misiune audit intern

7/31/2019 Misiune Audit Intern

1/59

Universitatea Stefan cel Mare Suceava

Facultatea de Stiinte Economice si

Administratie PublicaSpecializarea Finante si Banci

Audit Intern

Misiune Audit Public Intern


2/59

Misiune Audit Public Intern

APLICAREA NORMELOR GENERALE

DE AUDIT PUBLIC INTERN IN ROMANIA

A.DISPOZITII GENERALE

1. Definitia auditului public intern

Auditul public intern reprezinta o activitate functional independenta si obiectiva, care da asigurari

si consiliere conducerii pentru buna administrare a veniturilor si cheltuielilor publice, perfectionand

activitatile entitatii publice. Ajuta entitatea publica sa-si ndeplineasc obiectivele printr-o abordare

sistematica si metodica, care evalueaza si imbunatateste eficienta si eficacitatea sistemului de

conducere bazat pe gestiunea riscului, a controlului si a proceselor de administrare.

2. Tipuri de audit

Legea privind auditul public intern defineste urmatoarele tipuri de audit:

a) Auditul de sistem - reprezint o evaluare de profunzime a sistemelor de conducere i control

intern, cu scopul de a stabili dac acestea funcioneaz economic, eficace i eficient, pentru

identificarea deficientelor i formularea de recomandri pentru corectarea acestora;

b) Auditul performanei - examineaz dac criteriile stabilite pentru implementarea obiectivelor i

sarcinilor entitii publice sunt corecte pentru evaluarea rezultatelor i apreciaz dac rezultatelesunt conforme cu obiectivele;

c) Auditul de regularitate - reprezint examinarea aciunilor asupra efectelor financiare pe seama

fondurilor publice sau a patrimoniului public, sub aspectul respectarii ansamblului principiilor,

regulilor procedurale si metodologice, care le sunt aplicabile.


3/59

B. STRUCTURILE DE AUDIT PUBLIC INTERN IN ROMANIA

3. Organizarea auditului public intern in Romania

Legea privind auditul public intern, auditul public intern este organizat astfel:

a) UCAAPI - structur distincta n cadrul Ministerului Finanelor Publice, constituita din

compartimente de specialitate, in directa subordonare a

ministrului finantelor publice, avnd atribuii de coordonare, evaluare, sintez n domeniul

activitii de audit public intern la nivel naional, care efectueaz i misiuni de audit

public intern de interes naional cu implicaii multisectoriale. UCAAPI este condusa deun director general, numit de ministrul finantelor publice, cu avizul CAPI;

b) CAPI - organism cu caracter consultativ, constituit din 11 membri, specialisti din afara

Ministerului Finantelor Publice, condus de un presedinte. CAPI sprijina UCAAPI in

definirea strategiei i mbuntirii activitatii de audit public intern n sectorul public;

c) Compartimentele de audit public intern din entitile publice structuri funcionale de

baz n domeniul auditului public intern, care exercita efectiv functia de audit public

intern.

3.1. Organizarea auditului public intern la nivelul entitatilor publice

3.1.1. Compartimentul de audit public intern se organizeaz n mod obligatoriu la nivelul fiecrei

entiti publice, prin decizia persoanelor responsabile prevzute la art.9 din Legea auditului public

intern, n termen de 90 de zile de la publicarea n Monitorul Oficial a prezentelor norme, respectiv

de la constituirea entitii publice. Fac excepie de la aceste prevederi instituiile publice mici, aa

cum sunt definite acestea la art. 2, lit. j) din Legea privind auditul public intern, precum si acele

entiti publice subordonate pentru care conducerea de la nivelul ierarhic imediat superior a emis

decizia de nenfiinare a compartimentului de audit public intern.


4/59

3.1.2. Auditul entitii publice subordonate care nu nfiineaz compartiment de audit public intern,

n conformitate cu art.9, lit.c) din Legea auditului public intern, va fi efectuat de ctre

compartimentul de audit public intern de la nivelul ordonatorului ierarhic imediat superior.

3.1.3. Sarcina urmririi condiiilor de instituie public mic se face de ctre conducatorul institutiei

in cauza, care are obligatia sa instiinteze compartimentul de audit public intern din cadrul DGFP

teritoriale, de statutul sau.

3.1.4. Instituiile publice mici care au depit pragul anual de 100.000 EURO, o perioada de 3 ani

consecutiv, au obligaia de a-si constitui compartiment de audit public intern pn la sfritul

primului trimestru al anului urmtor. Entitile publice, care au organizat compartimente de audit

public intern proprii i devin instituii publice mici, trebuie s ntiineze compartimentele de audit

public intern din cadrul DGFP teritoriale, de noul statut, n termen de 30 de zile de la ndeplinirea

condiiilor prevzute la art.2, lit. j) din Legea auditului public intern.

4. Atributiile compartimentului de audit public intern

In conformitate cu art.11 din Legea auditului public intern, atribuiile compartimentului de audit

public intern sunt:

a) elaboreaz norme metodologice specifice entitii publice n care i desfoar activitatea, cu

avizul UCAAPI sau cu avizul organului ierarhic imediat superior in cazul entitilor publice

subordonate;

b) elaboreaz proiectul planului anual de audit public intern;

Precizarile referitoare la atributiile de la literele a) si b) sunt prezentate la punctul 6, subpunctele

6.1.3, respectiv 6.1.1.

c) efectueaz activiti de audit public intern pentru a evalua dac sistemele de management

financiar i control ale entitii publice sunt transparente i sunt conforme cu normele de legalitate,

regularitate, economicitate, eficien i eficacitate;


5/59

Auditul public intern se exercita asupra tuturor activitatilor desfasurate intr-o entitate publica,

inclusiv din entitatile subordonate, cu privire la formarea si utilizarea fondurilor publice, precum si

la administrarea patrimoniului public.

Compartimentul de audit public intern auditeaz, cel puin o dat la 3 ani, fr a se limita la

acestea, urmtoarele:

- angajamentele bugetare i legale din care deriv direct sau indirect obligaii de plat,

inclusiv din fondurile comunitare;

- plile asumate prin angajamente bugetare i legale, inclusiv din fondurile comunitare;

- vanzarea, gajarea, concesionarea sau inchirierea de bunuri din domeniul privat al statuluisau al unitatilor administrativ-teritoriale;

- concesionarea sau inchirierea de bunuri din domeniul public al statului sau al unitatilor

administrativ-teritoriale;

- constituirea veniturilor publice, respectiv modul de autorizare i stabilire a titlurilor de

crean, precum i a facilitilor acordate la ncasarea acestora;

- alocarea creditelor bugetare;

- sistemul contabil i fiabilitatea acestuia;

- sistemul de luare a deciziilor;

- sistemele de conducere i control precum i riscurile asociate unor astfel de sisteme;

- sistemele informatice.

d) informeaz UCAAPI despre recomandrile nensuite de ctre conductorul entitii publice

auditate, precum i despre consecinele acestora;


6/59

Compartimentul de audit public intern transmite la UCAAPI/structurile teritoriale ale

UCAAPI/organul ierarhic imediat superior, sinteze ale recomandrilor nensuite de ctre

conductorul entitii publice auditate i consecinele neimplementrii acestora, nsoite de

documentatia relevanta, dup cum urmeaz:

- entitile publice subordonate transmit trimestrial n maxim 5 zile de la ncheierea

trimestrului organelor ierarhice imediat superioare;

- entitile publice ale Administraiei publice locale transmit trimestrial la structurile

teritoriale UCAAPI, n termen de 10 zile de la ncheierea trimestrului;

- entitile publice ale Administraiei publice centrale transmit trimestrial la UCAAPI, n

termen de 10 zile de la ncheierea trimestrului.

e) raporteaz periodic asupra constatrilor, concluziilor i recomandrilor rezultate din activitile

sale de audit;

Compartimentele de audit public intern transmit la UCAAPI/structurile teritoriale aleUCAAPI/organul ierarhic imediat superior, la cererea acestora rapoarte periodice privind

constatrile, concluziile i recomandrile rezultate din activitile lor de audit.

f) elaboreaz raportul anual al activitii de audit public intern;

Rapoartele anuale privind activitatea de audit public intern cuprind principalele constatri,

concluzii i recomandri rezultate din activitatea de audit, progresele nregistrate prin

implementarea recomandrilor, eventualele iregulariti/prejudicii constatate n timpul misiunilor

de audit public intern, precum i informaii referitoare la pregtirea profesional.

rivind activitatea de audit public intern se transmit la UCAAPI/structurile teritoriale ale

UCAAPI/organul ierarhic imediat superior, dup cum urmeaz:


7/59

subordonate transmit organelor ierarhice imediat superioare astfel: cele ale Administraiei publice

locale pn la 5 ianuarie, iar cele ale Administraiei publice centrale pn la 10 ianuarie;

- entitile publice ale Administraiei publice locale transmit la structurile teritoriale UCAAPI, pnla 15 ianuarie;

- entitile publice ale Administraiei publice centrale transmit la UCAAPI, pn la 25 ianuarie.

g) in cazul identificrii unor iregulariti sau posibile prejudicii, raporteaz imediat conductorului

entitii publice i structurii de control intern abilitate.

n situaia n care n timpul misiunilor de audit public intern se constat abateri de la regulile

procedurale i metodologice, respectiv de la prevederile legale, aplicabile

structurii/activitii/operaiunii auditate, auditorii interni trebuie s ntiineze conductorul entitii

publice i structura de inspecie sau o alta

structura de control intern stabilita de conducatorul entitatii publice, in termen de 3 zile.

Cazurile de identificare a iregularitilor si fraudelor sunt prezentate in capitolul referitor la

raportrile periodice i anuale.

n cazul identificarii unor iregulariti majore auditorul intern poate continua misiunea sau poate s

o suspende cu acordul conductorului entitii care a aprobat-o, dac din rezultatele preliminare ale

verificrii se estimeaz c prin continuarea acesteia nu se ating obiectivele stabilite (limitarea

accesului, informaii insuficiente, etc.).

