Aprobatprin Hotrrea Curii de Conturi

nr.48 din 29 iunie 2010

R A P O R TUL

auditului veniturilor administrate de Serviciul Fiscal deStat n perioada anului 2009

2CUPRINS

CUPRINS ..................................................................................................................................2Sumarul rezultatelor.................................................................................................................4I. INTRODUCERE ...................................................................................................................8Obiectivele de audit...................................................................................................................8II. PREZENTARE GENERAL .............................................................................................9III. CONSTATRI, CONCLUZII I RECOMANDRI .....................................................10

1.Modul de aprobare a veniturilor administrate de SFS...................................................102. Executarea veniturilor administrate de SFS n plan bugetar........................................112.1. Rolul SFS i contextul n care au fost acumulate veniturile........................................112.2. Veniturile bugetului de stat au rmas neexecutate .....................................................132.3. Veniturile bugetelor unitilor administrativ-teritoriale ............................................132.4. Veniturile bugetului asigurrilor sociale de stat .........................................................142.5. Veniturile fondurilor asigurrii obligatorii de asisten medical .............................143. Criteriile de clasificare i modul n care au fost acumulate veniturile administrate deSFS n aspectul Clasificaiei bugetare ................................................................................153.1. Criteriile de clasificare i structura veniturilor administrate de SFS ........................153.2. Nivelul de ncasare a impozitului pe venit este n descretere ....................................173.3. Managementul i administrarea TVA .........................................................................19

3.3.1. Executarea veniturilor de la aplicarea TVA .............................................................193.3.2. Modul n care a fost gestionat i administrat TVA ................................................20

4. Msurile ntreprinse pentru majorarea veniturilor prin aciuni de lichidare arestanelor............................................................................................................................294.1. Structura obligaiilor fiscale restante ..........................................................................294.2. Neexecutarea planului de achitare a restanelor .........................................................304.3. Msurile de executare silit i de asigurare a stingerii obligaiilor fiscale .................31

4.3.1. Suspendarea operaiunilor la conturile bancare ......................................................314.3.2. Ridicarea mijloacelor bneti de la contribuabili ....................................................334.3.3. Sechestrarea bunurilor ............................................................................................33

4.4. Alte aciuni ntreprinse la lichidarea restanelor ........................................................354.4.1. Ealonarea sau amnarea achitrii restanelor ........................................................354.4.2. Transparena la furnizarea unor informaii privind restanele formate la plataimpozitelor i taxelor.........................................................................................................36

5. Eficiena controalelor fiscale..........................................................................................376. Evidena contribuabililor, analiza drilor de seam......................................................42i a declaraiilor fiscale........................................................................................................427. Modul de eviden, evaluare i comercializare a bunurilor confiscate, transmise SFSde ctre organele mputernicite ..........................................................................................448. Modul n care au fost acumulate veniturile la BUAT ....................................................489. Respectarea modului de eliberare a patentelor..............................................................5110. Acordarea facilitilor fiscale........................................................................................53

CONCLUZII GENERALE.....................................................................................................54

3LISTA ABREVIERILOR

SFS Serviciul Fiscal de StatIFSP Inspectoratul Fiscal Principal de StatIFST inspectorate fiscale de stat teretorialeIFS Inspectoratul Fiscal de StatOF Oficiul FiscalDACM Direcia Administrrii Contribuabililor MariAPL Administraia Public LocalCNAS Casa Naional de Asigurri SocialeUAT unitile administrativ-teritorialeBPN bugetul public naionalBS bugetul de statBUAT bugetul unitilor administrativ-teritorialeBASS bugetul asigurrilor sociale de statFAOAM fondurile asigurrii obligatorii de asisten medicalTVA taxa pe valoare adugatS.R.L. Societate cu rspundere limitatS.A. Societate pe aciuni.M. ntreprindere mixt.I. ntreprindere individualS.C. Societate comercial.S. ntreprindere de statCAP Cooperativa Agricol de ProducereBUMM Bursa Universal de Mrfuri a MoldoveiOEJ Oficiul de Executare Judectorescmil. milioanemlrd. miliarde

4Sumarul rezultatelorCurtea de Conturi a iniiat auditul veniturilor fiscale, pentru a constata

modul n care acestea au fost colectate i administrate de ctre organele ServiciuluiFiscal de Stat, precum i al procesului de eviden, ntocmire i prezentare arapoartelor veniturilor acumulate, cu naintarea recomandrilor oportune dembuntire a eficacitii sistemului fiscal actual i a proceselor de colectare,nregistrare i raportare a veniturilor. Concomitent, auditul a avut drept scopstabilirea nivelului de organizare i verificare de ctre Inspectoratul FiscalPrincipal de Stat a evidenei ncasrilor n bugetul public naional i a respectriinormelor, instruciunilor privind acumularea i evidena veniturilor n cadrulstructurilor teritoriale, precum i, dup caz, a legalitii aciunilor ntreprinse dectre unii contribuabili la achitarea impozitelor i taxelor.

Auditul a fost efectuat la IFPS i la 8 inspectorate fiscale de stat teritoriale,care administreaz 78% (10695,8 mil.lei) din totalul veniturilor administrate nsum de 13667,4 mil.lei. n cadrul acestui audit, cu suportul inspectorilor fiscali,au fost efectuate i unele verificri de contrapunere la unii contribuabili.

Misiunea de audit a constatat c, pe parcursul anului 2009, rezultateleobinute, fa de angajamentele asumate, au generat realizarea planului de veniturila bugetul public naional, n ansamblu pe ar, la nivel de 100,7%, sumaveniturilor acumulate constituind 13667,4 mil.lei.

n perioada auditat, SFS, contribuabilii i alte organe publice centrale s-auconfruntat cu probleme ce in de asigurarea ncasrii veniturilor administrate,pentru executarea indicilor stabilii prin legea bugetar anual, acestea limitndeficacitatea procesului de colectare a veniturilor n bugetul public naional,admindu-se unele nereguli i nclcri la administrarea veniturilor, exprimate prinurmtoarele:

Complexitatea modului i a volumului veniturilor administrate de ctreSFS, instabilitatea actelor normative la planificarea i executarea veniturilor naspect bugetar, precum i, n unele cazuri, conlucrarea ineficient a organelorfiscale cu alte autoriti ale administraiei publice centrale i locale la determinareadatelor raportate au influenat negativ asupra ncasrii veniturilor n bugetele detoate nivelurile.

Comparativ cu anul 2008, veniturile pe anul 2009, administrate de SFS,au nregistrat o scdere la BS cu 523,9 mil.lei, sau cu 10,9%, iar veniturilebugetelor unitilor administrativ-teritoriale cu 150,3 mil.lei.

Prelucrarea ntrziat a informaiei privind declaraiile persoanelor fizice,erorile admise la completarea declaraiilor de ctre persoanele juridice,administrarea neadecvat din partea unor IFST, precum i facilitile acordate auavut un impact negativ asupra ncasrilor de la impozitul pe venit.

Controlul ineficient i msurile neadecvate ntreprinse de ctre uneleIFST privind regularitatea veniturilor de la taxa pe valoarea adugat, dei acesteadispun de suficiente instrumente i prghii de monitorizare prin intermediulsistemului tehnologiilor informaionale, precum i nerespectarea obligaiunilorfiscale de ctre unii contribuabili, imperfeciunea, neclaritatea unor norme tratate

5n legislaie au generat probleme, nereguli i nclcri n domeniul ncasriiveniturilor de la TVA, dup cum urmeaz:

La nregistrarea ca subiect al impunerii TVA, unii contribuabili,efectund livrri n sum mai mare dect cea stabilit, nu s-au nregistrat capltitori TVA, iar SFS nu-i realizeaz dreptul de a efectua vizite fiscale dupnregistrarea unor ageni economici ca pltitori TVA. n unele cazuri, unorageni economici le-au fost atribuite mai multe coduri TVA, n alte cazuri s-auacceptat contractele de locaiune i actele de primire-predare a ncperilorntocmite neregulamentar. La anularea nregistrrii contribuabililor n calitate de pltitori TVA,

s-a constatat c unele indicaii interne elaborate i aprobate de IFPS nu sntajustate la prevederile Codului fiscal, iar n unele cazuri nu s-au efectuat vizitefiscale. Contribuabilii au efectuat livrri pe facturi fiscale rmase n sold dup

anularea nregistrrii lor ca pltitori TVA, iar msurile ntreprinse de SFS nun toate cazurile snt eficiente i poart un caracter ntrziat. n baza de date aSFS au fost nregistrate asemenea livrri n sum total de 35,9 mil.lei, cutrecerea n cont a TVA n sum de 5,9 mil.lei. Echipa de audit a stabilit n 7(din 12) cazuri examinate livrri n sum de 26,1 mil.lei, cu trecerea n cont aTVA n mrime de 4,4 mil.lei, care, conform sistemului informaional al SFS,nu au fost anulate i retrase din cont. Unele organe ale SFS nu examinau regulamentar toate circumstanele

pentru a decide anularea nregistrrii ca pltitor TVA. La momentul actual nu este elaborat i aprobat la nivel central un act

normativ privind depistarea firmelor cu pseudoactivitate (fantom),argumentarea fictivitii operaiunilor i excluderea de la decontri cu bugetula tranzaciilor efectuate, precum i responsabilitatea prilor la tranzaciileefectuate. Lipsa n legislaia fiscal a noiunii relaii cu firmele fantom/

delicvente, precum i mecanismul de scoatere de la deduceri a sumei TVA adat posibilitate agenilor economici, prin adresarea n instanele judectoreti,s obin ctig de cauz, SFS fiind obligat s restituie sau s restabileasc ncontul agentului economic TVA obinut n urma acestor relaii. Analiza efectuat de echipa de audit la numai 38 de ageni economici a

relevat c volumul procurrilor efectuate de acetia de la firmele fantom ansumat 842,5 mil.lei, ca rezultat diminundu-se TVA, prin trecerea n cont, cusuma de circa 140,4 mil.lei. Sancionarea de ctre SFS cu sume minime a contribuabililor implicai

n schemele frauduloase aplicate de ctre acetia pentru sustragereamijloacelor financiare prin evaziuni fiscale nu asigur stoparea sau nlturareafenomenului propriu-zis. Lipsa cadrului legal referitor la tranzaciile cu firmele fantom, precum

i ctigul de cauz n instanele de judecat motiveaz pe unii agenieconomici s efectueze tranzacii cu contribuabilii care practicpseudoactivitatea, formnd un precedent pentru meninerea i efectuarea n

6continuare a tranzaciilor fictive n valoare sporit, ceea ce condiioneazfrecvena trecerii unilaterale n cont a TVA, cu fraudarea ulterioar abugetului prin restituirile TVA. Problema major la executarea veniturilor prognozate spre ncasare la

BPN este soldul cumulativ al restanelor contribuabililor la stingerea obligaiunilorfiscale, care la 31.12.2009 a constituit 1050,3 mil.lei, fiind n cretere cu 163,3mil.lei fa de 31.12.2008.

Au existat mai multe rezerve privind asigurarea stingerii obligaiilorfiscale prin suspendarea operaiunilor de pe conturile bancare ale contribuabililor,care, de fapt, au fost ratate n urma unor deficiene admise de unele subdiviziuniale SFS.

Modul de lichidare a restanelor obligaiilor fiscale prin sechestrareabunurilor, la momentul actual, a devenit neeficient, fiind acumulate bunurisechestrate n sum de 155,5 mil.lei, care nu snt comercializate din mai multemotive, printre care este lipsa unei conlucrri adecvate ntre SFS i organele cudrept de comercializare a bunurilor privind verificrile periodice i anuale careurmau a fi fixate n acte.

Unele IFST i-au facilitat pe unii contribuabili restanieri prin ncheiereade noi contracte de ealonare a obligaiilor fiscale, nefiind executate clauzelecontractelor precedente.

n anul 2009 preponderent s-au efectuat controale fiscale prin metodaverificrii camerale i verificrii tematice, care au constituit, respectiv, 28,5% i34,6 % din numrul total de controale, totodat fiind reduse verificrile totale, careau un efect mai sporit asupra acumulrii veniturilor fiscale.

