Coninutul social-economic al impozitelor: noiuni cu privire la impozite i taxe, trsturile caracteristice impozitelor i taxelor, criterii de clasificare, funciile impozitelor, elementele impozitului, principiile clasice i moderne ale impunerii, metode de impunere, metode de evaluare a bazei impozabile, modaliti de percepere a impozitelor.1. Coninutul social-economic al impozitelor i taxelor

Cea mai veche resurs financiar este impozitul. Originile sale aparin perioadei de statornicire a organizaiei statale. Iniial, s-a recurs la prelevri asupra bunurilor private, iar odat cu introducerea monedei se practic impozite n bani.

n literatura de specialitate se ntlnesc mai multe noiuni de impozit, ns cea mai frecvent ntlnit este urmtoarea:

Impozitul reprezint o contribuie bneasca obligatorie cu titlu nerambursabil, datorat, conform legii, statului de ctre persoanele fizice i juridice pentru veniturile care le obin sau pentru averea pe care o posed. Plata impozitului se efectueaz n cuantumul i termenul precis stabilit prin lege.

Conf Cod fisc al RM, impozitul este o plata obligatorie cu titlu gratuit,care nu tine de efectuarea unor actiuni determinate si concrete de catre organul imputernicit sau de catre persoana cu functii de raspundere a acestuia pentru sau in raport cu contribuabilul care a achitat aceasta plata.

Principalele trsturi ale impozitelor sunt:

Legalitatea impozitelor. Aceasta presupune, c instituirea de impozite se face n baza autorizrii conferite prin lege. Nici un impozit al statului nu se poate stabili i percepe dect dac exist legea respectiv la impozit.

Obligativitatea impozitelor. Aceasta nseamn, c plata nu este benevol, ci are caracter obligatoriu pentru toate persoanele care obin venituri sau dein bunuri din categoria celor supuse impozitrii conform legilor n vigoare.

Nerestituirea impozitelor. Prevede, c prelevrile de impozite la fondurile publice de resurse financiare se fac cu titlu definitiv i nerambursabil. Adic, transferurile de impozite fcute n aceste fonduri sunt utilizate numai la finanarea unor obiective necesare tuturor membrilor societii i nu unor interese individuale sau de grup.

Nonechivalena impozitelor. Poate fi neleas, pe de o parte, ca o plat n schimbul creia contribuabilii nu beneficiaz de contraservicii imediate i direct din partea statului, pe de alt parte, ca o diferen ntre cuantumul impozitelor pltite i valoarea serviciilor primite n schimb n viitor.

Rolul impozitelor da stat se manifest pe plan financiar, economic i social. Rolul cel mai important al impozitelor este cel financiar, deoarece acesta constituie mijlocul principal de procurare a resurselor financiare necesare pentru acoperirea cheltuielilor publice. n ultimul timp s-a accentuat rolul impozitelor pe plan economic, caracterizat prin ncercrile statului de a folosi impozitele ca un mijloc de intervenie n activitatea economic. Pe plan social rolul impozitelor se concretizeaz n faptul c, prin intermediul lor statul procedeaz la redistribuirea unei pri importante din PIB ntre clase i pturi sociale.

Impozitele la care sunt obligate subiectele pltitoare ndeplinesc, n principiu, trei funcii:

a) Contribuia la formarea fondurilor generale de dezvoltare a societii (fiscal) este o obligaie a tuturor persoanelor fizice sau juridice care obin venituri impozabile sau taxabile. Aceste fonduri sunt utilizate de stat pentru finanarea de obiective i aciuni cu caracter general, folosind ntregii colectiviti ca: finanarea instituiilor publice, constituirea rezervelor de stat, alte aciuni i obiective cu caracter economic i social.

b) Redistribuirea unor venituri primare sau derivate (social) este operaiunea de preluare a unor resurse n vederea repartizrii lor pentru satisfacerea unor trebuine acceptate n folosul altora dect posesorii iniiali ai resurselor.

Redistribuirea aplic principiul depersonalizrii resurselor, nfptuindu-se pe mai multe planuri pentru satisfacerea tuturor trebuinelor generale ale societii. Datorit faptului c redistribuirea exagerat i nerealist are consecine grave asupra cointeresrii i responsabilitii, practicarea acestuia prin metode administrative i gratuite justificat va fi nlocuit cu redistribuirea prin metode economice sau restituibile. n cazurile cnd redistribuirea se realizeaz pe baza principiului mutualitii, aceasta este nu numai inerent dar i echitabil.

c) Reglarea unor fenomene economice sau sociale (economic) acioneaz n mod diferit n cazul unitilor economice sau a persoanelor fizice. La unitile economice, prin impozite i taxe se influeneaz preurile mrfurilor i tarifelor executrilor de lucrri i servicii publice, rentabilitatea, eficiena economico-financiar, etc. La persoanele fizice, prin impozite i taxe se stimuleaz utilizarea ct mai productiv a terenurilor agricole i ale altor bunuri, pe care le au n patrimoniul personal, se limiteaz realizarea de venituri exagerate, etc.

Taxele- reprezinta plata efectuata de catre pers fiz sau jur pentru serviciile prestate acestora de institutiile publice care primesc, intocmesc sau elibereaza diferite acte, presteaza servicii si rezolva alte interese legitime.

Trasaturi specifice ale taxelor sint:

-Plata neechivalenta pentru servicii sau lucrri efectuate de organe sau instituii care primesc, ntocmesc sau elibereaz diferite acte, presteaz servicii i rezolv alte interese legitime ale persoanelor fizice sau juridice. Plata serviciilor sau lucrrilor este neechivalenta deoarece, conform dispoziiilor legale, aceasta poate fi mai mare sau mai mic comparativ cu valoarea prestaiilor efectuate de organe sau instituii de stat.- Subiectul pltitor este precis determinat din momentul cnd acesta solicit efectuarea unei activiti din partea unei instituii de stat.- Taxele reprezint o contribuie de acoperire a cheltuielilor necesare serviciilor solicitate de diferite persoane n mod direct i imediat.Astfel, ntre cuantumul serviciilor sau activitile prestate de ctre stat nu exist un raport de echivalenta, fiind independente de costul, preul sau valoarea serviciului prestat, caracteristic pentru care taxele se deosebesc fundamental de preurile mrfurilor sau tarifele serviciilor executate de agenii economici. Preurile i tarifele oglindesc toate cheltuielile de producie i circulaie, pe cnd taxele nu au dect o valoare simbolic.ntre impozite i taxe exist cteva deosebiri:- Astfel, n cazul impozitului, statul nu este obligat s presteze un echivalent direct i imediat, pe cnd pentru taxe se presteaz de ctre stat un serviciu direct i, pe ct de posibil, imediat.- Cuantumul impozitului se determin n funcie de natura i volumul venitului impozabil, n timp ce mrimea taxei depinde, de felul i costul serviciului prestat.- La impozite, termenele de plat se stabilesc n prealabil, n timp ce termenele de plat ale taxelor se fixeaz, de regul n momentul solicitrii sau dup prestarea serviciilor.

-la taxe obiect-servicii. La impozit obiect-venit, averea

4. Elementele impozituluiImpozitul reprezint un instrument complex alctuit dintr-un ir de componente. Principalele elementele ale impozitului naintate n teoria i practica financiar sunt urmtoarele:

Obiectul impozitului, reprezint elementul concret care st la baza aezrii acestuia i poate fi diferit n funcie de proveniena impozitului, scopul urmrit, natura pltitorului. Astfel, ca obiect al impozitului poate aprea:

Venitul, care poate fi profitul (beneficiul) agenilor economici i veniturile persoanelor fizice;

Averea (bunurile), care este reprezentat de cldiri, terenuri, mijloace de transport;

Cheltuielile (consumul), care constituie produsul, serviciul prestat sau lucrarea executat, bunul importat sau uneori cel exportat n cazul impozitelor indirecte;

Actele i faptele realizate de organele statului pentru care se datoreaz taxe de timbru i nregistrare. Spre exemplu, eliberarea, legalizarea, autentificarea unor acte, deschiderea i dezbaterea succesiunilor, soluionarea litigiilor de ctre organele de judecat.

Baza de calcul (materia impozabil) reprezint elementul pe care se fundamenteaz evaluarea (calculul) impozitului. Baza de calcul poate s fie aceeai ca i obiectul impozabil sau s difere de acesta. Astfel, atunci cnd obiectul impozitului l constituie valoarea, venitul sau preul acesta este n acelai timp i baz de calcul, ca de exemplu, n toate cazurile impozitului pe venit. Cnd este vorba de bunuri ca obiect al impozitului, atunci avem dou cazuri:

a) n cazul impozitului funciar, cnd suprafaa de teren este exprimat n m.p. sau ha este i element de calcul

b) n cazul impozitului pe imobil obiectul impunerii este cldirea, iar calculul se face n funcie de valoarea acesteia.

Situaie asemntoare este n cazul taxelor pe succesiuni, cnd obiectul taxrii l constituie dezbaterea succesiunii i actele ntocmite cu acest prilej, n timp ce baza de calcul este valoarea acesteia.

Subiectul impozitului (contribuabil, pltitor) este persoana fizic sau juridic deintoare sau realizatoare a obiectului impozabil i care potrivit legii este obligat la plata acestuia.

Suportatorul (destinatarul) impozitului este persoana care suport n ultima instan impozitul (cruia i se adreseaz). Deoarece adesea se fac confundri ntre subiect i suportator al impozitului trebuie de fcut o distincie ntre ele. De cele mai multe ori subiectul i suportatorul sunt una i aceeai persoan fizic sau juridic. ns n anumite cazuri suportatorul impozitului este o alt persoan dect subiectul. n cazul impozitelor directe aceste dou elemente sunt reprezentate de una i aceeai persoan. Spre exemplu, n cazul impozitelor pe salarii, contribuabil este persoana fizic i ea efectiv suport aceast sarcin fiscal. n cazul impozitelor indirecte (TVA, accize) aceste elemente apar ca persoane diferite. Accizul are ca subiect pe agenii economici care produc i realizeaz produse i mrfuri supuse acestui impozit, ns suportatorul este consumatorul care efectiv achit acest impozit n momentul procurrii produsului sau mrfii respective. Deci, impozitele indirecte pltite de unele persoane sunt transpuse n sarcina altor persoane. Astfel se ajunge la fenomenul repercusiunii impozitelor.

Sursa impozitului arat din ce anume se pltete impozitul (venit ori, excepional, averea). Venitul ca surs de plat poate aprea sub mai multe forme: salariu, profit, dividend etc. Averea poate aprea sub form de capital (n cazul aciunilor emise) sau sub form de bunuri (mobile sau imobile). n cazul impozitului pe venit sursa impozitului ntotdeauna coincide cu obiectul impunerii, pe cnd la impozitele pe avere sursa nu coincide cu obiectul impunerii, deoarece impozitul se pltete din venitul obinut n urma exploatrii (utilizrii) averii respective.

Unitatea de impunere reprezint unitatea n care se exprim obiectul sau materia impozabil, adic leul (u.m.) n cazul veniturilor; m.p. sau ha la impozitul funciar; capacitatea cilindric la mijloacele de transport etc.

Cota impozitului (cuantumul unitar, unitatea de evaluare) reprezint impozitul aferent unei uniti de impunere. Impozitul poate fi stabilit ntr-o cot fix sau n cote procentuale.

Cota fix este o sum absolut, invariabil pe unitatea de msur.

Cota procentual este un procent de impozit asupra bazei de calcul.

Cota procentual poate fi:

proporional;

progresiv;

regresiv.

Asieta (modul de aezare) impozitului reprezint ansamblul msurilor privind identificarea subiectelor i obiectelor impozitului, evaluarea obiectului impozabil, determinarea impozitului datorat statului.

