contabilitatea financiarĂ - sjse-ct. · pdf file3 registrele de contabilitate se prezintă...

1

Numele universităţii: Universitatea Spiru Haret

Numele facultăţii: Facultatea de Stiinte Juridice si Stiinte Economoce

Specializarea: Management

Numele disciplinei: Contabilitate financiară – anul II, sem. I.

Conducătorul de disciplină: prof. univ. dr. GHEORGHE DUMITRU

Introducere Dezvoltarea economiei şi a pieţei de capital autohton, precum şi necesitatea racordării

întreprinderilor româneşti la schimburile economice internaţionale, au generat, începând cu anul

1994, reforma structurală radicală a sistemului contabil românesc, iar după anul 2000, au fost

promovate o serie de acte normative, pentru armonizarea contabilităţii naţionale cu Standardele

Internaţionale de Contabilitate şi începând cu anul 2006, conformitatea acesteia cu directivele

europene.

Asimilarea în sistemul nostru contabil a recomandărilor directivelor europene în domeniu şi

a prevederilor referenţialului contabil internaţional, ridică probleme noi pentru specialişti în

organizarea şi conducerea contabilităţii curente a întreprinderii, precum şi în prelucrarea, tratarea şi

prezentarea informaţiilor contabile de sinteză, în vederea satisfacerii nevoilor utilizatorilor. În acest

context, pentru pregătirea viitorilor economişti, un rol preponderent revine predării şi asimilării

cunoştinţelor de contabilitate financiară.

Scopul şi obiectivele disciplinei

Cursul de Contabilitate financiară are ca scop să ofere studenţilor posibilitatea

aprofundării cunoştinţelor privind utilizarea conturilor, a principiilor, regulilor şi a instrumentelor

de lucru privind organizarea şi conducerea contabilităţii curente.

Aspectele de natură teoretică, metodologică şi aplicativă, tratate de Contabilitatea

financiară, au ca obiect înregistrarea mişcărilor din patrimoniu, generate de tranzacţiile, fenomenele

şi alte operaţiuni financiare ale întreprinderii cu mediul extern, calcularea rezultatului financiar şi

întocmirea situaţiilor financiare anuale, care oferă imaginea sintetică a poziţiei financiare şi a

performanţei întreprinderii.

Bibliografie

1. Gheorghe Dumitru – Contabilitatea financiară în context european, Editura ExPonto,

Constanţa, 2008.

2. Florin Coman – Contabilitatea financiară a societăţilor comerciale, Editura Fundaţiei

România de Mâine, Bucureşti, 2007.

3. Ordinul ministrului Finanţelor Publice nr. 1.802 din 29 decembrie 2014 pentru aprobarea

Reglementărilor contabile privind situaţiile financiare anuale individuale şi situaţiile

financiare anuale consolidate.

4. Legea contabilităţii nr. 82/1991 – republicată în MO. nr. 454/18.06.2008, cu modificările şi

completările ulterioare republicării.

SINTEZĂ CURS

CONTABILITATEA FINANCIARĂ

CAPITOLUL I - ORGANIZAREA ŞI CONDUCEREA CONTABILITĂŢII

ENTITĂŢILOR ECONOMICE

1.1. RĂSPUNDERI ŞI ATRIBUŢII ÎN ORGANIZAREA ŞI CONDUCEREA CONTABILITĂŢII -

răspunderea pentru organizarea şi conducerea contabilităţii entităţii economice revine

administratorului sau altei persoane care are obligaţia gestionării unităţii respective.

În acest sens, aceste persoane responsabile de gestiunea patrimoniului trebuie să asigure

condiţiile necesare pentru:

- întocmirea documentelor justificative privind operaţiunile patrimoniale;

- organizarea şi ţinerea corectă a evidenţelor contabile;

- organizarea şi efectuarea inventarierii patrimoniului şi valorificarea rezultatelor acesteia;

- respectarea regulilor de întocmire a situaţiilor financiare anuale, publicarea la Oficiul Registrului

Comerţului şi depunerea acestora la unităţile teritoriale ale Ministerului Economiei şi Finanţelor;

2

- păstrarea documentelor justificative, a registrelor şi bilanţurilor contabile, prin arhivarea

acestora.

Contabilitatea se organizează şi se conduce, de regulă, în compartimente distincte, conduse de

către directorul economic, contabilul-şef sau altă persoană împuternicită să îndeplinească această

funcţie. Aceste persoane trebuie să aibă studii economice superioare.

Contabilitatea poate fi organizată şi condusă pe bază de contracte de prestări de servicii în

domeniul contabilităţii, încheiate cu persoane fizice sau juridice, autorizate potrivit legii, membre

ale Corpului Experţilor Contabili şi Contabililor Autorizaţi din România.

Răspunderea pentru aplicarea necorespunzătoare a reglementărilor contabile revine directorului

economic, contabilului-şef sau altei persoane împuternicite să îndeplinească această funcţie,

împreună cu personalul din subordine.

În cazul în care contabilitatea este condusă pe bază de contract de prestări de servicii, încheiat cu

persoane fizice sau juridice, autorizate potrivit legii, membre ale Corpului Experţilor Contabili şi

Contabililor Autorizaţi din România, răspunderea pentru conducerea contabilităţii revine acestora,

potrivit legii şi prevederilor contractuale. Lucrările de contabilitate, întocmite în aceste condiţii,

poartă semnătura administratorului societăţii comerciale de expertiză sau a contabilului autorizat /

expertului contabil, care îşi desfăşoară activitatea profesional individual, după caz.

1.2. DOCUMENTELE ŞI REGISTRELE CONTABILE - documentele sunt acte scrise, ce cuprind

informaţii letrice şi numerice, în etalon valoric, natural sau de muncă, care se întocmesc la locul şi

în momentul înfăptuirii operaţiunilor economice şi stau la baza înregistrării lor în contabilitate.

Documentele de evidenţă au o aplicabilitate generală în toate lucrările de contabilitate şi reflectă

toate operaţiunile legate de existenţa şi mişcarea bunurilor, proceselor şi surselor economice în

cadrul circuitului de exploatare din entitate, relaţiile de drepturi şi obligaţii, generate de aceste

operaţiuni, precum şi rezultatele obţinute din activitatea desfăşurată.

Importanţa documentelor de evidenţă rezultă din faptul că:

- prin datele pe care le conţin, ele fac dovada înfăptuirii operaţiilor economice şi financiare,

constituind baza înregistrărilor în contabilitate;

- prin intermediul documentelor, se înfăptuieşte controlul economic şi financiar pentru apărarea

averii entităţii, constituind mijloace pentru descoperirea unor nereguli în gestiunea

patrimoniului, cum ar fi: efectuarea de cheltuieli şi plăţi fără bază legală, cazurile de lipsuri şi

sustrageri de bunuri, însoţite de tragerea la răspundere a persoanelor vinovate etc.;

- prin intermediul documentelor se asigură şi respectarea disciplinei financiare şi contractuale;

- având caracter de acte justificative, documentele au şi importanţă juridică. În cazul litigiilor

patrimoniale, sunt folosite ca mijloc de probă în justiţie, pentru stabilirea adevărului.

Întocmirea şi prelucrarea documentelor se poate face manual sau cu mijloace tehnice, începând

cu maşinile de scris şi până la calculatoarele electronice. Întocmirea documentelor şi prelucrarea

datelor cu mijloace tehnice prezintă avantaje faţă de prelucrarea manuală, datorită exactităţii şi

operativităţii datelor, precum şi prin reducerea considerabilă a volumului de muncă.

REGISTRELE CONTABILE - potrivit Legii contabilităţii nr.82/1991 republicată în 2008, registrele

contabile ce se folosesc în contabilitate sunt: registrul-jurnal, registrul-inventar şi cartea mare.

Registrul-jurnal - este documentul contabil obligatoriu, în care se înregistrează, prin articole

contabile, în mod cronologic, operaţiunile patrimoniale, cu respectarea succesiunii documentelor,

după data de întocmire sau intrare a acestora în entitate.

Registrul jurnal poate fi prezent sub forma unui registru jurnal general sau sub forma unor

registre jurnale auxiliare, pentru operaţiuni patrimoniale de aceeaşi natură, precum: aprovizionările,

vânzările, trezoreria, operaţiuni diverse şi altele, în funcţie de necesităţile entităţii. Periodic, de

regulă lunar, totalul registrelor auxiliare se centralizează manual în registrul jurnal general.

Registrul inventar - este document contabil obligatoriu, în care se înregistrează toate elementele

patrimoniale de activ şi pasiv, grupate în funcţie de natura lor, conform posturilor din bilanţul

contabil, ce au fost inventariate potrivit normelor legale. Elementele patrimoniale, înscrise în

registrul inventar, au la bază listele de inventariere, centralizatoare şi procesele-verbale de

inventariere care justifică conţinutul fiecărui post din bilanţul contabil.

Registrul „cartea-mare” - este document contabil obligatoriu, în care se înscriu lunar direct sau

prin regrupare pe conturi corespondente, înregistrările efectuate în registrul-jurnal, stabilindu-se

situaţia fiecărui cont, respectiv soldul iniţial, rulajele debitoare şi creditoare şi soldurile finale.

Cartea-mare stă la baza întocmirii balanţei de verificare.

3

Registrele de contabilitate se prezintă sub formă de registre, foi volante, fişe sau documente

informatice.

Registrele de contabilitate se utilizează în strictă concordanţă cu destinaţia acestora şi se

prezintă în mod ordonat şi completate astfel încât să permită în orice moment identificarea şi

controlul operaţiunilor patrimoniale efectuate. Ele se numerotează înainte sau pe măsura întocmirii

lor, iar la închiderea conturilor acestea se barează, nefiind admisă înregistrarea altor operaţiuni

ulterioare.

1.3. FORMELE DE ÎNREGISTRARE ÎN CONTABILITATE - în activitatea entităţilor economice, care

conduc contabilitatea în partidă dublă, se utilizează diverse forme de înregistrare contabilă, ce se

disting între ele prin modul de prelucrare a datelor şi prin structura registrelor contabile folosite,

pentru redarea înregistrării cronologice şi sistematice. În contabilitatea românească, cele mai

utilizate forme de înregistrare sunt: forma de înregistrare contabilă „pe jurnale”; forma de

înregistrare contabilă „maestru-şah” şi forma de înregistrare contabilă „informatică”.

1.4. REGULI GENERALE DE EVALUARE - în bilanţ, elementele de activ, datorii şi capitaluri

proprii sunt grupate după natură şi lichiditate, respectiv natură şi exigibilitate.

Potrivit Reglementărilor contabile conforme cu Directiva a IV-a a Comunităţilor Economice

Europene, aprobate prin Ordinul ministrului finanţelor publice nr. 3055/2009, cu modificările şi

completările ulterioare:

a. un activ reprezintă o resursă controlată de către entitate ca rezultat al unor evenimente trecute,

de la care se aşteaptă să genereze beneficii economice viitoare pentru entitate şi al cărui cost

poate fi evaluat în mod credibil;

b. o datorie reprezintă o obligaţie actuală a entităţii ce decurge din evenimente trecute şi prin

decontarea căreia se aşteaptă să rezulte o ieşire de resurse care încorporează beneficii

economice;

c. capitalurile proprii reprezintă interesul rezidual al acţionarilor în activele unei entităţi după

deducerea tuturor datoriilor sale.

Pentru evaluarea elementelor din situaţiile financiare anuale sunt utilizate reguli de bază şi

reguli alternative în conformitate cu prevederile reglementărilor contabile.

1.4.1. REGULI DE BAZĂ - elementele prezentate în situaţiile financiare anuale se evaluează, în general,

pe baza principiului costului de achiziţie sau al costului de producţie, după caz.

Există patru momente când are loc evaluarea elementelor de activ şi datorii, astfel:

A. Evaluarea la data intrării în entitate - la data intrării în entitate, bunurile se evaluează şi se

înregistrează în contabilitate la valoarea de intrare, determinată:

a. la cost de achiziţie – pentru bunurile procurate cu titlu oneros;

b. la cost de producţie – pentru bunurile produse în entitate;

c. la valoarea de aport, stabilită în urma evaluării – pentru bunurile reprezentând aport la capitalul

social;

d. la valoarea justă – pentru bunurile obţinute cu titlu gratuit.

Costul de achiziţie al bunurilor cuprinde preţul de cumpărare, taxele de import şi alte taxe (cu

excepţia acelora pe care persoana juridică le poate recupera de la autorităţile fiscale), cheltuielile de

transport, manipulare şi alte cheltuieli care pot fi atribuibile direct achiziţiei bunurilor respective.

Reducerile comerciale acordate de furnizor nu fac parte din costul de achiziţie.

Costul de producţie al unui bun cuprinde costul de achiziţie a materiilor prime şi materialelor

consumabile şi cheltuielile de producţie direct atribuibile bunului.

Costul de producţie sau de prelucrare al stocurilor, precum şi costul de producţie al

imobilizărilor cuprind cheltuielile directe aferente producţiei, şi anume: materiale directe, energie

consumată în scopuri tehnologice, manoperă directă şi alte cheltuieli directe de producţie, precum şi

cota cheltuielilor indirecte de producţie alocată în mod raţional ca fiind legată de fabricaţia acestora.

Dobânda la capitalul împrumutat pentru finanţarea achiziţiei, construcţiei sau producţiei de

active cu ciclu lung de fabricaţie poate fi inclusă în costurile de producţie, în măsura în care aceasta

este legată de perioada de producţie. În cazul includerii dobânzii în valoarea activelor, aceasta

trebuie prezentată în notele explicative.

În sensul prezentelor reglementări, prin activ cu ciclu lung de fabricaţie se înţelege un activ care

solicită în mod necesar o perioadă substanţială de timp pentru a fi gata în vederea utilizării sau

pentru vânzare.

4

Valoarea justă reprezintă suma pentru care un activ ar putea fi schimbat de bunăvoie între părţi

aflate în cunoştinţă de cauză în cadrul unei tranzacţii cu preţul determinat obiectiv.

B. Evaluarea cu ocazia inventarierii - evaluarea elementelor de activ şi de pasiv cu ocazia

inventarierii se face potrivit prevederilor Normelor privind organizarea şi efectuarea inventarierii

elementelor de activ şi de pasiv, aprobate prin Ordinul ministrului finanţelor publice nr. 1753/2004,

cu respectarea principiului permanenţei metodelor, potrivit căruia metodele şi regulile de evaluare

trebuie menţinute, pentru asigurarea comparabilităţii în timp a informaţiilor contabile.

Evaluarea activelor imobilizate şi a stocurilor, cu ocazia inventarierii, se face la valoarea actuală

a fiecărui element, denumită valoare de inventar, care se stabileşte în funcţie de utilitatea bunului,

starea acestuia şi preţul pieţei.

La stabilirea valorii de inventar a bunurilor se va aplica principiul prudenţei, potrivit căruia se va

ţine seama de toate ajustările de valoare datorate deprecierilor.

În cazul în care se constată că valoarea de inventar, stabilită în funcţie de utilitatea bunului

pentru entitate şi preţul pieţei, este mai mare decât valoarea cu care acesta a fost evidenţiat în

contabilitate, în listele de inventariere se va înscrie valoarea din contabilitate.

În cazul în care valoarea de inventar a bunurilor este mai mică de cât valoarea din contabilitate,

în listele de inventariere se va înscrie valoarea de inventar.

Evaluarea creanţelor şi a datoriilor se face la valoarea lor probabilă de încasare sau de plată.

C. Evaluarea la încheierea exerciţiului financiar - la încheierea exerciţiului financiar, elementele

de natura activelor şi datoriilor se evaluează şi se reflectă în situaţiile financiare anuale la valoarea

de intrare, pusă de acord cu rezultatele inventarierii.

În acest scop, valoarea de intrare se compară cu valoarea stabilită pe baza inventarierii, denumită

valoare de inventar.

Pentru elementele de activ, diferenţele constatate în minus între valoarea de inventar şi valoarea

contabilă netă a elementelor de activ se înregistrează în contabilitate:

- pe seama unei amortizări suplimentare, în cazul activelor amortizabile pentru care deprecierea

este ireversibilă; sau

- se efectuează o ajustare pentru depreciere sau pierdere de valoare, atunci când deprecierea este

reversibilă.

Elementele de activ se menţin înregistrate la valoarea lor de intrare.

Prin valoare contabilă netă se înţelege valoarea de intrare a elementelor de activ, mai puţin

amortizarea şi ajustările pentru depreciere / pierdere de valoare, cumulate.

D. Evaluarea la data ieşirii din entitate - la data ieşirii din entitate sau la darea în consum,

bunurile se evaluează şi se scad din gestiune la valoarea lor de intrare.

1.4.2. REGULI ALTERNATIVE - regulile de evaluare alternative ce pot fi aplicate sunt cele referitoare la

reevaluarea imobilizărilor corporale şi cele referitoare la evaluarea la valoarea justă a

instrumentelor financiare.

A. Reevaluarea imobilizărilor corporale - la sfârşitul exerciţiului financiar, entităţile pot proceda

la reevaluarea imobilizărilor corporale existente la finele exerciţiului şi prezentarea acestora în

situaţiile financiare anuale la valoarea justă.

Reevaluarea imobilizărilor corporale se face la valoarea justă de la data bilanţului. Valoarea

justă se determină pe baza unor evaluări efectuate, de regulă, de profesionişti calificaţi în evaluare,

membri ai unui organism profesional în domeniu, recunoscut naţional şi internaţional.

Diferenţa dintre valoarea imobilizărilor corporale, rezultată în urma reevaluării şi valoarea la

cost istoric trebuie prezentată la rezerva din reevaluare, ca un element distinct în „Capital şi

rezerve”.

B. Evaluarea la valoarea justă a instrumentelor financiare - evaluarea la valoarea justă a

instrumentelor financiare se poate efectua în situaţiile financiare consolidate.

Un instrument financiar reprezintă orice contract ce generează simultan un activ financiar pentru

o entitate şi o datorie financiară sau un instrument de capitaluri proprii pentru o altă entitate.

CAPITOLUL II - CONTABILITATEA ACTIVELOR IMOBILIZATE

2.1. CONTABILITATEA IMOBILIZĂRILOR NECORPORALE

2.1.1. CONTABILITATEA CHELTUIELILOR DE CONSTITUIRE – se realizează cu ajutorul contului 201

„Cheltuieli de constituire” - cont de imobilizări necorporale, cu funcţie contabilă de activ.

Se debitează cu: Contul

corespondent creditor

- Sumele datorate furnizorilor, reprezentând cheltuieli ocazionate de înfiinţarea sau dezvoltarea entităţii 404,462

5

- Cheltuieli de constituire achitate prin contul curent / în numerar; 512, 531 Contul

corespondent debitor

Se creditează cu:

280 - Cheltuielile de constituire amortizate integral şi scoase din evidenţă

Soldul debitor reprezintă valoarea cheltuielilor de constituire existente

Amortizarea acestor categorii de imobilizări necorporale se reflectă în contabilitate cu ajutorul

contului 2801 „Amortizarea cheltuielilor de constituire” - cont rectificativ al valorii cheltuielilor

de constituire, cu funcţie contabilă de pasiv. Contul


Se creditează cu:

6811 - Cheltuielile aferente amortizării cheltuielilor de constituire



- Amortizarea aferentă cheltuielilor de constituire scoase din evidenţă pe diverse căi 201

Soldul creditor reprezintă amortizarea cheltuielilor de constituire

2.1.2. CONTABILITATEA CHELTUIELILOR DE DEZVOLTARE - se realizează cu ajutorul contului 203

„Cheltuieli de dezvoltare” - cont de imobilizări necorporale, cu funcţie contabilă de activ.



- Lucrările şi proiectele de dezvoltare efectuate pe cont propriu: - aflate în curs de execuţie; 233

- finalizate şi recepţionate. 721

- Lucrările şi proiectele de dezvoltare achiziţionate de la terţi 404

- Lucrările şi proiectele de dezvoltare achiziţionate de la entităţi afiliate sau de la entităţi legate prin interese de participare 451, 453

- Valoarea imobilizărilor de natura cheltuielilor de dezvoltare primite cu titlu gratuit 133

- Plusuri de inventar constatate la imobilizările de natura cheltuielilor de dezvoltare 134 Contul


Se creditează cu:

280 - Cheltuielile de dezvoltare amortizate integral şi scoase din evidenţă

6583 - Valoarea neamortizată a lucrărilor şi proiectelor de dezvoltare cedate

205 - Lucrările şi proiectele de dezvoltare, concretizate în brevete şi licenţe şi înregistrate ca atare în această categorie de

imobilizări necorporale

Soldul debitor reprezintă valoarea cheltuielilor de dezvoltare existente la un moment dat.

Contabilitatea analitică a cheltuielilor de dezvoltare se ţine pe categorii de lucrări sau obiective

de cercetare.


contului 2803 „Amortizarea cheltuielilor de dezvoltare” - cont rectificativ al valorii cheltuielilor

de dezvoltare, cu funcţie contabilă de pasiv. Contul


Se creditează cu:

6811 - Cheltuielile aferente amortizării cheltuielilor de dezvoltare



- Amortizarea aferentă cheltuielilor de dezvoltare cedate sau scoase din evidenţă 203

Soldul creditor reprezintă amortizarea cheltuielilor de dezvoltare

2.1.3. CONTABILITATEA CONCESIUNILOR, BREVETELOR, LICENŢELOR, MĂRCILOR COMERCIALE,

DREPTURILOR ŞI ACTIVELOR SIMILARE - se realizează cu ajutorul contului 205 „Concesiuni,

brevete, licenţe, mărci comerciale, drepturi şi active similare” - cont de imobilizări necorporale,

cu funcţie contabilă de activ.



- Brevetele, licenţele, mărcile comerciale şi alte active similare primite ca subvenţii guvernamentale sau cu titlu gratuit,

precum şi cele constatate plus la inventar 4751, 4753,

4754

- Brevetele, licenţele, mărcile comerciale şi alte active similare preluate în concesiune 167

- Brevetele, licenţele, mărcile comerciale şi alte active similare, achiziţionate de la terţi 404

- Brevetele, licenţele, mărcile comerciale şi alte active similare achiziţionate de la entităţi afiliate sau de la entităţi legate prin

interese de participare 451, 453

- Brevetele, licenţele, mărcile comerciale şi alte active similare aduse ca aport în natură la capital de asociaţi / acţionari 456

- Imobilizările de natura cheltuielilor de dezvoltare aferente brevetelor sau licenţelor 203

Contul corespondent

debitor Se creditează cu:

167 - Valoarea bunurilor avute în concesiune şi restituite la expirarea contractelor

280 - Valoarea brevetelor, licenţelor, mărcilor comerciale şi a altor active similare amortizate integral şi scoase din evidenţă

6583 - Valoarea rămasă neamortizată a brevetelor, licenţelor şi alte active similare cedate/scoase din evidenţă

456 - Valoarea brevetelor, licenţelor, mărcilor comerciale şi a altor active similare retrase de acţionari / asociaţi din aportul la

capitalul social

261, 263, 265 - Valoarea brevetelor, licenţelor, mărcilor şi a altor active similare depuse ca aport la capitalul altor entităţi, în schimbul

6

dobândirii de participaţii în capitalul acestora

Soldul debitor reprezintă concesiunile, brevetele, licenţele, mărcile comerciale şi alte drepturi şi active

similare existente la un moment dat în entitate

Contabilitatea analitică se organizează pe categorii de concesiuni, brevete, licenţe, mărci de

comerţ şi alte drepturi şi active similare.


contului 2805 „Amortizarea concesiunilor, brevetelor, licenţelor, mărcilor comerciale,

drepturilor şi activelor similare ” - cont rectificativ al valorii acestor imobilizări necorporale, cu

funcţie contabilă de pasiv. Contul


Se creditează cu:

6811 - Cheltuielile aferente amortizării concesiunilor, brevetelor, licenţelor, mărcilor comerciale, drepturilor şi activelor similare



- Amortizarea aferentă concesiunilor, brevetelor, licenţelor, mărcilor comerciale, drepturilor şi activelor similar, cedate sau

scoase din evidenţă pe diverse căi 205

Soldul creditor reprezintă amortizarea concesiunilor, brevetelor, licenţelor, mărcilor comerciale,

drepturilor şi activelor similare

2.1.4. CONTABILITATEA FONDULUI COMERCIAL POZITIV - se realizează cu ajutorul contului 2071

„Fond comercial pozitiv” - cont de imobilizări necorporale, cu funcţie contabilă de activ.



- Diferenţa pozitivă între contul de achiziţie şi valoarea, la data tranzacţiei, a părţii din activele nete achiziţionate 404 Contul


Se creditează cu:

2807 - Valoarea fondului comercial amortizat integral şi scos din evidenţă

6583 - Valoarea neamortizată a fondului comercial pozitiv scos din evidenţă

Soldul debitor reflectă valoarea fondului comercial pozitiv existent

Amortizarea acestei categorii de imobilizări necorporale se reflectă în contabilitate cu ajutorul

contului 2807 „Amortizarea fondului comercial” - cont rectificativ al valorii fondului comercial,

cu funcţie contabilă de pasiv. Contul


Se creditează cu:

6811 - Cheltuielile aferente amortizării fondului comercial pozitiv



- Amortizarea aferentă fondului comercial cedat sau scos din evidenţă 2071

Soldul creditor reprezintă amortizarea fondului comercial pozitiv

2.1.5. CONTABILITATEA ALTOR IMOBILIZĂRI NECORPORALE - se ţine cu ajutorul contului 208 „Alte

imobilizări necorporale” - cont de imobilizări necorporale, cu funcţie contabilă de activ.



- Valoarea programelor informatice şi a altor imobilizări necorporale achiziţionate de la furnizori 404

- Valoarea programelor informatice şi a altor imobilizări necorporale achiziţionate de la entităţi afiliate sau de la entităţi legate prin interese de participare

451, 453

- Valoarea programelor informatice realizate pe cont propriu:

- aflate în curs de execuţie;

- finalizate şi recepţionate.

233

721

- Valoarea programelor informatice aduse de acţionari / asociaţi ca aport în natură la capitalul social 456

- Valoarea programelor informatice şi a altor imobilizări necorporale primite ca subvenţii guvernamentale sau cu titlu gratuit 4751, 4753

- Plusuri de inventar constatate la programele informatice şi la alte imobilizări necorporale 4754 Contul


Se creditează cu:

2808 - Valoarea altor imobilizări necorporale amortizate integral şi scoase din evidenţă

6583 - Valoarea rămasă neamortizată a altor imobilizări necorporale cedate /scoase din evidenţă

456 - Valoarea altor imobilizări necorporale retrase de asociaţi / acţionari din aportul la capitalul social

261, 263, 265 - Valoarea altor imobilizări necorporale depuse ca aport la capitalul altor entităţi, în schimbul dobândirii de participaţii în

capitalul acestora

Soldul debitor reflectă valoarea altor imobilizări necorporale existente în entitate

Amortizarea altor imobilizări necorporale se reflectă în contabilitate cu ajutorul contului 2808

„Amortizarea altor imobilizări necorporale” - cont rectificativ al valorii altor imobilizări

necorporale, cu funcţie contabilă de pasiv. Contul


Se creditează cu:

6811 - Cheltuielile aferente amortizării altor imobilizări necorporale



- Amortizarea aferentă altor imobilizări necorporale cedate sau scoase din evidenţă 208

7

Soldul creditor reprezintă amortizarea altor imobilizări necorporale

2.1.6. CONTABILITATEA IMOBILIZĂRILOR NECORPORALE ÎN CURS DE EXECUŢIE ŞI A AVANSURILOR

ACORDATE – se conduce cu ajutorul conturilor:

- 233 „Imobilizări necorporale în curs de execuţie” - cont de imobilizări necorporale, cu funcţie

contabilă de activ;



- Valoarea imobilizărilor necorporale în curs de execuţie facturate de furnizori 404

- Valoarea imobilizărilor necorporale în curs de execuţie facturate de către entităţile afiliate sau de către entităţile legate prin interese de participare

451, 453

- Valoarea imobilizărilor necorporale în curs de execuţie, realizate în regie proprie 721

- Valoarea imobilizărilor necorporale în curs de execuţie aduse ca aport la capitalul social 456 Contul


Se creditează cu:

203, 208 - Valoarea imobilizărilor necorporale în curs de execuţie finalizate, recepţionate şi înregistrate astfel în conturile

corespunzătoare de imobilizări necorporale

6583 - Valoarea imobilizărilor necorporale în curs de execuţie scoase din evidenţă

Soldul debitor reprezintă valoarea imobilizărilor necorporale în curs de execuţie

- 234 „Avansuri acordate pentru imobilizări necorporale” - cont de creanţe, cu funcţie contabilă

de activ.



- Valoarea avansurilor acordate furnizorilor de imobilizări necorporale 404

- Diferenţele favorabile de curs valutar rezultate la sfârşitul exerciţiului financiar din evaluarea avansurilor acordate în valută 765 Contul


Se creditează cu:

404 - Valoarea avansurilor acordate furnizorilor de imobilizări necorporale decontate

665 - Diferenţele nefavorabile de curs valutar rezultate la sfârşitul exerciţiului financiar din evaluarea avansurilor acordate în

valută sau cu ocazia decontării acestora

Soldul debitor reprezintă avansurile acordate furnizorilor de imobilizări necorporale, nedecontate încă

2.2. CONTABILITATEA IMOBILIZĂRILOR CORPORALE

2.2.1. CONTABILITATEA TERENURILOR ŞI AMENAJĂRILOR DE TERENURI - se conduce cu ajutorul

contului 211 „Terenuri şi amenajări de terenuri” - cont de imobilizări corporale, cu funcţie

contabilă de activ, care se dezvoltă în alte 2 conturi sintetice de gradul II, respectiv: 2111

„Terenuri”; 2112 „Amenajări de terenuri”.



- Valoarea la cost de producţie a amenajărilor de terenuri realizate pe cont propriu: - aflate în curs de execuţie;

- finalizate şi recepţionate. 231

722

- Valoarea terenurilor şi amenajărilor de terenuri primite ca subvenţii pentru investiţii sau cu titlu gratuit 4751,4752,

4753

- Valoarea terenurilor şi amenajărilor de terenuri achiziţionate de la furnizori 404

- Valoarea terenurilor şi amenajărilor de terenuri achiziţionate de la entităţi afiliate sau de la entităţi legate prin interese de

participare 451, 453

- Valoarea terenurilor şi amenajărilor de terenuri aduse ca aport în natură la capital 456

- Creşterea faţă de valoarea contabilă netă, rezultată din reevaluarea terenurilor, dacă nu a existat o descreştere anterioară

recunoscută ca o cheltuială aferentă terenului reevaluat 105

- Creşterea faţă de valoarea contabilă netă, rezultată din reevaluarea terenurilor, recunoscută ca venit care să compenseze

cheltuiala cu descreşterea, recunoscută anterior la acel activ 7813

Contul corespondent


456 - Valoarea terenurilor şi amenajărilor de terenuri retrase de asociaţi / acţionari din aportul la capitalul social

6583 - Valoarea terenurilor şi valoarea neamortizată a amenajărilor de terenuri cedate

281 - Valoarea amenajărilor de terenuri amortizate integral şi scoase din evidenţă

261,263,265 - Valoarea terenurilor şi amenajările de terenuri ce fac obiectul participării în natură la capitalul social al altor entităţi, în

schimbul dobândirii de participaţii în capitalul acestora

105 - Valoarea descreşterii rezultată din reevaluarea terenurilor în limita soldului creditor al rezervei din reevaluare

6813 - Valoarea descreşterii rezultată din reevaluarea terenurilor recunoscută ca o cheltuială cu întreaga valoarea a deprecierii,

atunci când în rezerva din reevaluare nu este înregistrată o sumă referitoare la acel activ

671 - Valoarea terenurilor expropriate

Soldul debitor reprezintă valoarea terenurilor şi costul amenajărilor de terenuri ,existente

Contabilitatea analitică, în cadrul celor două conturi sintetice de gradul II, se organizează pe

categorii de terenuri, locuri de amplasare şi suprafaţă, respectiv pe feluri de amenajări sau categorii

de lucrări.

8

2.2.2. CONTABILITATEA IMOBILIZĂRILOR CORPORALE DE NATURA MIJLOACELOR FIXE - operaţiunile

privind intrarea şi ieşirea în şi din patrimoniu a mijloacelor fixe se înregistrează cu ajutorul

conturilor:

- 212 „Construcţii”- cont de imobilizări corporale, cu funcţie contabilă de activ;



- Valoarea construcţiilor achiziţionate 404

- Valoarea construcţiilor realizate pe cont propriu 231

- Valoarea construcţiilor primite ca subvenţii pentru investiţii sau cu titlu gratuit 4751, 4752,

4753

- Valoarea construcţiilor aduse ca aport în natură la capitalul social 456

- Valoarea construcţiilor achiziţionate de la entităţi afiliate sau de la entităţi legate prin interese de participare 451, 453

- Valoarea construcţiilor primite în regim de leasing financiar 167

- Creşterea faţă de valoarea contabilă netă, rezultată din reevaluarea construcţiilor, dacă nu a existat o descreştere anterioară recunoscută ca o cheltuială aferentă construcţiei reevaluate

105

- Creşterea faţă de valoarea contabilă netă, rezultată din reevaluarea construcţiilor, recunoscută ca venit care să compenseze

cheltuiala cu descreşterea, recunoscută anterior la acel activ 7813

- Costurile estimate iniţial cu demontarea şi mutarea imobilizării corporale la scoaterea din evidenţă, precum şi cele cu restaurarea amplasamentului

151

- Valoarea amortizării investiţiilor efectuate de chiriaşi la construcţiile primite cu chirie şi restituite proprietarului 2812 Contul


Se creditează cu:

2812 - Valoarea construcţiilor amortizate integral şi scoase din evidenţă

6583 - Valoarea neamortizată a construcţiilor cedate / scoase din evidenţă

671 - Valoarea construcţiilor distruse de calamităţi

456 - Valoarea construcţiilor retrase din aportul în natură la capitalul social

267 - Valoarea construcţiilor cedate în regim de leasing financiar

261,263,265 - Valoarea construcţiilor care fac obiectul participării în natură la capitalul social al altor entităţi, în schimbul dobândirii de

participaţii în capitalul acestora

105 - Descreşterile faţă de valoarea contabilă netă, rezultate din reevaluarea construcţiilor, în limita soldului creditor al rezervei

din reevaluare

6813 - Valoarea descreşterii rezultate din reevaluarea construcţiilor, recunoscută ca o cheltuială cu întreaga valoare a deprecierii,

atunci când în rezerva din reevaluare nu este înregistrată o sumă referitoare la acel activ

2812 - Valoarea amortizării construcţiilor, eliminată cu ocazia reevaluării din valoarea contabilă brută a acestora

281 - Valoarea investiţiilor efectuate de chiriaşi la construcţiile primite cu chirie, amortizate integral, restituite proprietarului

Soldul debitor reprezintă valoarea construcţiilor existente în entitate economică

- 213 „Instalaţii tehnice, mijloace de transport, animale şi plantaţii”- cont de imobilizări

corporale, cu funcţie contabilă de activ, care se dezvoltă în alte 4 conturi sintetice de gradul II,

astfel: 2131 „Echipamente tehnologice (maşini, utilaje şi instalaţii de lucru)”; 2132„Aparate şi

instalaţii de măsurare, control şi reglare”; 2133 „Mijloace de transport”; 2134 „Animale şi

plantaţii”.