Unii colaboratori ai IFST au avut o atitudine superficial fa dentocmirea actelor de control, iar alii fa de constatarea situaiei existente nactivitatea contribuabilului.

Prin deciziile adoptate, nu n toate cazurile sanciunile au fost aplicatecorespunztor nclcrilor stabilite, n unele cazuri acestea fiind denaturate.

Existena devierilor ntre datele din Registrul fiscal, inut de SFS, iRegistrul de stat, inut de Camera nregistrrii de Stat, denot faptul c n prezentnu toi contribuabilii dein coduri fiscale.

Msurile ntreprinse de SFS fa de contribuabilii care n mod sistematicadmit ncalcarea prevederilor legale privind ntocmirea i prezentarea drilor deseam nu snt adecvate pentru a reduce fenomenul evaziunilor fiscale i aleschivrilor de la achitarea n termen a obligaiilor fiscale, fapt ce duce lamicorarea veniturilor.

SFS, pe lng funciile de baz, i s-au atribuit i funciile de comercializarea bunurilor confiscate, care, n condiiile create de existena multiplelor problemece in de procesul de primire-predare, depozitare, pstrare, verificare i, ulterior,comercializare a acestora, nu pot fi executate pe deplin i cu maxim eficien,nedispunnd de suficiente capaciti structurale. Astfel, problemele in, n special,de: neglijarea de ctre unele IFST a evalurilor bunurilor confiscate efectuate deorganele competente i mputernicite; conlucrarea ineficient a SFS cu organele cudrept de confiscare a bunurilor, inclusiv neverificarea datelor; evidena i

7documentarea neadecvat a procesului de transmitere-predare; controlul neadecvati insuficient asupra calitii i integritii bunurilor confiscate; confiscareabunurilor care n-au nici o valoare; transmiterea cu titlu gratuit unor organe de stat abunurilor confiscate; neclaritile n unele acte normative referitor la problemarespectiv.

Neconlucrarea adecvat a unor IFST cu autoritile administraiei publicelocale. Astfel, perceptorii fiscali din cadrul primriilor, precum i contribuabilii nuse familiarizeaz cu prevederile legale ce in de calcularea i achitarea impozitelori taxelor locale. Nivelul neadecvat al controalelor fiscale asupra corectitudinii iplenitudinii calculrii i achitrii impozitelor i taxelor locale motiveaz pe uniicontribuabili s se eschiveze de la plata acestora, astfel reducndu-se veniturilepasibile ncasrii la bugetele respective.

Activitatea de antreprenoriat n baz de patent influeneaz direct inegativ asupra ncasrii veniturilor la bugetele de toate nivelurile. Astfel, dei uniititulari de patent au cifra de afaceri, n medie pe an, de la cteva mii pn la 1,0mil.lei, fapt care nu se ncadreaz n bazele juridice ale utilizrii patentei, acetianu-i modific forma organizatorico-juridic, condiionnd direct apariia risculuide fraud i evaziune fiscal.

Nemonitorizarea adecvat de ctre SFS a tranzaciilor comerciale deimport i a lanului valoric n comerul interior la comercializarea unor produse(carne, pete, citrice etc.) cauzeaz iniierea de ctre unii contribuabili a schemelorde evaziune fiscal, a cror verificare post-factum, nu n toate cazurile, ar puteaasigura recuperarea la buget a veniturilor ratate. Totodat, sanciunile iinstrumentele aplicate de ctre SFS (posturile fiscale) nu-i mpiedic pe unii agenieconomici de la nclcarea repetat a legislaiei fiscale.

8I. INTRODUCERE

Auditul veniturilor administrate de ctre organele SFS n perioada anului2009 a fost efectuat n conformitate cu art. 28 i art. 31 din Legea Curii deConturi1 i n baza Programului activitii de audit a Curii de Conturi pe anul2010.

Auditul a fost iniiat pentru a constata modul n care au fost colectateveniturile administrate de SFS, dac pe parcursul anului 2009 au existat problemela acumularea veniturilor fiscale i cum SFS administreaz veniturile, ct de corectunii contribuabili respect legislaia fiscal i care snt oportunitile de ambunti eficacitatea sistemului actual i a proceselor de colectare a veniturilor.

Responsabilitatea conducerii SFS: organizeaz i efectueaz administrareafiscal; i exercit atribuiile, obligaiile, drepturile; colaboreaz cu autoritilepublice i poart rspundere pentru exercitarea neconform a funciilor idrepturilor abilitate n temeiul, n limitele i n conformitate cu prevederile Coduluifiscal2, Legii serviciului public3 i ale altor legi corespunztoare.

Responsabilitatea echipei de audit a constat n auditarea activitii deadministrare fiscal i n exprimarea concluziilor asupra modului n care au fostcolectate veniturile la BPN, precum i asupra regularitii i veridicitiioperaiunilor fiscale.

Obiectivele de auditObiectivul general: evaluarea oportunitii i eficacitii sistemului actual i

a proceselor de colectare a veniturilor, nregistrarea i raportarea veniturilor.Obiectivul principal: evaluarea modului de acumulare i administrare a

veniturilor fiscale de ctre organele SFS, precum i a procesului de eviden,ntocmire i prezentare a rapoartelor veniturilor acumulate.

Obiectivele specifice: evaluarea legalitii i regularitii administrriiveniturilor fiscale, nivelului de organizare i verificare de ctre IFPS a evideneincasrilor n BPN i a respectrii normelor, instruciunilor privind acumularea ievidena veniturilor n cadrul structurilor teritoriale. Concomitent, n cadrul acestorevaluri se va determina, dup caz, legalitatea aciunilor unor contribuabili laachitarea impozitelor i taxelor.

1 Legea Curii de Conturi nr.261-XVI din 05.12.2008.2 Codul fiscal, aprobat prin Legea nr.1163-XIII din 24.04.1997 (n continuare Codul fiscal).3 Legea serviciului public nr.443-XIII din 04.05.1995.

9II. PREZENTARE GENERAL

Structura i volumul veniturilor de stat este o parte component a procesuluifiscal, care, la rndul su, reprezint reglementarea n baza normelor de drept a uneipri a procesului bugetar.

Administrarea fiscal reprezint activitatea organelor de stat mputernicite iresponsabile de asigurarea colectrii depline i n termen a impozitelor i taxelor, apenalitilor i amenzilor n bugetele de toate nivelurile.

Conform Codului fiscal, IFPS pe lng Ministerul Finanelor i cele 35 deIFST, subordonate IFPS, snt unele din cele 4 autoriti care exercit atribuii deadministrare fiscal. IFPS pe lng Ministerul Finanelor i IFST reprezint SFS.

Modul de funcionare a SFS, de aprobare a structurii, personalului scriptic ia fondului de retribuire a muncii, precum i modul de atribuire a gradelor decalificare funcionarilor si snt stabilite n Regulamentul aprobat prin HotrreaGuvernului nr. 1736 din 31.12.2002.4

Structura organizatoric a SFS se aprob de Guvern, iar raza de activitate aorganelor fiscale teritoriale i raza de deservire a contribuabililor de ctre IFPSpe lng Ministerul Finanelor.

Sarcina de baz a SFS const n exercitarea controlului asupra respectriilegislaiei fiscale, calculrii corecte, vrsrii depline i la timp la buget a sumelorobligaiilor fiscale.

Obiectivele principale ale SFS: asigurarea echitii, stabilitii itransparenei fiscale, extinderea n continuare a bazei impozabile.

Obiectivele specifice: Realizarea veniturilor BPN, prin mbuntirea continu a nivelului

conformrii voluntare a contribuabililor; Prestarea serviciilor de informare i asisten ctre contribuabili, n

scopul nelegerii i aplicrii corecte a legislaiei fiscale; Formarea de resurse umane competente i motivate; Prevenirea i combaterea evaziunii i fraudei fiscale; Dezvoltarea tehnologiilor de informare i comunicare.

4 Hotrrea Guvernului nr. 1736 din 31.12.2002 Cu privire la reglementarea activitii organelor Serviciului Fiscalde Stat.

10

III. CONSTATRI, CONCLUZII I RECOMANDRI

1. Modul de aprobare a veniturilor administrate de SFS

Pentru a-i orienta activitatea spre realizarea obiectivului de colectare aveniturilor n anul 2009, Ministerul Finanelor a elaborat i aprobat planuri petermen scurt, cu tendine de realizare. SFS, fiind responsabil de executareaplanurilor, a ntreprins msuri pentru realizarea rezultatelor planificate, nsunele din acestea nu s-au soldat cu succes. Unele IFST au obinut rezultatelepreconizate, ns altele nu. Incapacitatea SFS de a obine rezultatele planificatea fost cauzat de situaia economico-financiar a contribuabililor, precum i deineficiena controlului intern din cadrul subdiviziunilor SFS.

Toate acestea au fcut posibile modificarile n actele normative ilegislative, prin diminuarea obligaiunilor de colectare a veniturilor att la nivellocal, ct i la nivel central.

n corespundere cu Legea bugetului de stat pe anul 20095, MinisterulFinanelor, prin scrisoarea nr.02/3-13/2 din 06.02.2009, a remis, pentruadministrare, SFS planul iniial al veniturilor la componenta de baz a bugetului destat i ale BUAT n sum de 5,31 mlrd.lei i, respectiv, 1,14 mlrd.lei (n total 6,44 mlrd.lei).

Prin scrisoarea nr.06/3-13/2 din 19.01.2010, Ministerul Finanelor a remisplanul precizat la situaia din 31.12.2009, reieind din Legea nr.82-XVIII din03.12.20096. Ca urmare, au fost operate rectificri practic la toate componentelebugetului consolidat. Astfel, comparativ cu estimrile iniiale, veniturilebugetului de stat au fost diminuate cu 1,00 mlrd.lei, iar veniturile BUAT majorate cu 1,36 mlrd.lei. Analiza planificrii i executrii venituriloradministrate de SFS se prezint n Tabelul nr.1

Tabelul nr.1Analiza planificrii i executrii veniturilor

administrate de SFS n anul 2009mii lei

Planul pe a.2009 Devieri, executatfa de plan% executarefa de planNr.d/o Denumirea iniial modificat devieri

Executat2009 iniial modificat iniial modificat

Executat2008

Devieri2009/2008

mii lei

Devieri2009/2008

%1. Bugetul de stat 5305032,3 4311823,0 -993209,3 4304995,6 -1000036,7 -6827,4 81,1 99,8 4828954,2 -523958,6 89,1

2. Bugetul UAT 1135809,9 2499880,1 +1364070,2 2447954,0 +1312144,1 -51926,1 215,5 97,9 2598290,8 -150336,8 94,2Total, bugetul consolidat(bugetul de stat i bugetulUAT)

6440842,2 6811703,1 +370860,9 6752949,6 +312107,4 -58753,5 104,8 99,1 7427245 -674295,4 90,9

3. Bugetul asigurrilorsociale de stat 6388570,9 5452580,3 -935990,6 5575250,2 -813320,7 +122669,9 87,3 102,2 5398115,4 +177134,8 103,2

4. Fondurile asigurriiobligatorii de asistenmedical

1582000,0 1310260,0 -271740 1339179,5 -242820,5 +28919,5 84,7 102,2 1121928,4 +217251 119,4

Total, bugetul publicnaional 14411413,1 13574543,4 -836869,7 13667379,3 -744033,8 +92835,9 94,8 100,7 13947288,8 -279909,6 98,0

Surs: Rapoartele Serviciului Fiscal de Stat

5 Legea bugetului de stat pe anul 2009 nr.244-XVI din 21.11.2008 (cu modificrile ulterioare; n continuare Legeanr.244-XVI).6 Legea nr.82-XVIII din 03.12.2009 Pentru modificarea i completarea Legii bugetului de stat pe anul 2009 nr.224-XVI din 21.11.2008.

11

Concluzii: Rectificrile operate au fost cauzate, n special, de tendinelenegative la nivel macroeconomic, generate de efectele crizei financiare;echilibrarea angajamentelor asumate cu cele real executate; managementulneadecvat din partea organelor SFS, ceea ce determin reducerea ncasrilor nbuget prin diminuarea veniturilor i, respectiv, majorarea deficitului bugetar.