Termenul de plat indic data la care sau pn la care impozitul trebuie achitat fa de stat. El apare ca:

interval de timp n care sumele trebuie vrsate la buget;

dat fix la care obligaiunile trebuie achitate.

nlesnirile fiscale reprezint un alt element prevzut de actele normative fiscale (financiare) i se refer la reduceri, scutiri, bonificaii, amnri i ealonri ale plii la buget.

Scutirile se aplic n vederea favorizrii anumitor activiti care folosesc fora de munc cu randament sczut. Ele pot avea i un caracter social ca n cazul scutirii de la impozit a unor categorii sociale ale populaiei.

Reducerile vizeaz att scopuri sociale ct i economice, cum este cazul reducerii bazei impozabile la impozitul pe venit reinvestit n anumite scopuri prevzute de lege.

Bonificaiile se acord pentru a stimula anumii pltitori de impozite i taxe s-i achite obligaiile nainte de expirarea termenelor prevzute de lege, de regul, pn la primul termen de plat. Ca bonificaiile s fie eficiente ele trebuie extinse pe mai multe categorii de contribuabili, mrindu-se i gradul lor de cointeresare, pentru ai determina pe pltitori s-i achite cu anticipaie obligaiile fa de buget, ce este avantajos pentru stat n condiiile de inflaie.

Amnrile i ealonrile au n vedere decalarea termenelor de plat i respectiv, fragmentarea sumei de plat n mai multe trane ce urmeaz s fie vrsate la buget.

Sanciunile sunt un element pe care legea fiscal l cuprinde, avnd scopul de a ntri odat n plus caracterul obligatoriu al achitrii impozitelor i taxelor, precizndu-se totodat penalizrile aplicate pltitorilor ce se abat de la aceast ndatorire legal. Cele mai frecvent ntlnite sanciuni n caz de neplat la termen sau sustragere de la impunere sunt majorrile de ntrziere (penalitile) i amenzile fiscale pentru nclcrile care nu sunt infraciuni, potrivit prevederilor legii penale. Se poate nelege c n domeniul impozitelor poate s intervin i rspunderea penal pentru contribuabili persoane fizice ori salariai i persoanelor juridice, n cazurile n care nclcare normelor privind impozitele i taxele ntrunesc elemente constitutive ale vreuneia dintre infraciunile prevzute de Codul Penal sau alte legi emise n acest scop.

Principiile impunerii

Impunerea reprezint un complex de msuri i operaiuni efectuate n baza legii care au scop stabilirea impozitului ce revine n sarcina unei anumite persoane fizice sau juridice. Pentru ca un sistem fiscal s poat fi considerat raional trebuie s satisfac o serie de cerine sau principii, care se refer la dimensionarea, aezarea i perceperea impozitelor, precum i la obiectivele social-economice urmrite de politica fiscal.

Principii clasice de impunere.

de principii ale impunerii i au fost formulate iniial, de Adam Smith, ca maxime sau principii fundamentale ale impunerii. Potrivit lui Adam Smith, la baza politicii fiscale a statului trebuie s stea urmtoarele principii sau maxime:

*principiul justeii impunerii (echitii fiscale), potrivit cruia cetenii fiecrui stat trebuie s contribuie cu impozite la acoperirea cheltuielilor publice n funcie de veniturile pe care le obin sub protecia statului;

*principiul certitudinii impunerii, vizeaz legalitatea impunerii i presupune ca mrimea impozitelor datorate de fiecare persoan s fie cert i nu arbitrar, iar termenele, modalitile de percepere a impozitelor, sumele de plat trebuie s fie clare i cunoscute de fiecare pltitor;

*principiul comoditii perceperii impozitelor, potrivit cruia impozitele trebuie s fie percepute la termenele i n modalittile cele mai convenabile pentru contribuabili;

*principiul randamentului impozitelor presupune ncasarea impozitelor cu un minim de cheltuieli i totodat acestea s fie ct mai puin apstoare pentru pltitori.

Principii moderne de impunere.

Principiel impunerii echitabile. Echitatea fiscal nseamn dreptate i justee n materie de impozite. Ea presupune impozitarea difereniat a veniturilor i a averii n funcie de puterea contributiv a subiectului impozitului i scutirea de plata impozitului a persoanelor cu venituri mici. Echitatea fiscal indic ndeplinirea cumulativ a mai multor condiii.Stabilirea minimului neimpozabil, adic legiferarea scutirii de impozit a unui anumit venit, care ar permite satisfacerea nevoilor de trai strict necesare.Remarcm c minimul neimpozabil poate fi stabilit numai n cazul impozitelor directe, cu precdere la impozitele pe venit, neavnd aplicabilitate n impozitarea indirect.Fixarea sarcinii fiscale n funcie de puterea contributiv a fiecrui pltitor, adic luarea n consideraie a mrimii venitului sau a averii care este obiectul impunerii, precum i a situaiei personale a contribuabilului, cum ar fi situaia familial (celibatar sau cstorit, numrul persoanelor aflate n ntreinere etc).Instalarea paritii fiscale, cea ce nseamn c la o anumit putere contributiv, sarcina fiscal a unei categorii sociale s fie stabilit egal cu sarcina fiscal a altei categorii sociale, sarcina fiscal a unei persoane s fie stabilit egal cu sarcina fiscal a altei persoane din aceeai categorie social.Instituirea impunerii generale, adic s cuprind toate categoriile sociale, respectiv toate persoanele care realizeaz venituri sau care posed un anumit gen de avere, cu excepia persoanelor ale cror venituri se situeaz sub un anumit nivel (minimul neimpozabil).

Condiiile expuse mai sus i gsesc reflectare n modul de dimensionare a impozitului considerat i de determinare a cuantumului impozitului. Practica fiscal, n acest sens, cunoate impunerea n sume fixe i impunerea n cote procentuale.

Impunerea n sume fixe este de origine mai veche, are un grad mai mare de subiectivism. Un asemenea impozit, cunoscut sub denumirea de capitaie, era rspndit pe larg n Evul Mediu. Cuantumul impozitului era stabilit abuziv, fiind determinat nu de mrimea venitului sau a averii i nici de situaia personal a pltitorului, dar de necesarul de mijloace pentru a fi colectate. Evident, acest procedeu de impunere nu se potrivete cu echitatea fiscal.

Revenind la principiul echitii fiscale, vom meniona c realizarea lui este posibil numai n cazul ntrunirii simultan a tuturor condiiilor expuse mai sus, care n ansamblu i formeaz esena.

Impunerea-

Metode de impunere- O dat cu liberalizarea economic, impunerea n sume fixe a cedat treptat locul impunerii n cote procentuale. Practica fiscal a generat diversificarea caracterului cotelor, aa c poate fi ntlnit impunerea n cote proporionale, n cote progresive i n cote regresive.

Impunerea n cote proporionale reprezint o manifestare nemijlocit a egalitii n faa impozitelor. n cazul acestui procedeu de impunere se menine constant cota de impunere indiferent de modificare a mrimii obiectului impunerii, se aplic aceei cot oricare ar fi dimensiunile materiei impozabile, cota impozitului rmne invariabil la labilitatea gabaritelor obiectului impozabilr. Prin aceasta se asigur n permanen aceeai proporie ntre volumul venitului sau valoarea averii i cuantumul impozitului datorat. Impunerea n cote proporionale este proprie calculrii impozitelor de tip real - funciar, pe imobil, pe genuri de activitate etc. i se ntlnete i n cazul impozitelor indirecte - taxa pe valoarea adugat, accizele, taxa vamal, taxa de timbru etc.Cu toate c introducerea impunerii n cote proporionale a fost un mers-nainte fa de impunerea n sume fixe, totui nu s-a atins o justee irevocabil n repartizarea sarcinilor fiscale. Astfel, nici impunerea n cote proporionale nu a soluionat problema ce reiese din axioma c puterea contributiv a diferitelor categorii sociale crete pe msur ce acestea obin venituri mai mari sau posed averi mai importante.Depirea acestei deficiene a impunerii n cote proporionale s-a obinut prin introducerea impunerii n cote progresive. Acestui procedeu i este caracteristic sensibilitatea cotei de impunere la modificarea obiectului impozabil. Nivelul cotei nu rmne constant, dar crete pe msura sporirii dimensiunilor materiei impozabile, ceea ce face ca dinamica cuantumului impozitului s o devanseze pe cea a volumului materiei impozabile. Cotele progresiei pot crete fie ntr-un ritm constant, fie ntr-unui variabil. Impunerea progresiv se ntlnete n practica fiscal sub forma impunerii n cote progresive simple (globale) i sub forma impunerii n cote progresive compuse (pe trane de venit).n cazul impunerii n cote progresive simple, se aplic aceeai cot asupra ntregii materii impozabile aparinnd unui pltitor. Cota de impozit va fi cu att mai mare, n limitele progresivitii stabilite, cu ct volumul materiei impozabile va fi mai mare. Cuantumul impozitului datorat statului reprezint produsul dintre venitul (averea) impozabil i cota impozitului corespunztoare nivelului respectiv al acestuia.Impunerea n cote progresive simple, dei se bazeaz pe creterea cotei de impozit pe msura sporirii mrimii materiei impozabile, prezint totui unele neajunsuri. Astfel, aceast modalitate de impunere i dezavantajeaz pe cei care au venituri al cror nivel se situeaz la limita imediat superioar celei pn la care acioneaz o anumit cot de impozit.Impunerea n cote progresive compuse presupune divizarea materiei impozabile n mai multe trane, iar pentru fiecare tran de venit (avere) este stabilit o anumit cot de impozit. Prin nsumarea impozitelor pariale, calculate pentru fiecare tran de venit (avere) n parte, se obine impozitul total de plat ce revine n sarcina unui contribuabil.

Impunerea n cote progresive compuse nltur neajunsurile semnalate de impunerea n cote progresive globale. Ea este folosit pe larg la impunerea veniturilor obinute de persoanele fizice, fiind ns ntlnit i la unele impozite pe avere.

Practica fiscal cunoate i impunerea n cote regresive care se ntlnete mai rar, att n trecut, ct i n prezent. Ea se aplic n cazuri excepionale, pentru perioade limitate de timp, n scopul soluionrii unor probleme de ordin economic sau politic. Acestui procedeu i este proprie de asemenea sensibilitatea cotei de impunere la modificarea obiectului impozabil. Ins n acest caz nivelul cotei descrete pe msura sporirii dimensiunilor materiei impozabile, ceea ce face ca dinamica cuantumului impozitului s fie inferioar dinamicii volumului materiei impozabile. Cotele regresiei, similar progresiei, pot descrete fie ntr-un ritm constant, fie ntr-unui variabil. Impunerea regresiv se ntlnete n practica fiscal sub forma impunerii n cote regresive simple (globale) i sub forma impunerii n cote regresive compuse (pe trane de venit).In cazul impunerii n cote regresive simple, se aplic aceeai cot asupra ntregii materii impozabile aparinnd unui pltitor. Cota de impozit va fi cu att mai mic, n limitele regresivitii stabilite, cu ct volumul materiei impozabile va fi mai mare. Cuantumul impozitului datorat statului reprezint produsul dintre venitul (averea) impozabil i cota impozitului corespunztoare nivelului respectiv al acestuia.

Impunerea n cote regresive compuse presupune divizarea materiei impozabile ri mai multe trane, iar pentru fiecare tran de venit (avere) este stabilit o anumit cot de impozit. Prin nsumarea impozitelor pariale, calculate pentru fiecare tran de venit (avere) n parte, se obine impozitul total de plat ce revine n sarcina unui contribuabil.

