mnb

Contabilitatea nimic mai simplu 2

CURS 1OBIECTIVE

1. Interdependena ntre evoluia contabilitii i dezvoltarea activitilor economice.

2. Mrturii ale evoluiei contabilitii.

3. Partida dubl i rolul acesteia.

4. Luca Pacioli promotor al partidei duble.

5. Pionieri ai contabilitii romneti.

Ptrunderea ta cititorule n fascinanta lume a contabilitii nu i poate avea un alt nceput, n opinia autorului, dect cunoscndu-i evoluia istoric i nelegnd astfel rolul jucat de contabilitate n spectacolul numit economie. Este un lucru demonstrat, de attea i attea ori, c rezultatele tiinifice notabile sunt datorate unor ntmplri. Dar progresul tiinei n-a fost stimulat doar de jocul capricios al ntmplrii, ci i de dorina de a institui ordine i raionalitate, de a obine profit. Este i cazul contabilitii. ntr-o lume caracterizat prin confuzie i dezordine deznodmntul nu putea fi dect unul singur: falimentul. De aceea s-a simit nevoia unui instrument care s pun ordine.

Ct de firesc ni se pare azi s scriem sau s citim rndurile acestea. i totui, vom ncerca mpreun un salt peste timp n ncercarea de a rspunde la urmtoarea ntrebare: cnd apar primele forme de scriere i cum a evoluat aceast tehnic fr de care progresul nu ar fi fost posibil? O prere mprit de majoritatea lumii arheologilor este aceea ca primii utilizatori ai scrisului au fost sumerienii (anii 3000 Ch.). Concluzia de mai sus este ns pus sub semnul ntrebrii dac ne referim, spre exemplu, la descoperirea de ctre arheologii germani n provincia Suhag ( Egipt ) a unor plcue de argil datate 3300-3200 Ch, din care peste dou treimi sunt nscrisuri referitoare la taxe ctre autoriti.

Care s fie explicaia acestor descoperiri? Rspunsul vine de la sine dac avem n vedere gradul de dezvoltare a regiunilor respective. Civilizaiile asirienilor, babilonienilor sau sumerienilor s-au dezvoltat n Valea Mesopotamiei, regiune situat ntre Tigru i Eufrat, cu un uria potenial pentru agricultur i comer. Orae precum Babilon sau Ninevah vor deveni centre ale comerului n regiune.

Ori tocmai aceast dezvoltare va determina nlocuirea memoriei omeneti cu un sistem care s ateste peste timp tranzaciile efectuate i care s stabileasc reguli comune de desfurare a activitilor comerciale. Mrturie a celor afirmate st celebrul Cod al lui Hammurabi aparinnd primei dinastii babiloniene ( 2285-2242 Ch ).

Am ntlnit adesea n ochii studenilor mei o imagine a contabilului ce i sperie: un creion dup ureche, un teanc de hrtii, un pic de burtic i tradiionalele mnecue. Lsnd la o parte aspectele fizice ale imaginii lor, s ncercm s reconsiderm mpreun rolul jucat n societate de ctre contabil. Echivalentul acestuia n perioada parcurs de noi l reprezenta scribul. Aflat n temple, n palate sau n grupri profesionale, acesta stpnea tainele unei profesii prestigioase n epoc. Utilizarea argilei n detrimentul papirusului este explicabil dac avem n vedere costul i insuficienta papirusului n regiune. Utiliznd o vergea ascuit de lemn scribul scria pe placa de argil umed numele prilor, obligaiile asumate de acestea i obiectele comercializate. Prile semnau atestnd astfel corectitudinea datelor nscrise. Pentru c ne aflm ns ntr-o epoc n care marea majoritate a populaiei era analfabet, exista i soluia de a folosi amuleta pe care fiecare o purta de-a lungul vieii.

Imagine din mormntul lui Chnemhotep vechiul scrib egiptean completndu-i acestuia conturile pe papirus.