C. NORMELE APLICABILE COMPARTIMENTULUI DE AUDIT PUBLIC

5. Norme de calificare

5.1. Carta auditului intern si Codul privind conduita etica a auditorului intern

5.1.1. Carta auditului intern defineste obiectivele, drepturile si obligatiile auditului intern si este

elaborata de catre fiecare sef al compartimentului de audit public intern si aprobata de conducatorul

entitatii publice. Carta auditului intern informeaza despre obiectivele si metodele de audit, clarifica


8/59

misiunea de audit, fixeaza regulile de lucru intre auditor si auditat si promoveaza regulile de

conduita.

5.1.2. Codul privind conduita etic a auditorului intern reprezint un ansamblu de principii i reguli

de conduit care trebuie s guverneze activitatea auditorilor interni. Scopul Codului privindconduita etica a auditorului intern este de a promova cultura etic n viziunea global a profesiei de

auditor intern. Codul privind conduita etica a auditorului intern cuprinde regulile pe care auditorii

interni trebuie sa le respecte in exercitarea atributiilor.

5.2. Independenta si obiectivitate

5.2.1. Independenta organizatorica

Compartimentul de audit public intern funcioneaz n subordinea direct a conductorului entitiipublice, exercitnd o funcie distinct i independent de activitile entitii publice. Prin

atribuiile sale, compartimentul de audit public intern nu trebuie s fie implicat n elaborarea

procedurilor de control intern.

Activitatea de audit public intern nu trebuie s fie supus ingerinelor externe ncepnd de la

stabilirea obiectivelor auditabile, realizarea efectiv a lucrrilor i pn la comunicarea rezultatelor

acesteia.

5.2.2. Obiectivitate individualaAuditorii interni trebuie sa aiba o atitudine impartiala, sa nu aiba prejudecati si sa evite conflictele

de interese.

s-i ndeplineasc atribuiile n mod obiectiv i independent, cu profesionalism i integritate,

potrivit normelor i procedurilor specifice activitii de audit public intern.

5.2.2.1 Numirea/destituirea sefului compartimentului de audit public intern

Seful compartimentului de audit public intern este numit/destituit de ctre conductorul entitii

publice, cu avizul UCAAPI/organul ierarhic imediat superior, astfel:

umirea sefului compartimentului de audit public intern din entitatea public se face numai cu

avizul prealabil al UCAAPI, n conformitate cu procedura stabilit de aceasta. Entitatea

public subordonat solicit acest aviz de la organul ierarhic imediat superior n baza

urmtoarei proceduri:


9/59

- candidaii pentru funcia de ef al compartimentului de audit public intern depun la

compartimentul de audit public intern de la organul ierarhic imediat superior

urmatoarele documente: curriculum vitae; minim 2 scrisori de recomandare; o lucrare

de conceptie privind organizarea si exercitarea auditului public intern in entitatea

respectiva; o declaraie privind respectarea prevederilor art.20, alin.(1) din Legea

auditului public intern, referitoare la incompatibilitile auditorilor interni;

- avizarea candidailor se face n termen de 10 zile de la data depunerii documentelor, prin

analizarea acestora i prin consultri directe;

- dup obinerea avizului favorabil, numirea efului compartimentului de audit public intern

se face de ctre conductorul entitii publice respective, n conformitate cu prevederile

legale referitoare la organizarea i desfurarea concursurilor/examenelor pentru

ocuparea acestor funcii;

- in cazul in care avizul este nefavorabil, candidatul respectiv nu poate participa la

concursul/examenul organizat pentru ocuparea acestei functii.

b) Destituirea sefului compartimentului de audit public intern din entitatea public se face

numai cu avizul prealabil al UCAAPI, n conformitate cu procedura stabilit de aceasta.

Entitatea public subordonat solicit acest aviz de la organul ierarhic superior n baza

urmtoarei proceduri:

- pentru destituirea efului compartimentului de audit public intern, conductorul entitii

publice subordonate notific conductorului de la organul ierarhic imediat superior despre intenia

de destituire, precum i despre motivele destituirii;

- conducatorul de la organul ierarhic superior analizeaz motivele, efectueaz investigaii,

are consultri directe cu eful compartimentului de audit public intern care este propus


10/59

pentru destituire, dup caz, i n termen de 10 zile prezint n scris avizul

favorabil/nefavorabil privind destituirea;

- in cazul obtinerii unui aviz favorabil destituirii, conducatorul entitatii publice procedeaza

in conformitate cu prevederile legale;

- in cazul obtinerii unui aviz nefavorabil, destituirea nu este posibila.

5.2.2.2. Numirea/revocarea auditorilor interni

Numirea/revocarea auditorilor interni se face de ctre conductorul entitii publice/organul

colectiv de conducere, numai cu avizul prealabil al sefului compartimentului de audit public intern,

astfel:

a) Pentru acordarea avizului n vederea numirii auditorilor interni, seful compartimentului de auditpublic intern analizeaz dosarele de nscriere depuse de candidaii pentru ocuparea funciei de

auditori interni i poate avea consultri directe cu acetia, cu 5-10 zile nainte de data susinerii

examenului. Dosarele de nscriere vor cuprinde n mod obligatoriu declaraiile candidailor privind

respectarea prevederilor art.20, alin.(1) din Legea privind auditul public intern, referitoare la

incompatibilitile auditorilor interni, precum si scrisori de recomandare. n cazul obinerii unui

aviz favorabil, numirea n funcie se face de ctre conductorul entitii publice/organul colectiv de

conducere, n conformitate cu prevederile legale referitoare la organizarea i desfurarea

concursurilor/examenelor pentru ocuparea acestor funcii;

b) Pentru revocarea auditorilor interni, conductorul entitii publice/organul colectiv de conducere

ntiineaz seful compartimentului de audit public intern despre intenia de revocare a unui auditor

intern i despre motivele acesteia. Seful compartimentului de audit public intern analizeaz

motivele, efectueaz investigaii, are consultri directe cu acetia, dup caz, i n termen de 10 zile

prezint avizul favorabil/nefavorabil revocarii.

c) Dac funcia de auditor intern nu este o funcie public, numirea/ revocarea auditorilor interni se

face de ctre conductorul entitii publice/organul colectiv de conducere n concordan cu

regulamentul propriu de funcionare i cu prevederile prezentelor norme.

5.2.3. Pierderea independentei si obiectivitatii auditorilor interni


11/59

Persoanele care sunt soi, rude sau afini pn la gradul al patrulea inclusiv, cu conductorul entitii

publice, nu pot fi auditori interni n cadrul aceleiai entiti publice. Auditorii interni nu pot fi

desemnai s efectueze misiuni de audit public intern la o structur/entitate public dac sunt soi,

rude sau afini pn la gradul al patrulea inclusiv, cu conductorul acesteia sau cu membrii

organului de conducere colectiv.

Auditorii interni nu trebuie implicai n vreun fel n ndeplinirea activitilor pe care n mod

potenial le pot audita i nici n elaborarea i implementarea sistemelor de control intern ale

entitilor publice.

Auditorii interni care au responsabiliti n derularea programelor i proiectelor finanate integral

sau parial de Uniunea European, nu trebuie implicai n auditarea acestor programe.

Auditorilor interni nu trebuie s li se ncredineze misiuni de audit public intern n sectoarele deactivitate n care acetia au deinut funcii sau au fost implicai n alt mod. Aceast interdicie se

poate ridica dup trecerea unei perioade de 3 ani. Auditorii interni care se gsesc ntr-una din

situaiile prevzute mai sus, au obligaia de a informa de ndat, n scris, conductorul entitii

publice i eful structurii de audit public intern.

5.3. Competenta si constiinta profesionala

5.3.1. Competenta

Pregtirea i experiena auditorilor interni constituie un element esenial n atingerea eficacitii

activitii de audit. Auditorii interni trebuie sa posede cunostinte, indemanare si alte competente

necesare pentru a-si exercita responsabilitatile individuale, mai ales:

- competenta in vederea aplicarii normelor, procedurilor si tehnicilor de audit;

- competenta in ceea ce priveste principiile si tehnicile contabile;

- cunoasterea principiilor de baza in economie, in domeniul juridic si in domeniul

tehnologiilor informatice;

- cunostinte suficiente pentru a identifica elementele de iregularitate si frauda, nefiind in

sarcina auditorilor interni investigarea acestora;


12/59

- capacitatea de a comunica oral si in scris, de a putea expune clar si eficient obiectivele,

constatarile si recomandarile fiecarei misiuni de audit public intern.

Compartimentul de audit public intern trebuie s dispun in mod colectiv de toat competena i

experiena necesar n realizarea misiunilor de audit.Indiferent de natura lor, misiunile de audit public intern vor fi ncredinate acelor persoane cu o

pregtire i experien corespunztoare nivelului de complexitate al sarcinii.

Compartimentul de audit public intern trebuie s dispun de metodologii i sisteme IT

moderne, de metode de analiz analitic, eantioane statistice i instrumente de control

a sistemelor informatice.

Seful compartimentului de audit public intern trebuie sa se asigure ca pentru fiecare misiune de

audit public intern, auditorii desemnati poseda cunostintele, indemanarea si competentele necesare

pentru desfasurarea corecta a misiunii.

Pentru cunostinte de stricta specialitate pot fi contractate servicii de expertiza/ consultant

din afara entitatii publice.

5.3.2. Constiinta profesionala

Auditorul intern trebuie sa depuna toate eforturile in decursul exercitarii functiei sale si sa ia in

consideratie urmatoarele elemente:

- perioada de lucru necesara pentru atingerea obiectivelor misiunii de audit;

- complexitatea si importanta domeniilor auditate;

- pertinenta si eficacitatea procesului de gestiune a riscurilor si de control;

- probabilitatea existentei erorilor, iregularitatilor si a unor disfunctionalitati semnificative;

- costurile implementarii unor controale suplimentare in raport cu avantajele preconizate.

Fiind constient ca procedurile de audit public intern nu pot garanta ca toate riscurilesemnificative au fost detectate, auditorul intern trebuie sa dea dovada de o vigilenta

sporita in ceea ce priveste riscurile semnificative susceptibile sa afecteze obiectivele,

activitatile si resursele entitatii publice.

5.3.3. Pregatirea profesionala continua


13/59

Auditorii interni trebuie sa-si imbunatateasca cunostintele si practica profesionala printr-o pregatire

continua.

