Modificari contabile incepand cu 01 ianuarie 2015

Modificari contabile incepand cu 01 ianuarie 2015

Acte normative:

OUG 79/2014 privind modificarea Legii contabilitatii nr.82/1991;

OMFP 1802/2014 privind abrogarea OMFP 3055/2009.

Modificari Legea contabilitatii No.82 / 1991:

Abrogarea sistemului simplificat de contabilitate, ca prim-pas n introducerea n legislaia naional a regimului microntreprinderilor;

Introducerea opiunii pentru persoanele fizice care desfoar activiti n scopul realizrii de venituri s conduc eviden contabil pe baza regulilor contabilitii n partid dubl, cu excepia situaiei n care n legislaia fiscal se prevede altfel;

Introducerea posibilitii ca i persoanele nou- nfiinate, precum i persoanele juridice cu sediul n Romnia s opteze pentru un exerciiu financiar diferit de anul calendaristic;

Reconsiderarea sferei de cuprindere a entitilor de interes public;

Menionarea expres a faptului c la unitile teritoriale ale Ministerului Finanelor Publice nu pot fi depuse mai multe seturi de situaii financiare anuale pentru acelai exerciiu financiar. Situaiile financiare anuale aferente exerciiului financiar 2014se ntocmesc potrivit reglementrilor legale aplicabile pn la data intrarii in vigoare a prezentei OUG.Modificari contabile OMFP 1802 / 2014

Noile reglementri contabile cuprind prevederi care existau i n reglementrile contabile anterioare (OMFP nr. 3.055/2009), dar i prevederi noi, respectiv:

Prevederi rezultateca urmare a transpunerii Directivei 2013/34/UE; Tratamente contabile revizuite pentru asigurarea consecvenei acestora cu tratamentele prevzute de IFRS;

Prevederi care au completat unele tratamente contabile existente n reglementrile contabile aprobate prin OMFP nr. 3.055/2009, cu modificrile i completrile ulterioare;

Prevederi i tratamente contabile pentru elemente bilaniere i operaiuni care nu erau reglementate explicit n reglementrile aprobate prin OMFP nr. 3.055/2009, cu modificrile i completrile ulterioare;

In cazul n care aplicarea reglementrilor contabile impune modificarea unor tratamente contabile, aceasta nu determin corecii ale operaiunilor contabile generate de evenimente anterioare intrrii n vigoare a respectivelor reglementri.

Prezentele reglementari prevd:

formatul i continutul situatiilor financiare anuale; principiile contabile i regulile de recunoatere, evaluare, scoatere din eviden i prezentare a elementelor n situaiile financiare anuale individuale; regulile de ntocmire, aprobare, auditare/verificare, potrivit legii, i publicare a situaiilor financiare anuale; planul de conturi general, precum i continutul si funciunea conturilor contabile.

Acestea stabilesc, de asemenea, reguli privind ntocmirea situaiilor financiare anuale consolidate.

Aria de aplicabilitate

Prezentele reglementri se aplic de ctre urmtoarele categorii de persoane ale cror valori mobiliare nu sunt admise la tranzacionare pe o pia reglementat entitati:a. Societi:

societile n nume colectiv;

societile n comandit simpl;

societile pe aciuni;

societile n comandit pe aciuni; societile cu raspundere limitat.b. Societile/companiile nationale; c. Regiile autonome;

d. Institutele naionale de cercetare-dezvoltare;

e. Societile cooperative i celelalte persoane juridice care, n baza legilor speciale de organizare, funcioneaza pe principiile societilor;

f. Subunitile fr personalitate juridic, cu sediul n Romania, care aparin persoanelor juridice cu sediul n Romania, n condiiile prevzute de prezentele reglementari;

g. Subunitile fr personalitate juridic, cu sediul n strintate, care aparin persoanelor prevazute la lit. a)-e), cu sediul n Romania, n condiiile prevzute de prezentele reglementri;

h. Subunitatile din Romania care apartin unor persoane juridice cu sediul n strainatate, n condiiile prevzute de prezentele reglementri;

i. Grupurile de interes economic, nfiinate potrivit legii.

Definitii

Valoarea contabil a unui activ este valoarea la care acesta este recunoscut dup ce se deduc amortizarea acumulat, pentru activele amortizabile i ajustrile acumulate din depreciere sau pierdere de valoare;

Valoarea de inventar a unui activ reprezint valoarea contabil a activului, stabilit cu ocazia evalurii la inventariere, respectiv valoarea nscris n listele de inventariere.

Ajustari de valoare nseamn ajustrile destinate s in cont de modificrile valorilor activelor individuale, stabilite la data bilanului, indiferent dac modificarea este definitiv sau nu.

Ajustrile negative de valoare pot fi- ajustri permanente, denumite n continuare amortizri, i/sau ajustri provizorii, denumite n continuare ajustri pentru depreciere sau pierdere de valoare, n funcie de caracterul permanent sau provizoriu al ajustrii respective;

Active imobilizate nseamna activele care sunt destinate s serveasc o perioad ndelungat activitile entitii, respectiv mai mare de un an;

Cost de achiziie nseamn preul datorat i eventualele cheltuieli conexe minus eventualele reduceri ale costului de achiziie. In acest sens, costul de achizitie al bunurilor cuprinde preul de cumprare, taxele de import i alte taxe (cu excepia acelora pe care persoana juridic le poate recupera de la autoritile fiscale), cheltuielile de transport, manipulare i alte cheltuieli care pot fi atribuibile direct achiziiei bunurilor respective.

In costul de achizitie se includ, de asemenea, comisioanele, taxele notariale, cheltuielile cu obinerea de autorizaii i alte cheltuieli nerecuperabile, atribuibile direct bunurilor respective.

Cheltuielile de transport sunt incluse n costul de achiziie i atunci cand funcia de aprovizionare este externalizat;

Cost de producie nseamn preul de achiziie al materiilor prime i al materialelor consumabile i alte cheltuieli care pot fi atribuite direct bunului n cauz.

Costul de producie sau de prelucrare al stocurilor, precum i costul de producie al imobilizrilor cuprind cheltuielile directe aferente productiei, i anume: materiale directe, energie consumat n scopuri tehnologice, manopera direct i alte cheltuieli directe de producie, costul proiectrii produselor, precum i cota cheltuielilor indirecte de producie alocata n mod raional ca fiind legat de fabricaia acestora.Societate-mam nseamn o entitate care controleaz una sau mai multe filiale;

Filiala nseamn o entitate controlat de osocietate-mam, inclusiv orice filial a societii-mam care le conduce;

Grup nseamn o societate-mam i toate filialele acesteia;

Parte legat are acelai neles ca n IAS-IFRS.Categorii de entitati

Microentitile sunt entitile care, la data bilanului, nu depesc limitele a cel puin dou dintre urmtoarele trei criterii:

Totalul activelor: 350 000 EUR;

Cifra de afaceri net: 700 000 EUR;

Numrul mediu de salariai n cursul exerciiului financiar: 10.

Cu respectarea prevederilor alin. (2) al prezentului punct, microentitile nu au obligaia elaborrii notelor explicative la situaiile financiare anuale.Restricii referitoare la entitile de interes publicCu exceptia cazului n care se prevede expres n prezentele reglementri, simplificrile i exceptarile prevzute de prezentele reglementri nu se aplic entitilor de interes public. O entitate de interes public este considerat ca fiind din categoria entitilor mijlocii i mari, indiferent de cifra de afaceri neta, totalul activelor sau numarul sau mediu de salariai n cursul exerciiului financiar.Entiti de interes public nseamn societile/companiile naionale, societile cu capital integral sau majoritar de stat i regiile autonome.Entitile mici sunt entitile care, la data bilanului, nu se ncadreaz n categoria microentitilor i care nu depesc limitele a cel puin dou dintre urmtoarele trei criterii:

totalul activelor: 4 000 000 EUR;

cifra de afaceri net: 8 000 000 EUR;

numrul mediu de salariai n cursul exerciiului financiar: 50.

Entitile mijlocii i mari sunt entitile care, la data bilanului, depesc limitele a cel puin dou dintre urmtoarele trei criterii:

totalul activelor: 4 000 000 EUR;

cifra de afaceri net: 8 000 000 EUR;

numrul mediu de salariai n cursul exerciiului financiar: 50.

Grupurile mici i mijlocii sunt grupurile constituite din societile-mam i filialele care urmeaz s fie incluse n consolidare i care, pe baz consolidat, nu depesc limitele a cel puin dou dintre urmtoarele trei criterii la data bilanului societii-mam:

totalul activelor: 24 000 000 EUR;

cifra de afaceri net: 48 000 000 EUR;

numrul mediu de salariai n cursul exerciiului financiar: 250.

Grupurile mari sunt grupurile constituite din societile-mam i filialele care urmeaz s fie incluse n consolidare i care, pe baz consolidat, depesc limitele a cel puin dou dintre urmtoarele trei criterii la data bilanului societii-mam:

totalul activelor: 24 000 000 EUR;

cifra de afaceri net: 48 000 000 EUR;

numrul mediu de salariai n cursul exerciiului financiar: 250.

Cursul de schimb valutar

Pentru ntocmirea situaiilor financiare anuale, ncadrarea n criteriile de mrime prevzute de prezentele reglementri se efectueaz la sfritul exerciiului financiar, pe baza indicatorilor determinai din situaiile financiare ale exerciiului financiar precedent celui de raportare i a indicatorilor determinai pe baza datelor din contabilitate i a balanei de verificare ncheiate la sfarsitul exerciiului financiar curent, utilizndu-se cursul de schimb valutar publicat n Jurnalul Oficial al Uniunii Europene la data de 19 iulie 2013.

Rata de schimb a monedei euro 18 iulie 2013 - 1 euro = 4,4338

Continuitatea activitatii

Principiul continuitii activitii. Trebuie s se prezume c entitatea i desfoar activitatea pe baza principiului continuitii activitii. Acest principiu presupune c entitatea i continu n mod normal funcionarea, fr a intra n stare de lichidare sau reducere semnificativ a activitii.

O entitate nu va ntocmi situaiile financiare anuale pe baza principiului continuitii activitii dac organele de conducere stabilesc dup data bilanului:

fie c intenioneaz s lichideze entitatea sau s nceteze activitatea acesteia;

fie c nu exist nicio alt variant realist n afara acestora.

