Cota unic de impozitare n Estonia Caracteristici i impact

Cuprins 1. Caracteristici..............................................................................21.1 Caracteristici generale ...................................................................................................2 1.2 Caracteristicile impozitului pe venitul personal............................................................5 1.3 Caracteristicile impozitului pe profit.............................................................................7

2. Implicaii...................................................................................10 3. Concluzii...................................................................................23 Bibliografie...................................................................................24

1. Caracteristici1.1 Caracteristici generale2

O serie de ri din Europa i Asia Central au pus n aplicare reforme de adoptare a cotei unice de impozitare ncepnd cu mijlocul anilor 90, Estonia fiind prima dintre aceste ri care a implementat reforma, n 1994. O cot unic de impozitare poate fi definit ca una care percepe impozitele cu privire la toate sursele de venit ale persoanelor fizice i juridice la o rat fix (adic o rat proporional) i evit dubla impozitare. Pentru impozitul pe venit aceast reform este o alternativ la impozitarea n cote progresive, unde veniturile mai mari sunt impozitate la o rat mai mare i care conine o varietate de scutiri i deduceri pentru reducerea obligaiei fiscale. n cazul impozitului pe profit, reforma se concentreaz asupra reducerii portielor de scpare i scutirilor pe care aceast tax tinde s le construiasc de-a lungul timpului i stabilirea unei rate unice proporionale pentru toate tipurile de afaceri1. Aceast reform afecteaz de obicei multe aspecte ale unei economii, inclusiv colectarea veniturilor, respectarea obligaiilor fiscale, costurile administrative, eficiena economic, productivitatea i comportamentul de investiii, oferta de munc i distribuirea veniturilor. Prima lege a impozitului pe venit n Estonia reindependent a intrat n vigoare n 1991. Pn n 1994, n Estonia erau aplicate rate progresive de impozitare pentru persoanele fizice (ratele au fost 16%, 24% i 33%), iar cota de impozitare a profitului realizat de ntreprinderi era de 35%. Datorit inflaiei foarte mare din aceast perioad, cotele progresive trebuiau s fie ajustate foarte des. Acest lucru, precum i puinele cunotine i competene ale oamenilor n materie de impozitare au dus la necesitatea unei noi legi. Un grup de lucru a fost nfiinat pentru a pregti noua lege, care a intrat n vigoare la 1 ianuarie 1994. La elaborarea acestei legi a fost folosit drept suport Codul fiscal de baz al lumii, pregtit de ctre Universitatea Harvard. Prin legea din 1994, se introduce cota unic de impozitare, aplicat att pentru veniturile persoanelor fizice, ct i pentru profitul ntreprinderilor. Motivele pentru care a fost introdus cota unic de impozitare n Estonia : Rat ridicat de inflaie n cazul cotei unice nu este nevoie de ajustarea frecvent a fiscalitii;1

Pablo Saavedra Reforma cotei unice de impozitare

3

-

Sistemul n cot unic este mai uor de administrat (att pentru contribuabili, ct i pentru administratorii fiscali); Mai mult transparen.

Punerea n aplicare a cotei unice a fost fcut la iniiativa primului ministru din acea perioad, Martin Laar. Explicnd motivaia lui pentru introducerea cotei unice, acesta a susinut c pentru a obine un mediu de afaceri favorabil, limitarea legilor nu este suficient. Entuziasmul oamenilor de a cldi noi ntreprinderi a sczut considerabil pentru c sistemul fiscal pedepsea succesul, iar Estonia avea nevoie de un sistem fiscal care s promoveze economisirea i investiiile. Obiectivul lui a fost de a pune n aplicare un sistem fiscal simplu, ieftin de aplicat, transparent i uor de neles. Cu o economie de tranziie, cu un aparat de stat slab, Estonia se putea confrunta cu probleme majore de implementare i colectare a veniturilor complexe printr-un sistem fiscal precum cele din vest. S-a dorit un sistem fiscal cu o baz larg de impozitare i ct mai puine scutiri posibile, pentru a minimiza evitarea plii impozitelor. El a menionat de asemenea c ratele de impozitare ar trebui s fie sczute pentru a ncuraja activitatea n economie2. Principiile de baz ale politicii fiscale din Estonia sunt3: Sistem fiscal simplu; Baz de impozitare larg, rate de impozitare mici. Cot unic ncepnd din 1994 ( urmat de Lituania, Letonia, Rusia, Ucraina, Serbia, Slovacia, Georgia, Romnia .a ); Sistem unic de impozitare a companiilor din 2000. Impozitele pot fi statale sau locale. Autoritatea fiscal pentru impozitele de stat este Consiliul de impozite i taxe vamale cu birourile regionale. Autoritatea fiscal opereaz sub conducerea Ministerului de Finane. Ea verific corectitudinea plilor fiscale, evalueaz sumele de impozitare i dobnzile datorate, n cazurile prevzute de lege, colecteaz restanele fiscale i pune n aplicare sanciunile mpotriva persoanelor care ncalc Codul Fiscal.2

