79506984 misiune de audit

7/29/2019 79506984 Misiune de Audit

1/21

UNIV. SPIRU HARET CRAIOVA

FACULTATEA DE MANAGEMENT FINANCIAR CONTABIL

MASTER: CONTABILITATE- AUDIT IN SISTEM PUBLIC SI PRIVAT

Misiune de Audit


2/21

Cuprins :

IntroducereMisiunea de audit

1.1 Planificarea misiunii de audit - Misiunea de audit

1.2 Planul de audit . Programul de audit

1.2 Etapele misiunii de audit

DERULAREA MISIUNII DE AUDIT INTERN

1.1 Pregtirea misiunii de audit intern1.2 Colectarea i prelucrarea informaiilor1.2.1 Colectarea informaiilor:2.2.2 Prelucrarea informaiilor const n :2.3 Identificarea obiectelor auditabile

2.4 Analiza riscurilor

2.5 Elaborarea tematicii n detaliu a misiunii de audit intern2.6 Deschiderea interveniei la fata locului2.7 Intervenia la fata locului (munca de teren)2.8 Ttehnici si instrumente de audit intern

2.8.1 Principalele tehnici de audit intern

2.8.2 Principalele instrumente de audit intern

2.8.3 Tabloul de prezentare a circuitului auditului ( pista de audit) care permite:

2.8.4 Formularele constatrilor de audit intern2.9 Dosarele de audit intern

2.10. Revizuirea

2.11. Pstrarea si arhivarea dosarelor de audit intern2.12 edina de nchidere a interveniei la fata locului


3/21

Introducere :

Domeniul de aplicare al unei misiuni de audit este definit de doudimensiuni: obiectul i funcia.Obiectul permite realizarea distinciei ntre misiuni clasice (de sistem,al performanei i regularitate) i misiuni specifice (internaionale,audit ad-hoc de regularitate, auditul procedurilor de achiziii publice,

auditul lichidrilor gestionare etc.).Funcia delimiteaz misiunile de audit intern n misiuni uni-funcionalei n misiuni pluri-funcionale.Misiunea de audit este definit ca o sarcin separat i identificabil,care se finalizeaz prin emiterea de ctre auditor a unui punct devedere, declaraie sau opinie, consemnate potrivit unor reguli ntr-unraport, asupra ndeplinirii unor obiective clare i bine determinate,aferente unui grup structurat pe aciuni, activiti, programe sauorganisme, numite generic entitate auditat.Misiunea uni-funcional vizeaz verificarea i analiza unei singurefunciuni a entitii auditate (financiar-contabil, personal, logistic, IT

etc.).Misiunile pluri-funcionale sunt cele n care auditorii analizeaz iverific mai multe funciuni sau toate funciunile specifice entitiiauditate. Acest tip de misiuni prezint marele avantaj c ofer oimagine de ansamblu asupra entitii respective i asupra calitiigestionrii acesteia.Misiunile lungi sunt cele care presupun parcurgerea tuturor etapelorprocesului metodologic i utilizarea unui numr mare i divers deinstrumente i tehnici de audit.Misiunile scurte vizeaz atingerea obiectivului de auditat fixat chiardac prioritatea aceasta se realizeaz prin condensarea sau

parcurgerea mai rapid a unor etape procedurale.Este foarte important de specificat faptul c o misiune de audit poate fiplanificat ca o misiune scurt, tiind cu exactitate cnd ncepe, dar nutim cu certitudine cnd se ncheie, aceasta realizndu-se n funcie decomplexitatea obiectivelor i a problematicii care solicit echipa deauditori.


4/21

Planificarea misiunii de audit

Misiunea de audit

este definit ca o sarcin separat i identificabil, care sefinalizeaz prinemiterea de ctre auditor a unui punct de vedere, declaraie sau

opinie,consemnate potrivit unor reguli ntr-un raport, asupra ndeplinirii unorobiective clare bine determinate, aferente unui grup structurat pe aciuni,activiti, programe sauorganisme, numite generic entitate auditat.Obiectivul misiunilor de audit const n auditul de atestare financiar, auditul delegalitate i/sau conformitate, auditul performanei ori combinaii ntre acestea.Indiferent de obiectivele sale, o misiune de audit include n modtipic,urmtoarele etape:

