IAS 16 Imobilizări corporale OMFP 3055/2009IAS 16 se aplică pentru contabilizarea imobilizărilor corporale.

IAS 16 nu este aplicabil pentru:

Active biologice aferente activităţii agricole (IAS41, Agricultura) păduri şi alte resurse naturale neregenerabile similare;

concesiuni miniere, prospecţiuni şi extracţie de minereu, de petrol, gaze naturale şi resurse naturale neregenerabile.

Toate reducerile de preţ se deduc din costul de achiziţie.

Rezervele din reevaluare se transfera la 117

Durata de amortizare se considera durata de viata utila a activului Schimbarea duratei de viata pentru o imobilizare afecteaza exercitiul curent si exercitiile vitoare.

Evaluarea imobilizării primite se realizează la valoarea justă cu excepţia situaţiilor în care tranzacţia de schimb nu are substanţă comercială sau nici valoarea justă a activului primit şi nici cea a activului cedat nu pot fi determinate fiabil.

Sfera imobilizărilor corporale din Ordin  este mai extinsă faţă de imobilizările corporale ce intră în aria de aplicabilitate a IAS 16.

Reducerile financiare nu sunt deduse din costul de achiziţie, ci sunt recunoscute ca venituri financiare (767 „Venituri din sconturi primite”). Reducerile comerciale primite în facturi ulterioare ajustează cheltuielile din exploatare (contul de ajustare – 609 „Reduceri comerciale primite”).

Se amortizează costul (nu există noţiunea de valoare reziduală). Amortizarea imobilizărilor corporale se înregistrează începând cu luna următoare punerii în funcţiune şi până la recuperarea integrală a valorii lor de intrare.

Schimbarea metodei de amortizare este considerată schimbare de politică si produce efecte începând cu anul următor luării deciziei de schimbare. Rezervele din reevaluare se transfera la 106

Schimbul de active determină înregistrarea a două operaţii distincte.

IAS 36 Deprecierea activelor OMFP 3055/2009Deprecierea se determină prin compararea valorii nete contabile cu valoarea recuperabilă Pentru o unitate generatoare de numerar, o pierdere de valoare trebuie să fie contabilizată dacă şi numai dacă valoarea sa recuperabilă este mai mică decât valoarea contabilă Cand valoarea recuperabila este mai mare decat valoarea contabila pierderea din depreciere trebuie reluata. Noua valoare a activului sa nu depaseasca valoarea ramasa daca activul nu ar fi fost depreciat

Ch cu deprecierea = Activ

Val recuperabila = max(val justa – costurile cedarii ; val de utilitate

Nu este definită noţiunea de unitate generatoare de numerar şi nici cea de valoare recuperabilă. Deprecierea se determină la nivel individual.

Ch cu deprecieri = Ajustar

IAS 12 Impozitul pe profit OMFP 3055/2009Active

Valoarea contabila > Baza fiscala => diferenta temporara impozabila => datorie de impozit amanat

Valoarea contabila < Baza fiscala => diferenta temporara deductibila => creanta de impozit amanat

Datorii

Valoarea contabila < Baza fiscala => diferenta temporara impozabila => datorie de impozit amanat

Valoarea contabila > Baza fiscala => diferenta temporara deductibila => creanta de impozit amanat

Cheltuieli cu impozite amanate = Datorii de impozite amanate

Creanta de inpozite amanate = Venituri din impozite amanate

Impozitele amanate se contabilizeaza pe seama unei chletuieli sau a unui venit exceptand cazul reevaluarii cand datoria se recunoate pe seama rezervei din reevaluare

IAS 40 Investiţii imobiliare OMFP 3055/2009

Pentru evaluarea investiţiilor imobiliare poate fi utilizat modelul costului sau modelul valorii juste cu recunoaşterea variaţiilor de valoare în rezultat

În cazul în care un activ este transferat la investiţii imobiliare evaluate la valoarea justă, diferenţa dintre valoarea justă şi valoarea contabilă este tratată diferit în funcţie de originea activului. Dacă acesta a fost anterior stoc atunci diferenţa afectează contul de profit şi pierdere, iar dacă a fost imobilizare corporală atunci diferenţa dintre valoarea justă şi valoarea contabilă în momentul transferului este contabilizată ca o reevaluare conform IAS 16. Dacă transferul nu implică schimbarea bazei de evaluare acesta se realizează la valoarea contabilă. Daca investitiile imobiliare unt evaluate la cost acestea se amortizeaza

Daca investitiile imobiliare sunt evaluate la valoarea justa nu se mai amortizeaza. Variatia valori juste reprezinta, dupa caz, un castig sau o pierdere din evaluarea la valoarea justa.