Utilizarea papirusului va nlesni i mai mult nregistrarea i detalierea tranzaciilor comerciale. Este i perioada n care apar primele forme de control a nscrisurilor contabile. Iat aadar un motiv n plus pentru contabili de a fi coreci, eventualele nereguli fiind pedepsite prin mutilare sau chiar moarte. Doamne ce bine c omenirea a evoluat i formele de pedepsire sunt astzi altele, nu-i aa?

Un imens obstacol n calea dezvoltrii evidenei contabile l va reprezenta lipsa unei uniti de msur comune pentru toate bunurile tranzacionate. Iat de ce, probabil, c cea mai nsemnat contribuie adus de greci n dezvoltarea contabilitii, i nu nmai, o reprezint utilizarea unor monede de schimb ncepnd cu anul 600 Ch, aspect ce va determina i o dinamizare a activitii financiar-bancare.

Contabilitatea statului atenian n perioada 418 Ch 415 Ch, din colecia deinut de British Museum.

Contabilitatea a avut ns de strbtut un drum lung pn a ajuns la ansamblul de principii coordonate ntr-un sistem contabil coerent.

Pentru a-i nlesni cunoaterea acestei evoluii, s pornim mpreun ntr-o cltorie imaginar, n care ne vom ntlni, rnd pe rnd, cu Heroninos, Appianus, Columella sau Pacioli, personaje reprezentative n orice manual de istorie a contabilitii.

Primul popas l vom face n cele ce urmeaz ntr-o zon situat n valea Nilului, la aproximativ 60 de km de Cairo. Te ntrebi, probabil, de ce acest prim popas n lunga cltorie ce ne ateapt? Pentru c zona la care m refer este un mic col de Rai, cu vi de vie i livezi de mslini, n care totul te mbie s rmi, dar i pentru c aici, n urmele pstrate peste timp ale oraului Theadelphia, vom gsi peste 1000 de documente, incluznd scrisori, conturi sau chitane, tot attea urme peste timp ale unei organizri contabile. Regiunea o vom denumi generic Appianus, dup Aurelius Appianus, un consilier orenesc al Alexandriei, i gazda noastr, n calitate de proprietar al acestei regiuni.

Majoritatea documentelor amintite anterior i sunt adresate lui Heroninos, administrator al ntregii regiuni timp de aproape dou decenii. Cu o administraie central, cu o specializare a fiecrei zone i o reea de transport proprie, regiunea Appianus nu se va rezuma doar la a produce pentru consumul propriu, ci i la vnzarea unor produse ctre teri. Cunoaterea resurselor i controlul acestora la nivel central, vor permite i stabilirea unei politici unitare n privina preurilor de vnzare.

i, pentru c vorbeam despre simplitatea conturilor ntocmite n aceast perioad, s amintim cteva din trsturile acestora:

conturile sunt ntocmite n aa numitul format day by day, cu nscrierea intrrilor sau plilor, n ordine cronologic, ntr-o singur coloan;

corespondena ntre elemente nu era cunoscut;

conturile aveau un format standardizat n bun msur, ceea ce asigur comparabilitatea informaiilor prezentate.

Un exemplu adesea prezentat n cltoriile prin istoria contabilitii l aduce n atenia noastr pe Columella. n dorina sa de a lua cele mai bune decizii, acesta ntocmete un veritabil buget de venituri i cheltuieli pentru o afacere n domeniul viticulturii. Fr a detalia ns prea mult socotelile prietenului nostru, s amintim cteva din punctele bune i rele ale raionamentului acestuia:

veniturile sunt determinate de vnzarea vinului produs;

cheltuielile sunt aferente achiziiei terenului, echipamentului i procesului de producie;

sunt ignorate deprecierea terenului i a echipamentului, contabilitatea neoferind la acel moment soluii de reflectare a acestora.