Deteriorarea rezultatelor din exploatare i a poziiei financiare, ulterior datei bilanului, indic nevoia de a analiza dac presupunerea privind continuitatea activitii este nc adecvat.

Entitile aflate n lichidare, potrivit legii, prezint acest fapt n declaraia care nsoete situaiile financiare anuale. n scopul prezentrii bilanului, acestea procedeaz la reclasificarea creanelor pe termen lung n creane pe termen scurt, respectiv a datoriilor pe termen lung n datorii pe termen scurt.

Principiul intangibilitii. Bilanul de deschidere pentru fiecare exercitiu financiar trebuie s corespund cu bilanul de nchidere al exercitiului financiar precedent.

In cazul modificrii politicilor contabile i al corectrii unor erori aferente perioadelor precedente, nu se modific bilanul perioadei anterioare celei de raportare.

Inregistrarea pe seama rezultatului reportat a corectrii erorilor semnificative aferente exerciiilor financiare precedente, precum i a modificrii politicilor contabile nu se consider ncalcare a principiului intangibilitii.

Fondul economice al tranzactiilor

Contabilizarea i prezentarea elementelor din bilant i din contul de profit si pierdere tinnd seama de fondul economic al tranzaciei sau al angajamentului n cauza. Respectarea acestui principiu are drept scop nregistrarea n contabilitate i prezentarea fidel a operaiunilor economico-financiare, n conformitate cu realitatea economic, drepturileiobligaiile, asociate acestor operaiuni.

Principiul praguluidesemnificatie.Entitatea se poate abate de la cerinele cuprinse n prezentele reglementri referitoare de la prezentrile de informaii i publicare, atunci cnd efectele respectrii lor sunt nesemnificative.

Prag de semnificatie nseamn statutul informaiilor n cazul n care se poate anticipa n mod rezonabil c omiterea sau prezentarea eronat a acestora influeneaza deciziile pe care utilizatorii le adopt pe baza situaiilor financiare ale entitii. Pragul de semnificaie al elementelor individuale se evalueaz in contextul altor elemente similare.

Politici contabileAdministratorii entitii trebuie s aprobe politici contabile pentru operatiunile derulate, inclusiv proceduri proprii pentru situaiile prevazute de legislaie. In cazul entitilor care nu au administratori, politicile contabile se aprob de persoanele care au obligaia gestionrii entitii respective.

Aceste politici trebuie elaborate avnd n vedere specificul activitatii, de ctre specialisti n domeniul economic i tehnic, cunoscatori ai activitii desfaurate i ai strategiei adoptate de entitate.

La elaborarea politicilor contabile trebuie respectate prevederile cuprinse n prezentele reglementri.

In aplicarea Reglementrilor contabile prevzute la art. 1, entitile trebuie s dezvolte politici contabile proprii care se aprob de administratori. In cazul entitilor care nu au administratori, politicile contabile se aprob de persoanele care au obligaia gestionrii entitii respective.

Efectele modificrii politicilor contabile aferente exerciiilor financiare precedente se nregistreaz pe seama rezultatului reportat (contul 1173 Rezultatul reportat provenit din modificrile politicilor contabile), dac efectele modificrii pot fi cuantificate.Efectele modificrii politicilor contabile aferente exerciiului financiar curent se contabilizeaz pe seama conturilor de cheltuieli i venituri ale perioadei.

Dac efectul modificrii politicii contabile este imposibil de stabilit pentru perioadele trecute, modificarea politicilor contabile se efectueaz pentru perioadele viitoare, ncepnd cu exerciiul financiar curent i exerciiile financiare urmatoare celui in care s-a luat decizia modificarii politicii contabile.

n cazul modificrii politicilor contabile pentru o perioad anterioar, entitile trebuie s ia n considerare efectele fiscal ale acestora.Erorile din perioadele anterioare sunt omisiuni i declaraii eronate cuprinse n situaiile financiare ale entitii pentru una sau mai multe perioade anterioare rezultnd din greeala de a utiliza sau de a nu utiliza informaii credibile care:

erau disponibile la momentul la care situaiile financiare pentru acele perioade au fost aprobate spre a fi emise;

ar fi putut fi obinute n mod rezonabil i luate n considerare la ntocmirea i prezentarea acelor situaii financiare anuale.

Astfel de erori includ efectele greelilor matematice, greelilor de aplicare a politicilor contabile, ignorrii sau interpretrii greite a evenimentelor i fraudelor.

n nelesul prezentelor reglementri, erorile din perioadele anterioare se refer inclusiv la prezentarea eronat a informaiilor n situaiile financiare anuale.

Corectarea erorilor aferente exerciiilor financiare precedente nu determin modificarea situaiilor financiare ale acelor exerciii.In cazul erorilor aferente exerciiilor financiare precedente, corectarea acestora nu presupune ajustarea informaiilor comparative prezentate n situaiile financiare. Informatii comparative referitoare la poziia financiara i performana financiar, respectiv modificarea poziiei financiare, sunt prezentate n notele explicative.In notele explicative la situatiile financiare trebuie prezentate informatii cu privire la natura erorilor constatate si perioadere afectate de acestea.

Reduceri comercialeReducerile comerciale acordate de furnizor i nscrise pe factura de achiziie ajusteaz n sensul reducerii costul de achiziie al bunurilor. Atunci cnd achiziia de produse i primirea reducerii comerciale sunt tratate mpreun, reducerile comerciale primite ulterior facturrii ajusteaz, de asemenea, costul de achiziie al bunurilor.Reducerile comerciale primite ulterior facturrii corecteaz costul stocurilor la care se refer, dac acestea mai sunt n gestiune. Dac stocurile pentru care au fost primite reducerile ulterioare nu mai sunt n gestiune, acestea se evideniaz distinct n contabilitate (contul 609 "Reduceri comerciale primite"), pe seama conturilor de teri.

Atunci cnd vnzarea de produse i acordarea reducerii comerciale sunt tratate mpreun, reducerile comerciale acordate ulterior facturrii ajusteaz veniturile din vnzare.

Reducerile comerciale acordate ulterior facturarii, indiferent de perioada la care se refer, se evideniaza distinct n contabilitate (contul 709 Reduceri comerciale acordate), pe seama conturilor de teri.

n cazul n care reducerile comerciale reprezint evenimente ulterioare datei bilanului care conduc la ajustarea situaiilor financiare anuale, acestea se nregistreaz la data bilanului n contul 408 "Furnizori - facturi nesosite", respectiv contul 418 "Clieni - facturi de ntocmit", i se reflect n situaiile financiare ale exerciiului pentru care se face raportarea, pe baza documentelor justificative. Reducerile care urmeaz a fi primite, nregistrate la data bilanului n contul 408 "Furnizori - facturi nesosite", corecteaz costul stocurilor la care se refer, dac acestea mai sunt n gestiune.Costurile indatorariiCosturile ndatorrii atribuibile activelor cu ciclu lung de fabricaie sunt incluse n costurile de producie ale acestora, n msura n care sunt legate de perioada de producie. n costurile ndatorrii se include dobnda la capitalul mprumutat pentru finanarea achiziiei, construciei sau produciei de active cu ciclu lung de fabricaie.

Costurile ndatorrii suportate de entitate n legtur cu mprumutul de fonduri se includ n costul bunurilor sau serviciilor cu ciclu lung de fabricaie.Atunci cnd aplicarea acestui punct constituie o modificare a politicii contabile, entitatea aplic prevederile acelui punct pentru costurile ndatorarii aferente activelor cu ciclu lung de fabricaie pentru care data de ncepere a capitalizrii este ulterioar datei de 1 ianuarie 2015.

Reevaluarea imobilizarilor corporaleSurplusul din reevaluare inclus n rezerva din reevaluare este capitalizat prin transferul direct n rezultatul reportat (contul 1175 Rezultatul reportat reprezentnd surplusul realizat din rezerve din reevaluare), atunci cnd acest surplus reprezint un ctig realizat.

n sensul prezentelor reglementri, ctigul se consider realizat la scoaterea din eviden a activului pentru care s-a constituit rezerva din reevaluare. Cu toate acestea, o parte din ctig poate fi realizat pe msur ce activul este folosit de entitate. n acest caz, valoarea rezervei transferate este diferena dintre amortizarea calculat pe baza valorii contabile reevaluate i valoarea amortizrii calculate pe baza costului iniial al activului.La aplicareapentru prima data a prezentelor reglementri, soldul contului 1065 Rezerve reprezentnd surplusul realizat din rezerve din reevaluare se transfer asupra contului 1175 Rezultatul reportat reprezentnd surplusul realizat din rezerve din reevaluare.

Contabilizarea veniturilor i cheltuielilor rezultate din reevaluare

Sumele reprezentnd diferene de natura veniturilor i cheltuielilor rezultate din reevaluare trebuie prezentate separat n contul de profit i pierdere (ct. 755 Venituri din reevaluarea imobilizrilor corporale, respectiv ct. 655 Cheltuieli din reevaluarea imobilizrilor corporale, dup caz).Imobilizri necorporaleO imobilizare necorporal este un activ nemonetar identificabil fr form fizic.Dac un element nu ndeplinete condiiile de recunoatere a unei imobilizri necorporale, costul aferent achiziiei sau realizrii sale pe plan intern este recunoscut drept cheltuial n momentul n care este suportat. Totui, dac este dobndit prin achiziia unei afaceri, elementul n cauz face parte din fondul comercial recunoscut la data achiziiei.

Ajustrile pentru deprecierea fondului comercial corecteaz valoarea acestuia (articol contabil 6817 Cheltuieli de exploatare privind ajustrile pentru deprecierea fondului comercial = 2071 Fond comercial pozitiv), fr a fi reluate ulterior la venituri.

La aplicarea pentru prima dat a prezentelor reglementri, deprecierea cumulat pn la acea dat, n relaie cu fondul comercial pozitiv, diminueaz valoarea acestuia (articol contabil 2907 Ajustri pentru deprecierea fondului comercial = 2071 Fond comercial pozitiv).

Fondul comercialAtunci cnd pentru fondul comercial au fost constituite ajustri pentru depreciere, cheltuiala cu amortizarea aferent acestuia trebuie ajustat ulterior pentru a aloca valoarea contabil astfel rezultat, pe o baz sistematic pe parcursul duratei rmase din perioada de amortizare stabilit pentru acel activ.Fondul comercial generat intern nu trebuie recunoscut drept activ. Pentru a stabili dac o imobilizare necorporal generat intern respect criteriile de recunoatere, o entitate mparte procesul de generare a activului n:

o faz de cercetare; o faz de dezvoltare.

