control de gestiune 1 2013

7/27/2019 Control de Gestiune 1 2013

1/45

CONTROL DE GESTIUNE

Conf. Univ. Dr. SGARDEA FLORINEL MARIAN

Curs Facultatea CIG sem 2An Universitar 2012-2013


2/45

OBIECTIVELE DISCIPLINEI

nsuirea cunotinelor teoretice si practice nvederea formrii aptitudinilor globale n control degestiune.

Asigurarea capacitii de a modela obiectivele i de astabili relaia obiective-variabile de aciune-rezultate.

nvarea modului de a organiza un control degestiune ntr-un mediu economic n schimbare iadaptarea acestuia la nevoile diferitelororganizaii.


3/45

CONTINUTUL DISCIPLINEI

1. Definiia i misiunea controlului de gestiune.

Concepte, metode i modele. Organizare i

funcionare:

concepte, tipologii, structuri i factori careinfluenteaza organizarea controlului de gestiune;

controlul de gestiune in contextul altor tipuri decontrol;

principiile controlului de gestiune;

controlul strategic si operational.


4/45


2. Planificarea afacerilor si controlul degestiune. Bugetul si costul standard:

bugetare si planificare; demersul procesului bugetar; reteaua de bugete: constructie si corelatie; constructia costurilor standard; tipologia standardelor; pertinenta tehnica si operationala.


5/45


3. Evaluarea si raportarea performantei. Instrumentesi rapoarte financiare. Managementul selectivprin abateri. Tabloul de bord, reportingul sibalanced scorecard:

calculul si analiza abaterilor: explicare, selectare sirectificare abateri; tabloul de bord general; principii de evaluare;

selectionarea informatiilor pertinente si naturaindicatorilor; tablourile de bord particulare: reportingul ca

instrument al pilotajului operational.


6/45


4. Profit, performanta si dezvoltare curenta .

Analiza comportamentului costurilor:

Modele de calcul a performantei; Costuri si decizii manageriale.


7/45


5. Punctul de echilibru. Decizia manageriala

pe termen scurt:

Modele de calcul a punctului de echilibru; Variante de calcul pentru obiectivele

manageriale pe termen scurt;

Analiza de senzitivitate.


8/45


6.Bugetarea cheltuielilor de capital.

Indicatori, metode, decizie si control:

Categorii de investitii; Etapele bugetarii capitalului;

Indicatori de apreciere a rentabilitatii

capitalului.


9/45


7. Mediu si schimbare in controlul de gestiune.

Frontiere si delimitari. Managementul pe baza de

activitati (ABM). Managementul calitatii totale

(TQM). Costul si ciclul de viata. Target cost.

Analiza valorii si JIT. Benchmarking-ul:

modele de control de gestiune adaptate schimbarilorsociale si economice;

controlul de gestiune prin calitate totala;

analiza valorii produsele si piata.


10/45

Stabilireanotei finale(procentaje)

Raspunsuri la examen / colocviu /lucrari practice / proiect etc.

Activitati aplicative asistate (lucraripractice, proiecte si prezenta)Teste pe parcursul semestruluiTeme de control

70%

30 %


11/45

Bibliografia

F. Sgardea -Control de gestiune, Editura ASE, 2009Chirata Caraiani, Mihaela Dumitrana, Contabilitate de gestiunei control de gestiune, Ediia II - a Editura Universitar,

Bucureti 2008Claude Alazard, Sabine Separi Contrle de gestion - 5 edition,Dunod, Paris, 2001K. Ebbeken, L. Possler, M. Ristea Calculaia i managementulcosturilor, Ed. Teora, Bucureti, 2000


12/45

Cap1. Definiia i misiunea controlului

de gestiune. Concepte, metode imodele. Organizare i funcionare


13/45

Controlul de gestiune

control al utilizrii resurselor alocatediferitelor activiti i departamente ale uneiorganizaii

In prezent: o funcie important a pilotajuluiperformanei


14/45

Definiia controlului de gestiune

Conform Planului Contabil Francez:

=CG este ansamblul de dispoziii luate n scopulfurnizrii responsabiliilor, periodic, de date privindmersul ntreprinderii.