- Valoarea instalaţiilor tehnice, mijloacelor de transport, animalelor de reproducţie şi muncă şi plantaţiilor achiziţionate de la furnizori

404

- Valoarea instalaţiilor tehnice, mijloacelor de transport, animalelor de reproducţie şi muncă şi plantaţiilor realizate pe cont

propriu

231

- Valoarea instalaţiilor tehnice, mijloacelor de transport, animalelor de reproducţie şi muncă şi plantaţiilor primite ca subvenţii pentru investiţii, cu titlu gratuit sau constatate plus la inventar

4751, 4752, 4753, 4754

- Valoarea instalaţiilor tehnice, mijloacelor de transport, animalelor şi plantaţiilor aduse ca aport în natură la capitalul social 456

- Valoarea instalaţiilor tehnice, mijloacelor de transport, animalelor de reproducţie şi muncă şi plantaţiilor achiziţionate de la

entităţi afiliate sau de la entităţi legate prin interese de participare 451, 453

- Valoarea instalaţiilor tehnice, mijloacelor de transport, primite în regim de leasing financiar 167

- Costurile estimate iniţial cu demontarea şi mutarea imobilizării corporale la scoaterea din evidenţă, precum şi cele cu restaurarea amplasamentului

151

- Valoarea instalaţiilor tehnice, mijloacelor de transport, primite în regim de leasing financiar 167

- Creşterea faţă de valoarea contabilă netă, rezultată din reevaluarea instalaţiilor tehnice, mijloacelor de transport, animalelor şi plantaţiilor, dacă nu a existat o descreştere anterioară recunoscută ca o cheltuială aferentă imobilizării corporale

reevaluate

105

- Valoarea amortizării investiţiilor efectuate de chiriaşi la instalaţiile tehnice, mijloacele de transport primite cu chirie şi

restituite proprietarului 2813

Contul corespondent


2813 - Valoarea instalaţiilor tehnice, mijloacelor de transport, animalelor şi plantaţiilor amortizate integral şi scoase din evidenţă

6583 - Valoarea rămasă neamortizată a instalaţiilor tehnice, mijloacelor de transport, animalelor şi plantaţiilor cedate/scoase din

evidenţă

671 - Valoarea instalaţiilor tehnice, mijloacelor de transport, animalelor şi plantaţiilor distruse de calamităţi

456 - Valoarea instalaţiilor tehnice, mijloacelor de transport, animalelor şi plantaţiilor retrase din aportul în natură la capitalul

social

267 - Valoarea instalaţiilor tehnice, mijloacelor de transport, animalelor şi plantaţiilor date în regim de leasing financiar

105 - Descreşterile faţă de valoarea contabilă netă, rezultate din reevaluarea instalaţiilor tehnice, mijloacelor de transport,

animalelor şi plantaţiilor, în limita soldului creditor al rezervei din reevaluare

6813

- Valoarea descreşterii rezultate din reevaluarea instalaţiilor tehnice, mijloacelor de transport, animalelor şi plantaţiilor,

recunoscută ca o cheltuială cu întreaga valoare a deprecierii, atunci când în rezerva din reevaluare nu este înregistrată o

sumă referitoare la acel activ

9

261, 263, 265 - Valoarea rămasă neamortizată a instalaţiilor tehnice, mijloacelor de transport, animalelor şi plantaţiilor care fac obiectul

participării în natură la capitalul social al altor entităţi, în schimbul dobândirii de participaţii în capitalul acestora

2813 - Valoarea investiţiilor efectuate de chiriaşi la instalaţiile tehnice şi mijloacele de transport primite cu chirie, amortizate

integral, restituite proprietarului

Soldul debitor reprezintă valoarea instalaţiilor tehnice, mijloacelor de transport, animalelor şi plantaţiilor existente în entitatea economică

- 214 „Mobilier, aparatură birotică, echipamente de protecţie a valorilor umane şi materiale

şi alte active corporale” - cont de imobilizări corporale, cu funcţie contabilă de activ;



- Valoarea mobilierului, aparaturii birotice, echipamentelor de protecţie şi a altor active corporale achiziţionate de la furnizori 404

- Valoarea mobilierului, aparaturii birotice, echipamentelor de protecţie şi a altor active corporale realizate pe cont propriu 231

- Valoarea mobilierului, aparaturii birotice, echipamentelor de protecţie şi a altor active corporale primite ca subvenţii pentru

investiţii, cu titlu gratuit sau constatate plus la inventar

4751, 4752,

4753, 4754

- Valoarea mobilierului, aparaturii birotice, echipamentelor de protecţie şi a altor active corporale achiziţionate de la entităţi

afiliate sau de la entităţi legate prin interese de participare 451, 453

- Valoarea mobilierului, aparaturii birotice, echipamentelor de protecţie şi a altor active corporale aduse ca aport în natură la

capitalul social 456

- Valoarea mobilierului, aparaturii birotice, echipamentelor de protecţie şi a altor active corporale primite în regim de leasing financiar

167

- Valoarea amortizării investiţiilor efectuate de chiriaşi la imobilizările primite cu chirie şi restituite proprietarului 2814

- Creşterea faţă de valoarea contabilă netă, rezultată din reevaluarea mobilierului, aparaturii birotice, echipamentelor de

protecţie a valorilor umane şi material şi a altor active corporale, dacă nu a existat o descreştere anterioară recunoscută ca o

cheltuială aferentă imobilizării corporale reevaluate

105

- Creşterea faţă de valoarea contabilă netă, rezultată din reevaluarea mobilierului, aparaturii birotice, echipamentelor de protecţie a valorilor umane şi materiale şi a altor active corporale, recunoscută ca venit care să compenseze cheltuiala cu

descreşterea, recunoscută anterior la acel activ

7813

Contul corespondent


2814 - Valoarea mobilierului, aparaturii birotice, echipamentelor de protecţie şi a altor active corporale amortizate integral şi

scoase din evidenţă

6583 - Valoarea rămasă neamortizată a mobilierului, aparaturii birotice, echipamentelor de protecţie şi a altor active corporale

cedate/scoase din evidenţă

671 - Valoarea mobilierului, aparaturii birotice, echipamentelor de protecţie şi a altor active corporale distruse de calamităţi

456 - Valoarea mobilierului, aparaturii birotice, echipamentelor de protecţie şi a altor active corporale retrase din aportul în

natură la capitalul social

267 - Valoarea mobilierului, aparaturii birotice, echipamentelor de protecţie şi a altor active corporale date în regim de leasing

financiar

105 - Descreşterile faţă de valoarea contabilă netă, rezultate din reevaluarea mobilierului, aparaturii birotice, echipamentelor de

protecţie a valorilor umane şi materiale şi a altor active corporale, în limita soldului creditor al rezervei din reevaluare

6813

- Valoarea descreşterii rezultate din reevaluarea mobilierului, aparaturii birotice, echipamentelor de protecţie a valorilor

umane şi materiale şi a altor active corporale, recunoscută ca o cheltuială cu întreaga valoare a deprecierii, atunci când în

rezerva din reevaluare nu este înregistrată o sumă referitoare la acel activ

261, 263, 265 - Valoarea mobilierului, aparaturii birotice, echipamentelor de protecţie şi a altor active corporale care fac obiectul aportului

în natură la capitalul social al altor entităţi, în schimbul dobândirii de participaţii în capitalul acestora

Soldul debitor reprezintă valoarea mobilierului, aparaturii birotice, echipamentelor de protecţie şi a altor active corporale existente în

entitate economică

2.2.3. CONTABILITATEA IMOBILIZĂRILOR CORPORALE ÎN CURS DE EXECUŢIE ŞI A AVANSURILOR

ACORDATE - se realizează cu ajutorul conturilor:

- 231 „Imobilizări corporale în curs de execuţie” - cont de imobilizări corporale, cu funcţie

contabilă de activ;



- Valoarea imobilizărilor corporale în curs de execuţie facturate de furnizori 404

- Valoarea imobilizărilor corporale în curs de execuţie facturate de către entităţile afiliate sau de către entităţile legate prin


- Valoarea imobilizărilor corporale în curs de execuţie, realizate în regie proprie 722

- Valoarea imobilizărilor corporale în curs de execuţie, aduse ca aport la capitalul social 456 Contul


Se creditează cu:

211,212,213,

214

- Valoarea imobilizărilor corporale în curs de execuţie, finalizate, recepţionate, date în folosinţă sau puse în funcţiune şi

înregistrate astfel în conturile corespunzătoare de imobilizări corporale

6583 - Valoarea imobilizărilor corporale în curs de execuţie, cedate/scoase din evidenţă

671 - Valoarea imobilizărilor corporale în curs de execuţie distruse de calamităţi

Soldul debitor reprezintă valoarea imobilizărilor corporale în curs de execuţie

- 232 „Avansuri acordate pentru imobilizări corporale” - cont de creanţe, cu funcţie contabilă

de activ.



- Valoarea avansurilor acordate furnizorilor de imobilizări corporale 404

- Diferenţele favorabile de curs valutar rezultate la sfârşitul exerciţiului financiar din evaluarea avansurilor acordate în valută 765 Contul


Se creditează cu:

404 - Decontarea avansurilor acordate furnizorilor

665 - Diferenţele nefavorabile de curs valutar rezultate la sfârşitul exerciţiului financiar din evaluarea avansurilor acordate în

10

valută sau la decontarea acestora

Soldul debitor reprezintă avansurile acordate furnizorilor de imobilizări, nedecontate încă

2.2.4. CONTABILITATEA AMORTIZĂRII IMOBILIZĂRILOR CORPORALE - se conduce cu ajutorul contul

281 „Amortizări privind imobilizările corporale” - cont rectificativ al valorii imobilizărilor

corporale, cu funcţie contabilă de pasiv, care se dezvoltă în alte 4 conturi sintetice de gradul II,

astfel: 2811 „Amortizarea amenajărilor de terenuri”; 2812 „Amortizarea construcţiilor”; 2813

„Amortizarea instalaţiilor, mijloacelor de transport, animalelor şi plantaţiilor”; 2814

„Amortizarea altor imobilizări corporale”. Contul


Se creditează cu:

6811 - Valoarea cheltuielilor aferente amortizării imobilizărilor corporale

105 - Ajustarea amortizării imobilizărilor corporale, cu ocazia reevaluării acestora, atunci când reevaluarea se efectuează prin

aplicarea unui indice

212,213,214 - Valoarea amortizării investiţiilor efectuate de chiriaşi la imobilizările corporale primite cu chirie şi restituite proprietarilor



- Valoarea amortizării imobilizărilor corporale cedate sau scoase din evidenţă pe diverse căi 211 la 214

- Valoarea investiţiilor efectuate de chiriaşi la imobilizările corporale primite cu chirie, amortizate integral şi restituite

proprietarilor 212, 213, 214

- Amortizarea construcţiilor eliminate din valoarea contabilă brută a acestora cu ocazia reevaluării 212

Soldul creditor reprezintă amortizarea imobilizărilor corporale

Amortizarea imobilizărilor corporale reprezintă cheltuieli de exploatare şi se înregistrează în

debitul contului 6811 „Cheltuieli de exploatare privind amortizarea imobilizărilor”.

2.3. CONTABILITATEA IMOBILIZĂRILOR FINANCIARE

2.3.1. CONTABILITATEA ACŢIUNILOR DEŢINUTE LA ENTITĂŢI AFILIATE, A INTERESELOR DE

PARTICIPARE ŞI A ALTOR TITLURI IMOBILIZATE - se realizează cu ajutorul conturilor:

- 261 „Acţiuni deţinute la entităţi afiliate” - cont de imobilizări financiare, cu funcţie contabilă de

activ.



- Valoarea acţiunilor dobândite prin achiziţie de la entităţi afiliate: - achitate prin bancă sau în numerar la data tranzacţiei

- achitate ulterior

512,531

269

- Valoarea acţiunilor dobândite prin aportul în natură la capitalul social al entităţilor afiliate, reprezentând:

- brevete, licenţe, mărci comerciale şi alte imobilizări necorporale; - imobilizări corporale

205,208 211 la 214

- Valoarea acţiunilor primite, ca urmare a reinvestirii dividendelor cuvenite din profitul net al entităţilor afiliate 761

- Diferenţa favorabilă dintre valoarea acţiunilor dobândite şi valoarea neamortizată a imobilizărilor aportate la capitalul entităţilor afiliate

106

- Valoarea acţiunilor primite ca urmare a majorării capitalului social al entităţilor afiliate la care se deţin participaţii, prin

încorporarea rezervelor 106

Contul corespondent


6641 - Valoarea cheltuielilor privind acţiunile deţinute la entităţi afiliate, cedate

Soldul debitor reprezintă valoarea acţiunilor deţinute la entităţi afiliate

Contabilitatea analitică se ţine pe entităţi afiliate, în capitalul cărora entitatea deţine acţiuni sau

părţi sociale.

- 263 „Interese de participare” - cont de imobilizări financiare, cu funcţie contabilă de activ.



- Valoarea intereselor de participare dobândite prin achiziţie de la alte entităţi:

- achitate prin bancă sau în numerar, în momentul achiziţiei; - achitate ulterior

5121,5311 269

- Valoarea intereselor de participare dobândite prin aportul în natură la capitalul social al entităţilor asociate, reprezentând:

- brevete, licenţe, mărci comerciale şi alte imobilizări necorporale;

- imobilizări corporale

205,208

211 la 214

- Valoarea participaţiilor primite ca urmare a majorării capitalului social al entităţilor economice asociate la care se deţin

participaţii, prin reinvestirea dividendelor cuvenite din profitul net 761

- Diferenţa favorabilă dintre valoarea participaţiilor dobândite şi valoarea neamortizată a imobilizărilor aportate la capitalul întreprinderilor asociate

106

- Valoarea participaţiilor primite ca urmare a majorării capitalului social al întreprinderilor asociate la care se deţin

participaţii, prin încorporarea rezervelor 106

Contul corespondent


6641 - Valoarea cheltuielilor privind participaţiile deţinute la alte entităţi asociate, cedate

264 - Costul de achiziţie al participaţiilor evaluate la consolidare prin metoda punerii în echivalenţă

Soldul debitor reprezintă valoarea intereselor de participare deţinute la entităţile asociate

11

- 265 „Alte titluri imobilizate” - cont de imobilizări financiare, cu funcţie contabilă de activ.



- Valoarea altor titluri imobilizate dobândite prin achiziţie:

- cu plata imediată prin bancă sau în numerar;

- cu plată ulterioară. 5121,5311

269

- Valoarea altor titluri imobilizate dobândite prin aportul în natură la capitalul social al altor entităţi, reprezentând:

- brevete, licenţe, mărci comerciale şi alte imobilizări necorporale;

- imobilizări corporale 205,208

211 la 214

- Valoarea altor titluri imobilizate primite ca urmare a reinvestirii dividendelor cuvenite din profitul net al entităţii la se deţin alte titluri imobilizate

761

- Diferenţa favorabilă dintre valoarea altor titluri imobilizate dobândite şi valoarea neamortizată a imobilizărilor necorporale

sau corporale aportate la capitalul altor entităţi 106

- Valoarea altor titluri imobilizate primite ca urmare a majorării capitalului social al altor entităţi la care se deţin participaţii, prin încorporarea rezervelor

106

Contul corespondent


664 - Valoarea cheltuielilor privind alte titluri imobilizate deţinute în capitalul altor entităţi, cedate

Soldul debitor reprezintă valoarea altor titluri imobilizate deţinute

- 269 „Vărsăminte de efectuat pentru imobilizările financiare” - cont de datorii, cu funcţie

contabilă de pasiv, care se dezvoltă în alte 3 conturi sintetice de gradul II, astfel: - 2691

„Vărsăminte de efectuat privind acţiunile deţinute la entităţile afiliate”; 2692 „Vărsăminte de

efectuat privind interesele de participare”; 2693 „Vărsăminte de efectuat pentru alte imobilizări

financiare”. Contul


Se creditează cu:

261, 263, 265 - Sumele datorate pentru achiziţionarea de imobilizări financiare, cu plată ulterioară

665 - Diferenţele nefavorabile de curs valutar aferente datoriilor în valută, reprezentând vărsămintele de efectuat pentru

imobilizări financiare, rezultate din evaluarea la cursul de la închiderea exerciţiului



- Sumele plătite pentru imobilizările financiare achiziţionate 512, 531

- Diferenţele favorabile de curs valutar stabilite la data decontării datoriilor în valută, rezultate din achiziţionarea de imobilizări financiare sau din evaluarea acestor datorii la cursul de la închiderea exerciţiului

765

Sold creditor reprezintă sumele datorate pentru imobilizările financiare achiziţionate

2.3.2. CONTABILITATEA CREANŢELOR IMOBILIZATE - se realizează cu ajutorul contului 267 „Creanţe

imobilizate” - cont de imobilizări financiare, cu funcţie contabilă de activ, care se dezvoltă în alte

opt conturi operaţionale de gradul II, în funcţie de natura diferită a creanţelor imobilizate, astfel:

2671 „Sume datorate de entităţile afiliate”; 2672 „Dobânda aferentă sumelor datorate de entităţile

afiliate”; 2673 „Creanţe legate de interesele de participare”; 2674 „Dobânda aferentă creanţelor

legate de interesele de participare”; 2675 „Împrumuturi acordate pe termen lung”; 2676

„Dobânda aferentă împrumuturilor acordate pe termen lung”; 2678 „Alte creanţe imobilizate”;

2679 „Dobânzi aferente altor creanţe imobilizate”.



- Valoarea împrumuturilor acordate altor entităţi 512,531

- Valoarea garanţiilor depuse la terţi 411

- Valoarea veniturilor din dobânzile aferente creanţelor imobilizate 763

- Valoarea imobilizărilor corporale, cedate în regim de leasing financiar 212,213, 214

- Diferenţele favorabile de curs valutar, aferente împrumuturilor acordate în valută, rezultate din evaluarea acestora la cursul

de la închiderea exerciţiului 765

- Diferenţele favorabile aferente creanţelor exprimate în lei, a căror decontare se face în funcţie de cursul unei valute,

rezultate din evaluarea acestora, rezultate din evaluarea de la sfârşitul lunii sau de la închiderea exerciţiului financiar 768

- Dobânzile aferente creanţelor imobilizate 766 Contul


Se creditează cu:

512,531 - Valoarea împrumuturilor şi a dobânzilor aferente, încasate, precum şi a garanţiilor restituite de terţi în contul curent sau în

numerar

411 - Valoarea creanţei reprezentând ratele facturate, aferente leasingului financiar

663 - Valoarea pierderilor din creanţe imobilizate

665 - Diferenţele nefavorabile de curs valutar, aferente împrumuturilor acordate în valută, stabilite la data încasării creanţelor sau rezultate din evaluarea acestora la cursul de la închiderea exerciţiului

668 - Diferenţele nefavorabile aferente creanţelor exprimate în lei, a căror decontare se face în funcţie de cursul unei valute,

rezultate din evaluarea acestora, rezultate din evaluarea de la sfârşitul lunii sau de la închiderea exerciţiului financiar

Soldul debitor reprezintă împrumuturile acordate terţilor şi alte creanţe imobilizate, nerambursate.

2.3.3. CONTABILITATEA AJUSTĂRILOR PENTRU DEPRECIEREA SAU PIERDEREA DE VALOARE A

IMOBILIZĂRILOR – se realizează cu ajutorul conturilor:

- 290 „Ajustări pentru deprecierea imobilizărilor necorporale” - cont rectificativ al valorii de

înregistrare a imobilizărilor necorporale, cu funcţie contabilă de pasiv, care se dezvoltă în alte patru

conturi operaţionale de gradul II, în funcţie de natura diferită a imobilizărilor necorporale, astfel:

12

2903 „Ajustări pentru deprecierea cheltuielilor de dezvoltare”; 2905 „Ajustări pentru deprecierea

concesiunilor, brevetelor, licenţelor, mărcilor comerciale, drepturilor şi activelor similare”; 2907

„Ajustări pentru deprecierea fondului comercial”; 2908 „Ajustări pentru deprecierea altor

imobilizări necorporale”. Contul


Se creditează cu:

6813 - Sumele reprezentând cheltuielile pentru constituirea sau suplimentarea ajustărilor pentru deprecierea imobilizărilor

necorporale



- Sumele reprezentând veniturile rezultate din diminuarea sau anularea ajustărilor pentru deprecierea imobilizărilor

necorporale 7813

Soldul creditor reprezintă valoarea ajustărilor aferente imobilizărilor necorporale

- 291 „Ajustări pentru deprecierea imobilizărilor corporale” - cont rectificativ al valorii de

înregistrare a imobilizărilor corporale, cu funcţie contabilă de pasiv, care se dezvoltă în alte patru

conturi operaţionale de gradul II, în funcţie de natura diferită a imobilizărilor corporale, astfel: -

2911 „Ajustări pentru deprecierea terenurilor şi amenajărilor de terenuri”; 2912 „Ajustări

pentru deprecierea construcţiilor”; 2913 „Ajustări pentru deprecierea instalaţiilor, mijloacelor de

transport, animalelor şi plantaţiilor”; 2914 „Ajustări pentru deprecierea altor imobilizări

corporale”. Contul


Se creditează cu:

6813 - Sumele reprezentând cheltuielile pentru constituirea sau suplimentarea ajustărilor pentru deprecierea imobilizărilor

corporale



- Sumele reprezentând veniturile rezultate din diminuarea sau anularea ajustărilor pentru deprecierea imobilizărilor corporale 7813

Soldul creditor reprezintă valoarea ajustărilor aferente imobilizărilor corporale

- 293 „Ajustări pentru deprecierea imobilizărilor în curs de execuţie” - cont rectificativ al

valorii de înregistrare a imobilizărilor în curs de execuţie, cu funcţie contabilă de pasiv, care se

dezvoltă în alte două conturi operaţionale de gradul II, în funcţie de natura diferită a imobilizărilor

în curs de execuţie, astfel: 2931 „Ajustări pentru deprecierea imobilizărilor corporale în curs de

execuţie”; 2933 „Ajustări pentru deprecierea imobilizărilor necorporale în curs de execuţie”. Contul


Se creditează cu:

6813 - Sumele reprezentând cheltuielile pentru constituirea sau suplimentarea ajustărilor pentru deprecierea imobilizărilor în curs

de execuţie



- Sumele reprezentând veniturile rezultate din diminuarea sau anularea ajustărilor pentru deprecierea imobilizărilor în curs de execuţie

7813

Soldul creditor reprezintă valoarea ajustărilor aferente imobilizărilor în curs de execuţie

- 296 „Ajustări pentru pierderea de valoare a imobilizărilor financiare” - cont rectificativ al

valorii de înregistrare a imobilizărilor financiare, cu funcţie contabilă de pasiv, care se dezvoltă în

alte şapte conturi operaţionale de gradul II, în funcţie de natura diferită a imobilizărilor financiare,

astfel: 2961 „Ajustări pentru pierderea de valoare a acţiunilor deţinute la entităţi afiliate”; 2962

„Ajustări pentru pierderea de valoare a intereselor de participare”; 2963 „Ajustări pentru

pierderea de valoare a altor titluri imobilizate”; 2964 „Ajustări pentru pierderea de valoare a

sumelor datorate de entităţi afiliate”; 2965 „Ajustări pentru pierderea de valoare a creanţelor

legate de interese de participare”; 2966 „Ajustări pentru pierderea de valoare a împrumuturilor

acordate pe termen lung”; 2968 „Ajustări pentru pierderea de valoare a altor creanţe

imobilizate”.

Contul


Se creditează cu:

6863 - Sumele reprezentând cheltuielile pentru constituirea sau suplimentarea ajustărilor pentru pierderea de valoare a

imobilizărilor financiare



- Sumele reprezentând veniturile rezultate din diminuarea sau anularea ajustărilor pentru pierderea de valoare imobilizărilor

financiare 7863

Soldul creditor reprezintă valoarea ajustărilor aferente imobilizărilor financiare

Ajustările se constituie pe seama cheltuielilor de exploatare şi a cheltuielilor financiare, după

caz, iar evidenţa acestora se realizează cu ajutorul conturilor:

- 6813 „Cheltuieli de exploatare privind ajustările pentru deprecierea imobilizărilor”;

13

- 6863 „Cheltuieli financiare privind ajustările pentru pierderea de valoare a

imobilizărilor financiare”;

Aceste conturi se debitează cu cheltuielile privind ajustările constituite sau majorate şi se

creditează prin închiderea lor prin contul de profit şi pierdere.

Diminuarea sau anularea ajustărilor în exerciţiile următoare constituirii lor, se realizează pe

seama veniturilor din activitatea de exploatare şi financiară, după caz, iar pentru înregistrare se

utilizează conturile:

- 7813 „Venituri din ajustări pentru deprecierea imobilizărilor”;

- 7863 „Venituri financiare din ajustări pentru pierderea de valoare a imobilizărilor

financiare”;

Aceste conturi se creditează cu veniturile din anularea sau diminuarea ajustărilor şi se debitează

cu închiderea lor prin contul de profit şi pierdere.

CAPITOLUL III - CONTABILITATEA ACTIVELOR CIRCULANTE

3.1. CONTABILITATEA STOCURILOR

3.1.1. CONTABILITATEA MATERIILOR PRIME - se realizează cu ajutorul contului 301 „Materii prime”-

cont de active circulante de natura stocurilor, cu funcţie contabilă de activ.



- Valoarea la preţ de înregistrare a materiilor prime achiziţionate:

- de la furnizori interni şi externi; - pe baza avizului de însoţire a mărfii (nefacturate);

- din avansuri de trezorerie.

401,446 408

542

- Valoarea la preţ de înregistrare a materiilor prime aduse de la terţi, unde au fost date anterior pentru prelucrare sau păstrare

(custodie) 351,401

- Valoarea la preţ de înregistrare a materiilor prime reprezentând aportul în natură la capitalul social al acţionarilor /

asociaţilor 456

- Valoarea materiilor prime constatate plus la inventar, a celor primite cu titlu gratuit şi a celor rezultate din dezmembrări 601,7582

- Valoarea la preţ de înregistrare a semifabricatelor şi produselor reţinute în vederea consumului ca materii prime în aceeaşi

unitate, inclusiv a diferenţelor de preţ nefavorabile aferente 341,345, 348

- Valoarea la preţ de înregistrare a materiilor prime primite de la entităţile afiliate sau entităţile legate prin interese de

participare 451,453

- Valoarea la preţ de înregistrare a materiilor prime primite de la unitate sau subunităţi 481,482

- Diferenţele de preţ în minus sau favorabile, aferente materiilor prime achiziţionate 308 Contul


Se creditează cu:

601 - Valoarea la preţ de înregistrare a materiilor prime date în consum, constatate lipsă la inventar sau depreciate fizic

371 - Valoarea la preţ de înregistrare a materiilor prime transferate la mărfuri şi vândute ca atare

6582 - Valoarea la preţ de înregistrare a materiilor prime ieşite din gestiune prin donaţie

671 - Valoarea la preţ de înregistrare a materiilor prime distruse de calamităţi.

351 - Valoarea la preţ de înregistrare a materiilor prime trimise pentru prelucrare sau în păstrare (custodie) la terţi

481,482 - Valoarea la preţ de înregistrare a materiilor prime livrate unităţii sau subunităţilor

Soldul debitor reflectă valoarea la preţ de înregistrare a materiilor prime existente în stoc.

Conţinutul şi funcţia contabilă a contului 301 „Materii prime” sunt diferite, în raport de

metoda inventarului permanent sau intermitent utilizată pentru evidenţa mişcării stocurilor.

Astfel, dacă se utilizează metoda inventarului permanent, contul 301 „Materii prime” se

debitează în cursul lunii cu intrările de astfel de bunuri şi se creditează cu ieşirile de materii prime.

În cazul utilizării metodei inventarului intermitent, contul 301 „Materii prime” înregistrează

numai stocurile de materii prime existente la începutul şi sfârşitul lunii. La finele lunii în contul de

materii prime se înregistrează stocurile determinate prin inventariere, care devin stocuri iniţiale

pentru luna următoare, când se înregistrează pe cheltuieli.

3.1.2. CONTABILITATEA MATERIALELOR CONSUMABILE - se realizează cu ajutorul contului 302

„Materiale consumabile” - cont de active circulante de natura stocurilor, cu funcţie contabilă de

activ, care se desfăşoară pe conturi operaţionale de gradul II, în funcţie de natura materialelor

auxiliare, astfel: 3021 „Materiale auxiliare”; 3022 „Combustibili”; 3023 „Materiale pentru

ambalat”; 3024 „Piese de schimb”;3025 „Seminţe şi materiale de plantat”;3026 „Furaje”;3028

„Alte materiale consumabile”.



- Valoarea la preţ de înregistrare a materialelor consumabile achiziţionate:



401,446 408

542

- Valoarea la preţ de înregistrare a materialelor consumabile aduse de la terţi, unde au fost date anterior pentru prelucrare sau

păstrare (custodie) 351,401

- Valoarea la preţ de înregistrare a materialelor consumabile reprezentând aportul în natură la capitalul social al acţionarilor / asociaţilor

456

- Valoarea materialelor consumabile constatate plus la inventar, a celor primite cu titlu gratuit şi a celor rezultate din 602,7582

14

dezmembrare

- Valoarea la preţ de înregistrare a semifabricatelor şi produselor finite reţinute în vederea consumului ca materiale

consumabile în aceeaşi unitate 341,345

- Valoarea la preţ de înregistrare a materialelor consumabile primite de la entităţile afiliate sau entităţile legate prin interese de


- Valoarea la preţ de înregistrare a materialelor consumabile primite de la unitate sau subunităţi 481, 482

- Diferenţele de preţ în minus sau favorabile, aferente materialelor consumabile achiziţionate 308 Contul


Se creditează cu:

602 - Valoarea la preţ de înregistrare a materialelor consumabile date în consum, constatate lipsă la inventar sau depreciate fizic

371 - Valoarea la preţ de înregistrare a materialelor consumabile transferate la mărfuri şi vândute ca atare

6582

- Valoarea la preţ de înregistrare a materialelor consumabile ieşite din gestiune prin donaţie;

671 - Valoarea la preţ de înregistrare a materialelor consumabile distruse de calamităţi.

351 - Valoarea la preţ de înregistrare a materialelor consumabile trimise pentru prelucrare sau în păstrare (custodie) la terţi

481, 482 - Valoarea la preţ de înregistrare a materialelor consumabile livrate la unitate sau subunităţi

Soldul debitor reprezintă valoarea la preţ de înregistrare a materialelor consumabile existente în stoc

Înregistrarea consumului de materiale consumabile, se va face în contul corespunzător de

cheltuieli 601 „Cheltuieli cu materialele consumabile”, cont sintetic de grad I care se desfăşoară

în conturi operaţionale de gradul II, pe feluri de cheltuieli, corespunzătoare naturii materialelor

consumabile, respectiv: 6021 „Cheltuieli cu materialele auxiliare”;6022 „Cheltuieli privind

combustibilul”;6023 „Cheltuieli privind materialele pentru ambalat”;6024 „Cheltuieli privind

piesele de schimb”;6025 „Cheltuieli privind seminţele şi materialele de plantat”;6026 „Cheltuieli

privind furajele”;6028 „Cheltuieli privind alte materiale consumabile”.

Înregistrarea în contabilitate a intrărilor şi ieşirilor de materiale consumabile în şi din gestiunea

unităţii, sunt identice cu cele privind materiile prime.

De asemenea, valoarea de înregistrare a stocurilor de materiale consumabile poate fi costul de

achiziţie sau la costul standard, după caz. La ieşirea din gestiune, evaluarea materialelor

consumabile se face la cost mediu ponderat, sau la alte valori stabilite prin metoda FIFO sau LIFO,

dacă intrarea în gestiune s-a făcut la cost de achiziţie.

3.1.3. CONTABILITATEA MATERIALELOR DE NATURA OBIECTELOR DE INVENTAR - se ţine cu ajutorul

contului 303 „Materiale de natura obiectelor de inventar” - cont de active circulante de natura

stocurilor, cu funcţie contabilă de activ.



- Valoarea la preţ de înregistrare a materialelor de natura obiectelor de inventar achiziţionate:



401,446 408

542

- Valoarea la preţ de înregistrare a materialelor de natura obiectelor de inventar aduse de la terţi, unde au fost date anterior

pentru prelucrare sau păstrare (custodie) 351,401

- Valoarea la preţ de înregistrare a materialelor de natura obiectelor de inventar reprezentând aportul în natură la capitalul social al acţionarilor / asociaţilor

456

- Valoarea materialelor de natura obiectelor de inventar constatate plus la inventar, a celor primite cu titlu gratuit şi a celor

rezultate din dezmembrări 603,7582

- Valoarea la preţ de înregistrare a materialelor de natura obiectelor de inventar obţinute din producţie proprie 345

- Valoarea la preţ de înregistrare a materialelor de natura obiectelor de inventar primite de la entităţile afiliate sau entităţile legate prin interese de participare

451, 453

- Valoarea la preţ de înregistrare a materialelor de natura obiectelor de inventar primite de la unitate sau subunităţi 481, 482

- Diferenţele de preţ în minus sau favorabile, aferente materialelor de natura obiectelor de inventar achiziţionate 308 Contul


Se creditează cu:

603 - Valoarea la preţ de înregistrare a materialelor de natura obiectelor de inventar date în folosinţă, constatate lipsă la inventar sau depreciate fizic

371 - Valoarea la preţ de înregistrare a materialelor de natura obiectelor de inventar transferate la mărfuri şi vândute ca atare

6582 - Valoarea la preţ de înregistrare a materialelor de natura obiectelor de inventar ieşite din gestiune prin donaţie;

671 - Valoarea la preţ de înregistrare a materialelor de natura obiectelor de inventar distruse de calamităţi.

351 - Valoarea la preţ de înregistrare a materialelor de natura obiectelor de inventar trimise pentru prelucrare sau în păstrare

(custodie) la terţi

481, 482 - Valoarea la preţ de înregistrare a materialelor de natura obiectelor de inventar livrate la unitate sau subunităţi

Soldul debitor reprezintă valoarea la preţ de înregistrare a materialelor de natura obiectelor de inventar existente în stoc, nefolosite.

Separarea gestionării materialelor de natura obiectelor de inventar noi, în depozit, de cele date

în folosinţă, se realizează cu ajutorul conturilor în afara bilanţului.

Astfel, materialele de natura obiectelor de inventar eliberate din depozite pentru a fi folosite în

activitatea entităţii economice se înregistrează în contul 8035 „Stocuri de natura obiectelor de

inventar date în folosinţă”, analitic pe fiecare persoană responsabilă.

