ART. 48Reguli generale de stabilire a venitului net anual din activiti independente, determinat pe baza contabilitii n partid simpl(1)Venitul net din activiti independente se determin ca diferen ntre venitul brut i cheltuielile efectuate n scopul realizrii de venituri, deductibile, pe baza datelor din contabilitatea n partid simpl, cu excepia prevederilorart. 49i50.(2)Venitul brut cuprinde:a)sumele ncasate i echivalentul n lei al veniturilor n natur din desfurarea activitii;b)veniturile sub form de dobnzi din creane comerciale sau din alte creane utilizate n legtur cu o activitate independent;c)ctigurile din transferul activelor din patrimoniul afacerii, utilizate ntr-o activitate independent, exclusiv contravaloarea bunurilor rmase dup ncetarea definitiv a activitii;d)veniturile din angajamentul de a nu desfura o activitate independent sau de a nu concura cu o alt persoan;e)veniturile din anularea sau scutirea unor datorii de plat aprute n legtur cu o activitate independent;f)veniturile nregistrate de casele de marcat cu memorie fiscal, instalate ca aparate de taxat pe autovehiculele de transport persoane sau bunuri n regim de taxi.(3)Nu sunt considerate venituri brute:a)aporturile n numerar sau echivalentul n lei al aporturilor n natur fcute la nceperea unei activiti sau n cursul desfurrii acesteia;b)sumele primite sub form de credite bancare sau de mprumuturi de la persoane fizice sau juridice;c)sumele primite ca despgubiri;d)sumele sau bunurile primite sub form de sponsorizri, mecenat sau donaii.(4)Condiiile generale pe care trebuie s le ndeplineasc cheltuielile aferente veniturilor, pentru a putea fi deduse, sunt:a)s fie efectuate n cadrul activitilor desfurate n scopul realizrii venitului, justificate prin documente;b)s fie cuprinse n cheltuielile exerciiului financiar al anului n cursul cruia au fost pltite;c)s respecte regulile privind amortizarea, prevzute ntitlul II, dup caz;c^1)s respecte regulile privind deducerea cheltuielilor reprezentnd investiii n mijloace fixe pentru cabinetele medicale, n conformitate cu prevederileart. 24alin. (16).d)cheltuielile cu primele de asigurare s fie efectuate pentru:1. active corporale sau necorporale din patrimoniul afacerii;2. activele ce servesc ca garanie bancar pentru creditele utilizate n desfurarea activitii pentru care este autorizat contribuabilul;3. prime de asigurare pentru asigurarea de risc profesional;4. persoane care obin venituri din salarii, potrivit prevederilorcapitolului 3din prezentul titlu, cu condiia impozitrii sumei reprezentnd prima de asigurare, la beneficiarul acesteia, la momentul plii de ctre suportator.e)s fie efectuate pentru salariai pe perioada delegrii i detarii n alt localitate, n ar i n strintate, n interesul serviciului, reprezentnd indemnizaiile pltite acestora, precum i cheltuielile de transport i cazare.(5)Urmtoarele cheltuieli sunt deductibile limitat:a)cheltuielile de sponsorizare, mecenat, precum i pentru acordarea de burse private, efectuate conform legii, n limita unei cote de 5% din baza de calcul determinat conform alin. (6);b)cheltuielile de protocol, n limita unei cote de 2% din baza de calcul determinat conform alin. (6);c)*** Abrogat;d)cheltuielile sociale, n limita sumei obinute prin aplicarea unei cote de pn la 2% la fondul de salarii realizat anual;e)pierderile privind bunurile perisabile, n limitele prevzute de actele normative n materie;f)cheltuielile reprezentnd tichetele de mas acordate de angajatori, potrivit legii;f^1)cheltuielile reprezentnd tichetele de vacan acordate de angajatori, potrivit legii;g)contribuiile efectuate n numele angajailor la fondurile de pensii facultative, n conformitate cu legislaia n materie, precum i cele la schemele de pensii facultative calificate astfel n conformitate cu legislaia privind pensiile facultative de ctre Autoritatea de Supraveghere Financiar, efectuate ctre entiti autorizate, stabilite n state membre ale Uniunii Europene