Seful compartimentului de audit public intern, respectiv conducerea entitatii publice, va asigura

conditiile necesare pregatirii profesionale, perioada destinata in acest scop fiind de minim 15 zilepe an.

n scopul auditrii unor proceduri specifice, pot fi contractate servicii de expertiz/consultan din

afara entitii publice. Competena i capacitatea acestor servicii trebuie s fie verificate si lucrrile

supervizate de ctre structura de audit public intern solicitanta.

5.4.Programul de asigurare si imbunatatire a calitatii

5.4.1. Definire

Seful compartimentului de audit public intern trebuie sa elaboreze un program de asigurare siimbunatatire a calitatii sub toate aspectele activitatii de audit public intern. Programul trebuie sa

asigure ca normele, instructiunile si codul etic sunt respectate de auditorii interni.

5.4.2. Evaluarea programului de calitate

Auditul public intern necesita adoptarea unui proces permanent de supraveghere si evaluare a

eficacitatii globale a programului de calitate. Acest proces trebuie sa permita evaluari interne si

externe.

5.4.2.1. Evaluarea internaEvaluarea interna presupune efectuarea de controale permanente, prin care seful compartimentului

de audit public intern examineaza eficacitatea normelor interne de audit public intern pentru a

verifica daca procedurile de asigurare a calitatii misiunilor de audit intern sunt aplicate in mod

satisfacator, garantand calitatea rapoartelor de audit public intern. In acest cadru supervizarea

realizarii misiunilor de audit public intern va permite depistarea deficientelor, initierea

imbunatatirilor necesare unei derulari corespunzatoare a viitoarelor misiuni de audit public intern si

planificarea activitatilor de perfectionare profesionala.5.4.2.2. Evaluarea externa

Evaluarea externa este efectuata de catre UCAAPI prin:

- verificarea respectarii normelor, instructiunilor si a Codului privind conduita etica a

auditorului intern, cel putin o data la cinci ani, initiindu-se masurile corective necesare

in colaborare cu conducatorul entitatii publice in cauza;


14/59

- avizarea numirii/ destituirii sefilor compartimentelor de audit public intern din entitatile

publice.

6. Norme de functionare a auditului public intern

6.1. Cerinte privind functionarea compartimentului de audit public intern

Seful compartimentului de audit public intern este responsabil pentru organizarea si desfasurarea

activitatilor de audit public intern.

6.1.1. Planificarea activitatii de audit public intern bazata pe analiza riscurilor

6.1.1.1. Elaborarea planului de audit public internPlanul de audit public intern se ntocmete anual de ctre compartimentul de audit public intern.

Selectarea misiunilor de audit public intern se face in functie de urmatoarele elemente de

fundamentare:

a) Evaluarea riscului asociat diferitelor structuri, activiti, programe/proiecte sau operaiuni;

b) Criteriile semnal/sugestiile conductorului entitii publice, respectiv: deficiene constatate

anterior n rapoartele de audit; deficiene constatate n procesele-verbale ncheiate n urma

inspeciilor; deficiene consemnate n rapoartele Curii de Conturi; alte informaii i indicii

referitoare la disfuncionaliti sau abateri; aprecieri ale unor specialiti, experi etc. cu privire

la structura i dinamica unor riscuri interne sau de sistem;analiza unor trenduri pe termen lung

privind unele aspecte ale funcionrii sistemului; evaluarea impactului unor modificri

petrecute n mediul n care evolueaz sistemul auditat;

c) Temele defalcate din planul anual al UCAAPI. Conductorii entitilor publice sunt obligai s ia

toate msurile organizatorice pentru ca tematicile ordonate de UCAAPI s fie introduse n


15/59

planul anual de audit public intern al entitii publice, realizate in bune conditii si raportate in

termenul fixat;

d) Numrul entitilor publice subordonate;

e) Respectarea periodicitii in auditare, cel putin o data la 3 ani;

f) Tipurile de audit convenabile pentru fiecare entitate subordonata;

g) Recomandrile Curii de Conturi.

Proiectul planului anual de audit public intern este intocmit pn la data de 30 noiembrie a anului

precedent anului pentru care se elaboreaz.

Conductorul entitii publice aprob proiectul planului anual de audit public intern pana la 20decembrie a anului precedent.

Planul anual de audit public intern reprezint un document oficial. El este pstrat n arhiva

instituiei publice mpreun cu referatul de justificare in conformitate cu prevederile Legii

Arhivelor Nationale.

6.1.1.2. Referatul de justificare

Proiectul planului anual de audit public intern este nsoit de un referat de justificare a modului in

care sunt selectate misiunile de audit cuprinse in plan.

Referatul de justificare trebuie sa cuprinda pentru fiecare misiune de audit public intern, rezultatele

analizei riscului asociat (anexa la referatul de justificare), criteriile semnal si alte elemente de

fundamentare, care au fost avute in vedere la selectarea misiunii respective.

6.1.1.3. Structura planului de audit public intern

Planul anual de audit intern are urmtoarea structur:

- scopul aciunii de auditare;

- obiectivele aciunii de auditare;

- identificarea/descrierea activitii/operaiunii supuse auditului public intern;


16/59

- identificarea/descrierea entitii/entitilor sau a structurilor organizatorice la care se va desfura

aciunea de auditare;

- durata aciunii de auditare;

- perioada supus auditrii;- numrul de auditori proprii antrenai n aciunea de auditare;

- precizarea elementelor ce presupun utilizarea unor cunotine de specialitate, precum i a

numrului de specialiti cu care urmeaz s se ncheie contracte externe de servicii de

expertiz/consultan (dac este cazul);

- numrul de auditori care urmeaz s fie atrai n aciunile de audit public intern din cadrul

structurilor descentralizate.

6.1.1.4. Actualizarea planului de audit public intern

Actualizarea planului de audit public intern se face n funcie de:

- Modificrile legislative sau organizatorice, care schimba gradul de semnificaie a auditrii

anumitor operaiuni, activiti sau aciuni ale sistemului;

- Solicitarile UCAAPI/entitatea public ierarhic imediat superioar de a introduce/inlocui/elimina

unele misiuni din planul de audit intern.

Actualizarea planului de audit public intern se realizeaza prin intocmirea unui Referat de

modificare a planului de audit public intern, aprobat de conductorul entitii publice.

6.1.2. Gestiunea resurselor umane

Seful compartimentului de audit public intern este responsabil pentru organizarea si desfurarea

activitilor de audit public intern si trebuie sa asigure resursele necesare indeplinirii planului

de audit public intern in mod eficient.

6.1.3. Reglementarea activitatii compartimentului de audit public intern

Compartimentul de audit public intern elaboreaz norme specifice entitii publice n care i

desfoara activitatea, cu avizul UCAAPI sau cu avizul organului ierarhic imediat superior in cazul

entitilor publice subordonate.


17/59

n termen de 90 de zile de la publicarea prezentelor norme n Monitorul Oficial al Romniei,

fiecare compartiment de audit public intern, organizat in conformitate cu prevederile Legii

auditului public intern, este obligat sa elaboreze norme metodologice proprii.

Pentru entitile publice care nu au compartiment de audit public intern organizat la data publicriiprezentelor norme, termenul curge din momentul nfiinrii acestora.

Organul ierarhic imediat superior poate decide elaborarea de norme proprii pentru fiecare unitate

subordonat, dac specificul activitii acestora o impune.

Entitile publice subordonate transmit normele proprii spre avizare la organul ierarhic imediat

superior care a decis obligativitatea elaborrii acestora.

Normele proprii se transmit pentru avizare cu aprobarea conductorului entitii publice, semnate

pe fiecare pagin, de auditorul intern care le-a elaborat.Compartimentele de audit public intern abilitate s avizeze normele proprii entitilor publice sunt

obligate s le avizeze n termen de 30 de zile i s ntiineze entitatea n cauz.

Compartimentele de audit public intern abilitate s avizeze normele proprii entitilor publice, pot

solicita eventuale clarificri, modificri, completri ale acestora. Conductorii entitilor publice

vor lua msurile necesare pentru soluionarea operativ a acestor solicitri.

Urmtoarele entiti publice nu elaboreaz norme proprii:

a) Instituiile publice mici, care nu sunt subordonate altor entiti publice. Misiunile de audit public

intern desfurate la nivelul instituiilor publice mici se efectueaz n conformitate cu normele

proprii Ministerului Finanelor Publice;

b) Entitile publice subordonate pentru care entitatea publica de la nivelul ierarhic imediat superior

a decis organizarea compartimentului de audit public intern fr obligaia elaborrii de norme

proprii. Misiunile de audit public intern se desfasoara in conformitate cu normele proprii

organului ierarhic imediat superior;c) Entitile publice subordonate pentru care entitatea public de la nivelul ierarhic imediat superior

a decis nenfiinarea compartimentului de audit public intern.

Misiunile de audit public intern desfurate la nivelul acestor entiti se efectueaz n conformitate

cu normele proprii Ministerului Finanelor Publice.


18/59

6.1.4. Raportarea activitatii de audit public intern

Raportul de audit public intern finalizat, mpreun cu rezultatele concilierii, este transmis

conducatorului entitatii publice care a aprobat misiunea, pentru analiz i avizare. Pentru

instituia public mic, raportul de audit public intern este transmis spre avizare conductorului

acesteia.

6.1.4. Raportarea activitatii de audit public intern

Raportul de audit public intern finalizat, mpreun cu rezultatele concilierii, este transmis

conducatorului entitatii publice care a aprobat misiunea, pentru analiz i avizare. Pentru instituia

public mic, raportul de audit public intern este transmis spre avizare conductorului acesteia.

Compartimentul de audit public intern asigura:

a) raportarea periodica asupra constatrilor, concluziilor i recomandrilor rezultate din activitile

sale de audit;b) elaborarea raportului anual al activitii de audit public intern;

c) in cazul identificrii unor iregulariti sau posibile prejudicii, se raporteaza imediat

conductorului entitii publice i structurii de control intern abilitate;

d) informarea UCAAPI despre recomandrile nensuite de ctre conducatorul entitii publice

auditate, precum i despre consecinele acestora;

e) verificarea i raportarea la UCAAPI sau la organul ierarhic imediat superior, dup caz, asupra

progreselor nregistrate n implementarea recomandrilor.

6.2. Obiective aferente unei activitati de audit public intern

6.2.1. Evaluarea managementului riscurilor

Auditul public intern trebuie s sprijine conductorul entitii publice n identificarea i evaluarea

riscurilor semnificative contribuind la mbuntirea sistemelor de management al riscurilor.