Atunci cand investitiile imobiliare evaluate la valoarea justa se transfera la imobilizari corporale transferul se face la valoarea justa din momentul transferului care

Pentru investiţiile imobiliare se aplică politicile specifice imobilizărilor corporale.

devine cost pentru imobilizarile corporale

IFRS 5 Active imobilizate deţinute în vederea vânzării

OMFP 3055/2009

Un activ imobilizat (sau grup destinat cedării) clasificat drept deţinut în vederea vânzării este evaluat la valoarea cea mai mică dintre valoarea contabilă şi valoarea justă minus costurile generate de vânzare.

In momentul transferului unui activ detinut in vederea vanzarii la imobilizari corporale entitatea trebuie sa evalueze activul la min (valoarea ramasa daca el nu ar fi fost clasificat drept detinut in vederea vanzarii ; valoarea recuperabila)

Un activ imobilizat nu este amortizat cât timp este clasificat drept deţinut în vederea vânzării sau face parte dintr-un grup destinat cedării clasificat ca fiind deţinut în vederea vânzării.

O entitate trebuie să recunoască o pierdere din depreciere pentru orice reducere iniţială sau ulterioară a valorii contabile a unui activ (sau grup destinat cedării) până la valoarea justă minus costurile generate de vânzare

O entitate trebuie să recunoască un câştig din orice creştere ulterioară a valorii juste minus costurile generate de vânzare ale unui activ, dar fără a depăşi pierderea cumulată din depreciere care a fost recunoscută fie în conformitate cu IFRS 5, fie anterior, în conformitate cu IAS 36

IFRS 5 nu este recunoscut din punct de vedere fiscal

Activele rămân în categoria imobilizărilor corporale sau necorporale până în momentul vânzării.

Atunci când există o modificare a utilizării unei imobilizări corporale, în sensul că aceasta urmează a fi îmbunătăţită în perspectiva vânzării, la momentul luării deciziei privind modificarea destinaţiei, în contabilitate se înregistrează transferul activului din categoria imobilizări corporale în cea de stocuri.

Transferul se înregistrează la valoarea neamortizată a imobilizării. Dacă imobilizarea corporală a fost reevaluată, concomitent cu reclasificarea activului se procedează la închiderea contului de rezerve din reevaluare aferente acestuia.

 

IAS 38 Imobilizări necorporale OMFP 3055/2009

Cheltuielile de constituire nu pot fi capitalizate (afectează contul de profit şi pierdere atunci când sunt angajate).Există categoria imobilizărilor necorporale cu durată de viaţă nedeterminată care nu se amortizează.

Fondul comercial este supus unui test de depreciere anual. Deprecierea constatată pentru fondul comercial nu poate fi reluată ulterior.

Pe lângă modelul costului există şi modelul reevaluării. Imobilizările necorporale pentru care există o piaţă activă pot fi reevaluate.

O entitate poate capitaliza cheltuielile de constituire caz în care trebuie să procedeze la amortizarea acestora pe o perioadă de maxim 5 ani.

Fondul comercial se amortizează într-o perioadă de 5 ani. Totuşi, entităţile pot să amortizeze fondul comercial în mod sistematic într-o perioadă de peste cinci ani, cu condiţia ca această perioadă să nu depăşească durata de utilizare economică. OMFP 3055/2009 nu permite reevaluarea imobilizărilor necorporale.

IAS 23 Costul îndatorării OMFP 3055/2009

Costurile îndatorării care se pot atribui direct achiziţiei, construcţiei sau producţiei unui activ cu ciclu lung de producţie trebuie capitalizate ca parte din costul acelui activ. Celelalte costuri ale îndatorării trebuie recunoscute drept cheltuială în perioada în care sunt suportate.