Compararea cu datele trecute sau prevzute trebuie sdetermine conductorii s declaneze msuricorective necesare.

Controlul de gestiune = Proces de reglareobinerea unui echilibru satisfactor


15/45


Dup R.N. Anthonycultura anglo-saxona

= este un proces prin care responsabilii

influeneaz membrii unei organizaiipentru punerea n practic a strategiilor

ntr-o manier eficace ieficient.


16/45

Comentarii: Controlul de Gestiune =

- funcie de acompaniere a aplicrii strategiei(concretizarea obiectivelor strategice la nivelulgestiunii curente);

- ofer o viziune managerial (definirea modelului deperforman)

- afirm importana gestiunii cuplului cost-valoare nformularea conceptului de eficien


17/45


Dupa Alain BURLAUD>

Un sistem de reguli privind comportamentul

uman n exercitarea profesiei n cadrul uneiorganizaii

coordonarea comportamentelor


18/45

Sintez

Obiectul CG = stapnirea performanei:- Definirea i formularea clar a obiectivelor de

performan la nivelul organizaiei detaliere lanivelul serviciilor, departamentelor sau diviziunilor

Extinderea regional prin deschiderea de noi puncte de lucru; mbuntirea permanent a calitii i a promptitudinii in livrarea produselor iserviciilor la nivelul cerinelor pieei interne i internaionale; Modernizarea utilajelor i echipamentelor; Instruirea personalului pentru atingerea calitii muncii i serviciilor

- nelegerea relaiilor de cauzalitate ntre aciuneadiferiilorresponsabili iperformanaateptat

- Compararea previziunilor cu realizrile pe parcursuldesfurrii activitii pentru identificarea cauzelordiferitelor abateri


19/45

STAPNIREA PERFORMANEI

Definirea performanei:

o organizatie este performant dac este EFICACE i

EFICIENT

EFICACE = se realizeaz atingerea obiectivelorstabilite

EFICIENT = se maximizeaz cantitile sau valorileobinute pornind de la o cantitate dat de resurse.


20/45

Nivel de gestiune Tipuri de control

Gestiunea de tip strategic pe termen

lung(4-5 ani) :

misiunea sa este de a asiguraperenitatea ntreprinderii;

Controlul strategic sauplanificarea strategic:- permite direciei generale fixarea sau ajustarea opiunilor

strategice (realizarea unei fuziuni, achiziionarea uneimrci, obinerea unui nou segment de pia) studiind

compatibilitatea ntre strategie ievoluia firmei;- este un control orientat ctre mediul extern al ntreprinderiicu efecte pe termen lungpn la patru - cinci ani.

Gestiuneacurent pe termen scur t(6-12 luni):

obiectivul este atingerea eficienei i aeficacitii;

Controlul operaional sau de execuie:- focalizat asupra sarcinilor (obligaiilor) care se repet n

ntreprindere, este un proces care permite responsabiliilorgarantarea c regulile de execuie a acestor sarcini sunt

supravegheate.- se exercit att la nivelul activitilor de producie(respectarea reetei de fabricaie, respectarea unuistandard de calitate) ct i la nivelul activitii comerciale(cota procentual a reducerilor de pre n funcie devolumul mrfurilor i importana clientului; plafonulplilorprin cas etc).

- se refer la decizii cu consecine imediate (1- 6 luni).

CONTROLUL DE GESTIUNE(interfata intre cele dou sisteme de control)


21/45

Controlul de gestiune asigur:

coerena controlului organizaional:

concretiznd obiectivele strategice la nivelulgestiunii cotidiene

formaliznd aptitudiniile sau experiena ndomeniu la nivelul strategic.


22/45

Pentru realizarea obiectivelor sale controlul degestiune folosete:

un sistem de planificare pe termen scurt(anual);

un sistem informaional;

o procedur de msurare a performanelor.


