Închiderea anului fiscal: proactivitate în fața schimbării · dobanzi leasing financiar cum se...

Închiderea anului fiscal:Proactivitate în fața schimbării

București, 7 februarie 2018

© 2018. For information, contact Deloitte Romania2

Aspecte de interes la calculul impozitului pe profit

Anul fiscal modificat – ce trebuie să știm?

Plăți anticipate: avantaje / dezavantaje

Cheltuieli cu servicii: lipsa documentării - tranzacții artificiale?

Inventarierea anuală și pierderi legate de stocuri

Deductibilitatea dobânzilor: reguli și spețe practice

Mijloacele fixe: clasificare, amortizare și casare

Provizioane sau cheltuieli angajate?

Pierderile din creanțe

Corectarea erorilor contabile

Impozitarea rezervelor din reevaluare

Distribuția de dividende

Obligații privind impozitul cu reținere la sursă

Venituri neimpozabile – cheltuieli aferente?

Agendă


Noutăți legislative ale anului 2018 cu impact fiscal

Transpunerea în legislația fiscală a Directivei Europene de combatere a evaziunii fiscale (ATAD)

Impozitul pe venitul microîntreprinderilor

Plata defalcată a TVA

Frauda de TVA

Soluții pentru îndeplinirea obligațiilor TVA

Jurisprundența CJUE

Înlocuirea caselor de marcat - obligații și termene de implementare

Agendă

© 2018. For information, contact Deloitte Romania 4

Aspecte de interes la calculul de impozit pe profit


Aspecte de calcul si declarare

Regula generală

Calcul, declarare și plată impozit pe profit anual – 26 martie 2018

Excepții de la regula generală

An fiscal modificat

Sistem plăți anticipate

Impozit venituri microintreprinderi

Completare registru evidență fiscală – electronic sau fizic

Termen de prescripție impozit pe profit – 5 ani și 6 luni – începând cu 2016


An fiscal modificat

Aspecte de calcul și declarare

Termen de notificare modificare an fiscal

15 zile de la data începerii anului fiscal modificat

Depunere formular 014

Termen depunere declarații 100 și 101 modificate corespunzător

Primul an fiscal modificat - include perioada 1 ianuarie – data de începere a noului an fiscal

Doar dacă an fiscal ≠ an calendaristic

2017! - Reguli schimbare/revenire la an calendaristic


Plăți anticipate


Reguli generale

Plățile anticipate – ¼ * impozitul pe profit an precedent, actualizat cu IPC! Rectificare impozit an precedent

Declararea și plata - 25 a lunii următoare trimestrului

Excepție: trimestrul IV – decembrie 2017

Termen de depunere declarație anuală : 26 martie 2018 – regularizare impozit

Condiții Opțiunea este obligatorie pentru cel puțin 2 ani fiscali consecutivi

Intrarea/ieșirea din sistem

La inceputul anului fiscal - declarație la 31 ianuarie

Acest sistem nu poate fi aplicat dacă în anul precedent s-a înregistrat:

• Pierdere fiscală;

• Inactivitate temporară / nedesfășurare activități economice înregistrate la registrul comerțului;

• Societatea a fost plătitoare de impozit pe veniturile microîntreprinderilor;

• Nou-înființati (excepție: reorganizări).

IPC 2018?%


Plăți anticipate


Predictibilitate cash flow

• Tranșele de impozit pe profit datorate peparcursul anului vor fi aceleași

Simplificare proces calcul trimestrial

• Calculul de impozit pe profit în baza veniturilor / cheltuielilor înregistrate nu s-ar mai efectuatrimestrial, ci doar anual

Opțiunea trebuie menținută pe cel puțin 2 anifiscali consecutivi

Posibil impact la sfârșitul anului financiar

• Dacă activitatea este în creștere => cash-flow;

• Dacă activitatea este în scădere => impozit de recuperat

Avantaje

Dezavantaje


Aspecte legislative

Cheltuieli cu serviciile

Regula generală de deductibilitate: În scopul desfășurăriiactivității economice

Începând cu 2016

Regula generală de

deductibilitate: În

scopul realizării de

venituri impozabile

Înainte de 2016

Tranzacții artificiale transfrontaliere.

