IFRS 3 Combinri de ntreprinderi-rezumat-

La data de 10 ianuarie 2008, IASB a emis IFRS 3 Combinri de ntreprinderi revizuit care a nlocuit astfel standardul emis n martie 2004 i a intrat n vigoare pentru combinrile de ntreprinderi pentru care data achiziiei este la sau dup nceperea primei perioade anuale de raportare cu ncepere de la 1 iulie 2009.Toate combinrile de ntreprinderi sunt, n scopuri contabile, considerate a fi achiziii, prin care o entitate (societate mam) preia controlul managerial al celeilalte entiti sau asupra activelor i datoriilor acesteia. Aceasta este independent de forma legal a combinrii de ntreprinderi. Astfel, dou entiti se pot consolida pentru a crea o a treia ntreprindere. n mod alternativ, o entitate poate achiziiona, contra numerar sau capital, capitalul unei alte ntreprinderi, ceea ce poate fi urmat sau nu de o fuziune oficial a entitii achiziionate in entitatea care achiziioneaz. n alte cazuri, o entitate poate pur i simplu s achiziioneze activele altei entiti, cu sau fr asumarea datoriilor ei. Contabilizarea achiziiei

n majoritatea combinrilor de ntreprinderi, o ntreprindere ctig controlul asupra alteia, iar identitatea achizitorului poate fi stabilit imediat. Conform IFRS, este necesar s se identifice achizitorul pentru toate combinrile de ntreprinderi, deoarece metoda contabilizrii punerii n comun a intereselor a fost eliminat din 2004, ca fiind o metod contabil inacceptabil pentru astfel de tranzacii. n general, o ntreprindere care se combin i obine mai mult de jumtate din drepturile de vot ale celeilalte ntreprinderi care se combin, este achizitorul. Orice active sau datorii care rezult dintr-o combinare de ntreprinderi, fa de cele existente n momentul combinrii, nu sunt recunoscute n cadrul alocrii preului de achiziionare.

Aa cum se ntmpl n cazul tradiional, dac valoarea just a activelor nete (adic activele dobndite minus datoriile asumate) este mai mic dect costul de achiziie agregat, surplusul reprezint fondul comercial. Fondul comercial este considerat un activ cu durat de utilizare nedefinit, dar este, desigur, suspus testelor de depreciere conform IAS 36. Dac valoarea just a activelor nete dobndite este mai mare dect costul, aceast diferen va fi un fond comercial negativ i va fi imediat preluat la venit.Atunci cnd mai puin de 100% din aciunile entitii dobndite este deinut de achizitor,apare o complicaie n ntocmirea situaiilor consolidate i trebuie calculat un interes minoritar. Activele i datoriile dobndite sunt nc deplin incluse n situaiile financiare consolidate ale societii mam, fiind evaluate la valoarea just, care are implicaii n prezentarea interesului minoritar. Cealalt caracteristic major distinct a metodei contabilitii de achiziionare este aceea ca nici unul dintre conturile entitii dobndite (inclusiv ctigurile obinute) nu va aprea n situaiile financiare consolidate. Cu alte cuvinte, participaiile n capitalurile proprii ale acionarilor entitii dobndite sunt eliminate de investiia societii mam conform situaiilor financiare consolidate.Aspecte privind contingenelen anumite combinri de ntreprinderi, preul de achiziie nu este fix la momentul schimbului, dar este n schimb dependent de evenimentele viitoare. Exist dou tipuri majore de evenimente viitoare care ar putea, de regul, s fie folosite pentru a modifica preul de achiziie : performana entitii achiziionate i valoarea de pia a contravalorii acordate pentru achiziie.Contingena cel mai frecvent ntlnit implic performana post-achiziie a entitii sau operaiunile achiziionate. Aceasta este adesea denumit provizion pentru beneficii viitoare. n cazul n care contravaloarea contingentului este probabil s devina pltibil i poate fi msurat n mod credibil la data achiziiei, o estimare ar trebui inclus n costul achiziiei.

n cazul n care contravaloarea contingentului nu este pltit mai trziu, trebuie s se fac o ajustare la costul de achiziie. Aceasta va duce n mod normal la o ajustare a fondului comercial.n cazul n care contravaloarea contingentului nu este nici probabil i nici nu se poate estima n mod credibil, nu se face nici o estimare, dar dac n viitor o plat devine probabil i nu poate fi estimat, trebuie s se fac o estimare pentru a recunoate acest cost adugat n acel moment.Cerinele de prezentareIFRS 3 a adugat un numr bine definit de noi prezentri fa de cerinele existente. Principiul declarat este acela c utilizatorii trebuie s poat evalua natura i efectul financiar ale oricror combinri care au fost derulate pe durata exerciiului financiar sau dup data bilanului. Cerinele detaliate cuprind :

1. Numrul de instrumente de capital emise sau cu posibilitatea de a fi emise ca o contravaloare de achiziie i valoarea just a acelor instrumente.2. Valorilor recunoscute ncepnd cu data achiziiei pentru fiecare categorie de active i datorii ale entitii achiziionate.3. Valorii contabile a fiecrei categorii de active i datorii ale entitii achiziionate imediat nainte de combinarea de ntreprinderi.4. Valorii oricrui excedent al valorii juste a activelor nete identificabile ale entitii achiziionate fa de costul de achiziie (adic fondul comercial negativ) i poziia acesteia n contul de profit i pierderi n care este recunoscut excedentul.5. Unei descrieri a factorilor care au contribuit la un cost de achiziie care a dus la recunoaterea fondului comercial sau a unei descrieri a naturii oricrui excedent al valorii juste a activelor nete identificabile ale entitii achiziionate peste costul de achiziie.6. Valorii profitului sau pierderilor entitii achiziionate incluse la profit sau pierderi ale entitii care raporteaz n exerciiul respectiv.7. Cumulativ, a informaiilor cerute a fi prezentate pentru fiecare combinare de ntreprinderi, pentru acele combinri de ntreprinderi care sunt nesemnificative, luate individual.8. Veniturilor i profitului sau pierderilor entitii combinate, n perioada de raportare, ca i cnd data achiziiei pentru toate combinrile de ntreprinderi pe durata perioadei de raportare ar fi fost nceputul perioadei de raportare, doar dac acea prezentare ar necesita costuri i eforturi nejustificate.9. n perioadele ulterioare unei combinri de ntreprinderi, a oricrui ctig sau oricrei pierderi legat de activele achiziionate sau datoriile asumate, care sunt de o asemenea mrime, natur sau inciden, nct prezentarea s fie relevant pentru nelegerea performanei financiare a entitii combinate.10. Reconcilierii valorii contabile a fondului comercial, care trebuie s fie modificat pentru a necesita diferene nete de schimb care s provin din conversia situaiilor financiare ale unei entiti strine, care vor fi, de asemenea, artate separat.n decembrie 2003, Ministerul Finanelor Publice a publicat OMF 1827/2003, care clarific aplicarea viitoare a standardelor internaionale n Romnia, preluate sub denumirea de International Financial Reporting Standards (IFRS)- Standarde Internaionale de Raportare Financiar. Romnia va beneficia enorm ca urmare a acestei decizii nu doar din perspectiva armonizrii cu legislaia Uniunii Europene, ci i a faptului c firmele din Romnia vor utiliza un cadru contabil recunoscut la nivel mondial, bazat pe conceptul de imagine just i fidel o msur mult ateptat de toat comunitatea de afaceri.