Aminteam anterior despre relaia de interdependen ntre contabilitate i dezvoltarea economic. Aprut iniial n regiunile deja menionate, contabilitatea va parcurge un proces de modernizare accentuat n Europa, odat cu dezvoltarea economic a btrnului continent. Apariia ei era condiionat de existena unui sistem numeric accesibil i de un mediu prielnic pentru dezvoltare.

Simplitatea i uurina sistemului numeric indo-arab au rezolvat prima dintre condiiile amintite. Rspndirea n Europa a sistemului numeric amintit a fost realizat cu ajutorul papei Sylvestru al II-lea (999-1003). O contribuie nsemnat a fost i aceea a matematicianului Leonardo Pisano, care trateaz cele patru operaii aritmetice fundamentale, precum i diverse calcule aplicate la nevoile comerului.

A doua cerin, aceea legat de existena unui mediu prielnic, era ndeplinit n interiorul republicilor italiene, caracterizate printr-o puternic prosperitate economic.

De aceea, fr vreo urm de ndoial, contabilitatea n partid dubl i are originea n Genova sau Veneia, veritabile centre ale comerului n acea vreme. Apariia i dezvoltarea contabilitii n partid dubl au fost aadar determinate de necesitatea ordinii n socoteli.

Din pcate, chiar dac rspndirea cifrelor arabe are loc n jurul anului 1000, cel mai vechi fragment de contabilitate, care a fost descoperit, dateaz din 1211 i reprezint registre ale unei bnci comerciale italiene.

Dincolo de toate avantajele unei evidene contabile riguros organizate, propagarea contabilitii n partid dubl ctre alte regiuni ale Italiei a reprezentat un proces de lung durat, cu piedici greu de trecut. Pe de o parte, era invocat secretul afacerilor, pe de alt parte, contabilii se temeau ca divulgarea cunotinelor i iniierea altora n taina contabilitii le-ar fi pus n pericol locul de munc sau ar fi diminuat preuirea de care se bucurau.

Un argument n sprijinul celor afirmate l constituie spusele lui Wolfgang Schweicker, un pioner n lumea lucrrilor de contabilitate aprute n Germania la mijlocul secolului al-16-lea: Nu vreau s afirm c naintea mea n-ar fi existat contabili buni, de acetia sunt i astzi, dar ei in contabilitate n secret i nu o dau la lumina zilei sau nu-i dau osteneala s o arate i altora.

Sub influena schimbrilor intervenite n mediul economic, contabilitatea va parcurge la rndul ei drumul de la o form primar ctre una complex, capabil s satisfac cerinele tot mai diverse ale utilizatorilor informaiei contabile.

Cadrul ngust al tranzaciilor efectuate pe baza de numerar a fost lrgit o dat cu instituirea creditului. Faptele bazate pe ncrederea creditorului i angajamentul debitorului de a-i duce la ndeplinire obligaiile au constrns contabilitatea s-i dezvolte aparatul de calcul.

Dup apariia creditului, n sfera nregistrrilor au intrat, alturi de micrile de bani i mrfuri, datoriile i creanele. Necesitatea de a oglindi aceste drepturi i obligaii a dat natere contului. La nceput, prile lui erau aezate una dup alta: deasupra debitul i dedesubt creditul.

Acesta a fost, de fapt, punctul de plecare n evoluia contului spre forma clasic, cu debitul la stnga i creditul la dreapta. Debitul indica ceea ce persoana, al crei nume l purta contul, a primit de la partenerul su, iar creditul ceea ce persoana respectiv ia dat acestuia.

Ulterior, conturilor de persoane li s-au alturat cele pentru mrfuri, bani sau alte bunuri. Personificarea conturilor a continuat, considerndu-se c fiecare cont poate fi asimilat unei persoane sau c reprezint o persoan.

Contabilitatea medieval italian s-a bazat pe urmtoarele registre principale:

memorialul;

cartea mare;

jurnalul.

n afar de aceste registre principale existau i registre particulare. Iniial, memorialul a servit doar pentru operaiunile de credit.