Recomandri:1. Ministerul Finanelor, la elaborarea planului privind ncasrile de

venituri la BPN, s analizeze factorii care au influenat negativ asupra executriiplanului pe anul precedent, stabilind realitatea planului urmtor cu tendine decretere.

2. Conducerea IFPS s examineze regulat i s ntreprind msuri adecvatefa de factorii de decizie, care, neobiectiv i sistematic, nregistreaz neexecutriale planului aprobat.

2. Executarea veniturilor administrate de SFS n plan bugetar

Veniturile administrate de SFS practic snt acumulate n totalitateabugetelor ce constituie BPN, cruia, datorit acestui fapt, i revine un rolimportant n activitatea de colectare. n mare msur, att contribuabilii, ct iSFS, la executarea veniturilor, au utilizat un ir de acte normative elaborate iaprobate pentru fiecare buget n parte. Obligaiunile prevzute n actelenormative privind executarea veniturilor n plan bugetar au fost respectate dectre o parte din agenii economici, alt parte ignorndu-le. Nivelul ncasrilorla BPN a fost redus fa de perioadele precedente, iar la BS i BUAT nu s-auacumulat veniturile planificate, cauzele fiind multiplele modificri n actelenormative, msurile neadecvate ntreprinse de ctre SFS la administrareaveniturilor, nivelul planurilor aprobate pentru unii contribuabili. Toate acesteacondiioneaz schimbarea volumului de ncasri i venituri, precum i dificultila elaborarea planurilor de venituri pe termen lung.

Printre obiectivele prioritare ale SFS rmne a fi asigurarea prii de veniturila plile administrate de organele fiscale. Astfel, pe parcursul anului 2009,rezultatele obinute fa de angajamentele asumate au generat realizarea planuluide venituri la bugetul public naional, n ansamblu pe ar, la nivel de 100,7%,suma veniturilor acumulate constituind 13667,4 mil.lei.

2.1. Rolul SFS i contextul n care au fost acumulate veniturileRolul SFS este determinant n toate sferele de activitate, inclusiv n

activitatea financiar a Republicii Moldova.De activitatea SFS depinde, n mare msur, situaia financiar general din

Republica Moldova, fapt care se explic prin urmtoarele: Cota SFS la formarea veniturilor bugetare ale Republicii Moldova n anul

2009 a constituit 58,1%, variaia anual a creia este, n fond, nesemnificativ de3-4 puncte procentuale. Aceast cot, chiar dac s-ar putea diminua pe termenmediu i lung, i va menine rolul determinant n sectorul acumulrii veniturilor.

12

Prin activitatea sa, SFS contribuie la acumularea veniturilor la toatecomponentele BPN.

Ponderea veniturilor administrate de SFS n totalul componentelor BPN seprezint n Tabelul nr.2.

Tabelul nr.2Ponderea veniturilor administrate de SFS

n totalul componentelor BPN pe anul 2009mil.lei

Venituri ncasateNr.d/o Denumirea bugetului total administrate deSFS

Ponderea ntotalul

veniturilor BPN1. Bugetul public naional 23517,7 13667,4 58,12. Bugetul de stat 13812,1 4305,0 31,23. Bugetul unitilor administrativ-teritoriale

(fr transferuri)2670,3 2448,0 91,7

4. Bugetul asigurrilor sociale de stat (frtransferuri)

5613,2 5575,3 99,3

5. Fondurile asigurrilor obligatorii deasisten medical (fr transferuri)

1422,1 1339,2 94,2

Surs: Raportul Ministerului Finaelor i Raportul SFS

Datele din tabel denot c, din veniturile totale ncasate la BPN n sum de23517,7 mil.lei, veniturile n sum de 13667,4 mil.lei, sau 58,1%, revin SFS. Deiveniturile BASS, FAOAM, BUAT snt aprobate de organele respective laelaborarea bugetelor, activitatea de administrare a acestor venituri revine SFS.

Comparativ cu anul 2008, veniturile administrate de ctre organele SFSsnt n descretere cu 2,0%. Astfel, din suma total a veniturilor BPN,veniturile fiscale au constituit 13667,4 mil.lei, sau cu 279,9 mil.lei mai puinfa de anul 2008 (13947,3 mil.lei). Veniturile n anul 2009, fa de anul 2008,au fost diminuate cu 150,3 mil.lei la BUAT, i cu 523,9 mil.lei la BS.

Un aspect important la acumularea veniturilor ine de instabilitateaactelor normative.

La formarea prii de venituri a bugetelor anuale (BS, BUAT, BASS,FAOAM) snt utilizate un ir de acte normative. Principalele documente normativecare servesc drept baz economic snt Legile bugetelor anuale, Codul fiscal,Legea fondului rutier7, Legea cu privire la patenta de ntreprinztor8 etc.

n acest context, trebuie de menionat c legislaia financiar careaprob i prin care se administreaz veniturile fiscale este extrem de instabil.

Spre exemplu, legile bugetare anuale n ultimii 3 ani au fost modificate de 2-3 ori.

Codul fiscal, principalul act normativ fiscal al Republicii Moldova, care afost adoptat n prima variant n anul 1997, pn n prezent a fost modificat nproporie de 90%.

7 Legea fondului rutier nr.720-XIII din 02.02.1996.8 Legea nr.93-XIV din 15.07.1998 Cu privire la patenta de ntreprinztor (n continuare Legea nr.93-XIV).

13

Instabilitatea actelor normative utilizate n procesul de administrare aveniturilor fiscale determin:

elaborarea lor insuficient de argumentat pentru unii contribuabili; schimbarea volumului de ncasri i venituri, ceea ce cauzeaz, pe

parcursul anului, modificrile bugetare; dificulti n prognozarea veniturilor bugetare pe termen mediu i lung; decizii subiective ale organelor fiscale.

2.2. Veniturile bugetului de stat au rmas neexecutaten totalul veniturilor acumulate la BPN i administrate de SFS, veniturile BS

constituie 31,2%. n perioada anului 2009, la bugetul de stat au fost ncasatevenituri n sum de 4305,0 mil.lei, fa de 4311,8 mil.lei precizate, sau 99,8%.

Comparativ cu anul 2008, veniturile bugetului de stat au fost diminuatecu 523,9 mil.lei, sau cu 10,9%. n aspect teritorial, angajamentele asumate laacest capitol n-au fost realizate de ctre IFS pe mun.Chiinu n sum de119,8 mil.lei, i de IFS Rezina n sum de 2,2 mil.lei. Din numrul total de 35de IFST, 19 IFST i-au diminuat, fa de anul 2008, ncasrile de la 0,4%pn la 26,7%.

n anul 2009, veniturile bugetului de stat au fost micorate fa de planulprecizat, datorit micorrii taxei pe valoarea adugat cu 72,6 mil.lei, impozituluipe venit cu 43,3 mil.lei i impozitului pe proprietate cu 10,5 mil.lei.

Micorarea impozitelor menionate este cauzat, n special, de: problemele ce in de prognozarea corect a impozitelor; lipsa tendinelor constante de dezvoltare a veniturilor agenilor

economici, determinat de criza economic; reducerea bazei impozabile, inclusiv prin majorarea scutirilor i

restituirilor; manevrarea unor ageni economici cu venitul.

2.3. Veniturile bugetelor unitilor administrativ-teritorialen totalul veniturilor BPN, administrate de SFS, veniturile BUAT au

constituit 17,91%. Conform planului precizat, pe anul 2009 s-au prevzutvenituri n sum de 2499,9 mil.lei, ns au fost colectate n sum de 2448,0mil.lei, sau cu 51,9 mil.lei mai puin dect cele planificate (2,1%). Fa de anul2008 s-a nregistrat o scdere a veniturilor BUAT cu suma de 150,3 mil.lei.

Nu s-au ncasat venituri la BUAT din partea IFS pe mun.Chiinu n sumde 191,3 mil.lei, IFS Basarabeasca de 2,2 mil.lei, IFS Streni de 1,02 mil.lei,IFS Ungheni de 0,8 mil.lei.

Neexecutarea prii de venituri este determinat, ndeosebi, de loialitateaunor autoriti ale administraiei publice locale fa de planificarea i executareaveniturilor, responsabilitatea contribuabililor din teritoriu privind achitareaimpozitelor legale, managementul redus la administrarea veniturilor aferenteBUAT din partea IFST i a responsabilului pe impozite din cadrul APL.

14

2.4. Veniturile bugetului asigurrilor sociale de statVeniturile bugetului asigurrilor sociale de stat administrate de SFS n anul

2009 au constituit 40,8% din veniturile BPN administrate de SFS.Planul prognozat pentru aceast perioad s-a realizat la nivel de 102,2%,

fiind acumulate venituri n sum de 5575,3 mil.lei.n perioada supus auditului, 7 (din 35) IFST n-au realizat planul ncasrilor

la BASS. Cel mai redus nivel de realizare au nregistrat IFS Taraclia 89,3%, IFStefan Vod 96,9% i IFS Basarabeasca 98,7%.

Dei n hotrrile precedente ale Curii de Conturi s-au semnalat problemelegate de delimitarea competenelor i funciilor Casei Naionale de AsigurriSociale (n continuare CNAS) i ale IFPS n procesul de administrare aveniturilor bugetare, aceast situaie persist i la momentul actual.

Au fost constatate necoincidene n rapoartele IFPS i CNAS. Astfel,conform rapoartelor IFPS, suma veniturilor calculate constituie 4982,8 mil.lei,pe cnd potrivit rapoartelor CNAS 5616,4 mil.lei, cu o diferen de 633,6mil.lei.

Potrivit rapoartelor SFS, contribuiile acceptate i transferate constituie sumade 5575,3 mil.lei, iar conform rapoartelor CNAS 5603,7 mil.lei, cu o diferen de28,4 mil.lei.

n mod analogic, restana la plile contribuiilor la BASS la nceputul anului(01.01.2009) difer cu 8,5 mil.lei, iar restana nregistrat la finele anului 2009(31.12.2009) cu 19,7 mil.lei.

Divergenele constatate snt cauzate de lipsa concordanei dintre momentulprezentrii Drii de seam Privind calcularea, utilizarea i transferareacontribuiilor de asigurri sociale de stat(4 BASS) i al plasrii ei n baza de date aSFS. n multe cazuri, aceasta a influenat negativ asupra situaiei reale a restanei iasupra msurilor de asigurare a executrii silite i a stingerii obligaiilor fiscale.

2.5. Veniturile fondurilor asigurrii obligatorii de asisten medicalNivelul ndeplinirii de ctre SFS a planului de ncasare a veniturilor n

fondurile asigurrii obligatorii de asisten medical, determinat prin prevederilebugetare anuale, n anul 2009 a constituit 102,2%, fiind ncasate 1339,2 mil.lei,comparativ cu 1310,3 mil.lei planificate.

n anul 2009 nu s-a realizat planul de ncasri ntr-un singur raion Taraclia,nivelul de executare nregistrat fiind de 96,7%.

Potrivit analizei efectuate de audit, la acest capitol efectiv s-au ncasat1293,1 mil.lei, fa de 1378,5 mil.lei calculate.

Verificrile selective ale corectitudinii reflectrii i veridicitii datelor ce inde evidena analitic n conturile personale ale contribuabililor relev existenaunor deficiene nensemnate la nregistrarea amenzilor, sanciunilor administrativei penalitilor, condiionate de nscrierile incorecte ale sumelor calculate i,respectiv, ale celor achitate.

Concluzii: Complexitatea modului i volumului veniturilor administrate dectre SFS, instabilitatea actelor normative la planificarea i executarea veniturilor

15

n plan bugetar, conlucrarea ineficient a organelor fiscale cu alte autoriti aleadministraiei publice centrale i locale la determinarea datelor raportate, lipsaunui sistem de gestionare a rapoartelor au influenat negativ asupra ncasriiveniturilor n bugetele de toate nivelurile.

Recomandri IFPS:3. S efectueze analiza permanent a executrii veniturilor, stabilind punctele

vulnerabile, care acioneaz negativ asupra activitii de ncasare a impozitelor nBPN.

4. n comun cu conducerea CNAS, s ntocmeasc i s aprobe un act deverificare anual a datelor raportate.

