eroare si frauda

8/2/2019 Eroare si frauda

1/7

EROARE si frauda

In audit


2/7

CUVINTE CHEIE EXPLCATIVE:

Aseriuni manageriale - afirmaiile (declaraiile) implicite sau explicite alemanagementului n ceea ce privete categoriile de operaiuni i conturile din situaiilefinanciare asociate acestora.

Asociere frauduloas - efort de cooperare ntre angajai pentru a deposeda ontreprindere de mijloace bneti, stocuri sau alte active.Control intern - sistem conceput pentru a oferi o asigurare rezonabil privind

atingerea obiectivelor managementului n urmtoarele domenii : fiabilitatea raportriifinanciare, eficacitatea i eficiena operaiunilor i respectarea legilor i reglementriloraplicabile.

Deturnare (sustragere) de active - fraud implicnd furtul activelor unei entiti.Eroare - prezentare eronat (inexactitate) neintenionat n situaiile financiare.Eroare de eantionare - eroarea rezultat pentru c auditorul a extras i analizat doar

o parte a populaiei sondate. Eroare tolerabil pragul de semnificaie repartizat oricrui sold de cont dat : se

utilizeaz la planificarea auditului.Fraud - prezentare eronat (inexactitate) intenionat din situaiile financiare.Mediul controlului aciunile, politicile i procedurile care reflect atitudinile de

ansamblu ale managementului, membrilor consiliului de administraie, a persoanelornsrcinate cu guvernana i proprietarilor entitii fa de controlul intern i de importanalui pentru entitate.

Neajuns al controlului intern absena unor mecanisme de control adecvate, unneajuns al controlului intern majoreaz riscul de apariie a unor inexactiti n situaiilefinanciare.

Prezentare eronat semnificativ - informaie eronat sau neltoare coninut nsituaiile financiare, a crei cunoatere ar putea afecta decizia unui utilizator rezonabil al

situaiilor financiare n cauz.Proceduri analitice utilizarea unor comparaii i indicatori pentru a estima dacsoldurile conturilor sau alte date par rezonabile.

Raportare financiar frauduloas prezentri eronate sau omisiuni intenionate aleunor sume sau informaii din situaiile financiare, n scopul nelrii utilizatorilor.

Risc acceptarea de ctre auditor a faptului c n executarea unei misiuni de auditexist un anumit grad de incertitudine.

Risc de audit riscul ca un auditor s conchid c situaiile financiare prezint oimagine fidel i s decid, ca urmare, exprimarea unei opinii fr rezerve, cnd n realitateaceste situaii sunt semnificativ eronate.

Risc inerent msur a aprecierii pe care o face auditorul privind probabilitateaexistenei unei erori semnificative ntr-un segment nainte de a estima eficacitateamecanismelor de control intern.

Obiectivul oricrui angajament de audit al situaiilor financiare este de a oferiposibilitatea auditorului s exprime o opinie cu privire la situaiile financiare, dac acesteasunt ntocmite i prezentate, sub toate aspectele semnificative n conformitate cu un cadruaplicabil de raportare financiar.


3/7

Auditorul trebuie s ajung s obin o cunoatere a entitii i a mediului su,inclusiv controlul intern al acesteia, suficient pentru a identifica i evalua riscurileexistenei denaturrilor semnificative ale situaiilor financiare fie c acestea se datoreazfraudei fie erorilor i suficient pentru a pune la punct i aplica proceduri de auditsuplimentare. El utilizeaz raionamentul profesional pentru a determina gradul necesar de

cunoatere a entitii i mediului su pentru efectuarea auditului, care, de regul, este maimic dect cel posedat de management pentru conducerea entitii.Procedurile de evaluare a riscului n vederea cunoaterii entitii i mediului su,

sunt: Investigarea conducerii i a altor persoane angajate; Proceduri analitice; Observaia i inspecia.