Estonia este un pioner european n ceea ce privete impozitul pe venit :

Laar, The Estonian Economic Miracle Departamentul de politic fiscal din cadrul Ministerului de Finane prezentare Impozite i structura impozitelor3

4

Astfel, prin noua lege, aceeai rat de impozitare este aplicat att pentru persoanele fizice, ct i pentru cele juridice. Cota unic a gsit susinere n rndul majoritii oamenilor. Aproape toate partidele politice sunt n favoarea cotei unice, iar reintroducerea unei impozitri cu rate progresive este foarte puin probabil.

1.2 Caracteristicile impozitului pe venitul personalAcest impozit este pltit att de persoanele fizice rezidente, ct i de nerezideni. Rezidenii pltesc impozit aplicat la venitul global. Nerezidenii pltesc impozit doar pentru veniturile primite de la surse din Estonia. Indivizii sunt rezideni n cazul n care : Au o locuin permanent n Estonia Stau n Estonia pentru 183 de zile sau mai mult n cursul oricrei perioade de 12 luni. Perioada de impozitare : 1 an Obiectul impuerii: Impozitul pe venit se pltete pe venitul obinut de o persoan fizic rezident, ntr-o perioad de impozitare, de la toate sursele de venit obinute n Estonia i n afara Estoniei, inclusiv4: venituri din munc; venituri din afaceri; ctiguri din transferul de proprietate; chirii i redevene; dobnzi; dividende; sprijin de ntreinere, pensii, burse, subvenii, beneficii, premii, ctiguri de loterie; indemnizaiile de asigurare i pli din fonduri de pensii; veniturile unei persoane juridice situate pe un teritoriu cu rata de impozitare redus.

4

Income Tax Act 2009

5

Venitul impozabil al unei persoane fizice nu include aa numitele fringe benefits, cadouri i donaii, dividende sau alte distribuiri de profit. Orice compensaie pentru cheltuieli certificate suportate n beneficiul unei alte persoane, precum i orice despgubire pentru daune de proprietate ordonate de ctre o instan nu se consider a fi venit impozabil. Pentru nonrezideni exist o list limitat de venituri impozabile, precizat n Legea impozitului pe venit: Venit din munc n temeiul unui contract de munc sau a unui acord contractant n Estonia; Venituri dintr-o activitate de afaceri desfurat n Estonia; Venituri din dobnzi primite n Estonia (numai n cazul n care sunt substanial mai mari dect cele de la creane similare n condiiile pieei); Redevene; Venituri din contracte de nchiriere a activelor care se afl n Estonia; Cstigurile din vnzarea de active situate n Estonia; Onorariile pentru directori pltite de ntreprinderi din Estonia; Venituri obinute de un sportiv sau un artist din activitile sale n Estonia; Pensii, premii culturale, sportive, tiinifice i burse, ctiguri de loterie, indemnizaii de asigurri5. Rata de impozitare : 21% ( cot de impozit separat de 10% pentru anumite pensii i pli ctre nerezideni ). Rata impozitului a sczut de la momentul introducerii i pn n prezent de la 26% la 21%, conform tabelului numrul. 1: Tabel nr. 1: Evoluia cotei unice de impozitare n Estonia: An 19942005 2006 2007 2008 2009 2010 2011 2004 Cot 26% 24% 23% 22% 21% 21% 21% 21% unic Sursa: Estonian Tax and Customs Board Cota unic este aplicat pentru toate veniturile din munc i veniturile de capital personale (dividende, dobnzi, ctiguri de capital, drepturi de autor .a). Doar veniturile care depesc un anumit parg sunt impozitate.5

Income Tax Act 2009

6

Tabel nr. 2: Venitul anual neimpozabil : An 2000 2001- 2004 20052003 2007 Venit 9600 12000 16800 20400 neimpozabil EEk EEk EEK EEK Sursa: Estonian Tax and Customs Board 2008- 2011 2010 27000 1720 EEK EUR