Dac o entitate nu poate face distincia ntre faza de cercetare i cea de dezvoltare ale unui proiect intern de creare a unei imobilizri necorporale, entitatea trateaz costurile aferente proiectului ca fiind suportate exclusiv n faza de cercetare.

Imobilizari necorporaleDefiniia unei imobilizri necorporale prevede ca imobilizarea necorporal s fie identificabil pentru a fi difereniat de fondul comercial. Fondul comercial care este recunoscut ntr-o combinare de ntreprinderi este un activ care reprezint beneficiile economice viitoare care rezult din alte active dobandite ntr-o combinare de ntreprinderi care nu sunt identificate individual i recunoscute separat. Beneficiile economice viitoare pot rezulta din sinergia ntre activele identificabile dobndite sau din active care nu ndeplinesc condiiile pentru recunoaterea, n mod individual, n situaiile financiare.

Imobilizri necorporale dobndite n cadrul achiziiei unei afaceriCumpratorul poate recunoate drept activ un grup de imobilizri necorporale complementare, cu condiia ca activele individuale s aib durate de via util similare. De exemplu, termenii marc i nume de marc sunt deseori utilizai ca sinonime pentru mrci de comer i alte mrci. Totui, acetia din urm sunt termeni generali de marketing utilizai n mod normal pentru referiri la un grup de active complementare cum ar fi marca de comer (sau marca de servicii) i numele aferent de comercializare, formulele, reetele i expertiza tehnologic.

Cheltuielile cu mrcile, titlurile de publicaii, listele de clieni i alte elemente similare n fond generate intern nu pot fi difereniate de costul dezvoltrii entitii ca ntreg. n consecin, astfel de elemente nu sunt recunoscute ca imobilizri necorporale.

Categorii de imobilizri necorporale:

cheltuielile de constituire;

cheltuielile de dezvoltare; concesiunile, brevetele, licenele, mrcile comerciale, drepturile i activele similare, cu excepia celor create intern de entitate;

active necorporale de explorare i evaluare a resurselor minerale;

fondul comercial pozitiv;

alte imobilizari necorporale; i

avansurile acordate furnizorilor de imobilizari necorporale.

La aplicarea pentru prima dat a prezentelor reglementri, soldul contului 233 Imobilizri necorporale n curs de execuie se transfer fie asupra contului 1176 Rezultatul reportat provenit din trecerea la aplicarea reglementrilor contabile conforme cu directivele europene, fie n contul 203 Cheltuieli de dezvoltare sau contul 208 Alte imobilizri necorporale, n funcie de stadiul realizrii proiectului i modul de ndeplinire a condiiilor de recunoatere a acestuia ca activ.

Eventualele ajustri pentru deprecierea imobilizrilor necorporale n curs de execuie se transfer, de asemenea, fie asupra rezultatului reportat (articol contabil 2933 Ajustri pentru deprecierea imobilizrilor necorporale n curs de execuie = 1176 Rezultatul reportat provenit din trecerea la aplicarea reglementrilor contabile conforme cu directivele europene), fie asupra contului 2903 Ajustri pentru deprecierea cheltuielilor de dezvoltare sau contului 2908 Ajustri pentrudeprecierea altorimobilizri necorporale.

Fondul comercial-recunoasteren situaiile financiare anuale individuale, fondul comercial se poate recunoate numai n cazul transferului tuturor activelor sau al unei pri a acestora i, dup caz, i de datorii i capitaluri proprii, indiferent dac este realizat ca urmare a cumprrii sau ca urmare a unor operaiuni de fuziune. Pentru ca fondul comercial s fie contabilizat distinct, transferul trebuie s fie n legtur cu o afacere, reprezentat de un ansamblu integrat de activiti i active organizate i administrate n scopul obinerii de profituri, nregistrrii de costuri mai mici sau alte beneficii.

Pentru recunoaterea n contabilitate a activelor i datoriilor primite cu ocazia acestui transfer, entitile trebuie s procedeze la evaluarea valorii juste a elementelor primite, n scopul determinrii valorii individuale a acestora. Aceasta se efectueaz de ctre evaluatori autorizai, potrivit legii.

Cheltuieli legate de dobandirea unei afaceriOnorariile de intermediere, onorariile de consiliere, juridice, contabile, de evaluare i alte onorarii profesionale sau de consultan, precum i alte cheltuieli legate de dobndirea unei afaceri reprezint cheltuieli n perioadele n care sunt suportate costurile respective.Cedare afacereEntitatea care cedeaz o afacere scoate din eviden activele i datoriile corespunztoare, la valoarea la care acestea sunt nregistrate n contabilitate, pe seama conturilor de cheltuieli, respectiv de venituri.

Fond comercial negativDac n situaiile financiare anuale individuale se nregistreaz fond comercial negativ, tratamentul acestuia este cel prevzut la pct. 551.Punctul 551:

(1) O valoare prezentat ca un element separat i care corespunde unui fond comercial negativ poate fi transferat n contul de profit i pierdere consolidat numai: dac aceast diferen corespunde previziunii, la data achiziiei, a unor rezultate viitoare nefavorabile ale entitii n cauz sau previziunii unor costuri pe care entitatea respectiv urmeaz s le efectueze, n msura n care o asemenea previziune se materializeaz; sau

n msura n care diferena corespunde unui ctig realizat.

(2) n vederea recunoaterii fondului comercial negativ, o entitate trebuie s se asigure c nu au fost supraevaluate activele identificabile achiziionate i nu au fost omise sau subevaluate datoriile.

(3) n msura n care fondul comercial negativ se raporteaz la pierderi i cheltuieli viitoare ateptate, ce sunt identificate n planul pentru achiziie al achizitorului i pot fi msurate credibil, dar care nu reprezint datorii identificabile la data achiziiei, acea parte a fondului comercial negativ trebuie recunoscut ca venit n contul de profit i pierdere, atunci cnd sunt recunoscute aceste pierderi i cheltuieli viitoare.

(4) n msura n care fondul comercial negativ nu se raporteaz la pierderi i cheltuieli viitoare ateptate i care pot fi msurate n mod credibil la data achiziiei, acest fond comercial negativ trebuie recunoscut ca venit n contul de profit i pierdere, dup cum urmeaz:

valoarea fondului comercial negativ ce nu depete valorile juste ale activelor nemonetare identificabile achiziionate trebuie recunoscut ca venit atunci cnd beneficiile economice viitoare cuprinse n activele identificabile amortizabile achiziionate sunt consumate, deci, de-a lungul perioadei de via util rmas a acelor active; i valoarea fondului comercial negativ n exces fa de valorile juste ale activelor nemonetare identificabile achiziionate trebuie recunoscut imediat ca venit.

Preul pltit pentru contractele de clieni transferate ntre entiti cu titlu oneros se recunoate la "Alte imobilizri necorporale", n condiiile n care clienii respectivi vor continua relaiile cu entitatea. Pentru recunoaterea ca activ a preului pltit (cost de achiziie) aferent contractelor astfel achiziionate, acestea trebuie identificate (numr contract, denumire client, durat contract), iar entitatea trebuie s dispun de mijloace prin care s controleze relaiile cu clienii, astfel nct s poat controla beneficile economice viitoare preconizate, care rezult din relaia cu acei clieni. Activul imobilizat repezentnd costul de achiziie al contractelor respective se amortizeaz pe durata acestor contracte.

Imobilizari corporale

Recunoaterea imobilizarilor corporale

Imobilizrile corporale reprezint active care:

sunt deinute de o entitate pentru a fi utilizate n producerea sau furnizarea de bunuri ori servicii, pentru a fi nchiriate terilor sau pentru a fi folosite scopuri administrative; i

sunt utilizate pe parcursul unei perioade mai mari de un an.

In completarea prevederilor referitoare la imobilizri corporale, se aplic i prevederile subseciunii 4.4.4. Active specifice unor domenii de activitate.

Prin politicile contabile se stabilesc condiiile specifice pentru recunoaterea imobilizrilor corporale. n categoria imobilizrilor corporale se urmresc distinct: investiiile imobiliare;

activele biologice productive;

precum i activele corporale de explorare i evaluare a resurselor minerale. Pentru acestea se aplic regulile generale de evaluare, aplicabile imobilizrilor corporale.Contabilitatea imobilizrilor n curs se ine distinct pentru imobilizrile corporale, altele dect investiiile imobiliare.Investitii imobiliareInvestiia imobiliar este proprietatea (un teren sau o cladire - ori o parte a unei cldiri - sau ambele) deinut (de proprietar sau de locatar n baza unui contract de leasing financiar) mai degrab pentru a obine venituri din chirii sau pentru creterea valorii capitalului, ori ambele, dect pentru: a fi utilizat n producerea sau furnizarea de bunuri sau servicii ori n scopuri administrative; sau

a fi vdut pe parcursul desfurrii normale a activitii.

O proprietate imobiliar utilizat de posesor este o proprietate imobiliar deinut (de proprietar sau de locatar n temeiul unui contract de leasing financiar) pentru a fi utilizat la producerea sau furnizarea de bunuri sau servicii sau n scopuri administrative.

Exemple de investiii imobiliare:

terenurile deinute, mai degrab, n scopul creterii pe termen lung a valorii capitalului, dect n scopul vnzrii pe termen scurt, pe parcursul desfurrii normale a activitii;

terenurile deinute pentru o utilizare viitoare nc nedeterminat

o cldire aflat n proprietatea entitii (sau deinut de entitate n temeiul unui contract de leasing financiar) i nchiriat n temeiul unuia sau mai multor contracte de leasing operaional;

o cldire care este liber, dar care este deinut pentru a fi nchiriat n temeiul unuia sau mai multor contracte de leasing operaional;

proprietile imobiliare n curs de construire sau amenajare n scopul utilizrii viitoare ca investiii imobiliare.