sau aparinnd Spaiului Economic European, n limita echivalentului n lei a 400 de euro pentru fiecare participant, ntr-un an fiscal;h)prima de asigurare voluntar de sntate, conform legii, n limita echivalentului n lei a 250 euro anual pentru o persoan;i)cheltuielile efectuate pentru activitatea independent, ct i n scopul personal al contribuabilului sau asociailor sunt deductibile numai pentru partea de cheltuial care este aferent activitii independente;j)cheltuielile reprezentnd contribuii sociale obligatorii pentru salariai i contribuabili, inclusiv cele pentru asigurarea de accidente de munc i boli profesionale, potrivit legii;k)dobnzi aferente mprumuturilor de la persoane fizice i juridice, altele dect instituiile care desfoar activitatea de creditare cu titlu profesional, utilizate n desfurarea activitii, pe baza contractului ncheiat ntre pri, n limita nivelului dobnzii de referin a Bncii Naionale a Romniei, pentru mprumuturile n lei, n vigoare la data restituirii mprumutului, i, respectiv, nivelul ratei dobnzii pentru mprumuturile n valut, prevzut laart. 23alin. (5) lit. b);l)cheltuielile efectuate de utilizator, reprezentnd chiria - rata de leasing - n cazul contractelor de leasing operaional, respectiv cheltuielile cu amortizarea i dobnzile pentru contractele de leasing financiar, stabilite n conformitate cu prevederile privind operaiunile de leasing i societile de leasing;m)cotizaii pltite la asociaiile profesionale n limita a 2% din baza de calcul determinat conform alin. (6);n)cheltuielile reprezentnd contribuiile profesionale obligatorii datorate, potrivit legii, organizaiilor profesionale din care fac parte contribuabilii, n limita a 5% din venitul brut realizat.(6)Baza de calcul se determin ca diferen ntre venitul brut i cheltuielile deductibile, altele dect cheltuielile de sponsorizare, mecenat, pentru acordarea de burse private, cheltuielile de protocol, cotizaiile pltite la asociaiile profesionale.(7)Nu sunt cheltuieli deductibile:a)sumele sau bunurile utilizate de contribuabil pentru uzul personal sau al familiei sale;b)cheltuielile corespunztoare veniturilor neimpozabile ale cror surse se afl pe teritoriul Romniei sau n strintate;c)impozitul pe venit datorat potrivit prezentului titlu, inclusiv impozitul pe venitul realizat n strintate;d)cheltuielile cu primele de asigurare, altele dect cele prevzute la alin. (4) lit. d) i la alin. (5) lit. h);e)donaii de orice fel;f)amenzile, confiscrile, dobnzile, penalitile de ntrziere i penalitile datorate autoritilor romne i strine, potrivit prevederilor legale, altele dect cele pltite conform clauzelor din contractele comerciale;g)ratele aferente creditelor angajate;h)*** Abrogat.i)cheltuielile de achiziionare sau de fabricare a bunurilor i a drepturilor amortizabile din Registrul-inventar;j)cheltuielile privind bunurile constatate lips din gestiune sau degradate i neimputabile, dac inventarul nu este acoperit de o poli de asigurare;k)sumele sau valoarea bunurilor confiscate ca urmare a nclcrii dispoziiilor legale n vigoare;l)impozitul pe venit suportat de pltitorul venitului n contul beneficiarilor de venit;l^1)50% din cheltuielile aferente vehiculelor rutiere motorizate care nu sunt utilizate exclusiv n scopul desfurrii activitii i a cror mas total maxim autorizat nu depete 3.500 kg i nu au mai mult de 9 scaune de pasageri, incluznd i scaunul oferului, aflate n proprietate sau n folosin. Aceste cheltuieli sunt integral deductibile pentru situaiile n care vehiculele respective se nscriu n oricare dintre urmtoarele categorii:1. vehiculele utilizate exclusiv pentru servicii de urgen, servicii de paz i protecie i servicii de curierat;2. vehiculele utilizate de agenii de vnzri i de achiziii;3. vehiculele utilizate pentru transportul de persoane cu plat, inclusiv pentru serviciile de taximetrie;4. vehiculele utilizate pentru prestarea de servicii cu plat, inclusiv pentru nchirierea ctre alte persoane sau pentru instruire de ctre colile de oferi;5. vehiculele utilizate ca mrfuri n scop comercial.Cheltuielile care intr sub incidena acestor prevederi nu includ cheltuielile privind amortizarea.n cazul vehiculelor rutiere motorizate, aflate n proprietate sau n folosin, care nu fac obiectul limitrii deducerii cheltuielilor, se vor aplica regulile generale de deducere.Modalitatea de aplicare a acestor prevederi se stabilete prin norme;m)alte sume prevzute prin legislaia n vigoare.