3. Criteriile de clasificare i modul n care au fost acumulate veniturileadministrate de SFS n aspectul Clasificaiei bugetare

Activnd n domeniul administrrii fiscale, SFS a definit sursele deformare a veniturilor i obiectivele economice care trebuiau executate ncorespundere cu planurile i reglementrile legale. De facto, veniturile ncasatede la TVA i de la impozitul pe venit, fiind considerate cele mai importante, aufost sub ateptri. Agenii economici care practic activiti legale nu i-aundeplinit obligaiunile aferente plilor la buget. Marea majoritate acontribuabililor n-au declarat veniturile obinute, o alt parte s-au eschivat de laplata TVA, iar alii intenionat s-au implicat n pseudoactiviti.Toatea acesteas-au datorat lucrului insuficient n administrarea fiscal, managementuluineadecvat din partrea unor inspectorate, lipsei unor reglementri legale, precumi situaiei economico-financiare, ceea ce a determinat micorarea veniturilor labugetul de stat.

3.1. Criteriile de clasificare i structura veniturilor administrate de SFSCriteriile de clasificare a veniturilor reprezint un mecanism important de

codificare a informaiilor financiar-contabile.Reieind din coninutul economic al veniturilor, veniturile fiscale ale statului

administrate de SFS snt venituri curente, adic prelevri cu caracter obligatoriu.Veniturile curente dein ponderea cea mai mare n formarea bugetului, fiindncasate n baza unor prevederi legale, cu o mare valabilitate n timp, i se refer dela un an bugetar la altul.

Un rol important n acumularea veniturilor administrate de ctre SFS irevine fiscalitii, care se delimiteaz ca un sistem de percepere a impozitelor i dencasare a taxelor. Conform definiiei, fiscalitatea reprezint totalitatea impozitelori taxelor, a reglementrilor de natur fiscal, precum i ale aparatului fiscal, ceinflueneaz direct sau indirect activitatea unui agent economic devenitcontribuabil.

Din punct de vedere structural, gruparea impozitelor i a taxelor s-a efectuatpotrivit Clasificaiei bugetare a veniturilor, ceea ce corespunde i ordinii n careacestea au fost plasate n bugetul de stat i n bugetele locale. Astfel, impoziteledivizate n impozite directe i indirecte snt componente ale veniturilor fiscale i,

16

implicit, ale veniturilor curente. n categoria impozitelor directe snt incluse celemai importante venituri bugetare administrate de organele SFS, i anume:impozitul pe venitul din salariu, impozitul pe venitul din activitatea dentreprinztor reinut la sursa de plat, impozitul funciar, impozitul pe bunurileimobiliare, taxa pentru patenta de ntreprinztor, taxa pentru amenajarea teritoriuluietc.

Dintre impozitele indirecte mai importante se pot enumera TVA i accizele.Din analizele efectuate reiese c n ultimii ani impozitele directe i cele

indirecte dein ponderea cea mai mare de peste 90% n totalul venituriloracumulate la BS i BUAT.

Nivelul impozitelor directe i impozitelor indirecteadministrate de SFS n anul 2009

Figura nr.1

156259,6248690,3

15869,3

3042969,6

3635689,7

133043,5

3022467,7

3586608,5

143873,5

0

500000

1000000

1500000

2000000

2500000

3000000

3500000

4000000

Restana Calculat Incasat

Impozite directe Impozite indirecte Alte impozite

Surs: Echipa de audit, n baza Rapoartelor SFS

Ct privete structura veniturilor fiscale, exist deosebiri importante de la ungrup de ri la altul i de la o ar la alta. Astfel, n rile dezvoltate impoziteleindirecte constituie 67% din veniturile fiscale, iar cele indirecte 33%.

Rapoartele Ministerului Finanelor cu privire la executarea bugetului pe anul2009 demonsteaz c 70% din veniturile acumulate la bugetul de stat snt obinutedin impozitele indirecte, i doar 30% din impozitele pe venit, profit etc. Acestfapt atest o structur neechilibrat a bugetului i se explic, ndeosebi, prin faptulc sectorul productiv nu este echilibrat cu cererea intern. De aici reiese ceconomia este orientat mai mult spre consum, dect spre producere.

n totalul impozitelor directe, ponderea cea mai mare revine impozitului pevenit, precum i impozitelor i taxelor locale, iar n totalul impozitelor indirecte TVA.

Din aceste considerente, auditul s-a axat mai detaliat asupra modului deacumulare a veniturilor din aceste impozite.

17

3.2. Nivelul de ncasare a impozitului pe venit este n descreterePentru anul 2009 a fost aprobat planul de ncasare a impozitului pe venit n

sum total de 1951,1 mil.lei, dar s-a executat n sum de 1907,7 mil.lei, sau lanivel de 97,8%, micorndu-se fa de anul 2008 cu 289,4 mil.lei.

Analiza impozitului pe venit atest c suma veniturilor acumulate la bugetulde stat de la aplicarea acestui impozit a constituit 183,2 mil.lei, iar la BUAT 1724,6 mil.lei.

Depirea veniturilor acumulate n BUAT, fa de BS, este condiionat defaptul c impozitul pe venit totalmente se achit n BUAT. Totodat, n BS, laacest capitol, urmau a fi defalcate veniturile obinute de persoanele juridice dinactivitatea de ntreprinztor.

n anul 2009, defalcrile respective au fost efectuate doar n sum de 183,2mil.lei, ndeosebi, de la reineri din diferite pli i tipuri de venit prevzute nart.90, 901 i 902 din Codul fiscal. N-au fost efectuate defalcri din veniturilepersoanelor juridice, gospodriilor rneti i ntreprinztorilor individuali.Asemenea venituri nu s-au acumulat la BS, deoarece n perioada anilor 2008-2009subiecii menionai, conform art.15 lit.b) i lit.c) din Codul fiscal, au fostimpozitai la cota 0.

Pe lng aceasta, modificarea cotelor la impozitul pe venit pentru persoanelejuridice este determinat de necesitatea extinderii bazei fiscale prin legalizareaveniturilor acumulate n sectorul economiei tenebre.

Aceste prevederi trebuiau realizate concomitent cu luarea msurilor deameliorare a disciplinei fiscale. n realitate, unele persoane juridice nu prezentauSFS declaraiile cu privire la impozitul pe venit, dei, conform art.83 alin.(2)lit.c) din Codul fiscal, persoanele juridice snt obligate s prezinte acestedeclaraii, indiferent de prezena obligaiei privind achitarea impozitului.

Dinamica depunerii declaraiei cu privire la impozitul pe venit de ctrepersoanele juridice pe anii 2006-2009 se prezint n Figura nr.2.

Figura nr.270218

5897554013

18723

0

10000

20000

30000

40000

50000

60000

70000

80000

2006 2007 2008 2009

Surs: Echipa de audit, n baza datelor sistemului informaional al SFSNot: Informaia pe anul 2009 este incomplet, datorit includerii tardive n baza de date a informaiei.

Dei numrul contribuabililor n anul 2008, fa de anul 2006, a fost ncretere, numrul declaraiilor s-a micorat cu 16205, iar la situaia din 31.12.2009

18

erau depuse 54013 declaraii cu privire la impozitul pe venit, sau cu 4962 maipuine dect n anul 2007. O situaie analogic se atest i la declararea veniturilor.

Cea mai mare pondere n veniturile provenite din impozitul pe venit n anul2009 ine de impozitul pe venitul din salariul persoanelor fizice, care a constituit42,3 mil.lei, sau cu 17,5 mil.lei mai puin fa de anul 2008.

Analiza efectuat denot c n aceast perioad, salariile fiind ncretere, suma veniturilor din impozitul pe salariu s-a micorat. Situaia dateste influenat de urmtorii factori.

Nu se menine ponderea de cretere a salariilor la creterea impozitului.Astfel, conform datelor Ministerului Finanelor, salariul mediu n anul 2009 acrescut cu 22%, pe cnd ncasrile s-au micorat cu 1,2%.

n scopul susinerii persoanelor cu venituri mici i trecerii treptate apoverii asupra populaiei cu venituri medii i mai sus de medii, n perioada anilor2005-2009, a fost modificat grila de impozitare a persoanelor fizice i s-a efectuatmajorarea treptat a sumei scutirilor anuale personale de la 3960 lei (n anul 2005)pn la 4500 lei (n anul 2006) i 5400 lei (n anul 2007). n anii 2007-2008,scutirea a constituit 6300 lei, iar n anul 2009 8100 lei.

Aplicarea mai multor cote de impozitare a veniturilor persoanelor fizice.Astfel, pn n anul 2008 aceast cot a variat i s-a redus de la 10% (n anul

2004) pn la 7% (n anul 2007) pentru veniturile anuale de la 16200 lei pn la21000 lei. n anii 2008-2009 s-au utilizat 2 cote de impozitare a veniturilor: 7% pentru impozitarea veniturilor pn la 25200 lei, i 18% pentru impozitareaveniturilor mai mari de 25200 lei.

Printre alte probleme i nereguli constatate de audit, precum i de ctreauditul intern al IFPS privind veniturile din impozitul pe venit, pot fimenionate urmtoarele:

1. Declaraiile prezentate de ctre unii ageni economici conin, n unelecazuri, erori ce in de completare, cum ar fi: necompletarea deplin a declaraiei, cuexcluderea anumitor rnduri; unii ageni economici nu reflect corect sumapierderilor fiscale; n unele cazuri, la prezentarea repetat a declaraiilor VEN-04,nu se anuleaz declaraiile prezentate anterior, fapt ce modific informaiageneralizat n sistemul informaional al SFS.

2. Nu ntotdeauna snt utilizate toate msurile legale fa de persoanele careau ignorat obligaiunea de a prezenta declaraia cu privire la impozitul pe venit.

3. Unele IFST nu n toate cazurile ntocmesc acte de control la verificareaobligaiunii privind impozitul pe venitul persoanelor fizice.

4. Nu ntotdeauna se ntocmesc acte de control la momentul verificriicorectitudinii ntocmirii declaraiei cu privire la impozitul pe venit n cazulnecesitii restituirii plilor achitate n plus.

5. IFST verific cu ntrziere de la 1-2 ani informaiile privind obligaiunilepersoanelor fizice fa de declaraiile prezentate.

Concluzii: SFS a ntreprins unele msuri n vederea acumulrii veniturilorde la impozitul pe venit, dar, innd cont de neregulile constatate, precum i de

19

administrarea neadecvat din partea unor IFST, aceste venituri au fost diminuateatt fa de ncasrile din perioada precedent, ct i fa de cele aprobate.Prelucrarea ntrziat a informaiei privind declaraiile persoanelor fizice,admiterea unor erori la completarea declaraiilor de ctre persoanele juridice vordetermina continuarea micorrii veniturilor din aceast surs.

Recomandri IFPS:5. S ntreprind msuri asupra executrii planului de ncasri ale

impozitului pe venit.6. S analizeze i s ntreprind msuri adecvate privind accelerarea

procesului de verificare a declaraiilor prezentate de ctre contribuabili, precumi fa de persoanele care ignor obligaiunea de prezentare a declaraiei cuprivire la impozitul pe venit.

7. n comun cu Ministerul Finanelor, s analizeze procesul de acordare afacilitilor fiscale la impozitul pe venit n ultimii 5-10 ani, precum i experienaaltor state la aplicarea acestui impozit, i s iniieze propuneri de mbuntire,inclusiv examinarea oportunitii implementrii cotei unice la impozitul pe venitulpersoanelor fizice.

3.3. Managementul i administrarea TVATVA reprezint o impunere pe consum cu caracter general, care se aplic o

singur dat asupra produselor, indiferent dac acestea reprezint bunuri deconsum sau mijloace de producie, precum i asupra serviciilor. Veniturile de laTVA constituie 48,9% din suma tuturor veniturilor administrate de SFS.

3.3.1. Executarea veniturilor de la aplicarea TVAn anul 2009, n BPN au fost prognozate venituri de la aplicarea TVA n

sum total de 3371,8 mil lei, dar au fost colectate 3299,1 mil.lei, sau cu 2,2% maipuin dect cele planificate.

Cu excepia UTA Gguzia, care direct acumuleaz TVA n bugetul local,veniturile de la TVA snt totalmente acumulate n bugetul de stat.