Scutirea de baz crete n funcie de numrul copiilor n ntreinere. Astdel, un printe sau tutore care are ntreinere doi sau mai muli copii, are deduceri pentru fiecare copil pn n 17 ani, ncepnd cu al doilea. Scutiri suplimentare sunt oferite pentru pensile de stat: 2300Eur pe an. Plile de dobnzi ipotecare i cheltuielile de formare pot fi de asemenea deduse din venitul impozabil. Dac o persoan fizic rezident primete o despgubire pentru un accident de munc sau o boal profesional, scutirea se scade din venitul persoanei, n valoarea acestei compensaii, dar nu mai mult de 12000 coroane pe o perioad de impozitare. n cazul n care compensarea este pltit ca indemnizaie de asigurare, scutirea nu se aplic6. Deducerea total este limitat la 3195 pe contribuabil n cursul perioadei de impozitare, dar nu mai mult de 50% din venitul contribuabilului. Deducerea de baz face sistemul de impozitare a venitului personal ca ntreg, progresiv, n sensul c rata medie de impozitare se mrete cu nivelul venitului, dei rata marginal de impozitare rmne constant. Impozitul pe venit este mprit ntre guvernul central i cele locale. Cele din urm primesc 11,4% din impozitul pe venitul personal (deducerile nu sunt luate n considerare), iar restul revine administraiei centrale. Guvernul central este ndreptit n totalitate la impozitul pe venit pltit de ctre non rezideni i la impozitul pe venit din pensii i ctiguri de capital. Estonia are n vigoare 41 de tratate de evitare a dublei impuneri ( venituri din munc i venituri de capital ).

1.3 Caracteristicile impozitului pe profit

6

Income Tax Act 2009

7

Sistemul de impozitare a profitului a fost reformat n 2000, cu scopul de a oferi mai multe fonduri pentru investiii i accelerarea creterii economice. Ideea de baz a reformei a fost s amne impozitarea pe profit pn la distribuirea profiturilor. Astfel, rata impozitului pe rezultatul reportat este 0 i pentru profiturile distribuite este aceeai ca n cazul impozitului pe venit, i anume 21% ncepnd cu 2008. Aceast rat de impozitare se aplic de asemenea pentru cadouri, donaii i beneficii suplimentare. Sistemul este aplicat societilor rezidente i sediilor permanente ale companiilor nerezidente. Impozitul reinut la surs de 21% aplicat dividendelor pltite ctre nerezideni a fost eliminat de la 1 ianuarie 2009. Un impozit reinut la surs se poate aplica n continuare pentru alte pli ctre nerezideni, n cazul n care tratatele fiscale nu prevd altfel. Msurile de reducere a fraudei i a evaziunii fiscale includ reglementri pentru reducerea la minim a utilizrii de scheme de transfer de pli, precum i o reinere la surs de 21% privind plile pentru servicii ctre companii off-shore. Diferena ntre impozitarea profitului nainte i dup reforma din 2000 este redat prin schemele nr. 1 i 2 Schema nr. 1: Impozitul pe profit pn n 1999 Rata impozitului 26% (aplicat profitului brut) Impozit pe profit 26 Profit 100 EEK Dividende pltite 74EEK

Sursa: Departamentul de politic fiscal din cadrul Ministerului de Finane prezentare Impozite i structura impozitelor

Schema nr. 2: Plata impozitului n 2011 conform noului sistem (reforma din 2000)

8

Niciun impozit Profit 100 EUR

Impozit pe profit 21 EUR Rata impozitului 21/79(ldin suma net, respectiv 21% din suma brut

Dividende pltite 79 EUR

Sursa: Departamentul de politic fiscal din cadrul Ministerului de Finane prezentare Impozite i structura impozitelor Rata de impozitare n 2010 : 21% (21/79 din suma net) Perioada de impozitare : o lun calendaristic. Baza de impozitare : Profiturile corporative distribuite n perioada fiscal; Cadouri impozabile, donaii i cheltuieli de reprezentare; Cheltuieli i pli care nu au legtur cu afacerea.

Pierderile sunt luate n considerare Codul Comercial nu permite ntreprinderilor distribuirea profitului n cazul n care acestea au pierderi din anii anteriori. De la 1 ianuarie 2009, urmtoarele pli sunt impozabile la nivel de companie i n mod normal, scutite la nivelul destinatarului : Lichidarea; Pli efectuate n caz de reducere a capitalului social al societii sau rambursarea sau returnarea de aciuni n valoare, n caz c depesc contribuiile monetare i non monetare la capitalurile proprii ale companiei. Exist 3 metode principale introduse n Legea impozitului pe venit al cror scop este de a minimiza posibilitile de fraud fiscal i evaziune : Normele CFC ( Controlled Foreign Corporation) : rezidenii trebuie s declare i s plteasc impozitul pe venitul societilor off-shore aflate sub controlul lor;

9

-

Reglementri mai stricte pentru reducerea la minimum a utilizrii schemelor de transfer de pre; Impozit reinut la surs de 21% pentru toate plile ctre aa numitele companii off-shore pentru servicii.

Pentru viitor se urmrete o scdere a cotei de impozitare a venitului, cu pstrarea unei baze largi de impozitare. Principalul scop pentru viitor este transferul sarcinii fiscale de la venit la impozitele pe consum i mediu.