Acest registru descriptiv alimenta cartea mare care, la nceput, oglindea tot numai operaiuni de credit, dar nu n forma descriptiv, ci ntr-o prelucrare pe conturi individuale.

n jurnal se prelucra, n formule contabile, memorialul. n vederea gsirii contului debitor i a contului creditor aprea mereu aceeai ntrebare: cine primete i cine d? Dup stabilirea conturilor corespondente, contul care primete se debita i contul care d se credita.Aminteam la nceputul acestor rnduri ca rolul contabilitii era acela de a pune ordine i de a permite cunoaterea rezultatului obinut de ctre negustor. Este vorba ns doar de un rezultat scriptic, diferit uneori de cel faptic, real. Cunoaterea soldurilor existente n contabilitate pentru clieni, furnizori, debitori, creditori ori bunuri, nu reflect ntotdeauna situaia adevrat a ntreprinderii. Iat de ce apare ca necesar inventarierea.

Pentru determinarea rezultatului, contabilul proceda dup cum urmeaz: din totalul soldurilor debitoare ale conturilor scdea totalul celor creditoare i compara rezultatul obinut cu inventarul precedent. Din pcate ns, este vorba de un rezultat global, fr identificarea acelor operaiuni care au generat profit / pierdere.

Procednd astfel nu se reuete o separare a rezultatului de capitalul adus drept aport de ctre proprietar. Poate acesta a fost unul din motivele care au determinat deschiderea unui cont i pentru proprietar. Dac pentru un creditor exist un astfel de cont, de ce nu unul i pentru proprietarul care aduce la rndul lui bani i/sau mrfuri pentru nceperea afacerii?

La nceput acest cont purta chiar numele proprietarului. Un ef contabil al unei case de comer a Fugger-ilor, care inea registrele sucursalei din Veneia lucreaz la un cont deschis pe numele Jacob Fugger. Acest cont devine ulterior centrul sistemului de conturi, oglindind capitalul comercial.

S vedem acum ce se ntmpla cu capitalul n raport de rezultatele obinute. n cazul unor rezultate pozitive putem vorbi de o cretere a capitalului, n timp ce n cazul pierderilor capitalul scade. Aa a luat fiin procedeul de nregistrare a profitului sau pierderii obinute direct n contul Capital, n credit pentru profit, respectiv n debit pentru pierderi.

Iniial nu au existat conturi subordonate contului Capital n care s fie nregistrate rezultate pariale. Era necesara ns folosirea unui astfel de cont sintetic i, astfel, apare contul de Profit i Pierderi (Pro e Dommo): diferena ntre totalul debitului i totalul creditului acestui cont reprezenta rezultatul final. Soldul era apoi nregistrat n contul Capital, n credit pentru profitul obinut i n debit pentru pierdere.

Din dorina de a separa rezultatele provenite din operaiile curente de cele din operaiile ntmpltoare, apare un cont Noroc i Nenoroc pentru reflectarea rezultatelor determinate de hazard. Este un cont subordonat contului de Profit i Pierderi.

Aadar, pe de o parte situaia ntreprinderilor era ilustrat de conturi, iar pe de alt parte de inventar. Coninutul conturilor era apoi pus de acord cu rezultatele inventarierii.

Apare astfel, la sfrit de exerciiu, un nou procedeu care prezenta n stnga sa bunurile i debitorii, iar n dreapta capitalul i creditorii. Este vorba de bilan cu cele dou structuri ale sale: activul pentru bunuri i creane, respectiv pasivul pentru sursele de finanare.

Existau, de asemenea, un bilan de deschidere, n care se nregistrau la nceput de exerciiu soldurile conturilor, i un bilan de nchidere, care s reflecte situaia lor la sfritul perioadei. Aadar, rdcina conturilor se afl n bilan, iar punctul final al contabilitii l constituie tot bilanul.