Costurile îndatorării pot include:

- dobânzile calculate folosind metoda dobânzii efective, aşa cum este descrisă în IAS 39;

- cheltuielile de finanţare aferente contractelor de leasing financiar recunoscute în conformitate cu IAS 17; şi

- diferenţele de curs valutar aferente împrumuturilor în valută, în măsura în care acestea sunt privite ca o ajustare a cheltuielilor cu dobânda.

Metodologia de calcul al costurilor capitalizabile presupune deducerea venitului din investiţia fondurilor împrumutate special pentru activ şi calculul unei rate medii a îndatorării pentru împrumuturile cu caracter general.

Costurile îndatorării care sunt direct atribuibile achiziţiei, construcţiei sau producţiei unui activ cu ciclu lung de fabricaţie pot fi incluse în costul acelui activ. Dacă entităţile au trecut pe cheltuieli costurile finanţării aferente activelor cu ciclu lung de fabricaţie conform OMFP 3.055/2009 vor trebui să schimbe politica la trecerea la IFRS.

De exemplu, în costurile îndatorării pot fi incluse dobânda la capitalul împrumutat pentru finanţarea achiziţiei, construcţiei sau producţiei de active cu ciclu lung de fabricaţie, precum şi comisioanele aferente acestor împrumuturi contractate.

IAS 2 Stocuri OMFP 3055/2009IAS 2 nu se aplică pentru:

- produsele în curs de execuţie în baza unor contracte de execuţie, inclusiv contracte de prestări de servicii direct legate de acestea (IAS 11 Contracte de construcţii) ; - activele biologice aferente activităţii agricole şi producţia agricolă la momentul recoltării (IAS 41 Agricultura).

IAS 2 nu face distincţie între diferitele tipuri de reduceri (toate se deduc din cost).O entitate poate achiziţiona stocuri în condiţii de decontare amânată. Atunci când acordul conţine efectiv un element de finanţare, elementul respectiv, de exemplu o diferenţă între preţul de achiziţie în condiţii normale de creditare şi suma plătită, este recunoscut drept cheltuială cu dobânda pe perioada de finanţare.

Metoda LIFO este interzisă de IAS 2.

Reglementarea naţională include în categoria stocurilor şi active pentru care în contextul aplicării referenţialului internaţional se aplică IAS 11 Contracte de construcţie şi respectiv IAS 41 Agricultura.

OMFP 3055/2009 nu conţine cerinţe de separare a costului finanţării pentru achiziţiile în condiţii de decontare amânată.

OMFP 3055/2009 permite evaluarea la ieşire a stocurilor cu ajutorul metodelor FIFO, LIFO, CMP.

 

IAS 20 Contabilitatea subvenţiilor guvernamentale şi prezentarea informaţiilor legate de asistenţa

guvernamentalăOMFP 3055/2009

Subvenţiile aferente activelor pot fi prezentate prin deducerea valorii subvenţiei din activul subvenţionat.

În general prevederi asemănătoare cu cele ale IAS 20.

IAS 18 Venituri OMFP 3055/2009IAS 18 se aplică pentru  contabilizarea veniturilor Ordinul nu face referire la metoda dobânzii

efective pentru recunoaşterea veniturilor din

provenite din următoarele tranzacţii şi evenimente:

vânzarea bunurilor; prestarea serviciilor; şi utilizarea de către terţi a activelor entităţii care

generează dobânzi, redevenţe şi dividende. Veniturile din dobânzi sunt recunoscute după

metoda dobânzii efective.

Separarea componentei de dobândă în cazul vânzărilor în care valoarea justă a contraprestaţiei este mai mică decât valoarea nominală (7681 Venituri din amânarea încasării peste termenele normale de creditare).

Conform IAS 39 creanţa este evaluată la cost amortizat. În cazul programelor de fidelizare a clienţilor, vânzătorii recunosc un venit în avans pentru obligaţia de a furniza produse sau servicii gratuite sau cu preţ redus care este reluat la venituri pe măsură ce vânzătorul se achită de obligaţie (IFRIC 13).