A. etapa preliminarn care auditorul desfoar urmtoarele aciuni:-adunarea i evaluarea iniial a informaiilor despre entitate;- evaluareapreliminar a sistemelor contabil i de control intern;- definirea obiectivelordetaliate ale auditului;- evaluarea iniial a resurselor necesare auditului istabilirea calendarului de lucru.B. etapa de planificarecare const n realizarea urmtoarelor aciuni:- elaborarea planului de audit;-stabilirea legturii cu entitatea auditat;- ntocmirea programelor de audit ca pricomponente ale planului de audit;- aprobarea planului de audit.C. etapa de lucru n terencare cuprinde urmtoarele aciuni:- colectarea i evaluarea probelor de audit;-

redactarea unor concluzii iniiale;- revederea interimar (provizorie);- identificareai aprobarea oricror modificri necesare s fie aduse planului de audit.D. etapa raportriin care auditorul desfoar urmtoarele aciuni:- proiectarea i analiza

concluziilor, opiniilor, recomandrilor;- reanalizarea, aprobarea i publicarearezultatelor;- punerea de acord a resurselor folosite cu cele alocate prin planul deaudit;- evaluarea performanei echipei de audit (la nivelul instituiei supreme deaudit sausocietii de audit).E. etapa de post raportarecare const n supravegherea impactului pe care l areasupra entitii

auditate.Aceste etape nu sunt neaprat distincte i pot fi extinse.Un plan de auditeficace este dependent de munca desfurat n etapa preliminar.n mod


5/21

frecvent, majoritatea informaiilor necesare n etapa preliminar, saucum se mainumete, etapa de pre planificare, se refer la:a)nelegerea entitii auditate

Auditorul trebuie s identifice aspecteleimportante ale mediului n care entitateai desfoar activitatea, i anume:

obiectivele entitii auditate;intrrile: resurse i fonduri, cadrul legal, personalul;ieirile: ordinea i importana relativ a rezultatelor comparativ cuobiectiveleentitii; caracteristicile pieei n care opereaz entitatea; raporturiobligatorii ineobligatorii cu alte entiti etc;modul de operare a entitii auditate privind: organigrama iresponsabilitile,sistemele cheie de management i control i sistemele cheie

financiar contabile.b)Impactul entitii auditate asupra auditului. Cunoaterea entitii auditate ldetermin pe auditor s stabileasc n ce modva fi afectat auditul de operaiile i mediulentitii auditate.

n acest sens el cuantific:-riscurile inerente asociate cu activitile generate demediul i organizareaentitii;-riscurile inerente asociate cu tipul de entitateauditat;-controalele efectuate de conducerea entitii pentru a minimiza riscurilei amaximiza eficiena acestor controale;-factorii speciali sub influena croraopereaz entitatea i impactul lor potenialasupra auditului.Pentru efectuareaacestei cuantificri, auditorul realizeaz n fapt evaluarea preliminar a

sistemelor contabil i de control intern, dup metodologia ce este prezentatntr-un capitol separat.c)Mediul i obiectivele auditului. Auditorul ia n considerare forma, coninutul iutilizatorii raportului de audit,dup care specific obiectivele auditului. Pentru auditul performanei, mai ales,este important s se fac acest lucru mai amnunit, ceea ce permite auditoruluis defineasc criteriile pe baza crora se vor stabili i evalua probelede audit.d)Probele de audit.

Auditorul trebuie s identifice probele de audit ce i suntnecesare pentruatingerea obiectivelor auditului. Pe baza valorii dovezii, relevanei iarezonabilitii auditorul decide urmtoarele:-modul de abordare a auditului;-sursele probelor de audit, procedeele i tehnicile pentru obinerea acestora;-testarea probelor de audit.e)Resursele auditului. Dup ce auditorul a definit natura, tipul, cantitatea, sursele,tehnicile de obinerea probelor de audit, el poate estima resursele necesare pentruobinerea ianaliza acestora.f)Documentarea. Auditorul trebuie s realizeze o documentare atent a rezultatelor de auditat,


6/21

inclusiv a unui sumar al rezultatelor auditorilor anterioare i impactul acestora.g)Consultrile cu entitatea auditat. ntotdeauna, o discuie cu entitatea auditatdespre constatrile din etapapreliminar este extrem de folositoare auditorului.

Planul de audit. Programul de audit

Planul misiunii de audit este un document cheie. n elaborarea lui este esenialealonarea activitilor n timp, urmrindu-secuprinderea tuturor informaiilor necesare,dar trebuie s rmn sintetic, clar iconcis.Avnd n vedere c nu este posibil elaborarea unui plan universal deaudit, prezentm n continuare un coninut minimal al unui plan de audit:

cadrul legal al auditului;scurt descriere a activitii, programului sau entitii;motivul auditrii;factorii ce influeneaz auditul, inclusiv aceia care determinmaterialitatea(semnificaia sau importana relativ) problemelor luate nconsideraie;

aprecierea riscurilor; materialitatea i pragul de materialitate;obiectivele auditului;

ntinderea i modul de abordare a auditului, probele de audit ce trebuie obinutepentru a atinge obiectivele auditului;resursele necesare i la ce moment;estimarea unei taxe pentru audit (dac este cazul);

detalii privind persoanele din interiorul entitii auditate, care asigur legturacuauditorul;programul desfurrii auditului i data la care proiectul de raport va fi disponibil

pentru discutarea lui preliminar;forma, coninutul i utilizatorii raportului final.