23/45

In practica mai regasim si termenul de controlfinanciar de gestiune. In cadrul acesteiactivitati-componenta a functiunii financiar

contabile- se includ ansamblul proceselor princare se verifica respectarea normelor legalecu privire la existenta, integritatea, utilizareasi pastrarea valorilor materiale si banesti cu

care firma lucreaza !


24/45

Alte forme de organizare - reglare

1. Controlul prin proceduri (reglementri)

2. Controlul ierarhic

3. Controlul de ctre pia

4. Controlul prin socializare


25/45

Finalitatea controlului de gestiune1. Controlul de gestiune trebuie srspund nevoilor

de coordonare a organizaiilordescentral izate.

Descentralizarea se bazeaz pe o delegare aautoritiicare este deconvenit s se organizeze practic prin:

- fixarea de obiective clare ce trebuie atinse de operatori;

- informarea Direciei Generale despre eficacitatea procesului;

- definirea nivelului delegrii,adic natura i limitele deciziilor cepot fi luate de un responsabil n atingerea obiectivelor ce i-aufost atribuite.

n calitatea de coordonator, controlul de gestiune trebuie s vegheze la: coerenaintern a obiectivelor cu privire la strategia urmrit; organizarea sistemului informaional care va permite s se

analizeze dac obiectivele au fost atinse.


26/45

Descentralizarea : AVANTAJE Descentralizarea : DEZAVANTAJE

- Inlesneste, faciliteaza si degreveazaDirecia General de probleme de

gestiune curent canaliznd ateniaspre probleme strategice;

- ea apropie decidenii de clieni(permite o mai bun orientare a ofertein raport cu cererea);

- amelioreaz rapiditatea de reacie aorganizaiei reducnd circuituldecizional;

- duce la creterea motivrii actorilor,

acordndu-le o mai mare autonomie dedecizie;

- contribuie n egal msur lacalificarea gestionarilor lrgind cmpulcompetenelor;

- poate conduce la luarea de deciziilocale, inadecvate la nivel general;

- duce la creterea consumului deresurse ca urmare a anumitoractiviti;

- duce la creterea nevoii decoordonare;

Finalitatea control l i de gesti ne (2)


27/45

Finalitatea controlului de gestiune (2)

2. Controlul de gestiune trebuie s furnizeze informaii

Funcia controlului de gestiune este de a concepe, de a formaliza i dea trata fluxul de informaii.

ntr-un sistem informaional ntlnim trei categorii de informaii :

descendente (se transmit de la esaloanele irarhice superioarela cele inferioare) ,

ascendente (se transmit de la inferiori la superiori... Reflectamodul de indeplinire a obiectivelor) i

transversale ( se transmit intre titulari de posturi de peacelasi nivel ierarhic, au caracter functional si de cooperare,

servind la integrarea pe orizontala a activitatilor organizatiei).


28/45

Tipologia informatiilor vezi lucrarea Economistul manager in

firma, O. Nicolescu, Ed Economica, 2007 pag 194-196 Criterii de clasificare:

1) in functie de modul de exprimare: orale, scrise, audio, vizuale

2) in functie de gradul de prelucrare: primare, intermediare,finale

3) in functie de directia vehicularii: ascendente, descendente,tranversale

4) in functie de modul de organizare a inregistrarii si prelucrarii:tehnicooperative, de evidenta si statistice

5) in functie de proveniente: exogene si endogene

6) in functie de destinatie: interne si externe 7) in functie de obligativitate pentru adresant: imperative sau

non imperative

8) in functie de natura proceselor reflectate: cercetare-dezvoltare, comerciale, productie, financiar-contabile, personal

sau complexe ce cuprind cel putin 2 domenii de mai sus.


29/45

Controlul de gestiune:

organizeaz retransmiterea pe vertical a fluxului deinformaii necesare reflexiei strategice.

selecioneaz informaiile care vor servi ca baz laevaluarea performanelorunitailordescentralizate i/sauresponsabilitiilori trebuie s vegheze n permanensistemul de indicatori de performanreinui.

produce informaii transversale pentru a rspundenecesitilorde coordonare a unitilordescentralizate.