2. ImplicaiiReforma cotei unice de impozitare s-a nscris ntr-un plan ce viza reducerea ratelor de impozitare, pe fondul tranziiei Estoniei ctre economia de pia. De asemenea, reforma presupune i neimpozitarea profiturilor reinvestite n companii. Msura nu a fost agreat de Comunitatea European, dar Estonia i-a asumat angajamentul de a o adapta n conformitate cu prevederile i normele europene n vigoare, dac este cazul. Sistemul fiscal din Estonia este vzut ca echitabil, iar gradul de conformitate a crescut. Depunerea se poate face n aproximativ 10-15 minute, iar 90% din populaie completeaz foaia online. Exist mbuntiri macroeconomice dup 1994, dar este dificil de izolat efectul cotei unice. Staehr a declarat c simplitatea, claritatea i transparena sistemului fiscal este ceea ce a transformat economia i c sistemul este destul de transparent pentru a nu sta n calea dezvoltrii. Trecerea de la rate de impozitare progresiv la o cot de impozitare unic nu a avut un efect negativ asupra bugetului de stat. Acelai lucru poate fi spus i pentru reducerea ratelor de impozitare, n urmtorii ani. Unul din principalele motive pentru acest lucru este faptul c baza de impozitare general a rmas aceeai. Atunci cnd ratele de impozitare sau redus, eliminarea diferitelor stimulente au lrgit baza de impozitare. Tabelul de mai jos ofer o prezentare general a impozitului pe venit i a impozitului pe profit att nainte, ct i dup reforma fiscal din 1994.

10

Tabel nr. 3: Venituri din impozite n Estonia Total venituri Venituri din Venituri din Venituri din impozite impozitul pe impozitul pe profit 30172.6893 66512.8526 66250.8149 67088.0575 56945.2788 78509.0691 122333.286 104501.937 54611.7367 47822.2745 86155.7783 137822.006 161189.185 159551.219 199622.1032 260996.363 266257.359 256309.914 193755.615 76080.4264 110036.685 124595.759 148002.122 176498.409 184238.109 186829.343 201769.969 220992.101 249908.926 253726.426 215438.664 245829.113 305925.965 276654.334 154462.177 191728.388 venit

1992 205456.777 178607.493 1993 419516.061 386128.616 1994 675341.608 640816.535 1995 944697.251 820702.261 1996 1121317.09 995654.008 1997 1430694.21 1251517.9 1998 1889100.51 122333.286 1999 1965700 2000 2211000 2001 2421700 2002 2802400 2003 3181400 2004 3451000 2005 3937800 2006 4829300 2007 5843800 2008 5957200 2009 5981600 2010 5484300 1400521.52 1615839.22 1769745.04 2040989.19 2294256.22 2508940.88 2933299.29 3528489.135 4328013.79 4497411.2 4076288.89 4045574.68

11

Sursa: Ministerul de Finane, Government finance statistics yearbook, Volumul 26 (FMI) Conform tabelului nr. 3 reforma a avut efecte pozitive, veniturile din impozitul pe venit i cel pe profit crescnd aproape n fiecare an. Veniturile din impozitul pe profit au sczut n 1996 i apoi n 2000 i 2001, dup introducerea legii prin care profiturile reinvestite nu sunt impozitate. n 2005 au cunoscut o uoar scdere, la fel i n 2009, pentru ca n 2010 scderea s fie mai accentuat, ca urmare a crizei financiare. Veniturile din impozitul pe venit au sczut abia n 2005 i n 2008 i 2009, pentru ca n 2010 s nregistreze din nou o cretere, fr ns s ajung la nivelul din 2007. Grafic nr. 1: Venituri din impozitul pe venit

12

Venituri din impozitul pe venit (mii euro) 1994-2010350000 300000 250000 200000 150000 100000 50000 019 94 19 95 19 96 19 97 19 98 19 99 20 00 20 01 20 02 20 03 20 04 20 05 20 06 20 07 20 08 20 09 20 10

Sursa: Ministerul de Finane Grafic nr. 2: Venituri din impozitul pe profitVenituri din impozitul pe profit (mii euro) 1992-2010300000 250000 200000 150000 100000 50000 019 92 19 93 19 94 19 95 19 96 19 97 19 98 19 99 20 00 20 01 20 02 20 03 20 04 20 05 20 06 20 07 20 08 20 09 20 10

Sursa: Ministerul de Finane n primii ani dup introducerea impozitului pe profit 0 pentru profitul reinvestit (2000), veniturile din acest impozit n bugetul consolidat au sczut de aproape dou ori. n 1999 s-au ncasat 104501.937 mii euro, iar n 2000 i 2001 doar 54611.7367, respectiv 47822.2745 . O explicaie pentru aceast scdere este legat de o norm tranzitorie, care permite companiilor care pltesc dividende s utilizeze credite fiscale pentru impozitul pe profit pltit nainte de 2000. Cu toate acestea, scderea veniturilor