7/21

Planificarea auditului este un proces dinamic. Pentru atingerea obiectivelorauditului, n timp, este posibil s se impun efectuarea unor modificri asupraplanuluiiniial, realizat n activitatea preliminar, deoarece concluziile cheieaprute n aceastactivitate furnizeaz bazele planului de audit.Auditorulelaboreaz un

program de auditcare s stabileasc natura, durata intinderea procedurilor de audit planificate,necesare pentru implementarea planului deaudit.

Programul de audit

se constituie ntr-un set de instruciuni adresate membrilor echipei de audit i

ntr-un mijloc de control i eviden privind desfurarea activitii deaudit. Elcuprinde, de asemenea, obiectivele auditului pentru fiecare domeniu i ungraficde timp pentru fiecare domeniu de procedur de audit.La ntocmireaprogramului de audit se iau n considerare evalurile riscurilor inerente i decontrol i nivelul necesar de asigurare garantat de procedurile de fond.Deasemenea, auditorul ia n considerare durata efecturii testelor de control i aprocedurilor de fond, existena din partea entitii i implicarea altor auditori sauexperi.Planul general de audit

Auditorul trebuie s elaboreze i s documenteze un plangeneral de audit

princare s se descrie sfera de cuprindere i desfurarea auditului.Aspectele cetrebuie luate n considerare de ctre auditor n dezvoltarea unui plan general deaudit includ:Cunoaterea activitii entitii :

factorii economici generali i condiiile specifice sectorului de activitateceafecteaz entitatea;caracteristicile importante ale activitii entitii, activitatea sa,performanelefinanciare i cerinele de raportare, inclusiv schimbrile intervenite

de la ultimul audit;nivelul general de competen al conducerii;categoriile i tipurile de impozite i taxe specifice entitii auditate;

nlesniri (amnri, scutiri, reduceri) la plata impozitelor i taxelor datorate;


8/21

analiza coninutului dosarului fiscal aflat la organele fiscale.nelegerea sistemului contabil i de control intern :

politicile contabile adoptate de entitate i schimbrile intervenite n acestea;

efectele noilor reglementri contabile sau de audit;actualizarea sistematic a obligaiilor fiscale i a modului de nregistrare

ncontabilitate, ca urmare a modificrilor legislaiei fiscale;cunoaterea cumulativ de ctre auditor a sistemelor de contabilitate i decontrolintern i a accentului relativ estimat a fi pus pe testele de control iprocedurile de fond.

Etapele misiunii de audit

Noiunea de misiune i are originile n latinesculMitterecare nseamn a trimite.Prin urmare prin misiune de audit intern

n accepiunea noastr, se nelege ofuncie temporar i determinat prin care ostructur de autoritate (Direcia Audit Intern)i investete reprezentanii pentru a

duce la ndeplinire anumite obiective fixate.Funcia este temporar deoarecefuncia permanent de audit intern se compunedintr-o succesiune nentreruptde misiuni de audit intern.Domeniul de aplicare al unei misiuni de audit estedefinit de dou dimensiuni:obiectul si functia .

Obiectulpermite realizarea distinciei ntre misiuni clasice (de sistem, al performanei i

regularitate) i misiuni specifice (internaionale, audit ad-hoc deregularitate,auditul procedurilor de achiziii publice, auditul lichidrilor gestionare etc.).

Funciadelimiteaz misiunile de audit intern n misiuni uni-funcionale i nmisiuni pluri-funcionale.Misiunea uni-funcional vizeaz verificarea i analiza unei singurefunciuni aentitii auditate (financiar-contabil, personal, logistic, ITetc.).Misiunile pluri-funcionale sunt cele n care auditorii analizeaz i verificmaimulte funciuni sau toate funciunile specifice entitii auditate. Acest tip demisiuni prezint marele avantaj c ofer o imagine de ansamblu asupra entitiirespective iasupra calitii gestionrii acesteia.Dup ce am ajuns s cunoatem