Auditul public intern trebuie s supravegheze i s evalueze eficacitatea acestui sistem.

Auditul public intern trebuie s evalueze riscurile aferente operaiilor i sistemelor informatice ale

entitii publice, privind:

- fiabilitatea i integritatea informaiilor financiare i operaionale;

- eficacitatea i eficienta operaiilor;

- protejarea patrimoniului;

- respectarea legilor, reglementrilor i contractelor.


19/59

n cursul misiunilor, auditorii interni vor identifica toate riscurile, inclusiv cele care exced

perimetrul misiunii, n cazul n care acestea sunt semnificative.

6.2.2. Evaluarea sistemelor de control

Auditul public intern ajut entitatea public s menin un sistem de control adecvat prin evaluarea

eficacitii i eficienei acestuia, contribuind la mbunatirea lui continu.

Evaluarea pertinenei i eficacitii sistemului de control intern se va face pe baza rezultatelor

evalurii riscurilor i va viza operaiile i sistemele informatice ale entitii publice din urmatoarele

puncte de vedere:

- fiabilitii i integritii informaiilor financiare i operaionale;

- eficacitii i eficienei operaiilor;

- protejrii patrimoniului;

- respectrii legilor, reglementrilor i procedurilor.n cursul misiunilor, auditorul intern trebuie s examineze procedurile de control intern n acord cu

obiectivele misiunii n vederea identificrii tuturor deficienelor semnificative ale acestora.

Auditorii interni trebuie sa analizeze operatiile si activitatile si sa determine masura in care

rezultatele corespund obiectivelor stabilite si daca operatiile/activitatile sunt aplicate sau

realizate conform prevederilor.

Pentru evaluarea sistemului de control sunt necesare utilizarea unor criterii adecvate. Auditorii

interni trebuie sa determine masura in care conducatorul entitatii publice a definit criterii

adecvate de apreciere si daca obiectivele au fost realizate. Daca aceste criterii sunt adecvate,

acestea pot fi utilizate si de auditorii interni in evaluarea sistemului de control intern. Daca

acestea sunt inadecvate, auditorii interni trebuie, impreuna cu conducerea entitatii publice, sa

elaboreze in mod corespunzator aceste criterii.

NORMELE METODOLOGICE PRIVIND MISIUNEA DE AUDIT PUBLIC

INTERN

Aceasta parte prezinta metodele si instrumentele utilizate in derularea unei misiuni de audit public

intern.

7. Schema generala privind derularea misiunii de audit public intern


20/59

Graficul prezentat mai jos ofer o viziune global asupra procesului de audit public intern. In partea

stanga a graficului sunt prezentate etapele procesului de audit public intern, cu referire la

procedurile de urmat, iar in partea dreapt rezultatele obtinute cu referire la documentele

corespunztoare.

n Ghidul procedural sunt descrise procedurile si m odelele standard ale documentelor utilizate.


21/59


22/59

8. Pregatirea misiunii de audit public intern

8.1. Ordinul de serviciu

Ordinul de serviciu se intocmeste de eful compartimentului de audit public intern, pe baza planului

anual de audit public intern aprobat de conducatorul entitatii publice. Ordinul de serviciu reprezintamandatul de interventie dat de catre compartimentul de audit public intern.

Ordinul de serviciu repartizeaza sarcinile de serviciu auditori lor interni, astfel nct acetia s poat

demara misiunea de audit.

8.2. Declaratia de independenta

Independena auditorilor interni selectai pentru realizarea unei misiuni de audit public intern,

trebuie declarata. In acest sens fiecare auditor intern trebuie sa intocmeasca o declaraie de

independen.

8.3. Notificarea privind declansarea misiunii de audit public intern

Compartimentul de audit public intern notific entitatea/structura auditat cu 15 zile nainte de

declanarea misiunii de audit public intern, despre scopul, principalele obiective, durata acesteia,

precum si despre faptul c pe parcursul misiunii vor avea loc intervenii la faa locului al cror

program va fi stabilit ulterior, de comun acord.

8.4. Colectarea si prelucrarea informaiilor8.4.1.Colectarea informatiilor

In aceast etap auditorii interni solicita si colecteaza informatii cu caracter general despre

entitatea/structura auditata. Aceste informatii trebuie s fie pertinente i utile pentru a atinge

urmatoarele scopuri:

a) identificarea principalelor elemente ale contextului instituional i socio-economic n care

entitatea/structura auditat i desfoar activitatea;

b) cunoaterea organizrii entitii/structurii auditate, a tehnicilor sale de lucru si a diferitelor

nivele de administrare, conform organigramei;

c) identificarea punctelor cheie ale funcionrii entitatii/structurii auditate si ale sistemelor sale

de control, pentru o evaluare prealabila a punctelor tari i slabe;

d) identificarea i evaluarea riscurilor cu inciden semnificativ;


23/59

e) identificarea informaiilor probante necesare pentru atingerea obiectivelor controlului i

selecionrii tehnicilor de investigare adecvate.

8.4.2. Prelucrarea informaiilor

Prelucrarea informaiilor consta in :

a) analiza structurii/entitii auditate i activitii sale (organigrama, regulamente de

funcionare, fie ale posturilor, circuitul documentelor);

b) analiza cadrului normativ ce reglementeaz activitatea entitii/structurii auditate;

c) analiza factorilor susceptibili de a mpiedica buna desfurare a misiunii de audit public

intern;

d) analiza rezultatelor controalelor precedente;

e) analiza informaiilor externe referitoare la entitatea/structura auditat.

8.5. Identificarea obiectelor auditabile

8.5.1 Obiectul auditabil

Obiectul auditabil reprezint activitatea elementar a domeniului auditat, ale crei caracteristici pot

fi definite teoretic i comparate cu realitatea practic.

8.5.2. Etapele identificarii obiectelor auditabile

Identificarea obiectelor auditabile se realizeaza in 3 etape:

a) detalierea fiecrei activiti n operaii succesive descriind procesul de la realizarea acestei

activiti pn la nregistrarea ei (circuitul auditului);

b) definirea pentru fiecare operaiune n parte a condiiilor pe care trebuie s le ndeplineasc

din punct de vedere al controalelor specifice i al riscurilor aferente (ce trebuie s fie

evitate);

c) determinarea modalitilor de funcionare necesare pentru ca entitatea sa atinga obiectivul i

sa elimine riscul.

8.5.3. Lista centralizatoare a obiectelor auditabile

Lista centralizatoare a obiectelor auditabile, definite sub aspectele caracteristicilor specifice i ale

riscurilor asociate, constituie suportul analizei riscurilor.

8.6. Analiza riscurilor

8.6.1. Definirea riscului


24/59

Riscul reprezinta orice eveniment, aciune, situatie sau comportament cu impact nefavorabil asupra

capacitii entitii publice de a realiza obiectivele.

8.6.1.1. Categorii de riscuri

Categorii de riscuri:

a) Riscuri de organizare (neformalizarea procedurilor): lipsa unor responsabilitati precise;

insuficienta organizare a resurselor umane; documentatia insuficienta, neactualizata;

b) Riscuri operationale: neinregistrarea in evidentele contabile; arhivare necorespunzatoare a

documentelor justificative; lipsa unui control asupra operatiilor cu risc ridicat;

c) Riscuri financiare: plati nesecurizate, nedetectarea operatiilor cu risc financiar;

d) Riscuri generate de schimbarile legislative, structurale, manageriale etc.

8.6.1.2. Componentele riscului

Componentele riscului sunt:

- probabilitatea de aparitie;

- nivelul impactului, respectiv gravitatea consecintelor si durata acestora

8.6.2. Scopul analizei riscurilor

Analiza riscului reprezinta o etap major n procesul de audit public intern, care are drept scopuri:

a) s identifice pericolele din entitatea/structura auditata;

b) s identifice dac controalele interne sau procedurile entitatii/structurii auditate pot preveni,elimina sau minimiza pericolele;

c) s evalueze structura/evoluia controlului intern al entitatii/structurii auditate.

8.6.3. Fazele analizei riscurilor

Fazele analizei riscurilor sunt urmatoarele :

a) analiza activitatii entitatii/structurii auditate

b) identificarea si evaluarea riscurilor inerente, respectiv a riscurilor, de eroare semnificativa a

activitatilor entitatii/structurii auditate, cu incidenta asupra operatiilor financiare;

c) verificarea existentei controalelor interne, a procedurilor de control intern, precum si

evaluarea acestora;

d) evaluarea punctelor slabe, cuantificarea si impartirea lor pe clase de risc.


25/59

Auditorii interni trebuie s integreze n procesul de identificare i evaluare a riscurilor

semnificative i pe cele depistate n cursul altor misiuni.

8.6.4. Masurarea riscurilor

Masurarea riscurilor depinde de probabilitatea de aparitie a riscului si de gravitatea

consecintelor evenimentului. Pentru realizarea masurarii riscurilor se utilizeaza drept

instrumente de masurare, criteriile de apreciere.

8.6.4.1. Masurarea probabilitatii

Criteriile utilizate pentru msurarea probabilitii de apariie a riscului sunt:

a) aprecierea vulnerabilitii entitii;

b) aprecierea controlului intern.

Probabilitatea de apariie a riscului variaz de la imposibilitate la certitudine i este exprimat pe o

scara de valori pe trei nivele:- probabilitate mic;

- probabilitate medie;

- probabilitate mare.

a) Aprecierea vulnerabilitii entitii

Pentru a efectua aprecierea, auditorul va examina toi factorii cu inciden asupra vulnerabilitii

domeniului auditabil, cum ar fi:

- resursele umane;

- complexitatea prelucrrii operaiilor;

- mijloacele tehnice existente.

Vulnerabilitatea se exprim pe trei nivele:

- vulnerabilitate redus;

- vulnerabilitate medie;

- vulnerabilitate mare.

b) Aprecierea controlului intern

Aprecierea controlului intern se face pe baza unei analize a calitii controlului intern al entitii, pe

trei nivele:

- control intern corespunztor;


26/59

- control intern insuficient;

- control intern cu lipsuri grave.

8.6.4.2. Msurarea gravitii consecinelor evenimentului (nivelul impactului)

Nivelul impactului reprezint efectele riscului n cazul producerii sale i se poate exprima pe o

scar de valoric pe trei nivele:

- impact sczut;

- impact moderat;

- impact ridicat.