Fi lit t t l l i d ti (3)


30/45

Finalitatea controlului de gestiune (3)

3. Controlul de gestiune este un sistem de supraveghere

Controlul de gestiune evalueaz performanele entitiilor descentralizateanaliznd cauzele abaterilor ntre obiective i rezultate.

Controlul de gestiune trebuie s identifice responsabilitatea real a unuicentru n cazul n care acesta nu i-a atins obiectivele.

Acesta din urm trebuie s se justifice n faa organelor ierarhic superioarecare vor lua msuri cum sunt:

- diminuarea pericolelor;

- demiterea (destituirea) responsabililor;

- nchiderea centrului.


31/45

Modul de desfurarealcontrolului de

gestiune

a. Faza de previziune

b. Faza de execuie

c. Faza de evaluare

d. Faza de nsuire (acumulare)


32/45

Strategia adoptat

Baza dedate

Factori decompetitivitate

Aciuni corective

Aciuni Sistem de msur Rezultatemsurate

Rezultateateptate

Obiective pe termenscurt

Planificarea strategic ioperaional

ComparareAbateri

Schema procesului controlului de gestiune


33/45

Structuri de gestiune.

Centrele de responsabilitate

Fiecare centru de responsabilitate este investit cu o misiune i cuobiective ce trebuiesc atinse.

Aceste obiective sunt n general de ordin financiari depind de naturacentrului (ex. nivelul cifrei de afaceri de realizat; costuri ce nu trebuiesc

depite; profitul scontat).

Centrul trebuie s fie dotat cu un sistem de msurare aperformanelorcare s informeze DireciaGeneral asupra nivelului derealizare al obiectivelor, al consumurilor de resurse i asupra altorindicatori de calitate, termene etc.

Alegerea de indicatori de performan pertineni i acceptai deresponsabili este o condiie necesar bunei funcionrii a acesteiorganizaii.

Funcia controlului de gestiune este de a supraveghea activitatearesponsabilului unei entiti.


34/45

Centre de responsabilitate i tipuri de structuri de

gestiune

n practic se ntlnesc trei tipuri de structuri:

- structura funcional;

- structura divizional;

- structura matricial.

Fiecreia dintre aceste structuri i corespunde

un mod de aciune particulari un anumit tip decontrol de gestiune.


35/45

Structura funcional

extrem de centralizat i pare puin favorabil la o delegare a autoritii

Direcia General

Aprovizionare DesfacereProducie

Gestiune

Furnizori

Stocajulaprovizionrilo

r

Atelier1

Atelier2

Marketing Vnzri


36/45

Structura divizional este organizat pe produse sau piese

este favorabildelegrii deciziei (actului decizional) fiecare divizie este autonomi responsabil de vnzrile sale, de

costurile sale, deci de marja sa. aceste diviziuni constituie veritabile centre de responsabilitate avnd

ca obiectiv maximizarea profitului lor.Direcia General

Divizia Automobile Divizia utilaje miciDivizia autocamioane

Aprovizionare

Producie

Desfacer

e

Aprovizionare

Aprovizionare

Producie

Producie

Desfacer

e

Desfacer

e


37/45

Structura matriceal cu uniti operaionale (UO) pe

zone geografice

are multiple proceduri concentrate ntre centru i periferie.

mbin clasificarea centrelor pe zone geografice cu tipuri saugrupe mari de produse vndute.

Directia

General

Direcia General

Zona Grupa de

produse 1

Grupa de

produse 2

Grupa de

produse 3

Grupa de

produse 4

Europa UO E1 UO E2 UO E3 UO E4

America UO A1 UO A2 UO A3 UO A4

Asia UO AS1 UO AS2 UO AS3 UO AS4


38/45

Tipologia centrelor de responsabilitate

Centrul cifra de afaceri

Centrul de cost

Centrul de profit

Centrul de investiii


39/45

Centrul cifra de afaceri Are ca obiectiv maximizarea vnzrilor!!!!!

Responsabilii acestor centre trebuie saib posibilitateas acioneze asupra ansamblului de elemente alenegocierii comerciale: pre, remize, termene de plat.

n general delegarea autoritii trebuie s se fac asuprarelaiilorcu piaa n aval.