13

fiscale din impozitul pe venit este de scurt durat doar trei ani mai trziu, n 2004, veniturile au crescut de aproape patru ori, ajungnd la 161189.185 mii euro. Grafic nr. 3: Venituri din impozitul pe profitImpozitul pe profit (%PIB) 1995-20103 2.5 2 1.5 1 0.5 0 1995 1996 1997 1998 1999 2000 2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008 2009 2010 impozit pe profit medie 1995-2003

Aceeai tendin poate fi vzut i n veniturile impozitului pe profit ca procent din PIB. n primii doi ani de la introducerea impozitului pe profit 0 pentru profitul reinvestit, veniturile au sczut de mai mult de dou ori, dar apoi au crescut rapid. n plus, veniturile din impozitul pe profit au ajuns la niveluri mai ridicate ca nivelul mediu pentru ultimii 9 ani. Introducerea impozitului pe profit zero la profitul reinvestit a avut doar temporar efect negativ asupra veniturilor bugetare, dup care au revenit la nivelurile precedente. Explicaia pentru acest fenomen se bazeaz pe Curba Laffer, care arat modul n care o reducere a impozitului poate duce la venituri bugetare mai mari, din cauza efectelor dinamice investiii mai multe, creteri ale produciei i ale venitului impozabil. Aceasta este exact concluzia Guvernului Republicii Estonia n Raportul Naional asupra reformei economice din 2004 : exemplul Estoniei este, prin urmare, destul de bun pentru a spune c impozitele mai mici contribuie la creterea economic n timp ce cresc veniturile bugetare ale statului. Un studiu din 2005 confirm efectele pozitive de introducere a impozitului 0 pe profitul reinvestit legea fiscal din 2000 conduce la investiii mai mari, inclusiv investiii strine, att pe termen scurt, ct i mediu i lung. Investiiile strine directe n Estonia erau de 284 milioane euro. n 2000 au ajuns la 424 milioane euro, iar n 2004

14

838 milioane euro. n termen de cinci ani, investiiile strine au crescut de 3 ori. Cea mai mare cretere a fost nregistrat de profitul reinvestit. n timp ce n 1999 au fost reinvestite 46 milioane de euro, n 2004 s-a ajuns la suma de 573 milioane euro. Acesta a crescut de 12 ori n termen de 5 ani7. Creterea economic medie ntre 1993 i 1999 a fost de 3.85%. Dup introducerea impozitului pe profit 0 la profitul reinvestit, creterea economic aproape s-a dublat i a ajuns la 7.22% pentru perioada 2000-2004. Tabel nr. 4: Investiii strine directe (milioane euro ) Investiii directe 1995 147.8 1996 116 1997 236.1 1998 515.9 1999 284.3 2000 424.7 2001 602.7 2002 306.8 2003 822.2 2004 838.0 2005 2307.3 2006 1431.9 2007 2546.9 2008 1181.8 2009 1323.1 2010 1162.3 Sursa: Banca Central a Estoniei Investiii n strintate -1.9 -31 -122.3 -5.2 -79.2 -66.7 -225.5 -139.9 -137.4 -216.5 -556 -881.6 -1528.4 -760.2 -1114.7 -100.2 Investiii nete 145.9 85 113.8 510.7 205.1 358.0 377.2 166.9 685.0 621.5 1751.3 550.3 1018.5 421.6 208.4 1062.1 directe

Povara fiscal total n Estonia a sczut cu peste 5% din PIB ntre 1995 i 2000. Dup anul 2000, raportul impozitelor la PIB a rmas relativ constant, n jurul valorii de 31%, pn n 2006. Creterile din 2007 i 2008 sunt explicate n mare parte de efectele acumulate ale creterii economice rapide. n 2009, PIBul n Estonia a sczut cu 14.5%, ca urmare a scderii puternice a cererii, att interne, ct i a exporturilor. Recesiunea economic a avut un cost social ridicat, deoarece numrul de omeri a crescut cu 100000, iar rata omajului a ajuns a peste 14% n 2009. De asemenea, poziia bugetului de stat este negativ ncepnd cu 2008. Planul pe termen lung de reducere a impozitului a impozitului7

Georgi Angelov - Zero Tax on Reinvested Profit the Example of Estonia ,Institute for Market Economics, Bulgaria

15

pe venit cu cte un punct procentual anual a fost ngheat, iar rata impozitului pe profit i a celui pe venit va fi meninut la 21%, nivelul atins n 2008. Raportul impozite-PIB este unul dintre cele mai sczute din UE, avnd peste patru puncte procentuale sub media UE, dar este mai mare dect n celelalte state baltice. Privind din punct de vedere al perspectivelor de cretere economic, povara fiscal reprezint un factor important care poate ncetini creterea economic, dei trebuie luai n calcul i ali factori. n acest context, reformele fiscale de adoptare a unei cote unice sunt necesare, dei n multe ri contribuiile de asigurri sociale reprezint o rat mare n povara fiscal. Dei povara fiscal influeneaz creterea economic, provocarea cheie a politicilor fiscale este dat de reducerea cheltuielilor publice pentru a reduce povara fiscal i deficitele bugetare. Un factor care afecteaz raportul impozite-PIB este de asemenea schimbarea din structura PIBului. Din cauza scderilor rapide a exporturilor, PIBul a sczut mai mult dect veniturile fiscale, care sunt mai puin afectate de schimbrile din export. Este de ateptat ca povara fiscal s scad napoi spre nivelurile din 2000. n 2009, ponderea impozitelor n PIB (35.8%) a fost aproape de media UE-27.