8.6.5. Metoda model de analiza a riscurilor

Prezentele norme metodologice exemplifica efectuarea analizei riscurilor prin parcurgerea

urmatorilor pasi:

a) identificarea (listarea) operaiilor/activitiilor auditabile, respectiv a obiectelor auditabile. In

aceast faz se analizeaz si se identifica activitile/operaiile precum i a interdependenele

existente ntre acestea, fixndu-se perimetrul de analiz;

b) identificarea ameninrilor, riscurilor inerente posibile, asociate acestor operaiuni/ activiti,

prin determinarea impactului financiar al acestora;

c) stabilirea criteriilor de analiz a riscului. Recomandam utilizarea criteriilor : aprecierea

controlului intern, aprecierea cantitativ si aprecierea calitativ;d) stabilirea nivelului riscului pentru fiecare criteriu, prin utilizarea unei scari de valori pe trei

nivele, astfel :

d1) pentru aprecierea controlului intern: control intern corespunztor nivel 1; control intern

insuficient nivel 2; control intern cu lipsuri grave nivel 3;


27/59

d2) pentru aprecierea cantitativ: impact financiar slab nivel 1; impact financiar mediu nivel 2;

impact financiar important nivel 3;

d3) pentru aprecierea calitativ: vulnerabilitate redus nivel 1; vulnerabilitate medie nivel 2;

vulnerabilitate mare nivel 3

e) stabilirea punctajului total al criteriului utilizat (T). Se atribuie un factor de greutate i un nivel

de risc fiecrui criteriu. Produsul acestor doi factori d punctajul pentru criteriul respectiv iar

suma punctajelor pentru o anumit operaie/activitate auditabil conduce la determinarea

punctajului total al riscului operaiei/activitii respective. Punctajul total al riscului se obine

utiliznd formulele:

, unde P i = ponderea riscului pentru fiecare criteriu; N= nivelul riscurilor

pentru fiecare criteriu utilizat; sau T = N1 x N2 x.x Ni, undeN= nivelul riscurilor pentru fiecare

criteriu utilizat.

f) clasarea riscurilor, pe baza punctajelor totale obinute anterior, n: risc mic, risc mediu, risc mare;

g) ierahizarea/operatiunilor activitatiilor ce urmeaza a fi auditate, respectiv elaborarea tabelului

puncte tari si puncte slabe. Tabelul punctelor tari i punctelor slabe prezint sintetic rezultatul

evaluarii fiecrei activiti/operaiuni/teme analizate i permite ierarhizarea riscurilor n scopul

orientrii activitii de audit public intern, respectiv stabilirea tematicii n detaliu. Tabelul

prezinta n partea stng rezultatele analizei riscurilor (domeniile/obiectele auditabile,

obiectivele specifice, riscuri, indicatori i indici), iar n partea dreapt opinia i comentariile

auditorului intern.

Domeniu Obiective Riscuri Opinie Comentariu

F/ f Consecine Gradul de

incredere

8.7. Elaborarea tematicii in detaliu a misiunii de audit public intern


28/59

Tematica n detaliu cuprinde totalitatea domeniilor/obiectelor de auditat selectate (obiectivele de

ndeplinit), este semnat de seful compartimentului de audit public intern si adusa la cunostinta

principalilor responsabili ai entitii/structurii auditate n cadrul sedintei de deschidere.

8.7.1. Programul de audit public internProgramul de audit public intern este un document intern de lucru al compartimentului de audit

public intern, care se intocmeste in baza tematicii detaliate. Cuprinde pe fiecare obiectiv din

tematica detaliat actiunile concrete de efectuat necesare atingerii obiectivului, precum si

repartizarea acestora pe fiecare auditor intern.

Programul de audit public intern are drept scopuri:

a) asigura seful compartimentului de audit public intern c au fost luate n considerare toate

aspectele referitoare la obiectivele misiunii de audit public intern;

b) asigura repartizarea sarcinilor si planificarea activitilor, de catre supervizor.

8.7.2 Programul preliminar al interveniilor la faa locului

Programul preliminar al interveniilor la faa locului se intocmeste in baza programului de audit

public intern si prezint n mod detaliat lucrarile pe care auditorii interni isi propun sa le efectueze,

respectiv studiile, cuantificrile, testele, validarea acestora cu materiale probante si perioadele in

care se realizeaza aceste verificari la fata locului

8.8. Deschiderea interventiei la fata locului8.8.1. Sedinta de deschidere

Sedinta de deschidere a interventiei la fata locului se deruleaz la unitatea auditat, cu participarea

auditoriilor interni i a personalului entitii/structurii auditate.

Ordinea de zi a sedintei de de schidere trebuie sa cuprinda :

a) prezentarea auditorilor interni;

b) prezentarea obiectivelor misiunii de audit public intern;

c) stabilirea termenelor de raportare a stadiului verificrilor;d) prezentarea tematicii n detaliu;

e) acceptarea calendarului ntlnirilor;

f) asigurarea condiiilor materiale necesare derulrii misiunii de audit public intern.


29/59

Entitatea auditata poate solicita amanarea misiunii de audit, in cazuri justificate (interese speciale,

lipsa de timp, alte circumstante). Amnarea trebuie discutata cu compartimentul de audit public

intern i notificata la conducatorul entitatii publice.

8.8.2. Minuta sedintei de deschidere

Data edinei de deschidere, participanii, aspectele importante discutate trebuie consemnate in

minuta sedinei de deschidere.

8.9.Notificarea privind realizarea interventiilor la fata locului

Compartimentul de audit public intern trebuie sa notifice entitatea/structura auditata despre

programul verificrilor la faa locului, inclusiv perioadele de desfasurare. Odata cu aceasta

notificare trebuie sa se transmita si Carta auditului intern.

9. Interventia la fata locului (munca de teren)

9.1. Definire si etape

Interventia la fata locului consta in colectarea documentelor, analiza i evaluarea acestora

Interventia la fata locului cuprinde urmatoarele etape:

a) cunoasterea activitii/sistemului/procesului supus verificrii i studierea

procedurilor aferente;

b) intervievarea personalului auditat;

c) verificarea nregistrrilor contabile;

d) analiza datelor i informaiilor;

e) evaluarea eficientei i eficacitatii controalelor interne;

f) realizarea de testri;

g) verificarea modului de realizare a corectarii aciunilor menionate n auditarile

precedente (verificarea realizarii corectarii )

9.2. Tehnici si instrumente de audit intern

9.2.1. Principalele tehnici de audit intern

9.2.1.1.Verificarea - asigura validarea, confirmarea, acurateea nregistrrilor, documentelor,declaraiilor, concordana cu legile i regulamentele, precum si eficacitatea controalelor interne.

Tehnicile de verificare sunt:

a) Comparaia: confirma identitatea unei informatii dupa obtinerea acesteia din doua sau mai

multe surse diferite;


30/59

b) Examinarea: presupune urmarirea in special a detectarii erorilor sau a iregularitilor;

c) Recalcularea: verificarea calculelor matematice;

d) Confirmarea: solicitarea informaiei din doua sau mai multe surse independente (a treia

parte) n scopul de a validarii acesteia;

e) Punerea de acord: procesul de potrivire a dou categorii diferite de nregistrri;

f) Garantarea: verificarea realitatii tranzaciilor nregistrate prin examinarea documentelor, de la

articolul nregistrat spre documentele justificative;

g) Urmrirea: reprezinta verificarea procedurilor de la documentele justificative spre articolul

nregistrat. Scopul urmririi este de a verifica dac toate tranzaciile reale au fost

nregistrate.

9.2.1.2. Observarea fizica reprezinta modul prin care auditorii interni ii formeaza o prere proprie.

9.2.1.3 Interviul se realizeaz de catre auditorii interni prin intervievarea persoanelor

auditate/implicate/interesate. Informaiile primite trebuie confirmate cu documente.

9.2.1.4. Analiza consta in descompunerea unei entiti n elemente, care pot fi izolate, identificate,

cuantificate i msurate distinct.

9.2.2. Principalele instrumente de audit intern

9.2.2.1. Chestionarul cuprinde ntrebarile pe care le formuleaza auditorii interni. Tipurile de

chestionare sunt:

a) chestionarul de luare la cunostiinta (CLC) - cuprinde ntrebri referitoare la contextul socio-

economic, organizarea interna, funcionarea entittii/structurii auditate;

b) chestionarul de control intern (CCI) - ghideaza auditorii interni in activitatea de identificare

obiectiva a disfunciilor i cauzelor reale ale acestor disfuncii;

c) chestionarul-lista de verificare (CLV) - este utilizat pentru stabilirea condiiilor pe care trebuie s

le ndeplineasc fiecare domeniu auditabil.

Cuprinde un set de ntrebri standard privind obiectivele definite, responsabilitile i metodele

mijloacele financiare, tehnice si de informare, resursele umane existente.

9.2.2.2.Tabloul de prezentare a circuitului auditului (pista de audit), care permite:


31/59

- stabilirea fluxurilor informatiilor, atributiilor si responsabilitatilor referitoare la acestea;

- stabilirea documentatiei justificative complete;

- reconstituirea operatiunilor de la suma totala pana la detalii individuale si invers.

9.2.2.3. Formularele constatarilor de audit public intern - se utilizeaza pentru prezentarea

fundamentata a constatrilor auditului public intern.

a) Fisa de identificare si analiza problemelor (FIAP) - se intocmeste pentru fiecare

disfunctionalitate constatata. Prezinta rezumatul acesteia, cauzele si consecintele, precum si

recomandarile pentru rezolvare. FIAP trebuie s fie aprobat de ctre coordonatorul misiunii,

confirmat de reprezentantii entitatii/structurii auditate i supervizat de seful compartimentului de

audit (sau de ctre nlocuitorul acestuia).

b) Formularul de constatare si raportare a iregularitilorse intocmeste in cazul in care auditorii

interni constat existenta sau posibilitatea producerii unor iregularitati. Se transmite imediat sefuluicompartimentului de audit public intern, care va informa in termen de 3 zile conducatorul entitatii

publice si structura de control abilitata pentru continuarea verificarilor.