9/21

i s nelegem obiectul i funcia ce definescdomeniul de aplicare a audituluiintern, apare fireasc ntrebarea: care este durata uneimisiuni de audit intern?Rspunsul la aceast ntrebare este unul singur, dar nu foarte precis i ar puteafi exprimat astfel: att ct este necesar pentru realizarea obiectivului(obiectivelor)misiunii de audit intern.Pornind de la observaia anterioar, putem face o

distincie ntre misiunile scurte (olun de zile) i misiunile lungi (cu o durat decel puin trei luni de zile).Misiunile lungi sunt cele care presupun parcurgereatuturor etapelor procesuluimetodologic i utilizarea unui numr mare i divers deinstrumente i tehnici de audit.Misiunile scurte vizeaz atingerea obiectivului deauditat fixat chiar dac prioritateaaceasta se realizeaz prin condensarea sauparcurgerea mai rapid a unor etape procedurale.Este foarte important despecificat faptul c o misiune de audit poate fi planificatca o misiune scurt,tiind cu exactitate cnd ncepe, dar nu tim cu certitudine cnd sencheie,aceasta realizndu-se n funcie de complexitatea obiectivelor i aproblematiciicare solicit echipa de auditori. De asemenea, depinde n msuresenial i de nivelulasigurrii cu resursele materiale i umane necesare. Ne

exprimm convingerea c indiferent de durata misiunii de audit, prinurmareindiferent de maniera de parcurgere mai condensat sau nu a etapelorprocedurale alemetodologiei de audit intern, aceasta trebuie respectat n modinvariabil i fr excepii.1.3. Cele trei etape fundamentale ale metodologiei deaudit internCele trei etape fundamentale ale metodologiei de desfurare amisiunii de auditintern sunt: etapa de pregtire a misiunii de audit intern; etapa de realizare a misiunii de audit intern; etapa de ncheiere a misiunii deaudit intern.n etapa de pregtire a misiunii de audit intern, auditorii desfoaractivitilespecifice etapei attla sediul structurii de audit intern, ct i la sediulentitii auditate. Aceast etapsolicit din partea auditorilor o mare capacitatede nvare i nelegere, o buncunoatere a domeniului care urmeaz s fie

auditat, precum i o excelent asimilare ainformaiilor eseniale ce caracterizeazprocesele i fenomenele specifice entitiiauditate. Parcurgerea acestei etapepune la ncercare calitile de sintez i imaginaie aleauditorilor interni. Aceastetap se poate defini ca fiind perioada n care echipa deauditori realizeaz toatelucrrile specifice i necesare unei bune realizri a misiunii de audit.

n etapa de realizare a misiunii de audit intern, auditorii se afl n cea mai mareparte a timpului la sediul entitii auditate, ntoarcerile la birou fiind foarte raresau chiar inexistente. Aceast etap solicit mai mult abilitile de observaie,dialog i comunicareale auditorilor. Reuita acestei etape depinde de modul ncare auditorul reuete s sefac neles de ctre reprezentanii entitii auditatei s se integreze n mediulorganizaional respectiv. n aceast etap auditorul iformuleaz i sintetizeazobservaiile i constatrile care i vor permite selaboreze recomandrile i soluiile cares conduc la gestionarea legal ieficient a riscurilor asociate disfunciilor identificate.Este perioada n care serecolteaz roadele misiunii de audit.n etapa de ncheiere a misiunii de auditintern, auditorii se afl att la sediulentitii auditate dar revin n cele din urm lasediul structurii de audit intern. Etapanecesit o mare capacitate de sintez,precum i aptitudini dezvoltate de redactare icomunicare. Este etapa n care


10/21

auditorii i prezint rezultatele activitii, fiind momentul prelucrriiacestora.Pentru o mai bun nelegere a coninutului fiecrei etape, derulareamisiunii deaudit public intern poate fi sintetizat conform schemeiurmtoare:Etapele realizrii auditului de calitate sunt urmtoarele:a) Pregtire.Timpul necesar pentru audit este n funcie de importana cabinetului i

sestabilete numai dup completarea i analiza chestionarului de anchet.Cabinetul ales pentru auditul de calitate este informat prin scrisoare, cu cel puin60 zile nainte de datafixat pentru nceperea auditului. Scrisoarea este nsoitde un chestionar care cuprindeun ansamblu de informaii referitoare, pe de oparte, la organizarea general a cabinetului,la misiunile pe care acesta lederuleaz, iar pe de alt parte la respectarea obligaiilor demembru.Chestionarulcompletat trebuie retrimis filialei, n termen de 30 zile de la data primirii lui. Odat cu returnarea chestionarului, cabinetul poate cere s beneficiezededispoziiile prezentului regulament referitoare la recuzarea auditorului, caz ncare auditulva fi realizat prin auditori din afara razei de activitate a filialei, pringrija DUANPAC. b) Modaliti de audit. Fiecare misiune de audit de calitate

cuprinde trei fazecomplementare: audit structural, audit tehnic i audit deconformitate. Auditul de calitatese efectueaz conform Ghidului aprobat deConsiliul Superior al Corpului.Auditul structural const ntr-un diagnostic deorganizare a cabinetului n scopulaprecierii dac modul de organizare asigur