Exemple de elemente care nu sunt investiii imobiliare:

proprietile imobiliare deinute pentru a fi vndute pe parcursul desfurrii normale a activitii sau n procesul de construcie sau amenajare n vederea unei astfel de vnzri, de exemplu, proprietile imobiliare dobndite cu scopul exclusiv de a fi cedate ulterior, n viitorul apropiat, sau cu scopul de a fi amenajate i revndute. Acestea reprezint, din punct de vedere contabil, stocuri;

proprietile imobiliare care sunt n curs de construire sau amenajare n numele unor tere pri. Acestea reprezint pentru entitate servicii n curs de execuie;

proprietile imobiliare utilizate de posesor, incluznd proprietile deinute n scopul utilizrii lor viitoare ca proprieti imobiliare utilizate de posesor, proprietile deinute n scopul amenajrii viitoare i utilizrii ulterioare ca proprieti imobiliare utilizate de posesor, proprietile utilizate de salariai (indiferent dac acetia pltesc sau nu chirie la cursul pieei) i proprietile imobiliare utilizate de posesor care urmeaz a fi cedate.

Pentru a stabili dac o proprietate imobiliar constituie o investiie imobiliar este nevoie de raionament profesional. Entitile trebuie s elaboreze criterii astfel nct s i poat exercita n mod consecvent raionamentul, n conformitate cu definiia investiiei imobiliare.

Transferurile n sau din categoria investiiilor imobiliare trebuie fcute dac i numai dac exist o modificare a utilizrii, evideniat de:

nceperea utilizrii de ctre posesor, pentru un transfer din categoria investiiilor imobiliare n categoria proprietilor imobiliare utilizate de posesor;

nceperea procesului de amenajare n perspectiva vnzrii, pentru un transfer din categoria investiiilor imobiliare n categoria stocurilor;

incheierea utilizarii de catre posesor, pentru un transfer din categoria proprietatilor imobiliare de posesor in categoria investitiilor imobiliare; sau

nceperea unui leasing operaional cu o alt parte, pentru un transfer din categoria stocurilor n categoria investiiilor imobiliare.

O entitate transfer o proprietate imobiliar din categoria investiiilor imobiliare n categoria stocurilor dac i numai dac intervine o modificare n utilizare evideniat de demararea lucrrilor de amenajare, n perspectiva vnzrii. Pe perioada de amenajare sunt adugate costurile, iar la recepia final se procedeaz la transferul de la stocuri la investiii imobiliare, n vederea cedrii.

n cazul n care decide s cedeze o investiie imobiliar fr amenajri suplimentare, entitatea continu s trateze proprietatea imobiliar ca investiie imobiliar pn n momentul n care aceasta este scoas din eviden.

n mod similar, dac o entitate ncepe procesul de reamenajare a unei investiii imobiliare existente, n scopul utilizrii viitoare continue ca investiie imobiliar, atunci proprietatea imobiliar rmne investiie imobiliar i nu este reclasificat drept proprietate imobiliar utilizat de posesor n cursul reamenajrii.

La aplicarea pentru prima dat a prezentelor reglementri, entitile stabilesc, pe baza politicilor contabile i a raionamentului profesional, care dintre proprietile imobiliare deinute ndeplinesc condiiile pentru a fi ncadrate la investiii imobiliare.Active biologice productive

n categoria imobilizrilor corporale se urmresc distinct activele biologice productive.

Activele biologice productive sunt orice active, altele dect activele biologice de natura stocurilor; de exemplu, animalele de lapte, via-de-vie, pomii fructiferi i copacii din care se obine lemn de foc, dar care nu sunt tiai. Activele biologice productive nu sunt produse agricole ci, mai degrab, sunt active auto-regeneratoare.

Un activ biologic este un animal viu sau o plant vie.

O entitate recunoate un activ biologic dac i numai dac:

entitatea controleaz activul ca rezultat al evenimentelor trecute;

este probabil ca beneficiile economice viitoare asociate activului s revin entitii; i

valoarea just sau costul activului poate fi evaluat n mod credibil.n activitatea agricol, controlul poate fi evideniat, de exemplu, prin dreptul de proprietate asupra vitelor sau prin nsemnarea sau marcarea vitelor n alt mod n momentul achiziiei, naterii sau nrcrii. Beneficiile viitoare sunt estimate, n mod normal, prin evaluarea caracteristicilor fizice semnificative aferente acestora.

Stimulente acordate la incheierea sau renegocierea unor contracte

La negocierea sau renegocierea unui leasing operaional, locatorul i poate oferi locatarului anumite stimulente pentru a ncheia contractul. Exemple de astfel de stimulente sunt plata unui avans n numerar ctre locatar sau rambursarea ori asumarea de ctre locator a costurilor locatarului (cum ar fi costuri de reamplasare, modernizri ale activului n regim de leasing i costuri aferente unui angajament anterior de contract de leasing al locatarului). Alternativ, se poate conveni ca, n perioadele iniiale ale duratei contractului de leasing, locatarul s plteasc o chirie mai mic sau s nu plteasc deloc. Toate stimulentele acordate pentru ncheierea unui contract de leasing operaional nou sau rennoit trebuie recunoscute drept parte integrant din valoarea net a contraprestaiei convenite pentru utilizarea activului n regim de leasing, indiferent de natura stimulentului, de forma sau de momentul n care se face plata.

De exemplu, n cazul ncheierii unui nou contract de leasing pentru care, drept stimulent acordat locatarului pentru participarea la noul contract de leasing, locatorul este de acord s plteasc costurile de reamplasare ale locatarului, s contribuie la plata unor cheltuieli de amenajare/modernizare efectuate de locatar sau este de acord ca pentru o perioad s nu ncaseze nicio chirie de la locatar (acordare perioad de graie), att locatorul, ct i locatarul vor recunoate valoarea net a contraprestaiei, de-a lungul duratei contractului de leasing, utiliznd o singur metod de amortizare.

Locatorul trebuie s recunoasc valoarea agregat a costului stimulentelor drept o diminuare a venitului din leasing pe durata contractului de leasing, pe o baz liniar, cu excepia cazului n care o alt baz sistematic este reprezentativ pentru ealonarea n timp a beneficiului activului n sistem de leasing.

Locatarul trebuie s recunoasc beneficiul agregat al stimulentelor drept o reducere a cheltuielilor cu chiria pe toat durata contractului de leasing, pe o baz liniar, cu excepia cazului n care o alt baz sistematic este reprezentativ pentru ealonarea n timp a beneficiului locatarului rezultat din utilizarea activului n sistem de leasing.

Prevederile pct. 223 referitoare la suportarea liniar a cheltuielilor pe durata contractului se aplic i n cazul stimulentelor acordate cu ocazia ncheierii de contracte de nchiriere sau alte contracte care presupun acordarea de stimulente pentru atragerea chiriailor.

Punctele 223 si 224

223. - (1) Locatorul trebuie s recunoasc valoarea agregat a costului stimulentelor drept o diminuare a venitului din leasing pe durata contractului de leasing, pe o baz liniar, cu excepia cazului n care o alt baz sistematic este reprezentativ pentru ealonarea n timp a beneficiului activului n sistem de leasing.

(2) Locatarul trebuie s recunoasc beneficiul agregat al stimulentelor drept o reducere a cheltuielilor cu chiria pe toat durata contractului de leasing, pe o baz liniar, cu excepia cazului n care o alt baz sistematic este reprezentativ pentru ealonarea n timp a beneficiului locatarului rezultat din utilizarea activului n sistem de leasing.

224. - Prevederile pct. 223 referitoare la suportarea liniar a cheltuielilor pe durata contractului se aplic i n cazul stimulentelor acordate cu ocazia ncheierii de contracte de nchiriere sau de alte contracte care presupun acordarea de stimulente pentru atragerea chiriailor.Prevederile pct. 223 i 224 nu se aplic pentru contractile in derulare la data trecerii la aplicarea prezentelor reglementari.

Provizioane pentru dezafectare imobilizari corporale

Provizioanele reprezentnd datorii existente din dezafectare, restaurare sau de natur similar sunt recunoscute ca parte a costului unui element de imobilizri corporale.

Modificrile n evaluarea datoriilor existente din dezafectare, restaurare i de natur similar se contabilizeaz potrivit pct. 235 sau 236, dup cum activul aferent este evaluat la cost sau la valoare reevaluat.

Dac activul aferent este evaluat utilizndu-se modelul bazat pe cost:

Sub rezerva respectrii condiiilor de la lit. b), modificrile datoriilor trebuie adugate la costul activului sau trebuie deduse din costul acestuia n perioada curent;

Valoarea dedus din costul activului nu trebuie s depeasc valoarea sa contabil. Dac o scdere a datoriei depete valoarea contabil a activului, excedentul trebuie recunoscut imediat n profit sau pierdere;

Dac ajustarea genereaz o mrire a costului unui activ, entitatea trebuie s analizeze dac activul este supraevaluat. Dac exist un astfel de indiciu, entitatea trebuie s analizeze dac este necesar contabilizarea vreunei pierderi din depreciere.

Ca urmare a aplicrii prevederilor prezentului punct, cheltuiala cu amortizarea activului trebuie ajustat ulterior pentru a aloca valoarea contabil astfel rezultat, pe o baz sistematic pe parcursul duratei rmase din perioada de amortizare stabilit pentru acel activ.

Dac activul aferent este evaluat utilizndu-se modelul reevalurii:

a. modificrile datoriei ajusteaz rezerva din reevaluare, astfel:

sub rezerva respectrii condiiilor de la lit. b), o scdere a datoriei majoreaz rezerva din reevaluare din capitalurile proprii, cu excepia cazului n care ea trebuie recunoscut n contul de profit i pierdere n msura n care reia o reducere din reevaluarea aceluiai activ, care a fost recunoscut anterior drept cheltuial;

o cretere a datoriei trebuie recunoscut n contul de profit i pierdere, exceptnd cazul n care reduce rezerva din reevaluare din capitalurile proprii, n limita oricrui sold creditor existent pentru acel activ.

b. n cazul n care o scdere a datoriei depete valoarea contabil care ar fi fost recunoscut dac activul ar fi fost contabilizat conform modelului bazat pe cost, excedentul trebuie recunoscut imediat n contul de profit i pierdere;

c. o modificare a datoriei este un indiciu c activul ar putea snecesite o reevaluare pentru a se asigura faptul c valoarea contabil nu difer semnificativ de cea care ar fi determinat utilizndu-se valoarea just la finalul perioadei de raportare. Dac este necesar o reevaluare, toate activele din acea categorie trebuie reevaluate.

Duratele de amortizare din contabilitate, stabilite potrivit politicilor contabile, pot fi diferite de duratele de amortizare utilizate de entitati pentru scopuri fiscale.