9.3.Dosarele de audit public intern

Dosarele de audit public internprin informatiile continute asigura legtura ntre sarcina de audit,

interventia la fata locului i raportul de audit public intern. Dosarele stau la baza formularii

concluziilor auditorilor interni.

Tipuri de dosare de audit public intern:

a) Dosarul permanent cuprinde urmatoarele sectiuni

Seciunea A Raportul de audit public intern si anexele acestuia:

- ordinul de serviciu;

- declaraia de independen;

- rapoarte ( intermediar, final, sinteza recomandrilor);

- fisele de identificare i analiza problemelor (FIAP);

- formularele de constatare a iregularitilor;

- programul de audit.


32/59

Seciunea B Administrativ:

- notificarea privind declansarea misiunii de audit public intern;

- minuta edinei de deschidere;

- minuta sedintei de inchidere;

- coresponden cu entitatea/structura auditata.

- minuta reuniunii de conciliere;

Seciunea C Documentatia misiunii de audit public intern :

- strategii interne;

- reguli, regulamente i legi aplicabile;

- proceduri de lucru;

- materiale despre entitatea/structura auditata (indatoriri, responsabiliti, numr de angajai,fiele posturilor, graficul organizaiei, natura i locaia nregistrrilor contabile);

- informaii financiare;

- rapoarte de audit public intern anterioare i externe

- informaii privind posturile cheie/fluxuri de operatii;

- documentatia analizei riscului.

Seciunea D Supervizarea si revizuirea desfasurarii misiunii de audit public intern si a

rezultatelor acesteia:

- raspunsurile auditorilor interni la revizuirea raportului de audit public intern. - revizuirea

raportului de audit public intern;

b) Dosarul documentelor de lucrucuprinde copii xerox a documentelor justificative, extrase din

acestea, care trebuie sa confirme si sa sprijine concluziile auditorilor interni. Dosarul este indexat

prin atribuirea de litere si cifre (E,F,G,) pentru fiecare seciune/obiectiv de audit din cadrul

Programului de audit. Indexarea trebuie s fie simpl i uor de urmrit.

9.4. RevizuireaRevizuirea se efectueaza de catre auditorii interni, inainte de intocmirea proiectului Raportului de

audit public intern, pentru a se asigura ca documentele de lucru sunt pregatite in mod

corespunzator.

9.5. Pastrarea si arhivarea dosarelor de audit public intern


33/59

Dosarele de audit public intern sunt proprietatea entitatii publice i sunt confideniale. Ele trebuie

pastrate pn la ndeplinirea recomandrilor din raportul de audit public intern, dupa care se

arhiveaza n concordan cu reglementarile legale privind arhivarea.

9.6. edina de nchidere a interventiei la fata locului are drept scop prezentarea opiniei auditorilor

interni, a recomandarilor finale din proiectul Raportului de audit public intern si a calendarului de

implementare a recomandarilor. Se intocmeste o minuta a sedinei de nchidere.

10. Raportul de audit public intern

10.1. Elaborarea proiectului de Raport de audit public intern (raport intermediar)

In elaborarea proiectului Raportului de audit public intern trebuie sa fie respectate urmatoarele

cerinte:

a) constatarile trebuie sa apartina domeniului/obiectivelor misiunii de audit public intern si sa fie

susinute prin documente justificative corespunztoare;

b) recomandarile trebuie s fie n concordan cu constatrile i sa determine reducerea riscurilor

potentiale;

c) raportul trebuie sa exprime opinia auditorului intern, bazata pe constatarile efectuate;

d) se intocmeste pe baza FIAP-urilor.

In redactarea proiectului Raportului de audit public intern, trebuie sa fie respectate urmatoarele

principii:

a) constatrile trebuie sa fie prezentate ntr-o manier pertinenta si incontestabil;

b) evitarea utilizarii expresiilor imprecise (se pare, n general, uneori, evident), a stilului eliptic

de exprimare, limbajului abstract;

c) promovarea unui limbaj ct mai uzual i a unui stil de exprimare concret;

d) evitarea tonului polemic, jignitor, tendenios;

e) ierarhizarea constatrilor (numai cele importante vor fi prezentate n sinteza sau la concluzii);

f) evidenierea aspectelor pozitive i a mbuntirilor constatate de la ultima misiune de auditpublic intern.

10.2. Structura proiectului de Raport de audit public intern

Proiectul Raportului de audit public intern trebuie sa cuprinda cel puin urmtoarele elemente:

a) scopul i obiectivele misiunii de audit public intern;


34/59

b) date de identificare a misiunii de audit public intern (baza legal, ordinul de serviciu, echipa

de auditare, unitatea/structura organizatoric auditat, durata aciunii de auditare, perioada

auditat);

c) modul de desfurare a aciunii de audit intern (sondaj/exhaustiv, documentare; proceduri,

metode si tehnici utilizate; documente/materiale examinate; materiale ntocmite n cursul

aciunii de audit public intern);

d) constatri efectuate;

e) concluzii i recomandri;

f) documentaia-anex (notele explicative; note de relaii; situaii, acte, documente i orice alt

material probant sau justificativ).

10.3. Transmiterea proiectului de Raport de audit public intern

Proiectul de Raport de audit public intern se transmite la structura auditata, iar aceasta poate trimitein maxim 15 zile de la primire punctele sale de vedere. Punctele de vedere primite trebuie analizate

de catre auditorii interni.

10.4. Reuniunea de conciliere

In termen de 10 zile de la primirea punctelor de vedere, auditorii interni organizeaza reuniunea de

conciliere cu structura auditata in cadrul careia se analizeaza constatarile si concluziile in vederea

acceptarii recomandarilor formulate. Se intocmeste o minuta privind desfasurarea reuniunii de

conciliere.

10.5. Elaborarea Raportului de audit public intern

Raportul de audit public intern trebuie s includ modificrile discutate i convenite din cadrul

reuniunii de conciliere. Raportul de audit public va fi insotit de o sinteza a principalelor constatri

i recomandri.

Seful compartimentului de audit public intern trebuie sa informeze UCAAPI sau organul ierarhic

imediat superior despre recomandarile care nu au fost avizate de conducatorul entitatii publice.

Aceste recomandari vor fi insotite de documentatia de sustinere.

10.6. Difuzarea Raportului de audit public intern

Seful compartimentului de audit public intern trimite Raportul de audit public intern, finalizat,

impreuna cu rezultatele concilierii si punctul de vedere al entitatii/structurii auditate conducatorului

entitatii publice care a aprobat misiunea, pentru analiza si avizare.


35/59

Pentru institutia publica mica, Raportul de audit public intern este transmis spre avizare

conducatorului acesteia.

Dupa avizarea recomandarilor cuprinse in Raportul de audit public intern, acestea vor fi comunicate

structurii auditate.

Curtea de Conturi are acces la Raportul de audit public intern n timpul verificrilor pe care le

efectueaz.

11. Urmarirea recomandarilor

Obiectivul acestei etape este asigurarea ca recomandarile mentionate in Raportul de audit public

intern sunt aplicate intocmai, in termenele stabilite, in mod eficace si ca, conducerea a evaluat

riscul de neaplicare a acestor recomandari.

Structura auditata trebuie sa informeaze compartimentul de audit public intern asupra modului de

implementare a recomandarilor.11.1. Responsabilitatea structurii auditate

Responsabilitatea structurii auditate in aplicarea recomandarilor consta in :

elaborarea unui plan de actiune, insotit de un calendar privind indeplinirea acestuia;

stabilirea responsabililor pentru fiecare recomandare;

punerea n practic a recomandarilor;

comunicarea periodic a stadiului progresului aciunilor;

evaluarea rezultatelor obinute

11.2. Responsabilitatea compartimentului de audit public intern

Compartimentul de audit public intern verifica si raporteaza la UCAAPI sau la organul ierarhic

imediat superior, dupa caz, asupra progreselor inregistrate in implementarea recomandarilor.

Compartimentul de audit public intern va comunica conducatorului entitatii publice stadiul

implementarii recomandarilor.

12. Supervizarea misiunii de audit public intern

Seful compartimentului de audit public intern este responsabil cu supervizarea tuturor etapelor de

desfasurare a misiunii de audit public intern.


36/59

Scopul actiunii de supervizare este de a asigura ca obiectivele misiunii de audit public intern au fost

atinse in conditii de calitate, astfel :

a) ofera instructiunile necesare (adecvate) derularii misiunii de audit;

b) verifica executarea corecta a programului misiunii de audit;

c) verifica existenta elementelor probante;

d) verifica daca redactarea raportului de audit public intern, atat cel intermediar cat si cel final,

este exacta, clara, concisa si se efectueaza in termenele fixate.

In cazul n care seful compartimentului de audit public intern este implicat n misiunea de audit,

supervizarea este asigurata de un auditor intern desemnat de acesta.

GHID PROCEDURAL

13. PROCEDURA P - 01 ORDINUL DE SERVICIU

Scopul:

De a repartiza sarcinile de serv iciu pe auditori interni, astfel incit acestia sa poata demara

misiunea de audit public intern.

Premise:Ordinul de serviciu reprezinta mandatul de interventie dat de catre compartimentul de audit

public intern si se intocmeste de catre seful acestui compartiment, pe baza planului anual de audit

public intern.

Proceduri:


37/59

Seful Compartimentului de audit

public intern

1. Repartizeaza sarcinile de serviciu pe fiecare

auditor in parte;

2. Intocmeste Ordinul de serviciu pe baza planului

anual de audit public intern.

Personalul de secretariat3. Aloca un numar Ordinului de serviciu

4. Asigura copii ale Ordinului de serviciu fiecarui

membru al echipei de audit.

Auditorii

5. Iau la cunostinta de Ordinul de serviciu si de

sarcinile repartizate.

ORDIN DE SERVICIU

In conformitate cu prevederile.si cu Planul anual de audit public intern, se va efectua o

misiune de audit public intern la..in perioada..Scopul misiunii de audit este..,

iar obiectivele acesteia sunt..

Echipa de audit public intern este formata din urmatorii auditori.. Mentionam ca se va efectua un

audit de..