Mai puine ncasri de TVA dect obligaiunile asumate s-au nregistrat nraioanele: Orhei 27,8%, Briceni 27,3%, Edine 25,9%, Rcani 8,1%.

Conform datelor IFPS, n anul 2009, la BPN au fost calculate venituri de laTVA n sum de 3507,8 mii lei, fiind ncasate cu 208,8 mil.lei mai puin dectsuma calculat. Fa de anul 2008, veniturile de la TVA s-au majorat cu 111,3mil.lei, sau cu 3,5%. Cele menionate se explic prin:

Situaia economic precar la nivel naional i, ndeosebi, la uniicontribuabili.

Nevalorificarea deplin a posibilitilor IFPS i ale instituiilorsubordonate privind acumularea ncasrilor de la TVA.

Prezena evaziunilor fiscale la plata TVA.

20

3.3.2. Modul n care a fost gestionat i administrat TVADispoziiile generale, subiecii i obiectele impozabile, modul de calculare i

achitare a TVA, livrrile scutite i impozitarea la cota 0, termenele obligaieifiscale, precum i administrarea TVA snt prevzute n 25 de articole ale TitluluiIII din Codul fiscal.

Auditul a constatat c controlul ineficient i msurile neadecvatentreprinse de ctre unele IFST, nerespectarea obligaiilor fiscale de ctre uniicontribuabili, precum i imperfeciunea i neclaritatea unor norme tratate nlegislaie au generat probleme, nereguli i nclcri n domeniul ncasriiveniturilor de la TVA, dup cum urmeaz.

Referitor la nregistrarea subiecilor impozabiliConform art.112 alin.(1) din Codul fiscal, subiectul care desfoar

activitatea de ntreprinztor, cu excepia autoritilor publice, i a efectuat livrri demrfuri i servicii n sum ce depete 300,0 mii lei este obligat s se nregistrezeca pltitor TVA.

Unii contribuabili, efectund livrri mai mult dect suma stabilit, nu s-aunregistrat ca pltitori TVA, dei IFST dispun de prghii pentru depistareaacestora. Se menioneaz c SFS nu conlucreaz n aceast direcie cu BiroulNaional de Statistic. Astfel, conform declaraiei cu privire la impozitul pe venitdin activitatea de ntreprinztor, prezentat la IFS Hnceti pe anul 2008, agentuleconomic S.C. Uniagromin S.R.L. (c/f 1005605002814), care a obinut veniturin sum de 1268,4 mii lei, depind limita stabilit, nc din anul 2008 pn lamomentul actual nu este nregistrat ca pltitor TVA.

Totodat, verificrile selective efectuate n sistemul informaional al SFS austabilit un caz n care s-au atribuit mai multe coduri TVA.

Spre exemplu, .M. Lion-Grup (c/f 10026000031009) dispune de 2 coduriTVA (nr.0502391 din 07.03.2009, nr.05024 din 24.05.2009, nr.7800050 din28.12.2000). Totodat, unii ageni economici, n una i aceeai zi, au fost inregistrai, i anulai ca subieci ai impunerii TVA (S.R.L. Gherma angro, c/f1008602007392; .I. Nicolaie Eanu, c/f 1005606005764, i S.R.L. Comcaro,c/f 1004606003279).

Dup nregistrarea agenilor economici ca pltitori TVA nu se efectuauvizite fiscale, conform ordinului IFPS nr.207 din 30.10.2006. La Oficiul FiscalCentru al mun.Chiinu, verificarile selective au constatat c n multe dosare alecontribuabililor nregistrai n anul 2009 ca subieci ai impunerii TVA lipsescactele de vizit fiscal (S.C. Anges Tur S.R.L., c/f 100760006244; S.R.L.Sforexstal, c/f 1007600053734; S.C. Cordim Service S.R.L., c/f1007600065599; S.R.L. Avantabios, c/f 1008600026407; S.R.L. MediaSntate, c/f 1008600016842 etc.).

IFS Ialoveni n-a efectuat vizite fiscale la 8 ageni economici dupnregistrarea lor ca pltitori TVA, iar la 5 nici dup schimbarea fondatorilor.Acelai inspectorat, la nregistrarea unor ageni economici ca subieci ai impuneriiTVA, a acceptat contractele de locaiune i actele de predare-primire ancperilor, ntocmite neregulamentar.

21

Referitor la anularea nregistrrii ca pltitor TVAAnularea nregisitrrii ca pltitor TVA se efectueaz n temeiul art.113 al

Codului fiscal, dac livrrile n perioada de 12 luni consecutive nu a depitplafonul de 100,0 mii lei i s-au efectuat n conformitate cu criteriile stabilite deIFPS. La examinarea selectiv a cazurilor privind anularea nregistrrii ncalitate de pltitor TVA, s-a constatat c:

Indicaiile interne elaborate i aprobate de IFPS nu snt ajustate laprevederile Codului fiscal.

Astfel, prin circularele IFPS nr.17-13-02/01-814 din 28.02.20039 i nr.17-13-02/1-1027)12 din 19.03.200410, s-au adus la cunotin (fr modificri)inspectoratelor fiscale de stat teritoriale c anularea pltitorilor TVA se efectueazn cazul cnd suma livrrilor nu depete 200,0 mii lei, pe cnd Codul fiscalprevede la momentul actual suma de 100,0 mii lei.

Nu snt efectuate vizite fiscale la anularea nregistrrii ageniloreconomici ca pltitori TVA.

Pentru neprezentarea declaraiei privind TVA, decizia de anulare acontribuabilului s-a adoptat de ctre conducerea OF Centru, n baza unui act decontrol tematic din oficiu, ntocmit de inspectorul fiscal de stat, care ulterior eraremis prin pot pe adresa juridic a agentului economic.

Auditul, prin analiza bazei de date a SFS, a identificat 7 agenieconomici care au nregistart livrri pe facturi fiscale dup anulareanregistrrii ca pltitor TVA n sum total de 26,1 mil.lei, fapt ce a contribuitla trecerea n cont a TVA majorat cu suma de 4,4 mil.lei.

Astfel, S.R.L. Chimcaragro (c/f 1008600008694), la 27.01.2009, a fostanulat ca pltitor TVA, ns de la 29.01.2009 pn la 03.02.2009 a efectuat livrripe 6 facturi fiscale n sum total de 11958,3 mii lei, inclusiv TVA n sum de1993,1 mii lei, care a fost trecut n cont la 6 ageni economici, nregistrai capltitori TVA. Analogic, S.R.L. Comcaro (c/f 1004606003279), la data de01.03.2009, a fost anulat ca pltitor TVA, dar n perioada de la 23.03.2009 pn la29.12.2009 a efectuat livrri n sum de 12502,2 mii lei, inclusiv TVA n sum de2087,3 mii lei, care a fost trecut n cont la 12 ageni economici.

n mod analogic au efectuat trecerea n cont a TVA la agenii economici iceilali 5 ageni crora li s-a anulat nregistrarea ca pltitor TVA.

Anterior, 1 (din cei 7) ageni economici au fost inclui de ctre SFS n listafirmelor fantom. Includerea n lista firmelor fantom s-a efectuat n termen de la 1lun pn la 5 luni din momentul anulrii nregistrrii ca pltitor TVA.

n anul 2009, n sistemul infomaional al SFS s-au nregistrat i altelivrri pe facturi fiscale dup anularea nregistrrii ca pltitor TVA n sum de35,9 mil.lei, cu trecerea n cont a TVA n sum de 5,9 mil.lei, care nu au fostanulate de SFS.

9 Circulara IFSP nr. 17-13-02/01-814 din 28.02.2003 Privind procedura de nregistarare ca pltitor de TVA,precum i iniierea aciunilor de anulare a nregistrrii.10 Circulara IFSP nr. (17-13-02/1-1027)12 din 19.03.2004 Privind anularea nregistrrii termenelor de prezentare adeclaraiei TVA i achitarea impozitelor la anularea nregistrrii n calitatea de pltitor de TVA.

22

SFS nu a urgentat efectuarea controalelor fiscale la agenii economici ncauz, care, dup cum denot responsabilii de la IFSP, vor fi exclui de la trecerean cont n urma controalelor fiscale. Potrivit reglementrilor legale, controalefiscale se efectueaz minimum o dat n doi ani, iar acest fapt majoreaz risculrestabilirii mijloacelor respective la buget.

n toate cazurile, iniiativa de anulare a nregistrrii ca pltitor TVA aparvenit din partea SFS, fiind motivat prin neprezentarea n termenele stabilite adeclaraiei privind TVA i prin faptul c agentul economic nu este situat pe adresajuridic indicat n documentele de constituire.

Unele IFST, pn a decide asupra faptului anulrii nregistrrii ca pltitorTVA, nu examinau toate circumstanele privitor la cauzele situaiei create.

n acest sens, exemplificm cazul S.R.L. Comcaro, care, prin decizia OFBotanica nr.16 din 27.02.2009, a fost anulat ca subiect al impunerii TVA pentruneprezentarea declaraiilor privind TVA pe lunile octombrie, noiembrie, decembrie2008. De facto, acest agent economic continua activitatea, efectund n perioadafebruarie-iunie 2009 livrri impozabile n sum total de 7844,0 mii lei. n lunaiunie 2009, ntreprinderea a fost inclus n lista ntreprinderilor delicvente, pentruneaflarea pe adresa juridic respectiv, dei n baza de date a inspectoratului eraunregistrate toate tranzaciile efectuate de ctre aceasta. La 26.08.2009,ntreprinderea n cauz a adresat oficiului fiscal o cerere privind restabilirea casubiect al impunerii TVA, i numai dup aceasta oficiul fiscal a iniiat controlulfiscal la 23.11.2009, adoptnd decizia de nregistrare, cu aplicarea amenzii pentrunedeclararea adreselor, nenregistrarea n calitate de subiect al impunerii TVA ipentru ntocmirea incomplet a drilor de seam, n sum total de 755,4 mii lei,care n-a fost achitat pn la momentul finalizrii auditului.

Referitor la cazurile de anulare a nregistrrii ca subiect al impuneriiTVA, n unele cazuri, SFS nu aplic aceast norm, motivnd prin faptul c,potrivit prevederilor art.113(2) din Codul fiscal, SFS este n drept, dar nu esteobligat, s iniieze aciuni de anulare. Prevederea este n drept, dar nu esteobligat exist n mai multe articole ale Codului fiscal, cu care inspectorii fiscalimanipuleaz.

Astfel, .S. Serviciul Veterinar de Stat pentru Frontier i Transport (c/f1003600112004) a nregistrat n decurs de 12 luni livrri mai mici de 100,0 mii lein sum doar de 1548 lei i, dei, conform actului din 19.03.2009, urma a fi anulatca pltitor TVA, pn la finalizarea auditului nu s-a anulat.

IFS Hnceti n-a ntreprins msuri privind anularea nregistrrii ca pltitorTVA a agentului economic S.R.L. Alcos Grup (c/f 1003605003253), care nuprezint la organul fiscal declaraii privind TVA din luna noiembrie 2008.

Referitor la prevenirea evaziunilor fiscalen baza rezultatelor controalelor efectuate, n perioada supus auditului, SFS

a ntreprins unele msuri pentru contracararea evaziunilor fiscale comise de diferiiageni economici care au relaii cu ntreprinderi care practic pseudoactivitate. Aufost iniiate un ir de aciuni n instana de judecat privind anularea tranzaciilor cuntreprinderile fantom, n rezultatul crora, potrivit datelor IFPS, s-a restabilit labuget suma de 8,5 mil.lei. Cu toate acestea, nc nu este pe deplin contracarat

23

fenomenul evaziunilor fiscale prin intermediul firmelor fantom. Astfel, peparcursul anului 2009, SFS a nregistrat 109 firme fantom, din care 64 anterior nregistrate ca pltitori TVA. Majoritatea firmelor fantom sntnregistrate la IFS pe mun.Chiinu 77%, dup care la IFS pe mun.Bli 10% i IFST 13%. Acestea s-au nregistrat ntr-o list separat, inclus nsistemul informaional al SFS de uz intern. Cele mai frecvente cazuri de includeren lista firmelor fantom au fost motivate prin Activitatea de ctre persoaneneidentificate i nemputernicite.