Vom insista asupra necofundrii noiunii impunere n cote regresive cu cea de impozite regresive. Impozitele regresive sunt acele impozite care, fiind achitate, diminueaz ntr-o proporie diferit veniturile, afectnd mai mult veniturile mici. De regul, aceasta se refer la impozitele indirecte. Afirmaia se bazeaz pe faptul c impozitul indirect pltit - la cumprarea unei mrfi sau cnd se apeleaz la un anumit serviciu - ca suma fix pe unitatea de produs sau sub forma cotei procentuale, este acelai pentru toi cumprtorii (beneficiarii serviciului), indiferent de mrimea veniturilor acestora. Cu alte cuvinte, ponderea impozitului indirect n venitul cumprtorului este invers proporional cu venitul acestuia.

Dup cum se observ, modul de impunere bazat pe utilizarea cotelor progresive compuse, ntr-o msur mai mare dect celelalte, permite respectarea cerinelor echitii fiscale, fapt ce a determinat extinderea aplicrii lui n practica fiscal internaional.

Aezarea i perceperea impozitelorAezarea i perceperea impozitelor (asieta) impozitelor reprezint un proces complex, care presupune efectuarea unui ir de operaii succesive constnd n stabilirea obiectului impozabil, determinarea cuantumului impozitului i perceperea (ncasarea) impozitului.

Metode de evaluare a materiei impozabile. Stabilirea obiectului impozabil are drept scop constatarea i evaluarea materiei impozabile. Pentru ca veniturile sau averea s poat fi supuse impunerii, este necesar mai nti ca organele fiscale s constate existena acestora, iar mai apoi s procedeze la evaluarea lor. Evaluarea materiei impozabile const n determinarea dimensiunii acesteia. Ea poate fi efectuat prin dou metode:

metoda evalurii indirecte, bazat pe prezumie;

metoda evalurii directe, bazat pe probe.

Metoda evalurii indirecte poate fi realizat prin trei variante:

evaluarea pe baza unor indici exteriori ai obiectului impozabil;

evaluarea forfetat;

evaluarea administrativ.

Evaluarea pe baza unor indici exteriori ai obiectului impozabil poate fi efectuat numai n cazul impozitelor reale i permite determinarea mrimii obiectului impozabil ci o anumit aproximaie. De exemplu, n cazul impozitului funciar, pentru stabilirea obiectului impozabil erau folosite drept criterii urmtoarele semne: suprafaa de teren (fr a lua n consideraie bonitatea sau destinaia acestuia); numrul total de animale sau numrul animalelor de traciune din gospodrie; cantitatea de smn utilizat la smnat; preul pmntului; mrimea arendei etc.

n cazul impozitului pe cldiri, semnele potrivit crora se stabilea mrimea impozitului erau i mai diverse: numrul courilor de fum (Rusia); lungimea fasadei (Amsterdam); locul amplasrii; mrimea chiriei etc. Aceast evaluare este simpl i puin costisitoare, n schimb arbitrar i inexact.

Evaluarea forfetat const n faptul c organele fiscale, cu acordul contribuabilului, atribuie o anumit valoare obiectului impozabil. Cu toate c aceast metod este mai "democratic", evident c nici n acest caz nu se poate stabili cu exactitate mrimea obiectului impozabil.

Evaluarea administrativ const n faptul c organele fiscale stabilesc mrimea materiei impozabile pe baza datelor pe care le au la dispoziie. n msura n care contribuabilul nu este de acord cu evaluarea fcut de organul fiscal, el are dreptul s o contesteze, prezentnd argumentele de rigoare.Determinarea obiectului impozabil prin evaluarea indirect nu prezint dificulti, este simpl i puin costisitoare. ns aceast metod nu permite stabilirea exact a mrimii obiectului impozabil, ceea ce se reflect negativ asupra echitii fiscale.

Metoda evalurii directe cunoate dou variante de realizare: evaluarea pe baza declaraiei a unei tere persoane i evaluarea pe baza declaraiei pltitorului.

Evaluarea pe baza declaraiei a unei tere persoane const n faptul c mrimea obiectului impozabil se stabilete pe baza declaraiei scrise pe care o ter persoan, care cunoate aceast mrime, este obligata prin lege s o depun la organele fiscale. Astfel, de exemplu, agentul economic declar salariile pe care le-a pltit muncitorilor i funcionarilor si, chiriaii declar chiria achitat proprietarului etc. Aceast modalitate elimin ntr-o anumit msur tentaia de a sustrage materia impozabil de la impunere, deoarece se consider c declarantul nu este interesat n ascunderea adevrului. Utilizarea acestei evaluri este posibil numai in cazul impozitrii anumitor venituri.Evaluarea pe baza declaraiei pltitorului const n faptul ea subiectul impozitului este determinat prin lege s declare mrimea materiei impozabile. Contribuabilul este obligat s in evidena veniturilor i cheltuielilor realizate n procesul de activitate, s ntocmeasc raportul privind rezultatele financiare, s nainteze organelor fiscale declaraia privind veniturile obinute sau averea posedat. Aceast modalitate de evaluare are aplicabilitate mai larg, ns se consider c ea admite posibiliti mai mari de evaziune fiscal prin prezentarea unor declaraii nesincere i prin imposibilitatea organelor fiscale de a controla veridicitatea datelor prezentate.

Modaliti de determinare a cuantumului impozitelor. Determinarea cuantumului impozitului se efectueaz prin dou metode: metoda de repartiie i metoda de cotitare .Metoda de repartiie, care s-a practicat pn n primele stadii de dezvoltare a capitalismului, const n faptul c autoritatea fiscal, n funcie de necesitile de resurse publice, stabilea suma global a impozitelor ce urmau s fie ncasate pe ntreg teritoriul rii. Aceast sum era repartizat ulterior pe uniti administrative-teritoriale, care se mprea mai departe pe contribuabili. Acest mod de stabilire a cuantumului impozitului nu are la baza sa careva justificare economic i urmare nu este potrivit principiului echitii fiscale.

Metoda de cotitare, folosit pe larg n practica contemporan, const n calcularea mrimii impozitului prin aplicarea cotelor asupra obiectului impozitului, determinat pentru fiecare pltitor n parte

Cuantumul impozitului, n acest caz, depinde de mrimea obiectului impozabil i ine cont de situaia personal a pltitorului impozitului.

Vom meniona c, conform metodelor de determinare a cuantumului, impozitele se mpart n impozite de repartiie i impozite de cotitare.Procedee de percepere a impozitelor. Dup stabilirea mrimii impozitului, organele fiscale sunt obligate s aduc la cunotin contribuabililor cuantumul impozitului datorat i termenele de plat a acestuia. Urmtorul act este perceperea impozitelor, care este una din principalele aciuni ale procesului de impozitare.Metodele de percepere a impozitelor au evoluat de asemenea de-a lungul timpului reprezentnd: colectarea impozitelor datorate de ctre unul din contribuabilii fiecrei localiti; ncasarea impozitelor prin intermediul concesionarilor (arendailor); perceperea impozitelor de ctre aparatul specializat (fiscal) al statului.Colectarea impozitelor datorate de ctre unul din contribuabilii fiecrei localiti este proprie perioadei timpurii de existen a statului i se reduce la colectarea impozitelor de unul din diriguitorii comunitii, care ulterior transmitea bunurile i valorile colectate unei subdiviziuni a autoritii fiscale. Aceast metod s-a meninut i mai trziu, ns aplicarea ei era mai ngust, cu precdere n regiunile ndeprtate, izolate, greu accesibile, unde detaamentele fiscului ajungeau foarte rar.

ncasarea impozitelor prin intermediul concesionarilor (arendailor) consta n faptul c autoritatea fiscal, contra unei pri din suma colectat, ceda dreptul de colectare a impozitelor unor ceteni Deoarece profiturile acestora depindeau de ncasrile fiscale, este evidenta dorina lor de a exagera povara fiscal, i aa injust din cauza metodei oi arbitrare de impozitare. Desigur, n condiiile lipsei unei evidene certe i exacte, erau frecvente falsificrile i delapidrile, fapt ce conducea la o eficien joas a impozitelor.

Perceperea impozitelor de ctre aparatul specializat (fiscal) al statului nseamn n esen c funcia de colectare a impozitelor este exercitat de un organ legal cu funcii n finane al administraiei publice.

ncasarea impozitelor printr-un organ specializat al statului a nceput s fie aplicat pe larg n perioada capitalismului premonopolist, iar n prezent a devenit metoda dominant de percepere a impozitelor i taxelor.Perceperea impozitelor prin aparatul fiscal se realizeaz prin mai multe forme: direct de la pltitori; prin stopaj la surs; prin aplicarea de timbre fiscale.n cazul ncasrii impozitelor direct de la pltitori, sunt posibile doua variante:a)pltitorul este obligat s se deplaseze la sediul organelor fiscalepentru a achita impozitul datorat statului;

b)organul fiscal are obligaiunea de a se deplasa la domiciliulpltitorului pentru a-i solicita s achite impozitul cuvenit.Vom meniona c, potrivit modului de ncasare de la pltitor impozitele se mpart n impozite portabile i impozite cerabile.n cazul ncasrii impozitelor prin stopaj la surs, impozitul se reine i se vars la buget de ctre o ter persoan. De exemplu, patronii sunt obligai s rein impozitul pe salariu datorat de angajai i s-1 verse la buget. La fel procedeaz bncile la plata dobnzilor titularilor de depozite de bani n cont i societile comerciale la plata dividendelor deintorilor de hrtii de valoare etc.

Perceperea impozitului prin aplicarea de timbre fiscale, folosit cel mai frecvent n cazul taxei de stat, const n procurarea timbrului respectiv i prezentarea lui organului care documenteaz sau ntreprinde aciunea solicitat. n prezent, aria aplicrii acestui mod de colectare a impozitelor se extinde, cuprinznd i alte impozite, cum ar fi accizele etc.

Procedeele moderne de aezare i percepere a impozitelor trebuie sa fie bine organizate, computerizate, automatizate pentru a crea comoditate contribuabililor i a asigura oportunitatea i plenitudinea vrsmintelor la buget.

7. Clasificarea impozitelor

n practica fiscal internaional intlnim o diversitate de impozite, care se deosebesc ca form i continu. De aceea, pentru a identifica uor efectele diferitelor categorii de impozite n plan economic, financiar, social i politic este necesar gruparea acestora pe baza urmatoarelor criterii:

trsturile de form ale impozitelor;

obiectul asupra crora se aeaz;

trsaturile de fond; scopul urmarit de stat prin instituirea lor;

frecvena perceperii lor;

instituia care le administreaz etc.

n funcie de scopul urmrit de stat prin introducerea lor, impozitele se grupeaz:

Impozite financiare, instituite de stat in scopul realizarii de venituri necesare acoperirii cheltuielilor statului (cum sunt, de exemplu, impozitele pe venit, taxele de consumatie etc.).

Impozite de ordine, introduse de stat in scopul limitrii unei activiti anume sau n vederea realizrii unor obiective nefiscale cum sunt, de exemplu, introducerea unor accize ridicate asupra consumului de alcool i tutun sau utilizarea unor taxe vamale antidumping in scopul limitarii importului anumitor mrfuri ce au pret de dumping.

Dup frecvena cu care se realizeaz (respectiv, se percep la buget), distingem:

Impozite permanente (ordinare), care se percep cu regularitate (de regula, anual), fiind inscrise n cadrul fiecarui buget public.

Impozite incidentale (extraordinare), care se instituie n situaii excepionale (cum ar fi, de pild, n situaii de criz i rzboi) i se percep o singur dat, motiv pentru care ele nu sunt inscrise n bugetul public.