Tabel nr. 5: Venituri din impozite (%PIB)

16

Cretere Total real PIB 1991 1992 -25.4 1993 -8.5 1994 -1.6 1995 5.0 1996 5.7 1997 11.7 1998 6.7 1999 -0.3 2000 10 2001 7.5 2002 7.9 2003 7.6 2004 7.2 2005 9.4 2006 10.6 2007 6.9 2008 -5.1 2009 -14.5 2010 2.3 2011 8.0 41 33.3 39.9 34.9 39.9 39 39.1 38.2 36.7 35.9 33.6 35.2 35.5 36.2 36.8 37.8 37.7 38.7 45.6 45.1 45.3

Venituri

TVA

Impozit Impozit pe profit 8.4 5.6 4.8 3.0 2.4 1.6 1.8 2.5 2.0 0.9 0.7 1.1 1.6 1.7 1.4 1.5 1.7 1.7 1.8 1.4 1.3 pe venit %PIB 7.4 6.7 8.5 7.2 8.3 7.8 7.6 8.0 8.0 6.8 6.5 6.4 6.5 6.3 5.6 5.6 6.0 6.3 5.7 5.4 5.4

venituri din impozite 38.1 n.a 30.8 37.9 33.4 37.7 35.5 35.6 34.9 34.6 30.9 30.2 31.0 30.7 30.5 30.7 31.1 32.4 32.1 35.8 34.0 32.5 n.a n.a n.a 13.9 14.0 14.6 12.8 12.2 12.3 12.3 12.5 12.1 12.3 13.4 13.7 13.9 12.4 15.2 n.a n.a

17

Sursa : Ministerul de Finane

Grafic nr. 4: Venituri din impozite directe i indirecte

18

Impozite indirecte, impozite directe (%PIB) 1995-200916 14 12 10 8 6 4 2 019 95 19 96 19 97 19 98 19 99 20 00 20 01 20 02 20 03 20 04 20 05 20 06 20 07 20 08 20 09

impozite indirecte

impozit pe profit

impozit pe venit

Dintre cele 3 impozite, ponderea cea mai mare n PIB revine impozitelor indirecte. Ponderea impozitului pe profit nsumat cu cea a impozitului pe venit este sub ponderea impozitelor indirecte. Mutarea sarcinii fiscale de la impozitele directe la impozitele indirecte, respectiv impozitarea consumului mai degrab dect a produciei. Aceast decizie este un stimulent pentru lucru. Mai mult dect att, n epoca globalizrii i a creterii mobilitii forei de munc, colectarea impozitelor directe devine mai greu de controlat i este mai uor de evitat plata acestora, comparativ cu impozitele indirecte. Ca urmare, impozitele directe ridicate prejudiciaz politica fiscal i competivitatea rii. Fora de munc va migra spre o ar cu impozitare direct mai mic. Trecerea la impozite indirecte ar trebui s reduc evaziunea fiscal. Evoluia ratei omajului este prezentat n graficul urmtor.

Grafic nr. 5: Rata omajului 19

Rata omajului 1995-201018.00% 16.00% 14.00% 12.00% 10.00% 8.00% 6.00% 4.00% 2.00% 0.00%19 95 19 96 19 97 19 98 19 99 20 00 20 01 20 02 20 03 20 04 20 05 20 06 20 07 20 08 20 09 20 10