(8)Contribuabilii care obin venituri din activiti independente sunt obligai s organizeze i s conduc contabilitate n partid simpl, cu respectarea reglementrilor n vigoare privind evidena contabil, i s completeze Registrul-jurnal de ncasri i pli, Registrul-inventar i alte documente contabile prevzute de legislaia n materie.(9)n Registrul-inventar se trec toate bunurile i drepturile aferente desfurrii activitii.Norme metodologiceART. 4836. n venitul brut se includ toate veniturile n bani i n natur, cum ar fi: venituri din vnzarea de produse i de mrfuri, venituri din prestarea de servicii i executarea de lucrri, venituri din vnzarea sau nchirierea bunurilor din patrimoniul afacerii, venituri obinute din valorificarea bunurilor mobile sub forma deeurilor din patrimoniul afacerii prin centrele de colectare a deeurilor i orice alte venituri obinute din exercitarea activitii, inclusiv ncasrile efectuate n avans care se refer la alte exerciii fiscale, precum i veniturile din dobnzile primite de la bnci pentru disponibilitile bneti aferente afacerii, din alte activiti adiacente i altele asemenea. n venitul brut se includ i veniturile ncasate ulterior ncetrii activitii independente, pe baza facturilor emise i nencasate pn la ncetarea activitii.Prin activiti adiacente se nelege toate activitile care au legtur cu obiectul de activitate autorizat.n venitul brut al afacerii se include i suma reprezentnd contravaloarea bunurilor i drepturilor din patrimoniul afacerii care trec pe parcursul exercitrii activitii i la ncetarea definitiv a acesteia n patrimoniul personal al contribuabilului, operaiune considerat din punct de vedere fiscal o nstrinare. Evaluarea acestora se face la preurile practicate pe pia sau stabilite prin expertiz tehnic.n cazul ncetrii definitive a activitii, din punct de vedere fiscal, sumele obinute din valorificarea bunurilor i drepturilor din patrimoniul afacerii, nscrise n Registrul-inventar, cum ar fi: mijloacele fixe, obiectele de inventar i altele asemenea, precum i stocurile de materii prime, materiale, produse finite i mrfuri se includ n venitul brut.n cazul schimbrii modalitii de exercitare a unei activiti, precum i al transformrii formei de exercitare a acesteia ntr-o alt form, potrivit legislaiei n materie, n condiiile continurii activitii, se include n venitul brut al afacerii care urmeaz s se transforme/schimbe i contravaloarea bunurilor i drepturilor care trec n patrimoniul afacerii n care s-a transformat/schimbat.n cazul bunurilor i al drepturilor amortizabile care trec n patrimoniul altei afaceri prin schimbarea modalitii de exercitare a unei activiti i/sau transformarea formei de exercitare a acesteia ntr-o alt form, potrivit legislaiei n materie, se aplic urmtoarele reguli:- cele cu valoare rmas de amortizat se nscriu n Registrul-inventar la aceast valoare, care constituie i baz de calcul al amortizrii;- cele complet amortizate se nscriu n Registrul-inventar la valoarea stabilit prin expertiz tehnic sau la preul practicat pe pia; pentru acestea nu se calculeaz amortizare i valoarea acestora nu constituie cheltuial deductibil din veniturile noii activiti.n cazul bunurilor i al drepturilor neamortizabile care trec n patrimoniul altei afaceri prin schimbarea modalitii de exercitare a unei activiti i/sau transformarea formei de exercitare a acesteia ntr-o alt form, potrivit legislaiei n materie, acestea se nscriu n Registrul-inventar la valoarea nscris n evidena contabil din care