headline verdana bold - deloitte.com. 2... · servicii intra-grup primite –costuri ale...

1

Headline Verdana BoldConferința anuală Tax & Legal 2018Revoluția fiscală. România în context European 3 octombrie 2018

Conferința anuală Tax & Legal Taxnology© 2018. Pentru mai multe detalii, contactați Deloitte România 2

Tranzacții intra-grup

O abordare extensivă

Conferința anuală Tax & Legal© 2018. Pentru mai multe detalii, contactați Deloitte România 3

Abordare reactivă vs abordare proactivă

Tranzacții intra-grup – implicații fiscale

Ajustări de prețuri de transfer și implicații fiscale

Riscuri juridice pentru părțile implicate în tranzacții intra-grup

Agenda


Abordare reactivă vs. abordare proactivă


Abordare reactivă vs. abordare proactivă

Trecut Viitor

Dosarul prețurilor de transfer Acord de preț în avans Politică de prețuri de transfer

Caracteristici• Abordare proactivă;• Pentru tranzacții noi și

tranzacții în curs de derulare.

Avantaje• Justificarea cu o mai mare

ușurință a prețurilor de transfer practicate;

• Ajută la reducerea riscului ajustărilor de prețuri de transfer efectuate de autoritățile fiscale.

Dezavantaje• Nu este opozabilă organului

fiscal;• Poate implica costuri ridicate la

nivel de grup.

Caracteristici• Abordare proactivă;• Doar pentru tranzacții noi.

Avantaje• Singurul document care acoperă

societatea 100% împotriva riscului privind prețurile de transfer deoarece:

• Permite negociere directă cu autoritățile fiscale;

• Prevederile agreate sunt opozabile organului fiscal.

• Se poate solicita modificarea acordului (contra cost).

Dezavantaje• Orice abatere de la condițiile

agreate duce la anularea acordului;• Se acordă cu dificultate.

Caracteristici• Abordare reactivă;• Pentru tranzacții deja derulate.

Avantaje• Obligativitate de a prezenta dosarul

la cerere;• Permite revenirea asupra situației

în cazul în care se identifică abateri pe parcursul analizelor deja efectuate.

Dezavantaje• Poate da posibilitatea autorităților

fiscale să efectueze ajustări de prețuri de transfer;

• Timpul acordat pentru pregătirea dosarului în cadrul controlului poate fi insuficient.

T0

(2018)


Aspecte relevante în tranzacțiile intra-grup

tranzacție, operațiune, acord, contract, convenție, înțelegere

contractul: acord de voințe între cel puțin 2 părți cu interese contrare

existența unei cauze valabile (interes, scop, beneficiu)

interesul individual vs. interesul de grup

formarea deciziei pentru intrarea fiecărei părți în contract

părți interesate - persoane potențial expuse: administratori, directori, asociați/acționari

dubla calitate: acționar-administrator-membru în forul decizional al acționarului


Tranzacții intra-grup problematice

Acordare de împrumuturi către societăți din grup Asumare de obligații de plată în numele unei societăți din grup Constituire de garanții terților în beneficiul unei societăți din grup Acordare de discounturi /gratuități către societăți din grup Termene de plată mai favorabile acordate societăților din grup vs. raporturile cu terții

CONSTANTA NECESARĂ: FUNDAMENTAREA ECONOMICĂ A OPERAȚIUNII pentru societate

- oportunitatea operațiunii- beneficiile concrete aduse societății- starea financiara si lichiditățile debitorului garantat- poziția societății in piața în raport cu alți concurenți

Lipsa acesteia atrage riscuri de natură penală, civilă și/sau contravențională asupra factorilor decizionali



Tranzacții specifice pentru activitatea de producție

Producător tradițional

Producătorul deține active necorporale și produce bunulasumându-și toate riscurile și

funcțiile.

Producător contractat

Producătorul produce bunurile la comanda și pe riscul Principalului șiare mult mai puține funcții și riscuri

asumate decât un producător tradițional.

Producător „Toll”

Un astfel de producător procesează bunurile aparținândPrincipalului și nu intră niciodată

în proprietatea acestora.