Sursa: Banca Central a Estoniei Analiza cea mai cuprinztoare despre sistemul fiscal din Estonia este prezentat ntr-o lucrare a Bncii Estoniei, de ctre Karsten Staehr : Estimrile efectelor impozitului personal pe venitul din munc n ocuparea forei de munc i bunstare ntr-o economie cu cot unic cazul Estoniei. Staehr analizeaz modul n care oamenii reacioneaz la stimulentele economice din piaa forei de munc. El folosete sondajul forei de munc din 2005, alctuit din aproximativ 16500 persoane apte de munc, din care circa 8000 sunt active pe piaa forei de munc pentru a examina efectele ocuprii forei de munc i a bustrii personale n funcie de impozitarea veniturilor din munc. Staehr face distincia ntre decizia de a participa sau nu pe piaa forei de munc i decizia intensiv a numrului de ore lucrate. Numrul de ore lucrate sunt o funcie de venitul pe or dup impozitare i alte variabile. Rata de impozitare medie afecteaz decizia extins dac se lucreaz sau nu, n timp de cota de impozitare marginal afecteaz marja intensiv a numrului de ore lucrate. Conform studiului, elasticitatea forei de munc este semnificativ doar pentru participarea sau nu pe piaa forei de munc, dar nu i pentru marja intensiv, indicnd faptul c venitul dup impozit nu afecteaz orele de munc ntr-un mod semnificativ. Staehr efectueaz dou experimente diferite de politic fiscal pentru a analiza efectul asupra forei de munc. n primul experiment, scutirea de baz este redus cu 170 EEK pe lun. n grupurile cu venituri mici i mijlocii ocuparea forei de munc a sczut n mod substanial, n timp ce grupul cu venituri ridicate a fost mai puin afectat i are o 20

elasticitate relativ sczut de participare. Ocuparea forei de munc total a sczut cu 0.48 puncte procentuale. n al doilea experiment, Staehr crete rata de impozitare cu 1%, astfel nct venitul pe or dup impozitare scade cel mai mult pentru cei din grupul cu venituri ridicate. Cu toate acestea, cele mai mari creteri n ocuparea forei de munc se gsesc n grupul cu venituri medii, deoarece acesta are elasticitatea mai mare. n al doilea experiment, ocuparea forei de munc a sczut cu 0.36%. Ambele experimente sugereaz c modificrile n impozite au efecte considerabile comparabile ntre experimente. Cu toate acestea, primul experiment are cel mai mare efect n rndul grupului de venituri mici, n timp ce al doilea are mai mare efect n rndul grupului cu venituri medii. De asemenea, Staehr examineaz costul marginal al fondurilor publice din creterea impozitelor pe venit. Costul marginal al fondurilor este o msur a costului pentru sectorul privat la o cretere marginal a impozitului pe venit. Reprezint, n esen, banii pierdui pentru societate de la angajatori care nu angajeaz i de la angajai care furnizeaz for de munc la punctul de eficien social i se msoar prin 1 plus cuantumul veniturilor fiscale iniial strmutate la 1EEK generat. Costul marginal al fondurilor publice este de aproximativ 4.7 pentru grupul de venituri mici, de 4.3 pentru grupul de venituri mici-medii, 2.3 pentru cele medii-mari i 1.3 pentru venituri mari. Aceste rezultate au sens, deoarece pentru ca de la un lucrtor cu venituri mici s se mreasc venitul cu 1 EEK, presiunea fiscal trebuie s fie ridicat semnificativ, ceea ce scade ocuparea forei de munc i scade veniturile fiscale iniiale. Pentru un muncitor cu venituri ridicate nu ar fi nevoie de aceeai presiune fiscal pentru a crete veniturile cu 1 EEK i cei cu venituri mari au o elasticitate mai sczut la modificrile de impozite. n scopul de a pstra Estonia atractiv pentru investitori i pentru a crea mai multe locuri de munc, o tendin actual n deciziile de politic fiscal este reducerea impozitelor pe munc (impozitul pe venit va fi redus la 18% n 2012). n ceea ce privete impactul cotei unice asupra redistribuirii veniturilor, analiza poate fi realizat cu ajutorul coeficientului Gini

Tabel nr. 6: Coeficientul Gini

21

1987-1990 1993-1994 0.24 0.35 Sursa: Salman Zaidi, 2006, calcule Banca Mondial

1996-1999 0.37

2006 0.35

Coeficientul Gini a crescut dup adoptarea cotei unice. Dei acest lucru nu conclude c o cot unic de impozitare este mai puin echitabil, n mod sigur nu ajut la atenuarea inegalitilor. Zaidi analizeaz, de asemenea, coeficienii Gini nainte i dup impozitare, pentru a examina n ce msur sunt redistribuite veniturile prin impozitare. Tabel nr. 7: Coeficientul Gini nainte i dup impozitare Coeficient nainte impozitare 0.499 0.391 0.108 Sursa: Salman Zaidi, 2006, calcule Banca Mondial Coeficient dup Diferen de impozitare coeficieni Raport coeficieni pre/post impozitare 1.276

