Cuprins Prefa .................................................................................................................................................................................... 9

Introducere Spre conturarea unei abordri metodologice de cercetare a evalurii n contabilitate ........................................................ 11 1. Preambul ........................................................................................................................................................................... 11 2. Nevoia de reglementare a procesului evalurii n contabilitate ........................................................................................ 12 3. Aspecte generale privind metodologia de cercetare n contabilitate ................................................................................ 17 4. Obiectivele cercetrii i poziionarea n raport de direciile de cercetare .......................................................................... 20 5. Epilog ................................................................................................................................................................................ 21 Capitolul 1 Repere privind evaluarea n contabilitate ........................................................................................................................ 23 1. Despre valoare i procesul de evaluare ............................................................................................................................ 23 2. Contabilitatea n costuri istorice de cnd i pn unde ............................................................................................. 40 3. Analiz comparativ: costul istoric vizavi de valoarea actual ......................................................................................... 44 4. Introducere n cunoaterea noiunii de valoare just ........................................................................................................ 51 5. Evaluarea n contabilitate conform reglementrilor contabile naionale ........................................................................... 57

5.1. Reguli generale de evaluare ...................................................................................................................................... 57 5.2. Modul de calcul al bazelor de evaluare ..................................................................................................................... 63 5.3. Prezentri de informaii privind evaluarea elementelor bilaniere .............................................................................. 71

6. Evaluarea n contabilitate conform standardelor internaionale de raportare financiar (IFRS) ....................................... 73 6.1. Reguli generale de evaluare ...................................................................................................................................... 73 6.2. Modul de calcul al bazelor de evaluare ...................................................................................................................... 74 6.3. Prezentri de informaii privind bazele de evaluare n situaiile financiare ................................................................ 86

7. Conceptele de meninere a capitalului: de la capitalul financiar la capitalul fizic .............................................................. 89 Capitolul 2 O nou teorie contabil: teoria inteniei ........................................................................................................................... 99 1. Meninerea capitalului fizic .............................................................................................................................................. 101 2. Prezentarea activelor n bilan la valoarea de intenie .................................................................................................... 108 3. Teoria inteniei ................................................................................................................................................................. 111 4. Analiza principiilor contabile din perspectiva evalurii contabile i a teoriei inteniei ..................................................... 117 5. Momentele de evaluare n teoria inteniei ....................................................................................................................... 124 6. Bazele de evaluare utilizate n teoria inteniei ................................................................................................................. 126

6.1. Costul curent ............................................................................................................................................................ 126 6.2. Valoarea realizabil .................................................................................................................................................. 135 6.3. Valoarea de utilizare ................................................................................................................................................ 138

Capitolul 3 Aspecte privind evaluarea n contabilitate..................................................................................................................... 151 1. Noi cerine ale mediului economic n care entitatea i desfoar activitatea meninerea capitalului fizic ............... 152

1.1. La grania dintre economie i contabilitate ............................................................................................................... 152 1.2. Legtura tehnologizare dezvoltare economic ..................................................................................................... 154

1.2.1. Analiza cantitativ .......................................................................................................................................... 154 1.2.2. Testarea ipotezei ............................................................................................................................................ 155 1.2.3. Analiza calitativ ............................................................................................................................................ 156

1.3. Legtura capital fizic performana entitilor economice ....................................................................................... 157 1.3.1. Analiza cantitativ .......................................................................................................................................... 157 1.3.2. Testarea ipotezei ............................................................................................................................................ 159 1.3.3. Analiza calitativ ............................................................................................................................................ 159

1.4. De la capitalul fizic la capitalul uman ....................................................................................................................... 160

8 | Evaluarea n contabilitate. Teorie i metod

2. Analiza comparativ privind profitul prin meninerea capitalului fizic vizavi de profitul prin meninerea capitalului

financiar pentru entitile economice din sectorul productiv cotate la Bursa de Valori din Bucureti ............................. 162 2.1. Scurt istoric privind situaia economic a Romniei n perioada 1990-2009 ........................................................... 162 2.2. Calculul profitului prin meninerea capitalului fizic ................................................................................................... 165 2.3. Analiz comparativ privind profitul prin meninerea capitalului financiar (Profit FC)

vizavi de profitul prin meninerea capitalului fizic (Profit PC) ................................................................................... 168 2.4. Consecinele meninerii/nemeninerii capitalului fizic ............................................................................................... 172