Distribuitor

Vinde

produse

finite

Vânzare

Materiiprime

Client

Producător

Riscuri:• Inventar• Garanție• Active

necorporale• Capital

Vânzare

Riscuri:• Inventar• Garanție

client final• Active


circulant

Vindeproduse

finite

Principal

Distribuitor

Producător

Vânzare

Client

Principal

Distribuitor

Producător

Client

Onorariu serviciu

Vânzare

Vânzare

Risc:• Capital

Servicii de

procesare

Materiiprime

Riscuri:• Capital• Capital

circulant• Garanție

cătrePrincipal

Riscuri:• Inventar• Garanție

client final• Active


circulant

Materiiprime



Tranzacții specifice pentru activitatea de distribuție

Distribuitor tradițional

Un distribuitor tradițional îșiasumă riscul de piață, deține

stocuri și vinde produsele cătreclient precum un Principal. Marja

de profit reflectă funcțiile șiriscurile asumate.

Distribuitor limitat

Principalul își asumă riscul de piațăși de stocuri. Distribuitorul limitat

cumpără produsele de la Principal șile vinde imediat către client.

Distribuitorul limitat înregistrează o marjă de profit mai mică decât un distribuitor tradițional în corelațiecu funcțiile și riscurile asumate.

Comisionar

Comisionarul nu intră în proprietateaproduselor, iar toate riscurile și

beneficiile din această tranzacție suntasumate de către Principal.

Comisionarul primește un comision.

Distribuitor

Vindeproduse

finite

Vânzare

Client

Producator

• Risc preț• Risc de volum• Risc stocuri• Risc de

neîncasare• Marketing active

necorporale

Principal

Comisionar

Client

Vânzare

Comision

• Risc pret• Risc de volum• Risc stocuri• Risc de

neîncasare• Marketing

active necorporale

Vânzare

Principal

Distribuitor

Vânzare

Client

• Risc preț• Risc de volum• Risc stocuri• Risc de


active necorporale

Reprezentanța

Principal

Reprezentanța

Client

Vânzare

Onorariu

Servicii informare produs și servisare clienți

Reprezentanța nu este implicatăîn activitatea de vânzare, ea

furnizează servicii de informareasupra produsului. Comenzilesunt primite direct de cătrePrincipal de la client. Toate

funcțiile și riscurile suntasumate de către Principal

• Risc pret• Risc de volum• Risc stocuri• Risc de


active necorporale


Tipuri de servicii primite și/sau prestate:

Asistenţă tehnică;

Consultanţă în diverse domenii;

Management;

Servicii de procesare;

Servicii logistice;

Servicii IT;

Servicii de marketing;

Chirii, etc.

Servicii intra-grup primite/prestate



Servicii intra-grup primite – Costuri ale acționariatului


Costuri legate de obligaţiile de raportare ale

societăţii-mamă, inclusiv consolidarea

rapoartelor.

Costuri legate de structura juridică a

societăţii-mamă(adunarea acționarilor, emisiunea de acțiuni, respectarea legislației

fiscale de către societatea-mamă).

Costuri aferentereorganizării

grupului, achiziţionării de noi membri saudesfiinţării unei

divizii – costuri cu restructurarea.

Costuri aferentestrângerii de fonduripentru achiziţionarea

participaţiilorsocietăţii-mamă.

.

Costurile aferentecotării iniţiale a societăţii-mamă

pe o bursă de valori.

Costurile activităţilorde management şicontrol (monitorizare) aferentemanagementului şiprotejării investiţiilorîn participaţii.


Trecut Prezent și viitor

Vechiul Cod Fiscal Noul Cod Fiscal

Reguli generale Cheltuielile trebuie să fie

efectuate în scopul desfășurării activității economice.

Reguli specifice

Noul Cod Fiscal nu prevede reguli specifice (de formă) pentru deductibilitatea cheltuielilor. În practică, autoritățile fiscale aplică în continuare regulile din Vechiul Cod Fiscal.

În cazul serviciilor de management, consultanță, asistență sau alte servicii –existenta unei Convenții de evitare a dublei impuneri.

Reguli generale Cheltuielile trebuie să fie efectuate

în scopul realizări de venituri impozabile.

Reguli specifice Serviciile executate în baza unui

contract trebuie să fie prestate iar justificarea prestării efective se face prin:

Situații de lucrări;

Procese verbale de recepție;

Rapoarte de lucru;

Studii de fezabilitate etc.