Raportul de 1.276 pre i post reform fiscal sugereaz un anumit efect de redistribuire a cotei unice. Cu ct este mai mare raportul, cu att redistribuirea este mai mare. Acest efect de redistribuire este comparabil cu efectul sistemelor fiscale din celelalte state membre UE. Astfel, nicio concluzie final nu poate fi fcut n ceea ce privete efectul de redistribuire a cotei unice de impozitare, dei se pare c aceasta are un efect comparabil cu cel al rilor cu impozitare progresiv. Din aceast analiz nu exist nicio dovad c rile cu o cot unic au o inegalitate semnificativ mai mare dect cea din rile cu impozitare progresiv, argument des folosit de oponenii cotei unice. Banca Mondial a realizat o estimare a diferenelor n diferene pentru a analiza efectele adoptrii cotei unice asupra disciplinei fiscale, administraiei i asupra generrii de venituri. Aceast analiz a presupus u grup de ri care s includ att ri care au adoptat cota unic, ct i ri care nu au implementat aceast reform. Rezultatele acestei analize asupra veniturilor nu sunt semnificative statistic i prin urmare, nu indic o cretere sau o scdere a veniturilor ca urmare a aplicrii cotei unice. Creterea salariului real a fost sigura variabil semnificativ, la u nivel de ncredere de 10%8.

8

Saavedra, Pablo. Flat Income Tax Reforms, in Fiscal Policy and Economic Growth: Lessons for Eastern Europe and Central Asia, p. 27

22

Efectele cotei unice de impozitare asupra PIBului i creterii PIBului au fost examinate suplimentar utiliznd o analiz de regresie efect fix. Aceast analiz a dat, de asemenea, rezultate neconcludente. Analiza cu privire la efectul cotei unice asupra PIBului constant a dat rezultate pozitive la un nivel de ncredere de 95%. Efectele cotei unice asupra creterii economice au fost i ele nesemnificative la un nivel de ncredere de 95%.

3. Concluzii

23

Sistemul fiscal din Estonia este destul de simplu, cu rate de impozitare i sarcini fiscale relativ sczute, baze de impozitare largi, impozit pe venit proporional i impozit 0 pentru profitul corporativ reinvestit. Adoptarea cotei unice in Estonia a creat un sistem fiscal simplu, corect i neutru, cu efecte pozitive asupra veniturilor fiscale, afluxului de investiii strine i asupra creterii economice. Cu toate acestea, aceast contribuie trebuie s fie vzut doar n asociere cu alte efecte ale reformelor de pia liber. Sistemele fiscale cu cot unic ar putea deveni n curnd realitate n aproape toate rile din Europa de Est i ar putea spori reformele fiscale de cot unic i n rile din Europa de Vest, ca urmare a creterii concurenei fiscale. Introducerea cotei unice de impozitare pe venitul persoanelor fizice este o msur care limiteaz descurajarea economic cauzat de impozitarea mai mare pentru grupele de venituri mai mari. Oportunitile egale oferite de noul sistem ar trebui s creasc productivitatea muncii, prin ncurajarea eforturilor de lucru mai mari la orice nivel de venit. Ponderea impozitului pe profit n veniturile fiscale este mic n Estonia. Acest lucru reflect o rat de impozitare sub medie, dar ponderi mai mari pentru alte venituri, cum sunt cele din munc, precum i scutiri de taxare pentru profitul reinvestit. Cercetrile empirice arat c adoptarea unei cote mai mici ca valoare este puternic corelat cu gradul de plat a taxelor, sintetic-cu ct cota este mai mic, cu att este mai mare probabilitatea de a fi colectat.

Bibliografie

24

1. Alexander Baturo, Julia Gray - Flatliners: Ideology and Rational Learning in the Diffusion of the Flat Tax 2. Biswajit Banerjee (FMI) - Road maps of the transition: the Baltics, the Czech Republic, Hungary, and Russia, 1995 3. Comisia European - Structures of the Tax Systems in Estonia, Poland, Hungary, the Czech Republic and Slovenia, Final Report, 2000 4. Daniel Hinst Flat Tax Reforms in Estonia and Slovakia as perspectives for Croatian Tax Reform 5. Deena Greenberg - The Flat Tax: An Examination of the Baltic States 6. Edgar K. Browning, Jacquelene M. Browning - Why not a true flat tax rate? 7. Georgi Angelov - Zero Tax on Reinvested Profit the Example of Estonia 8. Government finance statistics yearbook, Volumul 26 (FMI) 9. Income Tax Act 2009 10. Julian Berengaut (FMI)- The Baltic countries: from economic stabilization to EU accession, 1998 11. Kalle Kukk (consultat Ministerul de Finane) Fiscal Policy in re-independent Estonia 12. Karsten Staehr Estimates of employment and welfare effects of labour income taxation in a flat tax country. The case of Estonia 13. Mart Laar, The Estonian Economic Miracle 14. Pablo Saavedra - Flat Income Tax Reforms 15. Rapoarte Comisia Europea privind impozitarea n statele member 2006-2010 16. Salman Zaidi, 2006 Webografie 1. Banca Estoniei - www.eestipank.ee 2. Banca Mondial - www.worldbank.org 2. Estonian Tax and Customs Board - www.emta.ee 3. FMI - www.imf.org 4. Ministerul de Finane n Estonia - www.fin.ee

25

26