Odat declanat, procesul dezvoltrii contabilitii duble va dura aproape trei secole. De unde provine de fapt termenul de contabilitate dubla? Rspunsul l constituie egalitatea permanent ntre activ i pasiv, indiferent de modificrile intervenite n masa patrimoniului. Latura formal a nregistrrilor este, la rndul ei, ilustrat prin echilibrul permanent ntre debitul i creditul conturilor.

Motto : ,, ubi non est ordo, ibi est confusio.

Cu siguran, nu este un lucru uor s scrii chiar i numai cteva rnduri despre un Maestru. i asta deoarece cuvintele sunt adesea insuficiente pentru a ilustra imaginea pe care acesta o are n sufletul fiecruia din noi. Rndurile de fa nu i propun altceva dect s ntredeschid o u dincolo de care se afl povestea vieii i operei celui care a fost Luca Pacioli.

Luca Pacioli, nscut n anul 1445, a fost un adevrat renascentist, cu vaste cunotine n literatur, art, matematici, afaceri i tiin, ntr-un moment n care scrisul reprezenta pentru muli doar o tain.

Fr ca istoria s poat preciza cu exactitate data, Luca Pacioli s-a nscut ntre 1445 si 1450, n localitatea Borgo San Sepolcro, la poalele muntelui Maggiore. Ortografierea corect a numelui su a rmas o problem nesoluionat de ctre lingviti i istorici, astfel nct ntlnim mai multe variante: Luca Pacioli, Luca Paciolo, Luca Paciolus sau Fra Luca di Borgo Sancti Sepulcri.

Primii ani din via sunt trii n spiritul franciscan al familiei sale, spirit ce-l va determina mai trziu s intre n Ordinul cu acelai nume. n jurul vrstei de 20 de ani, Pacioli pleac la Veneia, n casa unui comerciant bogat, Antonio Rompiasi, n calitate de nvtor al celor trei fii ai acestuia: Bartolo, Francesco i Paolo. De altfel, prima sa lucrare, intitulat ,,De veribus quantitatis este dedicat celor trei. Acesta este momentul n care dobndete i primele cunotine n domeniul operaiilor comerciale.

n 1472 Pacioli intr n Ordinul Franciscan. Care s fi fost motivaia acestui demers? Poate spiritul franciscan cluzitor al copilriei sale sau poate influena prietenului su Giuliano della Rovere, nimeni altul dect viitorul Papa Jules al-2-lea ( 1503-1513 ). Trei ani mai trziu ( 1475 ) l gsim ca profesor de matematici la Universitatea din Perugia. ederea sa aici dureaz doar cinci ani, dup care ncepe o cltorie n afara Italiei pentru a studia filosofia i teologia.

Ca o recunoatere a meritelor sale, Pacioli dobndete titlul de Maestru, cel mai nalt titlu pentru studii academice (cel de doctor fiind specific doar pentru medicin i drept).

Coperta lucrrii Summa de Arithmetica, Geometria, Proportioni et Proportionalita, ediia 1523, aparinnd Bibliotecii Profesiei Contabile din Edinburgh.

Dup treceri episodice prin Roma (1489), Napoli (1490) i Padova, Pacioli se retrage la Borgo San Sepolcro pentru a pregti lucrarea sa de referin ,,Summa de arithmetica, geometria, proportioni et proportionalita. Aprut n anul 1494 la Veneia, lucrarea este considerat ca reprezentnd primul tratat general de aritmetic, aritmetic practic i de algebr care a fost publicat. Contabilitii i este rezervat capitolul intitulat ,,Particularis de computis e scripturris . Un aspect extrem de important este faptul c autorul nu atribuie lucrrii un caracter de originalitate, el nsui considernd-o doar o compilaie reuit. De asemenea, Pacioli nu precizeaz dac cunotinele prezentate sunt inspirate din scrieri anterioare sau din practica finanitilor i comercianilor vremii. Ceea ce se poate afirma cu certitudine este influena experienei veneiene, la acea vreme un veritabil centru al comerului. De altfel, nsui Pacioli numete metoda de contabilitate prezentat drept metoda veneian.