Dup instituia care le administreaz, impozitele se grupeaz n funcie de tipul statelor n care se instituie i percep, astfel:

n statele de tip federal distingem :

impozite federale, impozite ale statelor membre ale federaiilor;

impozite locale, ale departamentelor, provinciilor sau judetelor, ale municipiilor, oraelor i comunelor.

n statele de tip unitar distingem:

impozite ale administratiei centrale de stat;

impozite locale, ale organelor administrativ-teritoriale.

Dup forma plii impozitele sunt:

impozite n bani;

impozite n natur;Avndu-se n vedere obiectul asupra crora se aeaz, impozitele se clasific n:

impozite pe venit;

impozite pe avere;

impozite pe consum (sau pe cheltuieli).

n functie de trasaturile de fond impozitele se grupeaz n dou categorii:

impozite directe;

impozite indirecte.

Impozite directe se stabilesc nominal n sarcina unor persoane fizice sau/i juridice, n funcie de veniturile sau averea acestora, pe baza cotelor legale de impunere i se percep direct de la subiectul impozitului la anumite termene precis stabilite. De regula, n cazul acestor impozite, subiectul i suportatorul impozitului sunt una i aceea persoan.

Pe baza criteriilor care stau la baza aezrii impozitelor directe, n practica mondial, se grupeaza n:

1) impozite reale (obiective, pe produs), care:

se stabilesc n legatur cu deinerea unor obiecte materiale, fcndu-se abstracie de situaia personal a subiectului impozitului;

au cunoscut o larg aplicabilitate n secolul XIX, dar ele se practic i n prezent n cazul cldirilor, terenurilor ocupate de cldiri, exploatrilor agricole;

n aceast categorie se includ: impozitul funciar; impozitul pe cldiri; impozitul pe activiti industriale, comerciale i profesii libere; impozitul pe capitalul mobiliar sau bnesc.

2) impozite personale (subiective), care se aeaz asupra veniturilor sau averii avndu-se n vedere i situaia personal a subiectului impozitului. n aceast categorie se includ:

impozitele pe veniturile persoanelor fizice;

impozitele pe veniturile persoanelor juridice;

impozitele pe averea propriu-zis;

impozitele pe circulatia averii;

impozitele pe sporul de avere etc.

Impozite indirecte se percep cu ocazia vnzarii unor bunuri i al prestrii unor servicii, fiind vrsate la bugetul public de ctre producatori, comerciani sau presttori de servicii i suportate de ctre consumatorii bunurilor i serviciilor impozabile. n cazul acestor impozite, prin lege, se atribuie calitatea de subiect al impozitului altei persoane fizice sau juridice dect suportatorului acestora. n funcie de forma lor de manifestare, impozitele indirecte se grupeaz n:

taxe de consumatie;

monopoluri fiscale;

taxe vamale;

taxe de timbru i de nregistrare.

Sistemul fiscal al Republicii Moldova: sistemul taxelor i impozitelor generale de stat i locale al RM, aparatul fiscal al RM, legislaia fiscal a RM: Codul Fiscal i alte acte legislative elaborate n baza lui.

Sistemul fiscal al Republicii MoldovaSistemul fiscal reprezint o component a sistemului financiar al Republicii Moldova i include urmtoarele elemente: legislaia fiscal;

sistemul de impozite i taxe;

administrarea fiscal i organele fiscale.

Toate aceste verigi snt strns legate ntre ele, deoarece, n baza legislaiei fiscale, organele fiscale administreaz procedurile fiscale, avnd ca scop colectarea impozitelor i taxelor, acestea din urm constituind surse de venit ale statului. Eficiena sistemului fiscal depinde de eficiena fiecrui element constitutiv.

Conform Codului Fiscal, sistemul fiscal al Republicii Moldova reprezint totalitatea: impozitelor i taxelor, principiilor, formelor, metodelor de stabilire, modificare i anulare a acestora, prevzute de Codul Fiscal, precum i totalitatea msurilor ce asigur achitarea lor.

Legislaia fiscal- este conceptia sustinuta de doctrina europeana a fin pub cu utilitatea de a individualiza si pune in evidenta ansamblul reglementarilor juridice privind veniturile publice care se rezlizeaza primordial cu specificul fiscal al impozitarii. n conf cu art 3 al Codului Fiscal, legislaia fiscal se constituie din:1. Codul Fiscal;

2. Alte acte normative adoptate n conformitate cu acesta.(cod vamal, legea bugetului, hotaririle guvernului, legea cu privire la tarif vamal)

1. CF al Republicii Moldova (n continuare CF al RM) a fost adoptat prin Legea Republicii Moldova, nr.1163-XIII din 24.04.1997 i publicat n Monitorul Oficial al Republicii Moldova, nr.62/522 din 18.09.1997.

CF al RM a fost de multiple ori completat i modificat. Actualmente, CFntrunete 8 titluri:

- Titlul I - DISPOZIII GENERALE;

- Titlul II - IMPOZITUL PE VENIT;

- Titlul UI - TAXA PE VALOAREA ADUGAT;

- Titlul IV - ACCIZELE;

- Titlul V - ADMINISTRAREA FISCALA;

- Titlul VI - IMPOZITUL PE BUNURILE IMOBILIARE;

- Titlul VII - TAXELE LOCALE;

- Titlul VIII - TAXELE PENTRU RESURSELE NATURALE.

Prin Codul Fiscal se stabilesc:

- principiile generale ale impozitrii n Republica Moldova;

- statutul juridic al contribuabililor, al organelor fiscale i al altor participani la relaiile reglementate de legislaia fiscal;

- principiile de determinare a obiectului impunerii;

- principiile evidenei veniturilor i cheltuielilor deduse;

- modul i condiiile de tragere la rspundere pentru nclcarea legislaiei fiscale;

- modul de contestare a aciunilor organelor fiscale i ale persoanelor cu funcii de rspundere ale acestora.

Codul Fiscal reglementeaz relaiile ce in de executarea obligaiilor fiscale n ce privete impozitele i taxele generale de stat, stabilind, de asemenea, principiile generale de determinare i percepere a impozitelor i taxelor locale.

Noiunile i prevederile CF al R.M. se aplic, n exclusivitate, n limitele relaiilor fiscale i ale altor relaii legate de acestea.

2. Conform alin.(2) din articolul 3 al CF al R.M., actele normative adoptate de ctre Guvern, Ministerul de Finane, Inspectoratul Fiscal Principal de Stat de pe ling Ministerul de Finane, Departamentul Vamal, de alte autoriti de specialitate ale administraiei publice centrale, precum i de ctre autoritile administraiei publice locale, n temeiul i pentru executarea CF, nu trebuie s contravin prevederilor lui sau s depeasc limitele acestuia.

n cazul apariiei unor discrepane ntre actele normative indicate la alin.(2) i prevederile Codului Fiscal, se aplic prevederile codului.

Impozitarea se efectueaz n baza CF i a altor acte normative adoptate n conformitate cu acesta, publicate n mod oficial, i care snt n vigoare pe perioada stabilit pentru achitarea impozitelor i taxelor.

Acordurile (conveniile) internaionale privind evitarea dublei impuneri completeaz legislaia fiscal.

Articolul 4 al CF Tratatele internaionale prevede urmtoarele:

(1) Dac un acord (o convenie) intemaional() care reglementeaz impunerea, la care Republica Moldova este parte, stipuleaz alte reguli i prevederi dect cele fixate n Codul Fiscal sau n alte acte normative adoptate n conformitate cu acesta, se aplic regulile i prevederile acordului (conveniei) internaional(e).

(2) Prevederile alin.(l) nu se aplic n cazurile cnd rezidentul statului cu care a fost ncheiat acordul (convenia) internaional() este folosit pentru obinerea facilitilor fiscale de ctre o alt persoan care nu este rezident al statului cu care a fost ncheiat acordul (convenia) i care nu are dreptul la faciliti fiscale.

Sistemul impozitelor i taxelor percepute n Republica Moldova.

Sistemul impozitelor i taxelor percepute n Republica Moldova corespunde structurii administraiei publice din Republica Moldova, care este constituit din:- administraia public central;

- administraia public local.

In conformitate cu articolul 6 al Codului Fiscal al Republicii Moldova, impozitele i taxele percepte n Republica Moldova snt:

- impozitele i taxele generale de stat;

- impozitele i taxele locale.

Sistemul impozitelor i taxelor generale de stat include:

a) impozitul pe venit;

b) taxa pe valoarea adugat;

c) accizele;

d) impozitul privat;

e) taxa vamal;

f) taxele percepute n fondul rutier.

Sistemul impozitelor i taxelor locale include:

a) impozitul pe bunurile imobiliare;

b) taxele pentru utilizarea resurselor naturale;

c) taxa pentru amenajarea teritoriului;

d) taxa de organizare a licitaiilor locale i loteriilor pe teritoriul unitii administrativ-teritoriale;

e) taxa hotelier;

f) taxa pentru amplasarea publicitii (reclamei);

g) taxa de applicare a simbolicii locale;

h) taxa pentru amplasarea unitilor comerciale;

i) taxa de pia;

j) taxa pentru parcarea;

k) taxa balnear;

I) taxa de la posesorii de cini;

m) etc.

Relaiile ce in de toate impozitele i taxele enumerate mai sus se reglementeaz de Codul Fiscal i de alte acte normative adoptate n conformitate cu acesta.

La stabilirea impozitelor i taxelor se determin;

a) subiecii impunerii;

b) obiectele impunerii i baza impozabil;

c) cotele impozitelor i taxelor;

d) modul i termenele de achitare a impozitelor i taxelor;

e) facilitile (nlesnirile) privind impozitele i taxele sub form de scutire parial sau total ori de cote reduse.

Impozitele i taxele, percepute n conformitate cu Codul Fiscal n vigoare i cu alte acte normative adoptate n conformitate cu acesta, reprezint una din sursele de venit ale bugetului consolidat.

n conformitate cu articolul 7 al CF Stabilirea, modificarea i anularea impozitelor i taxelor generale de stat i locale":

(1) Impozitele i taxele generale de stat i locale se stabilesc, se modific sau se anuleaz, exclusiv prin modificarea i completarea Codului Fiscal.

(2) Pe parcursul anului fiscal (calendaristic), stabilirea de noi impozite i taxe generale de stat i locale, n afar de cele prevzute de CF al R.M., sau anularea ori modificarea impozitelor i taxelor n vigoare privind determinarea subiecilor impunerii i a bazei impozabile, modificarea cotelor i aplicarea facilitilor fiscale se permit numai concomitent cu modificarea corespunztoare a bugetului de stat.

(3) Impozitele locale, lista i plafoanele taxelor locale se aprob de ctre Parlament.

(4) Deciziile autoritilor administraiei publice - ale municipiilor, oraelor, satelor (comunelor), precum i ale altor uniti administrativ-teritoriale instituite n condiiile legislaiei

- cu privire la punerea n aplicare, la modificarea, n limitele competenei lor, a cotelor, a modului i termenelor de achitare i la aplicarea facilitilor se adopt pe parcursul anului fiscal,

concomitent cu modificrile corespunztoare ale bugetelor unitilor administrativ-teritoriale.

(5) ntreprinderile, instituiile i organizaiile care au filiale i/sau subdiviziuni n afara unitii administrativ-teritoriale n care se afl reedina de baz pltesc impozite i taxe (cu excepia taxei pe valoarea adugat, a accizelor i a taxelor destinate transferrii n fondul rutier) la bugetele unitilor administrativ-teritoriale de la reedina filialelor i/sau subdiviziunilor.

Administrarea fiscal i organele fiscale. n conformitate cu articolul (9) al Codului Fiscal "Administrarea fiscal", administrarea fiscal reprezint activitatea organelor de stat mputernicite i responsabile de:

- asigurarea colectrii depline i la termen a impozitelor i taxelor, a penalitilor i amenzilor n bugetele de toate nivelurile i n fondurile extrabugetare;

- precum i de efectuarea aciunilor de cercetare penal n caz de existen a unor circumstane ce atest comiterea infraciunilor fiscale.

