UNIV. SPIRU HARET CRAIOVA FACULTATEA DE MANAGEMENT FINANCIAR CONTABIL MASTER: CONTABILITATE- AUDIT IN SISTEM PUBLIC SI PRIVAT

Misiune de Audit

Cuprins : Introducere Misiunea de audit 1.1 Planificarea misiunii de audit - Misiunea de audit 1.2 Planul de audit . Programul de audit 1.2 Etapele misiunii de audit DERULAREA MISIUNII DE AUDIT INTERN 1.1 Pregtirea misiunii de audit intern 1.2 Colectarea i prelucrarea informaiilor 1.2.1 Colectarea informaiilor: 2.2.2 Prelucrarea informaiilor const n : 2.3 Identificarea obiectelor auditabile 2.4 Analiza riscurilor 2.5 Elaborarea tematicii n detaliu a misiunii de audit intern 2.6 Deschiderea interveniei la fata locului 2.7 Intervenia la fata locului (munca de teren) 2.8 Ttehnici si instrumente de audit intern 2.8.1 Principalele tehnici de audit intern 2.8.2 Principalele instrumente de audit intern 2.8.3 Tabloul de prezentare a circuitului auditului ( pista de audit) care permite: 2.8.4 Formularele constatrilor de audit intern 2.9 Dosarele de audit intern 2.10. Revizuirea 2.11. Pstrarea si arhivarea dosarelor de audit intern 2.12 edina de nchidere a interveniei la fata locului

Introducere :Domeniul de aplicare al unei misiuni de audit este definit de dou dimensiuni: obiectul i funcia. Obiectul permite realizarea distinciei ntre misiuni clasice (de sistem, al performanei i regularitate) i misiuni specifice (internaionale, audit ad-hoc de regularitate, auditul procedurilor de achiziii publice, auditul lichidrilor gestionare etc.). Funcia delimiteaz misiunile de audit intern n misiuni uni-funcionale i n misiuni pluri-funcionale. Misiunea de audit este definit ca o sarcin separat i identificabil, care se finalizeaz prin emiterea de ctre auditor a unui punct de vedere, declaraie sau opinie, consemnate potrivit unor reguli ntr-un raport, asupra ndeplinirii unor obiective clare i bine determinate, aferente unui grup structurat pe aciuni, activiti, programe sau organisme, numite generic entitate auditat. Misiunea uni-funcional vizeaz verificarea i analiza unei singure funciuni a entitii auditate (financiar-contabil, personal, logistic, IT etc.). Misiunile pluri-funcionale sunt cele n care auditorii analizeaz i verific mai multe funciuni sau toate funciunile specifice entitii auditate. Acest tip de misiuni prezint marele avantaj c ofer o imagine de ansamblu asupra entitii respective i asupra calitii gestionrii acesteia. Misiunile lungi sunt cele care presupun parcurgerea tuturor etapelor procesului metodologic i utilizarea unui numr mare i divers de instrumente i tehnici de audit. Misiunile scurte vizeaz atingerea obiectivului de auditat fixat chiar dac prioritatea aceasta se realizeaz prin condensarea sau parcurgerea mai rapid a unor etape procedurale. Este foarte important de specificat faptul c o misiune de audit poate fi planificat ca o misiune scurt, tiind cu exactitate cnd ncepe, dar nu tim cu certitudine cnd se ncheie, aceasta realizndu-se n funcie de complexitatea obiectivelor i a problematicii care solicit echipa de auditori.

Planificarea misiunii de audit Misiunea de auditeste definit ca o sarcin separat i identificabil, care sefinalizeaz prin emiterea de ctre auditor a unui punct de vedere, declaraie sau opinie,consemnate potrivit unor reguli ntr-un raport, asupra ndeplinirii unor obiective clare bine determinate, aferente unui grup structurat pe aciuni, activiti, programe sauorganisme, numite generic entitate auditat. Obiectivul misiunilor de audit const n auditul de atestare financiar, auditul de legalitate i/sau conformitate, auditul performanei ori combinaii ntre acestea .Indiferent de obiectivele sale, o misiune de audit include n mod tipic,urmtoarele etape: A. etapa preliminar n care auditorul desfoar urmtoarele aciuni: -adunarea i evaluarea iniial a informaiilor despre entitate;- evaluarea preliminar a sistemelor contabil i de control intern;- definirea obiectivelor detaliate ale auditului;- evaluarea iniial a resurselor necesare auditului i stabilirea calendarului de lucru. B. etapa de planificare care const n realizarea urmtoarelor aciuni:- elaborarea planului de audit;stabilirea legturii cu entitatea auditat;- ntocmirea programelor de audit ca pri componente ale planului de audit;- aprobarea planului de audit. C. etapa de lucru n teren care cuprinde urmtoarele aciuni:- colectarea i evaluarea probelor de audit;redactarea unor concluzii iniiale;- revederea interimar (provizorie);- identificarea i aprobarea oricror modificri necesare s fie aduse planului de audit. D. etapa raportrii n care auditorul desfoar urmtoarele aciuni:- proiectarea i analiza concluziilor, opiniilor, recomandrilor;- reanalizarea, aprobarea i publicarea rezultatelor;- punerea de acord a resurselor folosite cu cele alocate prin planul de audit;- evaluarea performanei echipei de audit (la nivelul instituiei supreme de audit sausocietii de audit). E. etapa de post raportare care const n supravegherea impactului pe care l areasupra entitii auditate.Aceste etape nu sunt neaprat distincte i pot fi extinse.Un plan de audit eficace este dependent de munca desfurat n etapa preliminar.n mod