provin i nu constituie cheltuial deductibil din veniturile noii activiti.Nu constituie venit brut urmtoarele:- aporturile fcute la nceperea unei activiti sau n cursul desfurrii acesteia;- sumele primite sub form de credite bancare ori de mprumuturi de la persoane fizice sau juridice;- sumele primite ca despgubiri;- sumele ori bunurile primite sub form de sponsorizri, mecenat sau donaii.n cazul nceperii unei activiti ca urmare a schimbrii modalitii de exercitare a activitii i/sau transformrii formei de exercitare a acesteia ntr-o alt form, potrivit legislaiei n materie, aporturile aduse n noul patrimoniu nu constituie venit brut.n cazul schimbrii modalitii de exercitare a unei activiti i/sau al transformrii formei de exercitare a acesteia ntr-o alt form, potrivit legislaiei n materie, n timpul anului, venitul net/pierderea se determin separat pentru fiecare perioad n care activitatea independent a fost desfurat de contribuabil ntr-o form de organizare prevzut de lege.Venitul net anual/Pierderea anual se determin prin nsumarea venitului net/pierderii nregistrat/nregistrate n toate perioadele fiscale din anul fiscal n care a avut loc schimbarea i/sau transformarea formei de exercitare a activitii.Venitul net anual/Pierderea anual se nscrie n declaraia privind venitul realizat.Pierderea fiscal nregistrat n anul n care a avut loc schimbarea i/sau transformarea formei de exercitare a activitii se reporteaz i se compenseaz potrivit regulilor de reportare prevzute laart.80 din Codul fiscal.36^1. *** Abrogat37. Din venitul brut realizat se admit la deducere numai cheltuielile efectuate n scopul realizrii de venituri, astfel cum rezult din evidenele contabile conduse de contribuabili, cu respectarea prevederilorart.48 alin. (4) - (7) din Codul fiscal.Reguli generale aplicabile pentru deducerea cheltuielilor efectuate n scopul realizrii veniturilor sunt i urmtoarele:a) s fie efectuate n interesul direct al activitii;b) s corespund unor cheltuieli efective i s fie justificate cu documente;c) s fie cuprinse n cheltuielile exerciiului financiar al anului n cursul cruia au fost pltite, inclusiv n cazul cheltuielilor reprezentnd pli efectuate n avans care se refer la alte exerciii fiscale.38. Sunt cheltuieli deductibile, de exemplu [numerotarea este adugat n acest fiier pentru uurarea citirii]:1.cheltuielile cu achiziionarea de materii prime, materiale consumabile, obiecte de inventar i mrfuri;2.cheltuielile cu lucrrile executate i serviciile prestate de teri;3.cheltuielile efectuate de contribuabil pentru executarea de lucrri i prestarea de servicii pentru clieni;4.chiria aferent spaiului n care se desfoar activitatea, cea aferent utilajelor i altor instalaii utilizate n desfurarea activitii, n baza unui contract de nchiriere;5.dobnzile aferente creditelor bancare;6.[Liniua a 6-a] *** Abrogat7.cheltuielile cu comisioanele i cu alte servicii bancare;8.cheltuielile cu primele de asigurare care privesc imobilizrile corporale i necorporale, inclusiv pentru stocurile deinute, precum i primele de asigurare pentru asigurarea de risc profesional potrivit legii;9.cheltuielile cu primele de asigurare pentru bunurile din patrimoniul personal, cnd acestea reprezint garanie bancar pentru creditele utilizate n desfurarea activitii independente a contribuabilului;10.cheltuielile potale i taxele de telecomunicaii;11.cheltuielile cu energia i apa;12.cheltuielile cu transportul de bunuri i de persoane;13.cheltuieli de natur salarial;14.cheltuielile cu impozitele, taxele, altele dect impozitul pe venit;15.cheltuielile reprezentnd contribuiile pentru asigurrile sociale, pentru constituirea Fondului pentru plata ajutorului de omaj, pentru asigurrile sociale de sntate, pentru accidente de munc i boli profesionale, precum i alte contribuii obligatorii pentru contribuabil i angajaii acestuia;16.cheltuielile cu amortizarea, n conformitate cu reglementrile titlului II din Codul fiscal, dup caz;17.valoarea