3.1.4. CONTABILITATEA DIFERENŢELOR DE PREŢ LA MATERII PRIME ŞI MATERIALE - se conduce cu

ajutorul contului 308 „Diferenţe de preţ la materii prime şi materiale” - cont rectificativ al

valorii de înregistrare a materiilor prime şi materiale, bifuncţional.


corespondent

15

creditor

- Diferenţele de preţ în plus/nefavorabile (costul de achiziţie este mai mare decât preţul standard) aferente materiilor prime,

materialelor consumabile şi materialelor de natura obiectelor de inventar intrate în gestiune prin achiziţie 401,542

- Diferenţele de preţ în plus/nefavorabile aferente materiilor prime, materialelor consumabile şi materialelor de natura

obiectelor de inventar ieşite din gestiune pentru consum sau date în folosinţă 601,602,603

- Diferenţele de preţ în minus/favorabile aferente materiilor prime, materialelor consumabile şi materialelor de natura

obiectelor de inventar achiziţionate de la entităţile afiliate sau entităţile legate prin interese de participare 451, 453

Contul corespondent


301,302,303 - Diferenţele de preţ în minus/favorabile, aferente materiilor prime, materialelor consumabile şi materialelor de natura

obiectelor de inventar achiziţionate

601,602.603 - Diferenţele de preţ în plus/nefavorabile aferente materiilor prime, materialelor consumabile şi materialelor de natura

obiectelor de inventar ieşite din gestiune pentru consum sau date în folosinţă

Soldul – debitor reprezintă diferenţele de preţ nefavorabile (costul de achiziţie este mai mic decât costul standard) aferente materiilor

prime, materialelor consumabile şi materialelor de natura obiectelor de inventar, existente în stoc

– creditor reprezintă diferenţele de preţ favorabile (costul de achiziţie este mai mare decât costul standard) aferente materiilor

prime, materialelor consumabile şi materialelor de natura obiectelor de inventar, existente în stoc

3.1.5. CONTABILITATEA PRODUSELOR - se realizează cu ajutorul conturilor:

- 341 „Semifabricate” - cont de active circulante de natura stocurilor, cu funcţie contabilă de

activ;



- Valoarea la preţ de înregistrare sau la cost de producţie a semifabricatelor intrate în gestiune din activitatea proprie şi

plusurile constatate la inventariere 711

- Valoarea semifabricatelor aduse de la terţi, unde anterior au fost date pentru prelucrare sau păstrare (custodie) 354,401

- Valoarea la preţ de înregistrare a semifabricatelor primite de la unitate sau subunităţi 481,482 Contul


Se creditează cu:

711 - Valoarea la preţ de înregistrare a semifabricatelor scoase din gestiune, ca urmare a vânzării sau a lipsurilor constatate la

inventariere

301,302 - Valoarea la preţ de înregistrare a semifabricatelor consumate în aceeaşi unitate ca materii prime / materiale consumabile

354 - Valoarea la preţ de înregistrare a semifabricatelor trimise la terţi pentru prelucrare sau păstrare (custodie)

671 - Valoarea semifabricatelor distruse de calamităţi

481,482 - Valoarea la preţ de înregistrare a semifabricatelor livrate la unitate sau subunităţi

Soldul debitor reprezintă valoarea la preţ de înregistrare a semifabricatelor existente în stoc

- 345 „Produse finite” - cont de active circulante de natura stocurilor, cu funcţie contabilă de

activ;



- Valoarea la preţ de înregistrare sau cost de producţie a produselor finite intrate în gestiune din producţie proprie şi plusurile constatate la inventariere

711

- Valoarea la preţ de înregistrare a produselor finite aduse de la terţi, unde anterior au fost date pentru prelucrare sau păstrare

(custodie) 354,401

Contul corespondent


711 - Valoarea la preţ de înregistrare a produselor finite scoase din gestiune, ca urmare a vânzării sau a lipsurilor constatate la

inventariere

421 - Valoarea la preţ de înregistrare a produselor acordate salariaţilor, ca plată în natură

462,401 - Valoarea la preţ de înregistrare a produselor cuvenite unităţilor prestatoare, ca plată în natură, potrivit prevederilor

contractuale

371 - Valoarea la preţ de înregistrare a produselor finite transferate la mărfuri, în vederea vânzării prin magazinele proprii

301,302,303 - Valoarea la preţ de înregistrare a produselor finite transferate la materii prime / materiale consumabile sau trecute la

materiale de natura obiectelor de inventar, în vederea consumului sau folosirii în aceeaşi unitate

354 - Valoarea la preţ de înregistrare a produselor finite trimise la terţi pentru prelucrare sau păstrare (custodie)

6582 - Valoarea produselor finite date cu caracter gratuit

671 - Valoarea produselor finite distruse de calamităţi.

Soldul debitor reprezintă valoarea la preţul de înregistrare a produselor finite existente în stoc

- 346 „Produse reziduale” - cont de active circulante de natura stocurilor, cu funcţie contabilă de

activ



- Valoarea la preţ de înregistrare a produselor reziduale obţinute din producţie proprie 711

- Valoarea produselor reziduale aduse de la terţi, unde au fost date pentru prelucrare sau păstrare (custodie) 354,401 Contul


Se creditează cu:

711 - Valoarea la preţ de înregistrare a produselor reziduale scoase din gestiune, ca urmare a vânzării sau a lipsurilor constatate la

inventariere

354 - Valoarea produselor reziduale trimise la terţi pentru prelucrare sau păstrare (custodie)

Soldul debitor reprezintă valoarea la preţ de înregistrare a produselor reziduale existente în stoc

- 348 „Diferenţe de preţ la produse” - cont rectificativ al valorii de înregistrare a produselor;

bifuncţional.



- Valoarea diferenţelor de preţ în plus/nefavorabile (costul de producţie este mai mare decât preţul standard) aferente 711

16

produselor intrate în gestiune din producţie proprie

- Valoarea diferenţelor de preţ în minus/favorabile repartizate asupra produselor ieşite din gestiune 711 Contul


Se creditează cu:

711 - Valoarea diferenţelor de preţ în minus/favorabile (costul de producţie este mai mic decât preţul standard) aferente

produselor intrate în gestiune din producţie proprie

711 - Valoarea diferenţelor de preţ în plus/ nefavorabile repartizate asupra produselor ieşite din gestiune

Soldul – debitor reprezintă diferenţele de preţ nefavorabile aferente produselor existente în stoc

– creditor reprezintă diferenţele de preţ favorabile aferente produselor existente în stoc

3.1.6. CONTABILITATEA ANIMALELOR - se realizează cu ajutorul conturilor:

- 361 „Animale şi păsări” - cont de active circulante de natura stocurilor, cu funcţie contabilă de

activ.



- Valoarea la preţ de înregistrare a animalelor şi păsărilor achiziţionate: - de la furnizori interni şi furnizori externi;

- pe baza avizului de însoţire a mărfii (nefacturate);


401,446

408

542 - Valoarea la preţ de înregistrare a animalelor şi păsărilor aduse de la terţi 356, 401

- Valoarea la preţ de înregistrare a animalelor şi păsărilor aduse ca aport în natură la capitalul social de către acţionari /

asociaţi 456

- Valoarea la preţ de înregistrare sau la cost de producţie a animalelor şi păsărilor obţinute din producţie proprie, a sporurilor

de creştere în greutate şi plusurile constatate la inventar 711

- Valoarea animalelor şi păsărilor primite cu titlu gratuit 7582

- Valoarea la preţ de înregistrare a animalelor şi păsărilor primite de la unitate sau subunităţi 481,482

- Valoarea la preţ de înregistrare a animalelor şi păsărilor achiziţionate de la entităţi afiliate sau entităţi legate prin interese de


Contul corespondent


371

606, 711

356

- Valoarea la preţ de înregistrare a animalelor şi păsărilor:

- transferate la mărfuri şi vândute ca atare;

- provenite din achiziţii sau din producţie proprie, scoase din gestiune ca urmare a vânzării lor sau a lipsurilor constatate la inventar;

- trimise la terţi.

671 - Valoarea pierderilor de animale şi păsări, datorate calamităţilor

481,482 - Valoarea la preţ de înregistrare a animalelor şi păsărilor livrate la unitate sau subunităţi

Soldul debitor reprezintă valoarea la preţ de înregistrare a animalelor şi păsărilor existente în stoc

- 368 „Diferenţe de preţ la animale şi păsări” - cont rectificativ al valorii de înregistrare a

animalelor şi păsărilor; bifuncţional



- Diferenţele de preţ în plus/nefavorabile aferente animalelor şi păsărilor achiziţionate de la furnizori sau din avansuri de

trezorerie 401,542

- Diferenţele de preţ în plus/nefavorabile aferente animalelor şi păsărilor achiziţionate de la entităţile afiliate sau entităţile

legate prin interese de participare 451,453

- Diferenţele de preţ în minus/favorabile aferente animalelor şi păsărilor, incluse pe cheltuielile exerciţiului 606

- Diferenţele de preţ în plus/nefavorabile aferente animalelor obţinute din producţie proprie 711

- Diferenţele de preţ în minus/favorabile repartizate asupra valorii animalelor şi păsărilor ieşite din gestiune prin vânzare sau

pe alte căi 711

Contul corespondent


361,542 - Diferenţele de preţ în minus/favorabile aferente animalelor şi păsărilor achiziţionate de la furnizori sau din avansuri de

trezorerie

606 - Diferenţele de preţ în plus/nefavorabile aferente animalelor şi păsărilor incluse pe cheltuielile exerciţiului

711 - Diferenţele de preţ în minus/favorabile aferente animalelor şi păsărilor obţinute din producţie proprie

711 - Diferenţele de preţ în plus/nefavorabile repartizate asupra valorii animalelor din producţie proprie ieşite din gestiune prin vânzare sau pe alte căi

Soldul – debitor reprezintă diferenţele de preţ nefavorabile aferente animalelor şi păsărilor existente

– creditor reprezintă diferenţele de preţ favorabile aferente animalelor şi păsărilor existente

3.1.7. CONTABILITATEA MĂRFURILOR - se realizează cu ajutorul conturilor:

- 371 „Mărfuri” - după conţinutul economic este un cont de active circulante de natura stocurilor,

cu funcţie contabilă de activ



- Valoarea la preţ de înregistrare a mărfurilor achiziţionate: - de la furnizori interni şi externi;



401,446

408

542

- Valoarea la preţ de înregistrare a mărfurilor ca aport în natură la capitalul social 456

- Valoarea la preţ de înregistrare a mărfurilor achiziţionate de la entităţile afiliate sau entităţile legate prin interese de


- Valoarea mărfurilor aduse de la terţi, unde au fost date anterior spre păstrare sau în regim de vânzare în consignaţie 357,401

- Valoarea la preţ de înregistrare a materiilor prime, materialelor consumabile, materialelor de natura obiectelor de inventar, animalelor şi păsărilor, precum şi a ambalajelor transferate la mărfuri şi vândute ca atare

301,302 303,361,381

- Valoarea la preţ de înregistrare a produselor finite transferate la mărfuri în vederea vânzării prin magazinele proprii 345

17

- Valoarea la preţ de înregistrare a mărfurilor în plus la inventar şi a celor primite gratuit. 607,7582

- Adaosul comercial şi taxa pe valoarea adăugată neexigibilă, cu care se majorează valoarea mărfurilor, în situaţia în care

evidenţa acestora se ţine la preţ de vânzare cu amănuntul (preţul de raft în magazin) 378,4428

- Valoarea la preţ de înregistrare a mărfurilor primite de la unitate sau subunităţi 481,482 Contul


Se creditează cu:

607 - Valoarea la preţ de înregistrare a mărfurilor ieşite din gestiune prin vânzare şi lipsurile constatate la inventar

357 - Valoarea la preţ de înregistrare a mărfurilor trimise la terţi, pentru păstrare sau în regim de vânzare în consignaţie

378,4428 - Valoarea adaosului comercial şi taxa pe valoare adăugată neexigibilă aferentă mărfurilor ieşite din gestiunea unităţilor de

vânzare cu amănuntul (magazin)

6582,671 - Valoarea mărfurilor ieşite din gestiune prin donaţie sau distruse de calamităţi

481,482 - Valoarea la preţ de înregistrare a mărfurilor livrate la unitate sau subunităţi

Soldul debitor reprezintă valoarea la preţ de înregistrare a mărfurilor existente în stoc

- 378 „Diferenţe de preţ la mărfuri”- cont rectificativ al valorii de înregistrare a mărfurilor, cu

funcţie contabilă de pasiv; cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa adaosului comercial aferent

mărfurilor existente în gestiunea entităţilor cu activităţi comerciale. Contul


Se creditează cu:

371 - Valoarea adaosului comercial aferent mărfurilor intrate în gestiunea unităţilor de vânzare cu amănuntul (magazine)



- Valoarea adaosului comercial aferent mărfurilor ieşite din gestiunea unităţilor de vânzare cu amănuntul (magazine) 371

Soldul creditor reprezintă valoarea adaosului comercial aferent mărfurilor existente în stoc

3.1.8. CONTABILITATEA AMBALAJELOR - se realizează cu ajutorul conturilor:

- 381 „Ambalaje” - cont de active circulante de natura stocurilor, cu funcţie contabilă de activ.



- Valoarea la preţ de înregistrare a ambalajelor achiziţionate: - de la furnizori interni şi externi



401,446

408

542

- Valoarea ambalajelor reprezentând aportul în natură la capitalul social al acţionarilor / asociaţilor 456

- Valoarea la preţ de înregistrare a ambalajelor primite de la entităţile afiliate sau entităţile legate prin interese de participare 451, 453

- Valoarea ambalajelor aduse de la terţi 358,401

- Valoarea la preţ de înregistrare a ambalajelor constatate plus la inventar şi a celor primite cu titlu gratuit. 608,7582

- Valoarea la preţ de înregistrare a ambalajelor realizate din producţie proprie 345

- Valoarea la preţ de înregistrare a ambalajelor primite de la unitate sau subunităţi 481,482

- Valoarea ambalajelor care circulă în sistem de restituire, nerestituite furnizorilor, reţinute în stoc 409

- Diferenţele de preţ în minus sau favorabile aferente ambalajelor achiziţionate 388 Contul


Se creditează cu:

608 - Valoarea la preţ de înregistrare a ambalajelor consumate şi lipsurile constatate la inventar

371 - Valoarea la preţ de înregistrare a ambalajelor transferate la mărfuri şi vândute ca atare

358 - Valoarea ambalajelor la terţi

6582, 671 - Valoarea ambalajelor date cu caracter gratuit şi a celor distruse de calamităţi.

481,482 - Valoarea la preţ de înregistrare a ambalajelor livrate la unitate sau subunităţi

Soldul debitor reprezintă valoarea la preţ de înregistrare a ambalajelor existente în stoc

- 388 „Diferenţe de preţ la ambalaje” - cont rectificativ al valorii de înregistrare a ambalajelor,

bifuncţional.



- Diferenţele de preţ în plus/nefavorabile (costul de achiziţie mai mare decât preţul standard) aferente ambalajelor intrate în

gestiune prin achiziţie 401,542

- Diferenţele de preţ în minus/favorabile aferente ambalajelor ieşite din gestiune 608

- Diferenţele de preţ în plus/nefavorabile aferente ambalajelor achiziţionate de la entităţi afiliate sau de la entităţi legate prin


Contul corespondent


381,542 - Diferenţele de preţ în minus/favorabile (costul de achiziţie mai mic decât preţul standard) aferente ambalajelor achiziţionate

608 - Diferenţele de preţ în plus/nefavorabile aferente ambalajelor ieşite din gestiune

Soldul – debitor reprezintă diferenţele de preţ nefavorabile aferente ambalajelor existente în stoc – creditor reprezintă diferenţele de preţ favorabile aferente ambalajelor existente în stoc

3.1.9. CONTABILITATEA PRODUCŢIEI ÎN CURS DE EXECUŢIE - se realizează cu ajutorul conturilor:

- 331 „Produse în curs de execuţie” - cont de active circulante de natura stocurilor, cu funcţie

contabilă de activ



- Valoarea la cost de producţie a stocului de produse în curs de execuţie, stabilită la sfârşitul perioadei (lunii) pe bază de

inventar 711

Contul corespondent


711 - Scăderea din gestiune a valorii producţiei în curs de execuţie la începutul perioadei (lunii) următoare, pentru continuarea

procesului de producţie

18

Soldul debitor reprezintă valoarea la cost de producţie a produselor aflate în curs de execuţie la sfârşitul perioadei

- 332 „Lucrări şi servicii în curs de execuţie” - cont de active circulante de natura stocurilor, cu

funcţie contabilă de activ



- Valoarea la cost de producţie a lucrărilor şi serviciilor în curs de execuţie stabilită la sfârşitul perioadei (lunii) pe bază de inventar

711

Contul corespondent


711 - Scăderea din gestiune a valorii lucrărilor şi serviciilor în curs de execuţie la începutul perioadei (lunii) următoare, pentru

continuarea executării acesteia

Soldul debitor reprezintă valoarea la cost de producţie a lucrărilor şi serviciilor în curs de execuţie la sfârşitul perioadei

3.1.10. CONTABILITATEA MATERIILOR PRIME ŞI MATERIALELOR AFLATE LA TERŢI - se realizează cu

ajutorul contului 351 „Materii şi materiale aflate la terţi” - cont de active circulante de natura

stocurilor, cu funcţie contabilă de activ.



- Valoarea la preţ de înregistrare a materiilor prime, materialelor consumabile şi materialelor de natura obiectelor de inventar

aflate la terţi, pentru prelucrare sau păstrare (custodie)

301, 302,

303 Contul


Se creditează cu:

301,302,303 - Valoarea materiilor prime, materialelor consumabile şi materialelor de natura obiectelor de inventar aduse de la terţi,

urmare prelucrării sau păstrării

601,602,603 - Scăderea din gestiune a materiilor prime, materialelor consumabile şi materialelor de natura obiectelor de inventar aflate la

terţi, constatate lipsă la inventar;

671 - Scăderea din gestiune a materiilor prime, materialelor consumabile şi materialelor de natura obiectelor de inventar aflate la terţi distruse de calamităţi.

Soldul debitor reprezintă valoarea materiilor prime, materialelor consumabile şi materialelor de natura obiectelor de inventar aflate la terţi

3.1.11. CONTABILITATEA PRODUSELOR AFLATE LA TERŢI - se conduce cu ajutorul contului 354

„Produse aflate la terţi” - cont de active circulante de natura stocurilor, cu funcţie contabilă de

activ



- Valoarea la preţ de înregistrare a produselor (semifabricate, produse finite sau produse reziduale ) trimise la terţi pentru

prelucrare sau păstrare (custodie) 341,345,346

Contul corespondent


341, 345, 346 - Valoarea produselor aduse de la terţi, urmare prelucrării sau păstrării

607, 711 - Scăderea din gestiune a produselor aflate la terţi, transferate la mărfuri şi livrare direct din custodia acestora sau

constatate lipsă la inventar

Soldul debitor reprezintă valoarea la preţ de înregistrare a produselor aflate la terţi

Cheltuielile de prelucrare şi de transport, facturate de furnizorii de prestaţii se adaugă la

valoarea produselor prelucrate.

3.1.12. CONTABILITATEA ANIMALELOR, MĂRFURILOR ŞI AMBALAJELOR AFLATE LA TERŢI - se conduce

cu ajutorul conturilor:

- 356 „Animale aflate la terţi”- cont de active circulante de natura stocurilor, cu funcţie contabilă

de activ.



- Valoarea la preţ de înregistrare a animalelor şi păsărilor trimise la terţi pentru creştere şi îngrăşare sau în custodie 361 Contul


Se creditează cu:

361 - Valoarea animalelor şi păsărilor aduse de la terţi

Soldul debitor reprezintă valoarea la preţ de înregistrare a animalelor şi păsărilor aflate la terţi

- 357 „Mărfuri aflate la terţi”- cont de active circulante de natura stocurilor, cu funcţie contabilă

de activ.



- Valoarea la preţ de înregistrare a mărfurilor trimise la terţi pentru păstrare (custodie) sau în regim de vânzare în consignaţie 371 Contul


Se creditează cu:

371 - Valoarea mărfurilor aduse de la terţi

Soldul debitor reprezintă valoarea la preţ de înregistrare a mărfurilor aflate la terţi

- 358 „Ambalaje aflate la terţi” - cont de active circulante de natura stocurilor, cu funcţie

contabilă de activ.



19

- Valoarea la preţ de înregistrare a ambalajelor trimise la terţi pentru prelucrare sau păstrare (custodie) 381 Contul


Se creditează cu:

381 - Valoarea ambalajelor aduse de la terţi

Soldul debitor reprezintă valoarea la preţ de înregistrare a ambalajelor aflate la terţi

3.1.12. CONTABILITATEA AJUSTĂRILOR PENTRU DEPRECIEREA STOCURILOR ŞI A PRODUCŢIEI ÎN CURS DE

EXECUŢIE - se realizează cu ajutorul conturilor din grupa 39 „Ajustări pentru deprecierea

stocurilor şi a producţiei în curs de execuţie”- care cuprinde conturi distincte pentru ajustările

aferente fiecărei categorii de stocuri şi producţiei în curs de execuţie, astfel:

391 „Ajustări pentru deprecierea materiilor prime”;

392 „Ajustări pentru deprecierea materialelor”;

- 3921 „Ajustări pentru deprecierea materialelor consumabile”;

- 3922 „Ajustări pentru deprecierea materialelor de natura obiectelor de inventar”;

393 „Ajustări pentru deprecierea producţiei în curs de execuţie”

394 „Ajustări pentru deprecierea produselor”;

- 3941 „Ajustări pentru deprecierea semifabricatelor”;

- 3945 „Ajustări pentru deprecierea produselor finite”;

- 3946 „Ajustări pentru deprecierea produselor reziduale”;

395 „Ajustări pentru deprecierea stocurilor aflate la terţi”;

- 3951 „Ajustări pentru deprecierea materiilor prime şi materialelor aflate la terţi”;

- 3952 „Ajustări pentru deprecierea semifabricatelor aflate la terţi”;

- 3953 „Ajustări pentru deprecierea produselor finite aflate la terţi”;

- 3954 „Ajustări pentru deprecierea produselor reziduale aflate la terţi”;

- 3956 „Ajustări pentru deprecierea animalelor aflate la terţi”;

- 3957 „Ajustări pentru deprecierea mărfurilor aflate la terţi”;

- 3958 „Ajustări pentru deprecierea ambalajelor aflate la terţi”;

396 „Ajustări pentru deprecierea animalelor”;

397 „Ajustări pentru deprecierea mărfurilor”;

398 „Ajustări pentru deprecierea ambalajelor.

Sunt conturi rectificative a valorii activelor circulante de natura stocurilor, cu funcţie contabilă

de pasiv. Contul


Se creditează cu:

6814 - Sumele reprezentând cheltuielile pentru constituirea sau suplimentarea categoriilor de ajustări pentru deprecierea

stocurilor şi a producţiei în curs de execuţie



- Sumele reprezentând veniturile rezultate din diminuarea sau anularea categoriilor de ajustări pentru deprecierea stocurilor şi a

producţiei în curs de execuţie 7814

Soldul creditor reprezintă valoarea ajustărilor constituite la sfârşitul exerciţiului financiar pentru deprecierea stocurilor şi a producţiei în

curs de execuţie

3.2. CONTABILITATEA INVESTIŢIILOR PE TERMEN SCURT

3.2.1. CONTABILITATEA ACŢIUNILOR DEŢINUTE LA ENTITĂŢI AFILIATE - se ţine cu ajutorul contului 501

„Acţiuni deţinute la entităţi afiliate” - cont de active circulante băneşti, cu funcţie contabilă de

activ.



- Valoarea la cost de achiziţie a acţiunilor cumpărate de la entităţile afiliate:

- achitate prin bancă / în numerar în momentul tranzacţiei; - rămase de achitat la o dată ulterioară

512,531 509

- Diferenţele favorabile, rezultate din evaluarea la încheierea exerciţiului financiar, a valorilor mobiliare pe termen scurt

admise la tranzacţionare pe o piaţă reglementată 768 Contul


Se creditează cu:

512,531 - Valoarea obţinută din acţiunile deţinute la entităţile afiliate cedate, încasată prin bancă / în numerar în momentul

tranzacţiei

461 - Valoarea obţinută din acţiunile deţinute la entităţile afiliate cedate, neîncasată în momentul tranzacţiei

6642 - Diferenţa nefavorabilă dintre preţul de achiziţie şi preţul de cesiune a acţiunilor cedate

668 - Diferenţele nefavorabile rezultate din evaluarea la încheierea exerciţiului financiar a valorilor mobiliare pe termen scurt

admise la tranzacţionare pe o piaţă reglementată

Soldul debitor reprezintă valoarea acţiunilor deţinute pe termen scurt la entităţile afiliate

3.2.2. CONTABILITATEA OBLIGAŢIUNILOR EMISE ŞI RĂSCUMPĂRATE - se ţine cu ajutorul contului 505

„Obligaţiuni emise şi răscumpărate” - cont de active circulante băneşti, cu funcţie contabilă de

activ



- Valoarea obligaţiunilor emise şi răscumpărate:

- achitate prin bancă / în numerar în momentul tranzacţiei;

512,531

509

20

- rămase de achitat la o dată ulterioară Contul


Se creditează cu:

161 - Valoarea obligaţiunilor emise şi răscumpărate, anulate

Soldul debitor reprezintă valoarea obligaţiunilor emise şi răscumpărate care nu au fost anulate

3.2.3. CONTABILITATEA OBLIGAŢIUNILOR - se realizează cu ajutorul contului 506 „Obligaţiuni" - cont

de active circulante băneşti, cu funcţie contabilă de activ



- Valoarea la cost de achiziţie a obligaţiunilor cumpărate:

- achitate prin bancă / în numerar în momentul tranzacţiei; - rămase de achitat la o dată ulterioară

512,531 509

- Diferenţele favorabile rezultate din evaluarea la încheierea exerciţiului financiar a valorilor mobiliare pe termen scurt,

admise la tranzacţionare pe o piaţă reglementată 768 Contul


Se creditează cu:

512,531 - Valoarea obligaţiunilor cedate, încasată prin bancă / în numerar în momentul tranzacţiei

461 - Valoarea obligaţiunilor cedate, neîncasată în momentul tranzacţiei

6642 - Diferenţa nefavorabilă dintre preţul de achiziţie şi preţul de cesiune a obligaţiunilor

668 - Diferenţele nefavorabile din evaluarea la încheierea exerciţiului financiar a valorilor mobiliare pe termen scurt admise

la tranzacţionare pe o piaţă reglementată

Soldul debitor reprezintă valoarea obligaţiunilor existente la un moment dat

3.2.4. CONTABILITATEA ALTOR INVESTIŢII PE TERMEN SCURT ŞI CREANŢE ASIMILATE - se realizează cu

ajutorul contului 508 „Alte investiţii financiare pe termen scurt şi creanţe asimilate” - cont de

active circulante băneşti, cu funcţie contabilă de activ, care se dezvoltă în alte 2 conturi sintetice de

gradul II, astfel: 5081 „Alte titluri de plasament”; 5088 „Dobânzi la obligaţiuni şi titluri de

plasament”



- Valoarea la cost de achiziţie a altor investiţii pe termen scurt şi creanţe asimilate cumpărate: - achitate prin bancă / în numerar în momentul tranzacţiei;

- rămase de achitat la o dată ulterioară

512,531

509

- Diferenţele favorabile de curs valutar aferente altor valori de trezorerie în devize (depozite pe termen scurt în valută)

rezultate din evaluarea rezultate din evaluarea de la sfârşitul lunii sau de la închiderea exerciţiului financiar 765

- Dobânzile cuvenite pentru obligaţiunile şi alte valori mobiliare deţinute 766 Contul


Se creditează cu:

512,531 - Valoarea altor investiţii pe termen scurt şi creanţe asimilate cedate, încasată prin bancă / în numerar în momentul

tranzacţiei

461 - Valoarea altor investiţii pe termen scurt şi creanţe asimilate cedate, neîncasată în momentul tranzacţiei

6642 - Diferenţa nefavorabilă dintre preţul de achiziţie şi preţul de cesiune a altor investiţii financiare pe termen scurt şi a creanţelor asimilate cedate

665

- Diferenţele nefavorabile de curs valutar aferente altor valori de trezorerie în devize (depozite pe termen scurt în valută)

stabilite la data lichidării lor sau din evaluarea rezultate din evaluarea de la sfârşitul lunii sau de la închiderea exerciţiului financiar

Soldul debitor reprezintă valoarea altor investiţii pe termen scurt şi creanţe asimilate existente

3.2.5. CONTABILITATEA VĂRSĂMINTELOR DE EFECTUAT PENTRU INVESTIŢIILE PE TERMEN SCURT - se

conduce cu ajutorul contului 509 „Vărsăminte de efectuat pentru investiţiile pe termen scurt” -

cont de datorii, cu funcţie contabilă de pasiv, care se detaliază pe două conturi sintetice de grad II,

astfel: 5091 „Vărsăminte de efectuat pentru acţiunile deţinute la entităţi afiliate”; 5092

„Vărsăminte de efectuat pentru alte investiţii pe termen scurt”. Contul


Se creditează cu:

501, 505, 506, 508

- Valoarea la preţ de achiziţie a investiţiilor pe termen scurt cumpărate şi neachitate în momentul tranzacţiilor

665 - Diferenţele nefavorabile de curs valutar, rezultate în urma evaluării datoriilor în valută, reprezentând vărsăminte de

efectuat pentru investiţiile pe termen scurt, la cursul de închidere a exerciţiului financiar



- Valoarea investiţiilor pe termen scurt cumpărate, achitate prin bancă / în numerar 512,531

- Diferenţele favorabile de curs valutar, rezultate în urma evaluării datoriilor în valută, reprezentând vărsăminte de efectuat

pentru investiţiile pe termen scurt, la cursul de închidere a exerciţiului financiar sau în urma achitării acestora 765

Soldul creditor reprezintă valoarea datorată pentru investiţiile pe termen scurt cumpărate

3.2.6. CONTABILITATEA AJUSTĂRILOR PENTRU PIERDEREA DE VALOARE A TITLURILOR DE PLASAMENT -

se realizează cu ajutorul conturilor din Grupa 59 „Ajustări pentru pierderea de valoare a

conturilor de trezorerie”, care cuprinde patru conturi sintetice de gradul I, pentru reflectarea

distinctă a ajustărilor, în funcţie de categoria valorilor mobiliare, astfel:

591 „Ajustări pentru pierderea de valoare a acţiunilor deţinute la entităţile afiliate”

595 „Ajustări pentru pierderea de valoare a obligaţiunilor emise şi răscumpărate”

596 „Ajustări pentru pierderea de valoare a obligaţiunilor”

598 „Ajustări pentru pierderea de valoare a altor investiţii pe termen scurt şi creanţe asimilate”

Sunt conturi rectificative a valorii investiţiilor pe termen scurt, cu funcţie contabilă de pasiv.

21

Contul corespondent


6864 - Sumele reprezentând cheltuielile pentru constituirea sau suplimentarea ajustărilor pentru pierderea de valoare a

investiţiilor pe termen scurt



- Sumele reprezentând veniturile rezultate din diminuarea sau ajustărilor pentru pierderea de valoare a investiţiilor pe

termen scurt 7864

Soldurile creditoare reflectă ajustările constituite pentru pierderea de valoare a investiţiilor pe termen scurt

3.3. CONTABILITATEA DISPONIBILITĂŢILOR BĂNEŞTI AFLATE ÎN

CONTURI LA BĂNCI ŞI ÎN CASIERIE

3.3.1. CONTABILITATEA VALORILOR DE ÎNCASAT - se conduce cu ajutorul contului 511 „Valori de

încasat” - cont de active circulante băneşti, cu funcţie contabilă de activ, care se detaliază pe alte

trei conturi sintetice de gradul II, astfel: 5112 „Cecuri de încasat”;5113 „Efecte de încasat”;5114

„Efecte remise spre scontare”.



- Valoarea cecurilor şi a efectelor comerciale primite de la clienţi 411, 413

Contul corespondent


512 - Valoarea cecurilor şi a efectelor comerciale încasate prin contul curent

667 - Valoarea sconturilor acordate

Soldul debitor reprezintă valoarea cecurilor şi efectelor comerciale neîncasate

3.3.2. CONTABILITATEA ÎNCASĂRILOR ŞI PLĂŢILOR PRIN CONTURI CURENTE DESCHISE LA BĂNCI - se ţine

cu ajutorul contului 512 „Conturi curente la bănci” - cont de active circulante băneşti,

bifuncţional, care se detaliază pe trei conturi sintetice de grad II, astfel:5121 „Conturi la bănci în

lei”;5124 „Conturi la bănci în valută”;5125 „Sume în curs de decontare”;



- Sumele depuse sau virate în cont, rezultate din încasările în numerar, din cecuri, din alte conturi bancare, din acreditive

etc. 581

- Valoarea subvenţiilor primite şi încasate 445

- Valoarea sumei încasate din vânzarea acţiunilor proprii 109, 141

- Suma împrumuturilor obţinute prin emisiuni de obligaţiuni 161

- Creditele bancare pe termen lung şi scurt puse la dispoziţia entităţii în contul curent 162, 519

- Sumele încasate de la entităţi afiliate sau de la entităţi legate prin interese de participare 166, 451,

453

- Sume încasate reprezentând alte împrumuturi şi datorii asimilate 167

- Valoarea creanţelor imobilizate şi a dobânzilor aferente încasate, precum şi a garanţiilor restituite 267

- Sumele încasate de la clienţi 411, 413

- Sumele încasate, reprezentând debite ale personalului 4281

- Taxa pe valoarea adăugată de recuperat, încasată de la bugetul statului 4424

- Sumele restituite de la buget, reprezentând vărsăminte efectuate în plus în relaţia cu bugetul de stat şi asigurările sociale 448, 438

- Sumele lăsate temporar la dispoziţia entităţii de către acţionari/asociaţi 455

- Sumele depuse ca aport în numerar la capitalul social 456

- Sumele primite ca rezultat al operaţiilor în participaţie 458

- Sumele încasate, de la debitori diverşi 461

- Sumele încasate de la creditori diverşi şi necuvenite entităţii 462

- Sumele încasate, reprezentând venituri în avans care privesc exerciţiile următoare 472

- Sumele încasate, în curs de clarificare 473

- Sumele încasate în avans şi care privesc exerciţiile următoare 472

- Sumele virate unităţii de către subunităţi (în contabilitatea unităţii) sau subunităţilor, de către unitate (în contabilitatea subunităţilor)

481, 482

- Sumele încasate în momentul tranzacţiilor, reprezentând valoarea investiţiilor pe termen scurt cedate, inclusiv a diferenţelor favorabile rezultate din cedare

501, 506,

508

764

- Valoarea cecurilor şi a efectelor comerciale încasate 511

- Sumele încasate, reprezentând redevenţe, locaţii de gestiune şi chirii 706

- Sumele încasate, reprezentând dobânzile aferente disponibilităţilor în conturi la bănci 766

- Sumele încasate, reprezentând subvenţii primite aferente veniturilor 741

- Sumele încasate, reprezentând alte venituri din exploatare 758

- Sumele încasate, reprezentând dividendele pentru participaţiile la capitalul altor societăţi 761,762

- Sumele încasate, reprezentând dobânzilor aferente creanţelor imobilizate 763

- Creditele bancare pe termen scurt, acordate de bancă pentru nevoi temporare, prin conturi bancare distincte 519

- Sumele încasate din investiţiile financiare cedate 764

- Valoarea sconturilor încasate de la furnizori sau alţi creditori 767

- Sumele încasate, reprezentând venituri extraordinare 771

- Diferenţele favorabile de curs valutar stabilite la data încasării creanţelor în devize în cursul exerciţiului financiar şi cele rezultate din evaluarea disponibilităţilor din conturile bancare în valută la încheierea exerciţiului financiar

765

- Diferenţele favorabile, aferente operaţiunilor cu decontare în funcţie de cursul unei valute, în cursul exerciţiului 768 Contul


Se creditează cu:

581 - Sumele ridicate în numerar din cont sau virate în alt cont de trezorerie

161 - Sumele plătite, reprezentând rambursarea împrumuturilor din emisiunea de obligaţiuni

22

162, 519 - Creditele pe termen lung şi scurt rambursate la scadenţă

167 - Sumele plătite, reprezentând rambursarea altor împrumuturi şi datorii asimilate, precum şi garanţiile de bună execuţie

restituite terţilor

451, 453, 166 - Sumele restituite entităţilor afiliate, entităţilor legate prin interese de participare sau altor entităţi

261 la 265 501 la 508

- Valoarea achitată în momentul tranzacţiilor, pentru imobilizările financiare şi investiţiile pe termen scurt cumpărate

269, 509 - Plăţile efectuate ulterior tranzacţiilor, în contul vărsămintelor de efectuat pentru investiţiile financiare şi investiţiile pe

termen scurt achiziţionate

458 - Sumele achitate coparticipanţilor sau virate ca rezultat al operaţiilor în coparticipaţie

168, 518 - Sumele achitate, reprezentând dobânzile pentru credite bancare pe termen lung şi scurt

267 - Valoarea împrumuturilor acordate pe termen lung

401, 403, 404 405

- Plăţile efectuate către furnizorii de bunuri şi servicii, inclusiv prin intermediul efectelor comerciale

131, 132, 472 - Partea din subvenţiile aferente activelor sau veniturilor, restituită

201 - Plăţi ocazionate de înfiinţarea sau dezvoltarea entităţii

401 - Sume achitate colaboratorilor

149 - Cheltuieli legate de emiterea instrumentelor de capitaluri proprii, atunci când nu sunt îndeplinite condiţiile pentru

recunoaşterea lor ca imobilizări necorporale

149 - Cheltuieli legate de răscumpărarea instrumentelor de capitaluri proprii

109 - Sumele plătite pentru acţiuni proprii răscumpărate

421 la 428 - Plăţile efectuate către personalul entităţii

427 - Sumele achitate terţilor, reprezentând reţineri sau popriri din salarii

431 - Sumele achitate, reprezentând contribuţia la asigurările sociale şi de sănătate

437 - Sumele achitate, reprezentând contribuţia la fondul pentru ajutorul de şomaj

438 - Sumele virate asigurărilor sociale reflectate ca alte datorii sociale

441 - Sumele plătite la buget, reprezentând impozitul pe profit/venit

4423, 4426 - Plata către buget a taxei pe valoarea adăugată datorată şi TVA plătită în vamă

447 - Plăţile efectuate către organismele publice privind taxele şi vărsămintele asimilate

446, 448 - Plata către bugetul de stat a accizelor, altor impozite, taxe şi vărsăminte asimilate

444 - Plata către buget a impozitului pe venituri de natura salariilor

455, 456 - Sumele achitate acţionarilor / asociaţilor

457 - Sumele achitate acţionarilor sau asociaţilor, reprezentând dividendele nete cuvenite

462 - Sumele achitate creditorilor diverşi

473 - Restituirea sumelor aflate în curs de clarificare

481, 482 - Plăţile efectuate, reprezentând sume transferate între unitate şi subunităţi

611 la 614, 622

la 626, 628

- Sumele achitate reprezentând cheltuieli cu întreţinerea şi reparaţiile, redevenţele, locaţiile de gestiune şi chiriile,

primele de asigurare, studiile şi cercetările, comisioanele şi onorariile, protocol, deplasări, detaşări, transferări, poştale şi taxe comunicaţii, sume achitate pentru alte servicii executate de terţi

627 - Sumele plătite pentru serviciile bancare

667 - Valoarea sconturilor reţinute de bănci

665 - Diferenţele nefavorabile de curs valutar stabilite la data plăţii datoriilor în devize şi cele rezultate din evaluarea

disponibilităţilor din conturile în valută la încheierea exerciţiului

668 - Diferenţele nefavorabile, aferente operaţiunilor cu decontare în funcţie de cursul unei valute, în cursul exerciţiului

Soldul – debitor reprezintă disponibilităţile băneşti în lei şi valută

– creditor reprezintă creditele primite în lei şi valută

3.3.3. CONTABILITATEA DOBÂNZILOR - se conduce cu ajutorul contului 518 „Dobânzi” - cont de

creanţe sau de datorii, bifuncţional, care se dezvoltă în alte două conturi sintetice de gradul II,

astfel: 5186 „Dobânzi de plătit”;5187 „Dobânzi de încasat”.