Pentru asigurarea misiunii lor, responsabilii trebuie sdispun de mijloace materiale i umane pe msur.

Indicatorul de msur a performanei are n vederenivelul cifrei de afaceri pe client, pe regiune, pe produs.


40/45

Centrul de cost

Principala misiune a acestora este de a furniza prestaii celorlaltecentre la cel mai mic cost ntr-un termen dat i un anumit nivel alcalitii.

Responsabilii de centru trebuie teoretic s fie n msur sacioneze asupra ansamblului de factori ai costurilor, att norganizarea produciei, ct i n alegerea furnizorilor.

Delegarea autoritaii se refer la relaia cu piaa n amonte.Respectarea costurilor standard i a normelor de calitate permiteaprecierea performanei centrului.


41/45

Analiza comparativ a diferitelor centre de cost

Explicaii Centre

operaionale

Centre suport Centre de

structurNatura

prestaiilor

oferite decentru

Fabricarea debunuriOperareaCEC-urilor

ntreinere,imprimerie i

formare

SupervizareCoordonare

Caracterulprestaiilor

Repetitive Non-repetitive Non-repetitive

Natura costurilor Identificabile Indentificabilepentru oparte

Non-identificabile

Indicatorii deperforman

Respectarea unuicost standard

Respectareabugetului

Respectareabugetului

Mijloace de

conducere

Contabilitatea de

gestiune

Tabloul de bord Bugetul baz

zero


42/45

Centrul de profit Are ca obiectiv maximizarea rezultatelor sau a marjelor.

Responsabilul unui veritabil centru de profit trebuie s fie n msura shotrasc asupra costurilor sale i a cifrei de afaceri n scopul rezolvriiproblemelor specifice i atingerii rezultatului dorit.

Delegarea autoritii se face pe elemente aferente pieei n amonte i n

aval.

Aciunea asupra costurilor presupune c un centru dispune de ntreagalibertate n aprovizionarea din interior i exterior urmrind condiiile celemai favorabile.

Controlul cifrei de afaceri impune n egal msur libertatea alegeriiclienilorinterni sau externi i a preurilorde vnzare. n realitate veritabilecentre de profit nu exist dect foarte rar.

Delegarea autoritii este restrns. Indicatorul de performan este un nivelal profitului exprimat n procente din cifra de afaceri.


43/45

Centrul de investiii Reprezint forma cea mai avansat a procesului de descentralizare.

Responsabilii acestor centre sunt cvasi-efi dentreprindere.

Delegarea autoritiicomport toate caracteristicile unui centru de profit,ns responsabilul are acces la deciziile privind activele necesareexploatrii(imobilizrii necesar n fond de rulment).

Centrul de investiii are ca scop girarea activelor sale astfel nct s semaximizeze rentabilitatea capitalului investit.

Performana acestor centre este n principal financiar. Ea estemsurat prin rata profitului: rezultatul exerciiului/ capital investit, numit

ROI (return on investment).


44/45

Principiile controlului de gestiune

Controlul de gestiune tradiional se bazeaz peprincipii ca: principiul responsabilitii(delegrii),primirea de responsabiliti de la un superior,principiul controlabilitii perform

anelor care revin structurii respective, principiulexhaustivitii presupune ca fiecare post din bilanidin contul de rezultate s fie afectat unui centru deresponsabilitate (n acest fel se va reduce risculdiminuriiperformanelorprevizionate)[1].

[1]Chiraa Caraiani, Mihaela Dumitrana(coordonatori)Contabilitate de gestiune i controlde gestiune, Ediia II- aEditura Universitar,Bucureti 2008, op. cit p. 247


45/45

Controlul de gestiune ca sistem conceput ncadrul unei gestiuni tayloriene a firmei a fost

ntemeiat pe patru principii :

1. stabilitate n timp a normelor; 2. informaia perfect sau perfectibila;

3. reducerea costurilor;

4. cost de producie dominant n costul total.

control de gestiune 1 2013

Documents