Evaluarea la data bilanului

O imobilizare corporal trebuie prezentat n bilan la valoarea de intrare, mai puin ajustrile cumulate de valoare.

n conturile 6813 "Cheltuieli de exploatare privind ajustrile pentru deprecierea imobilizrilor", respectiv 7813 "Venituri din ajustri pentru deprecierea imobilizrilor", se evideniaz numai deprecierile aferente imobilizrilor corporale a cror eviden este efectuat la cost i nu la valoare reevaluat.

Active de exploatare si evaluare a resurselor minerale

Cheltuielile de explorare i evaluare a resurselor minerale sunt cheltuieli generate de entitate n legtur cu explorarea i evaluarea resurselor minerale, nainte ca fezabilitatea tehnic i viabilitatea comercial ale extraciei resurselor minerale s fie demonstrate. Pentru a determina dac aceste cheltuieli se recunosc ca imobilizri, o entitate ia n considerare gradul n care cheltuiala poate fi asociat cu descoperirea resurselor minerale.Explorarea i evaluarea resurselor minerale se refer la prospectarea resurselor minerale, inclusiv minereuri, petrol, gaze naturale i resurse similare neregenerative, dup ce entitatea a obinut drepturile legale de a explora ntr-o anumit zon, precum i determinarea fezabilitii tehnice i a viabilitii comerciale ale extraciei resurselor minerale.

O entitate trebuie s stabileasc o politic contabil specificnd ce cheltuieli sunt recunoscute drept active de explorare i evaluare i trebuie s aplice acea politic n mod consecvent. Pentru a face aceast determinare, entitatea ia n considerare gradul n care cheltuiala poate fi asociat cu descoperirea unor resurse minerale specifice. Urmtoarele sunt exemple de cheltuieli care ar putea fi incluse n evaluarea iniial a activelor de explorare i evaluare (lista nu este exhaustiv):

achiziionarea drepturilor de a explora; studii topografice, geologice, geochimice i geofizice foraje de explorare; spturi;

eantionare; i

activiti n legtur cu evaluarea fezabilitii tehnice i a viabilitii comerciale ale extraciei unei resurse minerale.

O entitate nu va nregistra ca active de natura cheltuielilor de explorare i evaluare a resurselor minerale cheltuielile angajate:

a. nainte de explorarea i evaluarea resurselor minerale, cum sunt cheltuielile ce au avut loc nainte de momentul n care entitatea a obinut dreptul legal de a explora o anumit zon;

b. dup ce sunt demonstrabile fezabilitatea tehnic i viabilitatea comercial ale extraciei unei resurse minerale.

Cheltuielile legate de valorificarea resurselor minerale nu vor fi recunoscute drept active de explorare i evaluare.Prevederile referitoare la reevaluarea imobilizrilor corporale se aplic i activelor corporale de explorare i evaluare a resurselor minerale.

O entitate trebuie s clasifice activele de explorare i evaluare drept active corporale sau necorporale conform naturii activelor dobndite i trebuie s aplice n mod consecvent aceast clasificare.

Unele active recunoscute sunt tratate drept active necorporale (de exemplu drepturile de forare), n timp ce altele sunt corporale (de exemplu vehiculele i instalaiile de forare).

Active de exploatare si evaluare a resurselor minerale - reclasificare

Un activ de explorare i evaluare nu trebuie s mai fie clasificat ca atare atunci cnd fezabilitatea tehnica i viabilitatea comercial ale extraciei unei resurse minerale pot fi demonstrate. In acest scop, activele de explorare i evaluare se nregistreaz pe seama conturilor corespunzatoare de imobilizri necorporale, respectiv corporale, dup caz.

Activele de explorare i evaluare trebuie evaluate pentru depreciere i orice pierdere din depreciere trebuie recunoscut nainte de reclasificare.

Active de exploatare si evaluare a resurselor minerale - depreciere

Unul sau mai multe din urmatoarele fapte si imprejurari indica faptul ca o entitate trebuie sa analizaze si sa inregistreze, daca este cazul, o ajustare pentru depreciere activelor de exploatare si evaluare:

Durata pentru care entitatea are dreptul de a explora o anumita zona a expirat in decursul perioadei sau va expira in viitorul apropriat si nu se preconizeaza reinoirea;

Nu sunt prevazute in buget cheltuielile necesare pentru explorarea in continuare si pentru evaluarea resurselor minerale in acea zona;

Exploatarea si evaluarea resurselor minerale dintr-o anumita zona nu au dus la descoperirea unor cantitati de resurse minerale viabile din punct de vedere commercial, iar entitatea a decis sa intrerupa aceste activitati in zona respectiva;

Exista suficiente date casa sa indice ca, desi este posibila o dezvoltare in zona respective, este putin posibil ca valoarea contabila a activului de exploatare si evaluare sa fie complet recuperate in urma valorificarii sau vanzarii etc.

Costuri de descoperta recunoscute ca active

Descoperta reprezint activitatea de ndeprtare a sterilului (pmntul extras), desfurat de entiti care desfoar operaiuni de minerit la suprafa, pentru a obine accesul la zcminte de minereu. O entitate minier poate continua s ndeprteze pmntul extras is suporte costuri de descopert i n etapa de producie a minei.

Ca urmare a operaiunii de descopert din etapa de producie, entitatea poate nregistra dou beneficii din activitatea de descopert: minereu care poate fi folosit pentru a produce stocuri i un acces mai bun la cantiti suplimentare de material care vor fi exploatate n viitor.

Costurile aferente activitii de descopert reprezint stocuri dac beneficiul din activitatea de descopert este realizat sub forma stocurilor produse.

n msura n care beneficiul l constituie accesul mbuntit la minereu, entitatea recunoate aceste costuri ca un activ imobilizat dac se ndeplinesc toate condiiile urmtoare:

este probabil ca beneficial economic viitor (accesulmai bun la filon) asociat activitii de descopert s revin entitii;

entitatea poate identifica componenta filonului la care accesul a cunoscut o mbuntire; i costurile aferente activitii de descopert associate acelei componente pot fi evaluate n mod credibil.

Activul aferent activitii de descopert trebuie s fie contabilizat ca o mbuntire a unui activ existent. Activul aferent activitii de descopert poate majora valoarea altor active existente, de exemplu proprietatea minier (pmntul), depozitul mineral n sine, un drept intangibil de a extrage minereul sau un activ generat n etapa de dezvoltare a minei. Ca urmare, activul aferent activitii de descopert va fi contabilizat ca parte a unui activ existent, i nu ca un activ de sine stttor.

Clasificarea activului aferent activitii de descopert ca imobilizare corporal sau necorporal se efectueaz n functie de natura activului existent. Natura imobilizrii, respectiv corporal sau necorporal, va fi determinat pe baza naturii activului de baz aferent existent.

Evaluarea iniial a activului imobilizat aferent activitii de descopert

Entitatea evalueaz iniial activul imobilizat aferent activitii de descopert la cost, acesta reprezentnd cumularea costurilor suportate direct pentru efectuarea activitii de descopert prin intermediul creia se mbuntete accesul la componenta de minereu identificat, plus o alocare a cheltuielilor de regie direct atribuibile.

Costurile aferente operaiunilor ocazionale, dar care nu sunt necesare pentru ca activitatea de descopert din etapa de producie s continue conform planului, nu trebuie incluse n costurile activului aferent activitii de descopert. Nu sunt incluse n costul activului nici despgubirile pltite celor expropriai pentru a se putea nainta cu explorarea minier.

Evaluarea ulterioar a activului imobilizat aferent activitii de descopert

Dup recunoaterea iniial, activul imobilizat aferent activitii de descopert trebuie s fie contabilizat la costul su ori la valoarea reevaluat minus amortizarea i pierderile prin depreciere, la fel ca activul existent din care face parte. De exemplu, dac activul existent este evaluat pe baza costului, atunci activul aferent activitii de descopert va fi, de asemenea, evaluat pe baza costului.

Activul imobilizat aferent activitii de descopert se amortizeaz n mod sistematic pe durata de via util preconizat a componentei identificate a filonului la care se mbuntete accesul n urma activitii de descopert. Amortizarea se efectueaz prin metoda unitii de producie, cu excepia cazurilor n care alt metod este mai adecvatLa aplicarea pentru prima dat a prezentelor reglementri, orice sold al activelor recunoscut anterior care a rezultat n urma activitii de descopert efectuate n etapa de producie (predecesorul activului de descopert) trebuie s fie reclasificat ca parte a unui activ existent cu care este asociat activitatea de descopert, n msura n care mai rmne o component identificabil a filonului cu care se poate asocia predecesorul activului de descopert. Aceste solduri se amortizeaz pe durata de via util preconizat rmas a componentei identificate a filonului, component asociat fiecrui predecesor al activului de descopert. n cazul n care nu exist o component identificabil a filonului asociat respectivului predecesor al activului de descopert, acesta se recunoate n rezultatul reportat (contul 1176 Rezultatul reportat provenit din trecerea la aplicarea reglementrilor contabile conforme cu directivele europene).

Active biologice de natura stocurilor si produse agricole

n nelesul prezentelor reglementri, activitatea agricol reprezint administrarea de ctre o entitate a transformrii biologice i recoltrii activelor biologice (animale vii i plante vii) pentru vnzare sau pentru transformarea n produse agricole sau n active biologice suplimentare.

Transformarea biologic cuprinde procesele de cretere, degenerare, producere i procreare care produc modificri calitative sau cantitative ale unui activ biologic.

Activele biologice de natura stocurilor sunt acelea care urmeaz a fi recoltate ca produse agricole sau vndute ca active biologice.

Exemple de active biologice de natura stocurilor sunt animalele destinate produciei de carne, animalele deinute n vederea vnzrii, petii din fermele piscicole, culturile, cum ar fi cele de porumb i gru, i copacii crescui pentru cherestea.

Produsele agricole sunt cele rezultate la momentul recoltrii de la activele biologice ale entitii, de exemplu, ln, copaci tiai, bumbac, lapte, struguri, fructe culese etc.

Dac entitatea raportoare prelucreaz produsele agricole, rezult produse finite, de exemplu, fire, mbrcminte, covoare, cherestea, brnz, zahr, fructe prelucrate etc.

Recolta reprezint separarea produselor agricole de un activ biologic sau ncetarea proceselor vitale ale unui activ biologic.