rmas neamortizat a bunurilor i drepturilor amortizabile nstrinate, determinat prin deducerea din preul de cumprare a amortizrii incluse pe costuri n cursul exploatrii i limitat la nivelul venitului realizat din nstrinare;18.cheltuielile efectuate de utilizator, reprezentnd chiria (rata de leasing) n cazul contractelor de leasing operaional, respectiv cheltuielile cu amortizarea i dobnzile pentru contractele de leasing financiar, stabilite n conformitate cu prevederile privind operaiunile de leasing i societile de leasing;19.cheltuielile cu pregtirea profesional pentru contribuabili i salariaii lor, potrivit legii;20.cheltuielile ocazionate de participarea la congrese i alte ntruniri cu caracter profesional;21.cheltuielile cu funcionarea i ntreinerea, aferente bunurilor care fac obiectul unui contract de comodat, potrivit nelegerii din contract, pentru partea aferent utilizrii n scopul afacerii;22.[Liniua a 22-a] *** Abrogat23.cheltuielile de delegare, detaare i deplasare, cu excepia celor reprezentnd indemnizaia de delegare, detaare n alt localitate, n ar i n strintate, care este deductibil limitat;24.cheltuielile de reclam i publicitate reprezint cheltuielile efectuate pentru popularizarea numelui contribuabilului, produsului sau serviciului n baza unui contract scris, precum i costurile asociate producerii materialelor necesare pentru difuzarea mesajelor publicitare cnd reclama i publicitatea se efectueaz prin mijloace proprii. Se includ n categoria cheltuielilor de reclam i publicitate i bunurile care se acord n cadrul unor campanii publicitare ca mostre, pentru ncercarea produselor i demonstraii la punctele de vnzare, precum i alte bunuri acordate cu scopul stimulrii vnzrilor;25.alte cheltuieli efectuate n scopul realizrii veniturilor.Sunt cheltuieli deductibile i cele efectuate pentru ntreinerea i funcionarea spaiilor folosite pentru desfurarea afacerilor chiar dac documentele sunt emise pe numele proprietarului, i nu pe numele contribuabilului.39. Sunt cheltuieli deductibile limitat, de exemplu, urmtoarele:- cheltuielile de sponsorizare, mecenat, precum i pentru acordarea de burse private, conform legii, sunt deductibile n limitele stabilite laart.48 din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare i n condiiile prevzute de legislaia n materie;- cheltuielile de protocol ocazionate de acordarea unor cadouri, trataii i mese partenerilor de afaceri, efectuate n scopul afacerii;- cheltuieli reprezentnd cotizaii pltite asociaiilor profesionale i contribuii profesionale obligatorii pltite organizaiilor profesionale din care fac parte contribuabilii i datorate potrivit legii;- cheltuielile reprezentnd indemnizaia de delegare i detaare n alt localitate, n ar i n strintate, n interesul serviciului, sunt deductibile, respectiv n limita a de 2,5 ori nivelul legal stabilit pentru instituiile publice;- cheltuielile sociale n limita unei sume stabilite prin aplicarea unei cote de pn la 2% asupra fondului de salarii realizat anual i acordate pentru salariaii proprii sau alte persoane, astfel cum este prevzut n contractul de munc, sub forma: ajutoarelor de nmormntare, ajutoarelor pentru pierderi produse n gospodriile proprii ca urmare a calamitilor naturale, ajutoarelor pentru bolile grave sau incurabile, inclusiv proteze, ajutoarelor pentru natere, tichetelor de cre acordate de angajator n conformitate cu legislaia n vigoare, cadourilor pentru copiii minori ai salariailor, cadourilor oferite salariatelor, contravalorii transportului la i de la locul de munc al salariatului, costului prestaiilor pentru tratament i odihn, inclusiv transportul, pentru salariaii proprii i membrii de familie ai acestora. Cadourile oferite de angajatori n beneficiul copiilor minori ai angajailor cu ocazia Patelui, zilei de 1 iunie, Crciunului i a srbtorilor similare ale altor culte religioase, precum i cadourile oferite angajatelor cu ocazia zilei de 8 martie sunt deductibile n msura n