Cu ajutorul contului 478 «Venituri in avans aferente activelor primite prin transfer de la clienti» se tine evidenta datoriei corespunzatoare valorii activelor primite de entitate de la clientii sai, sub forma de imobilizari corporale sau numerar, pentru a-i conecta, conform prevederilor legale, la o retea de electricitate, gaze, apa sau pentru a le furniza accesul continuu la anumite bunuri sau servicii, potrivit prevederilor IFRIC 18 «Transferul de active de la clienti».

dobânzi. Conform OMFP 3.055/2009 din valoarea veniturilor se deduc doar reducerile comerciale, scontul reprezentând o cheltuiala financiară pentru vânzător.

În OMFP 3055/2009 nu există cerinţa de actualizare a sumelor de primit.

Creanţa client se evaluează la valoarea nominală. În cazul programelor de fidelizare a clienţilor,vânzătorii recunosc venitul pentru valoarea brută şi un provizion pentru obligaţia de a furniza produse sau servicii gratuite sau cu preţ redus.

Conform OMFP 3055/2009 nu este permisă gruparea a două sau mai multe tranzacţii similare în vederea aplicării criteriilor de recunoaştere. Schimbul de bunuri similare sau diferite implică înregistrarea a două tranzacţii: scoaterea din bilanţ a activului cedat şi recunoaşterea activului primit în schimb.

IAS 11 Contracte de construcţii OMFP 3055/2009Atunci când rezultatul unui contract poate fi estimat fiabil, veniturile şi cheltuielile sunt recunoscute prin referinţă la gradul de avansare a activităţii contractului la sfârşitul perioadei de raportare (metoda gradului de avansare).

Atunci când rezultatul contractului nu poate fi estimat fiabil, recunoaşterea venitului poate fi realizată doar în limita costurilor angajate probabil a fi recuperate. Costurile contractuale sunt recunoscute drept cheltuieli atunci când sunt suportate.

Venitul este recunoscut atunci când documentul de recepţie privind realizările este semnat de beneficiar. Costurile suportate în contul contractului, dar neacceptate de beneficiar încă trebuie recunoscute drept lucrări în curs (în categoria stocurilor).

 

IAS 17 Contracte de leasing OMFP 3055/2009Un contract de leasing este clasificat la început drept contract de leasing financiar dacă transferă locatarului majoritatea riscurilor şi avantajelor asociate proprietăţii. Toate celelalte contracte sunt contracte de leasing operaţional.

În cazul contractului de leasing financiar locatarul

Exemplele de situaţii care ar conduce în mod normal la clasificarea unui contract în categoria contractelor de leasing financiar  din OMFP 3055/2009 sunt  în general coerente cu IAS 17, cu excepţia unuia, care precizează că la începutul contractului valoarea totală a ratelor de leasing, mai puţin cheltuielile

recunoaşte activele şi datoriile la valoarea justă sau la valoarea actualizată a plăţilor minime de leasing, dacă aceasta este mai scăzută.

Dacă o tranzacţie de vânzare şi leaseback conduce la un contract de leasing financiar,orice câştig realizat de către vânzătorul-locatar este amânat şi amortizat pe durata contractului de leasing.

Exemplu

Un echipament cu un cost de 4.000 şi amortizare cumulată de 2.500 este vândut la preţul de 3.000 şi preluat în leasing financiar.

Potrivit IAS 17 se efectuează următoarele înregistrări:

461= %       3.000 7583 1.500 472   1.500

%=2131 4.0002813       2.5006583      1.500

2131=167 3.000

Dacă o tranzacţie de vânzare şi leaseback conduce la un contract de leasing operaţional şi este clar că tranzacţia a fost realizată la valoarea justă, vânzătorul-locatar trebuie să recunoască imediat orice profit sau pierdere.