i totui, dincolo de imensa contribuie adus dezvoltrii ulterioare a contabilitii, lucrarea va atrage dup sine o serie de reprouri. Astfel, Fabio Besta, un reputat istoric al secolului al-XIX-lea, i reproeaz lui Pacioli, n lucrarea sa ,,La Ragioneria ( 1871 ) tocmai neprecizarea surselor utilizate. Mai mult, pornind de la faptul c Pacioli nu a fost un veritabil contabil, Besta considera c acesta ar fi gsit cunotinele prezentate n Summa ntr-o lucrare anterioar. Istoricul amintete n acest sens un manuscris al maestrului Troilo de Cancellariis.

Sigur c existena unei coli veneiene de contabilitate la acea vreme nu este pus la ndoial, dar marele merit al lui Pacioli rmne acela de a fi reunit ntr-o lucrare cunotinele existente, permind astfel rspndirea lor n ntreaga lume (lucrarea va fi tradus n cinci limbi).

ncepnd cu anul 1496 l gsim pe Pacioli la Milano unde, la invitaia Ducelui Lodovico Sforza, pred matematicile. Este perioada n care se ntlnete cu figuri proeminente ale epocii, ntre care i viitorul su prieten Leonardo da Vinci. Perioada milanez este ns de scurt durat, dat fiind campania militar francez, condus de Louis al XII-lea ( 1499 ). Primii zori ai secolului al XVI-lea l gsesc pe Pacioli la universitile din Pisa, Bologna sau Florena. Este o perioad n care public noi lucrri n domeniul matematicilor. n 1510, obosit probabil de eterna sa cutare, se retrage, unde altundeva, dect la Borgo San Sepolcro unde este numit comisar al Mnstirii din Sepolcro.

Ultima mrturie a existenei sale o reprezint chemarea sa la Roma, n anul 1511, de ctre Papa Leon al X-lea, cunoscut ca un mare protector al artelor i tiinelor. Ca o ironie a vieii, data morii celui care a fost Luca Pacioli rmne, ca i momentul naterii sale de altfel, necunoscut cu exactitate (undeva n anul 1517 potrivit biografului Ricci). Dincolo de urmele timpului, lucrarea sa rmne un moment de referin n evoluia contabilitii. Ca un omagiu peste timp pentru continua sa cutare, aceste rnduri nu se pot ncheia altfel dect cu un ,,Grazie Maestro.

Curiozitatea specific ie, dragul meu student, m oblig s ntredeschid i o u dincolo de care vom afla doar un fragment din povestea contabilitii romneti. Cu siguran, personaliti precum Cantemir, Blcescu, Koglniceanu, Ion Ghica, Ion Ionescu de la Brad, Emanoil Ioan Nichifor sau Virgil Madgearu nu pot lipsi din nici un manual de istorie economic.

Prin adoptarea unor concepii progresiste sau chiar prin realizarea unor studii economice originale, literatura economic romneasc i face simit prezena ncepnd cu sec. al XIX-lea. Astfel, n 1819, la Iai, apare Didascalia, un veritabil manual despre comer, finane i calcule contabile, scris n limba greac.

Dup o ateptare de douzeci de ani, n Scheii Braovului iese de sub lumina tiparului Pravila comerial avndu-l ca autor pe Emanoil Ioan Nichifor. Nu trebuie omis faptul c n anii 30, la coala Comercial a Capelei romneti din Braov, se predau cunotine despre contabilitate, legislaie economic, etic i psihologie comercial. Pravila comerial conine, de altfel, primele principii ale contabilitii n partid dubl.