frecvent, majoritatea informaiilor necesare n etapa preliminar, saucum se mai numete, etapa de pre planificare, se refer la: a)nelegerea entitii auditate Auditorul trebuie s identifice aspecteleimportante ale mediului n care entitatea i desfoar activitatea, i anume: obiectivele entitii auditate; intrrile: resurse i fonduri, cadrul legal, personalul; ieirile: ordinea i importana relativ a rezultatelor comparativ cu obiectiveleentitii; caracteristicile pieei n care opereaz entitatea; raporturi obligatorii ineobligatorii cu alte entiti etc; modul de operare a entitii auditate privind: organigrama i responsabilitile,sistemele cheie de management i control i sistemele cheie financiar contabile. b)Impactul entitii auditate asupra auditului . Cunoaterea entitii auditate ldetermin pe auditor s stabileasc n ce mod va fi afectat auditul de operaiile i mediulentitii auditate. n acest sens el cuantific:-riscurile inerente asociate cu activitile generate de mediul i organizareaentitii;-riscurile inerente asociate cu tipul de entitate auditat;-controalele efectuate de conducerea entitii pentru a minimiza riscurile i amaximiza eficiena acestor controale;-factorii speciali sub influena crora opereaz entitatea i impactul lor potenialasupra auditului.Pentru efectuarea acestei cuantificri, auditorul realizeaz n fapt evaluarea preliminar a sistemelor contabil i de control intern, dup metodologia ce este prezentatntrun capitol separat. c)Mediul i obiectivele auditului . Auditorul ia n considerare forma, coninutul iutilizatorii raportului de audit, dup care specific obiectivele auditului. Pentru auditul performanei, mai ales, este important s se fac acest lucru mai amnunit, ceea ce permite auditorului s defineasc criteriile pe baza crora se vor stabili i evalua probelede audit. d)Probele de audit. Auditorul trebuie s identifice probele de audit ce i suntnecesare pentru atingerea obiectivelor auditului. Pe baza valorii dovezii, relevanei i arezonabilitii auditorul decide urmtoarele:-modul de abordare a auditului;sursele probelor de audit, procedeele i tehnicile pentru obinerea acestora;testarea probelor de audit. e)Resursele auditului . Dup ce auditorul a definit natura, tipul, cantitatea, sursele,tehnicile de obinere a probelor de audit, el poate estima resursele necesare pentruobinerea i analiza acestora. f)Documentarea . Auditorul trebuie s realizeze o documentare atent a rezultatelor de auditat,

inclusiv a unui sumar al rezultatelor auditorilor anterioare i impactul acestora. g)Consultrile cu entitatea auditat . ntotdeauna, o discuie cu entitatea auditatdespre constatrile din etapa preliminar este extrem de folositoare auditorului.

Planul de audit. Programul de auditPlanul misiunii de audit este un document cheie . n elaborarea lui este esenialealonarea activitilor n timp, urmrindu-se cuprinderea tuturor informaiilor necesare,dar trebuie s rmn sintetic, clar i concis.Avnd n vedere c nu este posibil elaborarea unui plan universal de audit, prezentm n continuare un coninut minimal al unui plan de audit: cadrul legal al auditului; scurt descriere a activitii, programului sau entitii; motivul auditrii; factorii ce influeneaz auditul, inclusiv aceia care determin materialitatea(semnificaia sau importana relativ) problemelor luate n consideraie; aprecierea riscurilor; materialitatea i pragul de materialitate; obiectivele auditului; ntinderea i modul de abordare a auditului, probele de audit ce trebuie obinute pentru a atinge obiectivele auditului; resursele necesare i la ce moment; estimarea unei taxe pentru audit (dac este cazul); detalii privind persoanele din interiorul entitii auditate, care asigur legtura cuauditorul; programul desfurrii auditului i data la care proiectul de raport va fi disponibil pentru discutarea lui preliminar; forma, coninutul i utilizatorii raportului final.

