Prefa

Fenomenul evaziunii fiscale este unul complex care afecteazcapa citatea statului de a se finan a i, pe cale de consecin , poate produce importante perturb ri de ordin macro economic. În aceste condi ii, interesul cu privire la fenomen este partajat între exper iiîn tiin ele economice i cei în tiin e juridice.

Din punct de vedere juridic evaziunea fiscal intereseaz , pe de o parte, dreptul financiar i dreptul fiscal iar, pe de alt parte, drep-tul penal, cât vreme evaziunea fiscal reprezint o conduit incri-minat .

Lucrarea Infrac iunile de evaziune fiscal realizat de Bogdan Vîrjan abordeaz tema din perspectiva dreptului penal, f r a ignora îns perspectiva finan ist i chiar pe cea economic , deoa rece com-plexitatea subiectului necesit o abordare interdisci pli nar , cel pu indin punct de vedere conceptual.

Interesul realiz rii unei cercet ri tiin ifice pe tema evaziu nii fiscale este legat de mai multe aspecte. A a cum am men ionat ante-rior este vorba de un subiect complex i multidisciplinar. Cel mai frecvent el a fost îns analizat din perspective pur economice, astfel încât cele mai multe lucr ri pe tema evaziunii fiscale se reg sesc în doctrina economic , atât la autori români, cât i la autori str ini. Din punct de vedere juridic, în doctrina român cel pu in, tema a fost mai frecvent abordat din perspectiva dreptului finan ciar i fiscal. În aceste condi ii, o cercetare monografic din per spec tiva dreptului penal nu poate fi lipsit de interes.

Interesul unei cercet ri pe tema infrac iunilor de evaziune fis calmai poate fi justificat i prin aceea c , în aceast materie, frec ventele modific ri de ordin legislativ, precum i practica judiciar aflatîntr-o continu diversificare impun o analiz mereu actua lizat .

Contribu ia original pe care lucrarea o aduce în cercetarea temei prive te mai multe aspecte. Este de subliniat, în acest sens, în pri mul rând, spiritul critic manifestat, atât cu privire la unele opinii doctrinare, cât i cu privire la unele caren e legislative sau la apli ca-rea gre it , în practic , a unor dispozi ii legale.

XIV Infrac iunile de evaziune fi scal

Astfel, se subliniaz c sus inerea în doctrin a existen ei unei evaziuni fiscale legale (sau licite) este f r suport logic din moment ce a sustrage înseamn „a- i însu i un lucru ce apar ine altei per-soane”, iar evaziune înseamn „sustragere de la obliga iile fiscale”. În acela i sens se arat c în condi iile în care valorificarea por ti elorlegisla iei fiscale nu contravine dispozi iilor acesteia, înseamn c o astfel de ac iune este permis de legiuitor, deci, în aceste situa ii nu se justific folosirea no iunii de evaziune fiscal .

Este criticat modul în care legiuitorul a optat pentru structura incri min rii în sensul c , în cuprinsul legii, sunt prev zute, mai întâi, infrac iunile conexe infrac iunilor de evaziune fiscal i, abia dupaceea, infrac iunile de evaziune fiscal propriu-zise. Este remarcat i un dezechilibru între cele dou categorii: în timp ce infrac iuni-

lor de evaziune fiscal le este rezervat un singur articol, respectiv art. 9, pentru infrac iunile conexe sunt alocate ase arti cole (art. 3-8) din cele 16 articole, câte are legea în total.

Se apreciaz c legiuitorul ar fi trebuit ca, dincolo de simpla incriminare, s insiste i pe stabilirea unor m suri adecvate de pre-ve nire a unor fapte de evaziune fiscal . În acela i timp se considerc ar fi fost indicat ca i m surile de combatere a unor fapte de eva-ziune fiscal care prezint un pericol mai sc zut decât infrac iuniles - i g seasc reglementarea în cadrul aceluia i act nor mativ, altfel spus, contraven iile în domeniu ar fi trebuit s coexiste cu infrac i-unile, în acela i act normativ.

Lucrarea pune sub semnul întreb rii rela iile existente între infrac iunea de împiedicare a efectu rii verific rilor financiare, fis-cale sau vamale i unele dispozi ii ale Codului de procedur fis cal .Astfel, se consider regretabil faptul c textul din art. 57 Cod de procedur fiscal face referire doar la dreptul persoanelor fizice de a refuza intrarea în domiciliu sau re edin . Rezult , per a con trario,c persoanele juridice nu au dreptul de a refuza intrarea organelor de control în sediul lor sau la punctul de lucru, organele de control neavând astfel nevoie s solicite autorizarea instan ei de judecatpentru a p trunde în aceste spa ii. Mai mult decât atât, din textele de lege rezult c nici persoanele fizice nu au dreptul s refuze intrarea organelor de control în spa ii care nu pot fi consi derate „domiciliu” sau „re edin ”. Autorul consider c se impune modificarea art. 57

Prefa XV

din Codul de procedur fiscal în sensul includerii i a sediului per-soanei juridice, precum i a locului unde o persoan î i desf oaractivitatea profesional , în categoria locu rilor unde organele fiscale au nevoie de autorizarea prealabil a instan ei de judecat pentru a p trunde, în cazul în care se lovesc de un refuz din partea contribu-abilului.

Este criticat , de asemenea, denumirea de „Cauze de nepedep-sire i cauze de reducere a pedepselor” folosit de legiuitor în cazul Capitolului III din Legea nr. 241/2005. Autorul precizeaz clegiuitorul ar fi putut s foloseasc aceast denumire doar pentru art. 10 din lege, dar în niciun caz pentru art. 11 i 12, care nu au nicio leg tur cu vreo cauz de nepedepsire sau de reducere a pedep sei. Astfel, art. 11 prevede obligativitatea lu rii m surilor asi gur toriiîn cadrul procesului penal care are ca obiect una din infrac iunileprev zute de Legea nr. 241/2005, iar art. 12 reglemen teaz un caz de incapacitate de a exercita profesia de comerciant, sau de a ocupa o func ie în cadrul unei societ i comerciale, în cazul persoanelor care au fost condamnate pentru infrac iunile prev zute de Legea nr. 241/2005.

Toate observa iile critice sunt valorificate într-un set consistent de propuneri pe care autorul le prezint în mod sintetic în finalul lucr rii. Pe lâng unele elemente teoretice extrem de interesante ipertinente ale analizei, aceste propuneri reprezint o valoroas con-tribu ie pe care lucrarea o aduce în domeniul aplicativ al temei cer-cetate.

Clarific rile de ordin conceptual, pe de o parte, observa iile cri-tice pertinente i propunerile de lege ferenda, formulate în plan prac tic, pe de alt parte, reprezint cu certitudine o contribu ie valo-roas , atât din punct de vedere teoretic, cât i din punct de vedere aplicativ, la dezvoltarea temei cercetate. De aceea sunt con vins clucrarea domnului Bogdan Vîrjan Infrac iunile de evazi une fiscalva deveni un element de referin în materie.

Prof. univ. dr. Valerian Cioclei