- Dobânzile de încasat, cuvenite entităţii pentru disponibilităţile aflate în conturile curente 766

- Dobânzile plătite, pentru creditele bancare pe termen scurt, primite 512 Contul


Se creditează cu:

666 - Dobânzile datorate, pentru creditele pe termen scurt, acordate de bănci

512 - Dobânzile încasate, pentru disponibilităţile entităţii aflate în conturile curente

Soldul – debitor reflectă dobânzile de primit

– creditor reflectă dobânzile de plătit

3.3.4. CONTABILITATEA CREDITELOR BANCARE PE TERMEN SCURT - se conduce cu ajutorul contului 519

„Credite bancare pe termen scurt” - cont de datorii, cu funcţie contabilă este un cont de pasiv,

care se dezvoltă în alte 8 conturi sintetice de gradul II, astfel: 5191 „Credite bancare pe termen

scurt”; 5192 „Credite bancare pe termen scurt nerambursate la scadenţă”; 5193 „Credite externe

guvernamentale”;5194 „Credite externe garantate de stat”;5195 „Credite externe garantate de

bănci”;5196 „Credite de la trezoreria statului”;5197 „Credite interne garantate de stat”,5198

„Dobânzi aferente creditelor bancare pe termen scurt”. Contul


Se creditează cu:

512, 666 - Creditele bancare pe termen scurt acordate de bancă pentru nevoi temporare, prin conturi distincte, inclusiv dobânzile datorate



- Creditele bancare pe termen scurt restituite, inclusiv dobânzile plătite 512

Soldul creditor reflectă creditele bancare pe termen scurt şi dobânzile aferente nerestituite / neplătite

23

Contul 5198 „Dobânzi aferente creditelor bancare pe termen scurt” reflectă datoria din

dobânzile aferente creditelor pe termen scurt. Dacă dobânda nu se plăteşte în perioada exerciţiului,

la sfârşitul acestuia se înregistrează ca o cheltuială financiară a perioadei expirate şi ca o datorie de

plată.

3.4. CONTABILITATEA DECONTĂRILOR ÎN NUMERAR

Entităţile pot efectua o serie de decontări în numerar, în lei şi în valută.

Sumele în numerar, în lei şi valută, de care dispune o entitate economică sunt păstrate în

casieria entităţii, cu gestionarea lor distinctă (separat lei de valută). Pentru reflectarea acestor sume

se utilizează contul 531 „Casa” - cont de active circulante băneşti, cu funcţie contabilă de activ,

care se dezvoltă pe două conturi sintetice de gradul II, astfel: 5311 „Casa în lei”;5314 „Casa în

valută”.



- Sumele ridicate de la bănci 581

- Sumele încasate de la clienţi 411

- Sumele încasate de la acţionari / asociaţi 455

- Sumele încasate, reprezentând decontări între entităţi afiliate şi decontări privind interesele de participare 451, 453

- Sumele încasate de la acţionari/asociaţi şi din operaţii în participaţie 455, 458

- Sumele încasate, reprezentând aport la capitalul social 456

- Sumele încasate de la salariaţi şi debitori 428, 461

- Sumele încasate de la creditori diverşi 462

- Sumele încasate, reprezentând venituri anticipate 472

- Sumele încasate şi necuvenite unităţii 473

- Sumele virate unităţii de către subunităţi (în contabilitatea unităţii) sau subunităţilor, de către unitate (în contabilitatea

subunităţilor) 481, 482

- Sumele încasate, reprezentând restituirea avansurilor de trezorerie neutilizate 542

- Sumele încasate în momentul tranzacţiilor, reprezentând valoarea obţinută din investiţii pe termen scurt cedate 501 la 508

- Sumele încasate din prestări servicii, vânzarea mărfurilor şi alte activităţi 704, 707, 708

- Sumele încasate din studii, redevenţe, locaţii de gestiune şi chirii 705, 706

- Sumele încasate din despăgubiri şi alte venituri din exploatare 758

- Diferenţele favorabile de curs valutar stabilite la data încasării creanţelor în valută şi cele rezultate din evaluarea disponibilităţilor în valută din casierie la încheierea exerciţiului financiar

765

Contul corespondent


581 - Depunerile de numerar la bănci

261 la 269 501 la 509

- Plăţile în numerar efectuate în momentul tranzacţiilor, reprezentând costul de achiziţie al imobilizărilor financiare şi al investiţiilor pe termen scurt cumpărate

401,404 - Plăţile efectuate către furnizori

421 la 428 - Sumele achitate personalului

201 - Plăţi ocazionate de înfiinţarea sau dezvoltarea entităţii

401 - Sumele achitate colaboratorilor

481, 482 - Plăţile efectuate reprezentând sume transferate între unitate şi subunităţi

612, 613, 622 la 626,

628

- Sumele achitate reprezentând cheltuielile cu redevenţele, chiriile, primele de asigurări, comisioanele, onorariile, protocol,

deplasări, detaşări, transferări, taxe poştale şi taxe de telecomunicaţii, sume achitate pentru alte servicii executate de terţi

427 - Sumele achitate terţilor, reprezentând reţineri sau popriri din drepturile salariaţilor

451, 453 - Sumele achitate, reprezentând decontări între entităţi afiliate şi decontări privind interesele de participare

458 - Sumele plătite din operaţii în participaţie

455, 456 - Sumele restituite acţionarilor / asociaţilor

457 - Dividendele nete plătite acţionarilor sau asociaţilor/acţionarilor

462 - Sumele achitate diverşilor creditori

471 - Sumele plătite anticipat

473 - Sumele încasate şi necuvenite unităţii

481, 482 - Plăţile efectuate, reprezentând sume transferate între unitate şi subunităţi, precum şi între subunităţi

149 - Cheltuieli legate de emiterea instrumentelor de capitaluri proprii, atunci când nu sunt îndeplinite condiţiile pentru


149 - Alte cheltuieli legate de răscumpărarea instrumentelor de capitaluri proprii

542 - Avansurile de trezorerie acordate

532 - Plăţile în numerar, reprezentând alte valori achiziţionate

6588 - Plăţile efectuate, reprezentând alte cheltuieli de exploatare

665 - Diferenţele nefavorabile de curs valutar stabilite la data plăţii datoriilor în şi cele rezultate din evaluarea disponibilităţilor în

valută din casierie la încheierea exerciţiului financiar

Soldul debitor reflectă numerarul în lei / valută existent în casieria entităţii

3.5. CONTABILITATEA ALTOR VALORI DE TREZORERIE

În casieriile entităţilor se păstrează şi alte valori cum sunt: timbrele fiscale şi poştale, biletele de

odihnă şi tratament, tichete şi bilete de călătorie, bonuri cantităţi fixe (B.C.F.) de carburanţi şi alte

valori. Aceste valori se înregistrează în contabilitate cu ajutorul contului 532 „Alte valori” - cont

de active circulante asimilate celor băneşti, cu funcţie contabilă de activ, care se dezvoltă în alte

patru conturi sintetice de gradul II, astfel: 5321 „Timbre fiscale şi poştale”; 5322 „Bilete de

tratament şi odihnă”;5323 „Tichete şi bilete de călătorie”;5328 „Alte valori”.



24

- Valoarea bonurilor valorice, a timbrelor fiscale şi poştale, biletelor de tratament şi odihnă, tichetelor şi biletelor de călătorie şi

a altor valori, achiziţionate de la furnizori, cu plată în numerar sau din avansuri de trezorerie

401, 5311,

542 Contul


Se creditează cu:

302, 428, 624, 625, 626

- Valoarea bonurilor valorice, a timbrelor fiscale şi poştale, biletelor de tratament şi odihnă, tichetelor şi biletelor de călătorie şi a altor valori, consumate

642 - Valoarea tichetelor de masă acordate salariaţilor

Soldul debitor reprezintă stocul de “alte valori” existent

3.6. CONTABILITATEA ACREDITIVELOR

Evidenţa acreditivelor, deschise în bănci la dispoziţia terţilor, se ţine cu ajutorul contului 541

„Acreditive” - cont de active circulante băneşti, cu funcţie contabilă de activ, care se dezvoltă în

alte două conturi sintetice de gradul II, astfel: 5411 „Acreditive în lei”;5412 „Acreditive în valută”.



- Valoarea acreditivelor deschise la dispoziţia terţilor 581

- Diferenţele favorabile de curs valutar, aferente soldului acreditivelor deschise în valută rezultate din evaluarea de la sfârşitul

lunii sau de la închiderea exerciţiului financiar 765

Contul corespondent


401, 404 - Sumele plătite furnizorilor din acreditive

581 - Sumele virate în conturile de disponibilităţi, ca urmare a încetării valabilităţii acreditivului

665

- Diferenţele nefavorabile de curs valutar, stabilite la data decontării din acreditive a operaţiunilor în valută sau la data

lichidării acestora şi din reevaluarea soldului acreditivelor în devize rezultate din evaluarea de la sfârşitul lunii sau de la închiderea exerciţiului financiar

Soldul debitor reflectă acreditivele deschise în bănci, existente la un moment dat

3.7. CONTABILITATEA AVANSURILOR DE TREZORERIE

Avansurile de trezorerie reprezintă sume puse la dispoziţia unor persoane împuternicite de

entitate economică (salariaţi, administratori etc.) să efectueze diverse plăţi în favoarea acesteia.

Reflectarea în contabilitate a avansurilor spre decontare se face cu ajutorul contului 542

„Avansuri de trezorerie” - cont de creanţe, cu funcţie contabilă de activ.



- Avansurile de trezorerie acordate 531

- Diferenţele favorabile de curs valutar aferente avansurilor de trezorerie în valută, rezultate din evaluarea de la sfârşitul lunii

sau de la închiderea exerciţiului financiar 765

Contul corespondent


301 la 381

401

- Avansurile de trezorerie justificate prin: - achiziţia de bunuri de natura stocurilor;

- plata furnizorilor.

602 la 605,

611 la 614, 622 la 626,

628

- Cheltuieli reprezentând valoarea materialelor nestocate, consumurilor de energie şi apă, întreţinere şi reparaţii, primele de

asigurare, studii şi cercetare executate de terţi, comisioane şi onorarii, protocol, reclamă şi publicitate, transport de bunuri, deplasări, poştale şi telecomunicaţii, alte servicii executate de terţi

428 - Sumele reprezentând avansuri nejustificate

461 - Sumele reprezentând avansuri de trezorerie, nedecontate până la data bilanţului

531 - Sumele restituite în numerar reprezentând avansuri de trezorerie neutilizate

532 - Sumele utilizate pentru achitarea altor valori

665 - Diferenţele nefavorabile de curs valutar, aferente avansurilor de trezorerie în valută, la data lichidării (justificarea) acestora

sau rezultate din evaluarea de la sfârşitul lunii sau de la închiderea exerciţiului financiar

Soldul debitor reflectă sumele acordate ca avansuri de trezorerie, nedecontate

3.8. CONTABILITATEA VIRAMENTELOR INTERNE

Disponibilităţile băneşti ale entităţii economice pot face obiectul unor transferuri de la un loc de

depozitare la altul, astfel:

- între conturile bancare deschise la bănci diferite;

- între conturile bancare şi casieria entităţii economice.

Aceste transferuri, denumite în accepţiune contabilă viramente interne, necesită operarea lor

distinctă în registre şi conturi diferite. Datorită diviziunii muncii contabile, registrele sunt conduse,

iar înregistrările în conturi se fac de diverşi salariaţi, specializaţi pe anumite genuri de operaţiuni,

aşa cum este cazul decontărilor în numerar, care se operează de un anumit contabil, iar operaţiunile

de bancă se înregistrează de un alt contabil, care pot fi situaţi în birouri diferite şi astfel, există

riscul efectuării unor înregistrări duble, sau să se omită anumite înregistrări.

Pentru evitarea neajunsurilor în realizarea acestor operaţiuni în mod distinct, care dau

posibilitatea ca dintr-o formulă contabilă să se întocmească două formule contabile, s-a introdus

contul ajutător 581 „Viramente interne” - cont asimilat activelor circulante băneşti (impus de

necesitatea verificării mişcării disponibilităţilor între conturile de trezorerie), cu funcţia contabilă de

activ.



25

- Sumele virate dintr-un cont de trezorerie în alt cont de trezorerie 512, 531,

541 Contul


Se creditează cu:

512, 531, 541 - Sumele intrate într-un cont de trezorerie din alt cont de trezorerie

Nu prezintă sold la finele lunii (de regulă).

În situaţia în care contul 581 „Viramente interne” prezintă sold la sfârşitul lunii, fie s-au

efectuat înregistrări greşite, fie au fost omise operaţii de înregistrare în conturile de trezorerie şi în

consecinţă, se procedează la depistarea şi corectarea erorilor.

CAPITOLUL IV – CONTABILITATEA TERŢILOR

4.1. CONTABILITATEA DECONTĂRILOR CU FURNIZORII

4.1.1. CONTABILITATEA DATORIILOR DIN CUMPĂRĂRI PE CREDIT COMERCIAL - se ţine cu ajutorul a

două conturi sintetice, respectiv:

- 401 „Furnizori”, cont de datorii din cumpărări de bunuri şi servicii pe credit comercial;

- 404 „Furnizori de imobilizări”, cont de datorii din cumpărări de imobilizări pe credit comercial.

În funcţie de moneda în care se evaluează cumpărările în factura furnizorilor, datoriile se împart

în:

datorii faţă de furnizorii interni, unde evaluarea se face în lei;

datorii faţă de furnizorii externi, care sunt exprimate valoric în devize şi pentru înregistrarea

lor în contabilitate, este necesară conversia în moneda naţională „leul”.

4.1.1.1. CONTABILITATEA DATORIILOR CĂTRE FURNIZORII INTERNI - se ţine cu ajutorul contului sintetic

401 „Furnizori” - cont de datorii, cu funcţie contabilă de pasiv. Contul


Se creditează cu:

301, 302, 303

361

371, 381

- Valoarea la preţ de cumpărare sau standard (prestabilit), a bunurilor achiziţionate pe baza facturii, de natura: - materiilor prime, materialelor consumabile şi de natura obiectelor de inventar;

- animalelor tinere şi la îngrăşat;

- mărfurilor şi ambalajelor.

308

368

388

- Diferenţele de preţ în plus / nefavorabile, în cazul în care evidenţa se ţine la preţuri standard, pentru:

- materii prime şi materiale consumabile;

- animale şi păsări;

- ambalaje.

117

- Rezultatul nefavorabil provenit din corectarea erorilor contabile, constatate în exerciţiul financiar curent, aferente

exerciţiilor financiare precedente

604, 605 - Valoarea materialelor achiziţionate, nestocate şi trecute astfel direct pe cheltuieli, precum şi consumul de energie şi apă

409 - Valoarea ambalajelor care circulă în sistem de restituire, facturate de furnizori

- Valoarea avansurilor facturate

611 la 626, 628 - Valoarea lucrărilor executate sau a serviciilor prestate de terţi

408 - Valoarea facturilor primite, în cazul în care pentru bunurile, lucrările şi serviciile evidenţiate anterior în contabilitate, nu au

fost întocmite facturi în momentul primirii sau recepţiei lor

4426 - Taxa pe valoarea adăugată aferentă furnizorilor

532 - Valoarea timbrelor fiscale şi poştale, biletelor de tratament şi călătorie şi a altor valori achiziţionate

658 - Valoarea despăgubirilor, amenzilor şi penalităţilor datorate terţilor

665 - Diferenţele nefavorabile de curs valutar rezultate din evaluarea soldului conturilor de furnizorilor externi la sfârşitul

exerciţiului financiar

668 - Diferenţele nefavorabile aferente datoriilor exprimate în lei, a căror decontare se face în funcţie de cursul unei valute,

rezultate din evaluarea acestora, la închiderea exerciţiului

601, 602, 603

607, 608

- Valoarea materiilor prime, materialelor consumabile, mărfurilor, ambalajelor etc. achiziţionate, în cazul folosirii metodei

inventarului intermitent



- Plăţile efectuate către furnizori din:

- disponibilul din cont şi în numerar; - acreditive;

- avansuri de trezorerie.

5121, 5311 541

542

- Valoarea acceptată de furnizori a efectelor comerciale de plătit 403

- Valoarea ambalajelor care circulă în sistem de restituire, predate furnizorului 409

- Valoarea avansurilor regularizate cu furnizorii, urmare primirii şi recepţionării bunurilor achiziţionate, lucrărilor şi serviciilor

prestate 409

- Sumele nete achitate colaboratorilor prin bancă şi /sau în numerar şi impozitul reţinut 5121,

5311,444

- Valoarea la preţ de înregistrare a produselor acordate unităţilor prestatoare, pentru plata în natură conform prevederilor

contractuale 345

- Datoriile aferente exerciţiilor financiare anterioare, anulate şi scoase din evidenţă 117

- Diferenţele favorabile de curs valutar aferente datoriilor către furnizorii externi, stabilite la data decontării acestora sau

rezultate din evaluarea de la sfârşitul lunii sau de la închiderea exerciţiului financiar 765

- Valoarea sconturilor obţinute de la furnizori 767

- Diferenţele favorabile aferente datoriilor exprimate în lei, a căror decontare se face în funcţie de cursul unei valute, rezultate

din evaluarea rezultate din evaluarea de la sfârşitul lunii sau de la închiderea exerciţiului financiar sau cu ocazia decontării acestora

768

Soldul creditor reprezintă sumele datorate furnizorilor la un moment dat

26

4.1.1.2. REDUCERILE DE PREŢ ACORDATE DE CĂTRE FURNIZORI CLIENŢILOR - în relaţiile comerciale

dintre entităţile economice se practică trei feluri de reduceri de preţuri, respectiv: rabatul, remiza şi

risturnul.

Rabatul – reprezintă o reducere pe care o acordă furnizorul clientului său, pentru calitatea

inferioară a bunurilor livrate.

Remiza – reprezintă o reducere pe care o acordă furnizorul pentru consideraţie faţă de un client

permanent, pentru o comandă de mărime deosebită sau pentru consideraţii faţă de profesia

cumpărătorului.

Risturnul – reprezintă o reducere ce se acordă pentru depăşirea unui plafon valoric al

cumpărărilor, stabilit prin contract şi se calculează la totalul cumpărărilor pe timp de un an.

Reducerile nu se acordă automat. Ele trebuie să fie convenite între părţi şi stipulate în

contractele comerciale încheiate între furnizori şi clienţi.

Rabatul şi remiza se acordă, de regulă odată cu efectuarea livrărilor şi în cazul acestor reduceri

nu intervin înregistrări specifice, deoarece bunurile livrate vor fi înscrise în factură cu valoarea

redusă.

Potrivit Legii nr. 571/2003, privind Codul fiscal, actualizat în 2008, rabaturile, remizele şi

risturnurile nu se cuprind în baza de impozitare a taxei pe valoarea adăugată (art. 137, aliniat 3

litera „a”).

În practica comercială sunt şi situaţii în care rabatul şi remiza se acordă ulterior livrărilor, fapt

ce necesită înregistrări specifice, privind rectificarea datoriei faţă de furnizori, prin diminuarea

costului de achiziţie al bunurilor cumpărate. De asemenea este necesară rectificarea taxei pe

valoarea adăugată, proporţional cu reducerea acordată.

Astfel, potrivit art.138, litera „c” din Codul fiscal, în situaţia în care reducerile de preţ sunt

acordate după livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor, se procedează la ajustarea bazei de

impozitare a taxei pe valoarea adăugată.

4.1.1.3. REDUCERILE FINANCIARE ACORDATE DE CĂTRE FURNIZORI CLIENŢILOR - Reducerile financiare

primite de client, cu ocazia achitării datoriei, poartă denumirea de sconturi.

În cazul în care clientul achită înainte de termenul scadent datoria din cumpărări pe credit,

poate să beneficieze de un scont, dacă este prevăzut în contract.

Scontul de care beneficiază clientul rezultă dintr-o afacere financiară, deci va reprezenta un

venit financiar.

Ca şi celelalte reduceri de preţ (remiza, rabatul, risturnul), acordate de furnizor clientului, nici

sconturile nu se cuprind în baza de impozitare a taxei pe valoarea adăugată, aşa după cum prevede

art. 137, aliniat 3, litera „a” din Codul fiscal actualizat. În practică, pentru aplicarea acestor

prevederi, scontul acordat clienţilor se înscrie în roşu în factura fiscală şi astfel, se deduce valoarea

facturii cu suma reducerii financiare aferente atât bazei de impozitare (contravaloarea bunurilor

livrate, lucrărilor executate sau serviciilor prestate), cât şi a T.V.A. colectată.

Potrivit art.138, litera „c” din Codul fiscal, în situaţia în care reducerile financiare (sconturile)

sunt acordate după livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor, se procedează la ajustarea bazei de

impozitare a taxei pe valoarea adăugată.

4.1.1.4. CONTABILITATEA DATORIILOR CĂTRE FURNIZORII EXTERNI - în contabilitatea entităţilor

economice, conform legii contabilităţii, evaluarea şi înregistrarea bunurilor aprovizionate de la

furnizorii externi, se face în moneda naţională „leul”. Astfel, devizele se transformă în lei, pe baza

cursului valutar de la data recepţiei bunurilor, conform declaraţiei vamale de import.

Cursul valutar poate oscila de la o zi la alta şi de aceea, la data achitării datoriilor pot apărea

diferenţe de curs favorabile (în cazul scăderii cursului) sau nefavorabile (în cazul creşterii cursului

valutar). Aceste diferenţe se înregistrează ca venituri financiare sau cheltuieli financiare, după caz.

Rezultate din evaluarea de la sfârşitul lunii sau de la închiderea exerciţiului financiar, în vederea

reflectării fidele a obligaţiilor patrimoniale, toate datoriile în valută sunt inventariate şi evaluate pe

baza cursului valutar al ultimei zile din an. Din compararea valorilor evaluate la cursul de la

sfârşitul exerciţiului financiar cu valorile contabile ale datoriilor (de la data înregistrării lor), apar

diferenţe favorabile sau nefavorabile de curs valutar care se înregistrează în conturile de venituri

sau cheltuieli financiare, după caz.

4.1.1.5. CONTABILITATEA DATORIILOR CĂTRE FURNIZORII DE IMOBILIZĂRI - se ţine cu ajutorul contului

404 „Furnizori de imobilizări” - cont de datorii, cu funcţie contabilă de pasiv. Contul


Se creditează cu:

- Valoarea imobilizărilor facturate de furnizori sau a serviciilor prestate şi a lucrărilor efectuate de terţi pentru realizarea imobilizărilor:

27

201 la 208 2112 la 214

231, 233

- necorporale; - corporale;

- corporale şi necorporale în curs de execuţie.

117 - Rezultatul nefavorabil provenit din corectarea erorilor contabile, constatate în exerciţiul financiar curent, aferente exerciţiilor financiare precedente

167, 666 - Obligaţia de plată a ratelor de leasing financiar, pe baza facturilor emise de locator şi a dobânzilor aferente

232, 234 - Valoarea avansurilor acordate furnizorilor de imobilizări corporale / necorporale

4426 - Taxa pe valoare adăugată, aferentă furnizorilor de imobilizări

658 - Valoarea despăgubirilor, amenzilor şi penalităţilor datorate terţilor

665 - Diferenţele nefavorabile de curs valutar rezultate din evaluarea la sfârşitul exerciţiului financiar a soldurilor conturilor de

furnizori de imobilizări externi


rezultate din evaluarea acestora, la închiderea exerciţiului



- Plăţile efectuate către furnizorii de imobilizări din: - disponibilul din cont şi în numerar;

- acreditive;

512,531

541

- Regularizarea avansurilor pentru imobilizări corporale / necorporale, urmare recepţiei în unitate a bunurilor de această natură

achiziţionate 232, 234

- Valoarea garanţiilor depuse la terţi 167

- Valoarea acceptată de furnizori a efectelor de plătit pentru imobilizări 405

- Sumele datorate furnizorilor de imobilizări, aferente exerciţiilor anterioare, anulate 117

- Valoarea sconturilor obţinute de la furnizorii de imobilizări 767

- Diferenţele favorabile de curs valutar aferente datoriilor către furnizorii externi, stabilite la data decontării acestora sau la

evaluarea de la sfârşitul exerciţiului financiar 765

- Diferenţele favorabile aferente datoriilor exprimate în lei, a căror decontare se face în funcţie de cursul unei valute, rezu ltate din evaluare rezultate din evaluarea de la sfârşitul lunii sau de la închiderea exerciţiului financiar sau cu ocazia decontării

acestora

768

Soldul creditor reprezintă sumele datorate furnizorilor de imobilizări

Rezultă că, în timp ce contul 401 „Furnizori” se creditează în corespondentă cu conturile din

clasa 3 „Conturi de stocuri şi producţie în curs de execuţie”, contul 404 „Furnizori de imobilizări”

se creditează în corespondenţă cu conturile din clasa 2 „Imobilizări” şi anume în corespondenţă cu

conturile din grupa 20 „Imobilizări necorporale”, grupa 21 „Imobilizări corporale” şi respectiv

grupa 23 „Imobilizări în curs şi avansuri pentru imobilizări”, în funcţie de natura imobilizărilor

cumpărate, la care se adaugă şi contul 4426 „T.V.A. deductibilă”.

4.1.2. CONTABILITATEA DATORIILOR DIN CUMPĂRĂRI PE CREDIT CAMBIAL - pentru înregistrarea

datoriilor pe credit cambial în contabilitate, se utilizează două conturi:

- 403 „Efecte de plătit” - cont de datorii, cu funcţie contabilă de pasiv; Contul


Se creditează cu:

401 - Valoarea acceptată de furnizori a efectelor comerciale de plătit

665 - Diferenţele nefavorabile de curs valutar stabilite la sfârşitul exerciţiului financiar din evaluarea soldului efectelor de plătit

către furnizorii externi



- Plăţile efectuate la scadenţă pe bază de efecte comerciale 512

- Diferenţele favorabile de curs valutar stabilite la data efectuării plăţilor pe baza efectelor comerciale de plătit sau la evaluarea

acestora la sfârşitul exerciţiului 765

Soldul creditor reprezintă valoarea efectelor comerciale de plătit

- 405 „Efecte de plătit pentru imobilizări” - cont de datorii, cu funcţie contabilă de pasiv. Contul


Se creditează cu:

404 - Valoarea acceptată de furnizori a efectelor comerciale de plătit pentru imobilizări

665 - Diferenţele nefavorabile de curs valutar stabilite la sfârşitul exerciţiului financiar din evaluarea soldului efectelor de plătit în

valută pentru imobilizări



- Plăţile efectuate la scadenţă prin bancă către furnizorii de imobilizări, pe bază de efecte comerciale 512

- Diferenţele favorabile de curs valutar stabilite la data decontării datoriilor pe baza efectelor de plătit pentru imobilizări sau rezultate din evaluarea acestora la sfârşitul exerciţiului financiar

765

Soldul creditor reprezintă valoarea efectelor comerciale de plătit pentru imobilizările achiziţionate

4.1.3. CONTABILITATEA DATORIILOR NEEXIGIBILE DIN CUMPĂRĂRI PE CREDIT- se ţine cu ajutorul

contului 408 „Furnizori – facturi nesosite” - cont de datorii, cu funcţie contabilă de pasiv Contul


Se creditează cu:

301, 302, 303,

361, 371, 381,

4428

- Valoarea bunurilor de natura stocurilor aprovizionate şi recepţionate pe baza avizului de însoţire a mărfii (nefacturate în momentul livrării)

604, 605, 611 la 626, 628

- Materialele nestocate, energia şi apa, precum şi valoarea lucrărilor executate şi a serviciilor prestate de către furnizori şi nefacturate în momentul recepţiei acestora

117 - Rezultatul nefavorabil provenit din corectarea erorilor contabile, constatate în exerciţiul financiar curent, aferente

exerciţiilor financiare precedente

665 - Diferenţele nefavorabile de curs valutar înregistrate la primirea facturii sau la închiderea exerciţiului, aferente datoriilor

către furnizori

28

668 - Diferenţele nefavorabile înregistrate la primirea facturii sau la închiderea exerciţiului, aferente datoriilor exprimate în lei, a

căror decontare se face în funcţie de cursul unei valute



- Regularizarea valorii facturilor sosite 401

- Diferenţele favorabile de curs valutar înregistrate la primirea facturii sau la închiderea exerciţiului 765

- Diferenţele favorabile aferente datoriilor exprimate în lei, a căror decontare se face în funcţie de cursul unei valute, înregistrate

la primirea facturii sau rezultate din evaluarea de la sfârşitul lunii sau de la închiderea exerciţiului financiar 768

Soldul creditor reprezintă sumele datorate furnizorilor, pentru care nu s-au primit facturi

4.1.4. CONTABILITATEA AVANSURILOR ACORDATE FURNIZORILOR - se ţine cu ajutorul contului 409

„Furnizori - debitori” - un cont de creanţe, cu funcţie contabilă de activ care se dezvoltă în alte 2

conturi sintetice de gradul II, astfel: 4091 „Furnizori - debitori pentru cumpărări de bunuri de

natura stocurilor”; 4092 „Furnizori - debitori pentru prestări de servicii şi executări de lucrări”.



- Valoarea avansurilor facturate 401

- Valoarea ambalajelor care circulă în sistem de restituire, primite şi facturate de furnizori 401

- Diferenţele favorabile de curs valutar, rezultate la închiderea exerciţiului, din evaluarea avansurilor în devize acordate

furnizorilor sau la decontarea acestora 765

- Diferenţele favorabile aferente creanţelor exprimate în lei, a căror decontare se face în funcţie de cursul unei valute,

înregistrate rezultate din evaluarea de la sfârşitul lunii sau de la închiderea exerciţiului financiar 768

Contul corespondent


401 - Regularizarea/decontarea avansurilor acordate furnizorilor urmare recepţiei bunurilor livrate, a lucrărilor executate şi

serviciilor prestate de către aceştia

401, 608 - Valoarea ambalajelor care circulă în sistem de restituire, înapoiate furnizorilor, precum şi valoarea ambalajelor degradate şi

scoase din evidenţă pe seama cheltuielilor

381 - Valoarea ambalajelor care circulă în sistem de restituire, nerestituite furnizorilor şi reţinute în stoc pentru necesităţile

entităţii

665 - Diferenţele nefavorabile de curs valutar aferente avansurilor în valută acordate furnizorilor, stabilite la închiderea

exerciţiului


înregistrate rezultate din evaluarea de la sfârşitul lunii sau de la închiderea exerciţiului financiar

Soldul debitor reprezintă avansurile acordate furnizorilor, nedecontate încă şi ambalajele primite de la furnizori, nerestituite

4.2. CONTABILITATEA DECONTĂRILOR CU CLIENŢII

4.2.1. CONTABILITATEA CREANŢELOR DIN VÂNZĂRI DE BUNURI ŞI SERVICII PE CREDIT COMERCIAL -

vânzările pe credit comercial se pot face atât partenerilor interni, cât şi celor externi. La baza

înregistrărilor, în ambele cazuri, stau facturile emise, cu deosebirea că în cele privind clienţii

externi evaluarea bunurilor livrate şi a serviciilor prestate se face în valută.

4.2.1.1. CREANŢELE DIN LIVRĂRI CĂTRE CLIENŢII INTERNI - se conduce cu ajutorul contului 411

„Clienţi” - cont de creanţe, cu funcţie contabilă de activ, care se dezvoltă în alte 2 conturi sintetice

de gradul II, astfel: 4111 „Clienţi”; 4118 „Clienţi incerţi sau în litigiu”.



- Valoarea la preţ de vânzare a produselor finite, semifabricatelor, produselor reziduale şi mărfurilor livrate, precum şi taxa pe

valoare adăugată aferentă

701 la 703,

707, 4427

- Valoarea la preţ de vânzare a lucrărilor executate şi serviciilor prestate, precum şi taxa pe valoare adăugată aferentă 704 la 706, 708, 4427

- Valoarea bunurilor livrate sau serviciilor prestate, evidenţiate anterior în contul "Clienţi - facturi de întocmit” 418

- Valoarea avansurilor facturate clienţilor 419, 4427

- Valoarea ambalajelor care circulă în sistem de restituire, facturate clienţilor 419

- Veniturile înregistrate în avans sau de realizat, aferente perioadelor sau exerciţiilor financiare următoare, inclusiv taxa pe valoare

adăugată aferentă 472, 4428

- Valoarea creanţelor reactivate 754

- Creanţa reprezentând ratele aferente leasingului financiar 267

- Dobânda cuvenită locatorului pentru ratele de leasing financiar 766

- Valoarea despăgubirilor, amenzilor şi penalităţilor datorate de terţi 758

- Diferenţe favorabile de curs valutar, aferente creanţelor – clienţi în devize rezultate din evaluarea de la sfârşitul lunii sau de la

închiderea exerciţiului financiar 765

- Diferenţele favorabile aferente creanţelor exprimate în lei, a căror decontare se face în funcţie de cursul unei valute, la încheierea

exerciţiului financiar 768

- Rezultatul favorabil provenit din corectarea erorilor contabile aferente exerciţiilor financiare anterioare 117 Contul


Se creditează cu:

512, 531 - Sumele încasate de la clienţi prin contul curent şi / sau în numerar

419 - Regularizarea/decontarea avansurilor încasate de la clienţi, urmare livrării bunurilor, executării lucrărilor şi pretării serviciilor

către aceştia

267 - Valoarea garanţiilor reţinute de terţi

5112, 413 - Valoarea cecurilor şi efectelor comerciale acceptate

654 - Sumele trecute pe pierderi, cu prilejul scăderii din evidenţă a clienţilor incerţi sau în litigiu

419 - Valoarea ambalajelor care circulă în sistem de restituire, primite de la clienţi

667 - Valoarea sconturilor acordate clienţilor

665 - Diferenţele nefavorabile de curs valutar aferente creanţelor – clienţi în valută, stabilite la data încasării acestora sau din evaluarea

de la sfârşitul lunii sau de la închiderea exerciţiului financiar

668 - Diferenţele nefavorabile aferente creanţelor exprimate în lei, a căror decontare se face în funcţie de cursul unei valute, la

29

încheierea exerciţiului financiar sau cu ocazia decontării acestora

Soldul debitor reprezintă sumele datorate de clienţi

4.2.1.2. CREANŢELE DIN LIVRĂRILE CĂTRE CLIENŢII EXTERNI - creanţele externe se înregistrează, ca şi

în cazul livrărilor la intern, în debitul contului clienţi, în corespondenţă cu conturile de venituri din

vânzări, după ce, în prealabil, s-a făcut transformarea valutelor în lei, pe baza cursului valutar de la

data exportului/transferului comunitar.