Articolul 10 al CF Activitatea organelor fiscale" stipuleaz urmtoarele:

(1) Organizarea activitii i funcionarea organelor fiscale snt reglementate de CF al R.M. i de alte acte normative adoptate n conformitate cu acesta.

n conformitate cu Articolul 131 al CF al R.M. "Organele cu atribuii de administrare fiscal":

(1) Organele care exercit atribuii de administrare fiscal snt:

organele fiscale (Serviciul Fiscal de Stat, etc.) ale Serviciului Fiscal de Stat snt constituite din:

- Inspectoratul Fiscal Principal de Stat de pe lng Ministerul de Finane;

- inspectorate fiscale de stat teritoriale.

Structura organizatoric a Serviciului Fiscal de Stat se aprob de Guvern, iar raza de activitate a organelor fiscale teritoriale i raza de deservire a contribuabililor - de ctre Inspectoratul Fiscal Principal de Stat de pe ling Ministerul de Finane.

Inspectoratul Fiscal Principal de Stat de pe ling Ministerul de Finane i fiecare inspectorat fiscal de stat teritorial, fiind subordonat primului:

a) au statut de persoan juridic i snt finanate de la bugetul de stat;

b) activeaz n temeiul Constituiei Republicii Moldova, al CF i al altor legi, al hotrrilor Parlamentului, al decretelor Preedintelui Republicii Moldova, al hotrrilor i ordonanelor Guvernului, al deciziilor n problemele fiscale adoptate de autoritile administraiei publice locale n limitele competenei. Ministerul de Finane exercit dirijarea metodologic a activitii Inspectoratului Fiscal Principal de Stat fr ingerine n activitatea lui i a inspectoratelor fiscale de stat teritoriale.

Sarcina de baz a organului fiscal const n exercitarea controlului asupra:

- respectrii legislaiei fiscale;

- calculrii corecte;

- vrsrii depline i la timp la buget a sumelor obligaiilor fiscale.

Centrul pentru Combaterea Crimelor Economice i Corupiei (Conform Legii cu privire la Centrul pentru Combaterea Crimelor Economice i Corupiei, Centrul pentru

Combaterea Crimelor Economice i Corupiei este un organ de ocrotire a normelor de drept, specializat n contracararea infraciunilor economico-financiare i fiscale, precum i a corupiei. Centrul reprezint un organ unitar centralizat, constituit dintr-un aparat central i subdiviziuni teritoriale);

organele vamale (Autoritatea central de specialitate, care exercit conducerea efectiv a activitii vamale n Republica Moldova este Departamentul Controlului Vamal.

Conform articolului (9) al Codului Vamal, Organele vamale snt organe de drept care constituie un sistem unic, format din Departamentul Controlului Vamal, birouri vamale i posturi vamale. Statutul, funciile i competena Departamentului Controlului Vamal snt determinate de Guvern);

serviciile de colectare a impozitelor i taxelor locale din cadrul primriilor i alte organe abilitate conform legislaiei.

Organele cu atribuii de administrare fiscal, n procesul exercitrii atribuiilor respective, conlucreaz ntre ele i colaboreaz cu alte autoriti publice.

Organele cu atribuii de administrare fiscal au dreptul s colaboreze cu organele competente din alte ri i s fie membre ale organizaiilor internaionale de specialitate. Modul de colaborare i de activitate este stabilit n baza acordurilor (conveniilor) internaionale.

Organelle fisc si functionarii sai au urm drepturi: *sa efect controlul legislatiei fiscale;*sa ceara si sa primeasca gratuity info necesare pt efectuarea controlului; *sa aiba acces la sistemul electronic de evident contabila a contribuabilului;*sa efect executarea silita a obligatiei fiscale; *sa sechestreze bunuri; *sa ridice de la contribuabil documente; *sa initieze actiuni in instante judecatoresti asupra contribuabilului; * sa constate incalcarile fiscal sis a aplice masuri prevazute de legislatie s.a.

Organele fiscal si functionarii sau au urm obligatii: *sa actioneze in stricta conformitate cu legislatia fiscal si Constitutia RM; *sa trateze cu respect si corectitudine contribuabilul;* sa informeze contribuabil despre drepturile si obligatiile lui; *sa tina evident contribuabililor si a obligatiilor fiscal; *sa popularizeze legislatia fiscala;* sa efectueze controale fiscal si sa intocmeasca actele de rigoare; *in cazul depistarii incalcarilor fiscal sa emita decizii privind aplicarea de sanctiuni. S.a.

45.Impozitul pe venit: noiuni generale. Particularitile impunerii veniturilor persoanelor fizice: veniturile impozabile i neimpozabile ale persoanelor fizice, determinarea facilitilor impozabile acordate de patron, scutirile la plata impozitului pe veniturile persoanelor fizice, modul de calcul a impozitului pe venit din plile salariale, determinarea venitului impozabil din creterea de capital, determinarea impozitului pe venit din surse altele dect salariul, modul de completare i prezentare a declaraiei cu privire la impozitul pe venit de ctre persoanele fizice.

Imp pe venit- parte compon a sist impoz i tax gen de stat, constit o surs de reglem a veniturilor sist bug. Preved priv imp pe venit n RM sunt reglem de Cod Fisc: Titlul I Disp gen i Titlul II Imp pe venit. 98 Subieci impunerii - *p jur i fiz care obt pe parcursul an fisc venit din orice surse aflate n RM; *p jur care obt venit din orice surse afl n afara RM; *p fiz care obt venit investiionale i fin din surse aflate n afara RM. Obiect al impun e venitul brut (incl facilit acord de patron ) obt de ctre p jur sau fiz din toate surs aflate n RM, precum i venit obt de p jur din orice surse aflate n afara RM i venitul investiion i fin obt de p fiz din surse aflate n afara R M, cu excep deducerilor i scutirilor la care au drept aceste pers.

Cotele de impozit: Pt p fiz, cu excep gospod rn(de fermier) i # individ: * n mr de 7 % din venitul an impoz ce nu dep 25 200 lei; * 18 % din venit an impoz ce dep 25 200 lei; Pt gospod rn (de fermier), #individ, P jur- n mr de 0% din venitul an impozabil; Pt notarii privai - 18% din venitul lunar impozabil

Surse de venit impozabile(care se includ n venit brut)t: 1)Venit proven din activit de ntreprinz, din activit profes sau din alte activit simil; 2)Venit din activit soc obt de ctre memb soc i venitul obt de ctre acion fond de invest; 3)Plile pt munca efect i serv prest (incl salariile), facilit acord de patron, onorariile, comisioan, primele i alte retribuii simil; 4)Venit din chirie (arend); 5)Cret de cap; 6)Cret de cap peste pierd de cap, neluat n cons n alte tipuri de venit; 7)Venit ob sub form de dobnd; 8)Royalty (redevene) 9)Anuitile, incl prim n baza tratat interna; 11)Venitul rezultat din neachit datoriei de ctre ag econ, cu excep cazurilor cnd form acestei datorii e o urmare a insolvabilitii contribuabilului; 12)Dotaiile de stat, primele i premiile care nu sunt specific ca neimpozab; 13)Sumele obt n urma acordului de neangaj n activit de concuren; 14)Dividend obt de la un ag ec(cu excep divid obt de ctre p fiz rezid, care nu practic activit de ntreprinz, de la ag econ rezid); 15)Venit obt, conf legisl, ca urm a aplic clauzei penale, n form de despgub pt venit ratat, precum i ca urm a rein arvunei sau restit arvunei; Alte venit care nu au fost specif mai sus. 16) Venit jocuri de noroc -10%

Surse de venit neimpozab(in venitul brut nu se includ urm tip de venit): a) sumele i despgub de asig, primite n baza contract de asig i coasig, exclusiv primite n cazul nlocuirii forate a proprietii.

b) despg primite n urma unui accident de munc, n urma unei boli profesion, de salariai ori de motenit lor

c) plile, precum a forme de compens acord n caz de boal, de traumatisme, sau n alte cazuri de incapacit temp de munc, conf contractelor de asig de snt; d) compens chelt salariailor leg de ndepl oblig de serv: pt aparatul Preedintelui RM, Parlam i aparatul acestuia, aparatul Guv, n lim i n mod stab de aceste organe. Compens ch salariailor ag ec leg de ndepl oblig de serv, n lim stab de actele norm i n modul stab de Guv. sau n cazul depirii lim de cazare stab de Guv; d1) restituirea chelt i plilor compensatorii ce in de execut oblig de serv ale militarilor, efectivului de trup i corpului de comand din organele aprrii na i de ocrotire a normelor de drept, securitii statului i ordinii pub, cit si a membr famil lor, din contul bug de stat (*ch la transportul lor, al bunurilor person ale acestora n leg cu ncadrarea n serv, ndepl serv, retragerea, deplas la tratament balneosanatorial, la transportul recruilor i rezervitilor chemai la concentr, mobilizare; *indemniz de transfer; *indemniz unic pltit absolvenilor instit de nv mil; *compens bn pt nchirierea, sau constrct spa locative); d2) sumele prim de ctre p fiz i jur ca despgub pt prejud cauzat sau venitul ratat ca urm a efect cercet arheolog pe teren aflate n propriet sau n posesia lor; d3) sume prim de ctre p fiz i jur ca despg pt prejud ce le-a fost cauzat ca urm a unei aciuni ileg ori ca urm a unor calam nat sau tehnogene, epidemii; d4) sume primite de proprietari /deintori pt bunurile rechiziionate n interes pub, pe per rechiziiei; e) bursele elev, studen i pers aflate la nvm postuniv la inst de nv de stat i particulare i bursele acord de ctre organiz filantropice(cu excep retribuiei pt activit didactic sau de cercet), indemniza unice acord tinerilor specialiti angajai la lucru, conf repartizrii, n localit rurale;

f) pensiile alimentare i indemnizaiile pt copii; g) indemnizaiile de concediere stab conf leg h) compens nominative pltite pturilor insufic asig, social vulnerabile ale pop, precum i prestaiile de asig soc, care nu snt achitate sub form de anuiti i) patrimoniul primit de ctre p fiz ceteni ai RM cu titlu de donaie sau de motenire; j)veniturile de la primirea gratuit a proprietii, incl a mij bn, conf deciziei Guv sau a autorit competente ale adm pub loc; k) dividend ob de ctre p fiz rezidente, care nu practic activit de ntreprinz, de la ag ec rezideni; l) ajutoarele primite de la organiz filantropice- fundaii i asoc; m)contrib la cap unui ag ec; n)veniturile misiun diplom i altor misiuni simil lor, organiz statelor str, organiz interna i personalului acestora; o) sumele prim de donatorii de snge de la instit med de stat; p/1) ctig din aciunile de publicit, n partea n care val fiec ctig nu dep 10% din indicatorul (art.33 alin.1); q) mij bn pltite, sub form de ajutor material unic sau de reparare a prejudiciului, unor categ de funcion pub sau familiilor lor;

r) ajut mat ob de p fiz din fond de rez ale Guv, ale autorit admin pub loc, din mij Fond republic i fond loc de susin soc a pop, precum i din mij sindicatelor; s) ajutorul fin ob de ctre sportivi i antrenori de la Comit Interna Olimpic, premiile ob de sportivi, antrenori i tehnicieni la competi sportive internai, burse sportive;

t) ajutorul fin ob de Comitetul Na Olim i de federaiile sportive de profil; u) premiul na al RM n dom literaturii, artei, arhitect, tiinei i tehn, precum i premiile elevilor i profes animatori acord pt perform ob n cadrul olimpiad i concurs raionale, oreneti, municip, zonale, republic, region i interna; v) venit ob de Admin ZELurilor; w) recompensa acord membr familiilor pt particip la sondajele selective efect de org de statistic; x) venit p fiz din activit n baza patent de ntreprinz; y) venit ob de p fiz, cu excep ntreprinz individuali i gospod rn(de fermier), de la predarea mat prime secund, precum i de la livrarea produc din fitotehnie i horticultur n form nat i a produciei din zootehnie n form nat, n mas vie i sacrific;

z) veniturile ob n urma utiliz facilit fisc la IV; z/2) mij bn ob din fondurile spec i utiliz n conf cu destin fondurilor; z/3) compens pagubelor morale; z4) venitul ob ca urmare a anulrii major de ntrziere i a sanciunilor fisc; z6) venit ob ca urm a compens daunei mater cauz, n partea n care compensa acord nu dep dauna mater cauz; z7) plata depozit garant din Fond de garant a depozit n sist bancar.