Planificarea auditului este un proces dinamic. Pentru atingerea obiectivelor auditului, n timp, este posibil s se impun efectuarea unor modificri asupra planuluiiniial, realizat n activitatea preliminar, deoarece concluziile cheie aprute n aceastactivitate furnizeaz bazele planului de audit.Auditorul elaboreaz un program de audit care s stabileasc natura, durata intinderea procedurilor de audit planificate, necesare pentru implementarea planului deaudit.

Programul de auditse constituie ntr-un set de instruciuni adresate membrilor echipei de audit i ntr-un mijloc de control i eviden privind desfurarea activitii deaudit. El cuprinde, de asemenea, obiectivele auditului pentru fiecare domeniu i un graficde timp pentru fiecare domeniu de procedur de audit.La ntocmirea programului de audit se iau n considerare evalurile riscurilor inerente i de control i nivelul necesar de asigurare garantat de procedurile de fond. Deasemenea, auditorul ia n considerare durata efecturii testelor de control i a procedurilor de fond, existena din partea entitii i implicarea altor auditori sau experi. Planul general de audit Auditorul trebuie s elaboreze i s documenteze un plan general de audit princare s se descrie sfera de cuprindere i desfurarea auditului.Aspectele ce trebuie luate n considerare de ctre auditor n dezvoltarea unui plan general de audit includ: Cunoaterea activitii entitii : factorii economici generali i condiiile specifice sectorului de activitate ceafecteaz entitatea; caracteristicile importante ale activitii entitii, activitatea sa, performanelefinanciare i cerinele de raportare, inclusiv schimbrile intervenite de la ultimul audit; nivelul general de competen al conducerii; categoriile i tipurile de impozite i taxe specifice entitii auditate; nlesniri (amnri, scutiri, reduceri) la plata impozitelor i taxelor datorate;

analiza coninutului dosarului fiscal aflat la organele fiscale. nelegerea sistemului contabil i de control intern : politicile contabile adoptate de entitate i schimbrile intervenite n acestea; efectele noilor reglementri contabile sau de audit; actualizarea sistematic a obligaiilor fiscale i a modului de nregistrare ncontabilitate, ca urmare a modificrilor legislaiei fiscale; cunoaterea cumulativ de ctre auditor a sistemelor de contabilitate i de controlintern i a accentului relativ estimat a fi pus pe testele de control i procedurile de fond.

Etapele misiunii de auditNoiunea de misiune i are originile n latinescul Mitterecare nseamn a trimite. Prin urmare prin misiune de audit intern n accepiunea noastr, se nelege ofuncie temporar i determinat prin care o structur de autoritate (Direcia Audit Intern)i investete reprezentanii pentru a duce la ndeplinire anumite obiective fixate.Funcia este temporar deoarece funcia permanent de audit intern se compunedintr-o succesiune nentrerupt de misiuni de audit intern.Domeniul de aplicare al unei misiuni de audit este definit de dou dimensiuni: obiectul si functia . Obiectul permite realizarea distinciei ntre misiuni clasice (de sistem, al performanei i regularitate) i misiuni specifice (internaionale, audit ad-hoc deregularitate, auditul procedurilor de achiziii publice, auditul lichidrilor gestionare etc.). Funcia delimiteaz misiunile de audit intern n misiuni uni-funcionale i nmisiuni plurifuncionale.Misiunea uni-funcional vizeaz verificarea i analiza unei singure funciuni aentitii auditate (financiar-contabil, personal, logistic, IT etc.).Misiunile pluri-funcionale sunt cele n care auditorii analizeaz i verific maimulte funciuni sau toate funciunile specifice entitii auditate. Acest tip de misiuni prezint marele avantaj c ofer o imagine de ansamblu asupra entitii respective iasupra calitii gestionrii acesteia.Dup ce am ajuns s cunoatem