4.2.2. CONTABILITATEA CREANŢELOR DIN VÂNZĂRI DE BUNURI ŞI SERVICII PE CREDIT CAMBIAL - se ţine

cu ajutorul contului 413 „Efecte de primit de la clienţi” - cont de creanţe, cu funcţie contabilă de

activ.



- Sumele datorate de clienţi, reprezentând valoarea efectelor comerciale acceptate în vederea decontării bunurilor livrate,

serviciilor prestate şi lucrărilor executate acestora 411

- Diferenţele favorabile de curs valutar, aferente efectelor comerciale în devize primite de la clienţi şi neîncasate rezultate din evaluarea de la sfârşitul lunii sau de la închiderea exerciţiului financiar

765

Contul corespondent


511 - Efecte comerciale primite de la clienţi

512 - Sumele încasate de la clienţi prin conturile curente

665 - Diferenţele nefavorabile de curs valutar aferente creanţelor datorate de clienţii externi, a căror decontare se face pe bază de

efecte comerciale, stabilite la primirea efectelor comerciale sau rezultate din evaluarea de la sfârşitul lunii sau de la închiderea

exerciţiului financiar

Soldul debitor reprezintă valoarea efectelor comerciale de primit

În acest cont se înregistrează doar acceptul de principiu al unui efect comercial, stipulat într-un

contract de vânzare-cumpărare sau pe baza unei simple înţelegeri, privind amânarea scadenţei plăţii

unei creanţe. Deci, contul 413 „Efecte de primit de la clienţi” nu înregistrează biletul la ordin intrat

în posesia furnizorului, ci doar acordul acestuia.

4.2.3. CONTABILITATEA CREANŢELOR NEEXIGIBILE - se conduce cu ajutorul contului 418 „Clienţi

– facturi de întocmit” - cont de creanţe, cu funcţie contabilă de activ.



- Valoarea bunurilor de natura stocurilor livrate clienţilor pe bază de aviz de însoţire a mărfii, precum şi taxa pe valoare adăugată

neexigibilă aferentă acestora

701,702,703,

707,4428

- Valoarea lucrărilor şi serviciilor pentru care nu s-a întocmit factură în momentul finalizării executării sau prestării către clienţi, precum şi taxa pe valoare adăugată neexigibilă aferentă acestora

704,705,706, 708, 4428

- Diferenţele favorabile de curs valutar, aferente creanţelor - clienţi facturi de întocmit în valută, stabilite rezultate din evaluarea

de la sfârşitul lunii sau de la închiderea exerciţiului financiar 765

- Diferenţele favorabile aferente creanţelor exprimate în lei, a căror decontare se face în funcţie de cursul unei valute, la încheierea exerciţiului financiar

768

Contul corespondent


411 - Regularizarea valorii facturilor întocmite

665 - Diferenţele nefavorabile de curs valutar aferente creanţelor – clienţi facturi de întocmit, stabilite la data întocmirii acestora sau

rezultate din evaluarea de la sfârşitul lunii sau de la închiderea exerciţiului financiar


înregistrate la primirea facturii sau rezultate din evaluarea de la sfârşitul lunii sau de la închiderea exerciţiului financiar

Soldul debitor reprezintă valoarea bunurilor livrate, a serviciilor prestate şi a lucrărilor executate, pentru care nu s-au întocmit facturi

4.2.4. CONTABILITATEA AVANSURILOR PRIMITE DE LA CLIENŢI - se ţine cu ajutorul contului 419

„Clienţi-creditori” - cont de datorii cu funcţie contabilă este un cont de pasiv Contul


Se creditează cu:

411 - Sumele facturate clienţilor reprezentând avansuri pentru livrări de bunuri, prestări de servicii sau executări de lucrări

411 - Valoarea ambalajelor care circulă în sistem de restituire, facturate clienţilor

665 - Diferenţele nefavorabile de curs valutar, aferente avansurilor în devize primite de la clienţi, stabilite la închiderea exerciţiului

668 - Diferenţele nefavorabile înregistrate rezultate din evaluarea de la sfârşitul lunii sau de la închiderea exerciţiului financiar,

aferente datoriilor exprimate în lei, a căror decontare se face în funcţie de cursul unei valute



- Regularizarea/decontarea avansurilor încasate de la clienţi, urmare bunurilor livrate, lucrărilor executate şi serviciilor prestate acestora

411

- Valoarea ambalajelor care circulă în sistem de restituire, primite de la clienţi 411

- Valoarea ambalajelor care circulă în sistem de restituire, nerestituite de clienţi, fiind reţinute pentru necesităţile lor 708

- Diferenţele favorabile de curs valutar, aferente datoriilor în devize către clienţii – creditori, stabilite la data regularizării acestora

sau la închiderea exerciţiului 765

- Diferenţele favorabile, aferente datoriilor exprimate în lei, a căror decontare se face în funcţie de cursul unei valute, înregistrate cu ocazia decontării sau rezultate din evaluarea de la sfârşitul lunii sau de la închiderea exerciţiului financiar

768

Soldul creditor reprezintă avansurile primite de la clienţi şi nedecontate încă, precum şi valoarea ambalajelor facturate clienţilor şi nerestituite

4.3. CONTABILITATEA DECONTĂRILOR CU PERSONALUL, ASIGURĂRILE ŞI

PROTECŢIA SOCIALĂ

30

4.3.1. DATORIILE ENTITĂŢII FAŢĂ DE PERSONAL - datoriile faţă de personal se clasifică în funcţie de

sursele din care se plătesc, astfel:

1. Datorii faţă de personal care se suportă de întreprindere din fondul de salarii, a căror

evidenţă se ţine cu ajutorul contului 421 „Personal – salarii datorate” - cont de datorii, cu funcţie

contabilă de pasiv Contul


Se creditează cu:

641 - Salariile şi alte drepturi cuvenite personalului pentru munca prestată



- Reţineri din salarii reprezentând: - avansurile chenzinale;

- sumele datorate terţilor pentru cumpărări de bunuri, chirii, rate etc.;

- contribuţia pentru asigurările sociale; - contribuţia pentru asigurările de sănătate

- contribuţia pentru ajutorul de şomaj;

- impozitul pe salarii; - datorii către unitate.

425

427

4312 4314

4372

444 428

- Valoarea la preţ de înregistrare a produselor acordate salariaţilor ca plată în natură 345

- Drepturile de personal neridicate în termen 426

- Salariile nete achitate personalului în conturile personale sau în numerar 512,531

Soldul creditor reprezintă drepturile salariale datorate personalului

2. Datorii faţă de personal suportate din contribuţia unităţii la asigurările sociale, precum

şi cele care, potrivit legii, se suportă de întreprindere pentru protecţia socială (primele 5 zile de

incapacitate temporară de muncă), se reflectă în contabilitate cu ajutorul contului 423 „Personal –

ajutoare materiale datorate” - cont de datorii, cu funcţie contabilă este un cont de pasiv. Contul


Se creditează cu:

4311 - Ajutoare materiale suportate din contribuţia unităţii pentru asigurările sociale

645 - Alte ajutoare materiale suportate pe cheltuielile unităţii



- Ajutoare materiale achitate prin virament în conturile personale sau în numerar 512, 531

- Reţinerile din ajutoarele materiale reprezentând:

- avansurile chenzinale;

- sumele datorate terţilor pentru cumpărări de bunuri, chirii, rate etc.; - contribuţia pentru asigurările sociale;

- contribuţia pentru asigurările de sănătate;

- contribuţia pentru ajutorul de şomaj; - impozitul pe salarii;

- datorii către unitate.

425

427 4312

4314

4372 444

428

- Ajutoare materiale neridicate în termen 426

Soldul creditor reprezintă ajutoarele materiale datorate salariaţilor

3. Datorii faţă de personal pentru participarea la profit, se reflectă cu ajutorul contului 424

„Prime reprezentând participarea personalului la profit” - cont de datorii, cu funcţie contabilă

de pasiv. Contul


Se creditează cu:

641 - Sumele repartizate personalului, conform prevederilor legale



- Sumele reţinute reprezentând avansuri, sume datorate unităţii şi terţilor, precum şi alte reţineri datorate 425, 427,428,

444

- Sumele nete achitate personalului prin bancă sau în numerar 512, 531

- Sumele neridicate de personal în termen 426

Soldul creditor reprezintă primele din profit, datorate personalului

4. Datorii faţă de personal privind salariile şi alte drepturi neridicate în termen, se reflectă

cu ajutorul contului 426 „Drepturi de personal neridicate” - cont de datorii cu funcţie contabilă

pasiv. Contul


Se creditează cu:

421, 423, 424

425

- Sumele datorate personalului, reprezentând salarii, sporuri, adaosuri, prime, ajutoare de boală, avansuri chenzinale şi alte

drepturi, neridicate în termen



- Sumele neridicate în termen şi achitate ulterior personalului la cerere 512, 531

- Drepturile de personal neridicate, aferente exerciţiilor precedente, prescrise şi anulate 117

Soldul creditor reprezintă drepturile de personal neridicate

4.3.2. CREANŢELE FAŢĂ DE PERSONAL - se ţine cu ajutorul contului 425 „Avansuri acordate

personalului” - cont de creanţe, cu funcţie contabilă de activ

31



- Avansurile chenzinale achitate personalului în contul muncii prestate 512, 531

- Avansuri neridicate în termen 426 Contul


Se creditează cu:

421, 423, 424 - Sumele reţinute pe ştatele de salarii, de ajutoare material sau de prime, reprezentând avansurile chenzinale acordate

Soldul debitor reprezintă avansurile acordate

4.3.3. DATORIILE PERSONALULUI FAŢĂ DE TERŢI - se conduce cu ajutorul contului 427 „Reţineri din

salarii datorate terţilor” - cont de datorii, cu funcţie contabilă de pasiv Contul


Se creditează cu:

421, 423, 424 - Sumele reţinute din salarii şi alte drepturi cuvenite personalului, datorate terţilor, reprezentând chirii, cumpărări de bunuri cu

plata în rate şi alte obligaţii faţă de terţi



- Sumele achitate terţilor, prin bancă sau în numerar, reprezentând reţineri sau popriri de la salariaţi în contul acestora 5121, 5311

Soldul creditor reprezintă sumele reţinute salariaţilor, datorate terţilor

4.3.4. ALTE DATORII ŞI CREANŢE ÎN LEGĂTURĂ CU PERSONALUL - se realizează cu ajutorul contului 428

„Alte datorii şi creanţe în legătură cu personalul” - un cont de datorii şi creanţe salariale,

bifuncţional, care se dezvoltă în alte 2 conturi sintetice de gradul II, astfel: 4281 „Alte datorii în

legătură cu personalul”;4282 „Alte creanţe în legătură cu personalul” Contul


Se creditează cu:

421 - Garanţiile gestionare reţinute personalului cu sarcini de gestiune

641 - Sumele datorate personalului şi concediile de odihnă neefectuate, pentru care nu s-au întocmit ştate de plată până la

închiderea exerciţiului

438 - Sumele datorate personalului sub formă de ajutoare sociale

531, 512, 421, 423, 424

- Sumele încasate în numerar sau reţinute personalului, în contul datoriilor



- Sumele, reprezentând alte datorii în legătură cu personalul, achitate în numerar 531

- Sumele datorate de personal, reprezentând:

- chirii; - avansuri nejustificate;

- sporuri şi adaosuri, salarii necuvenite, precum şi imputaţii şi alte debite.

706

542 708, 7588,

4427

- Sumele restituite gestionarilor în numerar, reprezentând garanţiile şi dobânzile aferente la încetarea sarcinilor de gestiune 531

- Cota-parte din valoarea echipamentului de lucru suportată de personal, inclusiv TVA 7588, 4427

- Valoarea biletelor de tratament şi odihnă, a tichetelor şi biletelor de călătorie şi a altor valori acordate personalului 5322,5323,

5328

- Datoriile faţă de personal din exerciţiile anterioare, prescrise sau anulate 117

Soldul – creditor reprezintă sumele cuvenite personalului

– debitor reprezintă sumele datorate de personal

4.3.5. ACHITAREA DREPTURILOR NETE CUVENITE PERSONALULUI - după deducerea din salariul brut sau

a altor drepturi brute cuvenite personalului a impozitului pe venit, a contribuţiilor şi altor reţineri,

datorate de salariaţi şi înscrise în ştat sau alt document de plată, ceea ce rămâne reprezintă restul de

plată. 4.4. CONTABILITATEA DATORIILOR ŞI CREANŢELOR

PRIVIND ASIGURĂRILE ŞI PROTECŢIA SOCIALĂ

4.4.1. CONTRIBUŢIILE LA ASIGURĂRILE SOCIALE - se realizează cu ajutorul contului 431 „Asigurări

sociale” - cont de datorii, cu funcţie contabilă de pasiv,care se dezvoltă în alte 4 conturi sintetice de

gradul II, astfel: 4311 „Contribuţia unităţii la asigurările sociale”; 4312 „Contribuţia personalului

la asigurările sociale”; 4313„Contribuţia angajatorului pentru asigurările sociale de

sănătate”;4314 „Contribuţia angajaţilor pentru asigurările sociale de sănătate” Contul


Se creditează cu:

6451 - Contribuţia angajatorului la asigurările sociale

6453 - Contribuţia angajatorului pentru asigurările sociale de sănătate

421, 423 - Contribuţia personalului la asigurările sociale

421, 423 - Contribuţia personalului pentru asigurările sociale de sănătate



- Sumele virate în contul asigurărilor sociale şi asigurărilor sociale de sănătate 512

- Sumele datorate personalului ce se suportă din asigurări sociale 423

- Datoriile către asigurările sociale anulate, aferente exerciţiului curent 7588

- Datoriile către asigurările sociale anulate, aferente exerciţiilor anterioare 117

Soldul creditor reprezintă sumele datorate asigurărilor sociale şi de sănătate

4.4.2. CONTRIBUŢIILE LA FONDUL DE ŞOMAJ - se conduce cu ajutorul contului 437 „Ajutor de şomaj”

- cont de datorii, cu funcţie contabilă de pasiv, care se dezvoltă în alte 2 conturi sintetice de gradul

32

II, astfel:4371 „Contribuţia unităţii la fondul de şomaj”; 4372 „Contribuţia personalului la fondul

de şomaj” Contul


Se creditează cu:

6452 - Sumele datorate de angajator pentru constituirea fondului de şomaj

421, 423 - Sumele datorate de personal pentru constituirea fondului de şomaj



- Sumele virate în contul contribuţiei unităţii şi a personalului la fondul de şomaj 512

- Datoriile către fondul de şomaj aferente exerciţiului curent, anulate 7588

- Datoriile către fondul de şomaj aferente exerciţiilor precedente, anulate 117

Soldul creditor reprezintă ajutorul de şomaj datorat

4.4.3. ALTE DATORII ŞI CREANŢE SOCIALE - se realizează cu ajutorul contului 438 „Alte datorii şi

creanţe sociale” - cont de datorii sau creanţe, bifuncţional, care se dezvoltă în alte 2 conturi

sintetice de gradul II, astfel: 4381 „Alte datorii sociale”;4382 „Alte creanţe sociale”. Contul


Se creditează cu:

428 - Sumele reprezentând ajutoare materiale achitate în plus personalului

512 - Sumele restituite de la buget reprezentând vărsăminte efectuate în plus în relaţia cu bugetul asigurărilor sociale



- Sumele datorate personalului, sub formă de ajutoare materiale 428

- Sumele, reprezentând alte datorii către asigurările sociale, virate în contul acestora 5121

- Alte datorii sociale aferente exerciţiului curent, anulate 7588

- Alte datorii sociale aferente exerciţiilor precedente, anulate 117

Soldul – creditor reprezintă alte datorii către bugetul asigurărilor sociale

– debitor reprezintă creanţele ce urmează a fi încasate de la bugetul asigurărilor sociale

4.5. CONTABILITATEA DECONTĂRILOR CU BUGETUL DE STAT ŞI FONDURILE SPECIALE

4.5.1. CONTABILITATEA TAXEI PE VALOAREA ADĂUGATĂ - pentru a se reflecta toate aceste categorii de

taxă pe valoarea adăugată, precum şi calculele care se efectuează, se utilizează contul sintetic 442

„Taxa pe valoarea adăugată” care se detaliază în cinci conturi sintetice operaţionale de gradul II,

respectiv:

- 4423 „T.V.A. de plată” - cont de datorii, cu funcţie contabilă de pasiv Contul


Se creditează cu:

4427 - Diferenţele rezultate la finele perioadei între taxa pe valoarea adăugată colectată mai mare şi taxa pe valoarea adăugată

deductibilă mai mică



- Plăţile efectuate către bugetul statului, reprezentând taxa pe valoarea adăugată 5121

- TVA de recuperat din perioadele anterioare, compensată cu TVA de plată 4424

- Sume reprezentând TVA de plată, anulate, aferente exerciţiului curent 7588

- Sume reprezentând TVA de plată, anulate, aferente exerciţiilor anterioare 117

Soldul creditor reprezintă taxa pe valoarea adăugată de plată la bugetul statului

- 4424 „T.V.A. de recuperat”- cont de creanţe, cu funcţie contabilă de activ



- Diferenţele rezultate la sfârşitul perioadei între taxa pe valoarea adăugată deductibilă mai mare şi taxa pe valoarea adăugată

colectată mai mică 4426

Contul corespondent


5121 - Taxa pe valoarea adăugată de recuperat, încasată de la bugetul statului

4423 - TVA de recuperat, compensată în perioadele următoare cu TVA de plată

Soldul debitor reprezintă taxa pe valoarea adăugată de recuperat de la bugetul statului

- 4426 „T.V.A. deductibilă”- cont de creanţe, cu funcţie contabilă de activ.



- Sumele reprezentând TVA deductibilă potrivit legii, înscrisă în facturile furnizorilor 401, 404,

451, 453

- Taxa pe valoarea adăugată aferentă avansurilor facturate 401

- Sumele reprezentând TVA deductibilă, evidenţiată anterior ca amânată la plată (neexigibilă) 4428 Contul


Se creditează cu:

4427 - Sumele compensate din TVA colectată, la închiderea lunară a conturilor

4424 - Sumele, reprezentând TVA de recuperat de la bugetul statului, rezultate la sfârşitul perioadei (lunii) ca diferenţă între TVA

deductibilă mai mare şi TVA colectată mai mică

635 - Prorata din taxa pe valoarea adăugată deductibilă devenită nedeductibilă

401 - Decontarea/regularizarea taxei pe valoarea adăugată aferentă avansurilor plătite

Nu prezintă sold la sfârşitul perioadei (lună/trimestru)

- 4427 „T.V.A. colectată” - cont de datorii, cu funcţie contabilă de pasiv

33

Contul corespondent


411, 451,453,

428,461,531 - TVA colectată aferentă vânzărilor de bunuri, lucrărilor executate şi serviciilor prestate, înscrisă în facturi

461, 428 - TVA aferentă lipsurilor imputate şi altor bunuri acordate cu plată personalului

4428 - Taxa pe valoarea adăugată neexigibilă devenită exigibilă

635 - TVA aferentă bunurilor şi serviciilor date cu titlu gratuit, lipsurilor neimputabile, bunurilor şi serviciilor acordate

personalului sub forma avantajelor în natură

4111 - TVA aferentă avansurilor facturate clienţilor în termenul legal



- TVA de plată, rezultată la sfârşitul perioadei (lunii/trimestrului) ca diferenţă între TVA deductibilă mai mică şi taxa pe valoarea adăugată colectată mai mare

4423

- Sumele compensate din taxa pe valoarea adăugată deductibilă, la închiderea conturilor 4426

- TVA neexigibilă aferentă garanţiilor pentru buna execuţie a lucrărilor, reţinute de către beneficiari 4428

- Regularizarea TVA aferentă avansurilor încasate, la data înregistrării facturilor, pentru livrarea bunurilor, executarea

lucrărilor şi prestarea serviciilor , în contul cărora s-au primit avansuri (decontarea avansurilor) 4111

Nu prezintă sold la sfârşitul perioadei (lună/trimestru)

- 4428 „T.V.A. neexigibilă” - cont de creanţe sau de datorii, bifuncţional. Contul


Se creditează cu:

371 - TVA aferentă mărfurilor din unităţile comerciale cu amănuntul

418 - TVA aferentă livrărilor de bunuri, prestărilor de servicii şi executărilor de lucrări pentru care nu s-au întocmit facturi

4427 - TVA aferentă garanţiilor pentru buna execuţie, reţinută de beneficiarii lucrărilor

4426 - TVA aferentă facturilor sosite, devenită deductibilă



- TVA aferentă cumpărărilor de bunuri şi servicii, pentru care nu s-au primit facturi 408

- TVA aferentă mărfurilor vândute din unităţile comerciale cu amănuntul şi cu care se descarcă gestiunea 371

- TVA neexigibilă devenită colectată la emiterea facturilor 4427

- TVA amânată la plată 446

Soldul – creditor reprezintă datoriile neexigibile privind taxa pe valoarea adăugată

– debitor reprezintă creanţele neexigibile privind taxa pe valoarea adăugată

Pentru a înţelege mecanismul de înregistrare în evidenţa contabilă a taxei pe valoare adăugată,

precum şi cele două situaţii, care pot să apară în cazul plătitorilor de taxă pe valoarea adăugată,

respectiv T.V.A. de plată la bugetul statului şi T.V.A. de recuperat de la bugetul statului.

4.5.2. CONTABILITATEA IMPOZITULUI PE PROFIT / VENIT - se conduce cu ajutorul contului 441

„Impozit pe profit / venit” – cont de datorii sau de creanţe, bifuncţional, care se dezvoltă în alte

două conturi sintetice de gradul II şi anume: 4411 „Impozitul pe profit”;- 4418 „Impozitul pe

venit” Contul


Se creditează cu:

691, 698 - Sumele datorate de entitate către bugetul de stat sau bugetele locale, reprezentând impozitul pe profit / venit

117 - Impozitul pe profit / venit aferent exerciţiilor financiare anteriore, în cazul corectării erorilor contabile reflectate pe seama

rezultatului reportat



- Sumele virate bugetului de stat / bugetelor locale reprezentând impozitul pe profit / venit 5121

- Datoriile reprezentând impozit pe profit / venit, anulate aferente exerciţiului curent 7588

- Datoriile reprezentând impozit pe profit / venit, anulate aferente exerciţiilor precedente 117

Soldul – creditor reprezintă impozitul pe profit/venit datorat

– debitor reprezintă creanţa rezultată din impozitul pe profit/venit vărsat în plus

4.5.3. CONTABILITATEA IMPOZITULUI PE VENITURI DIN SALARII - se conduce cu ajutorul contului 444

„Impozitul pe venituri de natura salariilor” - cont de datorii, cu funcţia contabilă de pasiv. Contul


Se creditează cu:

421, 423, 424 - Sumele reprezentând impozitul pe veniturile de natura salariilor, reţinute din drepturile băneşti cuvenite personalului,

potrivit legii

401 - Sumele reprezentând impozitul datorat de către colaboratorii entităţii pentru plăţile efectuate către aceştia



- Sumele virate la bugetul statului reprezentând impozitul pe veniturile de natura salariilor şi alte drepturi similare 512

- Datoriile, reprezentând impozitul pe veniturile de natura salariilor, anulate, aferente exerciţiilor financiare anterioare 117

Soldul creditor reprezintă impozitul pe salarii datorat bugetului de stat

4.5.4. CONTABILITATEA ALTOR IMPOZITE, TAXE ŞI VĂRSĂMINTE ASIMILATE - se conduce cu ajutorul contului 446 „Alte impozite, taxe şi vărsăminte asimilate” - cont de

datorii, cu funcţie contabilă de pasiv

Contul

corespondent Se creditează cu:

34

debitor

635 - Valoarea altor impozite, taxe şi vărsăminte asimilate datorate bugetului statului sau bugetelor locale

117 - Vărsămintele din profitul net al regiilor autonome, datorate bugetului de stat

457 - Impozitul pe dividende datorat de acţionari/asociaţi

213, 214

301, 302, 303

361, 371, 381

- Valoarea taxelor vamale aferente aprovizionărilor din import



- Plăţile efectuate la bugetul de stat sau bugetele locale privind alte impozite, taxe şi vărsăminte asimilate 5121

- Datoriile, reprezentând alte impozite, taxe şi vărsăminte asimilate, anulate, aferente exerciţiului curent 7588

- Datoriile, reprezentând alte impozite, taxe şi vărsăminte asimilate, anulate, aferente exerciţiilor anterioare 117

Soldul creditor reprezintă sumele datorate bugetului statului sau bugetelor locale din alte impozite, taxe şi vărsăminte asimilate

4.6. CONTABILITATEA CREANŢELOR DIN SUBVENŢII

Acordarea subvenţiilor, presupune reflectarea în contabilitatea beneficiarilor a sumelor de

primit (creanţei) şi stingerea creanţei prin încasarea sumelor în cauză. Pentru înregistrarea

subvenţiilor se utilizează contul 445 „Subvenţii” - cont de creanţe, cu funcţie contabilă de activ,

care se dezvoltă în alte trei conturi sintetice de gradul II, astfel: 4451 „Subvenţii guvernamentale”;

4452 „Împrumuturi nerambursabile cu caracter de subvenţii”;4458 „Alte sume primite cu caracter

de subvenţii”.



- Subvenţiile pentru investiţii, împrumuturile nerambursabile cu caracter de subvenţii pentru investiţii şi alte sume de primit,

cu caracter de subvenţii pentru investiţii

4751,4752,

4758

- Valoarea subvenţiilor pentru venituri aferente perioadei curente 741

- Valoarea subvenţiilor pentru venituri aferente perioadelor viitoare 472

- Valoarea subvenţiilor de primit drept compensaţii pentru pierderile înregistrate, ca urmarea a unor evenimente extraordinare 771 Contul


Se creditează cu:

512 - Valoarea subvenţiilor încasate

Soldul debitor reprezintă subvenţiile de primit

4.7. CONTABILITATEA FONDURILOR SPECIALE - TAXE ŞI VĂRSĂMINTE ASIMILATE

Contabilitatea constituirii obligaţiilor şi a efectuării decontărilor cu privire la fondurile speciale

se realizează cu ajutorul contului 447 „Fonduri speciale – taxe şi vărsăminte asimilate” - cont de

datorii, cu funcţie contabilă de pasiv. Contul


Se creditează cu:

635 - Datoriile şi vărsăminte de efectuat, conform prevederilor legale, către alte organisme publice



- Plăţile efectuate către organismele publice 5121

- Datoriile, reprezentând fondurile speciale, taxele şi vărsămintele asimilate, anulate, aferente exerciţiului curent 7588

- Datoriile, reprezentând fondurile speciale, taxele şi vărsămintele asimilate, anulate, aferente exerciţiilor anterioare 117

Soldul creditor reprezintă sumele datorate de entitatea organismelor publice

4.8. CONTABILITATEA ALTOR DATORII ŞI CREANŢE CU BUGETUL STATULUI

Pe lângă datoriile privind impozitele şi taxele fiscale, din raporturile entităţii cu bugetul statului

pot apărea şi alte datorii, cum sunt: amenzile, dobânzile şi penalităţile sau alte datorii de acest fel,

iar pe de altă parte, pot apărea creanţe faţă de stat din diverse operaţiuni. Contabilitatea acestor

categorii de datorii şi creanţe se ţine cu ajutorul contului 448 „Alte datorii şi creanţe cu bugetul

statului”- cont de datorii sau de creanţe, bifuncţional, care se dezvoltă în alte două conturi

sintetice de gradul II, astfel: 4481 „Alte datorii faţă de bugetul statului”;4482 „Alte creanţe privind

bugetul statului”. Contul


Se creditează cu:

6581 - Valoarea despăgubirilor, amenzilor, şi penalităţilor datorate bugetului de stat

512 - Sume restituite de la buget, reprezentând vărsăminte efectuate în plus din impozite, taxe şi alte creanţe



- Sumele virate la bugetul statului reprezentând alte datorii 5121

- Sumele cuvenite entităţii, datorate de bugetul de stat, altele decât impozite şi taxe 7581

- Alte datorii faţă de bugetul statului anulate, aferente exerciţiului curent 7581

- Alte datorii faţă de bugetul statului anulate, aferente exerciţiilor anterioare 117

Soldul – creditor reprezintă alte datorii către bugetul statului

– debitor reprezintă alte creanţe cuvenite de la bugetul statului

4.9. CONTABILITATEA DECONTĂRILOR ÎN CADRUL GRUPULUI ŞI CU ACŢIONARII / ASOCIAŢII

35

Grupul reprezintă un ansamblu de societăţi comerciale, constituit în vederea coordonării unitare

a activităţii şi este format, de regulă, dintr-o societate mamă şi mai multe societăţi fiice (filiale),

controlate de aceasta.

Entităţile din cadrul grupului îşi pot acorda reciproc ajutoare materiale şi financiare cu titlu

rambursabil, iar din aceste relaţii se nasc datorii şi creanţe.

Contabilitatea acestor datorii şi creanţe se ţine cu ajutorul conturilor din grupa 45 „ Grup şi

acţionari/asociaţi” în cadrul căreia sunt prevăzute conturi sintetice, pe feluri de datorii şi creanţe.

4.9.1. DECONTĂRILE ÎNTRE ENTITĂŢILE AFILIATE / ASOCIATE - se realizează cu ajutorul conturilor:

- 451 „Decontări între entităţile afiliate”- cont de creanţe sau de datorii, bifuncţional, care se

dezvoltă în alte două conturi sintetice de gradul II, unul pentru evidenţa valorilor transmise de la o

entitate la alta, iar altul pentru evidenţa dobânzilor aferente ajutoarelor, respectiv: 4511 „Decontări

între entităţile afiliate”; 4518 „Dobânzi aferente decontărilor între entităţile afiliate”



- Sumele virate altor entităţi afiliate 512

- Sumele cuvenite din vânzări de bunuri şi prestări de servicii către entităţile afiliate, precum şi taxa pe valoarea adăugată aferentă

701 la 708 4427

- Preţul de vânzare al imobilizărilor corporale şi necorporale cedate entităţilor afiliate şi TVA aferentă 7583, 4427

- Dividendele de încasat din imobilizările financiare deţinute la entităţile afiliate 761

- Dividende aferente investiţiilor pe termen scurt deţinute la entităţile afiliate 762

- Preţul de vânzare al imobilizărilor financiare cedate la entităţile afiliate 764

- Valoarea despăgubirilor, amenzilor şi penalităţilor datorate de entităţile afiliate 758

- Diferenţele favorabile de curs valutar aferente decontărilor faţă de entităţile afiliate, rezultate din evaluarea soldurilor în valută la sfârşitul exerciţiului financiar

765

- Diferenţele favorabile de curs valutar aferente datoriilor faţă de entităţile afiliate, la decontarea acestora 765

- Diferenţele favorabile aferente datoriilor faţă de entităţile afiliate, cu decontare în funcţie de cursul unei valute, la decontarea

acestora 768

- Diferenţele favorabile aferente soldului decontărilor faţă de entităţi afiliate, cu decontare în funcţie de cursul unei valute, la sfârşitul exerciţiului financiar

768

- Dobânzile cuvenite pentru împrumuturile acordate entităţilor afiliate 766 Contul


Se creditează cu:

512, 531 - Sumele încasate de la entităţile afiliate prin contul curent / în numerar

203 la 208, 211 la 214,

231, 233

- Valoarea imobilizărilor facturate de furnizori – entităţi afiliate, a serviciilor prestate sau a lucrărilor executate pentru

realizarea acestor imobilizări

301 la 308

361, 368, 371,381,388

- Valoarea la preţ de cumpărare sau standard (prestabilit) a materiilor prime, materialelor consumabile, materialelor de natura

obiectelor de inventar etc. primite de la entităţi afiliate

4426 - Taxa pe valoarea adăugată aferentă furnizorilor – entităţi afiliate

512, 531 - Încasarea dividendelor din participaţii

654 - Valoarea debitelor scăzute din evidenţă

666 - Dobânzile datorate, aferente împrumuturilor angajate

654 - Valoarea debitelor scăzute din evidenţă

665 - Diferenţele nefavorabile aferente creanţelor în valută faţă de entităţile afiliate, cu ocazia decontării acestora

668 - Diferenţele nefavorabile aferente creanţelor faţă de entităţile afiliate, cu decontare în funcţie de cursul unei valute, cu ocazia

decontării acestora

665 - Diferenţele nefavorabile de curs valutar la sfârşitul exerciţiului financiar, din evaluarea soldului în valută

668 - Diferenţele nefavorabile aferente soldului decontărilor cu entităţile afiliate, cu decontare în funcţie de cursul unei valute, la

sfârşitul exerciţiului financiar

Soldul – debitor reprezintă creanţele faţă de entităţile afiliate

– creditor reprezintă datoriile către entităţile afiliate

- 453 „Decontări privind interesele de participare” - cont de creanţe sau de datorii, bifuncţional,

care se dezvoltă în alte 2 conturi sintetice de gradul II, astfel: 4531 „Decontări privind interesele

de participare”; 4538 „Dobânzi aferente decontărilor privind interesele de participare”



- Sumele virate altor entităţi legate prin interese de participare 512

- Sumele cuvenite din vânzări de bunuri şi prestări de servicii către entităţile legate prin interese de participare şi TVA

aferentă

701 la 708

4427

- Preţul de vânzare al imobilizărilor corporale/necorporale cedate entităţilor legate prin interese de participare şi TVA aferentă 7583,

4427

- Valoarea despăgubirilor, amenzilor şi penalităţilor datorate de entităţile legate prin interese de participare 758

- Dividendele de încasat aferente intereselor de participare 761

- Preţul de vânzare al imobilizărilor financiare cedate ale entităţilor legate prin interese de participare 764

- Dobânzile cuvenite pentru împrumuturile acordate entităţilor legate prin interese de participare 766

- Diferenţele favorabile de curs valutar aferente datoriilor faţă de entităţile legate prin interese de participare, la decontarea

acestora 765

- Diferenţele favorabile aferente datoriilor faţă de entităţile legate prin interese de participare, cu decontare în funcţie de cursul unei valute, la decontarea acestora

768

- Diferenţele favorabile de curs valutar la sfârşitul exerciţiului financiar, din evaluarea soldului în valută 765

- Diferenţele favorabile aferente decontărilor faţă de entităţile legate prin interese de participare, cu decontare în funcţie de

cursul unei valute, la sfârşitul exerciţiului financiar 768

36

Contul corespondent


512, 531 - Sumele încasate de la alte entităţi legate prin interese de participare

512 - Încasarea dividendelor din participaţii

203 la 208, 211 la 214,

231, 233

- Valoarea imobilizărilor facturate de furnizori – entităţi legate prin interese de participare, a serviciilor prestate sau a

lucrărilor executate pentru realizarea acestor imobilizări

301 la 308

361, 368, 371,381,388

- Valoarea la preţ de cumpărare sau standard (prestabilit) a materiilor prime, materialelor consumabile, materialelor de natura

obiectelor de inventar etc. primite de la entităţi legate prin interese de participare

4426 - TVA aferentă furnizorilor – entităţi legate prin interese de participare

654 - Valoarea debitelor (creanţelor) scăzute din evidenţă

666 - Dobânzile datorate pentru împrumuturile angajate de entităţile legate prin interese de participare

665 - Diferenţele nefavorabile aferente creanţelor în valută faţă de entităţi legate prin interese de participare, cu ocazia decontării

acestora

668 - Diferenţele nefavorabile aferente creanţelor faţă de entităţi legate prin interese de participare, cu decontare în funcţie de

cursul unei valute, cu ocazia decontării acestora

665 - Diferenţele nefavorabile de curs valutar la sfârşitul exerciţiului financiar, din evaluarea soldului în valută

668 - Diferenţele nefavorabile aferente decontărilor cu entităţi legate prin interese de participare, cu decontare în funcţie de cursul

unei valute, la sfârşitul exerciţiului financiar

Soldul – debitor reprezintă creanţele faţă de entităţile la care se deţin interese de participare

– creditor reprezintă datoriile către entităţile la care se deţin interese de participare

4.9.2. DECONTĂRILE CU ASOCIAŢII SAU ACŢIONARII – în funcţie de natura relaţiilor ce apar între entitate

şi investitorii săi, rezultă:

- datorii din sumele lăsate temporar de acţionari/asociaţi la dispoziţia entităţii, pentru

finanţarea activităţii;

- creanţe şi datorii din operaţii asupra capitalului;

- datorii din dividendele de plată.