3. Intenia n contabilitate cheie a libertii privind alegerea modelelor de evaluare ....................................................... 173 3.1. Importana inteniei n analiza performanei entitii economice .............................................................................. 173 3.2. Impactul inteniei asupra fondului de rulment n cazul activelor deinute pentru vnzare ....................................... 174 3.3. Impactul inteniei asupra rezultatului net n cazul activelor financiare disponibile pentru vnzare .......................... 177

4. Libertate sau conformitate privind evaluarea n contabilitate ......................................................................................... 181 4.1. Despre libertate i conformitate ............................................................................................................................... 181 4.2. Descrierea modelului de calcul al indicelui libertii privind evaluarea n contabilitate ............................................ 184 4.3. Discuie asupra naturii i reprezentativitii indicatorilor .......................................................................................... 190 4.4. Mrimea indicelui libertii privind evaluarea n contabilitatea din Romnia............................................................ 198

5. Prezentarea informaiilor privind evaluarea stocurilor ntre pruden i nonpruden ................................................. 200 5.1. Aprecieri generale privind evaluarea stocurilor ........................................................................................................ 200 5.2. Demonstrarea primei ipoteze ................................................................................................................................... 203 5.3. Demonstrarea celei de-a doua ipoteze .................................................................................................................... 205 5.4. Neconcordane privind cerinele de prezentare a evalurii stocurilor ...................................................................... 207

6. Valoarea just de la teoria abstract la realitatea practic.......................................................................................... 208 6.1. Valoarea just n context internaional ..................................................................................................................... 208 6.2. Aspecte teoretice privind evaluarea la valoarea just.............................................................................................. 209 6.3. Realitatea practic privind poziionarea profesionitilor contabili din Romnia n raport

cu acceptarea valorii juste ca baz unic de evaluare n contabilitate .................................................................... 214 Concluzii i gnduri............................................................................................................................................................. 219

Bibliografie .......................................................................................................................................................................... 225

Anexe ................................................................................................................................................................................. 231

Anexa 1. Indicele de dezvoltare tehnologic (IDT) pentru anul 2001 ............................................................................... 231

Anexa 2. Dezvoltarea economiilor mondiale pe baza PIB/locuitor pentru anul 2001......................................................... 232

Anexa 3. Entitile economice cotate la Bursa de Valori din Bucureti .............................................................................. 233

Anexa 4. Calculul ajustrilor pentru meninerea capitalului fizic ........................................................................................ 236

Anexa 5. Recunoaterea ajustrilor pentru meninerea capitalului fizic ............................................................................. 239

Anexa 6. Situaia comparativ a profitului prin meninerea capitalului fizic vizavi de meninerea capitalului financiar ...... 240

Anexa 7. Prezentarea entitilor economice supuse studiului inteniei .............................................................................. 242

Anexa 8. Poziionarea practicienilor contabili ..................................................................................................................... 243

Anexa 9. Date de poziionare privind procesul evalurii n contabilitate din perspectiva practicii contabile ...................... 245

Anexa 10. Date demografice cu privire la profesionitii contabili chestionai ..................................................................... 247

Anexa 11. Date de poziionare privind procesul evalurii n contabilitate din perspectiva universitarilor .......................... 248

Anexa 12. Date demografice ale universitarilor .................................................................................................................. 249

Anexa 13. Calculul ILEC ..................................................................................................................................................... 250

Anexa 14. Prezentarea entitilor economice supuse studiului evalurii stocurilor ............................................................ 251

Anexa 15. Chestionar privind delimitarea caracteristicilor privind permisivitatea n evaluarea contabil, din perspectiva profesionistului contabil ...................................................................................................................... 252

Anexa 16. Chestionar privind delimitarea caracteristicilor privind permisivitatea n evaluarea contabil, din perspectiva universitarilor ...................................................................................................................................... 254

Anexa 17. Chestionar privind acceptarea evalurii la valoarea just de profesionistul contabil romn ............................. 258