14. PROCEDURA P 02 DECLARAREA INDEPENDENTEIScopul:

De a demonstra independena auditorilor fata de entitatea/structura auditata;

Premise:

In vederea desemnarii auditorilor interni pentru efectuarea misiunii de audit public intern vor fi

verificate incompatibilitile personale ale acestora. Astfel, un auditor nu va fi desemnat acolo unde


38/59

exist incompatibiliti personale, doar dac repartizarea lui este imperios necesara, fiind furnizata

in acest sens o justificare din partea conducatorului Compartimentului de audit public intern. Dac

n timpul efecturii misiunii de audit apare o incompatibilitate, real sau presupusa, auditorii sunt

obligati sa informeze de urgenta conducerea.

Proceduri:

Auditorii

1. Completeaz Declaraia de Independen Model

A02;Seful de serviciu

2. Verifica Declaraia de Independen;

3. Identifica incompatibilitate semnalat de catre auditori i

stabileste modalitatea in care aceasta poate fi atenuata;

4. Aprob Declaraiile de Independen;

Auditorii

5. ndosariaz Declaraia de independenta in dosarul de

audit;

6. Dac n timpul misiunii apare o incompatibilitate real

saupresupusa, informeaza de urgenta conducerea.

DECLARATIA DE INDEPENDENTA Model A-02

Entitatea publica..

A fi completat de ctre auditori, inclusiv consultantii:

Numele ......................................................... Data ...........

Misiunea de audit public intern .

IncompatibilitatiDa Nu


39/59

n legatura cu entitatea/structura auditata..

Ati avut/aveti vreo relaie oficial, financiar sau personal cu cineva care ar

putea sa va limiteze masura in care puteti sa va interesati, sa descoperiti sau sa

constatati slabiciuni de audit in orice fel?

Avei idei preconcepute fa de persoane, grupuri, organizaii sau obiective

care ar putea s v influeneze n misiunea de audit?

Ati avut/aveti functii sau ati fost/sinteti implicat(a) in ultimii 3 ani intr-un altmod in activitatea entitatii/structurii ce va fi auditata?

Aveti responsabilitati in derularea programelor si proiectelor finantate integral

sau partial de Uniunea Europeana?

Ati fost implicat in elaborarea si implementarea sistemelor de control ale

entitatii/structurii ce urmeaza a fi auditata?

Sinteti sot/sotie, ruda sau afin pana la gradul al patrulea inclusiv cu

conducatorul entitatii/structurii ce va fi auditata sau cu membrii organului de

conducere colectiva?

Avei vreo legtur politic, social care ar rezulta dintr-o fost angajare sau

primirea de redevente de la vreun grup anume, sau organizaie sau nivel

guvernamental?

Ai aprobat nainte facturi, ordine de plata, i alte instrumente de plata pentru

entitatea/structura ce va fi auditat?

Avei vreun interes direct sau unul de fond financiar indirect la

entitatea/structura ce va fi auditat?


40/59

Dac n timpul misiunii de audit, apare orice incomptibilitate personal,

extern sau organizaional care ar putea s v afecteze abilitatea dvs. de a

lucra i a face rapoartele de audit impariale, notificai eful Compartimentului

de audit public intern de urgenta?

15. PROCEDURA P 03 NOTIFICAREA PRIVIND DECLANSAREA MISIUNII DE AUDIT

INTERN

Scopul:

S informeze entitatea/structura auditata de declansarea misiunii de audit public intern.

Premise:

Se intentioneaza ca prin notificarea entitatii/structurii auditate sa se asigure desfasurareacorespunzatoare a procedurilor de audit.

Proceduri:

Auditorii

1.Pregatesc adresa de notificare ctre prile interesate in

vederea transmiterii acesteia cu 15 zile

inainte de declansarea misiunii de

audit public intern

Conducatorul Compartimentului de

audit

2. Verifica adresa de notificare;

3. Semneaza adresa de notificare;

Personalul de secretariat 4. Aloca un numar adresei de notificare

si o transmite entitatii/structurii auditate;Auditorii

5. Includ domeniile de interes (dac se

comunica) in programul de audit;

6. ndosarieaza copia adresei de notificare in dosarul

permanent.

16. PROCEDURA P04 COLECTAREA SI PRELUCRAREA


41/59

INFORMATIILOR

Scopul:

Cunoasterea domeniului auditabil il ajuta pe auditor sa se familiarizeze cu entitatea/structura

auditata. Colectarea informatiilor faciliteaza procedurile de analiza de risc si cele de verificare.

Premise:

Colectarea este, in fapt, pregatirea informatiilor in vederea efectuarii analizei de risc si pentru

identificarea informatiilor necesare, fiabile, pertinente si utile pentru a atinge obiectivele misiunii

de audit public intern.

Proceduri:

Auditorii

1. Identifica legile si regulamentele aplicabile entitatii/structurii

auditate;

2. Obtin organigrama,regulamentele de functionare,fise ale

posturilor,procedure scrise ale entitatii/structurii auditate;

3. Identifica personalul responsabil;

4. Identifica circuitul documentelor;

5. Aduna date statistice asupra performantei pentru a-I sprijini in

faza de analiza a riscului;

6. Se familiarizeaza cu activitatea entitatii/structurii auditate;Conducatorul

Compartimentului de

Audit public intern

7. Revede documentatia;

8. Organizeaza o sedinta pentru identificarea obiectivelor

auditabile si a criteriilor de analiza de risc. Reevalueaza

stabilirea obiectivelor,a scopului auditului si ametodologiei,dupa caz.

17. PROCEDURA P 05 ANALIZA RISCURILOR

Scopul:


42/59

Analiza riscului reprezinta o etapa majora in procesul de audit public intern, care are drept

scopuri: identificarea pericolelor din entitatea/structura auditata, daca controalele interne sau

procedurile entitatii/structurii auditate pot preveni, elimina sau minimiza pericolele, evaluarea

structurii/evolutiei controlului intern al entitatii/structurii auditate.

Premise:

Reprezinta un punct de pornire in elaborarea tabelului puncte tari si puncte slabe. Aprecierea

unui risc are la baza doua estimari:

- gradul de gravitate al pierderii care poate sa rezulte ca urmare a riscului (sau al consecintelor

directe si indirecte);

- probabilitatea ca riscul sa revina (notiune cuantificata formal).

Riscurile potentiale se pot concretiza in recomandari de audit, aceastea depinzand de rezultatele de

la controalele, testarile si verificarile anterioare.

Punctele forte si punctele slabe se exprima calitativ si cantitativ in functie de rezultatele

asteptate si de conditiile de obtinere a acestora.

Un punct forte sau un punct slab trebuie sa fie exprimat in functie de un obiectiv de control intern

sau de o caracteristica urmarita, pentru a asigura buna functionare a entitatii/structurii auditate sau

atingerea unui rezultat scontat.

Proceduri:Auditorii

1. Din activitatea desfasurata in timpul colectarii si

prelucrarii informatiilor, pregatesc o lista

centralizatoare a obiectelor auditabile;

2. Identifica amenintarile associate acestor

operatiuni;

3. Stabilesc criteriile de analiza a riscurilor;

4. Stabilesc ponderea fiecarui criteriu al riscului;

5. Stabilesc nivelul riscurilor pentru fiecare criteriu

utilizat;

6. Stabilesc punctajul total al criteriului utilizat;

7. Claseaza riscurile pe baza punctajelor obtinute;


43/59

8. Ierarhizeaza operatiunile activitatilor ce urmeaza

a fi auditate,respective elaboreaza Tabelul puncte

tari si puncte slabe;

9. Transmit tabelul puncte tari si puncte slabe si

constatarile facute catre conducatorul

compartimentului de audit public intern;Conducatorul Compartimentului de

audit public intern

10. Organizeaza o sedinta pentru identificarea

obiectivelor de audit si a criteriilor de analiza de

risc. Reevalueaza stabilirea obiectivelor, a scopului

auditului si a metodologiei;

11. Avizeaza tabelul puncte tari si puncte slabe si

Fisele de Constatare si Analiza a Problemelorinitiate pentru fiecare control potential;

Auditorii 12. Indosariaza Tabelul puncte tari si puncte slabe in

dosarul permanent,sectiunea C.

18. PROCEDURA P - 06 ELABORAREA PROGRAMULUI DE AUDIT

Scopul:

Asigura conducatorul Compartimentului de audit public intern ca au fost luate in considerare

toate aspectele referitoare la obiectivele misiunii de audit public intern si asigura repartizareasarcinilor si planificarea activitatiilor, de catre supervizor.

Premise:

Programul de audit este un docum ent intern de lucru al Compartimentului de audit public

intern, care se intocmeste in baza tematicii detaliate. Cuprinde pe fiecare obiectiv din tematica

detaliata actiunile concrete de efectuat necesare atingerii obiectivului, precum si repartizarea

acestora pe fiecare auditor intern.

Programul preliminar al interventiilor la fata locului se intocmeste in baza Programului de auditpublic intern si prezinta detaliat lucrarile pe care auditorii interni isi propun sa le efectueze,

respectiv studiile, cuantificarile, testele, validarea acestora cu materiale probante si perioadele in

care se realizeaza aceste verificari la fata locului.

Proceduri:


44/59

Auditorii

1.Pregatesc programul de audit, incluzand urmatoarele

elemente:

- obiectivele auditului;

- testarile care se vor efectua;

- alte proceduri de audit si teste, dupa caz.2.Pregatesc o Nota cu urmatoarele anexe:

- colectarea si prelucrarea datelor;

- tabelul Puncte tari si puncte slabe;- programul preliminar al interventiilor la fata locului

Conducatorul

conpartimentului de audit 3.Organizeaza sedinta de analiza.4.Verifica Nota si anexele acesteia.

5. Analizeaza si modifica dupa caz documentele prezentate;

6. Aproba notele si anexele;Auditorii 7. Indosariaza programul de audit Model A-03

8. Utilizeaza programul de audit in efectuarea misiunii;

19. PROCEDURA P 07 SEDINTA DE DESCHIDERE

Scopul:S efectueze o sedin de deschidere cu reprezentanii (denumirea entitatii/structurii auditate)

pentru a discuta scopul auditului, obiectivele urmrite i modalitatile de lucru privind auditul.

Premise:

edinta de deschidere servete ca intilnire de inceput a misiunii de audit. Ordinea de zi a

sedintei de deschidere va cuprinde:

- prezentarea obiectivelor misiunii de audit;

- prezentarea n detaliu tematicii;

- acceptarea calendarului ntlnirilor;

- analiza i acceptul cartei auditorului; - prezentarea auditorilor; - stabilirea termenelor de raportare

a stadiului verificrilor;

- asigurarea condiiilor materiale necesare derulrii misiunii.