Pltitori ai primelor de asig oblig de asist med, stab n calit de contrib procentual la salariu i la alte forme de retrib a muncii, la onorarii sunt: 1) unitatea si 2) angajatii ei, indif de tip de propriet i forma jur de organiz;

Mr primei de asig oblig de asist const 3,5% din fondul de retrib a muncii i 3,5% din salariu i alte forme de retrib a muncii ale angaj. Primele de asig sunt cons ca deduceri, deci venitul obt de ctre angajat se micor, pn la impozit la sursa de plat, cu suma primelor calculate.

Baza lunar de calcul a contribuiei individuale de asig soc de stat(6% sal). Oblig nu poate dep plafonul de 3 salarii medii lunare pe economie. Nu se calculeaz CAS din urm venituri:*ajut mat, bnesc sau nat, acord de ctre angajator angajatului sau fostului angajat la loc princip de munc *ajut mat acord n caz de calamit nat i n alte circumst excep, ajutorul mat unic acord prin hotr de Guv sau prin decizie a autorit admin pub loc, a consil fondului republic sau a consil fondului local de susin soc a popul *sumele compensat (diurnele de deplasare, compens prejudiciului cauzat angaj prin vtmarea snt n procesul muncii), cu excep compensaiei pt concediul nefolosit n caz de concediere; *sumele de compens a salar neachitat n termen *indemniz pltite n caz de concediere, cu excep indemniz unice (art.25 alin. 5 din Legea servic pub) *sumele ce se const din val cadourilor(premii n obiecte) primite de angajai la locul princip de munc. *indemniz pltit tinerilor special din contul pltitorului de conrtib pt concediul acord dup absolv institu de nv sup, mediu de specialit sau secundar profesional *indemniz acord pt incapacit temp de mun;

*ajut mat acord de organiz sindic i patronale; *alte pli i venit din anexa5 a Legii bug asig soc de stat 09.

Scutiri de la im pe ven pt p fiz: Scutire-care la calcul venit impozab se scade din venit brut al contrib(p f)

Conf art 33-35 ale Cod Fisc p fiz au dreptul la urm scutiri: 1)Scutire personal de care poate benef fiec contrib(p fiz rezident). scutirii pers const 7200 lei/an. 2)Scutire personal major care const 12000 lei/an i se acord pers care: *S-a mbolnvit i a suferit de boala actinic provoc de consec avariei de la Cernobl; *Este invalid i invalidit este n leg cauzal cu avaria de la CAE Cernobl; *E invalid- participant, printele sau soia(soul) unui particip czut sau dat disprut n aciunile de lupt pt apr integritii terit i independ RM, n aciunile de lupt din Afganistan; *E invalid de rzboi, invalid din copilrie, invalid de gr I i II sau pensionar- victim a represiunilor politice, ulterior reabilitat. 3)Scutire pt so (soie) (matrimonial), n mr de 7200 lei/an. E o scutire suplim la care are dreptul lucrtorul aflat n rel de cstorie, cu cond c soia (soul) nu benef de scutire person. 4)Scutire pt persoane ntreinute care const 1680 lei/an pt fiec pers ntreinut.

n scopul acord scutirii menion, pers ntrein se cons pers care coresp tuturor cerin ce urmeaz:

*E un ascendent sau descendent al lucrtorului sau al soiei(soului) lui (prinii/copiii, incl nfietorii/ nfiaii) *Locuiete sau nu mpreun cu lucrtorul, dar i face studiile la secia cu frecv a unei instituii de nvm m mult de 5 luni pe parcursul an fisc; *Este ntreinut de lucrtor; *Are un venit ce nu dep 7200 lei/an.

5) Scutire pt pers ntreinut invalid din copilrie, care constituie 7200 lei/an. n scopul determ mr i categ scutirii, care urmeaz a fi acord lucrtorului, ultimul nu mai trziu de data, stab pt nceperea lucrului n calitate de angajat, treb s prez patronului o

Cerere priv acord scutirilor la imp pe venit reinut din salariu, anex la ea docum ce certific acest drept.

Dac pe parc anului fisc se schimb suma scutirilor la care are dreptul lucrtorul sau intervin modif n datele gen priv angajatul (num, cod fisc, domicil perman), acesta e oblig s prezinte patronului, n term de 10z de la data cnd a avut loc schimb, o nou Cerere,ce tre s con info ref numai la scutirile la care i s-a pstrat dreptul

Impozit veniturilor din salariu i pli efect n folos angajatului. Venituri obt de ctre angaj: *Salarii; *Sporuri la sal; *Prime; *Recompense; *Indemnizaii; *Ajut mat; *Onorarii; *Comisioane; *Anuiti

(pli regul ale sumelor de asig, ale pensiilor sau indemniz); *Dotaiile de stat, primele i premiile care nu sunt specif ca neimpozab; *Indemniz pt incap temp de mun prim din bug asig soc de stat; *Facilit acord de patron; *Alte achit(cu excep celor neimpozab). Venituri impozab - practic toate venit obt de salariat la loc de mun. Patron p jur, # individ, gospod rn (de fermier), precum i p fiz care folos fora de munc salariat.

Facilitate acord de patron - val bunurilor mat i nemat acord de ctre patron salariailor si, precum i efect n fav acestora a altor pli, ce nu in de ndepl obligaiunilor de serv a angajatului.

Facilit acord angajat de ctre patron: *Plile acord angajatului pt recuper ch personale(achit nvturii, tratam lui sau a unei rude a lui, ntrein copiilor salariat ntr-o instituie precol(colar), compens ch pt procur sau ntrein locuinei, automob, altor bun), precum i plile n fav lucrtorului, efect altor pers cu excep plilor n bug ASS i a primelor de asig oblig de stat. *anulat a datoriei salariat fa de patron;

* pltit suplim de patron la orice plat a salariatului pt locuina acord de ctre patr * dob, obt ca rezultat al depas ratei de baz (major/dimin cu o marj) stab de BNM n luna noiembrie a an ce precede anul fisc de gestiune la creditele pe TS,TM i TL, fa de Rdob calcul pt mprumuturile acord de ctre patron salariatului. *Ch patron pt darea propriet n folos salariat n scop pers Daca bun sunt propriet patron, n calc se iau ch acestuia, determin n % din baza valoric, pt fiec bun dat n folos, n func de categ de propriet: I0,0082%, II-0,0137%, III 0,0274%, IV 0,0548%, V 0,0822%, pt fiec zi de folosin.

n cazul n care bunurile nu sunt propriet patronului, facilit se va calcula reieind din chelt acestuia pt ob drept de folos asupra bunurilor, pt fiec zi de folos. *Vrsmint n fondurile de pensii, cu excep celor efect n fondurile de pensii calificate. Aprec venit impoz i calcul imp pe venit ce urm a fi reinut la sursa de plat se efect prin met calcul cumul de la ncep an fisc sau, n cazul cnd lucrt s-a angaj pe parcurs an fisc cur de la data angajrii. Aprec scutirilor acord lucrtorului, de asem se efect prin met calcul cumul din luna urm dup luna n care a fost depus cererea priv acord scutirilor. Nr de luni n anul fisc, pe parcurs crora lucrt se cons angaj, n scopul impozit, se determ:* n caz cnd lucrt e angajat din anul fisc prec - ncep cu luna ianuarie;

* n caz cnd lucrt s-a angajat pe parcurs an fisc - ncep cu luna urm dup luna n care el s-a angajat.

Luna pe parcurs creia lucrtorul se elib, se ia n consid la determ nr de luni n anul fisc pe parcurs crora lucrtorul este angajat. Scutirile la imp pe venit, rein din salariu (incl prime i faciliti), se acord la locul de munc de baz lucrtorilor rezideni ai RM. Locul de munc de baz se cons # (incl # individ i gospod rn (de fermier)), instituia, organiz la care, conf leg n vig, ce ine evid carnetului de munc al lucrt.

n scop determ venit impoz, a scutirilor, nr de luni de la ncep per de cnd lucrtorul se cons angajat, precum i calcul imp pe venit ce urm a fi rein la surs din plile salariale(incl prime, facilit etc.) patronul deschide pt fiec angajat al su Fia pers de evid a veniturilor sub form de salariu i alte pli efect de ctre patron n folos angajat pe anul gestion, precum i a IV reinut din aceste pli. Fia personal se complet de ctre patron anual de la ncep an fisc sau, n caz dac lucrtorul s-a angajat la serv pe parcursul an fisc- de la data angajrii.

Impozit veniturilor, altele dect plile salariale. In afar de venit ob la locul de munc de baz p fiz are drept s ob venituri i din alte surse(dobnzi, cret de cap, royalty, venit din chirie, acord divers serv a).

Impozitarea veniturilor din cretere de capital. P fiz pot ob acest tip de venit n cazurile cnd efect opera cu activele de capital (*Aciunile i alte titl de propriet n activit de ntreprinz; *Titluri de crean *Propriet privat nefolos n activit de ntreprinz, care e vnd la un pre ce dep baza ei valoric ajust *Terenurile;

*Opionul la procur sau vnz activelor de capital). Opera leg de activele de cap se ref la vnz, schimb sau alte forme de nstrin a activ de capital. Cret de capital se cons excedentul sumei ncasate n rezultatul vnzrii, schimbului sau altei forme de nstrinare(scoat din uz) a activ de cap n raport cu baza valoric a acestor active Pierdere de cap suportat n urma vnz, schimb sau altei forme de nstrin(scoatere din uz) a activ de cap se cons excedentul bazei valorice a acestor active n raport cu venitul obt. Baza valoric a activ de cap este suma achit de cetean pt procur lui sau suma ch suport de cetean pt crearea acestui activ de capital.

Baza val a activelor de cap se reduce cu mr uzurii, epuizrii sau altor modif fiz ale activelor de cap, care reduc preul lor de pia i se major cu mr recondiion sau altor modif fiz, care major preul lor de pia.

Baza valoric redus/major n acest mod se num baza valoric ajustat. Suma cret de cap n scopul impozit e egal cu 50% din suma excedentului creterii de cap recunosc peste niv oricror pierderi de cap suport pe parcursul anului fisc de gestiune. Acest tip de venit n RM se ntlnete mai des la vnz imob i a teren.

Pt p fiz sunt prevz facilit la vnz locuin de baz, deoar n cazul privatiz locuinei preul ei este stab de BIT. Deseori preul imobilului se subeval i n acest caz p fiz la vnz locuinei ar obt o cret de cap destul de mare, deoarece preul de pia al imobilului cu mult dep preul stabilit de Biroul de Inventariere Tehnica.