i s nelegem obiectul i funcia ce definescdomeniul de aplicare a auditului intern, apare fireasc ntrebarea: care este durata uneimisiuni de audit intern? Rspunsul la aceast ntrebare este unul singur, dar nu foarte precis i ar putea fi exprimat astfel: att ct este necesar pentru realizarea obiectivului(obiectivelor) misiunii de audit intern.Pornind de la observaia anterioar, putem face o distincie ntre misiunile scurte (olun de zile) i misiunile lungi (cu o durat de cel puin trei luni de zile).Misiunile lungi sunt cele care presupun parcurgerea tuturor etapelor procesuluimetodologic i utilizarea unui numr mare i divers de instrumente i tehnici de audit.Misiunile scurte vizeaz atingerea obiectivului de auditat fixat chiar dac prioritateaaceasta se realizeaz prin condensarea sau parcurgerea mai rapid a unor etape procedurale.Este foarte important de specificat faptul c o misiune de audit poate fi planificatca o misiune scurt, tiind cu exactitate cnd ncepe, dar nu tim cu certitudine cnd sencheie, aceasta realizndu-se n funcie de complexitatea obiectivelor i a problematiciicare solicit echipa de auditori. De asemenea, depinde n msur esenial i de nivelulasigurrii cu resursele materiale i umane necesare. Ne exprimm convingerea c indiferent de durata misiunii de audit, prin urmareindiferent de maniera de parcurgere mai condensat sau nu a etapelor procedurale alemetodologiei de audit intern, aceasta trebuie respectat n mod invariabil i fr excepii.1.3. Cele trei etape fundamentale ale metodologiei de audit internCele trei etape fundamentale ale metodologiei de desfurare a misiunii de auditintern sunt: etapa de pregtire a misiunii de audit intern; etapa de realizare a misiunii de audit intern; etapa de ncheiere a misiunii de audit intern.n etapa de pregtire a misiunii de audit intern, auditorii desfoar activitilespecifice etapei attla sediul structurii de audit intern, ct i la sediul entitii auditate. Aceast etapsolicit din partea auditorilor o mare capacitate de nvare i nelegere, o buncunoatere a domeniului care urmeaz s fie auditat, precum i o excelent asimilare ainformaiilor eseniale ce caracterizeaz procesele i fenomenele specifice entitiiauditate. Parcurgerea acestei etape pune la ncercare calitile de sintez i imaginaie aleauditorilor interni. Aceast etap se poate defini ca fiind perioada n care echipa deauditori realizeaz toate lucrrile specifice i necesare unei bune realizri a misiunii de audit. n etapa de realizare a misiunii de audit intern, auditorii se afl n cea mai mare parte a timpului la sediul entitii auditate, ntoarcerile la birou fiind foarte rare sau chiar inexistente. Aceast etap solicit mai mult abilitile de observaie, dialog i comunicareale auditorilor. Reuita acestei etape depinde de modul n care auditorul reuete s sefac neles de ctre reprezentanii entitii auditate i s se integreze n mediulorganizaional respectiv. n aceast etap auditorul i formuleaz i sintetizeazobservaiile i constatrile care i vor permite s elaboreze recomandrile i soluiile cares conduc la gestionarea legal i eficient a riscurilor asociate disfunciilor identificate.Este perioada n care se recolteaz roadele misiunii de audit.n etapa de ncheiere a misiunii de audit intern, auditorii se afl att la sediulentitii auditate dar revin n cele din urm la sediul structurii de audit intern. Etapanecesit o mare capacitate de sintez, precum i aptitudini dezvoltate de redactare icomunicare. Este etapa n care