45/59

Proceduri:

Auditorii

1.Contacteaz telefonic entitatea/structura auditata

Conducatorul

compartimentului de audit

public intern ,

Reprezentantii

entitatii/structurii Auditorii

2. Participa la desfasurarea sedintei de deschidere.

Auditorii

3.Intocmesc Minuta sedintei de deschidere (Model

A. Mentiuni generale- tema misiunii de audit public intern;

- numele celor care intocmesc Minuta sedintei de deschidere;

- numele persoanei insarcinate cu verificarea prezentei

proceduri;

- lista participantilor la sedinta de deschidere cu mentionarea

numelui, functiei, directiei si a numarului de telefon.

- cuprinde redactarea in detaliu a dezbaterilor

4. Indosariaza Minuta Sedintei de deschidere in B-02) cu

urmatoarea structura: - perioada auditata; Sedintei de

deschidere.

Exemplu :

MINUTA SEDINTEI DE DESCHIDERE:


46/59

20. PROCEDURA P 08 COLECTAREA INFORMATIILOR

Scopul:

Informatiile colectate asigura o evidenta suficienta, competenta si relevanta si ofera o baza

rezonabila pentru constatarile si concluziile auditorilor.

Premise:

In timpul fazei de colectare si prelucrare a informatiilor, auditorii efectueaza testari in

concordanta cu Programul de Audit aprobat. Munca in cadrul acestei faze produce dovezi de audit

in baza carora auditorii formuleaza constatari, concluzii si recomandari.

Proceduri:


47/59

21. PROCEDURA P 09 CONSTATAREA SI RAPORTAREA

IREGULARITATILOR

Scopul:

De a furniza un ghid in cazurile de descoperire de iregulariti

Premise:

Cind auditorii ajung la concluzia, bazata pe FIAP-uri, ca s-a comis o iregularitate, ei vor trebui

sa raporteze, cel mai tarziu a doua zi, conducatorului Compartimentului de audit public intern prin

transmiterea Formularului de constatare si raportare a iregularitatilor.

Proceduri:

22. PROCEDURA P 10 REVIZUIREA DOCUMENTELOR DE LUCRU

Scopul:


48/59

Sa asigure ca documentele sunt pregatite in mod corespunzator si ca acestea furnizeaza un

sprijin adecvat pentru munca efectuata si pentru dovezile adunate in timpul misiunii de audit public

intern.

Premise:

Auditorii revad FIAP-urile si documentele de lucru din punct de vedere al formatului si al

continutului, asigurindu-se ca dovezile de audit prezentate in actele dosarului pot trece testul de

evidenta. Pentru a trece testul, evidenta trebuie sa fie suficienta, concludenta si relevanta.

Proceduri:

23. PROCEDURA P 11 SEDINTA DE INCHIDERE

Scopul:

Permite prezentarea catre entitatea/structura auditata a opiniei auditorilor interni, arecomandarilor finale din Proiectul raportului de audit public intern.

Premise:

Sa se asigure ca Raportul de Audit este clar, obiectiv, fundamentat, relevant, respectiv :

- Clar:sa fie usor de inteles, evident, sa nu permita interpretari;

- Obiectiv: sa nu fie partinitor;

sa aiba la baza documente doveditoare si sa faca trimiteri la textul legal incident;

tructurii auditate in luarea unor decizii manageriale pentru eliminarea deficientelor constatate. -

Fundamentat: fiecare constatare - Relevant: aspectele semnalate sa ajute conducerea entitatii/s

Proceduri:

Secretariatul 1. Planifica sedinta de inchidere


49/59


audit public intern

Conducatorii entitatii/structurii

Auditorii

2. Participa la desfasurarea sedintei de inchidere.

Conducatorii entitatii/structurii constatarilor

auditorilor, ale concluziilor si recomandarilor, precum

si a corectiilor de efectuat. auditate isi declara parerile

lor in privinta

Auditorii 3. Fac rezumatul discutiilor intr-o Minuta a


audit public intern

4. Cad de acord asupra modificarilor raportului de

audit, daca este nevoie.

Auditorii 5.Pregatesc acte suplimentare necesare pentru a

justifica modificarile la raportul de

audit.

6.Indosariaza toate modificarile aprobate la raportul

de audit, Minuta sedintei de inchidere Model B-03

si revad proiectul de audit;

Exemplu

MINUTA SEDINTEI DE INCHIDERE


50/59

24. PROCEDURA P 12 ELABORAREA PROIECTULUI DE RAPORT DE AUDIT

Scopul:

Prezinta cadrul general, obiectivele, constatarile, concluziile si recomandarile auditorilor publici

interni.Premise:

In elaborarea Raportului de audit public intern, auditorul foloseste dovezile de audit raportate

in Fisele de Identificare si Analiza a Problemelor si in Formularul de constatare si raportare a

iregularitatilor.

Proceduri:


51/59

Model A-07-1

Entitatea publica

Pagina de titlu si cuprinsul

Reprezinta pagina in care se mentioneaza denumirea misiunii de audit public intern. Rapoartele vor

conine un cuprins al lucrarilor si documentelor.

Semnatura

Raportul de audit este semnat de catre fiecare membru al echipei de auditori, pe fiecare pagin a

acestuia. Ultima pagin a raportului este semnat i de catre eful Compartimentului de audit public

intern.

Introducere:

Descrie tipul de audit si baza le gala a misiunii (planul anual de audit, solicitari speciale).

Prezinta datele de identificare a misiunii de audit public intern (ordinul de serviciu, echipa de

auditori, entitatea/structura auditata, durata actiunii de auditare, perioada auditata).

Identifica activitatea ce este a uditata si prezinta informatii sintetice cu privire la misiunea de audit

public intern.

Prezinta modul de desfasurare a m isiunii de audit public intern (caracterul misiunii de audit public

intern: sondaj/exhaustiv, documentare; proceduri, metode, tehnici utilizate; documente materiale

examinate in cursul misiunii de audit public intern; materiale intocmite in cursul misiunii de audit

public intern).


52/59

Face referire la recomandarile misiunilor de audit public intern anterioare care, pana la momentul

prezentei misiuni de audit public intren, nu au fost implementate.

Stabilirea obiectivelor:

Obiectivele de audit prezentate in Raportul de audit public intern coincid cu cele inscrise in

programul de audit.

Stabilirea metodologiei:

Explica tehnicile si instrumentele de audit public intern folosite pentru a indeplini obiectivele

misiunii de audit public intern.

Constatarile si recomandarile auditului

Auditorul trebuie sa se pronunte asupra obiectivelor de audit in ordinea in care au fost stabilite

in Programul de audit.

Constatarile efectuate trebuie prezentate sintetic, cu trimitere explicita la anexele la Raportul de

audit intern. Sunt prezentate distinct constatarile cu caracter pozitiv de constatarile cu caracter

negativ, in scopul generalizarii aspectelor pozitive, pe de o parte, si al identificarii cailor de

eliminare a deficientelor stabilite, pe de alta parte.

Concluziile echipei de audit sunt elaborate pe baza constatarilor facute, avand un caracter

fundamentat. Trebuie sa fie pertinente si sa nu fie disproportionate in raport cu constatarile pe care

se bazeaza

Recomandarile din Raportul de audit trebuie sa fie fezabile si economice si sa aiba un grad desemnificatie important in ceea ce priveste efectul previzibil asupra entitatii/structurii auditate.

Trebuie sa aiba un caracter de anticipare si, pe aceasta baza, de prevenire a eventualelor

disfunctionalitati sau tendinte negative la nivelul entitatii/structurii auditate. De asemenea, trebuie

sa contribuie la crearea unor sisteme de dezvoltare a activitatii entitatii/structurii auditate si de

crestere a performantei de management.

Fiecare recomandare trebuie sa fie elaborata dupa urmatoarea structura:

1)Faptele;

2) Criteriile, cauzele, efectele;

3) Recomandarile.

Vor fi redactate clar, concis pentru fiecare deficienta constatata. Recomandarile vor fi prezentate in

functie de nivelul de prioritate stabilit in Fisa de Identificare si Analiza Problemelor: majore, medii

si minore.


53/59

25. PROCEDURA P 13 TRANSMITEREA PROIECTULUI DE RAPORT DE AUDIT INTERN

Scopul:

Sa-i asigure entitatii/structurii auditate posibilitatea de a analiza Proiectul raportului de audit si

de a formula un punct de vedere la constatarile si recomandarile auditului.

Premise:

Proiectul de raport de audit transmis la entitatea/structura auditata trebuie sa fie complet, cu

toate dovezile asupra faptelor, opiniilor si concluziilor la care se face referire.

Proceduri:

26. PROCEDURA P- 14 REUNIUNEA DE CONCILIERE

Scopul:

Acceptarea constatarilor si recomandarilor formulate de catre auditori in Proiectul raportului de

audit public intern si prezentarea calendarului de implementare a recomandarilor.

Premise:

Auditorii pregatesc Reuniunea de conciliere.

Proceduri:


54/59

Exemplu

MINUTA REUNIUNII DE CONCILIERE

27. PROCEDURA P 15 RAPORTUL DE AUDIT PUBLIC INTERN

Scopul:

Sa prelucreze raportul de audit pentru redactarea finala si pentru tiparire.

Sa constate ca raportul de audit este complet, incluzind si punctul de vedere al entitatii/structurii

auditate.

Premise:

Auditorii sunt responsabili pentru asigurarea unei prezentari de inalta calitate a Raportului de

audit si intocmirea unei liste corecte si complete de difuzare.

Proceduri:


55/59

Auditorii

1.Constata ca toate modificarile aprobate la

Proiectul de raport sunt efectuate;

2.Finalizeaza raportul;

3.Constata daca lista de difuzare este

completa si corecta

Model A07-2

Entitatea publica

Pagina de titlu si cuprinsul:

Reprezinta pagina in care se m entioneaza denumirea misiunii de audit public intern. Rapoartelevor conine un cuprins al lucrarilor si documentelor.

Semnatura:

Raportul de audit este semnat de catre fiecare membru al echipei de auditori, pe fiecare pagin a

acestuia. Ultima pagin a raportului este semnat i de catre ef

misiune audit intern

Documents