Activitatea agricol include o gam larg de activiti; de exemplu, creterea animalelor, silvicultura, cultivarea de plante anuale sau perene, cultivarea pomilor fructiferi sau a altor plantaii, floricultura i acvacultura (inclusiv piscicultura). Aceste activiti au anumite caracteristici comune, i anume:

a. capacitatea de modificare. Animalele i plantele vii sunt capabile de transformri biologice;

b. administrarea modificrii. Modul de administrare faciliteaz transformarea biologic prin mbuntirea sau, cel puin, stabilizarea condiiilor necesare desfurrii procesului (de exemplu, nivelul de elemente nutritive, umiditatea, temperatura, fertilitatea i lumina). Aceast administrare difereniaz activitatea agricol de alte activiti. De exemplu, recoltarea produselor din resurse negestionate (cum ar fi pescuitul oceanic sau defriarea) nu reprezint o activitate agricol; i

c. evaluarea modificrii. Modificarea calitativ (de exemplu, calitatea genetic, densitatea, gradul de coacere, coninutul de grsimi, coninutul de proteine i gradul de rezisten al fibrelor) sau cantitativ (de exemplu, numrul de pui, greutatea, volumul, lungimea sau diametrul fibrelor i numrul de boboci) determinat de transformrile biologice sau de recoltare este evaluat i monitorizat ca funcie de rutin a administrrii.

Ajustari depreciere certificate verzi

Prin excepie de la prevederile pct. 298 alin. (1), contravaloarea certificatelor verzi a cror tranzacionare este amnat conform prevederilor Legii nr. 220/2008 pentru stabilirea sistemului de promovare a producerii energiei din surse regenerabile de energie, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, se nregistreaz n contul 266 "Certificate verzi amnate", pe seama veniturilor nregistrate n avans (contul 472 "Venituri nregistrate n avans"/analitic distinct). Evidenierea n contabilitate a contravalorii certificatelor verzi a cror tranzacionare este amnat se efectueaz la data constatrii dreptului de a le primi, la valoarea determinat n funcie de numrul de certificate verzi i preul de tranzacionare al certificatelor verzi, publicat de operatorul pieei de energie electric (S.C. OPCOM - S.A.).Prin excepie de la regulile generale de inregistrare a deprecierilor, la sfritul exerciiului financiar, eventuala pierdere de valoare aferent certificatelor verzi prevzute la alin. (1) se recunoate pe seama veniturilor nregistrate n avans (articol contabil 472 Venituri inregistrate n avans/analitic distinct =266 Certificate verzi amanate).Casa si conturi la banci

Conturile la bnci cuprind: valorile de ncasat, cum sunt cecurile i efectele comerciale depuse la bnci, disponibilitile n lei i valut, cecurile entitii, precum i dobnzile aferente disponibilitilor i creditelor acordate de bnci n conturile curente. Depozitele bancare pe termen de cel mult 3 luni pot fi incluse n numerar i echivalente de numerar doar n msura n care acestea sunt deinute cu scopul de a acoperi nevoia de numerar pe termen scurt, i nu n scop investiional.

Sumele virate sau depuse la bnci ori prin mandat potal, pe baz de documente prezentate entitii i neaprute nc n extrasele de cont, se nregistreaz distinct n contabilitate (contul 5125 "Sume n curs de decontare").

Sumele acordate personalului prin sistemul de carduri, cu titlu de avansuri spre decontare n vederea plii unor achiziii sau prestri de servicii, se evideniaz n contul 542 "Avansuri de trezorerie"/analitic distinct.

Conturile curente la bnci se dezvolt n analitic pe fiecare banc.

Dobnzile de ncasat, aferente disponibilitilor aflate n conturi la bnci, se nregistreaz distinct n contabilitate, fa de cele de pltit, aferente creditelor acordate de bnci n conturile curente, precum i cele aferente creditelor bancare pe termen scurt.

Dobnzile de pltit i cele de ncasat, aferente exerciiului financiar n curs, se nregistreaz la cheltuieli financiare sau venituri financiare, dup caz.

Operaiunile privind ncasrile i plile n valut se nregistreaz n contabilitate la cursul de schimb valutar, comunicat de Banca National a Romniei, de la data efecturii operaiunii respective. In vederea asigurrii unui tratament contabil unitar, prin curs de schimb de la data efecturii operaiunii se ntelege cursul de schimb al pieei valutare, comunicat de Banca Nationala a Romaniei, din ultima zi bancar anterioar operatiunii, disponibil ca informaie la momentul efecturii operaiunii (ncasare, plat, emitere de documente).

Operaiunile de vnzare-cumprare de valut, inclusiv cele derulate n cadrul contractelor cu decontare la termen, se nregistreaz n contabilitate la cursul utilizat de banca comercial la care se efectueaz licitaia cu valut, fr ca acestea s genereze n contabilitate diferene de curs valutar.

La finele fiecrei luni, disponibilitile n valut i alte valori de trezorerie, cum sunt titluri de stat n valut, acreditive i depozite n valut se evalueaz la cursul de schimb al pieei valutare, comunicat de Banca Naional a Romniei din ultima zi bancar a lunii n cauz.

Diferenele de curs nregistrate se recunosc n contabilitate la venituri sau cheltuieli din diferente de curs valutar, dupa caz.Evaluarea la cursul BNREvaluarea la bilan a creanelor i a datoriilor exprimate n valuta i a celor cu decontare n lei n funcie de cursul unei valute se face la cursul de schimb valutar comunicat de Banca National a Romniei, valabil la data ncheierii exerciiului financiar. In scopul prezentrii n bilan, valoarea creanelor, astfel evaluate, se diminueaz cu ajustrile pentru pierdere de valoare.

La aplicarea pentru prima dat a prezentelor reglementri, sumele reprezentnd avansuri acordate pentru imobilizri corporale, respectiv necorporale, se preiau n conturile 4093 Avansuri acordate pentru imobilizri corporale i 4094 Avansuri acordate pentru imobilizri necorporale, la valoarea rezultat din evaluarea efectuat la 31 decembrie 2014, potrivit Reglementrilor contabile conforme cu directivele europene, aprobate prin Ordinul ministrului finanelor publice nr. 3.055/2009, cu modificrile i completrile ulterioare.

ncepnd cu data de 1 ianuarie 2015, sumele nregistrate n conturile menionate la alin. (1), precum i cele reflectate n conturile 409 Furnizori - debitori i 419 Clieni creditori, nu mai fac obiectul evaluarii in functie de cursul valutar, la finele lunii, respectiv la finele exerciiului financiar.

Datorii/creante in relatie cu personalul

Sumele datorate i neachitate personalului pn la 31 decembrie (concediile de odihn i alte drepturi de personal), respectiv eventualele sume care urmeaz s fie ncasate de la acesta, aferente exerciiului n curs, se nregistreaz ca alte datorii i creane n legtur cu personalul.

Concediile de odihn se nregistreaz pe seama datoriilor atunci cnd suma lor este comensurat n baza statelor de salarii sau a altor documente care s justifice suma respectiv. n lipsa acestora, sumele reprezentnd concedii de odihn se recunosc pe seama provizioanelor. Prevederile prezentului alineat referitoare la recunoaterea unor obligaii fa de salariaii pe seama datoriilor sau a provizioanelor se aplic i n cazul bonusurilor acordate angajailor.

Clasificare datorii

O datorie trebuie clasificat ca datorie pe termen scurt, denumit i datorie curenta, atunci cnd: se ateapt s fie decontat n cursul normal al ciclului de exploatare al entitii; sau

este exigibil n termen de 12 luni de la data bilanului.

Atunci cnd o entitate ncalc, la sau nainte de finalul perioadei de raportare, o prevedere dintr-un acord de mprumut pe termen lung i aceast nclcare are drept efect faptul c datoria devine exigibil la cerere, datoria este clasificat drept curent, inclusiv n situaia n care creditorul a fost de acord, dup perioada de raportare i nainte ca situaiile financiare s fie autorizate pentru emitere, s nu cear plata ca urmare a nclcrii acesteia. O entitate clasific datoria drept curent deoarece la finalul perioadei de raportare ea nu are un drept necondiionat de a-i amna decontarea pentru cel puin dousprezece luni dup acea dat.

Totui, entitatea clasific datoria ca datorie pe termen lung n cazul n care creditorul a fost de acord, pn la finalul perioadei de raportare, s ofere o perioad de graie care s se ncheie la cel puin dousprezece luni dup perioada de raportare, n cadrul creia entitatea poate rectifica abaterea i n timpul creia creditorul nu poate cere rambursarea imediat.

Dac o entitate preconizeaz i are posibilitatea s refinaneze sau s rennoiasc o obligaie pentru cel puin dousprezece luni dup perioada de raportare conform unei faciliti de mprumut existente, ea clasific obligaia ca fiind pe termen lung chiar dac, n caz contrar, ar fi trebuit s fie achitat ntr-o perioad mai scurt. n situaiile n care refinanarea sau rennoirea obligaiei nu ar fi la ndemna entitii (de exemplu atunci cnd nu exist un acord de refinanare), entitatea nu ia n calcul potenialul de refinanare a obligaiei i clasific obligaia drept curent.

n ceea ce privete mprumuturile clasificate ca datorii curente, dac urmtoarele evenimente au loc ntre finalul perioadei de raportare i data cnd situaiile financiare sunt autorizate pentru emitere, acele evenimente sunt prezentate ca evenimente ce nu conduc la ajustarea situaiilor financiare:

a. refinanarea pe termen lung;

b. rectificarea unei nclcri a unui acord de mprumut pe termen lung; i

c. acordarea de ctre creditor a unei perioade de graie pentru a rectifica o abatere dintr-un acord de mprumut pe termen lung care se termin la cel puin dousprezece luni dup perioada de raportare.

Entitile trebuie s menin clasificarea datoriilor pe termen lung purttoare de dobnd n aceast categorie chiar i atunci cnd acestea sunt exigibile n 12 luni de la data bilanului, dac:

a. termenul iniial a fost pentru o perioad mai mare de 12 luni; i

b. exist un acord de refinanare sau de reealonare a platilor, care este ncheiat nainte de data bilanului.

Provizioanele pentru terminarea contractului de muncProvizioanele pentru terminarea contractului de munc se constituie pentru obligaiile asumate de entitate n relaie cu angajaii, pentru terminarea contractului de munc, de exemplu, obligaii rezultate din contractul colectiv de munc, de a plti o sum n corelare cu numrul de ani lucrai n entitate.

Aceste provizioane se recunosc atunci cnd exist certitudinea achitrii lor ntr-o perioad previzibil de timp.