Pn la momentul actual n-a fost elaborat i aprobat la nivel central unact normativ privind depistarea firmelor cu pseudoactivitate (fantom),argumentarea fictivitii operaiunilor i excluderea de la decontri cubugetul a tranzaciilor efectuate, precum i responsabilitatea prilor ntranzaciile efectuate.

Lipsa acestor prescripii nu i-a mpiedicat pe unii ageni economici sprelungeasc relaiile cu firmele fantom privind diminuarea TVA. Astfel, analizaefectuat n baza datelor sistemului informaional al SFS a relevat c 38 de agenieconomici au efectuat cele mai mari procurri de la 64 firme fantom n sumde 842,5 mil.lei, diminund TVA, prin trecerea n cont, cu suma de 140,4mil.lei. Printre acetia se menioneaz S.A. Basarabia Nord (c/f1002602004366), care a efectuat procurri de la 11 firme fantom (inclusiv 6procurri de la S.R.L. Valsavcom), pe parcursul anului 2009, n sum de 102,8mil.lei, fiind trecut n cont TVA n sum de 17,1 mil.lei; S.C. Market SistemPlus S.R.L. (c/f 10036000103239) respectiv, de la 11 firme (inclusiv 4 procurride la S.R.L. OLGLOCM), n sum de 99,5 mil.lei, trecndu-se n cont TVA nsum de 16,6 mil.lei; .M. Pompey Trading House S.R.L. (c/f 1002600018800) de la 15 firme (inclusiv de la S.R.L. Retimno, S.R.L. Esckin Construct, S.C.Serfis-Prim S.R.L.), n sum de 88,8 mil.lei, cu trecerea n cont a TVA n sumde 14,8 mil.lei; S.R.L. Cvint S (c/f 1004600035779) de la 14 firme (inclusiv 3procurri de la S.R.L. Comercial Grup), n sum de 73,7 mil.lei, fiind trecut ncont TVA n sum de 12,3 mil.lei; .M. Accent Electronix S.A. (c/f10036000023124) de la 37 de firme (inclusiv 9 procurri de la S.R.L.Tricdimimpex, 5 de la S.R.L. Laura, 4 de la S.R.L. Comercial grup), nsum de 55,0 mil.lei, cu trecerea n cont a TVA n sum de 9,2 mil.lei etc.

Cele mai semnificative livrri ctre diferii ageni economici au fostefectuate de urmtoarele firme fantom: S.C. Valsavcom S.R.L. (c/f1007600033905), care pe tot parcursul anului 2009 a realizat livrri pe 70 facturifiscale n sum de 169,0 mil.lei, inclusiv TVA de 28,2 mil.lei; S.R.L. Refit (c/f1003600027557) pe 78 facturi fiscale, n sum de 152,2 mil.lei, inclusiv TVA de 25,2 mil.lei; S.R.L. Oblocom (c/f 1003600005724) pe 46 facturi fiscale, nsum de 88,2 mil.lei, inclusiv TVA de 14,4 mil.lei. n perioada desfurriiauditului, Curtea de Conturi, la solicitarea organelor procuraturii, a efectuat la OFCentru al mun.Chiinu controale separate privind legalitatea trecerii n cont aTVA, fiind depistate un ir de tranzacii dubioase n relaiile cu firmele fantom idelicvente, materialele despre care au fost transmise acestor organe.

24

n rezultatul estimrilor indirecte efectuate de ctre IFST pe parcursul anului2009, s-au constatat 209 cazuri de evaziuni fiscale admise de firme neidentificate(fantom, delicvent), suma obligaiilor fiscale estimate constituind 3,8 mlrd.lei,din care TVA n sum de 3,7 mlrd.lei, ce constituie 27,2% din veniturile BPN.Materialele analizate n cadrul Direciei antifraud a IFPS au fosttransmise,conform registrului inut de aceasta, organelor de drept. La momentulactual SFS nu este la curent cu situaia materialelor transmise.

Pentru a stabili unele mprejurri predispuse riscului de rspndire aevaziunilor fiscale, auditul a examinat, n baza rezultatelor controalelorfiscale tematice efectuate de ctre inspectorii fiscali la momentul desfurriiauditului, reeaua de comercializare a produselor din carne i pete importaten anul 2009.

Dup cum s-a constatat, n perioada menionat au fost implicate n importulde carne i produse din carne 28 de firme, valoarea mrfii importate constituind171,1 mil.lei, inclusiv TVA achitat n vam 43,3 mil.lei, iar n importulproduselor din pete respectiv, 61 de firme, suma mrfii importate 297,0 mil.lei,inclusv TVA achitat n vam 54,0 mil.lei.

Analiza activitii de comercializare a produselor menionate relev c, peparcursul anului 2009, acest domeniu a fost afectat de riscul evaziunilor fiscalela calcularea i neachitarea TVA, prin organizarea de ctre unii agenieconomici a unor scheme dubioase. Din punct de vedere legal, aciunile acestoran mare msur nu snt interzise, iar cele ntreprinse de SFS sntnesemnificative.

Analiza activitaii acestor ageni economici relev urmtoarele.Din cele 92 de firme, 31 snt nregistrate pe una i aceeai adres

(str.Valea Bcului 5/1), fr a fi specificat amplasarea lor n acest teritoriu.Firmele, dispunnd de contracte ncheiate cu .S. Moldresurse, au fost

nregistrate pe adresa menionat, fr specificarea concret a ncperii n care sevor amplasa.Verificrile efectuate n perioada desfurrii auditului au relevat cmajoritatea firmelor au sedii dislocate cu totul n alte localiti.

n scopul stabilirii corectitudinii achitrii TVA, pe parcursul auditului aufost supuse controlului fiscal tematic 16 firme. Examinarea rezultatelor controluluidenot c:

Unele firme importatoare au comerciaizat produsele n cercul lor,adic una alteia, iar cea mai mare parte a lor fost comercealizat la 3-4 firmeintermediare.

Spre exemplu, S.R.L. Negina Com, n luna februarie 2009, a importat54,5 t sferturi de pui congelat, care au fost comercializate altor importatori, aa ca:S.R.L. Fismar Impex, S.R.L. Gavris Prim, acetia comercializnd aceeaimarf firmelor Dovgani &Co S.R.L. i MMD S.R.L.

Procurrile i vnzrile s-au efectuat pe facturi fiscale la preuri deimport, sau cu un adaos foarte mic.

Astfel, conform declaraiilor vamale, firma Culev Impex S.R.L. a importat58,5 t de fileu congelat la cel mai mare pre de cost, calculat n mrime de 13,33lei pentru 1 kg, inclusiv 19,5 t comercializate la acelai pre firmei intermediare

25

MMD S.R.L., iar 19,5 t la preul de 12,96 lei i 19,5 t la preul de 13,33 lei firmei Dovgani & Co S.R.L. Un alt importator S.R.L. Expalsa Impex aimportat, n martie 2009, pulpe de pui dezosate n cantitate de 104 t, la preul decost de 12,52 lei, care s-au comercializat firmelor Dalmaris S.R.L. i MMDS.R.L. la preul de 12,53 lei. Firma Prodpozitiv S.R.L., n martie 2009, aimportat 26,0 t de piept de gin la preul de 16,28 lei i 10,0 t la preul de 16,87lei, care n aceeai lun s-au realizat firmei Dalmaris S.R.L. la preul de 16,35 leii, respectiv, 16,95 lei. Pe tot parcursul anului aceast firm a aplicat un adaos de la0,01 lei pn la 0,16 lei pentru 1 kg.

Produsele comercializate au fost concentrate la 3-4 firmeintermediare, care pe parcursul anului au format stocuri considerabile,reinnd achitrile de TVA la buget i, totodat, fiind nchise, prin trecerea ncont, achitrile de TVA ale altor firme importatoare, care de facto au achitatTVA la momentul vmuirii.

Dup cum indic datele controlului, pn la 31.12.2009, firma intermediarMMD S.R.L. i-a rezervat o trecere n cont de 3,0 mil.lei, formnd pe parcurs unstoc de marf n valoare de 19,0 mil.lei, inclusiv TVA 3,2 mil.lei. Astfel, n anul2009, aceasta a reinut achitrile TVA la buget n sum de 6,2 mil.lei. n mod,analogic, S.R.L. Stelz, la 31.03.2010, i-a rezervat o trecere n cont a TVA nsum de 2,6 mil.lei, totodat dispunnd de un stoc de marf n valoare de 21,8mil.lei, inclusiv TVA 3,6 mil.lei, astfel fiind reinute achitrile n buget n sumde 6,2 mil.lei.

n final, firmele intermediare efectuau livrri cu aceleai preuri la 2firme .M. Pompey Trading House S.R.L. i Acates-L S.R.L., avndacelai contabil i fiind nregistrate pe aceeai adres. Totodat, acestea auefectuat procurri la preuri de 3-4 ori mai mari de la firmele ulteriordeclarate fantom i livrri ntreprinderilor de prelucrare a produselor dincarne la preuri, de asemenea, majorate.

Spre exemplu, S.R.L. Acates-L a procurat la preul mediu de 16,4 lei, pe24 de facturi fiscale, de la S.R.L. MMD, produse din carne n sum de 50,2mil.lei, i pe 5 facturi, de la S.R.L. Dalmaris n sum de 2,4 mil.lei, trecnd ncont TVA n sum de 8,8 mil.lei. Totodat, firma a efectuat procurri de la S.R.L.Valgos-Grup, ulterior declarat fantom, n sum de 40,1 mil.lei, trecndu-i ncont TVA n sum de 6,7 mil.lei, fr ca producia s fie achitat, astfel formnd odatorie debitoare fa de aceasta.

.M. Pompey Trading House S.R.L., conform facturilor fiscale, a efectuatprocurri de la intermediari din reeaua menionat la preul aproximativ, estimatde echipa de audit, de 14,8 15,83 lei pentru 1 kg, n sum total de 70,3 mil.lei.Totodat, firma a nregistrat procurri de la firmele fantom/delicvente la un premajorat de 2,1 ori fa de preul stabilit de intermediari. Astfel, au fost nchisedatoriile bugetului la TVA fa de intermediari, fiind trecut n cont TVA n sumde 11,7 mil.lei, iar de la procurrile de la firmele fantom s-a trecut n cont TVA nsum de 10,4 mil.lei. n total, de la procurrile de produse din carne, acest agenteconomic a trecut n cont TVA n sum de 22,1 mil.lei.

26

Concomitent, s-au efectuat livrri la 6 firme, inclusiv ntreprinderilor deprelucrare a produselor din carne, cu un adaos de la 30,5 pn la 35,3 lei pentru 1kg, n sum total de 76,1 mil.lei, inclusiv TVA n sum de 12,7 mil.lei. Lapreuri diminuate au fost efectuate livrri la 8 firme (inclusiv fantom/delicvente),n sum total de 52,7 mil.lei, din care TVA 8,8 mil.lei. Astfel fiind manipulatepreurile, la buget nu s-a calculat TVA, ca plat la buget, i s-a nregistrat o rezervde trecere n cont n sum de 0,6 mil.lei.

Estimrile relative efectuate de audit n cazul aplicrii diferitor preuridenot riscul evaziunii fiscale n sum de circa 15,0 mil.lei

Potrivit documentelor examinate, firmele din faza final au achitatdatoriile, inclusiv TVA, formate de la firmele fantom, n baza unor contractede cesiune altor firme fantom, sau nenregistrate ca pltitori TVA, care,respectiv, au folosit mijloacele la latitudinea lor, precum i prin transferuri nzonele off-shore.

Spre exemplu, firma Acates-L S.R.L., n perioada aprilie-noiembrie 2009,a cedat la 3 firme, n baza a 4 acte de cesiune, datoria n sum de 2,4 mil.lei, iar.M. Pompey Trading House S.R.L., n baza a 6 acte, n perioada aprilie-octombrie 2009, a cedat la 4 firme datoria n sum de 61,7 mil.lei.

Analiza unor rezultate ale controalelor efectuate de ctre SFS la S.R.L.Pompey Trading House a relevat c SFS a examinat unele cazuri de implicarea acesteia n scheme dubioase, n rezultatul crui fapt bugetul a fostprejudiciat cu sume considerabile, nefiind utilizate toate posibilitileexistente pentru depistarea i sancionarea tuturor persoanelor participanten acest proces.