Conf art 41, Titl II al Cod Fisc, mr cret de cap, supus impunerii, pt orice locuin se mic cu 10 000 lei pt fiec din anii ce urm dup anul 1997, pe parcurs crora contribuab a fost posesorul acestei propriet i a folosit-o ca locuin de baz. Nu se permite deduc pierder de pe urma vnz/schimb propriet care a servit drept loc de bazVenitul impozabil ob din operaiunile cu activele de cap se include n venitul total la finele anului de gestiune pt a se calcula oblig fisc a contribuabilului n Declaraia pers fiz priv imp pe venit.

b) Reinerea imp pe ven din royalty i dobnzi. Dobnd, venit sub form de dobnd rep orice venit ob conf creanelor de orice fel (indif de modul ntocmirii), incl veniturile de la depunerile bn, veniturile ob n baza unui contr de leasing fin. Royalty (redeven) un venit ce rep o recompens regulat (plat), ob de la darea n folos a activelor nemat sau din dreptul de folos a acestora, precum i din drept de folos a res nat.

(onorariile sau alte venit pltite autorilor de cri, art pt dreptul de a le pub sau pt cedarea drept de autor a) Fiec pltitor de dobnzi i royalty e oblig s rein i s achite la bug ca parte a imp o sum egal cu: 15 % - din sumele dobnz i royalty, achit n folos p fiz rezid, cu excep # individ i a gospod r (de fermier);

!!!Nu se impozit: pn 1.01.2010 dobnzile p fiz rezidente (cu excep celor nregistr ntr-o form de organiz jur a activit de ntreprinz) de la depozit bancare, val mob corporative sub form de obligaiuni i VM care sunt instrum ale pieei monet (certif bc de depozit/cambiile bancare), precum i de la depunerile memb pe conturile de econ pers n asoc de econ i mprum ale ceten amplas pe terit RM; pn 1.01.2015 dob de la HVS

c) Impozitarea altor pli n folosul rezidentului. n toate cazurile achit de ctre ag econ n fav p fiz

(cu excep I i G) a veniturilor, urmeaz a fi reinut la sursa de plat un imp pe venit n mr de:

*5% de la toate procur de bun i serv de la p fiz. *15% din venit ndrept spre achit fondatorilor I i G, care au obt venituri din vnz m mari de 3 mln lei pe an i nr mediu scriptic de personal dep 9 pers; *15% din divid; *15% din plile ndrept spre achit p fiz, n form monet i nemonet, a cror sum nu este deductib n scopuri fisc i nu este calific ca venit impozab pt p fiz, incl patrimoniul transmis ctre p fiz cu titlu de donaie.

Reinerea final a imp pe ven: Cu 10% la sursa de plat se impoziteaz: *ctig de la aciunile de publicit *veniturile ob de ctre p fiz care nu desf activit de ntreprinz, de la transm n posesie sau folos (locaiune, arend, leasing etc.) a propriet mobiliare i imob; *ctig de la jocurile de noroc. Aceste venituri nu se includ n venitul brut al contribuab la prezentarea Declara pe venit i reinerea imp pe ven, n acest caz, este final.

La expir an fisc de gest ag ec sunt oblig s declare inspectoratului fisc terit veniturile i impoz pe venit reinut de la p fiz. Info respectiv se acumul pe contul personal al fiec contrib conf codului personal i servesc drept argumente pt urmrirea plilor fisc de ctre p fiz. Imp pe venit reinut la sursa de plat se recunoate totalm i se trece n contul impozit achit la prezent declaraiei pe venit de ctre p fiz.

Modalit de declarare a veniturilor de ctre p fiz. Met declarrii veniturilor este practicat n majorit rilor, unde se aplic met de globaliz veniturilor. Oblig de declar a venituri apare din cauz c exist mm surse de venit, iar pt fiec tip de venit se aplic dif cote n aceste cond, globaliznd veniturile la finele anului de gest i aplicnd cotele impoz pe venit stab de legisl, ob sit cnd contribuab tre s mai achite suplim imp pe venit, sau a efect o supraplat a impozitului. n RM prezentarea Declara cu priv la imp pe venit se efect din 1.01.98. Prin preved Cod Fisc s-a stab modalit impozit anuale a veniturilor cet, pstrnd la sursa de plat impozitarea preventiv lunar a salariului i a altor venit obt de ceteni. Reglement prevederilor priv declararea venituri de ctre p fiz se efect, titl II Imp pe ven, i de Instruciunea cu priv la prez de ctre p f a Declar cu priv la IV

Conf Cod Fisc dreptul de a prez Declara pe venit o au toi contrib, dar sunt oblig numai urm categ de ceteni:

1. p f rezidente(cet RM, cet str, apatrizii, incl memb soc i acionarii fond de inv) care au oblig priv achit imp

2. p fiz rezidente (ceteni al RM, cetenii str, apatrizii, incl memb soc i acionarii fond de inv), care nu au oblig de a achita IV, dar care pe parc anului fiscal: *obt venit impozabil din surse altele dect sal, care dep suma scutirii person de 7200lei/an; *obt venit impozabil sub form de sal, care dep 25 200 lei/an, cu excep p fiz care au ob un astfel de venit la un sing loc de munc; *obt venituri impozabile att sub form de sal, ct i din orice alte surse, a cror tot dep 25 200 lei/an; *intenion s-i schimb domicil perm din RM n alt ar.

( prez Declar pe ntreaga per a anului de gest ct a fost resident); *admin succesiunea propriet decedat

Declar p fiz cu priv la IV se prezint pn la 31 mart a an urmtor dup anul fiscal de gestiune. Legisl fisc prevede o procedur de restit a IV constatat ca supraplat, dar n caz n care contribuab a ndreptat impozit reinut i achitat n plus, spre achit datoriilor la alte impozite sau n contul achit IV pe per urm, impozit spre ramburs se micor cu sumele menion, iar spre restituire se ndreapt numai dif poz dintre sumele respective.

Impozitul pe bunurile imobiliare: Particularitile impunerii terenurilor: caracteristica general a impozitului pe elemente (obiect, subiect, cote, nlesniri, perioada fiscal, termen de plat), metode de calcul, perceperea impozitului. Particularitile impunerii cldirilor i construciilor: caracteristica general a impozitului pe elemente (obiect, subiect, cote, nlesniri, perioada fiscal, termen de plat), particularitile calculrii pentru persoanele fizice i juridice, perceperea impozitului.

Impozitul pe bunurile imobiliare. 1. IBI e reglem prin Titlul VI al Cod fisc. Acesta rep o plat obligatorie la buget de la valoarea bunurilor imobiliare. Subiecii impunerii: a) proprietarii bun imobiliare de pe terit RM;

b) deintorii drepturilor patrimoniale (de posesie, de gestiune, de admin operativ) asupra bun imobiliare de pe terit RM ce se afl n propriet pub a statului sau n proprietpub a unit admin-terit i arendaii care arendeaz un obiect al impunerii proprietate privat, dac contr de arend nu prevede altfel. Pt bun imob ale autorit pub i ale instit finanate de la bug de toate nivelurile, transmise n arend sau locaiune, sub ai impunerii snt arendaii Obiectul impozabil pt calcul impozitului pe bun imobiliare la ag ec snt Cldirile snt construciile destin crerii cond materiale ale muncii, satisf necesit soc-culturale a pop i pstrrii valorilor mater. Cldiri: blocurile seciilor de producie i bloc admin, secii i ateliere, cldirile gospodriilor silvice, depozite, magaz, grajduri, incubatoarele etc. Construcii creeaz cond de desf normal a procesului de producie, ndeplinind funcii tehnice, ce nu acion asupra obiectului muncii. - baraje, estacade, rezervuare, poduri, drumuri auto i ferov etc.

Obiectul impozabil pt calcul impozi pe bun imobiliare a pers fiz este costul proprietii imobiliare, a locuinelor privatizate, a construciilor i instalaiilor pe sectoarele pt vile, garaje.

Costul bun imobiliare impozabile se determ n modul stab de Guv, prin evaluarea i/sau reevaluarea acestor bunuri n baza doc de eviden contabil - pt pers jur i n baza doc care se pstreaz n arhivele organelor cadastrale ori n baza rezultatelor examinrii obiectelor - pt pers fiz. Baza impoz e valoarea acestor bunuri.Cota maxim a impozitului cota ad valorem n procente din baza impozabil a bun imobiliare, stab prin titlul VI al Cod fisc, care poate s difere de cota concret a impozitului.

Cota concret a impoz cota ad valorem n % din baza impozabil a bun imobiliare, stab de ctre autoritatea reprezentativ a administraiei pub locale la adopt bugetului unitii admin-terit respective i nu poate fi mai joas de 50% din cota maxim. Determinarea impozitului pe bunurile imobiliare ale persoanelor juridice. IBI se calcul prin aplicarea cotei impozitului la valoarea medie anual a bunurilor imobiliare impozabile.

IBI ale p jur (cu excepia cooperativelor de construcie a locuinelor i a cooperat de construcie a garajelor) i

# individuale se stab n proporie de pn la 0,1 la sut din valoarea de bilan a cldirilor i construciilor.

# productoare de mat prim agricol se scutesc de IBI pt bun imobiliare folos la ob produciei agricole.Determinarea impozitului pe bunurile imobiliare ale persoanelor fizice. Pt pers fiz, care nu practic activit de ntreprinztor, calcul sumelor anuale a IBI pe care le au n proprietate i perfectarea avizelor de plat la impozitul dat se efect de ctre Serviciul de colectare a impozitelor cu particip organului fiscal teritorial.

Se supun impozitrii att bun imobil nreg n organele cadastrale, ct i cele nenreg. Bun imobil aflate n construcie (nefinaliz) gr de finisare a crora este mm de 80%, rmase nefinisate timp de 5 ani dup nceputul lucrrilor de constr constit obiecte de impozitare. La calcul IBI, ca baz impozabil se aplic costul apreciat de organele cadastrale teritoriale. Cota maxim a impoz constit 0,25% din baza impozabil a bun imobiliare. Cota concret a IBI se stab anual de ctre autoritatea reprezentativ a admin pub locale i nu poate fi m joas de 0,02% din baza impozabil a bun imobiliare. *Autoritatea reprezentativ a admin pub locale, inclusiv din localit ce fac parte din componena municip Chiinu, cu excepia mun Chiinu, stab cota concret a IBI n mr ce va asig major oblig fiscale n medie cu 10% fa de anul precedent. *n municip Chiinu, cu excepia localit din compon acestuia, cota concret a IBI se stab de 0,02% din baza impozabil a bun imobiliare.

*mun Balti si Chis. n cazul n care suprafaa total a bunului imobiliar (locuin, construcie principal) dep 100 m2 inclusiv, cota concret IBI se major astfel: 100 m2 la 200 m2 - de 3 ori; - peste 200 m2 - de 28 de ori.

*Pt localitile rurale cota este stab de 0,1% din baza impozabil a bun imobil.

Cota dat e stab pt suprafaa construciei principale, care nu dep 100 m , inclusiv. Daca depaseste

cota concret a IBI se major: De la 100 m la 150 m, inclusiv de 1,5 ori;

De la 150 m la 200 m. inclusiv - de 2 ori; De la 200 m la 300 m, inclusiv - de 10 ori; Peste 300 m - de 15 ori

Construcie principal - construcia nregistr cu drept de proprietate a pers fiz, care este utilizat ca locuin i nu este antrenat n activit de ntreprinztor. Serviciul de colect a impoz perfecteaz i nmn avizele de plat cel trziu cu 60 zile pn la expirarea I-ui termen de plat a impozitului, adic anual pn la data de 15 iunie.Sub impunerii achit impoz n bugetul unitii admin-terit respective n pri egale cel trziu 15 aug i 15 oct ale anului fiscal n curs. n caz achitrii sumei integrale a impoz pn la data de 30 iun a anului respectiv, subiecii impunerii benefic de drept la o reducere cu 15% a sumei impozit ce urm a fi achitat. n caz neachit la termen a impoz datorat statului, mod de calc i aplic penalit i amenz e identic celui aplicat p jur.