auditorii i prezint rezultatele activitii, fiind momentul prelucrrii acestora.Pentru o mai bun nelegere a coninutului fiecrei etape, derularea misiunii deaudit public intern poate fi sintetizat conform schemei urmtoare:Etapele realizrii auditului de calitate sunt urmtoarele:a) Pregtire. Timpul necesar pentru audit este n funcie de importana cabinetului i sestabilete numai dup completarea i analiza chestionarului de anchet. Cabinetul ales pentru auditul de calitate este informat prin scrisoare, cu cel puin 60 zile nainte de datafixat pentru nceperea auditului. Scrisoarea este nsoit de un chestionar care cuprindeun ansamblu de informaii referitoare, pe de o parte, la organizarea general a cabinetului,la misiunile pe care acesta le deruleaz, iar pe de alt parte la respectarea obligaiilor demembru.Chestionarul completat trebuie retrimis filialei, n termen de 30 zile de la data primirii lui. O dat cu returnarea chestionarului, cabinetul poate cere s beneficieze dedispoziiile prezentului regulament referitoare la recuzarea auditorului, caz n care auditulva fi realizat prin auditori din afara razei de activitate a filialei, prin grija DUANPAC. b) Modaliti de audit. Fiecare misiune de audit de calitate cuprinde trei fazecomplementare: audit structural, audit tehnic i audit de conformitate. Auditul de calitatese efectueaz conform Ghidului aprobat de Consiliul Superior al Corpului.Auditul structural const ntr-un diagnostic de organizare a cabinetului n scopulaprecierii dac modul de organizare asigur ndeplinirea de misiuni conform normelor,regulilor i uzanelor profesionale, emise sau recunoscute de Corp, scond n relief attaspectele pozitive, ct i lipsurile n ceea ce privete metodele i procedurile existente ncabinet.Auditul tehnic const n revederea unui numr de dosare de lucru i permiteaprecierea calitii metodelor efectiv puse n lucru de cabinet. Alegerea dosarelor se face pe baza concluziilor i informaiilor rezultate din auditul structural. Auditul tehnic se face prin referire la normele i regulile n vigoare, precum i la uzanele profesionale.Auditul de conformitate const n verificarea modului n care cabinetul indeplinete obligaiile de membru cu privire la formarea i dezvoltarea profesional,depunerea declaraiilor anuale, plata obligaiilor financiare. c) RaportareLa sfritul unei misiuni de audit de calitate, auditorii ntocmesc o not desintez care se trimite cabinetului auditat. Cabinetul dispune de un termen de 30 zile pentru a prezenta, n scris, auditorilor observaiile sale.Raportul de audit este ntocmit de auditori i are ca anexe nota de sintez ieventualele observaii ale cabinetului. Raportul scoate n eviden lipsurile descoperite ncursul auditului efectuat i abaterile grave i repetate de la reglementrile profesionale.Raportul trebuie s cuprind i recomandri sau alte msuri de remediere a deficienelor.Raportul, anexele i dosarul de audit sunt trimise DUANPAC, n termen de 15zile de la expirarea perioadei n care cabinetul avea posibilitatea s depun observaii.Dup verificarea raportului de audit i a notei de sintez, DUANPAC formuleazrecomandri ctre filial, iar dup aprobarea acestora, trimite preedintelui consiliuluifilialei dosarul privind auditul efectuat. Preedintele consiliului filialei decide n legturcu modul de valorificare i comunicare a rezultatelor auditului de calitate, dup cum urmeaz:

- poate trimite cabinetului auditat o scrisoare de concluzii fr observaii; -poate trimite cabinetului auditat o scrisoare de concluzii cu simpleobservaii, anexnd eventual o convocare la biroul preedintelui. -poate trimite audit dup un an, pentru ase asigura c s-a inut seama de observaiile fcute.Dosarul de audit, concluziile preedintelui filialei i raportul auditorului sunt pstrate la dosarul cabinetului respectiv existent la filial, pn la data la care cabinetulva face obiectul unui nou audit de calitate. n cazul unor repetri ale abaterilor constatate, preedintele consiliului filialei va sesiza comisia de disciplin a filialei Corpului.

DERULAREA MISIUNII DE AUDIT INTERN1.1 PREGTIREA MISIUNII DE AUDIT INTERNOrdinul de serviciu Ordinul de serviciu se ntocmete de auditorii din cadrul compartimentului de audit pe baza planului anual de audit public intern i se aprob de preedintele Consiliului judeean . Ordinul de serviciu repartizeaz sarcinile de serviciu - auditor intern, astfel nct s se poat demara misiunea de audit. Declaraia de independent Independena auditorilor interni selectai pentru realizarea unei misiuni de audit public intern trebuie declarat, n acest sens fiecare auditor intern trebuie s ntocmeasc o declaraie de independen. Notificarea privind declararea misiunii de audit intern Compartimentul de audit intern notific entitatea/structura auditat cu cel mult 15 zile nainte de declararea misiunii de audit intern, despre scopul, principalele obiective, durata acesteia, precum i despre faptul c pe parcursul misiunii vor avea loc interventi la faa locului al cror program va fi stabilit ulterior, de comun acord.

