Lector univ. dr. Luminia Jalb, ,, Contablitatea n comer , Editura Universitar, Bucureti 2008

Din structura conturilor de datorii i creane face parte i contul 442 ,, Taxa pe valoarea adugat (TVA) care eti utilizat pentru evidenierea decontrilor cu bugetul statului privind taxa pe valoarea adugat. Taxa pe valoarea adugat este un impozit indirect care se pltete statului de ctre toate persoanele juridice i fizice care adaug valoare nou bunurilor, lucrrilor i serviciilor. Deoarece aceste taxe trec prin mai mult verigi ale circuitului economic, s-a impus un sistem specific de colectare i plat a taxei pe valoare adugat.

Taxa pe valoarea adugat nu afecteaz cheltuieli i venituri, ci numai conturile de teri calculndu-se la valoarea facturilor de vnzare i a celor de cumprare. Taxa pe valoarea adugat calculat la valoarea facturilor de livrare se numete taxa pe valoarea adugat colectat, iar cea care se calculeaz la valoarea facturilor primite de la furnizori se numete taxa pe valoarea adugat deductibil, deoarece se pltete furnizorilor odat cu venirea facturilor i urmeaz a fi dedus din taxa pe valoarea adugat colectat.

Pentru evidenierea distinct a taxei pe valoarea adugat se utilizeaz urmtoarele conturi sintetice de gradul ll : 4423 ,, Tva de plat 4424 ,, Tva de recuperat 4426 ,, Tva deductibil 4427 ,, Tva colectata Referitor la calculul i evidenierea taxei pe valoarea adugat se disting trei categorii de operaiuni:

1.Operaiuni privind TVA deductibil: Tva deductibil este aferent cumprrilor de bunuri materiale, lucrri i servicii. nscris n factura fiscal se evideniaz ca o crean asupra bugetului de stat n debitul contului 4426 ,, Tva deductibil. La intrarea bunurilor n patrimoniu a lucrrilor i serviciilor se ntocmete urmtoarea formul contabil:

Conturi de stocuri ,imobilizari = 401 ,, Furnizori sau dupa caz Si cheltuieli (pt costul de achizitie)404 ,, Furnizori de imobilizari +A512 ,, Conturi la banci 4426 ,, Tva deductibila513 ,, Casa (pt TVA de dedus) + A

2. Operaiuni privind TVA colectat: Aceasta este aferent vnzrilor de bunuri materiale lucrrilor executate i serviciilor prestate. Tva colectat nscris pe factura fiscal se oglindete ca o datorie fr de bugetul de stat fiind nregistrat n creditul contului 442 ,, Tva colectat . Formula contabil este urmtoarea:411 ,, Clienti sau dupa caz= Conturi de venituri (pentru preturile de vanzare)512 ,, Conturi curente la banci+ P513 ,, Casa4427 ,, Tva colectata (pentru TVA datorata) + P

3.Operaii privind stabilirea TVA de plat sau de recuperat de la bugetul de stat: Pentru a stabili diferena de pltit sau de recuperat de la bugetul de stat, lunar se compar TVA colectat cu TVA deductibil, rezultnd dou tipuri de relaii:

Tva de plat= Tva colectat Tva deductibilTva de recuperat= Tva deductibil Tva colectat

n contabilitate se compar soldul creditor al contului 4427 ,, TVA colectat cu soldul debitor al contului 4426 ,, Tva deductibil rezultnd dou tipuri de formule contabile i anume:

a. Cnd TVA colectat este mai mare dect TVA deductibil

4427 ,, Tva colectata = %4426 ,, Tva deductibila4423 ,, Tva de plata (pentru diferenta)

Iar plata se nregistreaz astfel:

4423 ,, TVA de plata = 512 ,, Conturi curente la banci

b. Cnd tva colectat este mai mic dect TVA deductibil

% = 4426 ,, TVA deductibila 4427 ,, TVA colectata4424 ,, TVA de recuperate (pentru diferenta)

Iar la ncasare

512 ,, Conturi curente a banci = 4424 ,, TVA de recuperat

Dac ntr-o lun a rezultat TVA de recuperat, iar n luna urmtoare TVA de plat, se poate compensa prin urmtoarea formul:

4423 ,, Tva de plat = 4424 ,, Tva de recuperat