Determin impozit pe bun imobil (terenuri, loturi de pmnt) ale persoanelor juridice.

Contribuabili ai impozit funciar- deintorii de terenuri, care au primit pmnt n proprietate, posesiune i beneficiere pt organizaiile product agricole, agro-industriale, gospodr auxiliare, ntovririle pomicole i legumicole, amplas i exploatarea construciilor, construcia magistralelor de circulaie i alte scopuri.

Determin sumei IF se efect n func de categ terenurilor,destinaia lor,evaluarea lor i cotele impozitului.

IF se calcul separat pe fiec tip de teren: cota impoz *supraf, determin n unit de msur pt care sunt stab cotele. nsumnd toate impoz astfel calcul, ob suma anual a IF, care se ealoneaz n mr egale pe termene de plat.

Astfel sunt stabilite urmtoarele cote: I. Pentru terenurile din extravilan:a. destin industriei transporturilor, telecomunicaiilor i cu o alt destinaie special pe care sunt amplas construcii si instalaii, cariere si alte obiecte, care duc la distrugerea terenurilor n urma activit de producie se impozit cu cota concret pn la 350 lei /ha; b. Terenurile din categ menion, pe care temporar nu sunt amplas construcii i instalaii se impoziteaz cu cota concret pn la - 70 lei /ha. II. Pt terenurile agricole: toat ter 1.5, 110 / pasuni si finite 0.75, 55/ obiecte acvatice 115. III. Pentru terenurile de intravilan:

P jur i fiz, care sunt subieci ai activit de ntreprinztor, cu excep gospod rneti, calcul de sine stttor suma impoz funciar i prezint organelor Serv Fiscal (SF) calculul impozit funciar pn la 1 iulie curent.

*Calcul impozitului funciar i ntocm avizelor de plat pt gospodriile rneti se efect de ctre serviciile de colectare a impozitelor i taxelor locale ale primriilor, n bugetul crora se vars impozitul, cu particip org fiscale terit. Avizele de plat a impozit funciar se nmneaz conductorului sau unuia din membrii gospodriei rneti de ctre primria unitii admin-terit respective cel trziu cu 60z nainte de expir I-ui termen de plat *n conf cu prev din Lege, p jur i fiz care practic activit de ntreprinz urmeaz s achite IF n bug unitii admin-terit respective, n pri egale, nu mai trziu de 15 aug si 15 oct a an fiscal n curs

Determinarea impozitului pe bunurile imobiliare(terenuri, loturi de pmnt) ale persoanelor fizice.P fiz care nu desf activit de ntreprinz, precum i pt gospod rneti, calcul impozitului se efect de ctre serviciile de colectare a impozit i taxelor locale ale primriilor cu particip organ fiscale de stat teritoriale.

Avizele de plat se nmneaz de ctre perceptorii fiscali cel trziu cu 60 de zile pn la expirarea I-ui termen de plat a impozitelor date, adic anual pn la data de 15 iunie... ........Pentru puni: Pltitori al impozit funciar fa de stat pt punile i fineile aflate n admin primriei n cazurile n care aceste terenuri se repartizeaz n folosina pers jur i fiz sunt nsui pers menion.

*Impoz funciar pt puni se calcul proporional cu suprafaa de teren ce revine unui cap de vit convenional, n depend de cota impozit funciar pt acest teren. Consil primriei adopt decizia priv repartiz punilor.

Dup perfectarea deciziei consiliului primriei i a listei la aceasta decizie, fiec pers nominaliz n lista urmeaz s confirme prin semntura voina de a se folosi de puni, prin aceasta fiind confirmat faptul c el a devenit subiect al impozitrii. Lista n cauz este prezentat perceptorului din primria respectiv pt a fi efect calcul Pentru fnee. Perceperea de la pers a impoz pt folos fneelor se efec n baza Deciziei primriei priv repartiz fneelor, iar mr impoz se calcul n depend de supraf terenului repartizat fiec pers i cota impoz pe acest teren.

nlesnirile la plata impozitului pe bunurile imobiliare. 1) De impozitul pe bunurile imobiliare snt scutii:a) autorit publice i instituiile finanate de la bug de toate nivelurile; b) soc orbilor, surzilor i invalizilor i # create pt realiz scopurilor statutare ale acestor soc; c) # penitenciarelor; d) Centrul Republican Experimental pt Protezare, Ortopedie i Reabilitare al Min Muncii, Proteciei Soc i Familiei; e) obiectivele de protecie civil; f) organiz religioase- pt bun imobil destin riturilor de cult; g) misiunile diplomatice; h) pers de vrst pensionar, invalizii de gr I i II, invalizii din copilrie, invalizii de gr III (participani la aciunile de lupt pt aprarea integritii terit i independenei RM, participani la aciunile de lupt din Afganistan, particip la lichidarea consecinelor avariei de la Cernobl), precum i pers supuse represiunilor i ulterior reabilitate);

m) instituiile medico-sanitare publice finanate din fondurile asig oblig de asist medical; n) Comp Na de Asig n Medicin i ageniile ei teritoriale; o) BNM; p) proprietarii sau deintorii bunurilor rechiziionate

r) pers fizice deintoare de case de locuit sau alte ncperi de locuit (folos ca locuin de baz) n locaiune ce se afl n propriet public a statului sau n propriet public a unitilor admin-terit.

2) Categ de pers indicate la alin.(1) lit.h)-l) beneficiaz de scutire la plata imp pe bun imobil pt terenurile pe care e amplas fondul de locuine, pt loturile de pe lng locul de trai, precum i pt bun imobil de pe acestea n lim costului imobilului-domiciliu de pn la 30 mii lei

3) n cazul n care dreptul la scutire de impozit pe bun imobil apare pe parcursul an fiscal, recalcul impozit se efect, ncepnd cu luna din care pers are dreptul la aceast scutire. n municip Chiinu i Bli, cu excepia oraelor i satelor (comunelor) din compon acestora, recalcul impozit se efect de ctre inspect fisc de stat terit.

4) De impoz pe bunurile imobiliare (terenuri, loturi de pmnt) snt scutii proprietarii i beneficiarii ale cror terenuri i loturi de pmnt: a) snt ocupate de rezervaii, parcuri dendrologice i naion, grdini botanice;

c) snt folos de organizaiile tiinifice i instituiile de cercet tiinifice cu profil agricol i silvic n scopuri tiinifice i instructive; e) snt ocupate de instituiile de cultur, de art, de nvmnt, de ocrotire a sntii; de complexele sportive i de agrement , precum i de monum naturii, istoriei i culturii, a cror finanare se face de la bug de stat sau din contul mij sindicatelor; f) snt atribuite cilor ferate, drum auto publice, porturilor fluv i pistelor de decolare; zonelor frontierei de stat; Autorit deliberative i reprezentative ale admin pub locale de niv I i II snt n drept s acorde p fiz i jur scutiri sau amnri la plata IBI n lim defalcrilor de la acest impozit n bug respective, conf normelor procentuale aprob de autorit admin pub loc de niv II pe an fiscal respectiv: a) calam nat, incendiu, n urma crora bun imobil, semnt i planta au fost distruse. b) atribuire a terenurilor pt evacuarea # cu impact neg asupra med nconj. c) boal ndelung, deces al propriet bun imobil

Impozitele indirecte: Taxa pe valoare adugat: nregistrarea subiecilor impozabili, livrrile impozabile i scutite de TVA, modul de calculare a obligaiei fiscale a TVA, determinarea TVA la operaiunile de import-export, modul de restituire a TVA din buget, prezentarea declaraiei fiscale cu privire la TVA, stingerea obligaiei fiscale a TVA. Accizele: obiectul impunerii i cotele accizelor, metoda de calcul a accizelor i termenul de achitare, sistemul de marcare cu timbrul de acciz, modul de declarare a accizelor i termenul de prezentare a declaraiei, modul de restituire a accizelor din buget. Taxele vamale: caracteristica general, tipuri de taxe vamale, metode de determinare a valorii mrfurilor n vam i de calcul a taxelor vamale.

TVA a fost instituit n RM la 01.01.1992, nlocuind impoz pe circulaia mrf. TVA este un impoz indir, general de stat, care reprez o form de colectare la bug a unei pri a valorii mrf livrate, serv prestate care snt supuse impozitrii pe terit RM, precum i a unei pri din val mrf, serv impozabile importate n RM

Pltitori ai T.V.A: 1. p fiz i jur care sunt nregistrate sau tre s fie nregistrate ca pltitori de T.V.A.

2. p fiz i jur care import mrf, cu excepia p fiz care import mrf de uz sau consum personal,

valoarea crora nu depete limitele stab de bugetul de stat pe anul fiscal respectiv.

3. p fiz i jur care import servicii considerate ca livrri impozabile efectuate de pers menionate.

Obiectele impozabile: 1. livrarea de ctre subiecii impozabili a mrf i serv, care reprez rezultatul activit de ntreprinztor n RM. 2. importul mrf i serv n RM, cu excepia mrf de uz sau consum personal imp de p fiz, a cror valoare nu dep lim stab n legea bug pe an respectiv;

Cotele TVA sunt stab de Cod Fisc: *cota standard n mr de 20% din valoarea impozabil a mrf i serv importate i a livrrilor efectuate pe terit RM; *cota redus n mr de 8%:(*la pine i prod de panificaie, la laptele i prod lactate livrate pe terit RM; *la importul sau livr pe terit rii a zahrului din sfecla de zah; *la medicamente; * vat, tifon i alte articole similare pt vnzarea cu amnuntul; *preparate chimice pt utilizri fotografice; *dezinfectani, ambalai pt vnzarea cu amnuntul; *articole de uz casnic cum ar fi erveele, hrtie igienic, fee de mas, lenjerie de pat, .a;

*Cota redus n mrime de 5 % la gaz nat i gaz lichefiate importate sau livrate pe ter RM.

*Cota zero:*mrf i serv pt export i toate tip de transporturi internaionale de mrf i pasageri, precum i serviciile operatorului aeroport de comercializ a biletelor, de deserv a aeronavelor, .a.

*energia electric pt populaiei; *energia termic i apa cald destinate populaiei;

*importul i/sau livrarea pe terit RM a mrf i serv destinate folosinei oficiale a misiunilor diplomatice; *Mrf (serv) livrate n ZEL din afara terit vamal al RM, livrate din ZEL n afara terit vamal al RM, livrate n interiorul ZEL, precum i cele livrate ntre rezidenii diferitelor ZEL ale RM. Mrf livrate din ZEL pe restul terit vamal al RM se impun cu TVA conf legisl fiscale. *Alte livrri specificate de art 104 al Codului Fiscal.

nregistrarea subiectului impozabil cu TVA

-Conf CF subiectul care desf o activit de ntreprinz, cu excepia autorit publice, instituiilor pub, inst medico-sanitare i deintorilor patentei de ntreprinz, este oblig s se nreg ca contribuabil al TVA, dac el a efect ntro per de 12luni consecutive livrri de mrf i serv n sum ce dep 300000 lei cu excep livr scut de TVA

-Sub care benef de serv de import a cror valoare, fiind adugat la val livrrilor de mrf, serv, efectuate pe parcursul oricror 12luni consecutive, dep 300000lei, atunci el este oblig s se nreg ca contribuabil al TVA

-Sub care desf activit de ntreprinz are dreptul s se nreg n calit de contribuabil al TVA dac el, ntro per de 12luni consecutive, a efect livr impozabile de mrf, serv (cu excep celor de import) n ce dep 100000lei, cu cond c achitarea pt aceste livrri