Provizioane n legtur cu acorduri de concesiunen cazul n care operatorul unui acord de concesiune a serviciilor are o obligaie contractual de a ntreine infrastructura la un anumit nivel de utilizare sau de a aduce infrastructura ntr-o anumit stare nainte de a fi predat concedentului la sfritul acordului de serviciu, drept obligaii de ndeplinit ca o condiie a licenei primite, aceste obligaii contractuale de a ntreine sau de a reabilita infrastructura se recunosc drept provizion ise evalueaz la cea mai bun estimare a cheltuielii care ar fi necesar pentru a deconta obligaia actual la data bilanului.

Provizioane pentru contracte cu titlu onerosDac o entitate are un contract cu titlu oneros, obligaia contractual actual prevzut n contract trebuie recunoscut i evaluat ca provizion.

Un contract cu titlu oneros reprezint un contract n care costurile inevitabile aferente ndeplinirii obligaiilor contractuale depesc beneficiile economice preconizate a fi obinute din contractul n cauz. Costurile inevitabile ale unui contract reflect costul net de ieire din contract, adic valoarea cea mai mic dintre costul ndeplinirii contractului i eventualele compensaii sau penaliti generate de nendeplinirea contractului.

nainte de a constitui un provizion separat pentru un contract cu titlu oneros, o entitate recunoate orice pierdere din deprecierea activelor alocate contractului n cauz.

Evaluarea provizioanelor

Cheltuielile cu actualizarea provizioanelor reprezint cheltuieli financiare (ct. 6861 Cheltuieli privind actualizarea provizioanelor).

Cifra de afaceri neta

Cifra de afaceri net nseamn sumele obinute din vnzarea de produse i prestarea de servicii dup deducerea reducerilor comerciale i a taxei pe valoarea adaugat i a altor impozite direct legate de cifra de afaceri;

Atunci cnd, n baza unor prevederi legale exprese, n conturile de venituri au fost cuprinse sume reprezentnd diverse impozite i taxe reflectate concomitent n conturi de cheltuieli, cu ocazia ntocmirii contului de profit i pierdere, la cifra de afaceri net se vor nscrie sumele reprezentnd veniturile menionate, corectate cu cheltuielile corespunztoare acelor impozite i taxe.

Exemple de situaii care impun ajustarea cifrei de afaceri nete, prezentat n contul de profit i pierdere, pot fi urmtoarele:

impozitul se determin n funcie de nivelul cifrei de afaceri;

impozitul se datoreaz ca urmare a vnzrii unui produs sau a unui serviciu; impozitul se colecteaz n numele autoritilor, n legtur cu vnzarea unui produs sau a unui serviciu.

Alte venituri financiare

Diferena dintre valoarea imobilizrilor financiare dobndite i valoarea neamortizat a imobilizrilor care au constituit obiectul participrii n natur la capitalul altor entiti, precum i diferena dintre valoarea participaiilor primite ca urmare a participrii cu active pe termen scurt (creane) i valoarea activelor care fac obiectul participaiei se nregistreaz pe seama veniturilor (contul 768 Alte venituri financiare), la data dobndirii acelor titluri.

Pe seama veniturilor financiare (contul 768 Alte venituri financiare) se recunosc diferena dintre valoarea imobilizrilor financiare dobndite i valoarea neamortizat a imobilizrilor care au constituit obiectul participrii n natur la capitalul altor entiti, precum i diferena dintre valoarea participaiilor primite ca urmare a participrii cu creane la capitalul altor entiti i valoarea creanelor care fac obiectul participaiei, la data dobndirii acelor titluri. Similar se nregistreaz i valoarea titlurilor primite fr plat, potrivit legii.

Sumele care, potrivit Reglementrilor contabile conforme cu directivele europene, aprobate prin Ordinul ministrului finanelor publice nr. 3.055/2009, cu modificrile i completrile ulterioare, au fost reflectate n contul 106 Rezerve, reprezentnd diferena dintre valoarea aciunilor dobndite i valoarea neamortizat a imobilizrilor care au constituit obiectul participrii n natur la capitalul entitilor la care se dein respectivele titluri se reiau la venituri (contul 768 Alte venituri financiare) la data scoaterii din eviden a respectivelor titluri.Aciunile i alte imobilizrifinanciareprimate fr plat, potrivit legii, se evideniaz n conturile de active i venituri (contul 768 Alte venituri financiare).

Contravaloarea aciunilor pe termen scurt primite fr plat, potrivit legii, se nregistreaz n contrapartid cu contul 768 "Alte venituri financiare."Pe seama veniturilor din exploatare (contul 758 Alte venituri din exploatare) se recunoate, de asemenea, diferena dintre valoarea titlurilor primite ca urmare a participrii cu mrfuri la capitalul altor entiti i valoarea mrfurilor, la data dobndirii acelor titluri.

Veniturile din prestari de servicii se nregistreaza n contabilitate pe msura efecturii acestora. Prestarea de servicii cuprinde inclusiv executarea de lucrri i orice alte operaiuni care nu pot fi considerate livrri de bunuri.

Stadiul de execuie al lucrrii se determin pe baz de situaii de lucrri care nsoesc facturile, procese-verbale de recepie sau alte documente care atest stadiul realizrii i recepia serviciilor prestate.

n cazul lucrrilor de construcii, recunoaterea veniturilor se face pe baza actului de recepie semnat de beneficiar, prin care se certific faptul c executantul i-a ndeplinit obligaiile n conformitate cu prevederile contractului i ale documentaiei de execuie.

Contravaloarea lucrrilor nerecepionate de beneficiar pn la sfritul perioadei se evideniaz la cost, n contul 332 "Servicii n curs de execuie", pe seama contului 712 "Venituri aferente costurilor serviciilor n curs de execuie".

Prestri ulterioare de serviciin cazul n care preul de vnzare include o valoare distinct, specificat contractual, destinat prestrii ulterioare de servicii (de exemplu, asistena tehnic i perfecionarea produsului dup vnzarea unui program informatic), acea sum este amnat (contul 472 Venituri nregistrate n avans) i recunoscut ca venit pe parcursul perioadei n care se presteaz serviciile, dar nu mai trziu de ncheierea perioadei pentru care a fost contractat prestarea ulterioar de servicii.

Onorariile i comisioanele bancare achitate n vederea obinerii de mprumuturi pe termen lung se recunosc pe seama cheltuielilor nregistrate n avans. Cheltuielile n avans urmeaz s se recunoasc la cheltuieli curente ealonat, pe perioada de rambursare a mprumuturilor respective.

Prevederile nu se aplic pentru operaiunile n derulare la data trecerii la aplicarea prezentelor reglementri.

Audit

Situaiile financiare anuale ale entitilor mijlocii i mari, precum i ale societilor/companiilor naionale, societilor cu capital integral sau majoritar de stat i regiilor autonome sunt auditate de unul sau mai muli auditori statutari sau firme de audit.

Sunt supuse, de asemenea, auditului entitile care, la data bilanului, depesc limitele a cel puin dou dintre urmtoarele trei criterii:

totalul activelor: 3 650 000 EUR;

cifra de afaceri net: 7 300 000 EUR;

numrul mediu de salariai n cursul exerciiului financiar: 50.

Obligaia de auditare pentru entitile prevzute la prezentul alineat se aplic atunci cnd acestea depesc limitele respective n dou exerciii finaciare consecutive. De asemenea, entitile respective sunt scutite de la obligaia de auditare a situaiilor financiare anuale dac limitele a dou din cele trei criterii menionate nu sunt depite n dou exerciii financiare consecutive.

Raportarea plilor efectuate ctre guverne

Entitate activ n industria extractiv o entitate care desfoar activiti ce implic explorarea, prospectarea, descoperirea, exploatarea i extracia zcmintelor de minerale, petrol, gaze naturale sau alte materiale, n cadrul activitilor economice enumerate n anexa I la Regulamentul (CE) nr. 1893/2006 al Parlamentului European.Entitate activ n sectorul exploatrii pdurilor primare o ntreprindere care desfoar, n pdurile primare, activiti prevzute n Regulamentul (CE) nr. 1893/2006, respectiv seciunea A.Guvernorice autoritatenaional,regional sau local a unui stat membru sau a unei ri tere. Sunt incluse departamentele, ageniile sau ntreprinderile controlate de acea autoritate, n sensul prevederilor Seciunii

Proiectactiviti operaionale care sunt reglementate de un singur contract, licen, locaie, concesiune sau alte acorduri juridice similare i care formeaz baza pentru o obligaie de plat cu un guvern. Cu toate acestea, dac mai multe astfel de acorduri sunt interconectate pe fond i formeaz baza pentru o obligaie de plat cu un guvern, acestea sunt considerate a fi un proiect;

Plato sumpltit fie n numerar, fie nnatur,pentru activitile menionate, de urmtoarele tipuri:

drepturi de producie;

impozite percepute asupra venitului, produciei sau profiturilor societilor, cu excepia impozitelor percepute asupra consumului, cum ar fi taxa pe valoarea adugat, impozitul pe venitul personal sau impozitul pe vnzri;

redevene;

dividende;

prime de semnare, descoperire i producie;

taxe de licen, taxe de nchiriere, taxe de nregistrare i alte taxe aferente licenelor i/sau concesiunilor pli pentru mbuntiri aduse infrastructurii.

Plile menionate sunt cele prevzute de legislaia n vigoare, aplicabil entitii. Plile respective presupun transfer de beneficii economice incluznd fluxuri de trezorerie, transferuri de bunuri sau prestri de servicii efectuate n cursul exerciiului financiar de raportare, indiferent de perioada n care a fost nregistrat obligaia corespunztoare.

Pentru a determina dac o entitate este activ sau un grup este activ n industria extractiv sau n sectorul exploatrii pdurilor primare, definiiile respective se refer la clasificarea activitilor economice pentru scopuri statistice, prezentate n seciunile relevante ale Regulamentului (CE) nr. 1893/2006 al Parlamentului European i al Consiliului din 20 decembrie 2006 de stabilire a Nomenclatorului statistic al activitilor economice NACE a doua revizuire.

Se consider, de asemenea, c o entitate care este parte a unei asocieri n participaie sau a unei entiti controlate n comun este activ n industria extractiv sau n sectorul exploatrii pdurilor primare dac acea asociere n participaie sau entitate controlat n comun se calific pentru clasificarea NACE.