4.9.2.1. CONTABILITATEA DATORIILOR DIN SUMELE LĂSATE TEMPORAR DE ACŢIONARI/ASOCIAŢI LA

DISPOZIŢIA ENTITĂŢII - se ţine cu ajutorul contului 455 „Sume datorate acţionarilor/asociaţilor”,

cont de datorii, cu funcţie contabilă de pasiv, care se detaliază în două conturi de gradul II, astfel:

4551 „Acţionari/asociaţi - conturi curente”, 4558 „Acţionari/asociaţi - dobânzi la conturi curente” Contul


Se creditează cu:

512, 531 - Sumele lăsate temporar la dispoziţia entităţii de către acţionari/asociaţi

666 - Dobânzile aferente sumelor depuse de acţionari / asociaţi

457 - Sumele, reprezentând dividendele cuvenite acţionarilor / asociaţilor, lăsate la dispoziţia entităţii

665 - Diferenţele nefavorabile de curs valutar la sfârşitul exerciţiului financiar, din evaluarea soldului datoriilor în valută



- Sumele restituite acţionarilor / asociaţilor 512, 531

- Diferenţele favorabile de curs valutar, rezultate din evaluarea datoriilor în valută la sfârşitul exerciţiului financiar sau la

decontarea acestora 765

- Sumele anulate reprezentând datorii faţă de acţionari/asociaţi, aferente exerciţiilor financiare anterioare 117

Soldul creditor reprezintă sumele datorate de entitate asociaţilor sau acţionarilor.

4.9.2.2. CONTABILITATEA CREANŢELOR ŞI DATORIILOR DIN OPERAŢIUNI ASUPRA CAPITALULUI - se

realizează cu ajutorul contului 456 „Decontări cu acţionarii/asociaţii privind capitalul” - cont de

datorii sau de creanţe, bifuncţional.



- Capitalul subscris de acţionari sau asociaţi, în natură şi/sau în numerar, majorarea ulterioară a capitalului social prin

emisiunea şi subscrierea de noi acţiuni/părţi sociale, precum şi capitalul preluat în urma operaţiunilor de reorganizare, potrivit legii

1011

- Valoare primelor stabilite cu ocazia emisiunii, fuziunii/divizării, aportului la capital şi/sau din conversia obligaţiunilor în

acţiuni 104

- Sumele achitate sau bunurile retrase de acţionari/asociaţi din capitalul social sau cu ocazia reducerii acestuia, în condiţiile

legii

512, 531, 205

208, 211 ,212

- Diferenţele favorabile de curs valutar aferente aportului subscris în valută, stabilite la sfârşitul exerciţiului 765 Contul


Se creditează cu:

301 la 381 205, 208,233

211 la 214, 231

- Aportul în natură la capitalul social, pus efectiv la dispoziţia entităţii, reprezentând:

- bunuri de natura stocurilor; - imobilizări necorporale;

- imobilizări corporale;

512, 531 - Sumele vărsate în contul curent sau la casierie, reprezentând aportul în numerar

161 - Împrumuturile din emisiunea de obligaţiuni convertite în acţiuni

1012 - Capitalul social retras de acţionari sau asociaţi, precum şi capitalul social lichidat, potrivit legii

106 - Decontarea capitalurilor proprii către acţionari/asociaţi în cazul operaţiunilor de reorganizare, potrivit legii

665 - Diferenţele nefavorabile de curs valutar stabilite la data vărsării capitalului subscris în devize sau din evaluarea acestuia la

încheierea exerciţiului financiar

Soldul – debitor reprezintă creanţele entităţii pentru aportul la capitalul subscris şi nevărsat

– creditor reprezintă datoriile entităţii pentru capitalul social retras ori lichidat

37

4.9.2.3. CONTABILITATEA DATORIILOR PRIVIND DIVIDENDELE - se realizează cu ajutorul contului 457

„Dividende de plată” - cont de datorii, cu funcţie contabilă de pasiv. Contul


Se creditează cu:

117 - Dividendele datorate acţionarilor/asociaţilor din profitul realizat în exerciţiile precedente



- Sumele achitate acţionarilor/asociaţilor, reprezentând dividendele nete cuvenite acestora 512, 531

- Impozitul pe dividende 446

- Dividendele lăsate temporara la dispoziţia entităţii 455

- Dividendele, prescrise şi anulate, înregistrate în exerciţiile anterioare 117

Soldul creditor reprezintă dividendele datorate acţionarilor/asociaţilor

4.9.3. DECONTĂRILE DIN OPERAŢIUNI ÎN PARTICIPAŢIE - contabilitatea operaţiilor în participaţie, a

decontării cheltuielilor şi veniturilor realizate din participaţie, precum şi a sumelor virate între

coparticipanţi se realizează cu ajutorul contului 458 „Decontări din operaţii în participaţie” -

cont de datorii sau de creanţe, bifuncţional, care se dezvoltă în alte 2 conturi sintetice de gradul II,

astfel: 4581 „Decontări din operaţii în participaţie - pasiv”;4582 „Decontări din operaţii în

participaţie - activ”. Contul


Se creditează cu:

701 la 781 - Veniturile realizate din operaţii în participaţie, transferate de către asociaţia în participaţie coparticipanţilor, conform

contractului de asociere

601 la 681 - Cota parte din cheltuielile primite de coparticipanţi prin transfer de la asociaţia în participaţie, rezultate din operaţii în

participaţie, inclusive amortizarea calculată de proprietarul imobilizării

512, 531

- Sumele încasate (primite) de: - asociaţia în participaţie de la coparticipanţi, reprezentând cota de participare, acoperirea unor pierderi din operaţiuni în

participaţie etc.;

- coparticipanţi de la asociaţie, reprezentând rezultatul favorabil (profit) al operaţiunilor în participaţie.



- Cotă parte din veniturile primite de coparticipanţi prin transfer de la asociaţia în participaţie, rezultate din operaţii în participaţie

701 la 781

- Cheltuielile realizate din operaţii în participaţie, transferate de către asociaţia în participaţie coparticipanţilor, conform

contractului de asociere, inclusiv amortizarea calculată de proprietarul imobilizării 601 la 681

- Sumele achitate de:

- coparticipanţi asociaţiei în participaţie, reprezentând cota de participare, acoperirea unor pierderi din operaţiuni în participaţie etc.;

- asociaţie coparticipanţilor, reprezentând rezultatul favorabil (profit) al operaţiunilor în participaţie.

512, 531

Soldul – creditor reprezintă sumele datorate de asociaţie coparticipanţilor ca rezultat favorabil (profit) din operaţii în participaţie, precum şi

sumele datorate de coparticipanţi asociaţiei pentru acoperirea eventualelor pierderi înregistrate din operaţii în participaţie

– debitor reprezintă sumele ce urmează a fi încasate de coparticipanţi de la asociaţie ca rezultat favorabil (profit) din operaţii în

participaţie sau sumele datorate de coparticipanţi asociaţiei pentru acoperirea eventualelor pierderi înregistrate din

operaţii în participaţie

Contul 458 „Decontări din operaţii în participaţie” se dezvoltă în analitic pe

asociaţi/coparticipanţi.

4.10. CONTABILITATEA DECONTĂRILOR CU DEBITORII ŞI CREDITORII DIVERŞI

4.10.1. DECONTĂRILE CU DEBITORII DIVERŞI - se ţine cu ajutorul contului 461 „Debitori diverşi” -

cont de creanţe, cu funcţie contabilă de activ



- Valoarea bunurilor şi a producţiei în curs de execuţie, constatate lipsă sau deteriorate, imputate terţilor (persoanelor

responsabile) 7588, 4427

- Valoarea obţinută din titlurile de plasament pe termen scurt, cedate la preţ favorabil 501, 506, 508,

7642

- Valoarea sumei de încasat din vânzarea acţiunilor proprii răscumpărate 109

- Valoarea imobilizărilor financiare cedate 7641

- Preţul de vânzare obţinut din imobilizările corporale şi necorporale cedate 7583, 4427

- Valoarea debitelor reactivate 754

- Suma împrumuturilor obţinute din subscrierea obligaţiunilor emise 161

- Dividendele de încasat aferente titlurilor imobilizate sau a celor pe termen scurt deţinute 761, 762

- Sumele reprezentând avansuri de trezorerie, nedecontate până la data bilanţului 542

- Dobânzile datorate de către debitorii diverşi 766

- Sumele datorate de terţi pentru redevenţe, locaţii de gestiune şi chirii 706

- Valoarea despăgubirilor şi a penalităţilor datorate de terţi 7588

- Diferenţele favorabile de curs valutar rezultate din evaluarea creanţelor – debitori diverşi în devize la cursul de rezultate din evaluarea de la sfârşitul lunii sau de la închiderea exerciţiului financiar

765

- Diferenţele favorabile aferente creanţelor cu decontare în funcţie de cursul unei valute, cu ocazia evaluării acestora rezultate

din evaluarea de la sfârşitul lunii sau de la închiderea exerciţiului financiar 768

- Rezultatul favorabil provenit din corectarea erorilor contabile, constatate în exerciţiul financiar curent, aferente exerciţiilor financiare precedente

117

Contul corespondent


512, 531 - Valoarea debitelor încasate

654 - Valoarea debitelor neîncasate, scăzute din evidenţă

38

667 - Valoarea sconturilor acordate debitorilor

665 - Diferenţele nefavorabile de curs valutar, aferente creanţelor în valută, la decontarea acestora sau la sfârşitul exerciţiului

financiar

668 - Diferenţele nefavorabile aferente creanţelor cu decontare în funcţie de cursul unei valute, cu ocazia decontării acestora sau


Soldul debitor reprezintă sumele datorate entităţii de către debitori

Contul sintetic se desfăşoară în analitic pe persoane fizice şi juridice.

4.10.2. DECONTĂRILE CU CREDITORII DIVERŞI - se ţine cu ajutorul contului 462 „Creditori diverşi” -

cont de datorii, cu funcţie contabilă de pasiv. Contul sintetic se dezvoltă în analitic pe persoane

fizice şi juridice. Contul


Se creditează cu:

512, 531 - Sumele încasate şi necuvenite

6588 - Sumele datorate terţilor reprezentând despăgubiri şi penalităţi

201 - Cheltuielile ocazionate cu înfiinţarea sau dezvoltarea entităţii

131, 472 - Partea din subvenţiile aferente activelor sau veniturilor, de restituit

665 - Diferenţele nefavorabile de curs valutar aferente datoriilor “creditorilor diverşi”, rezultate din evaluarea soldului acestora la

închiderea exerciţiului

668 - Diferenţele nefavorabile aferente creditorilor cu decontare în funcţie de cursul unei valute, la sfârşitul exerciţiului financiar

117 - Rezultatul nefavorabil provenit din corectarea erorilor contabile, constatate în exerciţiul financiar curent, aferente exerciţiilor

financiare precedente

149 - Cheltuieli legate de emiterea instrumentelor de capitaluri proprii atunci când nu sunt îndeplinite condiţiile pentru


149 - Alte cheltuieli legate de răscumpărarea instrumentelor de capitaluri proprii



- Sume achitate creditorilor 512, 531

- Valoarea la preţ de înregistrare a produselor cuvenite unităţilor prestatoare ca plată în natură, potrivit prevederilor

contractuale 345

- Sconturile obţinute de la creditori 767

- Datoriile către creditorii diverşi anulate, aferente exerciţiului curent 7588

- Datoriile către creditorii diverşi anulate, aferente exerciţiile anterioare 117

- Diferenţele favorabile de curs valutar stabilite la data achitării datoriilor în devize către creditorii diverşi sau din evaluarea

soldului acestora la închiderea exerciţiului 765

- Diferenţele favorabile aferente creditorilor cu decontare în funcţie de cursul unei valute, la decontarea acestora sau rezultate

din evaluarea de la sfârşitul lunii sau de la închiderea exerciţiului financiar 768

Soldul creditor reprezintă sumele datorate de entitate creditorilor săi

4.11. CONTABILITATEA OPERAŢIUNILOR DE REGULARIZARE ŞI ASIMILATE

4.11.1. CHELTUIELILE ÎNREGISTRATE ÎN AVANS - se reflectă în contabilitate cu ajutorul contului 471

„Cheltuieli înregistrate în avans” - cont de regularizare a cheltuielilor, cu funcţie contabilă de

activ. Contul sintetic se dezvoltă în analitic pe feluri de cheltuieli anticipate.



- Sumele reprezentând abonamentele, chiriile, primele de asigurare şi alte cheltuieli efectuate anticipat:

- facturate de furnizori;

- achitate prin virament / în numerar.

401

512,531 Contul


Se creditează cu:

605,

611 la 628,

658, 666, 668

- Sumele repartizate în perioadele/exerciţiile financiare următoare pe cheltuieli, conform scadenţarelor

Soldul debitor reflectă cheltuielile efectuate în avans

4.11.2. VENITURILE ÎNREGISTRATE ÎN AVANS – se reflectă în contabilitate cu ajutorul contului 472

„Venituri înregistrate în avans” - cont de regularizare a veniturilor, cu funcţie contabilă de

pasiv. Contul sintetic se dezvoltă în analitic pe feluri de venituri în avans. Contul


Se creditează cu:

411, 461

512, 531

- Veniturile înregistrate în avans, aferente perioadelor / exerciţiilor financiare următoare, cum sunt: chirii, abonamente,

asigurări şi alte venituri anticipate: - facturate clienţilor;

- încasate prin bancă sau în numerar.

445 - Valoarea subvenţiilor pentru venituri, aferente perioadelor viitoare



- Sumele repartizate în perioada curentă/exerciţiul financiar în curs pe venituri, conform scadenţarelor 704, 705, 706,

708, 766

- Valoarea subvenţiilor pentru venituri, înregistrate anterior ca venituri în avans 741

- Partea din subvenţiile aferente veniturilor, restituită sau de restituit 512, 462

Soldul creditor reprezintă veniturile înregistrate în avans

4.11.3. DECONTĂRILE DIN OPERAŢIUNI ÎN CURS DE CLARIFICARE - se înregistrează în contabilitate cu

ajutorul contului 473 „Decontări din operaţiuni în curs de clarificare” - cont de creanţe sau de

datorii în curs de clarificare, bifuncţional. Contul sintetic se dezvoltă în analitic pe feluri de

operaţiuni în curs de clarificare.

39



- Plăţile efectuate, pentru care în momentul efectuării sau constatării lor nu se pot lua măsuri de înregistrare definitivă într-un

cont, necesitând clarificări suplimentare 512

- Sumele necuvenite entităţii, restituite prin virament sau în numerar 512, 531 Contul


Se creditează cu:

512, 531 - Sumele încasate şi necuvenite entităţii

601 la 658 - Sumele care au fost clarificate şi trecute pe cheltuieli

Soldul – debitor reprezintă creanţe în curs de clarificare

– creditor reprezintă datorii în curs de clarificare

4.12. CONTABILITATEA DECONTĂRILOR ÎN CADRUL ENTITĂŢII

4.12.1. DECONTĂRILE ÎNTRE UNTITATE ŞI SUBUNITĂŢI - se reflectă în contabilitate cu ajutorul

contului 481 „Decontări între unitate şi subunităţi” - după conţinutul economic este un cont de

creanţe sau de datorii, bifuncţional.



- Reflectarea în contabilitatea entităţii a transferurilor către subunităţi de:

- bunuri materiale de natura stocurilor;

- valori băneşti prin virament / în numerar

301 la 381

512, 531

- Reflectarea în contabilitatea subunităţii a transferurilor către entitate de: - bunuri materiale de natura stocurilor;

- valori băneşti prin virament / în numerar

301 la 381

512, 531 Contul


Se creditează cu:

301 la 381

512, 531

- Reflectarea în contabilitatea entităţii a primirii de la subunităţi a: - bunurilor materiale de natura stocurilor;

- valorilor băneşti prin virament/în numerar

301 la 381 512, 531

- Reflectarea în contabilitatea subunităţii a primirii de la unitate a:

- bunurilor materiale de natura stocurilor; - valorilor băneşti prin virament/în numerar

Soldul – debitor reprezintă sume de încasat pentru operaţiuni reciproce

– creditor reprezintă sume datorate pentru operaţiuni reciproce

Contul 481 „Decontări între unitate şi subunităţi” se dezvoltă în conturi analitice, astfel:

- la entitate, pe feluri de decontări şi pe subunităţi;

- la subunităţi, pe feluri de decontări.

4.12.2. DECONTĂRILE ÎNTRE SUBUNITĂŢI - se reflectă în contabilitate cu ajutorul contului 482

„Decontări între subunităţi” - cont de creanţe sau de datorii, bifuncţional.



- Valoarea transferurilor de la o subunitate către o altă subunitate de:

- bunuri materiale de natura stocurilor; - bani, prin virament sau în numerar

301 la 381 512, 531

Contul corespondent


301 la 381 512, 531

- Valorile primite de o subunitate de la o altă subunitate, ce constau în:

- bunuri materiale de natura stocurilor; - bani, prin virament sau în numerar

Soldul – debitor reprezintă sumele de încasat de la alte subunităţi pentru operaţiuni reciproce

– creditor reprezintă sumele datorate altor subunităţi pentru operaţiuni reciproce

Contul de decontări între subunităţi se dezvoltă în conturi analitice pe subunităţi şi feluri de

decontări.

4.13. CONTABILITATEA AJUSTĂRILOR PENTRU DEPRECIEREA CREANŢELOR

Contabilitatea ajustărilor pentru deprecierea creanţelor se realizează cu ajutorul conturilor din

grupa 49 „Ajustări pentru deprecierea creanţelor”, în care sunt cuprinse trei conturi sintetice de

gradul I, diferenţiate în funcţie de natura creanţelor, pentru care se constituie ajustări, astfel:

- 491 „Ajustări pentru deprecierea creanţelor - clienţi” - cont rectificativ al creanţelor, cu

funcţie contabilă de pasiv. Contul


Se creditează cu:

6814 - Sumele reprezentând cheltuielile pentru constituirea sau suplimentarea ajustărilor pentru clienţi incerţi, dubioşi, rău platnici

sau aflaţi în litigiu



- Sumele reprezentând veniturile rezultate din diminuarea sau anularea ajustărilor constituite pentru deprecierea creanţelor -

clienţi 7814

Soldul creditor reprezintă ajustările constituite pentru creanţele „clienţi”

- 495 „Ajustări pentru deprecierea creanţelor - decontări în cadrul grupului şi cu

acţionarii/asociaţii” - cont rectificativ al creanţelor , cu funcţie contabilă de pasiv.

40

Contul corespondent


6864 - Sumele reprezentând cheltuielile pentru constituirea sau suplimentarea ajustărilor pentru deprecierea creanţelor din

decontările în cadrul grupului şi cu acţionarii/asociaţii



- Sumele reprezentând veniturile rezultate din diminuarea sau anularea ajustărilor constituite pentru deprecierea creanţele din

decontările în cadrul grupului şi cu acţionarii/asociaţii 7864

Soldul creditor reprezintă ajustările constituite pentru deprecierea creanţelor „decontări în cadrul grupului şi cu acţionarii/asociaţii”

- 496 „Ajustări pentru deprecierea creanţelor - debitori diverşi” - cont rectificativ al creanţelor,



Se creditează cu:

6814 - Sumele reprezentând cheltuielile pentru constituirea sau suplimentarea ajustărilor pentru deprecierea creanţelor din

conturile de debitori diverşi



- Sumele reprezentând veniturile rezultate din diminuarea sau anularea ajustărilor constituite pentru deprecierea creanţele din conturile de debitori diverşi

7814

Soldul creditor reprezintă ajustările constituite pentru deprecierea creanţelor „debitori diverşi”

CAPITOLUL V - CONTABILITATEA ÎMPRUMUTURILOR ŞI DATORIILOR ASIMILATE

5.1. CONTABILITATEA ÎMPRUMUTURILOR DIN EMISIUNI DE OBLIGAŢIUNI - se realizează cu ajutorul

contului 161 ”Împrumuturi din emisiuni de obligaţiuni”- cont de datorii pe termen lung, cu

funcţie contabilă de pasiv, care se dezvoltă în alte patru conturi sintetice de gradul II, astfel:1614

„Împrumuturi externe din emisiuni de obligaţiuni garantate de stat”;1615 „Împrumuturi externe

din emisiuni de obligaţiuni garantate de bănci”;1617 „Împrumuturi interne din emisiuni de

obligaţiuni garantate de stat”;1618 „Alte împrumuturi din emisiuni de obligaţiuni”; Contul


Se creditează cu:

461, 512 - Suma împrumuturilor de primit / primite, din emisiunea şi vânzarea obligaţiunilor

169 - Suma primelor de rambursare, aferente împrumuturilor din emisiunea şi vânzarea de obligaţiuni cu primă

665 - Diferenţe nefavorabile de curs valutar rezultate din evaluarea rezultate din evaluarea de la sfârşitul lunii sau de la închiderea

exerciţiului financiar a împrumuturilor din emisiunea şi vânzarea de obligaţiuni în valută



- Valoarea împrumuturilor din emisiunea de obligaţiuni, convertite în acţiuni 456

- Rambursarea prin virament a împrumuturilor din emisiunea de obligaţiuni 512

- Anularea obligaţiunilor răscumpărate 505

- Diferenţe favorabile de curs valutar stabilite fie la data rambursării împrumuturilor din emisiunea de obligaţiuni în valută,

fie din evaluarea acestora la cursul de la închiderea exerciţiului financiar 765

Soldul creditor reprezintă împrumuturile din emisiuni de obligaţiuni nerambursate

Evidenţa primelor de rambursare, reprezentând diferenţa dintre valoarea nominală a

obligaţiunilor şi valoarea de emisiune a acestora, se realizează cu ajutorul contului 169 „Prime

privind rambursarea obligaţiunilor”- cont rectificativ al valorii surselor împrumutate din

emisiunea de obligaţiuni, cu funcţie contabilă de activ.



- Valoarea primelor de rambursare aferente împrumuturilor din emisiuni de obligaţiuni cu primă 161 Contul


Se creditează cu:

686 - Valoarea primelor privind rambursarea obligaţiunilor, amortizate

Soldul debitor reprezintă valoarea primelor privind rambursarea obligaţiunilor, neamortizate

5.2. CONTABILITATEA CREDITELOR BANCARE PE TERMEN LUNG - se conduce cu ajutorul contului 162

„Credite bancare pe termen lung” – cont de datorii pe termen lung, cu funcţie contabilă de pasiv,

care se dezvoltă în alte 7 conturi sintetice de gradul II, astfel:- 1621 „Credite bancare pe termen

lung”;- 1622 „Credite bancare pe termen lung nerambursate la scadenţă”;- 1623 „Credite externe

guvernamentale”;- 1624 „Credite bancare externe garantate de stat”;- 1625 „Credite bancare

externe garantate de bănci”;- 1626 „Credite de la trezoreria statului”;- 1627 „Credite bancare

interne garantate de stat”. Contul


Se creditează cu:

512 - Creditele bancare pe termen lung puse la dispoziţia entităţii în contul curent

665 - Diferenţe nefavorabile de curs valutar rezultate din evaluarea la închiderea exerciţiului a creditelor în valută



- Suma creditelor bancare pe termen lung rambursate 512

- Diferenţele favorabile de curs valutar stabilite fie la data rambursării creditelor pe termen lung în valută, fie din evaluarea

acestora rezultate din evaluarea de la sfârşitul lunii sau de la închiderea exerciţiului financiar 765

Soldul creditor reprezintă credite bancare pe termen lung nerambursate

41

Contabilitatea analitică se organizează, distinct, pe feluri de credite.

5.3. CONTABILITATEA DATORIILOR CARE PRIVESC IMOBILIZĂRILE FINANCIARE - se realizează cu

ajutorul contului 166 „Datorii care privesc imobilizările financiare” – cont de datorii pe termen

lung, cu funcţie contabilă de , care se dezvoltă în alte 2 conturi sintetice de gradul II, astfel:- 1661

„Datorii faţă de entităţile afiliate”;- 1663 „Datorii faţă de entităţile de care compania este legată

prin interese de participare”. Contul


Se creditează cu:

512 - Sumele încasate de la entităţile afiliate, respectiv de la entităţile de care compania este legată prin interese de participare şi

datorate acestora

665 - Diferenţele nefavorabile de curs valutar, rezultate din evaluarea rezultate din evaluarea de la sfârşitul lunii sau de la

închiderea exerciţiului financiar a datoriilor în valută ce privesc imobilizările financiare



- Sumele restituite entităţilor afiliate, respectiv celor de care compania este legată prin interese de participare 512

- Diferenţele favorabile de curs valutar stabilite fie la data rambursării datoriilor în valută, ce privesc imobilizările financiare,

fie din evaluarea acestora rezultate din evaluarea de la sfârşitul lunii sau de la închiderea exerciţiului financiar 765

Soldul creditor reprezintă sumele primite şi nerestituite

5.4. CONTABILITATEA ALTOR ÎMPRUMUTURI ŞI DATORII ASIMILATE - se conduce cu ajutorul contului

167 „Alte împrumuturi şi datorii asimilate” - cont de datorii pe termen lung, cu funcţie contabilă

de pasiv. Contul


Se creditează cu:

205 - Valoarea bunurilor preluate în concesiune, conform contractelor

212, 213, 214 - Valoarea imobilizărilor corporale primite în leasing financiar, conform contractelor

461, 512 - Sumele de încasat/încasate reprezentând alte împrumuturi şi datorii asimilate

404 - Sumele reprezentând garanţiile de bună execuţie, conform contractelor încheiate

665 - Diferenţele nefavorabile de curs valutar rezultate din evaluarea rezultate din evaluarea de la sfârşitul lunii sau de la

închiderea exerciţiului financiar a altor împrumuturi şi datorii asimilate în valută


rezultate din evaluarea acestora la închiderea exerciţiului



- Sumele reprezentând alte împrumuturi şi datorii asimilate, rambursate prin virament 512

- Garanţiile de bună execuţie restituite terţilor 512

- Înregistrarea obligaţiei de plată a ratelor de leasing financiar, pe baza facturilor emise de locator, precum şi a redevenţelor

facturate de proprietarul bunului cedat în concesiune 404

- Diferenţele favorabile de curs valutar stabilite fie la data rambursării altor împrumuturi şi datorii asimilate, în valută fie din

evaluarea acestora la închiderea exerciţiului 765

- Diferenţele favorabile aferente datoriilor exprimate în lei, a căror decontare se face în funcţie de cursul unei valute, rezultate din evaluarea acestora la închiderea exerciţiului

768

Soldul creditor reprezintă alte împrumuturi şi datorii asimilate nerestituite

Pentru împrumuturi se percep dobânzi care se reflectă cu ajutorul contului 168 „Dobânzi

aferente împrumuturilor şi datoriilor asimilate” – cont de datorii pe termen lung, cu funcţie

contabilă de pasiv, care se dezvoltă în alte 5 conturi sintetice de gradul II, astfel:1681 „Dobânzi

aferente împrumuturilor din emisiuni de obligaţiuni”;1682 „Dobânzi aferente creditelor bancare

pe termen lung”;1685 „Dobânzi aferente datoriilor faţă de entităţile afiliate”;1686 „Dobânzi

aferente datoriilor faţă de entităţile de care compania este legată prin interese de participare”;

1687„Dobânzi aferente altor împrumuturi şi datorii asimilate”. Contul


Se creditează cu:

666 - Valoarea dobânzilor datorate, aferente împrumuturilor şi datoriilor asimilate

665 - Diferenţele nefavorabile de curs valutar stabilite fie la data plăţii dobânzilor datorate în valută, fie din reevaluarea acestora




- Suma dobânzilor plătite prin contul curent 512

- Diferenţele favorabile de curs valutar stabilite fie la data plăţii dobânzilor datorate în valută, fie din reevaluarea acestora

rezultate din evaluarea de la sfârşitul lunii sau de la închiderea exerciţiului financiar 765

Soldul creditor reprezintă dobânzile datorate şi neplătite

CAPITOLUL VI - CONTABILITATEA PROVIZIOANELOR ŞI SUBVENŢIILOR

6.1. CONTABILITATEA PROVIZIOANELOR - se ţine pe feluri de provizioane, în funcţie de natura şi

scopul pentru care au fost constituite, cu ajutorul contului 151 „Provizioane” – cont de surse de

finanţare, cu funcţie contabilă de pasiv, care se dezvoltă pe alte şapte conturi sintetice de gradul II:

1511 „Provizioane pentru litigii”;1512 „Provizioane pentru garanţii acordate

clienţilor”;1513„Provizioane pentru dezafectare imobilizări corporale şi alte acţiuni similare

legate de acestea”;1514 „Provizioane pentru restructurare”;1515 „Provizioane pentru pensii şi

obligaţii similare”;1516 „Provizioane pentru impozite”;1518 „Alte provizioane”.

42

Contul corespondent


6812 - Valoarea provizioanelor constituite sau majorate pe seama cheltuielilor

212, 213 - Costurile estimate iniţial cu demolarea şi mutarea imobilizărilor corporale, precum şi cele cu restructurarea

amplasamentului pe care este poziţionată imobilizarea



- Sumele reprezentând diminuarea sau anularea provizioanelor, inclusiv a celor constituite pentru demolarea, mutarea

imobilizărilor corporale şi cu restructurarea amplasamentului 7812

Soldul creditor reprezintă provizioanele constituite

6.2. CONTABILITATEA SUBVENŢIILOR - se ţine cu ajutorul conturilor:

- 4751 „Subvenţii guvernamentale pentru investiţii” - cont de surse de finanţare pe termen lung,



Se creditează cu:

203,205,208,

211,212,213, 214

- Valoarea imobilizărilor necorporale şi corporale primite drept subvenţii guvernamentale

512

4451

- Valoarea subvenţiilor guvernamentale:

- primite

- de primit



- Partea din subvenţii pentru investiţii:

- restituită - de restituit

512 4451

- Cota parte a subvenţiilor pentru investiţii trecută la venituri, corespunzător amortizării calculate, sau la casarea ori cedarea

activelor 7584

Soldul creditor reprezintă valoarea subvenţiilor guvernamentale nevirate la rezultatul exerciţiului

- 4752 „Împrumuturi nerambursabile cu caracter de subvenţii pentru investiţii”- cont de surse

de finanţare pe termen lung, cu funcţie contabilă de pasiv. Contul


Se creditează cu:

512

4452

- Sumele reprezentând împrumuturi nerambursabile cu caracter de subvenţii pentru investiţii:

- primite în contul curent;

- de primit



- Cota parte a subvenţiilor pentru investiţii trecute la venituri, corespunzător amortizării calculate şi înregistrate pentru

imobilizările corporale, sau la casarea ori cedarea activelor, realizate din subvenţii pentru investiţii 7584

- Suma împrumuturilor nerambursabile cu caracter de subvenţii pentru investiţii: - restituită, în limita soldului existent

- de restituit

512

4452

Soldul creditor reprezintă suma împrumuturilor nerambursabile cu caracter de subvenţii pentru investiţii nevirate la rezultatul exerciţiului

- 4753 „Donaţii pentru investiţii” - cont de surse de finanţare pe termen lung, cu funcţie

contabilă de pasiv. Contul


Se creditează cu:

201 la 208,

211 la 214 - Valoarea justă a imobilizărilor necorporale şi corporale primite cu titlu gratuit



- Cota parte a imobilizărilor necorporale / corporale, primite prin donaţie, trecută la venituri, corespunzător amortizării calculate, sau la casarea ori cedarea acestora

7584

Soldul creditor reprezintă valoarea donaţiilor pentru investiţii nevirate la rezultatul exerciţiului

- 4754 „Plusuri de inventar de natura imobilizărilor” – cont de surse de finanţare pe termen

lung, cu funcţie contabilă de pasiv. Contul


Se creditează cu:

203 la 208,

211 la 214 - Valoarea imobilizărilor necorporale / corporale constatate plus la inventar



- Cota parte a imobilizărilor necorporale / corporale, constatate plus la inventar, trecute la venituri, corespunzător amortizării calculate, sau la casarea ori cedarea acestora

7584

Soldul creditor reprezintă valoarea imobilizărilor necorporale / corporale, constatate plus la inventar şi nevirate la rezultatul exerciţiului

- 4758 „Alte sume primite cu caracter de subvenţii pentru investiţii” – cont de surse de

finanţare pe termen lung, cu funcţie contabilă de pasiv. Contul


Se creditează cu:

512, 531 - Alte sume primite cu caracter de subvenţii pentru investiţii

Se debitează cu: Contul corespondent

43

creditor

- Sumele cu caracter de subvenţii pentru investiţii, virate la venituri 7584

Soldul creditor reprezintă valoarea altor sume cu caracter de subvenţii pentru investiţii, nevirate la rezultatul exerciţiului

Conturile asigură prin funcţionarea lor un dublu rol, respectiv:

- de a reflecta în contabilitate şi implicit în bilanţul contabil mărimea subvenţiilor primite

pentru investiţii, până când ele îşi ating scopul;

- să permită entităţii subvenţionate, să-şi eşaloneze, pe mai multe exerciţii, înregistrarea

veniturilor din subvenţii.

Eşalonarea sumelor pe mai multe exerciţii, se face prin trecerea la venituri a unei sume egale cu

mărimea amortizării imobilizărilor corporale, realizate din subvenţii.

CAPITOLUL VII - CONTABILITATEA CAPITALURILOR PROPRII

7.1. CONTABILITATEA CAPITALULUI SOCIAL – se conduce cu ajutorul contului sintetic 101 „Capital”,

cont neoperaţional care se dezvoltă în alte patru conturi sintetice de gradul II şi anume: 1011

„Capital subscris nevărsat”;1012 „Capital subscris vărsat”;1015 „Patrimoniul regiei”;1016

„Patrimoniul public”.