Auditorul nu este obligat s aplice tot setul de proceduri de evaluare a risculuipentru fiecare aspect al cunoaterii.Este important pentru auditor de a cunoate foarte bineobiectivele i strategiile entitii pentru c ele genereaz riscuri de afaceri care pot danatere la denaturri semnificative ale situaiilor financiare.

Declaraiile conducerii - auditorul trebuie s obin declaraii scrise de laconducere, conform crora conducerea confirm responsabilitile sale referitoare laimplementarea i operarea sistemelor contabile i de control intern care sunt menite sprevin i s detecteze fraudele i erorile.

O sintez a unor astfel de elemente trebuie incluse n declaraiile scrise sau ataatacestora.

Conducerea a prezentat auditorului toate faptele semnificative asociate oricrorfraude sau fraude suspectate cunoscute de conducere care ar fi putut afectaentitatea;

Conducerea a prezentat auditorului rezultatele evalurii proprii a riscului ca

situaiile financiare s fie denaturate n mod semnificativ ca rezultat al existeneifraudelorProcedurile auditorului ca rspuns la riscurile evaluate - n vederea reducerii

riscului de audit la un nivel acceptabil, auditorul trebuie s determine rspunsurile generalela riscurile evaluate la nivelul situaiilor financiare i trebuie s conceap i s aplice alteproceduri de audit pentru a rspunde la riscurile evaluate la nivelul aseriunilor. Naturaprocedurilor de audit este de o importan major pentru a da rspuns la riscurile evaluate.

Exemple de factori de risc asociai denaturrilor rezultate din fraud

Factorii de apariie a riscului de fraud identificai n anex la Standardul de Audit

(ISA 240) sunt exemple cu care se confrunt n mod obinuit auditorii ntr-o gam larg desituaii, ei aflndu-se n una din urmtoarele ipostaze : Factori de apariie a riscului de fraud asociai denaturrilor rezultate din raportarea

financiar frauduloas; Factori de apariie a riscului de fraud asociai denaturrilor din delapidarea

activelor.n practic se cunosc dou tipuri de informaii neltoare: erori i fraude.


4/7

Ambele tipuri de neconformiti pot fi semnificative sau nesemnificative. Prineroare nelegem acea informaie fals, prezentat n mod neintenionat n situaiilefinanciare, n timp ce frauda reprezint a aciune intenionat (deliberat).

n cazul fraudelor, se face o deosebire ntre deturnare (sustragere) de active deseori

denumit delapidare sau fraud imputabil unui angajat i raportare financiar frauduloas,deseori numit fraud imputabil managementului.Frauda care implic unul sau mai muli membrii din conducere sau din structura

nsrcinat cu guvernana este denumit ,,fraud managerial, frauda care implic numaiangajaii unei entiti este denumit ,,fraud cu asocierea angajailor. n oricare din celedou tipuri de fraud pot participa i tere persoane din afara entitii.n practic este deosebit de dificil s detectezi fraudele dect erorile neintenionate,deoarece managerii sau angajaii care comit o astfel de aciune ncearc s o disimuleze.Dificultatea legat de descoperirea fraudelor nu schimb rspunderea pe care o poartauditorul n faza de planificare i executare adecvat a auditului.

O parte important a planificrii oricrui audit o reprezint cea referitoare la

estimarea riscurilor de eroare i fraud.Atunci cnd procedm la estimarea riscului de fraud, este necesar s avem n vedere faptulc frauda prezint dou caracteristici, astfel:

Presiunea sau ncurajarea de a comite frauda const n dorina fptuitorului de aobine un profit financiar direct n cazul sustragerii de active sau un ctig indirectn cazul raportrilor financiare frauduloase (creterea valorii de pia a aciunilorcompaniei);

Percepia unei oportuniti de a comite frauda. n ciuda faptului c exist ooportunitate de a comite frauda, aceasta nu are loc dect atunci cnd persoaneleimplicate consider c pot aciona fr ca ele s fie demascate.