ndeplinirea de misiuni conform normelor,regulilor i uzanelor profesionale,emise sau recunoscute de Corp, scond n relief attaspectele pozitive, ct ilipsurile n ceea ce privete metodele i procedurile existente ncabinet.Auditultehnic const n revederea unui numr de dosare de lucru i permiteapreciereacalitii metodelor efectiv puse n lucru de cabinet. Alegerea dosarelor se face pebaza concluziilor i informaiilor rezultate din auditul structural. Auditul tehnic seface prin referire la normele i regulile n vigoare, precum i la uzanele

profesionale.Auditul de conformitate const n verificarea modului n carecabinetul indeplinete obligaiile de membru cu privire la formarea idezvoltarea profesional,depunerea declaraiilor anuale, plata obligaiilorfinanciare.c) RaportareLa sfritul unei misiuni de audit de calitate, auditorii ntocmesc onot desintez care se trimite cabinetului auditat. Cabinetul dispune de untermen de 30 zile pentru a prezenta, n scris, auditorilor observaiile sale.Raportulde audit este ntocmit de auditori i are ca anexe nota de sintez ieventualeleobservaii ale cabinetului. Raportul scoate n eviden lipsurile descoperite

ncursul auditului efectuat i abaterile grave i repetate de la reglementrileprofesionale.Raportul trebuie s cuprind i recomandri sau alte msuri deremediere a deficienelor.Raportul, anexele i dosarul de audit sunt trimiseDUANPAC, n termen de 15zile de la expirarea perioadei n care cabinetul aveaposibilitatea s depun observaii.Dup verificarea raportului de audit i a noteide sintez, DUANPAC formuleazrecomandri ctre filial, iar dup aprobareaacestora, trimite preedintelui consiliuluifilialei dosarul privind auditul efectuat.Preedintele consiliului filialei decide n legturcu modul de valorificare icomunicare a rezultatelor auditului de calitate, dup cum urmeaz:


11/21

- poate trimite cabinetului auditat o scrisoare de concluzii fr observaii;

-poate trimite cabinetului auditat o scrisoare de concluzii cu simpleobservaii,anexnd eventual o convocare la biroul preedintelui.

-poate trimite audit dup un an, pentru ase asigura c s-a inut seama deobservaiile fcute.Dosarul de audit, concluziile preedintelui filialei i raportulauditorului sunt pstrate la dosarul cabinetului respectiv existent la filial, pn ladata la care cabinetulva face obiectul unui nou audit de calitate. n cazul unorrepetri ale abaterilor constatate, preedintele consiliului filialei va sesiza comisiade disciplin a filialei Corpului.

DERULAREA MISIUNII DE AUDIT INTERN

1.1 PREGTIREA MISIUNII DE AUDIT INTERN

Ordinul de serviciu

Ordinul de serviciu se ntocmete de auditorii din cadrul

compartimentului de audit pe baza planului anual de audit public intern i

se aprob de preedintele Consiliului judeean .

Ordinul de serviciu repartizeaz sarcinile de serviciu - auditor intern,

astfel nct s se poat demara misiunea de audit.

Declaraia de independent

Independena auditorilor interni selectai pentru realizarea unei

misiuni de audit public intern trebuie declarat, n acest sens fiecare

auditor intern trebuie s ntocmeasc o declaraie de independen.

Notificarea privind declararea misiunii de audit intern

Compartimentul de audit intern notific entitatea/structura

auditat cu cel mult 15 zile nainte de declararea misiunii de audit

intern, despre scopul, principalele obiective, durata acesteia, precum

i despre faptul c pe parcursul misiunii vor avea loc interventi la faa

locului al cror program va fi stabilit ulterior, de comun acord.


12/21

1.2 COLECTAREA I PRELUCRAREA INFORMAIILOR

1.2.1 Colectarea informaiilor:n aceast etap auditorii internii solicit i colecteaz informaii cu

caracter general despre entitatea/ structura auditat.

Aceste informaii trebuie s fie pertinente i utile pentru a atinge

urmtoarele scopuri:

a). Identificarea principalelor elemente ale contextului

instituional i socio-economic n care entitatea/ structura

auditat i desfoar activitatea;

b). Cunoaterea organizrii entitii/structurii auditate a

tehnicilor sale de lucru i a diferitelor nivele de administrare,

conform organigramei;

c). Identificarea punctelor cheie ale funcionrii entitii/

structurii auditate i ale siustemelor sale de control, pentru o

evaluare prealabil a punctelor tari i slabe;

d).identificarea i evaluarea riscurilor cu inciden

semnificativ;

e). Identificarea informaiilor probante necesare pentruatingerea obiectivelor controlului i selecionrii tehnicilor de

investigare adecvate.