Astfel, SFS, la examinarea actului de control nr. 445362 din 05.08.2009, aconstatat lipsa a 2 facturi fiscale arse n rezultatul incendiului care a avut loc lasediul firmei i un caz de cedare a datoriei prin cesiune. n cazurile menionate,SFS a aplicat o amend n sum de 1000 lei, conform art.257 alin.(1) din Codulfiscal, pentru lipsa a 2 facturi fiscale, i alta de 1,5 mil.lei, n baza art.10 alin.(5)din Legea nr.845-XII din 03.01.199211, pentru tranzacii prin intermediari, care afost achitat cu o facilitate de 50%.

Auditul a constatat c SFS a examinat doar un caz de cedare a datoriei, pecnd n realitate, la momentul efecturii auditului, firma dat avea ncheiate cu 4ageni economici 5 contracte de cesiune a datoriilor n sum de 60,3 mil.lei,urmnd a fi aplicat o amend de 10% din suma datoriilor cesionate.

Totodat, reieind din prevederile art. 257 al Codului fiscal, amenda trebuias fie aplicat conform alin.(5) din Codul fiscal, n sum de 30,0 mii lei, precum afost aplicat i S.R.L. Acates-L, pentru aceeai nclcare.

n cazurile menionate, IFST nu au inut cont de circulara IFPS nr.17-06/1-12-202212, prin care se cere stabilirea, n cadrul controalelor fiscale, a tranzaciilorcu ntreprinderi fantom/delicvente, asigurnd verificarea detaliat a tuturoraspectelor ce in de acestea, cu solicitarea explicaiilor n scris de la persoanele

11 Legea nr.845-XII din 03.01.1992 Cu privire la antreprenoriat i ntreprinderi (n continuare Legea nr.845-XII).12 Circulara IFSP nr.17-06/1-12-2022 din 02.04.2009.

27

responsabile care nemijlocit au participat la tranzacii, precum i cu descrierea nactul de control a aspectelor verificate, cum ar fi: mprejurrile n care a fostsemnat contractul de vnzare-cumprare; persoana care a participat la semnareacontractului; persoana responsabil din partea agentului economicfantom/delicvent; persoana responsabil din cadrul ntreprinderii, care a participatla primirea mrfii.

Concluzii: Examinrile parial efectuate de audit n domeniulcomercializrii produselor din carne i pete n-au fost analizate detaliat de ctreSFS pe tot parcursul anului, iar msurile ntreprinse la sfrit de an erau dejaneefective. Sanciunile aplicate unor ageni economici care au nclcat legislaiaau fost neadecvate, iar unii din cei implicai n aceast activitate au folosit toateprghiile de eschivare de la calcularea i plata TVA.

Referitor la restituirea TVAConform Legii nr.244-XVI, a fost prevzut restituirea TVA n sum de

1255,5 mil.lei.Potrivit drii de seam pe anul 2009, restituirile TVA au nsumat 1221,5

mil.lei, ce constituie 97,3% din prevederile Legii bugetului de stat pe anul 2009 i13% din ncasrile totale la acest tip de venituri.

Procedura de restituire a TVA este reglementat de art.101 alin.(3), alin.(5)i alin.(6), art.1011 din Codul fiscal, precum i de Regulamentul privind restituireataxei pe valoarea adugat, aprobat prin Hotrrea Guvernului nr.287 din11.03.200813.

Pentru administrarea restituirii TVA, n cadrul SFS au fost instituite: lanivel central Comisia republican, la nivel local Comisii teritoriale, pe lngDACM Comisia IFPS.

Comisia republican de restituire a TVA a aprobat 11 decizii privindefectuarea restituirilor n baza a 11 cereri, din care, aprobate prin vot unanim, aufost satisfcute 6 cereri. Materialele examinate nu conin motivele din care uniimembri ai Comisiei s-au abinut, ori au votat contra.

n urma examinrii materialelor de ctre Comisia republican, s-a constatatc n 5 cazuri procesele-verbale nu au fost semnate de ctre un membru, nefiindelucidat nici un motiv.

Auditul efectuat la IFST a constatat nerespectarea cerinelorRegulamentului aprobat prin Hotrrea Guvernului nr.287 din 11.03.2008referitor la ntocmirea dosarelor cu documente, precum i la respectareatermenelor de restituire a TVA, deficienele fiind caracterizate prinurmtoarele:

- Unii ageni economici au inclus n dosare copiile declaraiilor fiscale cudate neveridice.

IFS Soroca n-a aplicat, n conformitate cu prevederile art.257 al Coduluifiscal, amenzi n sum de 1,5 mii lei. Asemenea nereguli au fost constatate i laIFS Ialoveni.

13 Hotrrea Guvernului nr.287 din 11.03.2008 Pentru aprobarea Regulamentului privind restituirea taxei pevaloarea adugat (n continuare Regulamentul aprobat prin Hotrrea Guvernului nr.287 din 11.03.2008).

28

- Comisiile din cadrul IFS Sngerei i IFS Faleti, contrar pct.9 dinRegulamentul aprobat prin Hotrrea Guvernului nr.287, au adoptat decizii privindmetoda de realizare a restituirii cu depirea termenelor stabilite.

- IFS Fleti i IFS Ialoveni n-au respectat termenul de restituire a TVA,dup cum prevede pct.20 din Regulamentul indicat.

- IFS Sngerei i IFS Ialoveni au acceptat unor agenti economicirestituirea TVA provenit de la ntreprinderi care practic pceudoactivitate,respectiv, n sum de 1,5 mii lei i 10,0 mii lei, nefiind respectat pct.26 dinRegulamentul nominalizat i indicaia IFPS nr.(17-13-02/1-3273)3614, emis nbaza Deciziei Consiliului Coordonator nr.11 din 31.05.2007.

- Aceleai inspectorate, nerespectnd prevederile pct.22 din Regulamentulmenionat au admis nereguli la perfectarea i formarea dosarelor.

- La IFS Ialoveni, decizia de restituire a TVA a fost emis cu o zi nainte deadoptarea deciziei de ctre comisia instituit n acest scop. n alt caz, perioada derestituire a TVA, din procesul-verbal al Comisiei, este mai mic dect perioada derestituire indicat n decizia semnat de ctre eful inspectoratului.

Nereglementarea n legislaia fiscal a noiunii relaii cu firmelefantom/delicvente, precum i a mecanismului de scoatere de la deduceri asumei TVA a dat posibilitate agenilor economici, prin adresarea n instanelejudectoreti, s obin ctig de cauz, astfel oblignd SFS s restituie sau srestabileasc n contul agentului economic TVA obinut n urma relaiilor cufirmele fantom/delicvente.

Drept exemplu poate servi S.A. Metalferos, creia, n anul 2009, conformHotrrii Curii Supreme de Justiie, i-a fost restituit suma TVA de 14,2 mil.lei iexclus suma de 24,6 mil.lei din cuantumul TVA.

Concluzii: Msurile ntreprinse de ctre unele inspectorate din cadrul SFSasupra procesului de nregistrare, anulare a contribuabililor ca subieci aiimpunerii TVA, precum i asupra corectitudinii achitrii TVA n-au fost suficiente.Conducerea SFS n-a asigurat managementul corespunztor la administrarea TVA,fapt ce denot existena evaziunilor fiscale din partea unor contribuabili. Celemenionate snt cauzate de modul imperfect de inere a evidenei, de nregistrare ide anulare a contribuabililor ca subiecti ai impunerii TVA, precum i de uneledeficiene i neclariti din actele normativ-legislative.

Recomandri IFPS:8. S elaboreze i s implementeze msuri eficiente n vederea stabilizrii

disciplinei fiscale, prin respectarea strict a legislaiei la combaterea evaziunilorfiscale n procesul de administrare a TVA.

9. S ajusteze actele normative interne privind TVA la prevederile Coduluifiscal.

10. S ntreprind msuri privind elaborarea i implementarea modului deutilizare a facturilor fiscale electronice.

14 Circulara IFSP nr. (17-13-02/13273)36 din 24.07.2007.

29

11. S analizeze situaia creat n domeniul comercializrii produselor dincarne i pete, efectund urgent un control total i concomitent la toi factoriiimplicai, n anii 2009-2010, n aceast activitate, asupra corectitudinii ilegalitii calculrii i achitrii TVA.

12. n comun cu Ministerul Finanelor:- S elaboreze i s nainteze spre aprobare n modul stabilit un act

normativ care ar specifica anularea urgent a facturilor fiscale rmase n posesiacontribuabililor anulai ca pltitori TVA, interzicerea utilizrii i consecineleneexecutrii, precum i modul de ntiinare a contribuabililor despre existenaacestor facturi.

- S examineze i s elaboreze la nivel central un act normativ privinddepistarea firmelor cu pseudoactivitate (fantom), argumentarea fictivitiioperaiunilor i excluderea de la decontri cu bugetul a tranzaciilor efectuate,precum i responsabilitatea prilor pentru tranzaciile efectuate.

4. Msurile ntreprinse pentru majorarea veniturilor prin aciuni delichidare a restanelor

Divergenele dintre datele privind nivelul de ncasare i executare aveniturilor i fa de perioadele precedente snt o urmare a restanelor formate inerecuperate n modul stabilit. Pronosticurile trasate att de Guvern, ct i deSFS privind lchidarea restanelor n-au fost executate. n mare msur, nu s-ausoldat cu succes nici msurile reglementate legal i ntreprinse de SFS. Astfel,planurile elaborate pe anul 2009 de colectare a veniturilor la nivel naional n-aufost executate. Msurile de executare silit n-au contribuit benefic la stingerearestanelor create.

Cele menionate snt determinate de situaia economico-financiar acontribuabililor, precum i de amnistia fiscal, acordat anterior, restanieriifiind tratai n condiii neegale, de transparena minim i neexaminareapermanent a cazurilor formrii restanelor, de acordarea facilitilor lastingerea restanelor.

Drept rezultat, n-au fost acumulate veniturile prognozate, s-au micoratveniturile la bugetul public naional i, respectiv, s-a majorat deficitul bugetar.

4.1. Structura obligaiilor fiscale restanteO problem major la realizarea veniturilor prognozate spre ncasare la BPN

au fost restanele contribuabililor ale cror obligaii fiscale snt n vizorul organelorSFS. Astfel, la situaia din 01.01.2010, suma restanei fa de BPN, administrat deSFS i format n anii precedeni, a constituit 886,9 mil.lei. n anul 2009, restanaa crescut pn la 1050,3 mil.lei, care este cu 163,4 mil.lei mai mare fa de anul2008.

Restana la BS, care a constituit 266,9 mil.lei, sau 25% din restana BPN, acrescut fa de anul 2008 cu 129,2 mil.lei. Restana la BUAT de 153,9 mil.lei, acrescut fa de anul 2008 cu 24,1 mil.lei. Restana la BASS de 618,9 mil.lei, sau

30

58,9% fa de BPN, s-a majorat cu 3,2 mil.lei fa de anul 2008, iar restana fa deFAOAM de 10,5 mil.lei, sau 0,99%, a crescut fa de anul 2008 cu 6,7 mil.lei.

Cele mai mari restane au nregistrat contribuabilii din raza IFS pemun.Chiinu, n sum de 417,4 mil.lei, inclusiv fa de BS 125,9 mii lei i fade BUAT 55,2 mil.lei; IFS pe mun.Bli 51,4 mil.lei; IFS pe UTA Gguzia 48,2 mil.lei, IFS Taraclia 41,7 mil.lei. Toate inspectoratele menionate aunregistrat cele mai mari restane la achitarea acestor pli.

n aspectul Clasificaiei bugetare, restana cea mai considerabil labugetul consolidat s-a format de la neachitarea TVA, constitind 246,7 mil.lei.

Restana la impozitul pe venit la BS a constituit 18,5 mil.lei, iar la BUAT 31,3 mil.lei. Restanele la alte impozite i pli la BS au constituit 11,4 mil.lei i laBUAT 4,5 mil.lei. Structura restanei la BPN se prezint n Figura nr.3.