Frauda presupune motivaia de a svri o fraud i oportunitatea evident de a

face astfel. Indivizii pot fi motivai s delapideze active deoarece, de exemplu, autendina de a cheltui mai mult dect i pot permite. Raportarea financiar frauduloaspoate fi comis deoarece conducerea este supus presiunilor, din exteriorul sauinteriorul entitii, de a atinge o int de ctiguri preconizat (i poate nerealist) nspecial avnd n vedere c, pentru conducere, consecinele n cazul nendepliniriiobiectivelor financiare pot fi semnificative.

O oportunitate evident pentru raportarea financiar frauduloas sau pentrudelapidarea activelor poate exista atunci cnd un individ crede, de exemplu, c se poateeluda controlul intern, deoarece individul respectiv se afl ntr-o poziie de ncrederesau are cunotin despre existena unor carene specifice la nivelul sistemului decontrol intern.

Conform normei 240 Fraud and error , n procesul de planificare iefectuare a procedurilor de audit, precum i n cel de evaluare a rezultatelor auditarii,auditorul trebuie s ia n considerare riscul apariiei unor declaraii eronatesemnificative n situaiilor financiare, ca rezultat al unor fraude sau erori.

Normele internaionale de audit precizeaz c termenul frauda se refer la oaciune cu caracter intenionat, ntreprins de una sau mai multe persoane din rndulconducerii, salariailor sau terilor, aciune care are ca efect o interpretare eronat a


5/7

situaiilor fianaciare. De regul, prin fraud se urmarete obinerea unor avantajefinanciare injuste sau ilegale.

Frauda poate aprea ca urmare a unor evenimente de genul:Manipularea sau modificarea nregistrrilor sau documentelor (falsificarea lor n

scopul denaturrii sau ascunderii adevarului);

Denaturarea unor active, sau furtul acestora;Alocarea necorespunztoare a unor active, ceea ce poate duce chiar lanrutirea situaiei financiare a companiei auditate, cu consecine directe asupracontinuitii activitii acesteiea;

Eliminarea sau omiterea efectelor unor tranzacii din nregistrri sau documentesau nregistrarea de tranzacii fr substan, n scopul cosmetizrii situaiilorfinanciare;

Aplicarea greit, n mod intenionat, a politicilor contabile n vederea prezentriiunor situaii financiare care s induca n eroare utilizatorii acestora.

Termenul eroare, definit de standardele internaionale de audit, se refer la o

greeal neintenionat aparut n situaiile fianaciare. Cu alte cuvinte, erorile trebuies fie accidentale, iar persoanele responsabile de producerea lor trebuie s nu firealizat i nici s nu se fi ateptat s realizeze vreun ctig personal de pe urmaacestora. Diferena dintre o eroare i orice alt neregul const n intenie. Cu toateacestea, nu puine sunt cazurile n care erorile au aceleasi consecine ca i fraudele, iarn situaii de acest gen, auditorii trebuie s se asigure c nu este vorba despre o fraud.

Erorile pot fi generate de:Greeli matematice sau contabile aparute n cadrul estimarilor,calculeleor sau al

nregistrrilor contabile;Trecerea cu vederea sau interpretarea greit a unor fapte cu inciden

semnificativ asupra situaiilor financiare;Aplicarea greita a politicilor contabile din necunostina de cauza.

Standardele de audit INTOSAI prevd c n desfurarea auditrilor deregularitate (financiare) trebuie testat conformitatea i cu legile i reglementarile nvigoare.

Auditorul trebuie s conceap etapele i procedurile de audit pentru a obineo asigurare rezonabil a detectrii erorilor i fraudelor care ar putea avea efect directi material asupra sumelor din situaiile financiare sau asupra rezultatelor auditului.Totodat, auditorul trebuie s fie contient de posibilitatea c actele ilegale s aib unefect indirect i material asupra situaiilor financiare sau rezultatelor auditului.n conformitate cu prevederile Legii Contabilitaii nr. 82/1991, efectuarea cutiin de nregistrri inexacte, precum i omisiunea cu tiin a nregistrrilor ncontabilitate care ar avea drept consecin denaturarea veniturilor, cheltuielor,rezultatelor, precum i a elementelor de activ i de pasiv ce se reflect n bilan,constituie infraciunea de fals intelectual i se pedepseste conform legii.