2.2.2 Prelucrarea informaiilor const n :1. Analiza structurii/ entitii audiate i activitii sale

( organigram , regulamente de funcionare, fie ale

posturilor, circuitul documentelor);

2. Analiza cadrului normativ ce reglementeaz activitatea

entitii/structurii auditate;

3. Analiza factorilor susceptibili de a impiedica buna

desfurare a misiunii de audit intern;

4. Analiza rezultatelor controalelor precedente;

5. Analiza informaiilor externe referitoare la entitatea/


13/21

structura audiat.

2.3 IDENTIFICAREA OBIECTELOR AUDITABILE

Obiectul auditabilObiectul auditabil reprezint activitatea elementar a domeniului

auditat ale crei caracteristici pot fi definite teoretic i comparate cu

realitatea practic.

Etapele identificrii obiectelor auditabile

Identificarea acestora se va realiza n 3 etape:

- detalierea fiecrei activitii n operaii succesive descriind

procesul de la realizarea acestei activiti n operaii succesive descriind

procesul de la realizarea acestei activiti pn la nregistrarea ei;

- definirea pentru fiecare operaiune n parte a condiiilor pe care

trebuie s le ndeplinesac din punct de vedere al controalelor

specifice i al riscurilor aferente;

- determinarea modalitilor de funcionare necesare pentru ca

entitatea/ structura s ating obiectivul i s elimine riscul.

Lista centralizatoare a obiectelor auditabile

Lista centralizatoare a obiectelor auditabile, definite sub aspectelecaracteristicilor specifice i ale riscurilor asociate, constituie suportul

analizei riscurilor.

2.4 ANALIZA RISCURILOR

Definirea risculuiRiscul reprezint orice eveniment, aciune, situaie sau

comportament cu impact nefavorabil asupra capacitii entitii

publice de a realiza obiectivele.

Categorii de riscuri:

a) riscuri de organizare ( neformalizarea procedurilor) lipsa unor

responsabilitii precise, insuficienta organizare a resurselor umane,

documentaia insuficient neactualizat;


14/21

b) riscuri operaionale: nenregistarea n evidenele contabile,

arhivaree necorespunztoare a documentelor justificative, lipsa unui

control asupra operaiilor cu risc ridicat;

c) riscuri financiare: pli nesecurizate, nedetectarea operaiilor cu

risc financiar;

d) riscuri generate de schimbrile legislative, structurale,

manageriale.

Componentele riscului

Componentele riscului sunt:

- probabilitatea de apariie;

- nivelul impactului, respectiv gravitatea consecinelor i durata

acestora.

Scopul analizei riscului

Analiza riscului reprezint o etap major n procesul de audit

public intern care are drept scopuri:

a) s identifice pericolele din entitatea/structura auditat;

b) s identificedac controalele interne sau procedurile

entitii/structurii auditate pot prevenii, elimina sau minimiza pericolele;

c) s evalueze structura ( evoluia controlului inter al entitii)structurii auditate.

Fazele analizei riscurilor

Fazele analizei riscurilor sunt urmtoarele:

- analiza activitii entitii/structurii auditate;

- identificarea i evaluarea riscurilor inerente, respectiv a riscurilor

de eroarea semnificativ a activitilor entitii/structurii auditate, cu

incidena asupra operaiilor financiare;

- verificarea existenei controalelor interne, a procedurilor de

control intern, precum i evaluarea acestora;

- evaluarea punctelor slabe, cuantificarea i mprirea lor pe clase de risc.

Auditorii interni trebuie s integreze n procesul de identificare i

evaluare a riscurilor semnificative i pe cele depistate n cursul altor


15/21

misiuni.

Msurarea riscurilor

Msurarea riscurilor depinde de probabilitatea de apariie a

riscului i de gravitatea consecineloreventru realizarea msuriscurilor se

utilizeaz drept instrumente de msurare, criteriile de apreciere.

Msurarea probabilitii

Criteriile utilizate pentru msurarea probabilitii de apariie a

riscului sunt:

- aprecierea vulnerabilitii entitii;

- aprecierea controlului intern.

- impact financiar.

Probabilitatea de apariie a riscului variaz de la

imposibilitate la certitudine i este exprimat pe o scar de valori pe

trei nivele.

- probabilitate mic;

- probabilitate medie;

- probabilitate mare.

a) Aprecierea vulnerabilitii entitii

Pentru a efectua aprecierea, auditorul va examina toifactorii cu inciden asupra vulnerabilitii domeniului auditabil, cum ar

fi:

- resursele umane;

- complexitatea prelucrrii operaiilor;

- mijloacele tehnice existente.

Vulnerabilitatea se exprim pe trei nivele:

- vulnerabilitate redus;

- vulnerabilitate medie;

- vulnerabilitate mare.

b) Aprecierea controlului intern

Aprecierea controlului intern se face pe baza unei analize a

calitii controlului intern al entitii pe trei nivele:


16/21

- controlul intern corespunztor;

- controlul intern insuficient;

- controlul intern cu lipsuri grave.

Msurarea gravitii consecinelor evenimentului ( nivelul

impactului).

Nivelul impactului reprezint efectele riscului n cazul producerii sale i

se poate exprima pe o scar valoric pe trei nivele:

- impact sczut;

- impact moderat;

- impact ridicat.

2.5 ELABORAREA TEMATICII N DETALIU A MISIUNII DE AUDITINTERN

Tematica n detaliu cuprinde totalitatea domeniilor/obiectelor de

auditat selectate (obiectivele de ndeplinit) , este semnat de auditorii

sau auditorul care particip la misiunea respectiv i adus la

cunotiin principalilor responsabili ai entitii/structurii auditate n

cadrul edinei de deschidere.

Programul de audit public intern

Programul de audit public intern este un document intern de lucru

al compartimentului de audit public intern care se ntocmete n baza

tematicii detaliate. Cuprinde pe fiecare obiectiv din tematica detaliat

aciunile concrete de efectuat precum i repartizarea acestora pe

fiecare auditor intern.

Programul preliminar al interveniilor la fata locului

Programul preliminar al interveniilor la faa locului se

ntocmete n baza programului de audit public intern i prezint n mod

detaliat lucrrile pe care auditorii interni i propun s le efectueze.


17/21

2.6 DESCHIDEREA INTERVENIEI LA FATA LOCULUI

edina de deschidere

edina de deschidere a interveniei la faa locului se deruleaz

la unitatea auditat cu participarea auditorilor interni i a personalului

entitii/structurii auditate.

Ordinea de zi a edinei de deschidere trebuie s cuprind:

- prezentarea auditorilor interni;

- prezentarea obiectivelor misiunii de audit public intern;

- stabilirea termenelor de raportare a stadiului verificrii;

- prezentarea tematicii n detaliu;

- acceptarea calendarului ntlnirilor;- asigurarea condiiilor materiale necesare derulrii misiunii de audit intern.

Entitatea/structura auditat - poate solicita amnarea misiunii de

audit n cazuri justificate(interese speciale, lipsa de timp, alte

circumstane). Amnarea trebuie discutat cu compartimentul de audit

public intern i notificat lapreedintele Consiliului judeean Alba.

Minuta edinei de deschidere

Data edinei de deschidere, participanii, aspectele

importante discutate trebuie consemnate n minuta edinei de

deschidere.

Notificarea privind realizarea interveniilor la fata locului

Compartimentul de audit public intern trebuie s

notificeentitatea/structura auditat despre programul verificrilor la

faa locului , inclusiv perioadele de desfurare. Odat cu aceast

notificare trebuie s se transmit i carta auditului intern.

2.7 INTERVENIA LA FATA LOCULUI (MUNCA DE TEREN)


18/21

Definire si etape

Intervenia la faa locului const n colectarea documentelor, ordinea

i evaluarea acestora.

Intervenia la faa locului cuprinde urmtoarele etape:

a) cunoaterea activitii/sistemului/ procesului supus verificrii i studierea

proceselor aferente;

b) intervievarea personalului auditat;

c) verificarea nregistrrilor contabile;

d) analiza datelor i informaiilor;

e) evaluarea eficienei i eficacitii controalelor interne;

f) realizarea de testri;

g) verificarea modului de realizare a corectrii aciunilor

menionate n

auditrile precedente.

2.8 TEHNICI SI INSTRUMENTE DE AUDIT INTERN

2.8.1 Principalele tehnici de audit internVerificarea - asigur validarea, confirmarea, acurateea

nregistrrilor, documentelor, declaraiilor, concordana cu legile iregulamentele, precum i eficacitatea controalelor interne.

Tehnicile de verificare sunt:

Comparaia confirm identificarea unei informaii dup obinera

acesteia din dou sau mai multe surse diferite;

Examinarea presupune urmrirea n special a detectrii erorilor

sau a iregularitilor;

Recalcularea - verificarea calculelor matematice

Confirmarea solicitarea informaiei din dou sau mai multe

surse independente ( a treia parte) n scopul validrii acesteia;Punerea de acord procesul de potrivire a dou categorii diferite

de nregistrri;

Garantarea - verificarea realitii tranzaciilor nregistrate prin

examinarea documentelor de la articolul nregistrat spre documentele


19/21

justificative;

Urmrirea- reprezint verificarea procedurilor de la

documentele justificative spre articolul nregistrat.