Fig. nr. 3 Structura restanei la BPN pe anul 2009 (mil. lei)

BS; 265,9

FAOAM; 10,6

BASS; 251,1BUAT; 153,4

BASS FAOAM BS BUAT

Surs: Darea de seam privind restana la bugetul public naional administrat de SFS pe anul 2009

Dei SFS, n anul 2009, a ntreprins unele msuri legale privind executareasilit a obligaiunilor fiscale, eficiena lor a fost redus, totodat nefiind respectatentocmai normele legale.

Modul de raportare a restanelor nu reflect dinamica formrii lor.n drile de seam privind restana fa de BPN se include suma restanei

formate n anii anteriori, nu se indic data formrii restanelor fa de BPN i nu seine evidena restanelor n dinamic pe ani. Una din cauzele identificate ine defaptul c plaftorma infomaional existent nu permite evidena restanelorcorespunztor perioadelor apariiei lor.

4.2. Neexecutarea planului de achitare a restanelorn baza Dispoziiei Guvernului nr.89-d din 28.09.200715 referitor la

elaborarea planului anual de colectare a restanelor la nivel naional, prin ordinulIFPS nr.95, a fost aprobat Planul anual de colectare a restanelor nregistrate lasituaia din 01.01.2009. Conform acestui plan, SFS urma s ncaseze 790,6 mil.lei,dei suma restanei la 01.01.2009 a constituit 872,4 mil.lei. Dup cum explic

15 Dispoziia Guvernului nr.89-d din 28.09.2007 Privind Planul de aciuni n vederea realizrii pct.9 alMemorandumului actualizat cu privire la politicile economice i financiare pentru anul 2007.

31

conducerea IFPS, diferena dintre sumele restante la nceputul anului i plan seexprim prin restane nencasabile.

n anul 2009 efectiv au fost colectate restane n sum de 608,4 mil.lei, sau77,0% fa de plan i 69,7% fa de cuantumul restanei nregistrate la 01.01.2009.

Dup cum a constatat auditul, doar 2 inspectorate (din cele 35) au executatacest plan (IFS pe mun.Bli la nivel de 100,07% i IFS Ungheni de 101,05%).Cele mai mici colectri de restane, fa de plan, s-au nregistrat la IFS Cueni 20,2%.

4.3. Msurile de executare silit i de asigurare a stingerii obligaiilorfiscale

Potrivit art.194 din Codul fiscal, SFS era n drept s efectueze executareasilit a obligaiilor fiscale prin:

a) ncasarea mijloacelor bneti de pe conturile bancare ale contribuabililor;b) ridicarea de la contribuabil a mijloacelor bneti n numerar;c) urmrirea bunurilor.

4.3.1. Suspendarea operaiunilor la conturile bancareAsigurarea ncasrii mijloacelor bneti de pe conturile bancare ale

contribuabililor prin suspendarea operaiunilor la conturile bancare este prevzutde art.229 din Titlul V al Codului fiscal. n scopul executrii acestor prevederi,prin ordinul IFPS nr.65 din 12.04.200616, a fost aprobat regulamentul carereglementeaz modalitatea suspendrii operaiunilor la conturile bancare alecontribuabililor. Analiza efectuat de audit a relevat c majoritatea prevederiloracestui regulament nu snt actualizate n urma modificrilor Codului fiscal, operaten perioada anilor 2006-2009. Totodat, regulamentul nu stabilete criteriile debaz care ar permite blocarea conturilor (spre exemplu, suma restanelor sdepeasc volumul obligaiilor fiscale pe 2 luni etc.), acestea fiind lsate ladiscreia inspectorului fiscal.

n scopurile menionate, SFS a ncasat n mod forat de pe conturile bancareale contribuabililor suma de 346,1 mil.lei, iar de pe conturile debitorilor acestorpltitori 20,3 mil.lei, sau cu 30,5 mil.lei mai mult fa de anul 2008. Dup cum aconstatat auditul, au existat mai multe rezerve pentru stingerea, prin acest mod, aobligaiilor fiscale, care de fapt au fost ratate din cauza unor deficiene stabilite launele subdiviziuni ale SFS.

S-au constatat cazuri de anulare a suspendrii operaiunilor la conturilebancare ale contribuabililor restanieri, ceea ce contravine art.229 alin.(8) Titlul Vdin Codul fiscal.

Nerespectnd art.229 alin.(8) Titlul V al Codului fiscal, IFS Hnceti, la datade 16.02.2009, a anulat dispoziiile de suspendare a conturilor bancare aleagentului economic CRC HNCOOP (c/f 1002605000705), care la momentuldesfurrii auditului nregistra restane la plile de baz 16,2 mii lei i lasanciuni 21,9 mii lei. n mod analogic au fost anulate dispoziiile de suspendare

16 Ordinul IFSP nr. 65 din 12.04.2006 Privind executarea art.229 din Titlul V al Codului fiscal.

32

a operaiunilor pe conturile bancare i ale altor ageni economici restanieri: S.R.L.Cioara (c/f 1002605001034), la data din 06.07.2009 (restana la momentulsuspendrii constituia 23,6 mii lei); S.R.L. Agrovalflor (c/f 1003605001813), ladata din 05.08.2008 (restana la momentul suspendrii constituia 151,5 mii lei).

La DACM, n 6 cazuri, fr motiv, s-au anulat dispoziiile de blocare aconturilor bancare, n prezena datoriilor; n 3 cazuri au fost invocate alte motivede deblocare a conturilor bancare: S.A. Cereale-Flor (1003607002881), .S.Porumbeni (1003601006234) n baza scrisorii Ministerului Agriculturii iIndustriei Alimentare nr.08/5-1396 din 14.03.2009 i Indicaiei nr.03-27 din19.02.2009, C.P. Tvardia (1002610000181) conform Indicaiilor MinisteruluiAgriculturii i Industriei Alimentare nr.0327 din 19.02.2009 i nr.336 din01.07.2009; n 8 cazuri au fost ncheiate contracte de ealonare; ntr-un caz deiniiere a procedurii de insolvabilitate, .M. Infinity S.R.L. (1003600082983) ainiiat de sine stttor procedura de insolvabilitate la data de 28.04.2009, iar n altcaz cererea de sechestrare a bunurilor libere.

Agenilor economici nu li s-au suspendat toate conturile bancare, dei afost luat o aa decizie, sau au fost suspendate cu ntrziere operaiunile la contulbancar, dup cum se prezint n Tabelul nr.3.

Tabelul nr.3Conturi bancare

Blocate

Pasibileblocrii,

care nu aufost blocate

Blocate cuntrziere

Nr.d/o Agentul economic Codul fiscal Pasibileblocrii

data nr. nr. data nr.1. S.R.L. Colaj 1002600043945 24 17.04.09 22 2 - -2. .M. Topaz S.A. 1002600041941 32 24.06.09 22 - 16.09.09 103. S.R.L. R&R 1002600017814 41 28.05.09 33 5 30.10.09 34. C.P. Tvardia 1002610000181 9 27.02.09 4 4 04.05.09 1

5. S.A. Cariera de granit ipietri din Soroca 1003607003198 21 27.02.09 19 2 - -

Surs: Informaia przentat de IFPS

Contribuabilii, avnd conturile bancare suspendate, au deschis conturibancare noi. Astfel, S.R.L. Basconlux (c/f 1003600038407) i S.A. Cariera degranit i pietri din Soroca (c/f 1003607003198), contrar art.229 Titul V alCodului fiscal, avnd conturile bancare suspendate, au deschis cte 5 conturibancare noi.

Unele IFST n-au utilizat integral drepturile prevzute de art. 197 alin.(1)din Codul fiscal.

Astfel, IFS Sngerei a naintat ordine incaso doar la 79,2% din suma total aobligaiilor fiscale, iar la 8 contribuabili, din eantionul de 28, ale cror datorii seestimau la suma de 944,0 mii lei, n-au fost suspendate conturile bancare, dar s-aunaintat ordine incaso, fapt ce limiteaz eficiena ncasrilor, innd cont de faptulc ordinele incaso snt valabile n curs de o zi.

ndeosebi, n-au fost suspendate operaiunile de pe conturile bancare aleunor agenti economici care dispun de datorii (cazuri constatate la inspectoratulmenionat anterior).

33

4.3.2. Ridicarea mijloacelor bneti de la contribuabilin perioada auditat, SFS a ridicat de la contribuabili mijloace bneti n

numerar n sum total de 33,6 mil.lei. Cele mai mari ncasri din casierii au fostefectuate de ctre IFS pe mun.Chiinu i IFS Ialoveni respectiv, n sum de6392,7 mii lei i 3351,0 mii lei, ce constituie 29% din suma tuturor ncasrilor. IFSCimilia a ridicat mijloace bneti n numerar n sum de doar 16,6 mii lei, avnd orestan fa de BPN n sum de 11,7 mil.lei; IFS Basarabeasca, IFS Cantemir, IFSCueni, IFS Leova au ridicat mijloace bneti n sum de, respectiv, 22,5 mii lei,38,0 mii lei, 74,8 mii lei i 88,6 mii lei, fa de restanele formate de contribuabiliideservii, care au constituit, respectiv, 3,9 mil.lei, 11,6 mil.lei, 21,4 mil.lei i 11,6mil.lei.

Dup cum a constatat misiunea de audit, reieind din materialele audituluiintern, au fost admise cazuri de ridicare a mijloacelor bneti n numerar fr a fiemise hotrrile respective, sau ntr-o hotrre fiind indicai mai muli restanieri(UTA Gguzia).

4.3.3. Sechestrarea bunurilorPotrivit art.200 din Codul fiscal, SFS este mputernicit s efectueze

sechestrarea bunurilor, ca o modalitate de asigurare a exercitrii silite a obligaiilorfiscale.

La 01.01.2009, n evidena SFS erau nregistrate bunuri sechestrate n sumtotal de 90,0 mil.lei. Pe parcursul anului 2009, SFS a sechestrat bunuri n valoarede 162,7 mil.lei. Din totalul bunurilor sechestrate, n anul 2009 au fostcomercializate bunuri n valoare de 2,2 mil.lei, sau 0,89%, i restituite ageniloreconomici de 94,6 mii.lei

Bunurile sechestrate pe parcursul perioadei supuse auditului au fost evaluatei comercializate de ctre 3 firme, selectate fr concurs, la latitudinea IFPS, cucare, respectiv, au fost ncheiate contracte. Repartizarea bunurilor sechestrate ctreevaluatorii menionai s-a efectuat prin tragerea la sor a bunurilor sechestrate ntoat ara.

Bunurile au fost comercializate, n rezultatul a 43 de licitaii desfurate, din226 preconizate, n sum de 52,5 mil.lei.

La IFS Cimilia, IFS Glodeni, IFS Teleneti, IFS Edine, IFS Ocnia, IFSCahul, IFS pe mun.Chiinu i DACM n-a fost desfurat nici o licitaie dinnumrul celor preconizate respectiv, de 26 n sum de 3426 mii lei, 19 n sumde 660,7 mii lei, 16 n sum de 2117,1 mii lei, 10 n sum de 5687,9 mii lei, 8 nsum de 634,0 mii lei, 4 n sum de 139,3 mii lei, 2 n sum de 1320,6 mii lei i 5n sum de 60,5 mii lei.

Examinrile auditului au relevat c la majoritatea licitaiilor desfuratecosturile obinute de la comercializare au fost inferioare celor preconizate.

Din totalul bunurilor, prin intermediul organului fiscal au fost comercializatebunuri n valoare de 1990,3 mii lei, iar prin intermediul Bursei Universale deMrfuri a Moldovei de 64,9 mii lei, din 228 de cazuri naintate n sum total de46,2 mil lei.

34

SFS a transmis pentru comercializare Ageniei Proprietii Publice, pn la01.01.2009, 17 bunuri n valoare de 2811,9 mii lei, iar n perioada anului 2009 6bunuri n valoare de 3524,4 mii lei. n anul 2009, Agenia a comercializat bunuri nvaloare de 204,1 mii lei, inclusiv transmise de IFS Clrai n sum de 159,6 miilei i IFS oldneti n sum de 44,5 mii lei.

La situaia din 01.01.2010, la Agenia Proprietii Publice s-a nregistr