care valoarea cadoului oferit fiecrei persoane, cu orice ocazie dintre cele de mai sus, nu depete 150 lei;- dobnzile aferente mprumuturilor de la persoane fizice i juridice, altele dect instituiile care desfoar activitatea de creditare cu titlu profesional, utilizate n desfurarea activitii, pe baza contractului ncheiat ntre pri, n limita nivelului dobnzii de referin a Bncii Naionale a Romniei;- cheltuieli reprezentnd tichetele de mas acordate de angajator potrivit legii, precum i cheltuieli reprezentnd tichetele de vacan acordate de angajator potrivit legii;- cheltuieli reprezentnd contribuiile pltite n numele angajailor, la fonduri de pensii facultative potrivit Legii nr. 204/2006, cu modificrile i completrile ulterioare, precum i cele reprezentnd contribuii la fondurile de pensii facultative calificate astfel n conformitate cu legislaia privind pensiile facultative de ctre Autoritatea de Supraveghere Financiar, efectuate ctre entiti autorizate, stabilite n state membre ale Uniunii Europene sau aparinnd Spaiului Economic European, n limita echivalentului n lei a 400 de euro, ntr-un an fiscal, pentru fiecare participant. Deducerea acestor cheltuieli se realizeaz numai pe baza documentelor privind calificarea fondurilor de pensii facultative respective, emise de Autoritatea de Supraveghere Financiar, la solicitarea angajatorului, i sunt luate n calcul la determinarea venitului net anual corespunztor anului n care contribuiile au fost pltite. Cursul de schimb utilizat pentru determinarea echivalentului n euro este cursul mediu anual comunicat de Banca Naional a Romniei pentru anul n care s-a efectuat plata.Limita echivalentului n euro a contribuiilor efectuate la fondul de pensii facultative i a primelor de asigurare voluntar de sntate, prevzute laart.48 alin. (5) lit. g) i h) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare, se transform n lei la cursul mediu anual comunicat de Banca Naional a Romniei.39^1. (1) n sensul prevederilorart.48 alin. (7) lit. l^1) din Codul fiscal, regulile de deducere, termenii i expresiile prevzute, condiiile n care vehiculele rutiere motorizate, supuse limitrii fiscale, se consider a fi utilizate exclusiv n scopul desfurrii activitii au semnificaiile prevzute la pct. 45^1 din normele metodologice date n aplicareaart.145^1 din Codul fiscal din titlul VI "Taxa pe valoarea adugat".(2) Dac vehiculele respective nu sunt utilizate exclusiv n scopul desfurrii activitii, se limiteaz la 50% dreptul de deducere a cheltuielilor efectuate conformart.48 alin. (4) i (5) din Codul fiscal legate de aceste vehicule, cu excepia cheltuielilor privind amortizarea pentru care se aplic regulile privind amortizarea prevzute n titlul II, dup caz. n cadrul cheltuielilor supuse limitrii fiscale se cuprind cheltuielile direct atribuibile fiecrui vehicul, inclusiv cele reprezentnd: impozitele locale, asigurarea obligatorie de rspundere civil auto, inspeciile tehnice periodice, rovinieta etc.n vederea acordrii deductibilitii integrale la calculul venitului net anual, justificarea utilizrii vehiculelor se efectueaz pe baza documentelor justificative i prin ntocmirea foii de parcurs care trebuie s cuprind cel puin urmtoarele informaii: categoria de vehicul utilizat, scopul i locul deplasrii, kilometrii parcuri, norma proprie de consum carburant pe kilometru parcurs.40. Veniturile obinute din valorificarea n regim de consignaie sau prin vnzare direct ctre ageni economici i alte instituii a bunurilor rezultate n urma unei prelucrri sau procurate n scopul revnzrii sunt considerate venituri din activiti independente. n aceast situaie se vor solicita documentele care atest proveniena bunurilor respective, precum i autorizaia de funcionare. Nu se ncadreaz n aceste prevederi bunurile din patrimoniul personal.40^1. *** Abrogat41. Toate bunurile i drepturile aferente desfurrii activitii se nscriu n Registrul-inventar i constituie patrimoniul afacerii.Normemetodologice: