei n curs de execuie se cuprind, de asemenea, lucrrilei serviciile, precum i studiile n curs de execuie sau neterminate.

(3)n cadrul stocurilor se includ i bunurile aflate n custodie, pentru prelucrare sau n consignaie la teri,care se nregistreazdistinct n contabilitate pe categorii de stocuri.111.- ( ) Deinerea, cu orice titlu, de bunuri materiale, precum i efectuarea de operaiuni economice,

frsfie nregistrate n contabilitate, sunt interzise.(2)n aplicarea alin. (1) este necesar sse asigure:a)recepionarea tuturor bunurilor materiale intrate n entitate i nregistrarea acestora la locurile de

depozitare. Bunurile materiale primite pentru prelucrare, n custodie sau n consignaie se recepioneazinregistreazdistinct ca intrri n gestiune. n contabilitate, valoarea acestor bunuri se nregistreaznconturi n afara bilanului;

b)n situaia unor decalaje ntre aprovizionarea i recepia bunurilor care se dovedesc a fi n mod cert nproprietatea entitii, se procedeazastfel:

-bunurile sosite frfacturse nregistreazca intrri n gestiune att la locul de depozitare, ct i ncontabilitate, pe baza recepiei i a documentelor nsoitoare;

-bunurile sosite i nerecepionate se nregistreazdistinct n contabilitate ca intrare n gestiune;c)n cazul unor decalaje ntre vnzarea i livrarea bunurilor, acestea se nregistreazca ieiri din

entitate, nemaifiind considerate proprietatea acesteia, astfel:-bunurile vndute i nelivrate se nregistreazdistinct n gestiune, iar n contabilitate n conturi n afara

bilanului;-bunurile livrate, dar nefacturate, se nregistreazca ieiri din gestiune att la locurile de depozitare, ct

i n contabilitate, pe baza documentelor care confirmieirea din gestiune potrivit legii;d)bunurile aprovizionate sau vndute cu clauze privind dreptul de proprietate se nregistreazla intrri

i, respectiv, la ieiri, att n gestiune, ct i n contabilitate, potrivit contractelor ncheiate.Costul stocurilor112.- ( ) Costul stocurilor trebuie scuprindtoate costurile aferente achiziiei i prelucrrii, precum i

alte costuri suportate pentru a aduce stocurile n forma i n locul n care se gsesc.(2)Costul de producie sau de prelucrare al stocurilor, precum i costul de producie al imobilizrilor

cuprind cheltuielile directe aferente produciei, i anume: materiale directe, energie consumatn scopuritehnologice, manoperdirecti alte cheltuieli directe de producie, precum i cota cheltuielilor indirectede producie alocatn mod raional ca fiind legatde fabricaia acestora.

(3)Costul stocurilor unui prestator de servicii cuprinde manopera i alte cheltuieli legate de personaluldirect angajat n furnizarea serviciilor, inclusiv personalul nsrcinat cu supravegherea, precum i regiilecorespunztoare.

113.- Materiile prime i materialele consumabile care sunt n mod constant nlocuite i a cror valoaretotaleste de o importansecundarpentru entitate pot fi prezentate la "Active" la o valoare i cantitatefixe, dacvaloarea, cantitatea i structura acestora nu variazn mod semnificativ.

114.- ( ) Costul stocurilor care nu sunt de obicei fungibile i al acelor bunuri sau servicii produse idestinate unor comenzi distincte trebuie determinat prin identificarea specifica costurilor individuale.

(2)Bunurile fungibile sunt bunuri de orice naturcare nu se pot distinge n mod substanial unele dealtele.

(3)Identificarea specifica costului presupune atribuirea costurilor specifice elementelor identificabileale stocurilor. Acest tratament contabil este adecvat pentru acele elemente care fac obiectul unei comenzidistincte, indiferent dacau fost cumprate sau produse.

(4)Identificarea specificnu poate fi folositn cazurile n care stocurile cuprind un numr mare deelemente, care sunt de regulfungibile.

115.- ( ) nfuncie de specificul activitii, pentru determinarea costului poate fi folosit, de asemenea,metoda costului standard, n activitatea de producie sau metoda preului cu amnuntul, n comerul cuamnuntul.

(2)Costul standard ia n considerare nivelurile normale ale materialelor i consumabilelor, manoperei,eficienei i capacitii de producie. Aceste niveluri trebuie revizuite periodic i ajustate, dacestenecesar, n funcie de condiiile existente la un moment dat.

(3)Diferenele de prefade costul de achiziie sau de producie trebuie evideniate distinct ncontabilitate, fiind recunoscute n costul activului.

(4)Repartizarea diferenelor de preasupra valorii bunurilor ieite i asupra stocurilor se efectueazcuajutorul unui coeficient care se calculeazastfel:

7/22/2019 ORDIN_1969_din_2007

17/173

Diferene de preaferenteSoldul iniial al intrrilor n cursuldiferenelor de + perioadei, cumulat de lapre nceputul exerciiului

financiar pnla fineleperioadei de referin

Coeficient de = ------------------------------------------------ x 100repartizare1) Valoarea intrrilor n

Soldul iniial al cursul perioadei la prede

stocurilor la pre+ nregistrare, cumulat de lade nregistrare nceputul exerciiului

financiar pnla fineleperioadei de referin

___________1)La calcularea procentului mediu de adaos comercial, soldul iniial al costului de mrfuri i valoarea

intrrilor de mrfuri nu vor include TVA neexigibil.

Acest coeficient se nmulete cu valoarea bunurilor ieite din gestiune la prede nregistrare, iar sumarezultatse nregistreazn conturile corespunztoare n care au fost nregistrate bunurile ieite.

(5)Coeficienii de repartizare a diferenelor de prepot fi calculai la nivelul conturilor sintetice de gradul Ii II, prevzute n planul de conturi, pe grupe sau categorii de stocuri.

(6)La sfritul perioadei, soldurile conturilor de diferene se cumuleazcu soldurile conturilor de stocuri,

la prede nregistrare, astfel nct aceste conturi sreflecte valoarea stocurilor la costul de achiziie saucostul de producie, dupcaz.(7)Diferenele de prese nregistreazproporional att asupra valorii bunurilor ieite, ct i asupra

bunurilor rmase n stoc.(8)n comerul cu amnuntul poate fi utilizatmetoda preului cu amnuntul, pentru a determina costul

stocurilor de articole numeroase i cu micare rapidcare au marje similare i pentru care nu este practicsse foloseascaltmetod. n aceastsituaie, costul bunurilor vndute se calculeazprin deducereavalorii marjei brute din preul de vnzare al stocurilor. Orice modificare a preului de vnzare presupunerecalcularea marjei brute.

116.- ( ) Laieirea din gestiune a stocurilor i altor active fungibile, acestea se evalueazinregistreazn contabilitate prin aplicarea uneia din urmtoarele metode:

a)metoda primul intrat - primul ieit - FIFO;b)metoda costului mediu ponderat - CMP;

c)metoda ultimul intrat - primul ieit - LIFO.(2)Dacvaloarea prezentatn bilan, rezultatdupaplicarea metodelor specificate n alin. (1), difern mod semnificativ, la data bilanului, de valoarea determinatpe baza ultimei valori de piacunoscutenainte de data bilanului, valoarea acestei diferene trebuie prezentatn notele explicative ca total pecategorie de active.

(3)Potrivit metodei "primul intrat - primul ieit" (FIFO), bunurile ieite din gestiune se evalueazla costulde achiziie sau de producie al primei intrri (lot). Pe msura epuizrii lotului, bunurile ieite din gestiunese evalueazla costul de achiziie sau de producie al lotului urmtor, n ordine cronologic.

(4)Metoda "costului mediu ponderat" (CMP) presupune calcularea costului fiecrui element pe bazamediei ponderate a costurilor elementelor similare aflate n stoc la nceputul perioadei i a costuluielementelor similare produse sau cumprate n timpul perioadei. Media poate fi calculatperiodic saudupfiecare recepie.

(5)Potrivit metodei "ultimul intrat - primul ieit" (LIFO), bunurile ieite din gestiune se evalueazla costul

de achiziie sau de producie al ultimei intrri (lot). Pe msura epuizrii lotului, bunurile ieite din gestiunese evalueazla costul de achiziie sau de producie al lotului anterior, n ordine cronologic.

(6)Metoda aleastrebuie aplicatcu consecvenpentru elemente similare de natura stocurilor i aactivelor fungibile de la un exerciiu financiar la altul. Dac, n situaii excepionale, administratorii decid sschimbe metoda pentru un anumit element de stocuri sau alte active fungibile, n notele explicative trebuiesse prezinte urmtoarele informaii:

-motivul schimbrii metodei, i-efectele sale asupra rezultatului.(7)O entitate trebuie sutilizeze aceleai metode de determinare a costului pentru toate stocurile care

au naturi utilizare similare. Pentru stocurile cu natursau utilizare diferit, folosirea unor metode diferitede calcul al costului poate fi justificat.

117.- ( ) Contabilitatea stocurilor se ine cantitativ i valoric sau numai valoric prin folosirea inventaruluipermanent sau a inventarului intermitent.

(2)n condiiile folosirii inventarului permanent, n contabilitate se nregistreaztoate operaiunile deintrare i ieire, ceea ce permite stabilirea i cunoaterea n orice moment a stocurilor, att cantitativ, ct ivaloric.

7/22/2019 ORDIN_1969_din_2007

18/173

(3)Inventarul intermitent constn stabilirea ieirilor i nregistrarea lor n contabilitate pe bazainventarierii stocurilor la sfritul perioadei. n acest caz, ieirile se determinca diferenntre valoareastocului iniial plus valoarea intrrilor i valoarea stocului final, determinat pe baza inventarierii.

(4)Producia n curs de execuie se determinprin inventarierea produciei neterminate la sfritulperioadei, prin metode tehnice de constatare a gradului de finalizare sau a stadiului de efectuare aoperaiilor tehnologice i evaluarea acesteia la costurile de producie.

118.- ( ) Activele de natura stocurilor nu trebuie reflectate n bilanla o valoare mai mare dect valoareacare se poate obine prin utilizarea sau vnzarea lor. n acest scop, valoarea stocurilor se diminueaz

pnla valoarea realizabilnet, prin reflectarea unei ajustri pentru depreciere.(2)n nelesul prezentelor reglementri, prin valoare realizabilnetse nelege preul de vnzareestimat care ar putea fi obinut pe parcursul desfurrii normale a activitii, minus costurile estimatepentru finalizarea bunului, atunci cnd este cazul, i costurile estimate necesare vnzrii.

6.3.3.Investiii pe termen scurt119.- Contabilitatea trezoreriei asigurevidena existenei i micrii aciunilor deinute la entitile

afiliate, altor investiii pe termen scurt, disponibilitilor n conturi la bnci/casierie, creditelor bancare petermen scurt i altor valori de trezorerie.

120.- Alte investiii pe termen scurt reprezintobligaiunile emise i rscumprate, obligaiunileachiziionate i alte valori mobiliare achiziionate n vederea realizrii unui excedent ntr-un termen scurt.

121.- ( ) Laintrarea n entitate, investiiile pe termen scurt se evalueazla costul de achiziie, prin carese nelege preul de cumprare, sau la valoarea stabilitpotrivit contractelor.

(2)La ieirea din gestiune a investiiilor pe termen scurt se aplicprevederile pct. 116.

122.- ( ) Pentru deprecierea investiiilor deinute ca active circulante, la sfritul exerciiului financiar, cuocazia inventarierii, pe seama cheltuielilor se reflectajustri pentru pierdere de valoare.

(2)La sfritul fiecrui exerciiu financiar, ajustrile pentru pierderile de valoare reflectate sesuplimenteaz, diminueazsau anuleaz, dupcaz. La ieirea din entitate a investiiilor pe termen scurt,eventualele ajustri pentru pierderi de valoare se anuleaz.

6.3.4.Casa i conturi la bnci123.- ( ) Conturile la bnci cuprind: disponibilitile n lei i valut, creditele bancare pe termen scurt,

precum i dobnzile aferente disponibilitilor i creditelor acordate de bnci n conturile curente.(2)Sumele virate sau depuse la bnci ori prin mandat potal, pe bazde documente prezentate entitii

i neaprute ncn extrasele de cont, se nregistreazntr-un cont distinct.(3)Conturile curente la bnci se dezvoltn analitic pe fiecare banc.(4)Dobnzile de ncasat, aferente disponibilitilor aflate n conturi la bnci, se nregistreazdistinct n

contabilitate, fade cele de pltit, aferente creditelor acordate de bnci n conturile curente, precum i

cele aferente creditelor bancare pe termen scurt.(5)Dobnzile de pltit i cele de ncasat, aferente exerciiului financiar n curs, se nregistreazla

cheltuieli financiare sau venituri din activitile frscop patrimonial, dupcaz.124.- ( ) Contabilitatea disponibilitilor aflate n bnci/casierie i a micrii acestora, ca urmare a

ncasrilor i plilor efectuate, se ine distinct n lei i n valut.(2)Contabilitatea disponibilitilor n valutaflate n bnci/casierie i a micrii acestora, se ine distinct

(analitice distincte) pentru activitile frscop patrimonial i activitile economice.125.- ( ) Operaiunile privind ncasrile i plile n valutse nregistreazn contabilitate la cursul zilei,

comunicat de Banca Naionala Romniei.(2)Operaiunile de vnzare-cumprare de valutse nregistreazn contabilitate la cursul utilizat de

banca comercialla care se efectueazlicitaia cu valut, frca acestea sgenereze n contabilitatediferene de curs valutar.

126.- La ncheierea exerciiului financiar, diferenele de curs valutar rezultate din evaluarea

disponibilitilor n valuti a altor valori de trezorerie, cum sunt titluri de stat n valut, acreditive idepozite pe termen scurt n valut, la cursul de schimb comunicat de Banca Naionala Romniei, valabilla data ncheierii exerciiului financiar, se nregistreazn conturile de venituri sau cheltuieli din diferenede curs valutar, dupcaz.

127.- n vederea achitrii unor obligaii fade furnizori, entitile pot solicita deschiderea de acreditive labnci, n lei sau n valut, n favoarea acestora.

128.- Sumele depuse la bnci i sumele n numerar, puse la dispoziia personalului sau a terilor, nvederea efecturii unor pli n favoarea entitii, se nregistreazn contabilitate n conturi distincte.

129.- n contul de viramente interne se nregistreaztransferurile de disponibiliti bneti ntre conturilela bnci, precum i ntre conturile la bnci i casieria entitii.

130.Operaiunile financiare n lei sau n valutse efectueazcu respectarea regulamentelor emise deBanca Naionala Romniei i a altor reglementri emise n acest scop.

6.4.TERI131.- Contabilitatea terilor asigurevidena datoriilor i creanelor entitii n relaiile acesteia cu

furnizorii, personalul, asigurrile sociale, bugetul statului, entitile afiliate, debitorii i creditorii diveri.132.- n contabilitatea furnizorilor se nregistreazoperaiunile privind cumprrile, de bunuri, lucrri

executate i servicii prestate.

7/22/2019 ORDIN_1969_din_2007

19/173

133.- Avansurile acordate furnizorilor se nregistreazn contabilitate n cont distinct.134.- Operaiunile privind cumprrile de bunuri, lucrri executate i servicii prestate efectuate pe baza

efectelor comerciale se nregistreazn contabilitate n contul efecte de pltit.135.- Efectele comerciale trebuie sndeplineasccondiiile de formi fond prevzute de legislaia n

vigoare, frde care validitatea lor poate fi contestatsau anulat.136.- ( ) Creanele i datoriile n valutse nregistreazn contabilitate att n lei, la cursul de schimb

de la data efecturii operaiunilor, comunicat de Banca Naionala Romniei, ct i n valut.(2)Operaiunile n valuttrebuie nregistrate n momentul recunoaterii iniiale n moneda de raportare

(leu), aplicndu-se sumei n valutcursul de schimb dintre moneda de raportare i moneda strin, la dataefecturii tranzaciei.(3)n conformitate cu prevederile art. 6 alin. (1) din legea contabilitii, orice operaiune economico-

financiarefectuatse consemneazn momentul efecturii ei ntr-un document care stla bazanregistrrilor n contabilitate, dobndind astfel calitatea de document justificativ.

(4)Din punct de vedere contabil, efectuarea operaiunii economico-financiare este probatde oricedocument n care se consemneazaceasta.

(5)n cazul bunurilor achiziionate nsoite de factursau de aviz de nsoire a mrfii, urmnd ca facturassoseasculterior, cursul valutar utilizat la nregistrarea n contabilitate este cursul de la data recepieibunurilor.

137.- ( ) Contabilitatea furnizorilor i clienilor, a celorlalte datorii i creane se ine pe categorii, precumi pe fiecare persoanfizicsau juridic.

n acest sens, n contabilitatea analitic, furnizorii i clienii se grupeazastfel: interni i externi, iar n

cadrul acestora pe termene de plat, respectiv de ncasare.(2)n cadrul conturilor de furnizori i clieni, se grupeazdistinct datoriile i creanele rezultate din

tranzaciile cu clauze de rezervde proprietate.138.- Creanele incerte se nregistreazdistinct n contabilitate.139.- Contabilitatea decontrilor cu personalul cuprinde drepturile salariale, sporurile, adaosurile,

premiile din fondul de salarii, indemnizaiile pentru concediile de odihn, precum i cele pentru incapacitatetemporarde munc, pltite din fondul de salarii i alte drepturi n bani i/sau n naturdatorate de entitatepersonalului pentru munca prestat.

140.- n contabilitate se nregistreazdistinct alte drepturi i avantaje care, potrivit legislaiei n vigoare,nu se suportdin fondul de salarii (masa cald, alimente antidot etc.), precum i alte drepturi acordatepotrivit legii.

141.- Drepturile de personal neridicate n termenul legal se nregistreazntr-un cont distinct, pepersoane.

142.- Reinerile din salariile personalului pentru cumprri cu plata n rate, chirii sau pentru alte obligaiiale salariailor, datorate terilor (popriri, pensii alimentare i altele), se efectueaznumai n baza unor titluriexecutorii sau ca urmare a unor relaii contractuale.

143.- Sumele datorate i neachitate personalului (concediile de odihni alte drepturi de personal),respectiv eventualele sume care urmeazsfie ncasate de la acesta, aferente exerciiului n curs, senregistreazca alte datorii i creane n legturcu personalul.

144.- Debitele provenite din avansuri de trezorerie nedecontate, din distribuiri de uniforme iechipamente de lucru, precum i debitele provenite din pagube materiale, amenzile i penalitile stabiliten baza unor hotrri ale instanelor judectoreti, i alte creane fade personalul entitii senregistreazca alte creane n legturcu personalul.

145.- ( ) Contabilitatea decontrilor privind contribuiile sociale cuprinde obligaiile pentru contribuia laasigurri sociale, contribuia la asigurri sociale de sntate, la constituirea fondului pentru ajutorul deomaj etc.

(2)Eventualele sume datorate sau care urmeazsfie ncasate n perioadele urmtoare, aferenteexerciiului n curs, se nregistreazca alte datorii i creane sociale.

146.- n cadrul decontrilor cu bugetul statului i fondurile speciale se cuprind: impozitul pe venituri denatura salariilor, subveniile de primit, alte impozite, taxe i vrsminte asimilate etc.

147.- Impozitul pe venituri de natura salariilor, care se nregistreazn contabilitate, cuprinde totalulimpozitelor individuale, calculate potrivit legii.

148.- La alte impozite, taxe i vrsminte datorate bugetului de stat sau bugetelor locale se cuprind:impozitul pe cldiri, impozitul pe terenuri, taxa asupra mijloacelor de transport, taxe pentru folosireaterenurilor proprietate de stat i alte impozite i taxe. Acestea se defalcn contabilitatea analiticpe feluride impozite, taxe i vrsminte datorate bugetului de stat sau bugetelor locale.

149.- Subveniile primite sau de primit de ctre entitate se nregistreazn contabilitate ntr-un contdistinct.

150.- Contabilitatea decontrilor ntre entitile din cadrul grupului cuprinde operaiile care senregistreazreciproc i n aceeai perioadde gestiune, att n contabilitatea entitii debitoare, ct i acelei creditoare.

151.- Creanele/datoriile entitii fade ali teri, alii dect personalul propriu, clienii i furnizorii, senregistreazn conturile de debitori/creditori diveri.

7/22/2019 ORDIN_1969_din_2007

20/173

152.- Operaiunile care nu pot fi nregistrate direct n conturile corespunztoare, pentru care suntnecesare clarificri ulterioare, se nregistreaz, provizoriu, ntr-un cont distinct. Sumele nregistrate nacest cont trebuie clarificate de ctre entitate ntr-un termen de cel mult trei luni de la data constatrii.

153.- ( ) Diferenele de curs valutar care apar cu ocazia decontrii creanelor i datoriilor n valutlacursuri diferite fade cele la care au fost nregistrate iniial pe parcursul perioadei sau fade cele la careau fost raportate n situaiile financiare anuale anterioare trebuie recunoscute ca venituri sau cheltuieli nperioada n care apar.

(2)Atunci cnd creana sau datoria n valuteste decontatn decursul aceluiai exerciiu financiar n

care a survenit, ntreaga diferende curs valutar este recunoscutn acel exerciiu. Atunci cnd creanasau datoria n valuteste decontatntr-un exerciiu financiar ulterior, diferena de curs valutarrecunoscutn fiecare exerciiu financiar, care intervine pnn exerciiul decontrii, se determininndseama de modificarea cursurilor de schimb survenitn cursul fiecrui exerciiu financiar.

154.- ( ) Cheltuielile efectuate i veniturile realizate n exerciiul financiar curent, dar care privescexerciiile financiare urmtoare, se nregistreazdistinct n contabilitate, la cheltuieli n avans sau veniturin avans, dupcaz.

(2)n aceste conturi se nregistreaz, n principal, urmtoarele cheltuieli i venituri: chiriile,abonamentele i alte cheltuieli efectuate anticipat, respectiv veniturile din activiti frscop patrimonialaferente perioadelor sau exerciiilor urmtoare.

155.- Pentru deprecierea creanelor din conturile de clieni, decontri n cadrul grupului i debitori, cuocazia inventarierii la sfritul exerciiului financiar, se reflectajustri pentru depreciere.

Contabilitatea angajamentelor i a altor elemente extrabilaniere

156.- ( ) Drepturile i obligaiile, precum i unele bunuri care nu pot fi integrate n activele i pasiveleentitii se nregistreazn contabilitate n conturi n afara bilanului.

n aceastcategorie se cuprind angajamente (giruri, garanii, cauiuni) acordate sau primite n relaiilecu terii, imobilizri corporale luate cu chirie, valori m