! SERVICII INTRAGRUP (Norme art. 11) -> trebuiesă fie prestate în fapt

Prevedere specifică:

Existenta unui contract;

Justificarea:

• Necesității prestării – beneficiul

adus societății;

• prestării efective – documente

justificative.

Prevedere specifică:

CHELTUIELI CU SERVICIILE


Aspecte întâlnite în inspecțiile fiscale

Cheltuieli cu serviciile

Necesitatea prestării serviciilor

Lipsa documentelor justificative

Reîncadrarea tipului de cheltuială

Documente justificative incomplete

• Contracte și facturi;

• Validitate contract;

• Evidență privind prestarea serviciilor (ex. rapoarte de activitate, prezentări etc.);

• Documente suport pentru facturi (rate orare).

• Lipsă semnătură / dată etc.;

• Lipsă documente în original (doar copie);

• Lipsa parte contractuala locala;

• Informații necorelate documente (ex. factură vs. contract).

• Demonstrare beneficiu (ex. rezultatele obținute – studii, calcule etc.).

• Dublare

• Cheltuieli cu serviciile vs. Redevențe -> know-how vs. servicii

• Implicații impozit nerezidenți


Tipuri de pierderi

Inventarierea anuală

Pierderi de inventar

Pierderi tehnologice

Perisabilități


Cheltuieli stocuri constatate lipsă din gestiune, neimputabile – deductibile în următoarele cazuri:

Distruse – calamități naturale / alte cauze de forță majoră

Existență contracte de asigurare

Stocuri degradate calitativ + Dovada distrugere

Produse expirate, potrivit legii

Legislație aplicabilă

Compensare produse confundabile

Lipsă listă produse confundabile;

Criterii neconforme cu legea – ex: culoare, model, dimensiuni,etc.

Bunuri imputabile

Personal

Firma pază

Firma transport

Interpretare autorități

Bunuri asigurate

Risc specific Recuperare pagubă

Pierderi de inventar

Cheltuieli cu stocurile și pierderi de inventar




Cheltuieli deductibile: limita normă de consum proprie -> fabricare produs / prestare serviciu

Lipsă normă proprie consum

Posibile cauze acceptate: abateri de calitate / cantitate materie prima, functionare a utilajelor si erori umane (de ex. flux salariati, prototipuri, produse, utilaje noi)

Consum ridicat de materii prime în funcție de context economic / comenzi depășire normă nejustificată


Pierderi tehnologice


Cheltuieli deductibile potrivit legii: scăzăminte, perisabilități, pierderi din manipulare / depozitare

Depășire limite prevăzute de lege

! Ordin perisabilități

Lipsă documente justificative caracter perisabil scăzămintele în timpul transportului, manipulării, depozitării şi desfacerii;determinate de procese natural (uscare, evaporare, fermentare).




Perisabilități


Deductibilitatea dobânzilorPrevederi legislative 2017

Nivelul dobânzii – cheltuielipermanent nedeductibile

Credite / împrumuturi > 1 an, fără dobandă - includere în calcul grad de îndatorare

Prelungire peste un an credite / împrumuturi < 1 an – recalculare impozit pe profit- perioadă anterioară prelungirii

Dobânzi - active cu ciclu lung de fabricație – nu se aplică limitarile de deductibilitate

• Împrumuturi în lei – rata de referință BNR;

• Împrumuturi în valută – 4%;

Grad de îndatorare –cheltuieli nedeductibilereportabile

• Împrumuturi pe termen lung (>1 an);

• Grad de îndatorare: pozitiv, < 3


FORMULAR 101

Cheltuieli reportate din perioadele

anterioare

Rd. 15Rd. 30

Rd. 31

Nu sunt reportatepentru perioadele

următoareReportate pentru

perioada următoare

GRAD DE ÎNDATORARE

GRAD DE ÎNDATORARE

Rd. 12

NIVEL RATĂDE DOBÂNDĂ

Declarare în D101

Deductibilitatea dobânzilor


Limitare cheltuieli dobanzi – “cash-pooling”, linii de credit

Institutii de credit specializate?