Standardele de audit din SUA prevd, alaturi de fraude i erori, actele saufaptele incorecte, produse cu intenie de ctre manageri i operatori, singuri sau/impreun cu eventuali clieni; n randul acestor acte, considerate ilegale, sunt


6/7

enumerate urmatoarele fapte:-tranzacii sau operaiuni comerciale/financiare ilegale;-nregistrarea neadecvat, incomplet sau cu ntrziere semnificativ a unor

tranzacii sau documente de gestiune;-pli din casieria ntreprinderii pentru: obiective neidentificate;servicii

nespecificate; servicii de consultan efectuate de salariai, birouri sau oficii afiliate,societi cu alt obiect de activitate;comisioane sau onorarii n sume excesive ,comparativ cu sumele pltite n mod curent pentru servicii similare.

Totui, chiar un audit desfurat potrivit standardelor nu garanteaz absenaunor abateri materiale n ceea ce privete informaia financiar, pentru c adeseaabaterile presupun ncercri de mascare care uneori nu pot fi detectate, n ciudaplanificrii adecvate a auditului i respectrii standardelor de audit.

Exist o diferen semnificativ ntre raportarea financiar frauduloas ideturnarea de active. Prima pune n pericol deciziile utilizatorilor ,,beneficiind de

informaii incorecte n situaiile financiare, iar cea de-a doua aciune sunt pgubii o seriede actori (acionari, creditori i alte persoane) deoarece activele n cauz nu mai sunt ladispoziia proprietarilor de drept. Un concept important legat de deturnarea de active estedeosebirea dintre furtul de active i erorile de prezentare a informaiilor degajate de aceastaciune.

Punem n eviden trei situaii care atest aceast deosebire, astfel: Activele au fost sustrase i furtul a fost disimulat printr-o supraevaluare a valorii

contabile a activelor. Banii de la un client furai, necreditarea contului clientului ncauz n mod corespunztor, eroare de prezentare nedescoperit.

Activele au fost sustrase iar furtul a fost disimulat printr-o subevaluare a veniturilorsau o supraevaluare a cheltuielilor. Banii ncasai dintr-o vnzare au fost furai,

operaiunea nenregistrat, eroarea de prezentare a informaiilor nedescoperit. Activele au fost sustrase, furtul a fost descoperit. Contul de profit i pierdere i

notele explicative acestuia descriu n termeni clari deturnarea.

Comunicarea auditorului ctre conducere

Comunicarea existenei unei denaturri rezultate din fraud suspectat sau eroarectre nivelul corespunztor de conducere i la momentul oportun este important, deoareced posibilitatea conducerii s acioneze n vederea adoptrii msurilor necesare.

Stabilirea nivelului de conducere cruia auditorul trebuie s i se adreseze reprezinto chestiune de raionament profesional i este influenat de factori cum ar fi : dimensiunea

i frecvena denaturrii sau a fraudei suspectate. De obicei, nivelul corespunztor deconducere cruia auditorul i se adreseaz este cel puin nivelul superior celui la care sesitueaz persoane care pare s fie implicat n denaturare sau fraud suspectat.

n toate cazurile n care auditorul a obinut probe c frauda exist sau este posibils existe, este necesar ca problemele s fie aduse n atenia unui nivel corespunztor deconducere. Acest lucru este necesar chiar dac se consider c problema respectiv ar puteafi lipsit de importan (de exemplu o delapidare minor fcut de un angajat situat la unnivel sczut n structura organizatoric a entitii) presupunndu-se n acest caz


7/7

posibilitatea existenei unor asocieri ascunse sau a implicrii a unui membru dinconducere.

n circumstane date, auditorul pune n eviden faptul c o denaturare este rezultatulunei fraude, situaie n care stabilete efectul semnificativ produs asupra situaiilorfinanciare sau din diverse motive nu are capabilitatea de a evalua dac efectul este

semnificativ.

eroare si frauda

Documents