Dacă preţul de vânzare este sub valoarea justă, vânzătorul-locatar trebuie să recunoască imediat orice profit sau pierdere, în afara cazului în care pierderea este compensată prin plăţile viitoare de leasing sub preţul pieţei. În acest caz, vânzătorul-locatar trebuie să amâne şi să amortizeze o astfel de pierdere proporţional cu plăţile de leasing pe perioada pentru care se preconizează că va fi utilizat activul. Dacă preţul de vânzare este mai mare decât valoarea justă, vânzătorul-locatar trebuie să amâne diferenţa pozitivă dintre valoarea justăşi preţul de vânzare şi să o amortizeze peperioada pentru care se preconizează că activul va fi utilizat.

accesorii, este mai mare sau egală cu costul de achiziţie al bunului pentru locator

În cazul tranzacţiilor de vânzare şi leaseback ce conduc la un contract de leasing financiar, activul nu este derecunoscut şi este recunoscută o datorie pentru preţul de vânzare.

Exemplu

Un echipament cu un cost de 4.000 şi amortizare cumulată de 2.500 este vândut la preţul de 3.000 şi preluat în leasing financiar.

Potrivit OMFP 3.055/2009 se înregistrează:

461=167 3.000

În cazul tranzacţiilor de vânzare şi lease back ce conduc la un contract de leasing operaţional, sunt înregistrate douã tranzacţii: vânzarea activului şi contractul de leasing. Câştigul rezultat este recunoscut integral în contul de profit şi pierdere. Nu existã o cerinţã de a compara preţul de vânzare cu valoarea justã (ca în IAS 17).

IAS 21 Efectul variaţiei cursurilor de schimb OMFP 3055/2009Moneda funcţională este moneda mediului economic de bază în care operează entitatea.

OMFP 213/2013 precizează că “Elementele monetare, respectiv nemonetare, exprimate în valută se evaluează la finele fiecărei perioade de raportare conform

Conceptul de monedă funcţională nu este definit în OMFP 3055/2009. Moneda de prezentare a entităţilor ce cad sub incidenţa Ordinului este leul. Este considerată valută orice altă monedă în afara leului. O tranzacţie în valută este convertită la cursul de schimb

prevederilor IFRS”.

comunicat de Banca Naţională a României la data tranzacţiei.La sfârşitul fiecărei luni, o entitate trebuie să convertească elementele monetare în valută la cursul de închidere şi va recunoaşte diferenţele de curs în contul de profit şi pierdere.

IAS 8 Politici contabile, modificări în estimările contabile, erori

OMFP 3055/2009

În selectarea unei politici contabile vom urmări:

-dacă există un standard sau interpretare aplicabil(ă)-se aplică acesta

-nu există standard-se exercită raţionamentul profesional pentru a obţine informaţie relevantă şi credibilă urmărind:cerinţele altor standarde, prevederile cadrului conceptual, precizările ale altor organisme de normalizare ce utilizează un cadru conceptual similar.

-dacă schimbarea de politică este impusă de un standard se aplică prevederile tranzitorii ale acestuia,

-pentru schimbările de politici voluntare se aplică tratamentul retrospectiv (prin afectarea capitalurilor proprii),

 

Definiţia politicii contabile este coerentã cu definiţia din IAS 8. Totuşi, metoda de amortizare este consideratã politicã contabilã (IAS 8 considerã metoda de amortizare drept estimare).

OMFP nr. 3.055/2009 nu conţine o ierarhie a altor îndrumãri care ar trebui urmate atunci când nu existã o cerinţã explicitã în reglementarea naţionalã.

Noua politică este aplicată începând cu anul următor anului în care a fost luată decizia de schimbare. Nu sunt permise schimbãri de politici contabile în timpul anului. Informaţiile comparative din bilanţ şi din contul de profit şi pierdere nu sunt retratate ca urmare a schimbãrii de politici. Dacã valorile prezentate nu sunt comparabile, lipsa de comparabilitate trebuie explicatã în note. Schimbãrile de estimãri sunt recunoscute prospectiv prin includerea efectelor în profitul sau pierderea perioadei afectate (adicã perioada schimbãrii şi perioadele viitoare).

 IAS 37 Provizioane, datorii contingente şi active

contingenteOMFP 3055/2009

 

În general, prevederile IAS 37 au fost preluate în OMFP 3.055/2009  (vor trebui aplicate prevederile IFRIC 1). Provizioanele care nu au fost recunoscute trebuie să fie recunoscute la data trecerii la IFRS.