Dovedirea necesității serviciilor.

T0

(2016)

Servicii intra-grup primite – Reguli de deductibilitate a cheltuielilor




Servicii intra-grup primite – Colectarea documentelor justificative

Eficientizarea procesului de colectare a

documentelor justificative

Detalierea serviciilor în cadrul contractului

Detalierea serviciilor în cadrul facturii

Anexarea unui sumar al documentelor justificative la factura

Obținerea de confirmări formale ale beneficiarilor din cadrul societății privind existența documentației suport

Condiționarea plății facturilor

Stocarea documentelor justificative într-o baza de date electronică


Tipuri de servicii financiare primite și/sau prestate:

Împrumuturi pe termen lung/scurt;

Linii de credit;

Aranjamente de tip cash-pooling;

Alte servicii financiare (e.g. hedging, derivative, etc.)

Servicii financiare intra-grup primite/prestate


Draft raport OECD – Aspecte legate de prețuri de transfer pentru tranzacții financiare


Aranjamente de tip cash-pooling


Limitarea deductibilității dobânzilor aferente aranjamentelor de tip cash-pooling în lumina noilor reguli de deductibilitate a dobânzilor.

1Deductibilitatea cheltuielilor asociate aranjamentelor de cash-pooling.

Beneficiarul efectiv al plaților de dobânzi și aplicabilitatea Convențiilor de evitare a dublei impuneri.

2 3


Tranzacții cu active corporale/necorporale


Tipuri de tranzacții cu active

Vânzare – cumpărare de active corporale/necorporale

Acordarea de licențe pentru active necorporale.


Impozitul pe veniturile nerezidenților


Plată la extern

Impozit?

CEDI/Directivă?

Certificatrezidențăfiscală?

Calcul,Declarare,

Plata

Preț de piață?


Ajustări de prețuri de transfer


• Efectuate de autoritățile fiscale din România la nivelul unui contribuabil român:

Efectuate în urma unui audit fiscal;

Obligații fiscale suplimentare și/sau diminuarea pierderii fiscale + dobânzi și penalități de intarziere;

În afara sferei de aplicare a TVA

• Efectuate de către autoritățile fiscale străine la nivelul unei entități afiliate:

Trebuie să fie acceptate de către autoritățile fiscale din România;

Dacă nu sunt acceptate de către autoritățile fiscale din România, trebuie urmată procedura amiabilă în baza Convenției de evitare a dublei impuneri sau procedurii din Convenția de arbitraj.

În afara sferei de aplicare a TVA

• În mod voluntar se pot face ajustări de către entitățile afiliate:

Realizate la inițiativa contribuabilului în vederea respectării principiului valorii de piață aferent unei tranzacții controlate;

Fără ajustarea prețului comercial în afara sferei de aplicare a TVA

Tipuri de ajustări



Ajustări de preț -> ajustări ale bazei TVA

Aspecte necesare a fi avute în vedere:

Justificate comercial / contractual

Justificate prin documentație suport – prezentarea calculației aferente

În cazul reducerilor de preț - atrag reducerea TVA colectate

Risc la nivelul furnizorului / prestatorului

Autoritățile fiscale solicită documente în vederea justificării reducerii de preț acordate

În cazul creșterilor de preț – atrag creșterea TVA deductibile

Risc la nivelul beneficiarului

Autoritățile fiscale solicită documente pentru justificarea creșterii de preț

Ajustarea valorii în vamă pentru importul de bunuri?

Ajustări de prețuri de transferImplicații TVA


Ajustări de prețuri de transfer vs. ajustări de venituri / cheltuieli

Ajustare de preturi de transfer

Decizie de ajustare

Efect bilateral

Ajustare de venituri/cheltuieli

Decizie de impunere

Efect unilateral

Vs


• Statele membre ale UE ar trebui să accepte o ajustare compensatorie inițiată de contribuabil (ajustare ascendentă sau descendentă), în cazul în care contribuabilul a îndeplinit anumite condiții:

Profiturile sunt calculate în mod simetric, adică entitățile afiliate raportează același preț pentru tranzacția respectivă în fiecare jurisdicție;

Contribuabilul a depus eforturi rezonabile pentru a obține un rezultat în concordanță cu principiul valorii de piață;

Abordarea aplicată de contribuabil este consecventă în timp;

Ajustarea a fost efectuată înainte de depunerea declarației fiscale;

În cazul în care estimările diferă de realitate, contribuabilul este capabil să explice aceste diferențe.

Ajustări compensatorii – recomandări U.E.



Riscuri juridice pentru părțile implicate în tranzacții intra-grup


Administratorii

Interesul acționarilorSuccesul societății

Bună-credință Consecințe probabile pe termen lung

Aspectele comerciale

Respectarea prevederilor legale

Echitate în raporturile cu toți acționarii și cu societatea

Menținerea unei reputații privind standarde ridicate în afaceri

AdministratoriiPărți interesate – persoane potențial expuse administratori, directori, asociați/acționari


Administratorii

Obligația de a acționa în

limitele mandatuluiEvitarea conflictului de interese

Obligația de a exercita un

raționament independentObligația de ”a da socoteală” mandantului

(societății)

Obligația de a acționa cu

bună credință și diligențăProtejarea drepturilor acționarilor/

investitorilor

Prevalența interesului societății versus

interesul terțilorConfidențialitate, loialitate

Obligații Transparență în cadrul organelor de conducere


Administratorii – Obligații legate de contabilitatea societății și de întocmirea situațiilor financiare

Să organizeze și să țină

contabilitatea societății, cu respectarea

reglementărilor contabile

Să întocmească și să publice

situațiile financiare

anuale

Să asigure contractarea

auditului financiar în situația în care

criteriile prevăzute de lege pentru

auditarea situațiilor

financiare anuale sunt îndeplinite


Practici de guvernanță corporativă versus cadru legislativ

Administrator cu puteri limitate vs. Administrator cu puteri depline

Administratorul ”de facto”

Consiliul de Administrație în SRL

Directorul general în SRL

12

34


Administratorul de fapt

01

02

03

05Options

conduce societatea fără a fi numit în mod formal administrator, dar având în fapt putere de decizie și/sau reprezentare;

prezența unuia/mai multor administratori statutari nu exclude exercitarea în paralel a unei administrări de facto;

administrarea de fapt implică imixtiune efectivă:săvârșirea de acte pozitive de administrare; și săvârșirea de o manieră independent / suverană / autonomă a unei activități de administrare.

This is dummy text it is not here to be read. The is just text to show where you could insert text. This is dummy text.

Administrarea de fapt nu se poate rezuma la fapte cu caracter izolat, ce nu au aptitudinea de a exprima o imixtiune efectivă în activitatea de gestiuneConsecințe juridice:

răspunderea administratorului de fapt în condiții similare celor aplicabile organelor de administrare statutare;

Solidaritate de răspundere cu administratorul statutar


3

This is dummy text it is not here to be read. This is dummy text it is not here to be read. This is dummy text it is not here to be read.

1Răspunderea față de terți 2

1Răspunderea față de societate (contractuală și legală)

1

Răspunderea penală 3

Tipuri de răspundere a administratorilor/directorilor


1. Răspunderea față de societate

Administratorii răspund pentru prejudiciile cauzate prin actele îndeplinite de directorii sau personalul încadrat în situația în care dauna s-a produs datorită neexercitării obligației de supraveghere a activității acestora

Cu predecesorii imediați pentru neregulile săvârșite de către aceștia în caz de necomunicare către cenzori sau auditorii interni și către auditorul financiar (societăți pe acțiuni)

Răspundere solidară

Hotărârea adunării generale a acționarilor / asociaților La societăți pe acțiuni: acționarii deținând 5% din capitalul social pot introduce

acțiune în despăgubiri dacă adunarea generală nu introduce acțiune în răspundere

contractuală pentru încălcarea prevederilor contractului de mandat/de muncă

legală (statutară) pentru încălcarea prevederilor legale

Răspundere solidară cu ceilalți administratori pentru:

realitatea vărsămintelor efectuate de acționari/asociați

existenta reală a dividendelor plătite

existența registrelor cerute de lege și corecta lor ținere

exacta îndeplinire a hotărârilor adunărilor generale

stricta îndeplinire a îndatoririlor pe care legea, actul constitutiv le impun

Răspundere pentru prepuși

Angajarea răspunderii


2. Răspunderea față de terți

organizarea și conducerea necorespunzătoare a contabilității

răspundere solidară cu societatea pentru obligațiile de plată restante ale debitorului (i.e. societatea) declarat insolvabil în condițiile codului de procedură fiscală, dacă administratorul, cu rea credință a întreprins anumite acțiuni prevăzute de codul de procedură fiscală (e.g. a provocat insolvabilitatea persoanei juridice debitoare prin înstrăinarea sau ascunderea, cu rea-credință, sub orice formă, a activelor debitorului)

nerespectarea prevederilor legale referitoare la întocmirea și publicarea situațiilor financiare anuale

Autoritățile fiscale

• Important: Directorii financiari (economici) sunt direct răspunzători pentru aplicarea necorespunzătoare a reglementărilor contabile.

• Excepție: Atunci când contabilitatea este condusă pe bază de contract de prestări servicii încheiat cu persoane autorizate de CECCAR, răspunderea pentru conducerea contabilității revine acestora.


2. Răspunderea față de terți

Creditorii Societății, în caz de deschidere a procedurii de insolvență și, în particular, pentru cauzarea stării de insolvență, dacă:

s-au folosit bunurile sau creditele Societății în folosul propriu sau în cel al unei alte persoane;

s-au făcut activități de producție, comerț sau prestări de servicii în interes personal, sub acoperirea Societății;

s-a dispus, în interes personal, continuarea unei activități care ducea, în mod vădit, Societatea la încetarea de plăți;

s-a ținut o contabilitate fictivă, au făcut să dispară unele documente contabile sau nu au ținut contabilitatea în conformitate cu legea;

s-au deturnat sau s-au ascuns o parte din activul Societății ori s-a mărit în mod fictiv pasivul acesteia;

s-au folosit mijloace ruinătoare pentru a procura Societății fonduri, în scopul întârzierii încetării de plăți;

în luna precedentă încetării plăților, s-au plătit sau s-a dispus să se plătească cu preferință unui creditor, în dauna celorlalți creditori;

orice altă faptă săvârșită cu intenție, care a contribuit la starea de insolvență a Societății, constatată potrivit legii.


3. Răspundere penală – Arii de risc

Corupție

Delapidare

Evaziune fiscală

Abuz de încredere prin fraudarea creditorilor

Abuz de bunuri sociale

Spălare de bani Concurența neloială


Posibile implicații ale materializării riscului

Răspunderea personală a managementului/

acționarilor

implicarea în activitățiinfracționalesumbineazăîncrederea în societate/ în grupul de societăți

angajarea răspunderiipenale sau răspunderii civile

finanțatori

clienți

furnizori

luare de măsuripreventive (arestarepreventivă a managementului) saumăsuri asigurătorii (sechestrarea activelorsau a conturilor etc.

Răspundereapersoanei juridice

Întârzieri/ blocari ale

activității zilnice

Riscurireputaționale

Impactulîn relația cu partenerii de

afaceri

angajarea răspunderiipenale, fie în calitate de participanți saurăspunderii civile în procesul penal ca parte/ parti responsabilecivilmente


Cine sunt persoanele expuse la risc?

Persoanăfizică

Persoanăjuridică

Formele de participație

Administratori;

CEO, CFO;

Acționari, fondatori.

Răspundere civilă: persoană responsabilă civilmente;

Răspundere penală: pentru fapte savârșite în realizarea obiectului de activitate (în cazul în care societatea ar putea fi considerată ca fiind stabilită înscopul săvârșirii infracțiunii), în interesul sau în numele persoanei juridice

În calitate de autor;

În calitate de instigator sau complice.


Modalități de atenuare a răspunderii civile

Asigurare răspundereprofesională

Consemnarea în registruldeciziilor CA-ului a împotrivirii la adoptarea anumitor acte sau la omisiunea adoptării anumitoracte și încunoștiințarea despreaceste aspecte, în scris, a cenzorilor sau auditorilor interniși a auditorului financiar(societăți pe acțiuni)

Atenție la operațiunile îninteres personal (credite, garanții)

Descărcare de gestiune - nu acoperă: situațiile care nu au fostaduse la cunoștința acționarilor/asociaților și faptelepenale

Important! Aprobarea situațiilorfinanciare anuale de cătreadunarea generala nu împiedicăacțiunea în răspundere împotrivaadministratorilor /directorilor


Recomandări

Organizarea adecvată a contabilității – angajarea de persoane cu calificarea necesară –limitare expunere și răspundere pentru ținerea contabilității și întocmirea situațiilorfinanciare

Încheierea asigurării de răspundere profesională și solicitarea descărcării de gestiune –pentru directorul financiar care este și administrator - la sfârșitul fiecărui an financiar

Atenție la preluarea de gestiune de la predecesori / identificarea neregulilor din trecutInformarea promptă a acționarilor / asociaților Propunerea de inițiere și realizare a unor măsuri de identificare a unor eventuale nereguli

Colaborarea stransă cu departamentul juridic

verificarea juridică a operațiunilor neuzuale:*

Identificarea zonelor de risc în scopul prevenirii materializării acestora (e.g., materiaconcurenței, piața de capital)

Tratamentul echitabil și egal al tuturor acționarilor/investitorilor

Atenție la regimul informațiilor privilegiate (societăți tranzaționate pe piețe reglementate, obligația de confidențialitate, concurența neloială, legislația în materiaconcurenței)

Prezentarea informațiilor despre societate (aspecte relevante nu doar pentru societățitranzacționate public)

Programe de conformitate

Recomandări


Managementul riscurilor prin programe de conformitate

Legea 31/1990 Piața de capital Legea evaziunii fiscale Legislația în materia concurenței

Informare

Training

Verificare

Identificareazonelor de riscspecifice fiecăreientități

Elaborarea și implementareaunui sistem de proceduri care săasigureconformitatea cu prevederile legale


Rolul programului de conformare din perspectiva juridică

Detectare timpurie a potențialelor acte nelegale ce

pot atrage răspunderea penalăa organizației

Reducerea riscurilor în fuziuni și achiziții și

creșterea profiturilor

Atractivitate pentru diverșiinvestitori străini/ terți sub

incidența FCPA sau a UK Bribery Act

Minimizarea riscului de a producere a faptelor nelegale

în activitatea de zi cu zi


Întrebări

Numele Deloitte se refera la organizatia Deloitte Touche Tohmatsu Limited (“DTTL”), o companie cu raspundere limitata din Marea Britanie, reteauaglobala de firme membre si persoanele juridice afiliate acestora. DTTL si firmele sale membre sunt entitati juridice separate si independente. DTTL (numit in continuare si "Deloitte Global") nu furnizeaza servicii catre clienti. Pentru a afla mai multe despre rețeaua globala a firmelor membre, varugam sa accesati www.deloitte.com/ro/despre.

Deloitte furnizeaza clientilor din sectorul public si privat din industrii variate servicii de audit, consultanta, servicii juridice, consultanta financiara side managementul riscului, servicii de taxe si alte servicii adiacente. Patru din cinci companii prezente in Fortune Global 500® sunt clienti Deloitte, prin intermediul retelei sale globale de firme membre care activeaza in peste 150 de tari si teritorii, oferind resurse internationale, perspective locale si servicii de cea mai inalta calitate pentru a rezolva probleme de business complexe. Pentru a afla mai multe despre modalitatea in care cei263.900 de profesionisti Deloitte creeaza un impact vizibil in societate, va invitam sa ne urmariti pe Facebook sau LinkedIn.

Reff si Asociatii SCA este societate de avocati membra a Baroului Bucuresti, independenta in conformitate cu reglementarile aplicabile profesiei de avocat, si reprezinta reteaua de societati de avocati Deloitte Legal in Romania. Deloitte Legal inseamna practicile juridice ale membrilor Deloitte Touche Tohmatsu Limited si afiliatii acestora care ofera servicii de asistenta juridica. Pentru o descriere a serviciilor de asistenta juridica oferite de entitatile membre ale Deloitte Legal, va rugam accesati: http://www.deloitte.com/deloittelegal.

© 2018. Pentru mai multe detalii, contactati Deloitte Romania

headline verdana bold - deloitte.com. 2... · servicii intra-grup primite –costuri ale...

Documents