Entitile mijlocii i mari, indiferent de natura acionarilor, precum i societile/companiile naionale, societile cu capital integral sau majoritar de stat i regiile autonome, active n industria extractiv sau n sectorul exploatrii pdurilor primare au obligaia de a ntocmi i a publica anual un raport asupra plilor ctre guverne.

n cazul n care o entitate devine entitate ncadrat n categoria entitilor mijlocii i mari, cerinele de raportare prevzute de prezentul capitol se aplic dac criteriile de mrime prevzute la pct. 9 alin. (4) sunt depite dou exerciii financiare consecutive.

Cerinele de raportare prevzute de prezentul capitol se aplic i n cazul n care entitatea este parte a unei asocieri n participaie care i desfoar activitatea n industria extractiv sau n sectorul exploatrii pdurilor primare. n acest caz, plile cuprinse n raportul asupra plilor efectuate ctre guverne se prezint n proporia corespunztoare participrii sale la acea asociere n participaie.Obligaia nu se aplic entitilor care sunt filiale sau societi-mam, dac sunt ndeplinite cumulativ urmtoarele condiii:

societatea-mam intr sub incidena legislaiei naionale; i

plile efectuate de entitate ctre guverne sunt incluse n raportul consolidat asupra plilor ctre guverne, ntocmit de societatea-mam respectiv n conformitate cu Seciunea 13.4.Raportul consolidatasupra plilor ctre guverne.Nu este necesar ca o plat, indiferent dac este plat unic sau o serie de pli conexe, s fie luat n considerare n raport dac este mai mic de 100 000 EUR n cursul unui exerciiu financiar.Raportul prezint urmtoarele informaii n legtur cu activitile descrise la pct. 580 alin. (1) punctele 1 i 2, aferente exerciiului financiar n cauz:

suma total a plilor efectuate ctre fiecare guvern;

suma total pe tip de plat, n conformitate cu pct. 580 alin. (1) punctul 5 lit. a) - g), efectuat ctre fiecare guvern;

dac plile au fost atribuite unui proiect specific, suma total pe tip de plat, n conformitate cu pct. 580 alin. (1) punctul 5 lit. a)- g), efectuat pentru fiecare astfel de proiect i suma total a plilor pentru fiecare astfel de proiect.Entitile mijlocii i mari, precum i entitile de interes public, active n industria extractiv sau n sectorul exploatrii pdurilor primare, care intr sub incidena legislaiei naionale, au obligaia de a ntocmi un raport consolidat asupra plilor efectuate ctre guverne n conformitate cu pct. 582 - 586 dac, n calitate de societi-mam, au obligaia de a ntocmi situaii financiare anuale consolidate n conformitate cu Seciunea 8.2. Obligaia de a ntocmi situaii financiare anuale consolidateO societate-mam este considerat, de asemenea, a fi activ n industria extractiv sau n sectorul exploatrii pdurilor primare dac oricare dintre filialele sale este activ n industria sau n sectorul menionat. Filialele avute n vedere n acest scop sunt aceleai cu cele cuprinse n perimetrul de consolidare utilizat la ntocmirea situaiilor financiare anuale consolidate. Ca urmare, perimetrul de consolidare stabilit potrivit Capitolului 8 Situaii financiare anuale consolidate i rapoarte consolidate este folosit i pentru aplicarea prevederilor prezentului capitol.

Societatea-mam i filialele au semnificaia prevzut de seciunea 1.2 Definiii.

Raportul consolidat cuprinde numai plile ctre guverne rezultate n urma operaiunilor de extracie i/sau de exploatare forestier.

n cazul n care o entitate controlat n comun, cuprins n consolidare, i desfoar activitatea n industria extractiv sau n sectorul exploatrii pdurilor primare, n scopul ntocmirii raportului consolidat prevzut de prezenta seciune sunt avute n vedere plile corespunztoare participaiei deinute n acea entitate controlat n comun.

Obligaia de a ntocmi raportul consolidate nu se aplic:

unei societi-mam a unui grup din categoria grupurilor mici i mijlocii, aa cum acestea sunt definite la pct. 10 alin. (2), cu excepia cazului n care o entitate afiliat este entitate de interes public; i

unei societi-mam reglementate de legislaia naional, care este ea nsi filial, dac societatea- mam a acesteia se afl sub incidena legislaiei naionale.Dac un grup din categoria grupurilor mici i mijlocii include o entitate de interes public, ntregul grup este tratat ca fiind grup mare. n acest caz, n scopul aplicrii prezentei seciuni, societatea-mam a grupului are obligaia de a ntocmi raport consolidat asupra plilor ctre guverne.

Transpunere conturiAdministratorii entitilor rspund pentru transpunerea corect a soldurilor conturilor, din balana de verificare la 31.12.2014, n conturile prevzute n noul Plan de conturi general cuprins n prezentele reglementri. De asemenea, se va urmri ca transpunerea din vechile conturi sintetice n noile conturi sintetice de gradul unu i doi, dac este cazul, s se efectueze n funcie de natura sumelor reflectate n soldul fiecrui cont.

Entitile care au aplicat Reglementrile contabile simplificate, aprobate prin Ordinul ministrului finanelor publice nr. 2.239/2011, i au folosit conturile cuprinse n Planul de conturi simplificat, cuprins n acele reglementri, vor lua msuri pentru transpunerea corespunztoare a soldurilor conturilor, din balana de verificare la 31.12.2014, n conturile prevzute n noul Plan de conturi general cuprins n prezentele reglementri.

Entitile care au optat pentru un exerciiu financiar diferit de anul calendaristic, n condiiile prevzute de legea contabilitii, aplic prevederile prezentului ordin de la nceputul primului exerciiu financiar astfel ales, care ncepe ulterior datei de 1 ianuarie 2015. Ca urmare, acestea efectueaz transpunerea prevzut de prezentul capitol (CAPITOLUL 15 Transpunerea conturilor din balanta de verificare la 31.12.2014 in noul plan de conturi general) plecnd de la soldurile din balana de verificare pe baza creia se ntocmesc primele situaii financiare anuale ncheiate la o dat ulterioar datei de 1 ianuarie 2015.

Contul 1176La aplicarea pentru prima dat a prezentelor reglementri, soldul contului 233 Imobilizri necorporale n curs de execuie se transfer fie asupra contului 1176 Rezultatul reportat provenit din trecerea la aplicarea reglementrilor contabile conforme cu directivele europene, fie n contul 203 Cheltuieli de dezvoltare sau contul 208 Alte imobilizri necorporale, n funcie de stadiul realizrii proiectului i modul de ndeplinire a condiiilor de recunoatere a acestuia ca activ.

Eventualele ajustri pentru deprecierea imobilizrilor necorporale in curs de execuie se transfer, de asemenea, fie asupra rezultatului reportat (articol contabil 2933 Ajustri pentru deprecierea imobilizrilor necorporale n curs de execuie = 1176 Rezultatul reportat provenit din trecerea la aplicarea reglementrilor contabile conforme cu directivele europene), fie asupra contului 2903 Ajustari pentru deprecierea cheltuielilor de dezvoltare sau contului 2908 Ajustari pentru deprecierea altorimobilizari necorporale.

Costuri de descopert recunoscute ca activeLa aplicarea pentru prima data a prezentelor reglementri, orice sold al activelor recunoscute anterior, care au rezultat n urma activitii de descopert efectuate n etapa de producie, trebuie s fie recunoscut conform prevederilor prezentei subseciuni n msura n care la acea data exista rmas o component identificabil a filonului cu care acestea se pot asocia. Aceste solduri se amortizeaz pe durata de via util preconizat rmas a componentei identificate a filonului, component asociat fiecarui predecesor al activului de descopert.n cazuln care nu exist o component identificabil a filonului creia s-i fie asociat respectiva sum, contravaloarea corespunztoare se recunoate n rezultatul reportat (contul 1176 Rezultatul reportat provenit din trecerea la aplicarea reglementrilor contabile conforme cu directivele europene).

Bilant prescurtat

Bilanul prescurtat ntocmit de microentiti i entitile mici.

Bilanul prescurtat are formatul prevzut la pct. 451.

A. Active imobilizate I. Imobilizri necorporale

II. Imobilizri corporale

III. Imobilizri financiare

B. Active circulante

I. Stocuri

II. Creane ( Sumele care urmeaz s fie ncasate dup o perioad mai mare de un an trebuie prezentate separat pentru fiecare element)

III. Investiii pe termen scurt

IV. Casa i conturi la bnci

C. Cheltuieli n avansD.Datorii: sumele care trebuie pltite ntr-o perioad de pn la un anE. Active circulante nete/datorii curente neteF. Total active minus datorii curenteG.Datorii: sumele care trebuie pltite ntr-o perioad mai mare de un anH. ProvizioaneI. Venituri n avans

Cont prescurtat de profit si pierdereMicroentitile ntocmesc cont prescurtat de profit i pierdere, care s prezinte separat:

cifra de afaceri net;

alte venituri;

costul materiilor prime i al consumabilelor;

cheltuieli cu personalul;

ajustri de valoare;

Impozite;

profit sau pierdere.

Situatii financiare anuale-componente

Entitile prevzute la pct. 9 alin. (3) (entitile mici) ntocmesc situaii financiare anuale care cuprind:

bilan prescurtat,

cont de profit i pierdere,

notele explicative la situaiile financiare anuale.

Opional, entitile prevzute la pct. 9 alin. (3) pot ntocmi situaia modificrilor capitalului propriu i/sau situaia fluxurilor de trezorerie.

Entitile prevzute la pct. 9 alin. (4) (entitile mijlocii i mari), precum i entitile de interes public ntocmesc situaii financiare anuale care cuprind:

bilan,

cont de profit i pierdere,

situaia modificrilor capitalului propriu,

situaia fluxurilor de trezorerie,

notele explicative la situaiile financiare anuale.n cazul entitilor nou-nfiinate, acestea pot ntocmi pentru primul exerciiu de raportare situaiile financiare anuale prevzute fie la pct. 20, fie la pct. 21 sau n formatul aplicabil microentitilor.

Pentru al doilea exerciiu financiar de raportare, aceste entiti analizeaz indicatorii determinai din situaiile financiare ale anului precedent i indicatorii determinai pe baza datelor din contabilitate i a balanei de verificare ncheiate la sfritul exerciiului financiar curent, ntocmind situaii financiare anuale n funcie de criteriile de mrime nregistrate.

Prevederile prezentului punct nu se aplic entitilor de interes public.

34 | Page