Pentru reflectarea capitalului social al societăţilor comerciale se folosesc primele două conturi,

astfel:

- 1011 „Capital subscris nevărsat” - cont de capitaluri proprii, cu funcţie contabilă de pasiv. Contul


Se creditează cu:

456 - Capitalul subscris de acţionari/asociaţi, în natură şi/sau numerar - Capitalul majorat prin subscrierea sau emisiunea de noi acţiuni/părţi sociale

- Capitalul preluat în urma operaţiunilor de reorganizare (fuziune), potrivit legii



- Trecerea capitalului subscris nevărsat la capital subscris vărsat, urmare punerii efective la dispoziţie entităţii a capitalului în numerar şi / sau în natură

1012

Soldul creditor reflectă mărimea capitalului subscris nevărsat

- 1012 „Capital subscris vărsat” - cont de capitaluri proprii cu funcţie contabilă de pasiv. Contul


Se creditează cu:

1011 - Trecerea capitalului subscris nevărsat la capital subscris vărsat, urmare punerii efective la dispoziţie entităţii (vărsării) a

capitalului în numerar şi / sau în natură

104 - Primele legate de capital, încorporate în capitalul social

106 - Rezervele destinate majorării capitalului social

117 - Profitul contabil realizat în exerciţiile precedente, utilizat pentru majorarea capitalului social



- Pierderile contabile realizate în exerciţiile precedente, acoperite din capitalul social 117

- Reducerea capitalului social, ca urmare a anulării acţiunilor proprii răscumpărate 109

- Capitalul social cuvenit asociaţilor sau acţionarilor care se retrag din entitate

- Capitalul social lichidat cu ocazia operaţiunilor de reorganizare a entităţilor 456

Soldul creditor reflectă capitalul social subscris şi vărsat la un moment dat.

Pentru reflectarea în contabilitate a operaţiunilor economice legate de capital, în afara celor

două conturi, se mai utilizează şi contul 456 „Decontări cu acţionarii/asociaţii privind capitalul”,

a cărui funcţionare este prezentată la capitolul de decontări cu terţii.

7.2. CONTABILITATEA PRIMELOR DE CAPITAL - se conduce cu ajutorul contului 104 „Prime de

capital”- cont de capitaluri proprii cu funcţie contabilă de pasiv, care se dezvoltă în alte 4 conturi

sintetice de gradul II, astfel: 1041 „Prime de emisiune”;1042 „Prime de fuziune/divizare”;1043

„Prime de aport”;1044 „Prime de conversie a obligaţiunilor în acţiuni”. Contul


Se creditează cu:

456 - Valoarea primelor stabilite cu ocazia emisiunii, fuziunii/divizării, noilor aporturi în natură la capital şi a conversiei

obligaţiunilor în acţiuni



- Primele de capital, încorporate în capitalul social, pentru majorarea acestuia 1012

- Primele de capital transferate la rezerve 106

- Pierderile contabile ale exerciţiilor precedente, acoperite din prime de capital 117

Soldul creditor reprezintă mărimea primelor de capitalul constituite şi neutilizate încă

7.3. CONTABILITATEA REZERVELOR DIN REEVALUARE - se conduce cu ajutorul contului 105 „Rezerve

din reevaluare” - cont de capitaluri proprii, cu funcţie contabilă de pasiv. Contul


Se creditează cu:

211, 212, 213, 214

- Creşterea faţă de valoarea contabilă netă, rezultată din reevaluarea imobilizărilor corporale, dacă nu a existat o descreştere anterioară recunoscută ca o cheltuială aferentă imobilizărilor corporale reevaluate

44



- Capitalizarea surplusului din reevaluare, prin transferul direct în capitalul propriu (la rezerve), atunci când surplusul

reprezintă un câştig realizat 1065

- Descreşterile faţă de valoarea contabilă netă, rezultate din reevaluarea ulterioară a imobilizărilor corporale 211, 212, 213, 214

- Ajustarea amortizării cumulate înregistrate până la data reevaluării imobilizării corporale, în cazul în care reevaluarea se

efectuează prin aplicarea unui indice 281

Soldul creditor reprezintă rezervele din reevaluare existente la un moment dat

7.4. CONTABILITATEA REZERVELOR - se conduce cu ajutorul contului 106 „Rezerve” - cont de

capitaluri proprii, cu funcţie contabilă de pasiv, care se dezvoltă în alte cinci conturi sintetice de

gradul II, respectiv 1061„Rezerve legale”;1063 „Rezerve statutare sau contractuale”; 1064

„Rezerve de valoare justă”;1065 „Rezerve reprezentând surplusul realizat din rezerve din

reevaluare”;1068 „Alte rezerve”. Contul


Se creditează cu:

129 - Constituirea rezervelor legale din profitul brut al exerciţiului curent

117 - Constituirea rezervelor din profitul net al exerciţiilor precedente, rămas nerepartizat

104 - Primele de capital trecute la rezerve

105 - Capitalizarea surplusului din reevaluare, prin transferul direct al rezervelor din reevaluare în capitalul propriu (la rezerve),

atunci când surplusul reprezintă un câştig realizat

261, 263, 265 - Diferenţa favorabilă dintre valoarea participaţiilor primite şi valoarea neamortizată a imobilizărilor corporale şi

necorporale care fac obiectul participării în natură la capitalul social al altei entităţi

261, 263, 265 - Majorarea valorii participaţiilor deţinute în capitalul altor entităţi, ca urmare a încorporării rezervelor în capitalul acestora

141 - Câştigurile legate de vânzarea sau anularea instrumentelor de capitaluri proprii, transferate la rezerve



- Rezervele destinatre majorãrii capitalului social 1012

- Rezervele utilizate pentru acoperirea pierderilor contabile din exerciţiile precedente 117

- Diferenţa favorabilă dintre valoarea participaţiilor primite ca urmare a participării în natură la capitalul altei entităţi şi valoarea neamortizată a imobilizărilor corporale şi necorporale care au făcut obiectul participaţiei, transferată la venituri

cu ocazia cedării participaţiilor respective

764

- Decontarea capitalurilor proprii (rezervelor) către acţionari/asociaţi în cadrul operaţiunilor de reorganizare (lichidare), potrivit legii

456

- Pierderile legate de emiterea, răscumpărarea, vânzarea, cedarea cu titlu gratuit sau anularea instrumentelor de capitaluri

proprii, acoperite din rezerve 149

Soldul creditor reprezintă rezervele constituite şi neutilizate

7.5. CONTABILITATEA ACŢIUNILOR PROPRII - se realizează cu ajutorul contului 109 „Acţiuni

proprii”- cont rectificativ a valorii capitalului propriu, cu funcţie contabilă de activ.



- Valoarea la preţ de achiziţie a acţiunilor proprii răscumpărate 512 Contul


Se creditează cu:

1012 - Reducerea capitalului cu valoarea acţiunilor proprii răscumpărate şi anulate

461,512, 531 - Valoarea de încasat a acţiunilor proprii sau încasate prin bancă/în numerar în momentul tranzacţiei

149

- Diferenţa nefavorabilă dintre preţul de achiziţie (valoarea de răscumpărare) şi preţul de vânzare a acţiunilor proprii cedate

- Diferenţa nefavorabilă dintre preţul de achiziţie al acţiunilor proprii anulate şi valoarea lor nominală - Valoarea acţiunilor proprii răscumpărate, cedate cu titlu gratuit

Soldul debitor reflectă valoarea, la preţ de achiziţie, a acţiunilor proprii răscumpărate, la un moment dat

Pentru reflectarea distinctă a câştigurilor sau pierderilor, rezultate din tranzacţii cu instrumente

de capitaluri proprii, prin Ordinul MEF nr. 2374/12.12.2007 s-au introdus în Planul de conturi

general două conturi de capitaluri proprii, respectiv:

- 141 „Câştiguri legate de vânzarea sau anularea instrumentelor de capitaluri proprii” –cu

funcţie contabilă de pasiv;

- 149 „Pierderi legate de emiterea, răscumpărarea, vânzarea, cedarea cu titlu gratuit sau

anularea instrumentelor de capitaluri proprii” – cu funcţie contabilă de activ.

7.6. CONTABILITATEA REZULTATULUI REPORTAT – se conduce cu ajutorul contului 117 „Rezultatul

reportat” - cont de capitaluri proprii, bifuncţional, care se dezvoltă în alte patru conturi

operaţionale de gradul II, astfel: 1171 „Rezultatul reportat reprezentând profitul nerepartizat sau

pierderea neacoperită”; 1172 „Rezultatul reportat provenit din adoptarea pentru prima dată a

IAS-urilor”;1174 „Rezultatul reportat provenit din corectarea erorilor cotabile”;1175 „Rezultatul

reportat provenit din trecerea la aplicarea Reglementărilor contabile conforme cu Directiva a IV-a

a CEE”. Contul


Se creditează cu:

1012 - Pierderile contabile din exerciţiile precedente, acoperite prin reducerea capitalului social

104 - Pierderile contabile din exerciţiile precedente, acoperite din prime de capital

45

106 - Pierderile contabile din exerciţiile precedente, acoperite din rezerve

117 - Pierderile contabile din exerciţiile precedente, acoperite din rezultatul reportat, reprezentând profit

121 - Profitul net realizat în exerciţiul încheiat, evidenţiat la începutul exerciţiului următor în rezultatul reportat

411, 461 - Rezultatul favorabil provenit din corectarea erorilor contabile în exerciţiul curent, aferente exerciţiilor precedente

431, 437, 438,

441, 4423, 446,

447, 448 etc.

- Sumele anulate, reprezentând alte datorii privind asigurările sociale, ajutorul de şomaj, impozitul pe profit/venit, taxa pe

valoarea adăugată, alte impozite, taxe şi vărsăminte asimilate, fonduri speciale şi alte drepturi cu bugetul statului aferente

exerciţiilor financiare anterioare, potrivit legii



- Pierderile contabile realizate în exerciţiul încheiat, transferate la începutul exerciţiului financiar următor asupra rezultatului

reportat 121

- Profitul contabil realizat în exerciţiile financiare precedente, utilizat ca sursă de majorare a capitalului social 1012

- Profitul net realizat în exerciţiile precedente, repartizat pentru constituirea rezervelor 106

- Profitul net realizat în exerciţiile precedente, repartizat pentru dividendele cuvenite acţionarilor / asociaţilor 457

- Rezultatul nefavorabil provenit din corectarea erorilor contabile în exerciţiul curent, aferente exerciţiilor precedente 401, 462 etc.

- Sumele anulate, reprezentând creanţele faţă de clienţi, debitori diverşi, acţionari/asociaţi, aferente exerciţiilor financiare

anterioare

411, 461,

456

Soldul – creditor reprezintă profitul nerepartizat

– debitor reprezintă pierderea neacoperită

7.7. CONTABILITATEA REZULTATULUI EXERCIŢIULUI ŞI REPARTIZAREA PROFITULUI - se realizează cu

ajutorul conturilor:

- 121 „Profit sau pierdere” - cont de capitaluri proprii, bifuncţional; Contul


Se creditează cu:

701 la 786 - Închiderea la sfârşitul perioadei cu soldul creditor al conturilor de venituri

117 - Pierderea realizată în exerciţiul încheiat, transferată la începutul exerciţiului următor la rezultatul reportat



- Închiderea la sfârşitul perioadei cu soldul debitor al conturilor de cheltuieli 601 la 698

- Profitul net realizat în exerciţiul încheiat, evidenţiat la începutul exerciţiului următor în rezultatul reportat 117

- Profitul realizat în exerciţiul financiar încheiat, care a fost repartizat la rezerve legale 129

Soldul – creditor reprezintă profitul obţinut la o anumită perioadă

– debitor reprezintă pierderea înregistrată la un moment dat

- 129 „Repartizarea profitului”- cont de regularizare a profitului, cu funcţie contabilă de activ.



- Profitul realizat în exerciţiul curent, repartizat pentru constituirea rezervelor legale 1061 Contul


Se creditează cu:

121 - Profitul realizat în exerciţiul încheiat, care a fost repartizat la rezerve legale

Soldul debitor reprezintă profitul repartizat în exerciţiul financiar încheiat

CAPITOLUL VIII - CONTABILITATEA CHELTUIELILOR ŞI VENITURILOR

8.1. CONTABILITATEA CHELTUIELILOR

Contabilitatea cheltuielilor se realizează cu ajutorul conturilor din clasa 6 „Conturi de

cheltuieli” – grupele 60 la 69 din Planul general de conturi, structurate pe activităţile întreprinderii. 8.1.1. CONTABILITATEA CHELTUIELILOR DIN EXPLOATARE

8.1.1.1. CONTABILITATEA CHELTUIELILOR PRIVIND STOCURILE - se realizează cu ajutorul conturilor din

grupa 60 „Cheltuieli privind stocurile”, care evidenţiază fie consumul fie descărcarea gestiunii cu

următoarele categorii de bunuri:

1. MATERIILE PRIME - sunt acele sortimente de bunuri destinate consumului productiv şi care

constituie substanţa noilor produse obţinute.

Cheltuielile se înregistrează în contul 601 „Cheltuieli cu materiile prime” şi sunt formate din

valoarea la preţ de înregistrare a materiilor prime date în consum, constatate lipsă la inventar sau

depreciate ireversibil fizic, precum şi din diferenţele de preţ aferente, atunci când materiile prime se

înregistrează la preţuri prestabilite.

Cheltuielile cu materiile prime se înregistrează astfel: Cheltuieli cu materiile prime 601 = 301 Materii prime

Cheltuieli cu materiile prime 601 = 308 Diferenţe de preţ la materii prime şi materiale

2. MATERIALELE CONSUMABILE - se folosesc în procesul de producţie, alături de materiile prime.

Contabilitatea cheltuielilor cu astfel de bunuri se realizează cu ajutorul contului 602 „Cheltuieli cu

materialele consumabile”, care se dezvoltă în alte şapte conturi de gradul II, după natura

materialelor. Consumul materialelor se înregistrează în cele şapte conturi de gradul II, astfel: Cheltuieli cu materialele auxiliare 6021 = 3021 Materiale auxiliare

Cheltuieli privind combustibilul 6022 = 3022 Combustibili

Cheltuieli privind materialele pentru ambalat 6023 = 3023 Materiale pentru ambalat

Cheltuielile privind piesele de schimb 6024 = 3024 Piese de schimb

46

Cheltuielile privind seminţele şi materialele

de plantat 6025 = 3025 Seminţe şi materiale de plantat

Cheltuieli privind furajele 6026 = 3026 Furaje

Cheltuieli privind alte materiale consumabile 6028 = 3028 Alte materiale consumabile

Diferenţele de preţ aferente materialelor consumabile se reflectă astfel: Cheltuieli cu materialele consumabile 602 = 308 Diferenţe de preţ la materii prime şi materiale

3. MATERIALELE DE NATURA OBIECTELOR DE INVENTAR – aceste cheltuieli se înregistrează în contul

603 „Cheltuieli privind materialele de natura obiectelor de inventar” şi sunt formate din valoarea

la preţ de înregistrare a materialelor de natura obiectelor de inventar, date în folosinţă constatate

lipsă la inventar sau depreciate ireversibil.

Cheltuielile cu materialele de natura obiectelor de inventar se înregistrează astfel: Cheltuieli privind materialele de natura

obiectelor de inventar 603 = 303 Materiale de natura obiectelor de inventar

4. MATERIALELE NESTOCATE - sunt acele bunuri cumpărate, de regulă, cu numerar şi în cantităţi mici

(rechizite, imprimate, materiale de curăţenie etc.), care nu se stochează (gestionează), dându-se

direct în consum şi care se înregistrează, pe măsura aprovizionării, în cheltuielile de exploatare cu

ajutorul contului 604 „Cheltuieli privind materialele nestocate”, astfel: % = 5311 Casa în lei

Cheltuieli privind materialele nestocate 604

T.V.A. deductibilă 4426

5. ENERGIA ELECTRICĂ, TERMICĂ ŞI APA - pe măsura efectuării consumului de astfel de utilităţi şi a

facturării de către furnizori, se înregistrează în contul 605 „Cheltuieli privind energia şi apa”,

astfel: % = 401 Furnizori

Cheltuieli privind energia şi apa 605


6. ANIMALELE ŞI PĂSĂRILE CUMPĂRATE - la ieşirea din gestiunea entităţii prin vânzare, moarte, lipsă

la inventar etc., se înregistrează cheltuielile cu valoarea de înregistrare a acestora, în contul 606

„Cheltuieli privind animalele şi păsările”, astfel: Cheltuieli cu animalele şi păsările 606 = 361 Animale şi păsări

Animalele şi păsările din producţia proprie la ieşirea din patrimoniu nu se trec pe cheltuieli. Se

procedează la scoaterea din evidenţă, prin formula contabilă inversă celei prin care s-a înregistrat

producţia obţinută, astfel: Variaţia stocurilor 711 = 361 Animale şi păsări

Diferenţele de preţ aferente animalelor şi păsărilor se înregistrează: Cheltuieli privind animalele şi păsările 606 = 368 Diferenţe de preţ la animale şi păsări

7. MĂRFURILE - sunt acele bunuri cumpărate spre a fi vândute în aceeaşi stare. Urmare vânzării prin

reţelele „cu ridicata” sau „cu amănuntul”, precum şi lipsurilor constatate la inventar sau

deprecierilor ireversibile, mărfurile se descarcă din gestiune, cu valoarea la preţ de achiziţie şi se

înregistrează în contul 607 „Cheltuieli privind mărfurile”.

Concomitent cu vânzarea mărfurilor, se descarcă şi adaosul comercial şi T.V.A. neexigibilă, în

cazul în care mărfurile au fost evidenţiate la preţ de vânzare cu amănuntul. Înregistrarea descărcării

gestiunii cu mărfurile vândute, se face astfel: % = 371 Mărfuri

Cheltuieli privind mărfurile 607

Diferenţe de preţ la mărfuri 378

T.V.A. neexigibilă 4428

Valoarea mărfurilor aflate la terţi pentru care au fost emise documente de vânzare se

înregistrează astfel: Cheltuieli privind mărfurile 607 = 357 Mărfuri aflate la terţi

8. AMBALAJELE - cheltuielile cu aceste bunuri se înregistrează în contul 608 „Cheltuieli privind

ambalajele” şi sunt ocazionate de vânzare şi lipsuri constatate la inventar. Scăderea din gestiune se

face la valoarea de înregistrare, astfel: Cheltuieli privind ambalajele 608 = 381 Ambalaje

Diferenţele de preţ aferente ambalajelor se înregistrează astfel: Cheltuieli privind ambalajele 608 = 388 Diferenţe de preţ la ambalaje

Valoarea ambalajelor aflate în consignaţie la terţi, pentru care au fost emise documente de

vânzare, se înregistrează astfel: Cheltuieli privind ambalajele 608 = 358 Ambalaje aflate la terţi

8.1.1.2. CONTABILITATEA CHELTUIELILOR CU LUCRĂRILE ŞI SERVICIILE EXECUTATE DE TERŢI - se

realizează cu ajutorul conturilor din grupa 61 „Cheltuieli cu lucrările şi serviciile executate de

47

terţi”, care evidenţiază acele lucrări şi servicii, ce sunt ocazionate de desfăşurarea activităţii de

ansamblu a entităţii, aşa cum sunt:

1. CHELTUIELILE DE ÎNTREŢINERE ŞI REPARAŢII - efectuate de terţi şi care se reflectă cu ajutorul

contului 611 „Cheltuieli cu întreţinerea şi reparaţiile”, astfel:

% = 401 Furnizori

Cheltuieli cu întreţinerea şi reparaţiile 611


2. CHELTUIELILE CU REDEVENŢELE, LOCAŢIILE DE GESTIUNE ŞI CHIRIILE - reprezintă obligaţii de plată

ale entităţii pentru:

- preluarea de imobilizări în concesiune;

- preluarea de bunuri în exploatare, pe baza unui contract de locaţie;

- folosirea unor imobilizări, proprietatea altor entităţi, pe baza unui contract de închiriere.

Aceste cheltuieli se reflectă cu ajutorul contului 612 „Cheltuieli cu redevenţele, locaţiile de

gestiune şi chiriile”, astfel: % = 401 Furnizori

Cheltuieli cu redevenţele, locaţiile de gestiune şi chiriile

612


3. CHELTUIELILE CU PRIMELE DE ASIGURARE - reprezintă sume datorate diferitelor societăţi de profil

pentru asigurarea bunurilor şi a personalului pe bază de contract (poliţă de asigurare).

În contabilitate, aceste cheltuieli se reflectă cu ajutorul contului 613 „Cheltuieli cu primele de

asigurare”, prin înregistrarea: Cheltuieli cu primele de asigurare 613 = 401 Furnizori

4. CHELTUIELILE CU STUDIILE ŞI CERCETĂRILE - reprezintă studiile şi cercetările efectuate de terţi, în

interesul general al producţiei şi marketingului produselor fabricate şi comercializate. Nu intră în

această categorie cheltuielile cu cercetările aplicate, care se înregistrează ca imobilizări necorporale.

Aceste cheltuieli se reflectă cu ajutorul contului 614 „Cheltuieli cu studiile şi cercetările”,


Cheltuieli cu studiile şi cercetările 614


8.1.1.3. CONTABILITATEA CHELTUIELILOR CU ALTE SERVICII EXECUTATE DE TERŢI

În structura altor servicii, prestate de terţi, se cuprind acele lucrări şi servicii care sunt indirect

legate de desfăşurarea activităţii entităţii.

Cheltuielile, generate de asemenea lucrări şi servicii, sunt reflectate cu ajutorul conturilor din

grupa 62 „Cheltuieli cu alte servicii executate de terţi” şi cuprind:

1.CHELTUIELILE CU COLABORATORII - sunt sume datorate colaboratorilor externi persoane fizice,

pentru prestaţiile efectuate în baza contractelor civile încheiate şi sunt reflectate în contul 621

„Cheltuieli cu colaboratorii”, astfel: Cheltuieli cu colaboratorii 621 = 401 Furnizori

Din remuneraţiile colaboratorilor se reţine şi se virează impozitul pe venit anticipat de 10% . 2. CHELTUIELILE PRIVIND COMISIOANELE ŞI ONORARIILE – se reflectă cu ajutorul contului 622

„Cheltuieli privind comisioanele şi onorariile”, şi cuprind: comisioanele datorate pentru

cumpărarea sau vânzarea titlurilor imobilizate şi a titlurilor de plasament, comisioane de

intermediere, onorarii de contencios şi conciliere, onorarii privind expertizele de specialitate şi alte

cheltuieli similare.

Comisioanele şi onorariile facturate de terţi, se înregistrează astfel: % = 401 Furnizori

Cheltuieli privind comisioanele şi onorariile 622


3. CHELTUIELILE DE PROTOCOL, RECLAMĂ ŞI PUBLICITATE - se înregistrează pe măsura efectuării lor,

în contul 623 „Cheltuieli de protocol, reclamă şi publicitate”, pe baza facturilor emise de furnizori,


Cheltuieli de protocol, reclamă şi publicitate 623


4. CHELTUIELILE CU TRANSPORTUL DE BUNURI ŞI PERSONAL - cuprind acele prestaţii efectuate de terţi

privind transportul produselor fabricate, a mărfurilor vândute, transportul colectiv de personal, la şi

48

de la locul de muncă şi se reflectă cu ajutorul contului 624 „Cheltuieli cu transportul de bunuri şi

personal”.

În această categorie de cheltuieli nu se cuprind cheltuielile cu transportul materiilor prime şi

materialelor, care se includ în costul lor de achiziţie şi se înregistrează în conturile corespunzătoare

de stocuri.

Pe baza facturilor emise de prestatorii de servicii, cheltuielile cu transportul, ce se încadrează în

această grupă, se înregistrează astfel: % = 401 Furnizori

Cheltuieli cu transportul de bunuri

şi personal 624


5. CHELTUIELILE CU DEPLASĂRILE, DETAŞĂRILE ŞI TRANSFERURILE - cuprind diurna, cazarea şi

transportul, în cazul deplasărilor în interes de serviciu şi indemnizaţiile de detaşare şi transfer în altă

localitate.

Contabilitatea acestor cheltuieli se realizează cu ajutorul contului 625 „Cheltuieli cu deplasări,

detaşări şi transferări”, în care se înregistrează prestaţii ale terţilor pentru deplasări, detaşări şi

transferuri, achitate pe seama unor avansuri spre decontare sau deconturi de cheltuieli, precum şi

cele justificate prin documente de plată emise de furnizori, astfel: Cheltuieli cu deplasări, detaşări şi transferări 625 = 542 Avansuri de trezorerie

Cheltuieli cu deplasări, detaşări şi transferări 625 = 401 Furnizori

6. CHELTUIELILE POŞTALE ŞI TAXE DE TELECOMUNICAŢII - cuprind cheltuieli de poştă, telegraf,

telefon, internet, e-mail, care se contabilizează, pe baza facturilor primite de la furnizori, în contul

626 „Cheltuieli poştale şi taxe de telecomunicaţii”, astfel: % = 401 Furnizori

Cheltuieli poştale şi taxe de telecomunicaţii 626


7. CHELTUIELILE CU SERVICIILE BANCARE ŞI ASIMILATE - cuprind comisioanele bancare, pentru

operaţiunile de decontare efectuate din conturile curente şi alte servicii similare, efectuate de bănci

în contul clienţilor (procurarea de titluri, cheltuieli cu efectele de comerţ), care se evidenţiază în

contul 627 „Cheltuieli cu serviciile bancare şi asimilate”, astfel: Cheltuieli cu serviciile bancare şi asimilate 627 = 512 Conturi curente la bănci

8. CHELTUIELILE CU ALTE SERVICII EXECUTATE DE TERŢI - cuprind acele servicii care nu se

încadrează în conturile menţionate anterior, şi se înregistrează în contul 628 „Alte cheltuieli cu

serviciile executate de terţi”, pe baza facturilor primite de la prestatorii de servicii, astfel: % = 401 Furnizori

Alte cheltuieli cu serviciile executate de terţi 628


8.1.1.4. CONTABILITATEA CHELTUIELILOR CU IMPOZITELE, TAXELE ŞI VĂRSĂMINTELE ASIMILATE - se

realizează cu ajutorul contului 635 „Cheltuieli cu alte impozite, taxe şi vărsăminte asimilate” - în

care se înregistrează:

T.V.A. colectată aferentă bunurilor şi serviciilor folosite în scop personal sau date cu caracter

gratuit care depăşesc limitele prevăzute de lege şi cea aferentă bunurilor şi serviciilor acordate

salariaţilor sub forma avantajelor în natură: Cheltuieli cu alte impozite, taxe şi vărsăminte

asimilate 635 = 4427 T.V.A. colectată

impozitul pe clădiri, terenuri, mijloace de transport etc.: Cheltuieli cu alte impozite, taxe şi vărsăminte

asimilate 635 = 446 Alte impozite, taxe şi vărsăminte asimilate

contribuţiile la fondul special pentru dezvoltarea şi modernizarea punctelor de control pentru

trecerea frontierei, precum şi alte fonduri speciale şi vărsăminte prevăzute de acte normative,

datorate organismelor publice care le gestionează: Cheltuieli cu alte impozite, taxe şi vărsăminte

asimilate 635 = 447 Fonduri speciale-taxe şi vărsăminte asimilate

8.1.1.5. CONTABILITATEA CHELTUIELILOR CU PERSONALUL - pentru munca prestată de către angajaţi,

entităţile datorează acestora salariile negociate şi înscrise în contractele de muncă. La salariile

cuvenite se mai plătesc diverse prime şi sporuri.

Pe lângă salarii, entităţile datorează bugetului de stat şi altor organisme sociale, diferite

impozite, taxe şi contribuţii.

Datoriile către personal, bugetul de stat şi organismele de protecţie socială, se stabilesc lunar şi

reprezintă pentru entitate cheltuieli de personal.

49

Contabilitatea cheltuielilor de personal se ţine cu ajutorul conturilor din grupa 64 „Cheltuieli cu

personalul”, în care se înregistrează:

1. CHELTUIELILE CU SALARIILE PERSONALULUI - sunt formate din salarii şi alte drepturi cuvenite

personalului pentru munca prestată, precum şi din primele acordate pentru participarea personalului

la profit şi se înregistrează in contul 641 „Cheltuieli cu salariile personalului”, astfel: Cheltuieli cu salariile personalului 641 = 421 Personal – salarii datorate

Cheltuieli cu salariile personalului 641 = 424 Prime reprezentând participarea personalului

la profit

2. CHELTUIELILE CU TICHETELE DE MASĂ – acordate salariaţilor, se înregistrează cu ajutorul contului

642 „Cheltuieli cu tichetele de masă acordate salariaţilor”, astfel: Cheltuieli cu tichetele de masă acordate

personalului 642 = 5328 Alte valori

3. CHELTUIELILE PRIVIND ASIGURĂRILE ŞI PROTECŢIA SOCIALĂ - fac obiectul contului 645

„Cheltuieli privind asigurările şi protecţia socială”, care se detaliază în patru conturi de gradul II,

după natura cheltuielilor, astfel:

contul 6451 „ Contribuţia unităţii la asigurările sociale” - reflectă contribuţia la asigurările

sociale, care se înregistrează astfel: Contribuţia întreprinderii la asigurările sociale 6451 = 4311 Contribuţia unităţii la asigurările sociale

contul 6452 „Contribuţia unităţii pentru ajutorul de şomaj”, în care se înregistrează contribuţia

entităţii la fondul de şomaj, astfel: Contribuţia întreprinderii pentru ajutorul de

şomaj 6452 = 4371 Contribuţia unităţii la fondul de şomaj

contul 6453 „Contribuţia angajatorului pentru asigurările sociale de sănătate”, în care se

înregistrează contribuţia entităţii la fondul de asigurări sociale de sănătate, astfel: Contribuţia angajatorului pentru asigurările

sociale de sănătate 6453 = 4313 Contribuţia angajatorului pentru asigurările

sociale de sănătate

contul 6458 „Alte cheltuieli privind asigurările şi protecţia socială”, în care se înregistrează

sumele datorate personalului pentru protecţia socială, altele decât cele suportate din asigurările

sociale, astfel: Alte cheltuieli privind asigurările

şi protecţia socială 6458 = 423 Personal – ajutoare materiale datorate

8.1.1.6. CONTABILITATEA ALTOR CHELTUIELI DE EXPLOATARE - contabilitatea acestor cheltuieli fac

obiectul conturile din grupa 65 „Alte cheltuieli de exploatare”, în care se înregistrează:

1. PIERDERILE DIN CREANŢE - sunt acele cheltuieli care provin din clienţi şi debitori incerţi, rău

platnici etc. şi dacă devin insolvabili, creanţa nu se mai poate încasa, devenind o cheltuială care se

înregistrează în contul 654 „Pierderi din creanţe şi debitori diverşi”, iar clienţii se scot din evidenţă

prin următoarea înregistrare: Pierderi din creanţe şi debitori diverşi 654 = %

4111 Clienţi

461 Debitori diverşi

2. ALTE CHELTUIELI DE EXPLOATARE - sunt acele cheltuieli ce nu pot fi individualizate şi înregistrate

în conturile de cheltuieli de exploatare, prezentate anterior. În planul de conturi s-a prevăzut pentru

astfel de cheltuieli contul 658 „Alte cheltuieli de exploatare”, care se detaliază în patru conturi de

gradul II, după natura cheltuielilor, astfel:

contul 6581 „Despăgubiri, amenzi şi penalităţi” - reflectă valoarea despăgubirilor, amenzilor şi

penalităţilor datorate sau achitate terţilor şi bugetului de stat şi local, care se înregistrează astfel: Despăgubiri, amenzi şi penalităţi 6581 = %

401 Furnizori

404 Furnizori de imobilizări

462 Creditori diverşi

4481 Alte datorii faţă de bugetul statului

5121 Conturi la bănci în lei

contul 6582 „Donaţii şi subvenţii acordate” - reflectă valoarea donaţiilor şi subvenţiilor

acordate, în bunuri şi sume de bani, care se înregistrează astfel: Donaţii şi subvenţii acordate 6582 = %

301 Materii prime

302 Materiale consumabile

345 Produse finite

371 Mărfuri

381 Ambalaje

5121 Conturi la bănci în lei

5311 Casa în lei

50

contul 6583 „Cheltuieli privind activele cedate şi alte operaţii de capital” - reflectă valoarea

neamortizată a imobilizărilor necorporale şi corporale, cedate sau scoase din activ, care se

înregistrează astfel: Cheltuieli privind activele cedate

şi alte operaţii de capital 6583 = %

203 Cheltuieli de dezvoltare

205 Concesiuni, brevete, licenţe, mărci

comerciale, drepturi şi active similare

207 Fond comercial

208 Alte imobilizări necorporale

211 Terenuri şi amenajări de terenuri

212 Construcţii

213 Instalaţii tehnice, mijloace de transport,

animale şi plantaţii 214 Mobilier, aparatură birotică, echipamente de

protecţie a valorilor umane şi materiale şi alte

active corporale

231 Imobilizări corporale în curs

233 Imobilizări necorporale în curs

contul 6588 „Alte cheltuieli de exploatare” – în care se înregistrează alte cheltuieli de

exploatare, care nu fac obiectul conturilor menţionate anterior, aşa cum ar fi valoarea avansului

şi a ratelor aferente bunurilor cedate în regim de leasing financiar: Alte cheltuieli de exploatare 6588 = 267 Creanţe imobilizate

8.1.2. CONTABILITATEA CHELTUIELILOR FINANCIARE

Contabilitatea acestor cheltuieli se realizează cu ajutorul conturilor din grupa 66 „Cheltuieli

financiare”, care reflectă cheltuielile care sunt strict legate de activitatea financiară a întreprinderii,

respectiv:

1. PIERDERILE DIN CREANŢE LEGATE DE PARTICIPAŢII - reprezintă pierderile provocate de

imposibilitatea recuperării totale sau parţiale a unor ajutoare financiare acordate de entitate unei

entităţi afiliate, precum şi dobânzile aferente.

Pierderile din astfel de creanţe, ce se scot din activul patrimonial, se înregistrează pe cheltuieli

prin intermediul contului 663 „Pierderi din creanţe legate de participaţii”, astfel: Pierderi din creanţe legate de participaţii 663 = %

2671 Sume datorate de entităţile afiliate

2672 Dobânda aferentă sumelor datorate de

entităţile afiliate

2. CHELTUIELILE PRIVIND INVESTIŢIILE FINANCIARE CEDATE - reprezintă pierderile (diferenţa

nefavorabilă) provenite din cedarea (vânzarea) imobilizărilor financiare şi a investiţiilor financiare

pe termen scurt la un preţ mai mic decât cel de cumpărare (valoarea contabilă) şi se înregistrează cu

ajutorul contului 664 „Cheltuieli privind investiţiile financiare cedate”, care se dezvoltă în alte

două conturi sintetice de gradul doi, corespunzătoare celor două categorii de investiţii financiare,

astfel:

Contul 6641 „Cheltuieli privind imobilizările financiare cedate”: Cheltuieli privind imobilizările financiare

cedate 6641 = %

261 Acţiuni deţinute la entităţi afiliate

263 Interese de participare

265 Alte titluri imobilizate

Contul 6642„Pierderi privind investiţiile pe termen scurt cedate”: Pierderi din investiţiile pe termen scurt cedate 6642 = %

501 Acţiuni deţinute la entităţi afiliate

506 Obligaţiuni

508 Alte investiţii pe termen scurt şi creanţe

asimilate

3. CHELTUIELILE DIN DIFERENŢE DE CURS VALUTAR - reprezintă diferenţele nefavorabile de curs

valutar, care se înregistrează în contul 665 „Cheltuieli din diferenţe de curs valutar” , după natura

lor, astfel:

diferenţele nefavorabile de curs valutar la lichidarea creanţelor în valută sau din evaluarea

acestora rezultate din evaluarea de la sfârşitul lunii sau de la închiderea exerciţiului financiar:

Cheltuieli din diferenţe de curs valutar 665 = %

267 Creanţe imobilizate

409 Furnizori-debitori

4111 Clienţi

451 Decontări între entităţi afiliate

453 Decontări privind interesele de participare

51

456 Decontări cu acţionarii/asociaţii privind

capitalul 461 Debitori diverşi

diferenţele nefavorabile de curs valutar la achitarea obligaţiilor în valută: % = 5124 Conturi la bănci în valută

Furnizori 401

Cheltuieli din diferenţe de curs valutar 665

diferenţele nefavorabile de curs valutar, rezultate din evaluarea datoriilor în valută rezultate din

evaluarea de la sfârşitul lunii sau de la închiderea exerciţiului financiar: Cheltuieli din diferenţe de curs valutar 665 = %

161 Împrumuturi din emisiuni de obligaţiuni

162 Credite bancare pe termen lung

166 Datorii care privesc imobilizările financiare

167 Alte împrumuturi şi datorii asimilate

168 Dobânzi aferente împrumuturilor şi datoriilor asimilate

401 Furnizori



453 Decontări privind interesele de participare

462 Creditori diverşi

diferenţele nefavorabile de curs valutar aferente disponibilităţilor în devize la sfârşitul

exerciţiului financiar, când cursul a scăzut: Cheltuieli din diferenţe de curs valutar 665 = %

5124 Conturi la bănci în valută

5314 Casa în valută

5412 Acreditive în valută

4. CHELTUIELILE PRIVIND DOBÂNZILE - reprezintă dobânzile datorate pentru împrumuturile bancare

şi alte datorii asimilate, care se calculează şi se înregistrează pe seama cheltuielilor financiare, prin

intermediul contului 666 „Cheltuieli privind dobânzile”, astfel: Cheltuielile privind dobânzile 666 = %

168 Dobânzi aferente împrumuturilor şi datoriilor

asimilate


455 Sume datorate acţionarilor/asociaţilor

518 Dobânzi

5. CHELTUIELILE PRIVIND SCONTURILE ACORDATE - apar în cadrul relaţiilor de decontare cu clienţii şi

debitorii diverşi, pentru sconturile acordate celor care fac dovada achitării obligaţiilor înainte de

termen.