Calcul grad de indatorare – imprumuturi de la institutii bancare?

Dobanzi leasing financiar

Cum se aplica limita dobanzii (ultima luna/ trimestru)

Rata de dobanda: Deductibilitate vs preturi de transfer

Deductibilitatea dobanzilorAspecte practice


Reincadrarea formei unei tranzactii de imprumut

Deductibilitatea dobanzilor

Risc: Reclasificarea imprumutului ca aport la capitalul social

Circumstante: Societatea nu a restituit suma imprumutata (conversie principal + dobanzi)

Aspecte care ar trebui analizate:

Forma contractuala

• Consecventa forma contractuala – natura tranzactiei (denumire contract)

• Includerea unor elemente precum: perioada de creditare, rata dobanzii si modul de calcul;durata imprumutului; data rambursarii

• Includerea obligatiei debitorului de a rambursa sumele imprumutate

Disponibilitatea fluxurilor de numerar necesare pentru plata dobanzii & a principalului

Clauze tipice unui actionar vs. creditor → rambursarea / nivelul ratei de dobanda dependente

de inregistrarea unui anumit grad de profitabilitate


Reguli privind amortizarea fiscală

Mijloace fixe

Mijloc fix amortizabil (condiții cumulative)

• Deținut și utilizat în producția, livrarea de bunuri sau în prestarea de servicii, pentru a fi închiriat terților sau în scopuri administrative

• Valoare fiscală > 2.500 lei

• Durata normală de utilizare > 1 an

Active amortizabile fiscal

• Investiții mijloace fixe închiriate – perioadă contract / durată de utilizare

• Amenajări terenuri - 10 ani

• Programe informatice – liniar / degresiv 3 ani

• Cheltuieli de constituire – 5 ani

• Autovehicule > 1.500 lei / lună – nedeductibil

• Licențe – perioada contractului sau durata de utilizare

Amortizarefiscalărd. 11 -deducere

Amortizarecontabilărd. 28 –cheltuialănedeductibilă

D101



Mijloace fixe

Amortizareaccelerată

Amortizareîn loturi/

seturi

Mijloace fixe aflate în conservare

Active biologice

Ambalajecare circulă

Active carenu seamortizează



Mijloace fixe

Înlocuire părți componente - Exemplu

• Valoare inițială mijloc fix: 1.000 lei;

• Durată de amortizare: 5 ani;

• După 2 ani, înlocuire parte componentă având valoare inițială de 100 lei cu piesă nouă în valoare de 200 lei.

- 100 lei

+ 200 lei

Valoare rămasă piesă după 2 ani = 60 lei => cheltuiala deductibila

Amortizare fiscală/ an = 200 lei

Valoare ramasă de amortizat după 2 ani = 600 lei



Mijloace fixe

Amortizare

• Perioadă diferită de cea din Catalogul Mijloacelor Fixe

• Parcare: amenajare de teren vs. mijloc fix distinct

• Contract leasing financiar – Amenajare pe perioada contractului vs. DuratăCatalog Mijloace Fixe

• Lipsă documente costuri capitalizate (ex. instalare, transport)

Reparații vs. Îmbunătățiri• Cheltuială curentă vs. Deducere prin amortizare

• Investiții la mijloace fixe amortizate complet


Scoaterea din gestiune a mijloacelor fixe

Mijloace fixe

Vânzare Deducere valoare amortizare fiscală ramasă Cheltuială nedeductibilă amortizare contabilă ramasă

Casare conform Cod Fiscal

Scoatere din funcțiune a mijloacelor fixe incomplet amortizate, urmată de dezmembrarea și valorificarea părților componente rezultate prin: vânzare / folosire în activitatea curentă - documente justificative!