Un alt centru remarcabil al nvmntului economic romnesc l va reprezenta Academia Mihilean din Iai, ncepnd cu anul 1842, centru ce se poate mndri cu profesori precum Ion Ghica sau Ion Ionescu de la Brad.

Perioada scurs pn la sfritul secolului al XIX-lea va fi una a apariiei a numeroase traduceri, dar i lucrri originale n domeniul contabilitii, n aezminte de cultur economic, cum ar fi Bucureti, Braov, Iai sau Galai. Prima jumtate a sec. XX va fi una de rapid ascensiune a culturii economice romneti. Este perioada n care la Bucureti ia fiin Academia de nalte Studii Comerciale i Industriale (anul 1913). O a doua academie de profil se nfiineaz la Cluj n anul 1920.

Fr a omite n vreun fel rolul jucat de celelalte centre de nvmnt economic superior, s ne oprim n cele ce urmeaz asupra colilor de la Bucureti i Cluj.

La Academia de nalte Studii Comerciale i Industriale, coala profesorului Spiridon Iacobescu va demonstra universalitatea patrimoniului i permanenta egalitate a structurilor acestuia. Patrimoniul este definit drept un ansamblu de drepturi i obligaii cu respectivele lor obiecte de drepturi i obligaii, evaluabile n bani. Iat aadar, pe de o parte realiti concrete, iar pe de alt parte raporturi juridice privind aceste realiti.

mpotriva scolii patrimonialiste de la Bucureti, n oaza economic de la Cluj, prof. Ion Evian va ncerca, n lucrarea Teoriile conturilor, s nlture elementele juridice din contabilitate. Adept al literaturii germane, autorul consider contabilitatea doar un supliment aritmetic al tiinei economiei ntreprinderilor.

n prezent, contabilitatea romneasc i caut drumul su spre o lume accesibil pn mai ieri doar n paginile unei cri. De la un sistem a crui principal caracteristic o reprezenta rigurozitatea, ctre unul n cadrul cruia contabilului i se ofer posibilitatea de a alege alternativa cea mai apropiat de realitate, de la un adevr absolut ctre o mulime de interpretri ale acestuia, nu este, cu siguran, o simpl cltorie de vacan.

ntre orgolii sau interese, adesea opozabile, contabilitatea ncearc, cu pai mruni, s devin un limbaj comun i dincolo de frontierele naionale. Mrturie stau reglementrile adoptate n ultimii ani, fiecare dintre acestea semnnd parc cu buzduganul aruncat de contabilitatea romneasc naintea pailor si spre lumea celor puternici.

Prevederea este adevratul curaj, spunea Euripide n antichitate. Orice anticipare pertinent i are temeiul n cunoaterea veridic a elementelor din trecut.

n dorina sa de a deveni tot mai puternic, contabilitatea apeleaz la calculul costurilor, la analiza comparativ i, nu n ultimul rnd, la calcule previzionare. Ea este chemat s ofere informaii exacte asupra situaiei economice a unei entiti. Practic, dintr-un judector al trecutului, contabilitatea devine un consilier al viitorului.

Manifestarea unui interes sporit pentru costurile determinate de propria activitate i controlul exercitat asupra acestora constituie un argument forte, n opinia autorului, al oricrui raionament economic. n sprijinul celor afirmate s ne amintim de spusele lui Andrew Carnegie potrivit cruia succesul depinde de obinerea unor informaii reale despre costurile directe ale propriei activiti; pentru aceasta a fost creat contabilitatea; pentru restul, ncrederea i intuiia sunt suficiente.

Codul lui Hammurabi mrturie scris a unui ansamblu de reguli referitoare la activitatea comercial.

Theadelphia veritabil bibliotec a unor nscrisuri contabile.

Rolul jucat de apariia banilor i a sistemului numeric indo-arab n dezvoltarea practicilor contabile.

Luca Pacioli promotor al partidei duble.

Contabilitatea romneasc i drumul su ctre Lumea Nou.