Sconturile acordate reprezintă pentru întreprindere o cheltuială financiară, ce se înregistrează cu

ajutorul contului 667 „Cheltuieli privind sconturile acordate” , astfel: Cheltuieli privind sconturile

acordate 667 = %

4111 Clienţi

461 Debitori diverşi

6. ALTE CHELTUIELI FINANCIARE - cuprind acele cheltuieli care nu se pot individualiza şi înregistra în

conturile din grupa 66 „Cheltuieli financiare”, menţionate anterior.

Aceste cheltuieli fac obiectul contului 668 „Alte cheltuieli financiare”, în care se înregistrează

diverse alte sume datorate în principal furnizorilor, astfel: Alte cheltuieli financiare 668 = %

401 Furnizori


8.1.3. CONTABILITATEA CHELTUIELILOR EXTRAORDINARE

Contabilitatea acestor cheltuieli se ţine cu ajutorul conturilor din grupa 67 „Cheltuieli

extraordinare”, care reflectă acele cheltuieli cu caracter neobişnuit în raport cu activităţile curente

ale entităţii.

Cheltuielile extraordinare privind operaţiile de gestiune fac obiectul contului 671 „Cheltuieli

privind calamităţile şi alte evenimente extraordinare”, în care se înregistrează valoarea pierderilor

din calamităţi, precum şi exproprierile de active, astfel:

Cheltuieli privind calamităţile şi alte

evenimente extraordinare 671 = %

211 Terenuri şi amenajări de terenuri

212 Construcţii

213 Instalaţii tehnice, mijloace de transport,

animale şi plantaţii

52

214 Mobilier, aparatură birotică, echipamente de

protecţie a valorilor umane şi materiale şi alte

active corporale

231 Imobilizări corporale în curs de execuţie

301 Materii prime

302 Materiale consumabile

303

Materiale de natura obiectelor de inventar

341 Semifabricate

345 Produse finite

361 Animale şi păsări

371 Mărfuri

381 Ambalaje

8.1.4. CONTABILITATEA CHELTUIELILOR CU AMORTIZĂRILE, PROVIZIOANELE ŞI AJUSTĂRILE PENTRU

DEPRECIERE SAU PIERDERE DE VALOARE - pentru contabilizarea acestor cheltuieli, în planul de

conturi general s-a prevăzut grupa 68 „Cheltuieli cu amortizările, provizioanele şi ajustările pentru

depreciere sau pierdere de valoare”, în care se înregistrează cheltuielile de exploatare şi financiare,

cu deprecierile ireversibile şi reversibile suferite de bunurile şi valorile entităţilor.

8.1.4.1. CHELTUIELILE DE EXPLOATARE PRIVIND AMORTIZĂRILE, PROVIZIOANELE ŞI AJUSTĂRILE

PENTRU DEPRECIERE - contabilitatea acestor cheltuieli se realizează cu ajutorul contului 681

„Cheltuieli de exploatare privind amortizările, provizioanele şi ajustările pentru depreciere”, care

se desfăşoară pe alte patru conturi sintetice de gradul II, astfel:6811 „Cheltuieli de exploatare

privind amortizarea imobilizărilor”;6812 „Cheltuieli de exploatare privind provizioanele”;6813

„Cheltuieli de exploatare privind ajustările pentru deprecierea imobilizărilor”;6814 „Cheltuieli de

exploatare privind ajustările pentru deprecierea activelor circulante”.

Înregistrările în aceste conturi a cheltuielilor privind reflectarea amortizărilor, provizioanelor şi

ajustărilor pentru depreciere sau pierdere de valoare se efectuează astfel:

amortizarea lunară a imobilizărilor necorporale şi corporale: Cheltuieli de exploatare privind amortizarea

imobilizărilor 6811 = %

280 Amortizări privind imobilizările necorporale

281 Amortizări privind imobilizările corporale

constituirea provizioanelor ce privesc activitatea de exploatare: Cheltuieli de exploatare privind provizioanele 6812 = 151 Provizioane

constituirea ajustărilor pentru deprecierea imobilizărilor necorporale, corporale şi în curs de

execuţie: Cheltuieli de exploatare privind ajustările

pentru deprecierea imobilizărilor 6813 = %

290 Ajustări pentru deprecierea imobilizărilor necorporale

291 Ajustări pentru deprecierea imobilizărilor

corporale 293 Ajustări pentru deprecierea imobilizărilor în

curs

constituirea ajustărilor pentru deprecierea stocurilor, a producţiei în curs de execuţie şi a altor

active circulante (creanţe care nu se mai pot încasa): Cheltuieli de exploatare privind ajustările

pentru deprecierea activelor circulante 6814 = %

391 Ajustări pentru deprecierea materiilor prime

:

398 Ajustări pentru deprecierea ambalajelor

491 Ajustări pentru deprecierea creanţelor -

clienţi :

496 Ajustări pentru deprecierea creanţelor –

debitori diverşi

8.1.4.2. CHELTUIELILE FINANCIARE PRIVIND AMORTIZĂRILE ŞI AJUSTĂRILE PENTRU PIERDERE DE

VALOARE - pentru înregistrarea cheltuielilor de această natură se foloseşte contul 686 „Cheltuieli

financiare privind amortizările şi ajustările pentru pierdere de valoare”, care se desfăşoară pe alte

trei conturi sintetice de gradul II, astfel: 6863 „Cheltuieli financiare privind ajustările pentru

pierderea de valoare a imobilizărilor financiare”;6864 „Cheltuieli financiare privind ajustările

pentru pierderea de valoare a activelor circulante”; 6868 „Cheltuieli financiare privind

amortizarea primelor de rambursare a obligaţiunilor”.

Operaţiunile, care fac obiectul reflectării în aceste conturi, se înregistrează astfel:

constituirea ajustărilor pentru pierderea de valoare a imobilizărilor financiare:

53

Cheltuieli financiare privind ajustările pentru

pierderea de valoare a imobilizărilor

financiare

6863 = 296 Ajustări pentru pierderea de valoare a

imobilizărilor financiare

constituirea ajustărilor pentru pierderea de valoare a conturilor de trezorerie şi a creanţelor din

decontările în cadrul grupului: Cheltuieli financiare privind ajustările pentru

pierderea de valoare activelor circulante 6864 = %

495 Ajustări pentru deprecierea creanţelor –

decontări în cadrul grupului şi cu acţionarii/asociaţii

591 Ajustări pentru pierderea de valoare a

acţiunilor deţinute la entităţi afiliate

595 Ajustări pentru pierderea de valoare a

obligaţiunilor emise şi răscumpărate

596 Ajustări pentru pierderea de valoare a obligaţiunilor

598 Ajustări pentru pierderea de valoare a altor

investiţii pe termen scurt şi creanţe asimilate

amortizarea primelor de rambursare, aferente împrumuturilor din emisiuni de obligaţiuni: Cheltuieli financiare privind amortizarea primelor de rambursare a obligaţiunilor

6868 = 169 Prime privind rambursarea obligaţiunilor

8.1.5. CONTABILITATEA CHELTUIELILOR CU IMPOZITUL PE PROFIT ŞI ALTE IMPOZITE - pentru

contabilizarea acestor cheltuieli, în planul de conturi general s-a

prevăzut grupa 69 „Cheltuieli cu impozitul pe profit şi alte impozite”, în care se înregistrează:

1. CHELTUIELILE CU IMPOZITUL PE PROFIT – se înregistrează lunar/trimestrial cu ajutorul contului

691 „Cheltuieli cu impozitul pe profit”, prin formula contabilă: Cheltuieli cu impozitul pe profit 691 = 441 Impozitul pe profit/venit

Impozitul pe profit reprezintă o cheltuială de natură fiscală, care se are în vedere la

determinarea profitului net.

2. ALTE CHELTUIELI CU IMPOZITELE CARE NU APAR ÎN ELEMENTELE DE MAI SUS – cuprind cheltuielile

de această natură, care nu apar ca elemente distincte în conturile prezentate, aşa cum ar fi

cheltuielile cu impozitul pe venit datorat de microîntreprinderi, precum şi cu alte impozite, stabilite

conform reglementărilor emise în acest scop şi se înregistrează cu ajutorul contului 698 „Cheltuieli

cu impozitul pe venit şi cu alte impozite care nu apar în elementele de mai sus”, prin formula

contabilă: Cheltuieli cu impozitul pe venit şi cu alte

impozite care nu apar în elementele de mai sus

698 = 441 Impozitul pe profit/venit

8.1.6. CONTABILITATEA DECONTĂRII CHELTUIELILOR - în vederea determinării lunare/trimestriale a

profitului sau pierderii, conturile de cheltuieli se închid prin contul de rezultate, în două etape,

astfel:

I. În prima etapă se închid conturile de cheltuieli, care concură la determinarea rezultatului

financiar brut, prim creditarea tuturor conturilor de cheltuieli, ce prezintă sold la finele lunii, în

corespondenţă cu contul de profit şi pierdere: Profit sau pierdere 121 = %

60 Cheltuieli privind stocurile

61 Cheltuieli cu lucrările şi serviciile executate de terţi

62 Cheltuieli cu alte servicii executate de terţi

:

68 Cheltuieli cu amortizările, provizioanele şi ajustările pentru depreciere sau pierdere de

valoare

II. În a doua etapă se efectuează două operaţiuni, astfel:

a. prin aplicarea cotelor de impozitare, prevăzute de lege, asupra rezultatului financiar brut,

influenţat cu elementele nedeductibile şi deductibile fiscal, se determină impozitul pe profit şi se

înregistrează ca o cheltuială prin formula contabilă: Cheltuieli cu impozitul pe profit 691 = 441 Impozitul pe profit/venit

b. se închid cheltuielile cu impozitul pe profit prin formula contabilă: Profit sau pierdere 121 = 691 Cheltuieli cu impozitul pe profit

La sfârşitul lunii, după efectuarea închiderii conturilor de cheltuieli, acestea rămân fără sold.

8.2. CONTABILITATEA VENITURILOR

Contabilitatea veniturilor se realizează cu ajutorul conturilor din clasa 7 „Conturi de venituri”-

grupele 70 la 78 din Planul general de conturi, structurate pe activităţile entităţii.

Conturile de venituri funcţionează după regula conturilor de pasiv, cu excepţia contului 711

„Variaţia stocurilor”, care este bifuncţional.

54

8.2.1. CONTABILITATEA VENITURILOR DIN EXPLOATARE

8.2.1.1. CONTABILITATEA VENITURILOR PRIVIND CIFRA DE AFACERI

Aceste venituri, generate de activitatea de bază a entităţii, se contabilizează cu ajutorul conturilor

din grupa 70 „Cifra de afaceri” şi cuprind:

1. VENITURILE DIN VÂNZAREA PRODUSELOR FINITE - reprezintă veniturile din astfel de vânzări, la

preţurile negociate, înscrise în facturi şi fac obiectul contului 701 „Venituri din vânzarea

produselor finite”.

Facturile de vânzare se înregistrează astfel: Clienţi 4111 = %

701 Venituri din vânzarea produselor finite

4427 T.V.A. colectată

2. VENITURILE DIN VÂNZAREA SEMIFABRICATELOR - al căror proces tehnologic nu se mai continuă şi

se livrează ca atare clienţilor.

Aceste venituri se evidenţiază, pe baza facturilor, cu ajutorul contului 702 „Venituri din

vânzarea semifabricatelor”, astfel: Clienţi 4111 = %

702 Venituri din vânzarea semifabricatelor


3. VENITURILE DIN VÂNZAREA PRODUSELOR REZIDUALE - sunt rezultatul vânzării de rebuturi, deşeuri

şi materiale recuperabile şi se înregistrează, pe baza documentelor de livrare, cu ajutorul contului

703 „Venituri din vânzarea produselor reziduale”, astfel:

Clienţi 4111 = %

703 Venituri din vânzarea produselor reziduale


4. VENITURILE DIN LUCRĂRI EXECUTATE ŞI SERVICII PRESTATE - se înregistrează pe baza devizelor de

lucrări şi a tarifelor negociate, consemnate în facturi, cu ajutorul contului 704 „Venituri din lucrări

executate şi servicii prestate”, astfel: Clienţi 4111 = %

704 Venituri din lucrări executate şi servicii prestate


5. VENITURILE DIN STUDII ŞI CERCETĂRI - reprezintă studiile şi cercetările efectuate pentru terţi, pe

bază de contracte sau comenzi, iar pe măsura terminării şi facturării acestora, se operează în

contabilitate cu ajutorul contului 705 „Venituri din studii şi cercetări”, astfel: Clienţi 4111 = %

705 Venituri din studii şi cercetări


6. VENITURILE DIN REDEVENŢE, LOCAŢII DE GESTIUNE ŞI CHIRII - reprezintă veniturile realizate din

concesiunea, locaţia sau închirierea unor bunuri de natura imobilizărilor. Aceste venituri se

înregistrează cu ajutorul contului 706 „Venituri din redevenţe, locaţii de gestiune şi chirii”, astfel:

venituri din concesiuni (redevenţe), locaţii şi închirieri, facturate terţilor: Clienţi 4111 = %

706 Venituri din redevenţe, locaţii de gestiune şi chirii


sumele datorate de personal, reprezentând chirii: Alte creanţe în legătură cu personalul 4282 = 706 Venituri din redevenţe, locaţii de gestiune şi

chirii

sumele încasate reprezentând redevenţele, locaţiile de gestiune/chiriile şi cele pentru folosirea

brevetelor, mărcilor şi a altor drepturi similare: % = 706 Venituri din redevenţe, locaţii de gestiune şi

chirii

Conturi la bănci în lei 5121

Casa în lei 5311

venituri de această natură înregistrate în avans, trecute la veniturile perioadei curente sau

exerciţiului în curs, conform scadenţarului: Venituri înregistrate în avans 472 = 706 Venituri din redevenţe, locaţii de gestiune şi

chirii

7. VENITURILE DIN VÂNZAREA MĂRFURILOR - se întâlnesc, în special, la entităţile cu profil comercial

şi rezultă din mărfurile vândute cu ridicata, pe bază de factură şi cu amănuntul, pe baza

monetarului cu sumele încasate.

55

Conform acestor documente, mărfurile vândute se înregistrează în contul 707 „Venituri din

vânzarea mărfurilor”, astfel: Clienţi 4111 = %

707 Venituri din vânzarea mărfurilor


Casa în lei 5311 = %

707 Venituri din vânzarea mărfurilor


8. VENITURILE DIN ACTIVITĂŢI DIVERSE - reprezintă comisioanele primite, drepturile pentru punerea

la dispoziţia altor entităţi, a personalului, veniturile din valorificarea ambalajelor, serviciile prestate

în interesul personalului şi a altor venituri ce nu se individualizează la conturile prezentate anterior.

Reflectarea contabilă a acestor venituri se face cu ajutorul contului 708 „Venituri din activităţi

diverse”, astfel: Clienţi 4111 = %

708 Venituri din activităţi diverse

4427 T.V.A. adăugată

8.2.1.2. CONTABILITATEA VENITURILOR DIN PRODUCŢIA STOCATĂ ŞI VARIAŢIA STOCURILOR - aceste

venituri apar numai la acele entităţi care obţin producţie depozitabilă sau în curs de execuţie. Pentru

urmărirea realizării lor şi mişcării stocurilor de produse fabricate şi a celor în curs de execuţie se

foloseşte contul 711 „Variaţia stocurilor”, ce face parte din grupa 71 „Variaţia stocurilor” din

Planul de conturi general.

Obţinerea producţiei şi a celei în curs, se înregistrează astfel: % = 711 Variaţia stocurilor

Producţia în curs de execuţie 33

Produse 34

Animale 36

Reluarea procesului de fabricaţie şi de executare a produselor şi lucrărilor în curs de execuţie în

perioadele (lunile) următoare se înregistrează astfel: Variaţia stocurilor 711 = %

331 Produse în curs de execuţie

332 Lucrări şi servicii în curs de execuţie

8.2.1.3. CONTABILITATEA VENITURILOR DIN PRODUCŢIA DE IMOBILIZĂRI - aceste venituri fac obiectul

conturilor din grupa 72 „Venituri din producţia de imobilizări”, care cuprinde două conturi: 721

„Venituri din producţia de imobilizări necorporale”; 722 „Venituri din producţia de imobilizări

corporale”.

În aceste conturi se evidenţiază costul de producţie al imobilizărilor realizate în regie proprie şi

se înregistrează, astfel:

realizarea de imobilizări necorporale: % = 721 Venituri din producţia de

imobilizări necorporale

Cheltuieli de dezvoltare 203

Concesiuni, brevete, licenţe, mărci

comerciale, drepturi şi active similare 205

Alte imobilizări necorporale 208

Imobilizări necorporale în curs de execuţie 233

realizarea de imobilizări corporale: % = 722 Venituri din producţia de

imobilizări corporale Amenajări de terenuri 2112

Construcţii 212

Instalaţii tehnice, mijloace de transport,

animale şi plantaţii 213

Mobilier, aparatură birotică, echipamente de

protecţie a

valorilor umane şi materiale şi alte active corporale

214

Imobilizări corporale în curs de execuţie 231

8.2.1.4. CONTABILITATEA VENITURILOR DIN SUBVENŢII DE EXPLOATARE- subvenţiile de exploatare de

care beneficiază entitatea, pentru acoperirea unor pierderi din fabricarea şi vânzarea unor produse,

la preţuri mai mici decât costul de producţie (subvenţionarea unor produse de către stat, în special

cele alimentare), precum şi subvenţiile sau alte împrumuturi cuvenite entităţii, în schimbul

respectării anumitor condiţii referitoare la activitatea sa de exploatare, se evidenţiază în

contabilitate cu ajutorul contului 741 „Venituri din subvenţii de exploatare”, ce face parte din

grupa 74, cu aceeaşi denumire şi se dezvoltă în alte opt conturi sintetice de gradul II, astfel: 7411

56

„Venituri din subvenţii de exploatare aferente cifrei de afaceri”;7412 „Venituri din subvenţii de

exploatare pentru materii prime şi materiale consumabile”;7413 „Venituri din subvenţii de

exploatare pentru alte cheltuieli externe”;7414 „Venituri din subvenţii de exploatare pentru plata

personalului”;7415 „Venituri din subvenţii de exploatare pentru asigurări şi protecţie

socială”;7416 „Venituri din subvenţii de exploatare pentru alte cheltuieli de exploatare”;7417

„Venituri din subvenţii de exploatare aferente altor venituri”;7418 „Venituri din subvenţii de

exploatare pentru dobânda datorată”.

Subvenţiile de exploatare ce urmează a fi primite sau cele încasate deja prin contul bancar,

pentru acoperirea unor pierderi sau a diferenţelor de preţ, se înregistrează astfel: Subvenţii 445 = 7411 Venituri din subvenţii de exploatare aferente

cifrei de afaceri

Conturi la bănci în lei 5121 = 7411 Venituri din subvenţii de exploatare cifrei de afaceri

8.2.1.5. CONTABILITATEA ALTOR VENITURI DIN EXPLOATARE - sunt acele venituri care nu se pot

individualiza şi înregistra în conturile de venituri de exploatare nominalizate anterior.

Pentru contabilizarea acestor venituri se folosesc conturile din grupa 75 „Alte venituri din

exploatare”, care evidenţiază:

1. VENITURILE DIN CREANŢE REACTIVATE - sunt veniturile rezultate din creanţele „clienţi” şi

„debitori diverşi” care nu s-au mai putut încasa şi s-au trecut asupra cheltuielilor şi ulterior,

revenind într-o stare de solvabilitate se reactivează prin înregistrare în contul 754 „Venituri din

creanţe reactivate şi debitori diverşi”, astfel: % = 754 Venituri din creanţe reactivate şi debitori

diverşi

Clienţi 4111

Debitori diverşi 461

2. ALTE VENITURI DIN EXPLOATARE - se contabilizează în contul 758 „Alte venituri din exploatare”,

care se dezvoltă în alte cinci conturi sintetice de gradul II, astfel:7581 „Venituri din despăgubiri,

amenzi şi penalităţi”;7582 „Venituri din donaţii şi subvenţii primite”;7583 „Venituri din vânzarea

activelor şi alte operaţii de capital";7584 „Venituri din subvenţii pentru investiţii”;7588 „Alte

venituri din exploatare”.

Reflectarea contabilă a operaţiunilor ce fac obiectul altor venituri din exploatare, se

înregistrează astfel:

sumele datorate de personal privind debite provenite din imputaţii, remuneraţii necuvenite,

avansuri nejustificate etc.: Alte creanţe în legătură cu personalul 4282 = 7588 Alte venituri din exploatare

sumele reprezentând amenzi, despăgubiri şi penalităţi datorate de terţi debitori: Debitori diverşi 461 = 7588 Alte venituri din exploatare

cota-parte a subvenţiilor pentru investiţii recunoscută la venituri aferentă amortizării înregistrate: Subvenţii guvernamentale pentru investiţii 4751 = 7584 Venituri din subvenţii pentru investiţii

valoarea bunurilor sau valorilor primite cu titlu gratuit: % = 7582 Venituri din donaţii şi subvenţii primite

Materii prime 301

Materiale consumabile 302

Materiale de natura obiectelor de inventar 303

Animale şi păsări 361

Mărfuri 371

Ambalaje 381


Casa în lei 5311

valoarea bunurilor rezultate din dezmembrarea unor imobilizări: % = 7588 Alte venituri din exploatare

Materii prime 301

Materiale consumabile 302

Materiale de natura obiectelor de inventar 303

drepturile cuvenite personalului neridicate în termenul legal şi prescrise: Drepturi de personal neridicate 426 = 7588 Alte venituri din exploatare

sumele datorate întreprinderii de către bugetul de stat, altele decât impozite şi taxe, care se

înregistrează astfel: Alte creanţe privind bugetul statului 4482 = 7588 Alte venituri din exploatare

datorii prescrise sau anulate: % = 7588 Alte venituri din exploatare

Furnizori şi conturi asimilate 40

Alte datorii în legătură cu personalul 4281

57

Asigurări sociale, protecţia socială şi conturi

asimilate 43

Impozitul pe profit/venit 441

TVA de plată 4423

Impozitul pe venituri de natura salariilor 444

Alte impozite, taxe şi vărsăminte asimilate 446

Fonduri speciale-taxe şi vărsăminte asimilate 447

Alte datorii faţă de bugetul statului 4481

Sume datorate acţionarilor/asociaţilor 455

Dividende de plată 457

Decontări din operaţii în participaţie 458

Creditori diverşi 462

preţul de vânzare al imobilizărilor corporale şi necorporale: Debitori diverşi 461 = 7583 Venituri din vânzarea activelor şi alte operaţii

de capital

8.2.2. CONTABILITATEA VENITURILOR FINANCIARE - veniturile financiare sunt strict legate de

activitatea financiară şi se reflectă cu ajutorul conturilor din grupa 76 „Venituri financiare”, astfel:

1. VENITURILE DIN IMOBILIZĂRI FINANCIARE - reprezintă dobânzile, dividendele cuvenite

întreprinderii, pentru titlurile de participare, interesele de participare şi alte titluri imobilizate,

deţinute în capitalul social al altor întreprinderi, precum şi titlurile imobilizate primite ca urmare a

reinvestirii dividendelor.

Reflectarea contabilă a acestor venituri se realizează cu ajutorul contului 761 „Venituri din

imobilizări financiare”, care se dezvoltă în alte două conturi sintetice de gradul II, astfel:7611

„Venituri din acţiuni deţinute la entităţi afiliate”;7613 „Venituri din interese de participare”.

Veniturile din imobilizări financiare se înregistrează în corespondenţă cu conturile care reflectă

sursele de provenienţă şi titlurile imobilizate dobândite, urmare reinvestirii dividendelor, astfel: % = 761 Venituri din imobilizări financiare

Decontări între entităţile afiliate 451

Decontări privind interesele de participare 453



Acţiuni deţinute la entităţi afiliate 261

Interese de participare 263

Alte titluri imobilizate 265

2. VENITURILE DIN INVESTIŢII FINANCIARE PE TERMEN SCURT - se reflectă în contul 762 „Venituri din

investiţii financiare pe termen scurt” şi reprezintă dividendele aferente investiţiilor financiare pe

termen scurt deţinute de întreprindere şi se înregistrează astfel: % = 762 Venituri din investiţii financiare pe termen

scurt




3. VENITURILE DIN CREANŢE IMOBILIZATE - reprezintă dobânzile cuvenite entităţii pentru

împrumuturile acordate pe termen lung altor întreprinderi. Aceste dobânzi se înregistrează în

contabilitate cu ajutorul contului 763 „Venituri din creanţe imobilizate”, astfel: % = 763 Venituri din creanţe imobilizate

Dobânda aferentă sumelor datorate de

entităţile afiliate 2672

Dobânda aferentă creanţelor legate de interesele de participare

2674

Dobânda aferentă împrumuturilor acordate pe

termen lung 2676

Dobânzi aferente altor creanţe imobilizate 2679

4. VENITURILE DIN INVESTIŢII FINANCIARE CEDATE - reprezintă preţul de cesiune al imobilizărilor

financiare şi venitul net rezultat din vânzarea imobilizărilor financiare şi a titlurilor de plasament.

Reflectarea contabilă a acestor venituri se realizează cu ajutorul contului 764 „Venituri din

investiţii financiare cedate”, care se dezvoltă în alte două conturi sintetice de gradul II, astfel: 7641

„Venituri din imobilizări financiare cedate”;7642 „Câştiguri din investiţii pe termen scurt cedate”.

Veniturile rezultate din valorificarea investiţiilor financiare se înregistrează astfel: % = 764 Venituri din investiţii financiare cedate




Conturi curente la bănci 512

58

5. VENITURILE DIN DIFERENŢE DE CURS VALUTAR - se contabilizează cu ajutorul contului 765

„Venituri din diferenţe de curs valutar” şi reprezintă diferenţele favorabile de curs valutar,

rezultate din următoarele operaţiuni:

Decontarea tuturor datoriilor în valută. Exemplificăm la plata furnizorilor externi: Furnizori 401 = %

5124 Conturi la bănci în valută

765 Venituri din diferenţe de curs valutar

Decontarea tuturor datoriilor în valută. Exemplificăm la încasarea clienţilor externi: Conturi la bănci în valută 5124 = %

4111 Clienţi

765 Venituri din diferenţe de curs valutar

Evaluarea la sfârşitul exerciţiului financiar a disponibilităţilor în valută, precum şi a altor valori

de trezorerie: % = 765 Venituri din diferenţe de curs valutar

Conturi la bănci în valută 5124

Casa în valută 5314

Acreditive în valută 5412

Avansuri de trezorerie 542

Evaluarea creanţelor în valută rezultate din evaluarea de la sfârşitul lunii sau de la închiderea

exerciţiului financiar: % = 765 Venituri din diferenţe de curs valutar

Interese de participare 263

Furnizori - debitori 409

Clienţi 4111

Efecte de primit de la clienţi 413

Clienţi-facturi de întocmit 418



Decontări cu acţionarii/asociaţii privind

capitalul 456


Evaluarea datoriilor în valută rezultate din evaluarea de la sfârşitul lunii sau de la închiderea

exerciţiului financiar: % = 765 Venituri din diferenţe de curs valutar

Împrumuturi din emisiuni de obligaţiuni 161

Credite bancare pe termen lung 162

Datorii care privesc imobilizările financiare 166

Alte împrumuturi şi datorii asimilate 167

Dobânzi aferente împrumuturilor şi datoriilor

asimilate 168

Furnizori 401

Efecte de plătit 403

Furnizori de imobilizări 404

Efecte de plătit pentru imobilizări 405

Clienţi - creditori 419



Sume datorate acţionarilor/asociaţilor 455

Creditori diverşi 462

6. VENITURILE DIN DOBÂNZI – se reflectă în contul 766 „Venituri din dobânzi” şi reprezintă

dobânzile acordate de bancă pentru disponibilul din conturi sau datorate de terţi, pentru

împrumuturile acordate şi se înregistrează astfel: % = 766 Venituri din dobânzi

Decontări între entităţile afiliate 451 Decontări privind interesele de participare 453

Debitori diverşi 461 Conturi curente la bănci 512

Dobânzi de încasat 5187

7. VENITURILE DIN SCONTURI OBŢINUTE - se reflectă cu ajutorul contului 767 „Venituri din sconturi

obţinute”. Apar în relaţiile de decontare dintre entităţi şi reprezintă sumele cedate de un partener de

contract (furnizor), pentru plata datoriilor către celălalt partener (client), înainte de termenul stabilit

(scadent).

Scontul primit reduce obligaţia faţă de furnizor şi se înregistrează astfel: Furnizori 401 = 767 Venituri din sconturi obţinute

59

8. ALTE VENITURI FINANCIARE - se înregistrează cu ajutorul contului 768 „Alte venituri financiare”

şi reprezintă acele venituri financiare generate de activitatea entităţii şi care nu se pot înregistra în

celelalte conturi din grupa 76 „Venituri financiare”.

8.2.3. CONTABILITATEA VENITURILOR EXTRAORDINARE - se realizează cu ajutorul conturilor

din grupa 77 „Venituri extraordinare”, care reflectă veniturile din subvenţii pentru evenimente

extraordinare ce fac obiectul contului 771 „Venituri din subvenţii pentru evenimente

extraordinare şi altele similare”.

Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa acelor venituri rezultate din compensaţiile (subvenţiile)

primite sau de primit pentru cheltuielile sau pierderile, produse de calamităţi sau alte evenimente

extraordinare, care se înregistrează astfel: % = 771 Venituri din subvenţii pentru evenimente

extraordinare şi altele similare Conturi la bănci în lei 5121

Subvenţii 445

8.2.4. CONTABILITATEA VENITURILOR DIN PROVIZIOANE ŞI AJUSTĂRI PENTRU DEPRECIERE SAU

PIERDERE DE VALOARE - veniturile din provizioane şi ajustări provin din anularea sau diminuarea

provizioanelor sau ajustărilor constituite anterior.

8.2.4.1. VENITURILE DIN PROVIZIOANE ŞI AJUSTĂRI PENTRU DEPRECIERE SAU PIERDERE DE VALOARE

PRIVIND ACTIVITATEA DE EXPLOATARE - veniturile din provizioane şi ajustări pentru depreciere

privind activitatea de exploatare rezultă din anularea sau diminuarea provizioanelor, a ajustărilor

pentru deprecierea imobilizărilor şi a ajustărilor pentru deprecierea activelor circulante.

Contabilitatea acestor venituri se realizează cu ajutorul contului 781 „Venituri din provizioane

şi ajustări pentru depreciere privind activitatea de exploatare”, care se dezvoltă în patru conturi

sintetice de gradul II, astfel: 7812 „Venituri din provizioane”;7813 „Venituri din ajustări pentru

deprecierea imobilizărilor”;7814 „Venituri din ajustări pentru deprecierea activelor

circulante”;7815 „Venituri din fondul comercial negativ”.

Anularea sau diminuarea provizioanelor şi ajustărilor pentru depreciere din activitatea de

exploatare, generează în contabilitate următoarele înregistrări:

în cazul provizioanelor: Provizioane 151 = 7812 Venituri din provizioane

în cazul ajustărilor pentru deprecierea imobilizărilor: % = 7813 Venituri din ajustări pentru deprecierea

imobilizărilor Ajustări pentru deprecierea imobilizărilor

necorporale 290

Ajustări pentru deprecierea imobilizărilor corporale

291

Ajustări pentru deprecierea imobilizărilor în

curs 293

în cazul ajustărilor pentru deprecierea stocurilor, producţiei în curs de execuţie şi a creanţelor –

clienţi şi debitori diverşi: % = 7814 Venituri din ajustări pentru deprecierea

activelor circulante

Ajustări pentru deprecierea materiilor prime 391

:

Ajustări pentru deprecierea ambalajelor 398

Ajustări pentru deprecierea creanţelor – clienţi 491

Ajustări pentru deprecierea creanţelor -

debitori diverşi 496

8.2.4.2. VENITURILE FINANCIARE DIN AJUSTĂRI PENTRU PIERDERE DE VALOARE - veniturile financiare

din ajustări pentru pierdere de valoare rezultă din anularea sau diminuarea ajustărilor pentru

pierdere de valoare a imobilizărilor financiare, a creanţelor provenite din decontări în cadrul

grupului şi cu asociaţii şi a titlurilor de plasament. Pentru reflectarea în evidenţa contabilă a acestor

venituri se foloseşte contul 786 „Venituri financiare din ajustări pentru pierdere de valoare”, care

se detaliază pe două conturi sintetice de gradul II, astfel:7863 „Venituri financiare din ajustări

pentru pierderea de valoare a imobilizărilor financiare”;7864 „Venituri financiare din ajustări

pentru pierderea de valoare a activelor circulante”. Anularea sau diminuarea ajustărilor pentru

pierderea de valoare din activitatea financiară, se înregistrează în contabilitate astfel:

în cazul ajustărilor pentru pierderea de valoare a imobilizărilor financiare: Ajustări pentru pierderea de valoare a

imobilizărilor financiare 296 = 7863 Venituri din ajustări pentru pierderea de

valoare a imobilizărilor financiare

în cazul ajustărilor pentru pierderea de valoare a titlurilor de plasament: Ajustări pentru pierderea de valoare a

acţiunilor deţinute la entităţi afiliate 591

:

= 7864 Venituri financiare ajustări pentru pierderea

de valoare a activelor circulante

60

Ajustări pentru pierderea de valoare a altor

investiţii pe termen scurt şi creanţe asimilate 598

în cazul ajustărilor pentru pierderea de valoare a creanţelor - decontări în cadrul grupului şi cu

asociaţii: Ajustări pentru pierderea de valoare creanţelor

- decontări în cadrul grupului şi cu asociaţii 495 = 7864 Venituri financiare ajustări pentru pierderea

de valoare a activelor circulante

8.2.5. CONTABILITATEA DECONTĂRII VENITURILOR - pentru determinarea rezultatului activităţii

entităţii, lunar, conturile de venituri se închid prin contul de profit şi pierdere, astfel: % = 121 Profit sau pierdere

Cifra de afaceri 70

Variaţia stocurilor 711

:

Venituri din provizioane şi ajustări pentru depreciere sau pierdere de valoare

78

După această înregistrare efectuată la sfârşitul fiecărei luni, conturile de venituri rămân fără sold.

contabilitatea financiarĂ - sjse-ct. · pdf file3 registrele de contabilitate se prezintă...

Documents