1.2 COLECTAREA I PRELUCRAREA INFORMAIILOR1.2.1 Colectarea informaiilor: n aceast etap auditorii internii solicit i colecteaz informaii cu caracter general despre entitatea/ structura auditat. Aceste informaii trebuie s fie pertinente i utile pentru a atinge urmtoarele scopuri: a). Identificarea principalelor elemente ale contextului instituional i socio-economic n care entitatea/ structura auditat i desfoar activitatea; b). Cunoaterea organizrii entitii/structurii auditate a tehnicilor sale de lucru i a diferitelor nivele de administrare, conform organigramei; c). Identificarea punctelor cheie ale funcionrii entitii/ structurii auditate i ale siustemelor sale de control, pentru o evaluare prealabil a punctelor tari i slabe; d).identificarea semnificativ; e). Identificarea informaiilor probante necesare pentru atingerea obiectivelor controlului i selecionrii tehnicilor de investigare adecvate. 2.2.2 Prelucrarea informaiilor const n : 1. Analiza structurii/ entitii posturilor, circuitul documentelor); 2. Analiza cadrului normativ ce reglementeaz activitatea entitii/structurii auditate; audiate i activitii sale i evaluarea riscurilor cu inciden

( organigram , regulamente de funcionare, fie ale

3. Analiza factorilor susceptibili de a impiedica bunadesfurare a misiunii de audit intern;

4. Analiza rezultatelor controalelor precedente;5. Analiza informaiilor externe referitoare la entitatea/

structura audiat.

2.3 IDENTIFICAREA OBIECTELOR AUDITABILEObiectul auditabil Obiectul auditabil reprezint activitatea elementar a domeniului auditat ale crei caracteristici pot fi definite teoretic i comparate cu realitatea practic. Etapele identificrii obiectelor auditabile Identificarea acestora se va realiza n 3 etape: - detalierea fiecrei activitii n operaii succesive descriind procesul de la realizarea acestei activiti n operaii succesive descriind procesul de la realizarea acestei activiti pn la nregistrarea ei; - definirea pentru fiecare operaiune n parte a condiiilor pe care trebuie s le ndeplinesac din punct de vedere al controalelor specifice i al riscurilor aferente; - determinarea modalitilor de funcionare necesare pentru ca entitatea/ structura s ating obiectivul i s elimine riscul. Lista centralizatoare a obiectelor auditabile Lista centralizatoare a obiectelor auditabile, definite sub aspectele caracteristicilor specifice i ale riscurilor asociate, constituie suportul analizei riscurilor.

2.4 ANALIZA RISCURILORDefinirea riscului Riscul reprezint orice eveniment, aciune, situaie sau

comportament cu impact nefavorabil asupra capacitii entitii publice de a realiza obiectivele. Categorii de riscuri: a) riscuri de organizare ( neformalizarea procedurilor) lipsa unor responsabilitii precise, insuficienta organizare a resurselor umane, documentaia insuficient neactualizat;

b) riscuri operaionale: nenregistarea n evidenele contabile, arhivaree necorespunztoare a documentelor justificative, lipsa unui control asupra operaiilor cu risc ridicat; c) riscuri financiare: pli nesecurizate, nedetectarea operaiilor cu risc financiar; d) riscuri generate de schimbrile legislative, structurale, manageriale. Componentele riscului Componentele riscului sunt: probabilitatea de apariie; nivelul impactului, respectiv gravitatea consecinelor i durata acestora. Scopul analizei riscului Analiza riscului reprezint o etap major n procesul de audit public intern care are drept scopuri: a) s identifice pericolele din entitatea/structura auditat; b) s identificedac controalele interne sau procedurile entitii/structurii auditate pot prevenii, elimina sau minimiza pericolele; c) s evalueze structura ( evoluia controlului inter al entitii) structurii auditate. Fazele analizei riscurilor Fazele analizei riscurilor sunt urmtoarele: - analiza activitii entitii/structurii auditate; - identificarea i evaluarea riscurilor inerente, respectiv a riscurilor de eroarea semnificativ a activitilor entitii/structurii auditate, cu incidena asupra operaiilor financiare; - verificarea existenei controalelor interne, a procedurilor de control intern, precum i evaluarea acestora; - evaluarea punctelor slabe, cuantificarea i mprirea lor pe clase de risc. Auditorii interni trebuie s integreze n procesul de identificare i evaluare a riscurilor semnificative i pe cele depistate n cursul altor

misiuni. Msurarea riscurilor Msurarea riscurilor depinde de probabilitatea de apariie a riscului i de gravitatea consecineloreventru realizarea msuriscurilor se utilizeaz drept instrumente de msurare, criteriile de apreciere. Msurarea probabilitii Criteriile utilizate pentru msurarea probabilitii de apariie a riscului sunt: - aprecierea vulnerabilitii entitii; - aprecierea controlului intern. - impact financiar. Probabilitatea trei nivele. - probabilitate mic; - probabilitate medie; - probabilitate mare. a) Aprecierea vulnerabilitii entitii Pentru a efectua aprecierea, fi: - resursele umane; - complexitatea prelucrrii operaiilor; - mijloacele tehnice existente. Vulnerabilitatea se exprim pe trei nivele: - vulnerabilitate redus; - vulnerabilitate medie; - vulnerabilitate mare. b) Aprecierea controlului intern Aprecierea controlului intern se face pe baza unei analize a calitii controlului intern al entitii pe trei nivele: auditorul va examina toi de apariie a riscului variaz de la imposibilitate la certitudine i este exprimat pe o scar de valori pe

factorii cu inciden asupra vulnerabilitii domeniului auditabil, cum ar

- controlul intern corespunztor; - controlul intern insuficient; - controlul intern cu lipsuri grave. Msurarea impactului). Nivelul impactului reprezint efectele riscului n cazul producerii sale i se poate exprima pe o scar valoric pe trei nivele: - impact sczut; - impact moderat; - impact ridicat. gravitii consecinelor evenimentului ( nivelul

2.5 ELABORAREA TEMATICII N DETALIU A MISIUNII DE AUDIT INTERNTematica n detaliu cuprinde totalitatea domeniilor/obiectelor de auditat selectate (obiectivele de ndeplinit) , este semnat de auditorii sau auditorul care particip la misiunea respectiv i adus la cunotiin principalilor responsabili ai entitii/structurii auditate n cadrul edinei de deschidere. Programul de audit public intern Programul de audit public intern este un document intern de lucru al compartimentului de audit public intern care se ntocmete n baza tematicii detaliate. Cuprinde pe fiecare obiectiv din tematica detaliat aciunile concrete de efectuat precum i repartizarea acestora pe fiecare auditor intern. Programul preliminar al interveniilor la fata locului Programul preliminar al interveniilor la faa locului se ntocmete n baza programului de audit public intern i prezint n mod detaliat lucrrile pe care auditorii interni i propun s le efectueze.

2.6 DESCHIDEREA INTERVENIEI LA FATA LOCULUIedina de deschidere edina de deschidere a interveniei la faa locului se deruleaz la unitatea auditat cu participarea auditorilor interni i a personalului entitii/structurii auditate. Ordinea de zi a edinei de deschidere trebuie s cuprind: - prezentarea auditorilor interni; - prezentarea obiectivelor misiunii de audit public intern; - stabilirea termenelor de raportare a stadiului verificrii; - prezentarea tematicii n detaliu; - acceptarea calendarului ntlnirilor; - asigurarea condiiilor materiale necesare derulrii misiunii de audit intern. Entitatea/structura auditat - poate solicita amnarea misiunii de audit n cazuri justificate(interese speciale, lipsa de timp, alte circumstane). Amnarea trebuie discutat cu compartimentul de audit public intern i notificat lapreedintele Consiliului judeean Alba. Minuta edinei de deschidere Data importante deschidere. Notificarea privind realizarea interveniilor la fata locului Compartimentul de audit public intern trebuie s notifice entitatea/structura auditat despre programul verificrilor la faa locului , inclusiv perioadele de desfurare. Odat cu aceast notificare trebuie s se transmit i carta auditului intern. edinei de deschidere, participanii, aspectele edinei de discutate trebuie consemnate n minuta

2.7 INTERVENIA LA FATA LOCULUI (MUNCA DE TEREN)

Definire si etape Intervenia la faa locului const n colectarea documentelor, ordinea i evaluarea acestora. Intervenia la faa locului cuprinde urmtoarele etape: a) cunoaterea activitii/sistemului/ procesului supus verificrii i studierea proceselor aferente; b) intervievarea personalului auditat; c) verificarea nregistrrilor contabile; d) analiza datelor i informaiilor; e) evaluarea eficienei i eficacitii controalelor interne; f) realizarea de testri; g) verificarea menionate auditrile precedente. modului de realizare a corectrii aciunilor n

2.8 TEHNICI SI INSTRUMENTE DE AUDIT INTERN2.8.1 Principalele tehnici de audit intern Verificarea - asigur validarea, confirmarea, acurateea nregistrrilor, documentelor, declaraiilor, concordana cu legile i regulamentele, precum i eficacitatea controalelor interne. Tehnicile de verificare sunt: Comparaia confirm identificarea unei informaii dup obinera acesteia din dou sau mai multe surse diferite; Examinarea presupune urmrirea n special a detectrii erorilor sau a iregularitilor; Recalcularea - verificarea calculelor matematice Confirmarea solicitarea informaiei din dou sau mai multe surse independente ( a treia parte) n scopul validrii acesteia; Punerea de acord procesul de potrivire a dou categorii diferite de nregistrri; Garantarea - verificarea realitii tranzaciilor nregistrate prin examinarea documentelor de la articolul nregistrat spre documentele

justificative; Urmrireareprezint verificarea procedurilor de la documentele justificative spre articolul nregistrat. Scopul urmririi este de a verifica dac toate tranzaciile reale au fost nregistrate. Observarea fizic reprezint modul prin care auditorii interni i formez o prere proprie. Interviul - se realizeaz de ctre auditorii interni prin intervievarea persoanelor audiate /implicate/interesate. Inforamiile primite trebuie confirmate cu documente. Analiza - const n descompunerea unei entiti n elemente care pot fi izolate, identificate, cuantificate i msurate distinct. 2.8.2 Principalele instrumente de audit intern Chestionarul - cuprinde ntrebrile pe care auditorii interni. Tipurile de chestionare sunt: Chestionarul de luare la cunotin cuprinde ntrebri referitoare la contextul socio-economic, organizarea intern, funcionarea entitii/structurii auditate. Chestionarul de control intern ghideaz auditorii interni n activitatea de identificare obiectiv a disfunciilor i cauzelor reale ale acestor disfuncii. Chestionarul - lista de verificare - este utilizat pentru stabilirea condiiilor pe care trebuie s le ndeplineasc fiecare domeniu auditabil. Cuprinde un set de ntrebri standard privind obiectivele definite, responsabilitiile, tehnici de informare, resursele umane existente. 2.8.3 Tabloul de prezentare a circuitului auditului ( pista de audit) care permite: - stabilirea fluxurilor informaiilor, atribuiilor i responsabilitilor referitoare la acestea. - stabilirea documentaiei justificative complete; reconstituirea operaiunilor de la suma total pn la detalii individuale i le formuleaz

invers. 2.8.4 Formularele constatrilor de audit intern - Se utilizeaz pentru prezentarea fundamentat a constatrilor auditului public intern. a).Fia de identificare i analiza problemelor F.I.A.P.se ntocmete pentru fiecare disfuncionalitate constatat. Prezint rezumatul acesteia cauzele i consecinele precum i recomandrile pentru rezolvare.F.I.A.P. trebuie s fie confirmat de reprezentanii entitii/structurii audiate. b) Formularul de constatare i raportare a nregistrrilor se ntocmete n cazul n care auditorii interni constat existena sau posibilitatea producerii unor iregularitii. Se transmite imediat Preedintelui Consiliului judeean Alba i structurii de control abilitate pentru continuarea verificrilor.

2.9

DOSARELE DE AUDIT INTERN

Dosarele stau la baza formulrii concluziilor auditorilor interni. Tipuri de dosare de audit public intern. a) Dosarul permanent - cuprinde urmtoarele seciuni: Seciunea A - Raportul de audit intern i anexele acestuia: - ordinul de serviciu; - declaraia de independen; - rapoarte - sinteza recomandrilor; - fiele de identificare i analiza problemelor (FIAP); - formularele de constatare a iregularitilor; - programul de audit. Seciunea B - Administrativ - notificarea privind declararea misiunii de audit public intern; - minuta edinei de deschidere; - minuta reuniunii de conciliere; - minuta edinei de nchidere; -corespondena cu entitatea/structura auditat.

Seciunea C - Documentaia misiunii de audit intern: - strategii interne; - reguli, regulamente i legi aplicabile; - materiale despre entitate; - documentaia analizei riscului; Seciunea D - Supervizarea si revizuirea desfurrii misiunii de audit intern. b) Dosarul documentelor de lucru - cuprinde copii xerox a documentelor justificative, extrase din acestea, care trebuie s confirme i s sprijine concluziile auditorilor interni.

2.10. REVIZUIREASe efectueaz de auditorii interni, nainte de ntocmirea raportului de audit intern, pentru a se asigura c documentele de lucru sunt pregtite corespunztor.

2.11. PSTRAREA SI ARHIVAREA DOSARELOR DE AUDIT INTERNDosarele de audit public intern sunt proprietatea Consiliului judeean Alba i sunt confideniale. Ele trebuie pstrare pn la ndeplinirea, recomandrilor din raportul de audit public intern, dup care se arhiveaz n concordan cu reglementrile legale privind arhivarea.

2.12. SEDINA DE NCHIDERE A INTERVENIEI LA FATA LOCULUIAre drept scop prezentarea opiniei auditorilor interni, a

recomandrilor finale di proiectul raportului de audit intern i a caledarului de implementare a recomandrilor. Se ntocmete o minut a edinei de nchidere.