Scoatere din gestiune fără valorificare• Valoare fiscală ramasă - nu se acordă deducere• Amortizare contabilă rămasă - cheltuială nedeductibilă

Mijloace fixe degradate calitativ și distruse oportunitate

D 101

Valoare contabilărămasă: rd. 28 –nedeductibil

Valoare fiscală rămasă: rd. 11 - deducere



Mijloace fixe

Casare• Lipsă documente justificative distrugere

• Lipsă valorificare

Scoatere din gestiuneautoturisme

• Limitare deductibilitate: 1500 RON/lună * nr. luni rămase


Tratament fiscal

Provizioane vs. cheltuieli angajate

Provizion 30% deductibil

• Neincasat într-o perioadă > 270 zile de la data scadenței

• Nu este garantat • Datorat de o persoana

neafiliatăProvizion 100% deductibil

• Procedura de faliment deschisă la nivelul creditorului persoană juridică – hotarare judecătorească

• Nu este garantat • Datorat de o persoana neafiliată

! Ajustări pentru deprecierea altor creanțe -deductibile -> creanță născută după 1 ianuarie 2016

Cheltuieli angajate – deductibile

! justificare cu documente

D101

Rd. 29 – cheltuielinedeductibile

Rd. 14 – deducericondiții indeplinite


• Valorificate prin vânzare – 30% din valoarea creanțelor înstrăinate

DEDUCTIBILE

• Pentru partea acoperită de un provizion fiscal deductibil (i.e., 30%/ 100%)

• Plan de reorganizare admis și confirmat printr-o sentință judecătorească

• Procedura de faliment închisă pe baza hotărârii judecătorești

• Debitorul a fost dizolvat sau lichidat

• Debitorul înregistrează dificultăți financiare – este afectat întreg patrimoniul

• Au fost încheiate contracte de asigurare

• Debitorul a decedat, creanța nu poate fi recuperată de la moștenitori

Scoaterea din evidență a creanțelor neîncasate

Pierderi din creanțe


Ajustări și corecții

Corectare erori contabile

Ajustări de preț

Corectare amortizare fiscală?

Tratament contabil

Erori semnificative – corectarea rezultatului reportat (117)

Erori nesemnificative – corectarea rezultatului curent (121)

Tratament fiscal

Erori semnificative – corectarea rezultatului fiscal precedent (117) + depunere declarație rectificativă D101

!Atenție – întrerupere termen de prescripție

Erori nesemnificative – corectarea rezultatului curent (121) prin D101 în anul curent

=


Plus reevaluare

Impozit pe profit

Rezerve din reevaluare

Impozitare:

Reducere, anulare din orice motiv (modificare destinatie, distribuire, acoperire pierderi)

Deducere prin intermediul amortizarii

Deducere prin intermediul cheltuielilor cu scoaterea din gestiune.

! In cazul descresterilor sub costul de achizitie:

• Valoarea fiscala= cost de achizitie

• Valoarea contabila = valoarea reevaluata

Rezultat din reevaluare

105: efect fiscal la momentulinregistrarii

781: neimpozabil

681: nedeductibil

Minus reevaluare

105: efect fiscal incepand cu anul urmator


Istoric

Rezerve din reevaluare

1 ianuarie2004

1 ianuarie2007

1 mai 2009

• Taxare rezerve laschimbareadestinatiei

• Inregistrarea si mentinerea in capitaluri proprii, respectiv conturi de rezerva sau rezultat reportat (analitice distincte) – NU schimbare destinatie

• Rezervele din reevaluare nu suntrecunoscute din punct de vederefiscal nu se

amortizeaza rezervele si nu se deduc.

• Rezervele din reevaluare suntrecunoscute din punct de vederefiscal

deductibilitatecheltuieliamortizarerezerve

• Taxare rezervedin reevaluareconcomitent cu deducereacheltuielilor cu amortizareafiscala

• Taxare rezerve la scoaterea din gestiune a mijloacelor fixe


Distribuția de dividende


Aspecte generale

Impozitarea dividendelor

PJ română

Primitor dividende

Plătitor dividende

• Implicații impozit pe profit

• Implicații impozit cu reținere la sursă


Impozit pe profit


Dividendeprimite de la

Persoanăjuridicăromână

- CEDI (certificat de rezidență)

- Deținere 10%, minim 1 an neîntrerupt

Persoanăjuridicăstrăină

- Venit neimpozabil

(indiferent de procentul de deținere)

! Regula generală anti-abuz

! Nu se acordă scutire -> dacă în statul de distribuție, se acorda deducere


Cheltuieli aferente veniturilor neimpozabile


2015 2016-2017

Norme

Veniturile din dividende nu au cheltuieli aferente

Cod Fiscal: Cheltuieli de conducere și administrare + alte cheltuieli comune ale contribuabililor deductibileîn baza unor chei de alocare / proporțional cu ponderea veniturilor impozabile în total venituri


Impozit cu reținere la sursa


! Regula anti-abuz

Dividendedistribuitecătre

Persoanăjuridicăromână

Persoanăjuridicăstrăină

! Regula generală anti-abuz

! Recuperare impozit

- 5%

- 0% daca deține 10%, min 1 an

- 5%

- 0% daca detine 10%, min 1 an + conditii aplicare Directiva

- Cota mai favorabilă din CEDI


Noutăți legislative ale anului 2018 cu impact fiscal


Modificări fiscale – impact din perspectiva impozitului pe profit

• OUG 79/2017 pentru modificarea și completarea Legii nr. 227/2015 privind Codul Fiscal

Principalele modificări legislative

• OUG 25/2017 pentru modificarea și completarea Legii nr. 227/2015 privind Codul Fiscal

Deductibilitate limitată - cheltuieli cu scoaterea din gestiune a creanțelor înstrăinate - 30% din valoarea creanțelor înstrăinate (ART. 25, alin. (3), lit. n)

• Impozitul pe veniturile microîntreprinderilor


Aspecte generale

OECD dezvoltă inițiativa BEPS pentru prevenirea riscurilor de erodare a bazei impozabile și de transfer al profiturilor

Dintre cele 5 norme, prin OUG 79/2017, România a introdus momentan doar ultimele 4. În viitor, se intenționează introducerea în legislația domestică și a normei cu privire la elementele hibride.

Anti-Tax Avoidance Directive I (“ATAD”)

ATAD I conține 5 norme de evitare a evaziunii fiscale, și anume:

(i) Tratamentul neuniform al elementelor hibride.

(ii)Regula privind societățile străinecontrolate;

(iii)Limitarea deductibilității dobânzii;

(iv)Impozitarea la ieșire;

(v)Regula generală anti-abuz.

Acțiunea 2. - Elementele hibride

Acțiunea 3. - Reguli privind societățile străine controlate

Acțiunea 4. -Deductibilitatea dobânzilor

B

E

P

S

Acțiunea 6. – Abuzultratatelor


ATAD I vs. OUG 97/2017

Reguli privind limitarea deductibilității dobânzii

Limitare EBITDA

Costurile excedentare ale îndatorării sunt deductibile în limita a 30% din EBITDA

Prag costuri excedentare integral deductibile

3.000.000 EUR

Excludere limitare

Posibilitate excludere costuri excedentare din împrumuturi încheiate înainte de 17 iunie 2016*

*daca nu exista modificări ulterioare;

Limitare EBITDA

Costurile excedentare ale îndatorării sunt deductibile în limita a 10% din EBITDA

! 30% - Proiect modificări

Prag costuri excedentare integral deductibile

200.000 EUR

! 3.000.000 EUR – Proiect modificări

Excludere limitare

Regulile sunt aplicabile atât dobânzilor, cât și pierderilor nete din diferențelor de curs valutar reportate conform Art. 27.

ATAD 1OUG 79/2017

VS


Limitarea deducerii cheltuielilorcu dobânda și a altor

costuri echivalente dobânzii, din punct de

vedere economic

Cui se adresează

Tuturor contribuabililor

Limitare

Grad de îndatorare pozitiv și mai mic sau egal cu 3;

Nivelul ratei de dobandă:a. dobânda BNR pentru credite in lei;b. 4% pentru credite in valută

Cui se adresează

Contribuabililor parte dintr-un grup

Limitare

200k EUR – integral deductibil

Indiferent de nivelul EBITDA?

10% din EBITDA “fiscal” (pentru valoareace depășește pragul de 200k EUR)

Ce acoperă

Toate costurile îndatorării sau alte costuri echivalente dpdv. economic cu dobânzile

Include dobânzile bancare

2017 2018

Ce acoperă

Cheltuieli cu dobânzile

Diferențe de curs valutar

Fără dobânzi bancare

Analiză comparativă 2017 vs. 2018



Ce costuri reprezintă costuri ale îndatorării?

împrumuturi cu participare la profit;

leasing financiar;

dobânda capitalizată în valoarea contabilă a unui activ;

diferențe de curs valutar

comisioane de garantare pentru mecanisme de finanțare

comisioane de intermediere și costuri similare aferente împrumuturilor de fonduri


Costurile îndatorării care nu intră în limitare (se deduc integral)

VS

împrumuturi utilizate pentru finanţarea unuiproiect de infrastructură publică

leasing operațional

Costurile îndatorării care intră în limitare

“costuri echivalente dpdv economic”

Cum procedez?


Baza de calcul pentru limitarea costurilor excedentare (EBITDA “fiscal”)

EBITDAVenituri totale

Cheltuieli totale

Venituri neimpozabile

Impozit pe profit

Costuri excedentare

Amortizarefiscală

Costuri excedentare

Costurile îndatorării

Venituri dobânzi


amortizarecontabilă

amortizarefiscală

valoarecontabilă

valoare fiscală &


Impozitul pe veniturile microîntreprinderilor


Impozitul pe veniturile microîntreprinderilor – ce se modifică?

Modificare plafon Se abrogă excepțiile Se abrogă

500k EUR 1 mil EUR Domeniul bancar

Asigurărilor si reasigurărilor

Jocuri de noroc

Management si consultantaetc.

Capital social minim 45k RON = opțional impozit pe

profit

! Capital social minim 45k RON + minim 2 salariați –regim opțional – Proiect modificări


Introducerea caselor de marcat electronice


1 aprilie2018

Comisiaautorizeaza doardistribuitoriaparate noi

1 iunie 2018

Utilizare aparate noicontribuabili mari și mijlocii

ConectareANAF: comunicaredata / procedura

Utilizare aparate noicontribuabili mici

Interziscomercializare aparate vechi

Procedura de avizare tehnică

MO:12 ianuarie 2018

31 octombrie2017

1 decembrie 2017

Desemnare instituție publică eliberare aviz tehnic

MO:12 ianuarie 20181 august

2018

Aprobare procedură transmitere date ANAF (XML.)

28februarie

2018

Termene

31 iulie2018

Expira avizeaparatevechi

Normemetodologice

MO:20 noiembrie 2017

RegistruEvidenta

MO:12 ianuarie 2018

30 septembrie

2017


Alte aspecte

Deschidere de magazine noi

Aplicare facilitate profit reinvestit

Retururi

Scoatere din gestiune case de marcat vechi

Transfer case de marcat – operațiuni de reorganizare


Plata defalcată a TVA


Aplicarea obligatorie

Aplicarea obligatorie Data aplicării Perioada aplicării

• 31.12 2017 obligații TVA restante:

- 15.000 RON contribuabili mari

- 10.000 RON contribuabili mijlocii

- 5.000 RON contribuabili mici ori contribuabili nerezidenți

dacă aceste obligații nu sunt achitate până la data de 31.01.2018.

1.03.2018Pe durata întregii perioade în care se înregistrează obligații

fiscale restante

plus

minimum 6 după plata obligațiilor

• Începând cu data de 01.01.2018 înregistrează obligații de TVA, mai maridecât pragurile menționate, neachitate în termen de 60 de zile lucrătoarede la scadență (cu excepția celor a căror executare silită este suspendată).

Începând cu data de 1 a celei de a doua luni următoare celei în care s-a împlinit termenul de

60 de zile lucrătoare de la scadență

• Se află în insolvență!

I. Pentru persoanele impozabile în insolvență la data de

31.12.2017 1.03.2018

II. Pentru persoanele impozabile în insolvență după

1.01.2018 prima zi a lunii următoare celei în care s-a

declanșat procedura

Până la închiderea procedurii de insolvență


Aplicarea opțională

Aplicabilitate Data aplicării Perioada aplicării

Aplicarea opțională poate fi solicitată prin depunerea formularului 086.

Cererea ar trebui să fie procesată de autoritățile fiscale în 3 zile lucrătoare.

Contribuabilii care aplică sistemul în mod opțional vor beneficia de o reducere cu 5% a impozitului pe profit / impozitul pe venitul microîntreprinderilor pentru întreaga perioadă de aplicare.

Începând cu ziua următoare publicării în registrul

contribuabililor care aplică plata defalcată a TVA

Minimum un an


Ghid pentru efectuarea plăților

Compania A

nu aplică plata defalcată

FURNIZORIIaplică plata defalcată?

CLIENȚIIaplică plata defalcată?

Plăți / Încasări

DA n/a

Plată defalcată din contul curent către furnizorii care aplică sistemul:

- o plată de 100 RON către contul curent al furnizorului;- o plată de 19 RON către contul de TVA al furnizorului.

NU n/a Plată obișnuită din contul curent în contul curent al furnizorului.

n/a DA

Plăți defalcate efectuate de clienți:

- o încasare de 100 RON din contul curent al clientului;- o încasare de 19 RON din contul de TVA al clientului;

n/a NU Plată / încasare obișnuită din / în contul curent.


Sancțiuni

Plata TVA în alt cont decât contul de TVA al furnizorilor

Dacă se efectuează corecția în termen de 7 zile lucrătoare nu se sancționează

Dacă nu se efectuează corecția 0,06% pe zi din suma plătită eronat


Recomandări

Verificarea furnizorilor

• Verificarea furnizorilor în Registrul persoanelor care aplică plata defalcată a TVA (https://www.anaf.ro/RegPlataDefalcataTVA/)

• Pentru furnizorii ce aplică sistemul, verificați intern dacă vi s-au comunicat detaliile contului de TVA. Dacă nu vi s-a comunicat un cont de TVA de către furnizor verificați Registrul conturilor de TVA

deschise la Trezorerie (https://www.anaf.ro/ContIBANTVA/) și utilizați acel cont.

• Realizarea de plăți defalcate către furnizorii ce aplică sistemul, către contul lor de TVA.

Diligențe

• Implementare unei proceduri pentru verificarea plăților la un anumit interval de timp.

• Dacă sunt identificate plăți eronate, corectarea plăților pentru evitarea ori limitarea penalităților.

https://www.anaf.ro/RegPlataDefalcataTVA/

https://www.anaf.ro/ContIBANTVA/


Frauda de TVA


Știa sau ar fi trebuit să știe?

Frauda în domeniul TVA

1 ianuarie 2018:

Art. 297 (8) - Organele fiscale competente au dreptul de a refuza deducerea TVA dacă:

o după administrarea mijloacelor de probă prevăzute de lege,

o pot demonstra dincolo de orice îndoială că

o persoana impozabilă știa sau ar fi trebuit să știe că operațiunea invocată pentru a justifica dreptul de deducere era implicată într-o fraudă privind TVA care a intervenit în amonte sau în aval în lanțul de livrări/prestări

The knowledge test

C-439/04 Kittel & C-440/04 Recolta Recycling

C-80/11 & C-142/11 Mahageben and David

C-285/11 Bonik


Schimburi multiple ale aceluiași bun

Tranzacţii ȋn lanţ cu diminuarea preţului

Instrucţiuni de a plăti o sumă mai mică decât cea facturată(sau TVA aferentă) în alt cont bancar

Oportunităţi de afaceri “prea bune ca să fie adevărate”

Facturi pentru servicii care nu au legătură cu domeniul de activitate

Preţurile bunurilor şi serviciilor sunt constant sub preţul de piaţă

Indicii pentru identificarea fraudelor


• Autoritățile fiscale descoperă dispariția lui A

• Se începe o inspecție fiscală la nivelul lui B suspiciuni de implicare în fraudă

• Abordare generală: se refuză dreptul dededucere a TVA pe tot lanțul

• Este refuzat dreptul lui B de a deduce TVA

Abordarea ANAF

Frauda ”carusel”


• Se începe o inspecție fiscală la nivelul lui A

• Inspectorii fiscali nu demonstreazăcomportamentul fraudulos a lui A

• Inspectorii fiscali stabilesc TVA de colectatsuplimentar

• Se refuză dreptul lui A de a aplica scutireapentru livrările intracomunitare de bunuri

Frauda intracomunitară

Abordarea ANAF


Partner Scan - instrument de verificare a partenerilor de afaceri

Partner ScanNumărul de firme cu sediul la aceeași adresă

Inactivitate, cod de TVA anulat, VIES

Datorii către bugetul de stat

Calculul riscului de insolvență

Acționari cu dosare pentru infracțiuni economice

Numărul de angajați

Ce măsuri putem implementa?


Soluții pentru îndeplinirea obligațiilor TVA


D.Tax

Soluție pentru pregătirea declarațiilor de TVA

• Independentă din punct de vedere tehnic

• Particularizată în funcție de specificul utilizatorului

• Reduce efortul uman (eventuale erori de procesare)

• Controale standard

• Cota TVA

• Curs valutar

• Status partener (valid/invalid, plată defalcată, split payment)

• Înregistrări duble


Descriere Proces

D.Tax

Incarcare date și validare

Verificarea datelor

ajustări Depunere declarații

Pe baza extraselor din sistem

Validare automată

Analiza rezultatelor

Eliminarea erorilor

Pregătire situație finală

Validare declarațiilor

Jurnale de

vânzări și

cumpărări și

declarații în

doar 4 click-

uri Submission of VAT returns


VAT Instant Scan – verificare rapidă TVA parteneri

Instant ScanPlata defalcata

Valabilitate cod TVA

Inactivitate

TVA la incasare

VIES


Jurisprudența CJUE


C-101/16 Paper Consult

• Paper Consult a achiziționat servicii de la Rom Packaging (declarat inactiv începând cu1.11.2010).

• Anulare cod = nedepunere declarații fiscale

• Anulare drept de deducere a TVA pentru Paper Consult din cauza inactivitățiifurnizorului.

• Drept de deducere a TVA = drept fundamental (principiul neutralității TVA)

• Exercitare drept = condiții de fond si de formă


• Inspecție fiscală (1.01.2007 – 31.12.2011)

• Dreptul la apărare = un particular trebuie să aibă posibilitatea să i se comunice, la cerere,informațiile și documentele care se găsesc în dosarul administrativ și care au fost luate înconsiderare de autoritatea publică la adoptarea deciziei sale, cu excepția cazului în careobiective de interes general justifică restrângerea accesului la respectivele informații șidocumente

C-298/16 Ispas


Echipa


Daniel Petre

Director

Servicii Fiscale – Impozite

directe

[email protected]

+40 730 585 836

Andreea Geacu

Manager


directe

[email protected]

+40 730 077 891

Loredana Ilea

Manager


indirecte

[email protected]

+40 725 004 074

Vlad Vatavu

Senior Consultant


directe

[email protected]

+40 746 896 921

Echipa

Vă mulțumim pentru participare!

Deloitte refers to one or more of Deloitte Touche Tohmatsu Limited, a UK private company limited by guarantee, and its network of member firms, each of which is a legally separate and independent entity. Please see www.deloitte.com/ro/about for a detailed description of the legal structure of Deloitte Touche Tohmatsu Limited and its member firms.

© 2018, for more information, contact Deloitte Romania

Închiderea anului fiscal: proactivitate în fața schimbării · dobanzi leasing financiar cum se...

Documents