Scopul urmririi este de a verifica dac toate tranzaciile reale au

fostnregistrate.

Observarea fizic reprezint modul prin care auditorii interni i

formez o prere proprie.

Interviul - se realizeaz de ctre auditorii interni prin intervievarea

persoanelor audiate /implicate/interesate. Inforamiile primite trebuie

confirmate cu documente.

Analiza - const n descompunerea unei entiti n elemente

care pot fi izolate, identificate, cuantificate i msurate distinct.

2.8.2 Principalele instrumente de audit internChestionarul - cuprinde ntrebrile pe care le formuleaz

auditorii interni.

Tipurile de chestionare sunt:

Chestionarul de luare la cunotin cuprinde ntrebri referitoare

la contextul socio-economic, organizarea intern, funcionarea

entitii/structurii auditate.

Chestionarul de control intern ghideaz auditorii interni n activitatea

de identificare obiectiv a disfunciilor i cauzelor reale ale acestor

disfuncii.

Chestionarul - lista de verificare - este utilizat pentru stabilirea condiiilor

pe care trebuie s le ndeplineasc fiecare domeniu auditabil.

Cuprinde un set de ntrebri standard privind obiectivele definite,

responsabilitiile, tehnici de informare, resursele umane existente.

2.8.3 Tabloul de prezentare a circuitului auditului ( pista de audit) care permite:- stabilirea fluxurilor informaiilor, atribuiilor i responsabilitilor

referitoare la acestea.

- stabilirea documentaiei justificative complete;

reconstituirea operaiunilor de la suma total pn la detalii individuale i


20/21

invers.

2.8.4 Formularele constatrilor de audit intern- Se utilizeaz pentru prezentarea fundamentat a constatrilor

auditului public intern.

a).Fia de identificare i analiza problemelor F.I.A.P.se

ntocmete pentru fiecare disfuncionalitate constatat. Prezint

rezumatul acesteia cauzele i consecinele precum i recomandrile

pentru rezolvare.F.I.A.P. trebuie s fie confirmat de reprezentanii

entitii/structurii audiate.

b) Formularul de constatare i raportare a nregistrrilor se ntocmete n

cazul n care auditorii interni constat existena sau posibilitatea producerii

unor iregularitii. Se transmite imediat Preedintelui Consiliuluijudeean Alba i structurii de control abilitate pentru continuarea

verificrilor.

2.9 DOSARELE DE AUDIT INTERN

Dosarele stau la baza formulrii concluziilor auditorilor interni.

Tipuri de dosare de audit public intern.

a) Dosarul permanent - cuprinde urmtoarele seciuni:

Seciunea A - Raportul de audit intern i anexele acestuia:- ordinul de serviciu;

- declaraia de independen;

- rapoarte - sinteza recomandrilor;

- fiele de identificare i analiza problemelor (FIAP);

- formularele de constatare a iregularitilor;

- programul de audit.

Seciunea B - Administrativ

- notificarea privind declararea misiunii de audit public intern;

- minuta edinei de deschidere;

- minuta reuniunii de conciliere;

- minuta edinei de nchidere;

-corespondena cu entitatea/structura auditat.


21/21

Seciunea C - Documentaia misiunii de audit intern:

- strategii interne;

- reguli, regulamente i legi aplicabile;

- materiale despre entitate;

- documentaia analizei riscului;

Seciunea D - Supervizarea si revizuirea desfurrii

misiunii de audit intern.

b) Dosarul documentelor de lucru - cuprinde copii xerox a documentelor

justificative, extrase din acestea, care trebuie s confirme i s sprijine

concluziile auditorilor interni.

2.10. REVIZUIREA

Se efectueaz de auditorii interni, nainte de ntocmirea raportului

de audit intern, pentru a se asigura c documentele de lucru sunt

pregtite corespunztor.

2.11. PSTRAREA SI ARHIVAREA DOSARELOR DE AUDIT INTERN

Dosarele de audit public intern sunt proprietatea Consiliului

judeean Alba i sunt confideniale. Ele trebuie pstrare pn la

ndeplinirea, recomandrilor din raportul de audit public intern, dup

care se arhiveaz n concordan cu reglementrile legale privind

arhivarea.

2.12. SEDINA DE NCHIDERE A INTERVENIEI LA FATALOCULUI

Are drept scop prezentarea opiniei auditorilor interni, a

recomandrilor finale di proiectul raportului de audit intern i a

caledarului de implementare a recomandrilor.

Se ntocmete o minut a edinei de nchidere.

79506984 misiune de audit

Documents